2. Módulo 1
Índice
Introducción
3
1. La tributación como un requisito de la convivencia ciudadana
4
2. La escuela y la formación en conciencia tributaria y aduanera
8
3. Importancia de los bienes y servicios públicos para el
desarrollo del país
10
4. La evasión tributaria y aduanera como vulneración a la convivencia 14
5. La importancia del control aduanero
23
6. ¿Por qué la tributación forma parte de un aprendizaje fundamental? 25
Actividad de evaluación
2
26
3. Módulo 1
Introducción
Bienvenidos al módulo 1 correspondiente a la semana 1 de desarrollo del
curso. En este espacio, usted tendrá la oportunidad de estudiar, analizar,
reflexionar, argumentar, compartir y enriquecer sus conocimientos a través de
variadas situaciones de aprendizaje, en donde se abordarán contenidos
vinculados a la tributación como requisito de la convivencia, la formación de la
conciencia tributaria, la importancia de los bienes y servicios públicos, la
importancia del control aduanero y la evasión tributaria y aduanera.
Durante el estudio de este módulo, usted encontrará una serie de actividades a
realizar, algunas no sujetas a calificación, pero importantes en el proceso de
construcción del aprendizaje. La calificada, le permitirá, mediante los
resultados obtenidos, conocer el nivel alcanzado en relación a la adquisición de
información y capacidad de interacción y aplicación de los contenidos.
Es nuestro deseo resaltar la importancia de su participación y esfuerzo
constante en el logro de los objetivos propuestos, pues se trata de un curso
que se desarrolla en la modalidad virtual, lo que significa que usted, como
participante, es el responsable exclusivo del ritmo y realización de sus estudios.
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4. Módulo 1
1. La tributación como un requisito de convivencia
ciudadana
La tributación de un país es producto de la combinación de varios factores.
Uno de ellos es su historia y el Perú, más que ningún otro país, se ha
caracterizado por poseer una historia muy rica en ese aspecto. A pesar de la
desaparición de los antiguos sistemas tributarios incaicos y coloniales, y del fin
de la llamada República aristocrática (Basadre, J.), todas estas formaciones y
normas sociales aún prevalecen en la conciencia colectiva de millones de
peruanos.
Actualmente, para tributar tenemos a nuestra disposición una serie de
herramientas virtuales y facilidades, para que aquellos contribuyentes que
cumplan sus obligaciones voluntariamente, lo hagan al menor costo posible.
A los ojos del ciudadano común, la tributación aparece como una obligación
que se cumple en dos actos: declarar y pagar, lo que ya se puede hacer por
Internet durante las 24 horas del día. Pero para quienes toman decisiones,
establecen la política tributaria, formulan y aprueban las normas tributarias
(es decir, los poderes legislativo y ejecutivo) la tributación es un proceso de
toma de decisiones en donde se pone en juego muchos intereses sociales y
particulares; los que deben coincidir en ideas.
También es una tarea compleja que requiere variadas competencias
profesionales, la SUNAT que se encargan de organizar la recaudación y la
fiscalización, crear los modernos sistemas de declaración y pago, virtuales;
especialmente al adecuar todos los sistemas cuando se producen procesos de
reforma y mejora del Sistema Tributario.
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de
diferente naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos
como hechos civiles (por ejemplo, el nacimiento, la muerte, el
matrimonio), a otros como hechos penales (por ejemplo, la apropiación
ilícita, la defraudación, el homicidio) y también existen los hechos
4
5. Módulo 1
económicos (por ejemplo, la celebración de un contrato de comercio,
la venta de un bien, el pago de un salario).
Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido
constituido por los propios ciudadanos y que gracias a su aporte es
administrado y mantenido por el Estado.
De esta manera, los hechos o las actividades económicas que
desarrollan los ciudadanos para obtener ingresos, para adquirir su
patrimonio o para consumir, son posibles porque existen servicios
públicos, seguridad jurídica, dependencias públicas y privadas e
infraestructura; además de normas legales y regulación de la actividad
social y económica.
Todo esto lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder
funcionar. Los recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos
que pagan los ciudadanos.
Actividad de ampliación
Le invitamos a revisar el video ¿Qué es la Sunat? que se encuentra en la en
la sección materiales de clase.
Principios constitucionales del sistema tributario peruano
Son postulados básicos que constituyen el fundamento normativo del
sistema tributario, tienen como punto de partida planteamientos
ideológicos, refrendados en la Constitución Política del Perú vigente
desde el año 1993.
1
2
Principio de igualdad. Se refiere a que nadie puede ser exonerado
del impuesto por alguna condición personal y que todo aquel que cae
en los supuestos que generan la obligación de pagar impuestos,
entonces debe pagarlo.
3
5
Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley
como expresión de la voluntad soberana la que es emitida por el
Congreso, como representante del pueblo.
Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendrá la
regulación básica de la relación tributaria: el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los
procedimientos.
operativos.
6. Módulo 1
4
5
Principio de efecto no confiscatorio. Dado que la tributación implica
que el ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en
cumplimiento al principio de legalidad, se ha establecido el criterio de
efecto no confiscatorio de los tributos, bajo el cual se limita el poder de
imperio del Estado y, por tanto, su potestad tributaria para afectar
significativamente la capacidad contributiva del ciudadano.
Respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ninguna
norma legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las
garantías constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho
al secreto y a la inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a
contratar con fines lícitos; derecho a la propiedad y a la herencia;
derecho a la legítima defensa; no hay prisión por deudas y a no ser
procesado por acto u omisión que no esté previamente calificado en la
ley como infracción punible ni sanción no prevista en la ley, aplicable en
los delitos tributarios. Asimismo, deben ser respetados todos los otros
derechos fundamentales.
Los tributos
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al
Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Al analizar
detenidamente la definición de tributo, encontramos los aspectos básicos
siguientes:
• Solo se crea por ley.
• Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).
• Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.
• Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.
• El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a
pagarlo no cumple.
Los componentes del tributo son: el hecho generador, el contribuyente, la
base de cálculo y la tasa.
a. Hecho generador. Es la acción o situación determinada en forma
expresa por la ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar
al nacimiento de la obligación tributaria. También se conoce como
hecho imponible.
b. Contribuyente. Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa
que realiza una actividad económica, la que de acuerdo con la ley
constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al
cumplimiento de obligaciones formales.
c. Base de cálculo. Se refiere a la cantidad numérica expresada en
términos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el
impuesto. También se conoce como base imponible.
d. Alícuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley,
que se aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del
tributo que el contribuyente debe pagar al fisco.
6
7. Módulo 1
Funciones del tributo
Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo
o no, debemos estar informados sobre cuáles son sus funciones.
1
Función fiscal. A través de los tributos
se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto público.
2
Función económica. Por medio de
los tributos se busca orientar la
economía en un sentido
determinado.
3
Función social. Los tributos son la obligación
dineraria establecida por la ley, cuyo importe se
destina al sostenimiento de las cargas públicas, es
decir, los tributos que pagan los contribuyentes
retornan a la comunidad bajo la forma de obras
públicas, servicios públicos y programas sociales.
La convivencia ciudadana se ve afectada si es que la funciones de la
tributación, especialmente la social no se cumplen puesto que el retorno
de los tributos a la comunidad bajo la forma de obras públicas, servicios
y programas sociales se reducen y, de esta manera, no se facilita ni
promueve el desarrollo humano.
Metacognición
1. Responde: ¿qué pasos seguí para comprender las
funciones de la tributación? ¿Cómo lo hice? ¿Para qué
me sirve lo trabajado?
7
8. Módulo 1
2. La escuela y la formación en conciencia tributaria y
aduanera
En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de
las personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. También se
la define como el conocimiento de sentido común que las personas usan para
actuar o tomar posición frente al tributo. La conciencia tributaria, al igual que la
conciencia social, tiene dos dimensiones:
Dimensiones de la
conciencia tributaria
Como proceso
Está referido a cómo se forma la
conciencia tributaria en el individuo;
es decir, a lo que denominamos
formación de la conciencia tributaria
en el cual concurren varios eventos
que le otorgan justificación al
comportamiento
del
ciudadano
respecto de la tributación.
Como contenido
Está referido a los sistemas de información,
códigos, valores, lógicas clasificatorias,
principios interpretativos y orientadores del
comportamiento del ciudadano respecto de
la tributación. Rige con fuerza normativa en
tanto instituye los límites y las posibilidades
de la forma en que los contribuyentes, las
mujeres y los hombres, actúan.
El resultado del proceso de formación de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasión y el contrabando.
Hasta no tolerar en absoluto la evasión ni el contrabando.
La conciencia tributaria dependería del entorno familiar y social en el que se ha
socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores
específicos de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno),
especialmente, en lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su
relación con la sociedad y el Estado.
8
9. Módulo 1
A continuación, le presentamos un texto que hace referencia al sistema educativo y la
conciencia fiscal de los niños y adolescentes.
La población infantil y juvenil se halla inmersa en pleno proceso de socialización. Por lo tanto,
todavía están conformando su propia personalidad. Es el momento idóneo para formar su
conciencia fiscal desde la base; es decir, actuando sobre los valores cívicos. Tal como se
afirmaba en páginas precedentes, la percepción que se tiene de la responsabilidad fiscal viene
influida por muy diversas instituciones, entre las que destaca el sistema educativo. El sistema
educativo tiene como función formar e informar a los niños y a los jóvenes. Tarea doble de
importancia decisiva para la comunidad, donde la vertiente formativa es tan importante como la
informativa, por su impacto directo en la socialización de los más jóvenes.
Debido a su doble función, el sistema educativo completa y sustituye a la familia en aquellas
tareas que ésta por sí sola ya no puede abarcar en las sociedades complejas. Debido a su
enorme autoridad normativa, el impacto de la educación formal en la formación de la conciencia
ética es muy eficaz: compite con éxito con la educación informal, y mejor aún con la educación
no formal que sólo se ocupa de tareas informativas. Por eso, la Administración Educativa es un
aliado imprescindible, cuya colaboración en la tarea de la formación de la cultura fiscal de los
más jóvenes debe procurar asegurarse toda Administración Tributaria sea cual sea el nivel de
ética cívica del ámbito en el que actúe.
La forma en que el sistema educativo puede actuar transmitiendo el valor “deber tributario”
como parte de los deberes sociales (puesto que el incumplimiento fiscal es una conducta
amoral, asocial y delictiva) influirá en la actitud que se adopte ante la fiscalidad (Delgado y
Arias, 1997). En contrapartida, la fiscalidad supone un filón inagotable de oportunidades
didácticas que, si el sistema educativo sabe utilizar, son sumamente útiles tanto para explicar
conceptos (en su vertiente informativa) como para transmitir (en su vertiente formativa)
normas, valores, actitudes y comportamientos.
El sistema educativo puede preparar a los niños y a los jóvenes para el momento en que deban
cumplir sus obligaciones como contribuyentes impartiendo una serie de conocimientos básicos
que expliquen el sentido y la finalidad de los impuestos y que describan brevemente los
capítulos del Presupuesto público, así como los requerimientos más simples del sistema fiscal.
Pero con ser esto muy importante, no lo es todo. Lo decisivo sería que los alumnos interioricen
la idea de la fiscalidad como uno de los ámbitos donde se articula la necesaria correspondencia
legal y ética entre derechos y obligaciones, donde se imbrican los intereses personales y los
beneficios comunes.
Eurosocial (2010). Educación fiscal y cohesión social. Experiencias en América Latina.
Actividad de proceso (no entregagle)
Después de leer la información brindada en el punto 2, responde: ¿qué importancia
tiene la escuela en la formación de la conciencia tributaria? ¿Actualmente cómo se viene
impartiendo la cultura tributaria desde las aulas?
9
10. Módulo 1
3. Importancia de los bienes y servicios públicos
para el desarrollo del país
Los servicios públicos son actividades asumidas por órganos o entidades
públicos o privados, creados por la Constitución y las leyes para satisfacer,
en forma regular y continua, ciertas categorías de necesidades que son de
interés general, bien sea en forma directa, por medio de un concesionario o
a través de cualquier otro medio legal, con sujeción a un régimen de
derecho público o privado, según corresponda.
La vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada está
rodeada de innumerables servicios públicos, desde los más antiguos como el
correo, hasta los más modernos como la televisión por cable o el Internet.
Gracias a la tecnología existen también un número de empresas modernas,
desde radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet
entre otras que se podrían encuadrar bajo la definición de servicio público. A
continuación, se destacan algunos casos:
Características de los servicios públicos
10
11. Módulo 1
Son brindados por determinadas entidades (públicas y privadas) y
satisfacen primordialmente las necesidades de la comunidad o
sociedad donde estos se llevan a cabo.
Están a disposición del público gratuitamente o a cambio de una
tarifa, sin discriminación alguna y dentro de las posibilidades de
oferta técnica que posean los operadores.
Son regulados por las leyes, especialmente en lo concerniente a las
tarifas. Como no siempre existe competencia, las leyes favorecen
los derechos de los ciudadanos beneficiarios.
Deben funcionar, de manera regular y permanente, en favor de la
colectividad y por encima de los intereses de quienes los manejan.
Frecuentemente entran en conflicto con los operadores privados
del mismo tipo de servicio, porque mientras que el sector privado
busca optimizar sus utilidades, el Estado busca ofrecer un servicio
más adecuado al menor precio posible. Por ejemplo, hay servicios
de salud públicos operados por el MINSA y servicios de salud
privados operados por particulares como las clínicas.
La prestación del servicio puede ser hecha por un organismo
público o privado pero bajo control, vigilancia y supervisión de los
órganos reguladores estatales competentes. Por ejemplo, el
servicio de telefonía es público, así como el de suministro de
electricidad, pero sus operadores son privados. Ambos se rigen por
la ley y son regulados por organismos como OSIPTEL y OSIGNER,
respectivamente.
Recuerda que…
El servicio público es el conjunto de prestaciones reservadas en cada país a las
administraciones públicas y que tienen como finalidad la cobertura de determinadas
prestaciones a los ciudadanos.
11
12. Módulo 1
Los servicios públicos garantizan el ejercicio de los derechos
ciudadanos
La manera que tiene la sociedad y el Estado de garantizar que los
ciudadanos ejerzan sus derechos es ofreciendo servicios públicos
de calidad. Una persona pondrá en práctica su derecho a la salud
mediante el uso de un servicio público de salud. De la misma
forma se ejercerá el derecho a la educación, a tener un nombre, a
la justicia, a la seguridad, a la propiedad; a través de los servicios
de educación, identidad y registros civiles; tribunales de justicias y
fiscalías, y registros públicos, respectivamente; entre otros muchos
que corresponden a los derechos reconocidos por la Constitución
Política del país. Los derechos económicos de las personas
naturales y jurídicas también deben ser garantizados y los servicios
públicos que atienden estos derechos son los servicios de
transporte (carreteras, puentes, puertos, embarcaciones, etc.); de
telecomunicaciones (redes por cable, redes inalámbricas) y de
energía (petróleo, gas, etc.).
En los tiempos actuales, los Estados deben construir sistemas
jurídicos que garanticen la oferta de servicios públicos con lo que a
su vez, los ciudadanos puedan ejercer sus libertades sociales, de
manera que se sientan incluidos al recibir beneficios que les
permiten gozar de una vida digna, tener empleo, desarrollar sus
actividades económicas, ejercer sus derechos políticos sin trabas,
entre otros.
Los bienes públicos
Un bien público se caracteriza porque su uso por una persona no
impide que otros los usen posteriormente o que varios lo usen a la
vez (por ejemplo, las bancas de un parque). De otro lado, los bienes
públicos pueden ser utilizados por todos sin exclusión (por ejemplo,
la televisión por ondas aéreas de señal abierta).
12
13. Módulo 1
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien público es aquel
que fue adquirido por el Estado, el cual tiene la función de
proveerlos. Por ejemplo, los colegios públicos, los hospitales, las
carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del
Estado.
Los bienes públicos son definidos por los economistas como bienes
económicos que presentan las siguientes características: la rivalidad
por consumirlos es baja y la no exclusión.
Actividad de proceso (no entregable)
Comparta con un colega, familiar o amigo el tema sobre la importancia
de los bienes y servicios públicos para el desarrollo del país. Luego,
responda: ¿cómo lo compartió?
Metacognición (no entregable)
Copia y completa, en una hoja el siguiente esquema:
Sí
Sí
Identificación
de dificultades
Identificación de
ideas principales
Organicé mi
aprendizaje
mediante:
No
No
La elaboración de
esquemas
Sí
13
No
14. Módulo 1
4. La
evasión
tributaria
y
vulneración a la convivencia
aduanera
como
SUNAT: la evasión tributaria alcanza los S/. 16 000 millones al año
Miércoles 19 de setiembre del 2012 | 12:51
La jefa de la Sunat, Tania Quispe, expresó su preocupación por los altos índices de
evasión tributaria en el país que, según indicó, alcanza los S/.16 000 millones al año.
La funcionaria explicó que el nivel de evasión –aproximadamente del 30%- está muy
por encima del promedio de la región, pese a que el Perú es uno de los países más
atractivos para la inversión por su continuo crecimiento.
Aunque destacó las campañas impulsadas por su institución, Quispe indicó que la
Sunat necesita más armas para luchar contra la evasión, la elusión y la informalidad,
que le posibiliten también sanciones más drásticas a quienes incumplan con el pago
de impuestos.
No obstante, destacó que en el primer año de su gestión la recaudación creció en
S/.9300 millones, lo que representa un 8.1% en términos reales.
Recuperado de http://peru21.pe/economia/sunat-evasion-tributaria-alcanza-s16000millones-al-ano-2042905
La evasión tributaria es el incumplimiento, por acción u omisión, de las
leyes tributarias, que implica dejar de pagar en todo o en parte los tributos.
No emitir comprobantes de
pago.
No declarar la venta o ingreso
obtenido.
No pagar impuestos que
corresponden
como
Impuesto a la Renta o
Impuesto General a
Ventas.
le
el
el
las
Apropiarse del IGV pagado por
el comprador.
F
O
R
M
A
S
D
E
E
V
A
S
I
Ó
N
Entregar comprobantes falsos.
Utilizar comprobantes de pago
de empresas inexistentes para
aprovechar indebidamente el
crédito fiscal.
Utilizar doble facturación.
Llevar los libros contables de
manera fraudulenta.
Se considera evasión tributaria a cualquier hecho que lleve a cometer u omitir su
obligación de declarar totalmente su ingreso, patrimonio, ganancia, venta, con la
finalidad de que no sea considerada como parte de la base sobre la que se calcula
el impuesto.
La evasión puede ser parcial o total. Es parcial cuando el contribuyente declara y
paga puntualmente, pero solo una parte de los tributos a los que está obligado. Es
14
15. Módulo 1
total, cuando evita todo el pago de dichos tributos, aun cuando no se utilice
ningún medio.
EVASIÓN TRIBUTARIA
Causas
Consecuencias
Deseo de obtener beneficios particulares
apropiándose del dinero público.
Falta de recursos para garantizar los
derechos sociales y económicos de los
ciudadanos y dificultades para ofrecerles
servicios públicos asistenciales y
económicos de calidad.
Percepción de bajo riesgo de ser
detectado.
Desconocimiento de las normas
tributarias.
Procedimientos tributarios complejos.
Predominio de valores personales
conservadores y desinterés por
adecuarse a la formalización y la
legalidad.
Genera déficit fiscal, lo que origina que,
para cubrirlo, se creen nuevos tributos,
aumenten las tasas o se obtengan
créditos externos.
Percepción de estar pagando
demasiados impuestos.
Aumenta la carga tributaria a los buenos
contribuyentes. Esto se debe a que la
creación de más tributos o el aumento
de las tasas de los tributos ya existentes
afecta a los que ya cumplen con sus
obligaciones y no a los evasores.
Percepción de no estar recibiendo
servicios públicos por los impuestos que
se pagan.
Retroceso o falta de desarrollo
económico; desempleo y retraso
tecnológico.
La desconfianza sobre el acierto con que
el Estado administra los recursos.
Exclusión social y escaso desarrollo de
capacidades humanas y tecnológicas.
La inestabilidad tributaria originada por
la modificación constante de las normas.
Desconfianza de parte de los
inversionistas, fuga de capitales y
disminución de la inversión privada.
La existencia de un desequilibrio entre la
carga tributaria y la capacidad
económica de los contribuyentes.
El aumento de las tasas de los
impuestos. Los estudios sobre la materia
revelan que a mayores tasas, mayores
son los niveles de evasión.
La falta de conciencia tributaria.
15
16. Módulo 1
Una mirada a la evasión tributaria en América Latina
A continuación, se presenta una mirada regional en torno a la situación de evasión tributaria
en América Latina. El siguiente cuadro que corresponde al documento de CEPAL-GTZ
Evasión y equidad en América Latina, reúne la recaudación efectiva en el impuesto a la renta
(columna 3), la brecha de recaudación en porcentaje del PIB (columna 4) y en porcentaje de
la recaudación teórica en rentas (columna 5) junto con la presión tributaria total y la
recaudación teórica del impuesto a la renta (columnas 1 y2 respectivamente). Se observa,
en primer lugar, que las tasas de evasión se mueven en un rango de 40% y el 65%
aproximadamente, por lo que se está en condiciones de afirmar que los países
seleccionados, entre ellos el Perú, se encuentran en un nivel alto de evasión en la tributación
sobre la renta. Estos niveles de evasión se traducen en una brecha de recaudación que
promedia los 4,6 puntos del PIB, con algunas diferencias entre países.
Tabla 1
CEPAL-GTZ. Evasión y equidad en América Latina (2010).
Como bien se afirma en el documento mencionado, estos altos niveles de evasión
atentan contra cualquier efecto redistributivo que tuvieran los impuesto sobre la renta
originariamente, pudiendo incrementar la desigualdad del ingreso en la región, lo que
pone en cuestión su función y su esencia como herramienta de política económica.
El grado de cumplimiento impositivo constituye el tercer elemento indispensable para lograr una
política tributaria redistributiva. Sin este tercer pilar –baja morosidad y evasión- ninguno de los
dos pilares anteriores puede sostenerse. Controlar la evasión implica poder disponer de los
recursos necesarios para aumentar el gasto social y –como fue señalado anteriormente- resulta
indispensable para satisfacer los criterios de equidad y progresividad de la estructura tributaria. El
control de la evasión es por lo tanto un aspecto fundamental a tener en cuenta si se quiere
mejorar la incidencia distributiva de los sistemas tributarios de la región.
CEPAL-GTZ. (2010). Evasión y equidad en América Latina.
16
17. Módulo 1
Por otra parte, el siguiente gráfico evidencia con mayor detalle las diferentes
situaciones en la que se encuentra cada país. Un primer grupo lo componen
Ecuador y Guatemala, dos países que combinan una tasa de evasión muy
elevada (cercana al 65%) junto con una brecha de recaudación en términos
del PIB también elevada (alrededor de 5,5% del PIB). En una situación
intermedia se encuentran Argentina y Perú quienes también registran una
brecha de recaudación de aproximadamente 5,5% del PIB, pero con una
tasa de evasión menor, cercana al 50%. Un tercer grupo es conformado por
México y El Salvador, con tasas un poco menores al resto (41% y 45%
respectivamente) y una brecha como porcentaje del PIB significativamente
menor (2,9% y 3,1% del PIB respectivamente). Chile por su parte se
encuentra en una posición intermedia entre el grupo 2 y el grupo 3.
Gráfico 1
CEPAL-GTZ. Evasión y equidad en América Latina (2010).
Uno de los principales retos de la SUNAT es reducir los índices de
evasión y contrabando. De esta manera, la convivencia ciudadana
no se verá afectada, porque se podrá mejorar la recaudación y el
Estado tendrá mayores recursos para financiar los bienes y servicios
públicos en beneficio de la sociedad en su conjunto.
17
18. Módulo 1
Actividad de proceso (no entregable)
Le invitamos a realizar la lectura del documento Estadísticas tributarias en América
Latina, en la sección Recursos de información.
Luego, de manera individual, realice las siguientes actividades:
a. Responda:
¿Cómo ha ido evolucionando la recaudación tributaria en el Perú desde los años
noventa?
¿En qué situación se encuentra el Perú en materia de recaudación tributaria en
relación al resto de países de América Latina?
¿Qué impacto tienen estos resultados en el sistema educativo? ¿De qué manera
nos afecta?
18
19. Módulo 1
El contrabando es la entrada o salida clandestina en el territorio
nacional de mercancía, sin el respectivo trámite aduanero. De esta
manera, valiéndose de astucia, engaño o ardid, se dejan de pagar los
tributos correspondientes y se defrauda al Estado.
Falta de conciencia tributaria
Actitud delictiva
Distorsión de precios por grupos inescrupulosos que encarecen los
productos.
Ausencia de libre mercado en los países vecinos, que subvencionan
los precios de productos estratégicos.
Poca presencia del Estado en zonas de frontera
Desocupación y falta de desarrollo y empleo en las zonas fronterizas.
Bajo poder adquisitivo de los habitantes de la región
Apoyo de la población y hostilidad a las autoridades
Crimen organizado
Bajo riesgo de detección
Ventaja comparativa de precios de las mercancías de países vecinos
sobre los nacionales.
Zonas geográficas al margen del control aduanero y policial.
No se aplican sanciones ejemplares.
CAUSAS
CONTRABANDO
CONSECUENCIAS
El Estado deja de percibir recursos que debían provenir del pago de los
derechos arancelarios o impuestos a la importación.
Competencia desleal de productos extranjeros. Los productos nacionales
se perjudican porque los de contrabando tienen precios más bajos
porque no pagan impuestos.
Falta de incentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta
el desarrollo.
Las zonas en donde se practica el contrabando no progresan, son
inseguras y pobres, están muy expuestas a todo tipo de violencia y
delincuencia.
Se produce el saqueo del patrimonio nacional: piezas arqueológicas y
obras de arte.
El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando.
Se comete contrabando cuando:
Se dispone de la mercadería que ha ingresado al país, sin contar
con la autorización de la SUNAT.
Se consume, almacena, utiliza o dispone mercancía que no ha
pagado tributos y que está siendo trasladada para su
reconocimiento físico
Se conduce cualquier medio de transporte dentro del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías que
no han sido sometidas a control aduanero.
19
20. Módulo 1
Se intenta introducir o se introduce mercancías al territorio
nacional burlando el control aduanero, utilizando cualquier
documento aduanero que no le corresponda.
Las modalidades más conocidas del contrabando son:
Hormiga: cuando es camuflado en el equipaje y el cuerpo de las
personas de condición humilde que pasan la frontera.
Caleta: camuflado en compartimentos de vehículos.
Pampeo: se utilizan vías alternas, pampas o trochas.
Culebra: convoy de camiones de carga pesada.
Chacales: personas contratadas para utilizar indebidamente la
franquicia de la zona franca de Tacna.
Carrusel: utilización repetida de un documento aduanero que se
adultera con ese fin.
Los principales productos de contrabando son: combustibles, alimentos, ropa
usada, calzado, PC portátil y accesorios, aparatos de audio y video, relojes,
licores y bebidas, confecciones, vehículos y repuestos. Obsérvese los
siguientes gráficos:
Gráfico 2
20
Gráfico 3
21. Módulo 1
Se desprende que esta actividad ilegal afecta a diversos sectores de la economía,
principalmente a la industria, el comercio, y el agropecuario, entre otros. En lo que
respecta al impacto fiscal del contrabando, se estimó en US$ 103 millones el monto
dejado de percibir por el erario fiscal durante el 2009. De ese total, US$ 87 millones
corresponden al IGV, US$ 10 millones a aranceles y los restantes US$ 6 millones al
ISC.
Por otro lado, si se comparan estos resultados que datan del año 2009 con la
información que brinda la siguiente noticia, se aprecia que el problema del
contrabando sigue constituyendo un marcado problema en nuestra sociedad.
US$ 530 millones de mercadería de contrabando ingresa anualmente
al Perú
Miércoles 22 de mayo de 2013 | 11:45
El contrabando opera libremente en el Perú, burlando hábilmente los puestos de
control de frontera, según estimaciones de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), donde anualmente por esta
modalidad ingresan al país 530 millones de dólares.
Estos cálculos corresponden a un estudio realizado en el año 2011, y la mayor
parte de mercancía ilegal ingresa por las regiones del sur del país como Puno y
Tacna en un 75%, donde las grandes mafias operan organizadamente, con una
capacidad resolutiva superior a sus contrincantes: la Policía Nacional y el personal
de Aduanas.
“Las últimas estimaciones que se hicieron en el año 2011 de manera muy gruesa
señalaban que el contrabando estaba en aproximadamente 530 millones de
dólares, a valor costo. Yo calculo que a precio de venta esto tiene que estar
triplicado, 1,500 millones”, afirmó Tania Quispe, jefa de la SUNAT.
Aseveró que, la SUNAT está aplicando una estrategia integral de combate al
contrabando y para ello trabaja de la mano con países como Bolivia, para
controlar en forma coordinada los puestos de frontera.
La funcionaria, indicó que los contrabandistas sacan ventaja de una frontera muy
amplia y esto les permite que todo el tráfico ilegal vaya fluyendo, contraviniendo a
los intereses de la industria nacional.
Estas declaraciones las hizo ayer durante la instalación del Puente Nuevo de
Desaguadero (Puno) para aumentar el control del ingreso de mercancías a Perú.
En lo que va del año, el ingreso de contrabando por la región Puno, asciende a los
2 millones 595 mil 160.67 dólares.
Recuperado de http://www.losandes.com.pe/Economia/20130522/71595.html
Determinar la verdadera magnitud del contrabando no es tarea fácil debido a que
se trata de una actividad ilegal y oculta. Además, a esta dificultad hay que añadir
el hecho que no existe una metodología de uso internacional para su medición y
que en el Perú existe una escasez de estudios sobre este tema.
Al respecto, la SUNAT y la Sociedad Nacional de Industrias (SNI), son las dos
únicas instituciones que han efectuado estimaciones del contrabando en el Perú.
Cabe señalar que la SUNAT estima el contrabando medido a valores CIF de las
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22. Módulo 1
mercancías, mientras que la SNI lo realiza en base a valores de mercado de las
mercancías.
Gráfico 4
Se estimó en US$ 480 millones el nivel del contrabando en el Perú durante el 2009,
según el gráfico lo que representa una contracción de 7,5% respecto del año
anterior. En términos absolutos, el 60% de la caída del contrabando se explicó por
la menor actividad ilícita en la frontera norte y Tacna, al reducirse el contrabando de
combustibles y productos manufacturados, respectivamente. Sin embargo, para el
año 2010 dicha estimación aumentó como muy bien se afirma en la noticia anterior.
Recuerda que…
No solo es culpable quien ingresa o saca mercadería de contrabando, también quien la
comercializa y la compra. Del mismo modo, lo son las malas autoridades, que no
realizan su trabajo con honestidad y eficiencia en la lucha contra ese delito. Todos ellos
son cómplices de las consecuencias que el contrabando produce en nuestro país.
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23. Módulo 1
5. La importancia del control aduanero
El control aduanero que ejerce la SUNAT consiste en un conjunto de
medidas adoptadas para controlar el ingreso, permanencia, traslado y
salida de personas, mercaderías y medios de transporte. Este control
tiene por finalidad:
Asegurar el cumplimiento de las disposiciones legales y sus
reglamentos.
Proteger la economía del país, fiscalizando, vigilando y
controlando el ingreso y la salida de mercancías del país.
Proteger la salud pública y el medio ambiente.
Facilitar el comercio internacional, protegiendo los intereses
del Estado.
Combatir la evasión tributaria, el contrabando de mercancías y
el tráfico de drogas.
Optimizar el control, mediante un adecuado sistema de
riesgos.
Fortalecer los vínculos con el sector público y privado,
mediante alianzas estratégicas, que permitan lograr ventajas
competitivas a través del cruce de información.
Con respecto a este punto, es importante hacer la pregunta: ¿Qué
sucedería si las mercancías ingresaran o salieran libremente del país
sin control alguno? Si esto fuera así, se podría dar el caso que las
medicinas tuvieran elementos nocivos para la salud, que los alimentos
no fueran aptos para el consumo humano, que los juguetes tuvieran
sustancias tóxicas o que los libros tuvieran información que atente
contra nuestros símbolos nacionales o que el mapa de nuestro país
estuviera mutilado.
El control aduanero es necesario para asegurar el cabal cumplimiento
de las normas legales que regulan el tráfico internacional de
mercancías, a fin de proteger la salud pública, la soberanía nacional,
la flora, la fauna, el medio ambiente, el patrimonio cultural, así como
promover el desarrollo de la industria y el comercio formal para el
bienestar de la población. El control aduanero está organizado de
diferentes maneras y ubicado en distintos sitios del territorio nacional,
tal como se puede observar en el siguiente mapa:
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24. Módulo 1
Para profundizar
Le invitamos a revisar el documento Control aduanero que se encuentra en la
sección Materiales de clase para pueda profundizar sobre el tema.
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25. Módulo 1
6. ¿Por qué la tributación forma parte de un
aprendizaje fundamental?
La formación de la cultura tributaria debe ser vista como un esfuerzo sistemático y
permanente, sustentado en principios, orientado al cultivo de los valores ciudadanos y,
por lo tanto, enfocado tanto a los contribuyentes actuales como a los ciudadanos del
mañana –niños y jóvenes-, cuya cultura y visión del mundo se encuentran en
formación, lo cual les hace más susceptibles de interiorizar y hacer suyos los valores
que en el futuro determinarán su comportamiento dentro de la sociedad. Bien señala
Eurosocial que solamente los ciudadanos libres, informados y autorregulados,
conscientes de sus derechos y de sus obligaciones, serán contribuyentes honestos.
Superintendencia de Administración Tributaria de Guatemala,
Estrategias para la
formación de la cultura tributaria.
Es importante enfatizar, en primer lugar, que los aprendizajes fundamentales
constituyen macro competencias que lo estudiantes necesitan desarrollar a lo
largo de su formación escolar. Estos aprendizajes se centran en ampliar las
posibilidades de los estudiantes para lograr su realización personal y, como
bien sostiene Guerrero, ejercer la ciudadanía de manera activa, incorporarse
a la vida social, económica y productiva de manera satisfactoria, enfrentar los
incesantes cambios de la sociedad y el conocimiento, y aprender de manera
permanente a lo largo de toda su vida.
La propuesta que viene construyendo el Ministerio de Educación en función a
los aprendizajes fundamentales se expresan en términos de competencias,
capacidades e indicadores. Uno de los aprendizajes fundamentales
propuestos por el MINEDU que se relaciona directamente con el ejercicio
ciudadano y, por ende, con la cultura tributaria, es:
Actúa en la vida social con plena conciencia de derechos y deberes, y con
responsabilidad activa por el bien común.
El aprendizaje fundamental de ciudadanía reconoce el carácter
multidimensional de la ciudadanía; entre ellas se encuentra la dimensión
política. Esta se encuentra vinculada a la manera de cómo nos relacionamos
con el poder, entendida esta como un asunto inherente a las relaciones
humanas. Esta dimensión, de acuerdo a la definición del MINEDU es la que
nos permite reconocer el sistema político y sus instituciones. La dimensión
ética, es la que posibilita que identifiquemos y enfrentemos todo lo que afecta
los derechos de los otros, el de la sociedad y del mundo.
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26. Módulo 1
Estas dos dimensiones descritas, son las que permiten articular con la cultura
tributaria. La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que
tienen los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus
funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un país posean una
fuerte cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son
recursos que recauda el Estado en carácter de administrador, pero en
realidad esos recursos le pertenecen a la población, por lo tanto, el Estado se
los debe devolver en bienes y servicios públicos. (Gómez Gallardo, 2008).
Recuerda que…
Se debe revisar el cronograma para identificar los días que corresponden a las
actividades.
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