Impuesto Diferido. Conceptos Basicos

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Conceptos basicos para la determinacion del impuesto diferido. Partidas Temporarias, base fiscal, diferido activo/pasivo

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  • 1. CEAPROF- VIII Jornadas de Contaduria, Contabilidad y AdministracionFinanciera
    .
    Impuesto a las Ganancias
    Aspectos básicos de conformidad con la NIIF 12
    Gustavo A. León F
  • 2. Impuesto a las Ganancias
    Agenda:
    • Introducción. Determinación del impuesto sobre la renta (ISLR)
    • 3. Generalidades. Fundamentos del Impuesto Diferido. Conceptos.
    • 4. Diferencias Temporarias. Diferencias Temporales / Permanentes
    • 5. Impuesto Diferido Activo
    • 6. Impuesto Diferido Pasivo
    • 7. Beneficios aplicables a ejercicios futuros
    • 8. Determinación del impuesto diferido.
  • Impuesto a las Ganancias
    Generalidades.
    La norma contable abarca las consecuencias actuales y futuras del impuesto sobre las ganancias
    • Recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de activos (pasivos) reconocidos en el balance.
    • 9. Transacciones del ejercicio objeto de reconocimiento en el balance
    • 10. Reconocimientos de activos diferidos vinculados a pérdidas o créditos fiscales.
  • Impuesto a las Ganancias
    Generalidades.
    Probabilidad de la recuperación o (liquidación)
    Pagos fiscales mayores o menores?
    Reconocimiento de un activo o (pasivo) por impuesto diferido
    Afectará el estado de resultados o el patrimonio?
    Habrá suficientes ganancias fiscales en el futuro?
  • 11. Impuesto a las Ganancias
    Conceptos claves:
    Resultado contable,
    Ganancia o (pérdida) fiscal,
    Gasto (ingreso) total por el impuesto sobre la ganancia,
    Impuesto corriente a pagar o (recuperar) del ejercicio,
    Pasivos por impuestos diferidos,
    Diferencias temporarias Imponibles,
    Activos por impuestos diferidos,
    Diferencias temporarias Deducibles,
    Compensación de pérdidas o créditos no aprovechados de a/a
  • 12. Impuesto a las Ganancias
    Diferencias Temporarias:
    Valor en libros de un activo o pasivo
    Base fiscal o valor fiscal de un activo o pasivo
    Tipos:
    Diferencias Temporarias imponibles:
    Da lugar a un mayor pago de impuesto
    Diferencias Temporarias deducibles:
    Da lugar a un menor pago de impuesto.
    La consecuencia fiscal se determinará en un ejercicio futuro !!!
  • 13. Impuesto a las Ganancias
    Diferencias Temporarias:
    Valor en libros de un activo o pasivo
    Base fiscal o valor fiscal de un activo o pasivo
    Ejemplos:
    Provisiones.
    Valuación de inversiones
    Ingresos o Gastos cuyo reconocimiento contable y fiscal difieren función del concepto de disponibilidad para fines fiscales. Base a Causado o Efectivo
    Diferencia entre métodos de depreciación o en la valoración del activo.
    La consecuencia fiscal se determinará en un ejercicio futuro !!!
  • 14. Impuesto a las Ganancias
    Base Fiscal:
    Valor atribuido para fines fiscalesa dicho activo o pasivo
    • Base Fiscal de un ACTIVO:
    • 15. Importe que será deducible de los beneficios económicos futuro, pero…si los beneficios futuros no son objeto de pago de impuesto la base fiscal del activo será igual al valor en libros.
    • 16. Base Fiscal de un PASIVO:
    • 17. Será igual al importe en libros menos la cuantía de dicho importe que sea deducible en el futuro, o
    • 18. En el caso de ingresos recibidos por anticipado, el importe en libros menos la cuantía de dicho pasivo que no sea objeto de impuesto en el futuro
  • Impuesto a las Ganancias
    Base Fiscal:
    Valor atribuido para fines fiscalesa dicho activo o pasivo
    • Si la partida que da origen a la diferencia no es reflejada como un activo ni como un pasivo en el balance debe determinarse su base fiscal en función del monto que será deducible o gravable en el futuro.
  • Impuesto a las Ganancias
    Impuesto a las Ganancias
    Base Fiscal
    Base Fiscal Activo
    Base Fiscal Pasivo
    Importe que será deducible ó si los beneficios no tributan la base será igual al importe contable
    Valor contable menos el importe que será deducible en el futuro. En el caso de ingresos anticipados será el importe menos cualquier importe no gravable en el futuro
  • 19. Impuesto a las Ganancias
    Impuesto Diferido Activo:
    Son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros relacionadas con:
    • Diferencias temporarias deducibles
    • 20. Pérdidas de períodos anteriores no aprovechadas
    • 21. Créditos de períodos anteriores no aprovechados
  • Impuesto a las Ganancias
    Impuesto Diferido Activo:
    Son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros relacionadas con:
    • Pérdidas o Créditos de períodos anteriores no aprovechados
    Se deberá reconocer el activo por impuestos diferidos siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de ejercicios posteriores originadas bien por diferencias temporarios imponibles suficientes, por factores extraordinarios, por evidencia suficiente de que se van a obtener ganancias fiscales suficientes o por efectos de implementar alternativas de planeación tributaria.
  • 22. Impuesto a las Ganancias
    Impuesto Diferido Pasivo:
    Son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en periodos futuros relacionadas con diferencias temporarias imponibles o gravables
  • 23. Impuesto a las Ganancias
    Impuesto a las Ganancias
  • 24. Impuesto a las Ganancias
    Calculo de los activos y de los pasivos por impuestos diferidos:
    • Pasivos por impuestos diferidos
    • 25. Dif. Temporarias Imponibles * Tipo de Gravamen
    • 26. Activos por impuestos diferidos
    • 27. Dif. Temporarias Deducibles * Tipo de Gravamen
  • Impuesto a las Ganancias
    Valoración:
    • Deben ser medidos por las cantidades que se espera pagar o recuperar utilizando la normativa y tasa fiscales que se hayan aprobado, o estén por aprobarse en la fecha del balance.
    Reconocimiento:
    • Su registro ha de ser coherente con el tratamiento contable de la transaccion, por lo tanto podrá afectar: una cuenta de ingreso o gasto, el patrimonio o el fondo de comercio.
  • Impuesto a las Ganancias
    Resumen.
    • Identificar los tipos y montos de cada diferencia temporal
    • 28. Determinar el impuesto diferido activo para las diferencias temporarias deducibles y los beneficios futuros aplicando la tarifa correspondiente y determinando la posibilidad de existencia de ganancias futuras suficientes
    • 29. Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferencias temporales imponibles.
  • Impuesto a las Ganancias
    Resumen.
    Probabilidad de la recuperación o (liquidación)
    Pagos fiscales mayores o menores?
    Reconocimiento de un activo o (pasivo) por impuesto diferido
    Afectará el estado de resultados o el patrimonio?
    Habrá suficientes ganancias fiscales en el futuro?
  • 30. Impuesto a las Ganancias
    Resumen.
    Valor en libros del activo / pasivo
    menos
    Base fiscal del activo o pasivo
    Igual
    Diferencia temporaria * Tasa fiscal = Activo / Pasivo por Impto Diferido
  • 31. Gracias por su atención!...