• Share
  • Email
  • Embed
  • Like
  • Save
  • Private Content
 Пособие по планированию деятельности группы предприятий общественного питания
 

Пособие по планированию деятельности группы предприятий общественного питания

on

  • 5,248 views

 

Statistics

Views

Total Views
5,248
Views on SlideShare
5,163
Embed Views
85

Actions

Likes
0
Downloads
90
Comments
0

2 Embeds 85

http://www.magnatclub.ru 51
http://magnatclub.ru 34

Accessibility

Categories

Upload Details

Uploaded via as Adobe PDF

Usage Rights

© All Rights Reserved

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Processing…
Post Comment
Edit your comment

     Пособие по планированию деятельности группы предприятий общественного питания Пособие по планированию деятельности группы предприятий общественного питания Presentation Transcript

    • Методическое руководство«5 шагов к совершенству: бюджетирование» Версия 2.0 2005г.
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» СОДЕРЖАНИЕ СОДЕРЖАНИЕАННОТАЦИЯ ........................................................................................................................................................ 7ОТ АВТОРОВ......................................................................................................................................................... 9ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................................................... 11ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................................................................... 151. ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА ....................................................................................................................... 23 1.1. ТЕОРИЯ ...................................................................................................................................................... 23 1.1.1. Управление по центрам ответственности....................................................................................... 23 1.1.2. Теоретические основы управления по центрам ответственности.................................................. 23 1.1.3. Типы центров ответственности ...................................................................................................... 24 1.1.4. Формирование ЦФО ....................................................................................................................... 30 1.1.5. Финансовая структура .................................................................................................................... 32 1.1.6. Выводы............................................................................................................................................ 40 1.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................... 42 1.2.1. Исходные данные............................................................................................................................ 42 1.2.2. Утверждение существующей оргструктуры .................................................................................. 42 1.2.3. Подготовка формата оргструктуры ................................................................................................ 43 1.2.4. Выбор типов центров финансовой ответственности (ЦФО).......................................................... 45 1.2.5. Распределение организационных звеньев по ЦФО........................................................................ 48 1.2.6. Формирование финансовой структуры .......................................................................................... 62 1.2.7. Установка персональной ответственности за ЦФО ....................................................................... 65 1.2.8. Перевод финансовой структуры в визуальный формат ................................................................. 69 1.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ. ................................................................................................................................ 69 1.3.1. Подготовка Положения о финансовой структуре .......................................................................... 69 Положение о финансовой структуре РК СБУ 01-2003............................................... 71 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................................................... 73 1.1. Утверждение Положения о финансовой структуре .......................................................................... 73 1.2. Применение Положения о финансовой структуре............................................................................ 74 1.3. Идентификация, оформление, распределение .................................................................................. 74 1.4. Разработка, пересмотр и содержание в рабочем состоянии Положения .......................................... 75 1.5. Распределение Положения ................................................................................................................ 75 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ..................................................................................................................................... 76 2.1. Цель.................................................................................................................................................... 76 2.2. Область применения .......................................................................................................................... 76 2.3. Описание............................................................................................................................................ 76 2.4. Финансовая структура ....................................................................................................................... 78 2.5. Постановка бюджетного управления ................................................................................................ 80 3. БИЗНЕСЫ КОМПАНИИ .................................................................................................................................... 82 4. СТРУКТУРА ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ (ЦФО).................................................................... 83 5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЗВЕНЬЕВ ПО ЦФО............................................................................... 86 6. РУКОВОДИТЕЛИ ЦФО ................................................................................................................................... 942. БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА ........................................................................................................................ 99 2.1. ТЕОРИЯ ...................................................................................................................................................... 99 2.1.1. Общее понятие о бюджетах............................................................................................................ 99 2.1.2. Предмет ведения бюджетов.......................................................................................................... 100 2.1.3. Характеристика бюджетов............................................................................................................ 101 2.1.4 Хозяйственные операции и Статьи ............................................................................................... 106 2.1.5. Операционные, функциональные и итоговые бюджеты.............................................................. 126 2.1.6. Итоговые бюджеты ....................................................................................................................... 130 2.1.7. Общая схема формирования бюджетов........................................................................................ 131 2.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................. 148 2.2.1. Разработка Перечня хозяйственных операций............................................................................. 148 2.2.2. Выделение Группы статей Бюджета Доходов и Расходов........................................................... 149©, 2005 Инталев -3-
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» СОДЕРЖАНИЕ 2.2.3. Составление Перечня статей Бюджета Доходов и Расходов........................................................150 2.2.4. Составление Перечня статей Бюджета Движения Денежных Средств........................................152 2.2.5. Составление Распределения «Хозяйственная операция – Статья» ..............................................152 2.2.6. Разработка Перечня функциональных бюджетов предприятия. ..................................................153 2.2.7. Составление Управленческого Баланса........................................................................................154 2.2.8. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет»............................................................................154 2.2.9. Составление Распределения «Бюджет – Статья». ........................................................................156 2.2.10. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» ..............................157 2.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ......................................................................................................................................159 2.3.1. Подготовка Положения о бюджетной структуре .........................................................................159 Положение о бюджетной структуре ...............................................................................161 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................................................163 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ...................................................................................................................................163 3. ПЕРЕЧЕНЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ .......................................................................................................167 4. СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ .............................................................................................172 4.1. ОПУ «ТетраМетТранс» Консолидированный .................................................................................172 4.2. ОПУ Бизнес-единицы «ТетраМетТранс» ........................................................................................173 5. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (БДР)........................................................................................174 6. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (БДДС) .....................................................................179 7. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ – СТАТЬИ»........................................................................183 8. ПЕРЕЧЕНЬ БЮДЖЕТОВ ..................................................................................................................................197 9. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС «ТЕТРАМЕТТРАНС»..................................................................................200 10. БАЛАНС БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ ........................................................................................................................201 11. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ»..........................................................................................................202 12. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «БЮДЖЕТ – СТАТЬЯ» ......................................................................................................213 13. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ – ОТВЕТСТВЕННЫЙ – СТАТЬЯ»............................................................2213. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА...............................................................................................................................223 3.1. ТЕОРИЯ .....................................................................................................................................................223 3.1.1. Необходимость разработки управленческой учетной политики предприятия ............................223 3.1.2. Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов...............................223 3.1.3. Связь между двумя принципами отражения операций ................................................................225 3.1.4. Методология управленческого учета............................................................................................243 3.1.4.6.1. Стандартный метод учета затрат..............................................................................................249 3.1.4.6.2. Прямой метод учета затрат.......................................................................................................252 3.2. ПРАКТИКУМ..............................................................................................................................................264 3.2.1. Установление сроков отражения фактов движения активов........................................................264 3.3.2. Формирование списка валют ведения управленческого учета. ...................................................264 3.3.3. Определение базовой валюты ведения управленческого учета. ..................................................264 3.3.4. Формулировка основных правил «Методики управленческого учета»: ......................................264 3.2.5. Определение основ «Техники учета»: ..........................................................................................268 3.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ......................................................................................................................................270 3.3.1. Подготовка Положения об управленческой учетной политике ...................................................270 Положение об управленческой учетной политике.......................................................271 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................................................273 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ...................................................................................................................................273 3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ......................................................................................................................274 4. МЕТОДИКА УЧЕТА .......................................................................................................................................275 5. ТЕХНИКА УЧЕТА ..........................................................................................................................................2784. ПЛАНИРОВАНИЕ .........................................................................................................................................279 4.1. ТЕОРИЯ .....................................................................................................................................................279 4.1.1. Функция планирования на предприятии ......................................................................................279 4.1.2. Система планирования предприятия ............................................................................................279 4.1.3. Бюджетное планирование .............................................................................................................283 4.2. ПРАКТИКУМ..............................................................................................................................................287 4.2.1 Определение горизонта / шага планирования ...............................................................................287 4.2.2. Разработка процесса планирования. .............................................................................................289 -4- ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» СОДЕРЖАНИЕ 4.2.3. Разработка формата планирования............................................................................................... 292 4.2.4. Разработка регламента текущей корректировки планов.............................................................. 301 4.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ...................................................................................................................................... 305 4.3.1. Подготовка Положения о планировании...................................................................................... 305 Положение о планировании............................................................................................ 307 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ .................................................................................................................................... 309 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ................................................................................................................................... 309 3. ПЕРИОДЫ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПЛАНИРОВАНИЯ ............................................................................................ 311 4. РЕГЛАМЕНТ ПЛАНИРОВАНИЯ ....................................................................................................................... 314 4. РЕГЛАМЕНТ ТЕКУЩЕЙ КОРРЕКТИРОВКИ ПЛАНОВ ......................................................................................... 333 5. ФОРМАТ ПЛАНИРОВАНИЯ ............................................................................................................................ 3355. АНАЛИЗ.......................................................................................................................................................... 339 5.1. ТЕОРИЯ .................................................................................................................................................... 339 5.1.1. Необходимость проведения финансового анализа....................................................................... 339 5.1.2. Выбор показателей для анализа и принятия управленческих решений ...................................... 339 5.1.3. Установление нормативов для сравнения показателей................................................................ 340 5.1.4. Методы финансового анализа ...................................................................................................... 341 5.1.4.1.1. Общее описание метода............................................................................................................341 5.1.4.1.3. Горизонтальный структурный анализ ......................................................................................343 5.1.4.2.1. Общее описание метода............................................................................................................344 5.1.4.2.2. Коэффициентный анализ..........................................................................................................344 5.1.4.2.3. Анализ показателя Возврат на инвестиции (Return on Investments – ROI) ..............................347 5.1.5. Примерный перечень показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия....... 353 5.1.6. Организационные основы проведения анализа............................................................................ 360 5.2. ПРАКТИКУМ ............................................................................................................................................. 361 5.2.1. Формулировка «Базовых принципов». ......................................................................................... 361 5.2.2. Описание «Методики финансово-экономического анализа»....................................................... 361 5.2.3. Составление «Перечня управленческих отчетов для проведения структурного анализа». ........ 362 5.2.4. Составление «Перечня коэффициентов для проведения факторного анализа». ......................... 363 5.2.5. Составление «Перечня отчетов для анализа отклонений»........................................................... 364 5.2.6. Описание «Регламент проведения финансово-экономического анализа»................................... 364 5.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ...................................................................................................................................... 365 5.3.1. Подготовка Положения о финансово-экономическом анализе ................................................... 365 Положение о финансово-экономическом анализе ...................................................... 367 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ .................................................................................................................................... 369 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ ................................................................................................................................... 369 3. МЕТОДИКА ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА................................................................................ 370 3.1.Структурный анализ ......................................................................................................................... 370 3.2. Факторный анализ ........................................................................................................................... 371 3.3. Анализ безубыточности................................................................................................................... 374 3.4. Анализ отклонений .......................................................................................................................... 375 4. ПЕРЕЧЕНЬ ОТЧЕТНОСТИ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ....... 376 4.1.Структурный анализ:........................................................................................................................ 376 4.2.Анализ финансово-экономических показателей:............................................................................. 380 4.3.Анализ отклонений........................................................................................................................... 381 5. РЕГЛАМЕНТ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА .......................................................... 381 5.1. Сроки проведения анализа: ............................................................................................................. 381 5.2. Процедура проведения анализа:...................................................................................................... 381ГЛОССАРИЙ ..................................................................................................................................................... 383©, 2005 Инталев -5-
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» АННОТАЦИЯ АННОТАЦИЯ Данный документ определяет основополагающие принципы и технику самостоятельнойпостановки бюджетного управления силами сотрудников предприятия. Документ является методическим руководством (далее Методика), и содержитпошаговую технологию выполнения работ. В комплект поставки входит консультация по горячей линии поддержки в течении 1 годас даты приобретения Методики, что обеспечивает пользователям дополнительныевозможности получить ответы на все вопросы, возникающие в процессевнедрения техники бюджетного управления на их предприятии.©, 2005 Инталев -7-
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОТ АВТОРОВ ОТ АВТОРОВ Уважаемые пользователи Методики! Вы держите в руках вторую версию методического руководства «5 шагов к бюджетномууправлению». Опыт первой версии показал, что форма пошагового методического руководствадля самостоятельной постановки бюджетирования оказалась востребована на рынке, так какдля внедрения любой системы управления предприятиям не хватает знаний именно в областитехнологии. Предлагаемое руководство как раз и позволяет предприятию освоить подобнуютехнологию своими силами. Создание Методики основано на использовании опыта авторов, которые провели большоечисло проектов по внедрению бюджетного управления, что позволило отработать и проверитьвсе этапы технологической цепочки. Вторая версия является результатом переработки первой версии как в частиструктурирования материала и его визуализации, так и в части его дополнения в связи ссовершенствованием технологии и расширением тематики. В том числе, переработкапроизошла благодаря активности наших заказчиков, которые своими пожеланиям и вопросамиподсказали направления совершенствования Методики, и таким образом сами стали еесоавторами. Спасибо! Общее изменение касается примера, который проходит для иллюстрации через всеразделы – он стал более комплексным – это холдинг, который содержит в себе несколькоюридических лиц, и ведет несколько разноплановых (услуги, производство, и торговля) и несвязанных друг с другом бизнесов. Таким образом, пример становится показательным дляпредприятий самого разного профиля. В разделе «Финансовая структура» добавлены примеры различных финансовых структур,а типовые из них иллюстрированы структурными схемами, в т.ч. приводится схема «сквозного)примера. Наиболее значительные дополнения коснулись разделов «Бюджетная структура» и«Управленческая учетная политика» как наиболее сложных и объемных объектов разработки.Проведены четкие разграничения по виду - функциональные, операционные, итоговыебюджеты, по типу – денежные (БДДС), экономические (БДР) и натурально-стоимостныебюджеты (бюджеты остатков материальных активов и оборотные бюджеты – продаж, закупок).Добавлена тема «Хозяйственные операции», в которой определяется связь статей бюджетов иОтчета о прибылях и убытках, объясняется разница между затратами и расходами. Описанпорядок составления бюджетной структуры до уровня детализации по каждому бюджету,представлена схема их взаимосвязей. В учетной политике приведены обоснованиянеобходимости ее разработки, и отличия от бухгалтерской, разбираются основные элементыметодологии управленческого учета, объясняется связь между бюджетами и планом счетов. В разделе «Планирование» показана система планирования на предприятия с точки зренияувязки планов как по содержанию, так и во времени, рассмотрены наиболее распространенныеспособы планирования, Целиком написан новый раздел «Финансово-экономический анализ», в которомразбираются основные методы анализа, и их результаты с точки зрения использования в целяхуправления, рассматриваются показатели, которые выбираются в качестве характеризующихдеятельность предприятия, описан регламент проведения анализа.©, 2005 Инталев -9-
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОТ АВТОРОВ В целях более продуктивного общения и отслеживания обратной связи командаразработчиков Методики версии 2.0 представлена ниже, и Вы можете обращатьсянепосредственно к автору конкретной темы для обмена мнениями, пожеланий, вопросов(помимо поддержки по горячей линии). Автор концепции и организатор проекта по разработке пошаговой Методики "5 шагов к бюджетному управлению" Добровольский Евгений Юрьевич ___________________ e-mail: ed@intalev.ru Автор главы 1 «Финансовая структура» и методическое руководство Карабанов Борис Максимилианович ___________________ e-mail: kbm@intalev.ru Автор главы 4 «Планирование» Глухов Евгений Викторович ___________________ e-mail: evg@intalev.ru Автор глав: 2. Бюджетная структура; 3. Управленческая учетная политика; 5. Финансово-экономический анализ Боровков Павел Сергеевич ___________________ e-mail: bps@intalev.ru - 10 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрамответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболееэффективного использования ресурсов. Постановка бюджетного управления - комплекс организационно-техническихмероприятий по разработке и внедрению системы, которая обеспечит осуществлениеуправления. Проведение работ по постановке системы бюджетного управления компаниейосуществляется поэтапно в следующем порядке:1. Проектирование финансовой структуры На основе организационной структуры компании разрабатывается финансоваяструктура. В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируютсяЦентры Финансовой Ответственности (ЦФО). Далее их выстраивают друг перед другом виерархической подчиненности, отражающей уровни ответственности.2. Проектирование бюджетной структуры Описываются и структурируются статьи планирования и учета всей хозяйственнойдеятельности предприятия, которые являются составляющими элементами бюджетов. Далеестатьи группируются в бюджеты, которые объединяются в единую структуру, черезкоторую управляют показателями ответственности ЦФО и предприятия в целом.3. Разработка внутренней учетной политики Формируются организационные основы ведения учета, выбираются принципыдокументирования хозяйственных операций и методы оценки имущества, определяютсяметодика и техника ведения учета.4. Разработка системы планирования Определяется порядок планирования – от формирования плана продаж предприятия доутверждения основного бюджета предприятия, с указанием участников процессапланирования, регламентов их действий, формата документов и сроков их разработки,согласования и утверждения.5. Разработка системы анализа Формируется система анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия:описывается структура и взаимосвязь управленческих отчетов, выбираются основныепоказатели для оценки финансового состояния компании. Также приводятся источникиданных для анализа, и регламентируется процедура его проведения.6. Регламентация Результаты всех проведенных работ должны быть формализованы, т.е., закреплены врегламентных документах предприятия. Для этого все этапы завершаются подготовкойсоответствующих Положений: § Положение о финансовой структуре § Положение о бюджетной структуре©, 2005 Инталев - 11 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ § Положение об учетной политике § Положение о планировании § Положение о финансово-экономическом анализе Далее предприятие самостоятельно может подготовить регламентные Положения оцентрах финансовой ответственности (ЦФО) Описанный порядок работы иллюстрирует схема на Рис.1 Выполнение работ по приведенным выше этапам осуществляется путем пошаговыхдействий, содержание и порядок которых описываются в соответствующих разделахнастоящей Методики. Каждому этапу посвящен отдельный раздел. Всего разделов пять, они приведены внижеследующем порядке: 1. Финансовая структура 2. Бюджетная структура 3. Учетная политика 4. Планирование 5. Анализ Каждый раздел имеет свою внутреннюю структуру, состоящую из 3-х частей:§ Теория Приводятся и поясняются основные теоретические положения, принципы иформулировки, которые определяют состав практических действий, описываемых в данномразделе далее.§ Практикум Содержит перечень пошаговых действий, определяющих содержание работ,выполняемых в рамках конкретного этапа. Выполнение действий сопровождаютсянеобходимыми комментариями и примерами.§ Регламентация Результатом выполненных работ по каждому разделу является созданиесоответствующего Положения, структуру и формат которого можно использовать длясоздания собственного варианта регламентных документов. Положения всех разделов вместепредставляют сквозной пример разработки регламентных документов, сделанных на основеданных примера одного предприятия. В результате выполнения всех этапов формируется полный свод Положений,обеспечивающих организационную основу функционирования системы бюджетногоуправления. Обязательной частью Методики является горячая линия поддержки, действующей втечение 1 года от даты приобретения. Пользователи Методики могут в течение этоговремени задать интересующие их вопросы по применению Методики, получитьнеобходимые разъяснения по отдельным разделам и пунктам Методики, - 12 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯпроконсультироваться в случае возникновения каких-либо специфических проблем,возникших при постановке бюджетного управления на их предприятии. Канал связи горячей лини поддержки – электронная почта (или факсимильная связь).Все обращения принимаются к рассмотрению только в письменном виде в целях их четкойфиксации и передаче для подготовки ответа профильному специалисту. После этапа постановки система бюджетного управления может быть автоматизированана базе компьютерных программ, разрабатываемых и поставляемых КВФ "Инталев".©, 2005 Инталев - 13 -
    • Схема этапов постановки бюджетного управления на предприятии- 14 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ Управление любым объектом принципиально осуществляется в соответствии с цикломуправления, этапы которого показаны на Рис. 2. Постановка целей Планирование Исполнение Корректировка Контроль Анализ Формирование управленческого воздействия Рис. 2. Цикл управления На первом этапе ставятся цели управления, потом планируется их достижение, планывыполняются через какую-либо исполнительную систему, исполнение планов контролируетсячерез различные системы учета, даные учета подвергаются анализу на предмет, как точновыполняются планы по достижению целей, выявляются возможные отклонения, их величина,вектор, определяются причины их возникновения, и в соответствии с ними формируетсяуправленческое воздействие, направленное на восстановление движения к поставленнымцелям, и следует корректировка планов, а в каких-то крайних случаях и самих целей. Далеецикл повторяется. Этапы цикла управления предприятием будут следующие.§ Постановка целей Выработка и установка целей на уровне Компании – исходный пункт работы всей фирмыи является вопросом стратегического управления. Определяющий элемент постановки целей –формирование бизнес-идеологии: миссии предприятия, ценностей, ориентиров и принциповведения бизнеса.§ Планирование § Стратегическое Разработка долгосрочных планов по достижению поставленных целей (Концепция развития и планы мероприятий) § Оперативное©, 2005 Инталев - 15 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ Разработка краткосрочных планов по достижению показателей, установленных в соответствии с целями долгосрочного периода, в том числе в финансовом выражении (бюджеты).§ Исполнение Ведение бизнеса и, соответственно, исполнение планов по достижению поставленныхцелей фирма осуществляет через оргструктуру. Оргструктура – инструмент, с помощью которого общие цели фирмы расщепляются нацели подразделений и затем доводятся до конкретных исполнителей в виде производственныхзаданий.§ Контроль Определение результатов достижения/отклонения от планов осуществляется черезоргструктуру с помощью системы учета: бухгалтерского и управленческого.§ Анализ Анализ причин отклонений результатов от планов проводится для выработкикорректировки курса и осуществляется на основе данных учета. Представляет данные дляпринятия решений, в том числе по корректировке целей.§ Формирование управленческого воздействия Подготовка действий фирм, направленных на достижение поставленных целей с учетомвозникших отклонений.§ Корректировка Проведение корректировки планов (в соответствующих случаях - целей) проводится какзавершение цепи обратной связи управленческого цикла. На практике у многих предприятий цикл управления нарушен: кто не имеет целей, у когопланирование носит локальный характер, оргструкутра могла остаться от прежних времен, илине настроена на потребности управления бизнесом, системы учета могут охватывать не всеобласти, анализ недостоверных и несвоевременных данных при отсутствии целевыхпоказателей становится по сути бесполезным. В таких условиях два последних этапа циклауправления – формирование управленческого воздействия и корректировка осуществляются безсистемной поддержки, а только на основе опыта и интуиции высших менеджеров предприятий. Именно по этой причине предприятия испытывают проблемы с управлением, так как принарушенном цикле управления неэффективно управляются как все предприятие, так иотдельные предметные области. И в этом случае, как показывает практика, попытки наладитьуправление отдельными предметными областями, например, финансами, терпят неудачу, таккак наталкиваются на ситемные нарушения и несоответствия. Отсюда можно сделать следующие выводы: 1. Цель построения (оптимизации) системы управления Повышение эффективности управления предприятием. 2. Задача Построить (реструктурировать) систему управления предприятием, которая будетобеспечивать и поддерживать функционирование полного управленческого цикла. - 16 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ 3. Действия Решения подобного рода задач принципиально лежат в двух взаимосвязанных областях –организационно-методической и программно-технической. Данная Методика как раз и помогает в организационно-методическом плане осуществитьпостановку одной из систем предприятия – систему бюджетного управления. Кратко рассмотрим содержание бюджетного управления, его место и взаимосвязи сдругими элементами в общей системе управления предприятием. Ниже, на Рис.3 представлена система планов в общей схеме управления. УПРАВЛЕНИЕ МИССИЯ ЦЕЛИ Анализ внешний / внутрений ПЛАНИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЙ ОПЕРАТИВНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ МОНИТОРИНГ, КОНТРОЛЬ, РЕГУЛИРОВАНИЕ РЕАЛИЗАЦИЯ Рис. 3. Система планов предприятия Из схемы видно, что бюджетирование является самым нижним уровнем, где планируютсяуже непосредственно стоимость тех действий, через исполнение которых осуществляетсяреализация всей вертикали планов – и стратегических, и оператвных.©, 2005 Инталев - 17 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ Каждый уровень схемы (контур) имеет свое содержательное наполнение. Посколькупредметом нашего рассмотрения является бюджтирование, то расскроем его в представленнойниже еще одной схеме на Рис. 4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЦЕЛЕЙ ПЛАНИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЙ ОПЕРАТИВНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ (бюджетирование) Бюджет движения денежных средств Анализ соответ- Бюджет доходов и расходов ствия результатов и целей Плановый баланс Рис. 4. Бюджетное планирование (бюджетирование) Результатом бюджетного процесса в рамках общего процесса планирования являетсяполучение трех основных бюджетов предприятия: Бюджет движения денег как прогнозныйотчет о движении денежных средств, Бюджет доходов и расходов, как прогнозный отчет оприбылях и убытках, и, наконец, прогнозный Бюджет баланса. Эти прогнозные отчеты дают возможность на стадии планирования представить вконкретных финансовых терминах ликвидности, рентабельномти и стоимости то состояниепредприятия, к которому оно придет, если удастся осуществить все решения, запланированныепо достижению поставленных целей. Если руководство путем анализа убеждается, что такойрезультат егот устраивает, то планы принимаются к исполнению, если нет, итерациясоставления планов повторяется, и до тех пор, пока не будет найден оптимальный вариант. - 18 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ Из сказанного видно (не затрагивая подробностей), как реализуется функцияпланирования. Именно из-за этого многие руководители предприятий считают, чтобюджетирование – это, собственно, одно планирование, просто в "западном" формате. Отчастииз-за слабой присобленности зарубежных инструментов к российским условиям, отчасти изпредставлений, что в России в силу нестабильности планировать что-либо бесполезно,бюджетирование отвергается. Но планирование - это только одна, хоть и очень важная,функция бюджетирования. На самом деле речь идет о полноценной системе управления, ипоэтому мы можем аболютно обоснованно употреблять термин "бюджетное управление".Рассмотрим этот важный момент подробнее с использованием схемы на Рис. 5.§ Планирование (разработка бюджетов) Предрпятие установило свои стратегические цели ("Цели" на схеме) которые являютсяориентиром для установления текущих показателей деятельности предприятия. В соответствиис утвержденным регламентом на основе поставленных целей все ЦФО формируют по статьямсвои бюджеты, данные которых консолидируются на уровне предприятия, и на их основесоздаются три основных прогнозных бюджета: Бюджет движения денежных средств (БДДС),Бюджет доходов/расходов (БДР), Бюджет баланса (Управленческий баланс). Подготовленный исогласованный путем итераций прогнозный план предприятия в формате бюджета послеанализа на соответствия поставленным целям утверждается руководством и становитсядирективным документом, обязательным к исполнению для всех ЦФО (и предприятия).§ Учет фактических данных и контроль отклонений Переходя к практической реализации своих планов, все ЦФО и предприятие в целом ведутсвою оперативную деятельность, учитывая фактические данные («Факт» на схеиме) по тем жестатьям, что и планировали. Выполнение своих функциональных обязанностей каждоеподразделение осуществляет в рамках бюджета своего ЦФО, отвечая таким образом, за егособлюдение, что должно гарантировать предприятию получение запланированногофинансового результата. Для контроля за соблюдением бюджетов в текущем режиме ведется постоянноеотслеживание возникающих отклонений фактических данных от запланированных (форматплан-фактных отклонений), что позволяет как каждому ЦФО, так и предприятию в целомоперативно выявлять негативные тенденции с целью их предотвращения на ранней стадииразвития ситуации.©, 2005 Инталев - 19 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕ ЦЕЛИ Составление плана на следующий период с учётом принятых управленческих решений План на период Центры финансовой ответственности Корректировка плана экономического анализа плана и соответствия его целям Проведение финансово- Статьи движения Бюджет движения денежных средств денежных средств Статьи доходов и Бюджет доходов и расходов расходов Статьи движения активов Бюджет баланса Текущий план/фактный контроль отклонений экономического анализа по Бюджет движения Проведение финансово- Статьи движения денежных средств результатм периода Выводы и принятие денежных средств управленческих (факт) решений Статьи доходов и Бюджет доходов и расходов расходов (факт) Статьи движения Бюджет баланса активов (факт) Центры финансовой ответственности Корректировка текущей хозяйственной деятельности Учёт факта на основе принятых управленческих решений Рис. 5. Принципиальная схема бюджетного управления§ Анализ исполнения и отчетность Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления – сначала анализируетсяпланы, потом анализируются возникающие отклонения в текущем режиме, и последним - 20 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ВВЕДЕНИЕпроводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятиякак на промежуточных этапах (декада, месяц, квартал), так и после завершения бюджетногопериода (год).§ Принятие управленческих решений Данные анализа используются для принятия управленческих решений – в текущемрежиме, и корректировки планов – по результатам завершения бюджетного периода иформирования нового бюджета на следующий плановый период. Следует разработка бюджетана следующий год, и далее действия повторяются в описанном выше порядке. При этом следует обратить внимание на тот факт, что реализация оперативных плановодновременно означает и реализацию части (этапа) долгосрочного (стратегического) планапредприятия. Если фирма не выдерживает текущие показатели, запланированные всоответствии со стратегическими целями, то и стратегический план по их достижениювыполнен не будет. Таким образом, бюджетное управление органично встраивается в системустратегического управления, и помогает, осуществляя повседневную деятельность,реализовывать долгосрочную стратегию предприятия. Взаимосвязь со стратегическимконтуром иллюстрирует схема на Рис. 6. Процесс начинается с формирования бизнес-идеологии – это разработка миссии, всоответствии с которой будет определяться вся дальнейшая деятельность предприятия – будутпоставлены цели, разработана стратегия по их достижению, для исполнения которойподготовлен план мероприятий, в рамках которого, например, в силу сильного износаоборудования, предусмотрена закупка нового оборудования. Физически данное мероприятие будет осуществляться через оргструктуру, в которой естьподразделение, функционально ответственное за выполнение такой деятельности, например,Отдел снабжения. В финансовом же выражении все запланированные мероприятия будутпредставлены в Финансовом плане, где появится строчка "Инвестиции". На базе оргструктуры будет создана финансовая структура, в рамках которой появитсяЦентр затрат "ОС" (Отдел снабжения). Финансовый план превратится в бюджеты, которыебудут рассчитываться каждым ЦФО, т.е. будет запущен процесс бюджетирования, в результатекоторого и будут получены три основных прогнозных бюджета – БДДС, БДР и Баланс. Ихпроанализируют на предмет того, как они ведут предприятие к поставленным целям, и приутверждении их, как соответствующих установкам, они станут рабочим документом, покоторому будет жить очередной запланированный период (год) предприятие. Таким образом,как уже говорилось выше, выполнение годового плана будет означать выполнение очередногоэтапа стратегического плана, и бюджетирование, как оперативная система, органичновстраивается в систему долгосрочного (стратегического) управления. Именно так управляютсяуспешные компании во всем мире, и именно для построения такой системы создана Методика,которую Вы держите в руках.©, 2005 Инталев - 21 -
    • Контроль Стратегический план АНАЛИЗ развития компании Миссия Соответствие Цели Б ю д ж е т Стратегия Финансовое Финансовый инвестиций О План выражение план З Бюджет мероприятий: 1.Инвестиции компании 1.Покупка 2.__________ оборудования 3.__________ 2.___________ 3.___________ БДДС Бюджетирование БАЛАНС Физическое осуществление БДР Финансовая ОС Оргструктура структура Отдел ОС снабжения Центр затрат Рис. 6. Взаимосвязь стратегического и бюджетного управлений©, 2005 Инталев - 22 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1. ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА1.1. ТЕОРИЯ1.1.1. Управление по центрам ответственности Одним из постулатов теории управления является пункт о том, что для полученияжелаемого запланированного результата выполнение действий по его достижению должнообязательно контролироваться. Ни в коем случае не ставя под сомнение сам принцип, обратимвнимание на предмет контроля – "действия". Например, если бригада рабочих будет рыть траншею для прокладки кабеля, то,действительно, бригадир, контролируя действия своих подчиненных (процесс рытья), сможетдобиться, таким образом, искомого результата – траншеи с определенными параметрами и копределенному сроку. Однако, переходя к более сложным видам деятельности, мы можемстолкнуться с другой картиной. Бизнес – пример типичной деятельности подобного рода. Все сотрудники ровно в 10 часов00 минут будут начинать работу на своих рабочих местах, будут звонить телефоны,проводиться совещания, откуда-то приходить деньги, куда-то отправляться вагоны, затем всетак же дисциплинированно пойдут на обед, никто с него не опоздает, словом, действия будутвыполняться строго в соответствии с должностными обязанностями. Но в конце периода можноудивиться – во многих случаях результат (т.е. прибыль) почему-то оказывается либо далеко несоответствующим ожиданиям, либо, что еще хуже, отрицательным. Почему? Ведь процесс-токонтролировался "от и до", на это было потрачено столько ресурсов и энергии? Традиционнобольшинство руководителей выстраивают как объяснение такому явлению следующуюпричинно-следственную связь: "Раз не получили того результата, что хотели, значит,неправильно действовали". И следуют "оргвыводы". Но попытки в таких случаях "закручиватьгайки" ситуацию все равно не меняют. Потому что никто не обращает внимания, что предметконтроля (действие) и предмет результата этого контроля (прибыль) не связаны – это дваразных объекта. Ведь контролируя действия, мы в результате обеспечиваем, таким образом,исполнение Плана мероприятий, но никак не получение прибыли. Все логично – чтоконтролировали, то и получили. А результат в виде прибыли просто рассчитываем, пользуясьданными учета. Неудивительно, что ее значения частенько нас разочаровывают -неуправляемый результат имеет стихийный характер. Но мы понимаем, что взаимосвязь междудействиями и прибылью существует. Надо только решить, что и как следует для этогоконтролировать.1.1.2. Теоретические основы управления по центрамответственности В попытке найти выход из этой проблемы была разработана теория управления поцентрам ответственности. Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделениепредприятия своими действиями вносит вклад в общий финансовый результат в виде долиприносимых доходов или затрат. Доходы или затраты – определяется как раз в зависимости отвида функциональной деятельности данного подразделения. Например, если это производственный цех, и его основное назначение - производствопродукции, то выполнение функциональных обязанностей для него будет означать потребление©, 2005 Инталев - 23 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАресурсов – в виде расхода материалов, различных видов энергии, денег (зарплата), инструментаи т. д. То есть этот цех с финансовой точки зрения приносит затраты. 1 Если это отдел продаж, основное предназначение которого - реализация готовойпродукции, то выполнение функциональных обязанностей для него будет означать получениедохода – в виде выручки за отгруженную продукцию. То есть этот отдел с финансовой точкизрения приносит доход. Если сопоставить все доходы и расходы от деятельности всех подразделений предприятия,то и получится желаемый финансовый результат. Связав воедино исполнение функциональныхобязанностей с уровнем приносимых доходов или затрат, подразделение превращается в центрфинансовой ответственности. Такой центр должен так исполнять свои действия, чтобысоблюдался установленный для него уровень финансовой ответственности. В этом случаеконтролировать можно как действия (исполнение функциональных обязанностей), так иуровень финансовой ответственности, что будет гарантировать предприятию получениеискомого результата, т.е. прибыли. Исходя из вышесказанного, Центр финансовойответственности определяется следующим образом: Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение,осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказыватьнепосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее завеличину данных расходов и/или доходов. Уровень финансовой ответственности контролируется через исполнение бюджетов. Всядеятельность подразделений, как ЦФО, отражается в бюджетах, которые консолидируются науровне подразделений (отделов, служб), а потом всего предприятия. Такой консолидированныйбюджетный план должен удовлетворять определенным критериям (вести к достижениюцелевых показателей). После утверждения он становится директивным, в соответствии с нимживет все предприятие. Бюджет становится, таким образом, высокоэффективныминструментом, позволяющим как в режиме реального времени, так и по результатам отдельныхпериодов через систему план-фактных отклонений контролировать деятельность ирезультативность каждого центра в отдельности и всего предприятия в целом.1.1.3. Типы центров ответственности В зависимости от того, что именно с финансовой точки зрения несет предприятию тот илииной центр, выделяется пять основных типов ЦФО: § Центры инвестиций § Центры прибыли § Центры маржинального дохода § Центры дохода 1 Отметим – цех при этом произвел продукцию (либо готовую, либо неполной готовности – "незавершенка" или полуфабрикат). Но эта продукция либо идет в производство дальше (дохода еще нет), либо попадает на склад в виде запаса (дохода пока нет). Т.е. факт затрат для предприятия уже состоялся, а факт дохода когда- то еще будет (но за это будут нести ответственность другие центры). Поэтому с финансовой точки зрения для таких подразделений выполнение функциональных обязанностей все равно означает только затраты (расход ресурсов), несмотря на трансформацию их в какой-либо материальный результат. - 24 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА § Центры затрат Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которыеопределяются, исходя из функциональной деятельности центра. Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональныхобязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты.Соответственно, они отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат.Примером Центров затрат являются различные производственные подразделения ифункциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана). Центры затрат определяютрасходную часть бюджета предприятия. Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своейдеятельности и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступатьподразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е.функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.д.). Но подразделения, на базе которых создаются центры дохода, несут и определенныезатраты. Например, Отдел продаж может нести расходы на зарплату сотрудников, рекламу,аренду и т.п. Поскольку в центре дохода не может быть затрат, то в данном случае на базеОтдела продаж требуется создать два центра ответственности – собственно Центр дохода, вкотором будет вестись счет доходов, и Центр затрат, в котором будет вестись счет затратам.Принципы образования центров более подробно см. п. 1.1.4. «Формирование ЦФО». Подразделение «Отдел продаж» физически будет в собственном лице нестиответственность как за доходы (в Центре дохода), так и за затраты (в Центре затрат). Тогдавозможны два варианта ответственности за эти затраты, в зависимости от целевых установок,которые определяют предмет ответственности центра. Первый вариант. Состав затрат таков, что от их величины уровень приносимого дохода независит. Тогда затраты определяет вышестоящее подразделение (именно оно определяет суммыи направления совершения затрат). Такая ситуация характерна, например, для собственногофирменного магазина: зарплату всем по штатному расписанию назначили, аренда помещенияфиксированная, оборудованием обеспечили (сколько оно ресурсов потребляет, столько ибудет), завоз товара обеспечили своим транспортом. Затраты получаются как бы вмененными,магазин ими не управляет и потому за их уровень ответственности не несет. Зато он имеетправо варьировать ассортимент и цены и, таким образом, влиять на уровень приносимогодохода. 2 В этом случае Центр затрат получает статус ЦФУ3 – Центр финансового учета (в 2 На самом деле уровень таких затрат влияет на уровень приносимого дохода, но очень косвенно. Например, доход будет больше или меньше в зависимости величины торговых площадей. Соответственно, сумма аренды будет больше или меньше. Но факт увеличения торговой площади совсем не означает автоматического увеличения дохода в соответствующей пропорции, там действует еще много других, не менее значимых факторов. Поэтому для описанной ситуации считается, что центр за свои затраты ответственности не несет. Понимание этого момента важно для определения руководством предмета ответственности подобного подразделения. 3 Термин ЦФУ появился исторически раньше ЦФО – на начальном этапе развития теории управления по центрам ответственности был реализован учет в центрах, которые отвечали за сбор учетных данных, а за величину показателей ответственности не было. Только позже, когда научились таким образом вести учет, стало понятно, что счет - это только информация, а чтобы реально управлять (а не просто считать), необходима полноценная ответственность, которая была установлена для каждого центра за соответствующие показатели (через бюджет), и появились ЦФО. Сейчас в литературе можно встретить и то,©, 2005 Инталев - 25 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАотличие от ЦФО). Данный статус означает, что в центре ведется учет (осуществляется счет), ноза величину учитываемых показателей ЦФУ не отвечает, поскольку не управляетдеятельностью, определяющей их значение. Центр финансового учета – структурное подразделение, которое ведет учетустановленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину. Важно при этом помнить, что наличие ЦФУ не означает, что ответственность «исчезла» –отсутствие ответственности на данном уровне означает, что ответственность за эти показателинесет вышестоящий ЦФО – тот, который своим решением определил их величину. Возможен вариант, когда может создаваться «виртуальный» ЦФУ. Это требуется в техслучаях, когда надо вести учет неких показателей деятельности, но нет подразделения, где этипоказатели выполняются. Например, коммерческая деятельность предприятия ведется понескольким направлениям (допустим, торговля бытовой техникой и хозяйственными товарами),через несколько общих магазинов. Каждый магазин – Центр дохода, но, чтобы видеть суммудоходов всех магазинов по каждому направлению деятельности, надо создать Центр доходабытовой техники и Центр дохода хозяйственных товаров, в каждом из которых объединятсядоходы всех магазинов в разрезе видов деятельности. Но подразделений, соответствующихэтим двум ЦД, физически не существует. Это и будет означать, что эти два центра являются«виртуальными» - они необходимы для ведения счета (в данном случае, доходов), но никто засумму доходов ответственности нести не сможет ввиду фактического отсутствияподразделений (она складывается путем механического суммирования доходов всехмагазинов). Тогда указанные центры будут иметь статус не ЦФО, а ЦФУ. Обозначаться онибудут «ЦУД» - Центр Учета Дохода. Поскольку задачи аналогичного плана возникают наразных уровнях управления, то ЦФУ могут создаваться также и затрат, и маржинальногодохода, и прибыли. Соответственно, их названия ЦУЗ, ЦУ МД, ЦУП. Второй вариант. Затраты, например, того же Отдела продаж формируются им самим(командировочные, зарплата, реклама и т.д.), и их уровень влияет на уровень приносимогодохода. Например, затраты на рекламу. Рекламную кампанию проводили в целях повышенияобъема продаж, и центр несет за них ответственность. Тогда эти затраты необходимоконтролировать, чтобы они не становились беспредельными и обеспечивали всоответствующей пропорции рост приносимого дохода. Т.е., такой центр ответственности несетреальную ответственность за уровень понесенных затрат, т.е. является ЦФО и относится к типу"центр затрат". Как видно из сказанного, подразделение, предназначенное для принесения дохода, в лицеЦентра дохода несет ответственность за доход, а также может нести еще и ответственность зазатраты в лице соответствующего Центра затрат, что иногда приводит к путанице – к какомутипу ЦФО отнести то или иное подразделение? Главное – правильно определить основноефункциональное предназначение подразделения.4 и другое обозначение, где между ними различия не делается. При использовании этих терминов лучше сразу оговорить, что именно имеется ввиду. 4 Именно этот принцип служит критерием при сомнении - к какому типу будет относиться то или иное подразделение. Например, не надо пытаться сделать центром дохода бухгалтерию только на том основании, что она может экономить на налогах (что эквивалентно увеличению прибыли). Раз бухгалтерия функционально не предназначена для извлечения дохода, значит она с финансовой точки зрения – центр затрат. В том же случае, если руководство хочет сделать бухгалтерию центром дохода, то это означает, что бухгалтерия становится предназначенной для принесения дохода, т.е. должна оказывать услуги и получать - 26 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемогомаржинального дохода (другое название - маржинальная прибыль). Создаются на техпредприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – неодно производство (как центры затрат) и не одну торговлю (как центры дохода), а, например,по производству и реализации продукции определенной номенклатуры, т.е. фактическиявляются бизнес-направлениями, которые отвечают за эффективность деятельности,контролируя доходную и расходную части своего направления. Мерой эффективностиявляются уже не доходы и затраты направления по отдельности, а разница между ними в видемаржинального дохода. Под маржинальным доходом (прибылью) понимается разница междувыручкой и прямыми (прямо прослеживаемыми до объекта возникновения) затратами. Извыручки будут вычитаться прямые затраты, например, стоимость закупленного товара.Полученная таким образом сумма дохода идет сначала на покрытие накладных затратнаправления деятельности (в данном случае – торговли), например, аренда склада, зарплатаруководителя, потом на покрытие накладных затрат предприятия и далее на формированиечистой прибыли. Этим достигается возможность разделить затраты по уровням – сначалавыделяем прямые на продукт, потом накладные затраты направления, которое произвело иреализовало этот продукт, потом накладные предприятия, потом холдинга и т.д. Выделив такимобразом уровни возникновения затрат, можно абсолютно четко их контролировать, так каклегко установить ответственность на каждом уровне в лице соответствующего подразделения.Помимо контроля, такое разделение по уровням позволяет оценивать эффективность какпродуктов/услуг, так и подразделений. Более подробно вопрос по классификации затрат и форме расчета маржинального доходарассмотрен в главе «Бюджеты». Таким образом, в рамках системы с установлением ответственности за маржинальныйдоход, то направление, которое приносит наибольший маржинальный доход, является инаиболее выгодным для предприятия. Так предприятие обеспечивает эффективностьдеятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им в ответственность уровеньмаржинального дохода.5 При этом Центр маржинального дохода (ЦМД) может состоять из подобных же Центров,несущих ответственность за деятельность на более низком структурном уровне. Например, напредприятии имеется несколько направлений деятельности, в т.ч. «Торговля». В ней, в своюочередь, выделяются два продуктовых направления – «Сигареты» и «Напитки», и каждоеведется в соответствующем структурном подразделении. Оба они становятся Центрамимаржинального дохода. В направлении «Сигареты» выделяются, в свою очередь, дванаправления – «Отечественные сигареты» и «Импортные сигареты», а в направлении«Напитки» – «Спиртные напитки» и «Безалкогольные напитки». Все они становятся тожеЦентрами маржинального дохода внутри ЦМД более высокого уровня. Таким образом,устанавливается сквозная ответственность всей структуры снизу доверху. Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е., онипо аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как доходную, так и расходнуюсторону своей деятельности. Но здесь идет речь уже о доходах и затратах не отдельногонаправления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает за них выручку. Нужно ли получать доход предприятию таким образом – это уже не вопрос управления по центрам ответственности, главное, чтобы в случае принятия такого решения не нарушались его принципы. 5 Центром маржинального дохода могут быть как отдельные подразделения в составе предприятия, так и отдельные юрлица в составе холдинга.©, 2005 Инталев - 27 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАпредприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например,холдинга. Центр прибыли может включать в себя центры прибыли более низкого уровня или центрымаржинального дохода. Чтобы знать, когда использовать центры прибыли, а когда центрымаржинального дохода, следует помнить, что под прибылью следует понимать соответствиевсех доходов предприятия (подразделения) всем его расходам, т.е., она является конечнымфинансовым результатом. Тогда как маржинальный доход покрывает только расходы одногоотдельного направления (т.е. устанавливает соответствие между частью доходов и расходовпредприятия) и потому является промежуточным финансовым результатом. Чтобы посчитатьприбыль, помимо доходов и расходов имеющихся бизнес-направлений надо взять в расчет и терасходы, которые несут общефирменные службы. В уже приведенном выше примере на предприятии есть два бизнес-направления -«Сигареты» и «Напитки» - и подразделения, обслуживающие эти направления: общефирменнаятранспортная служба и бухгалтерия. Это означает, что оба бизнес-направления пользуютсяуслугами транспорта и бухгалтерии. Однако затраты на них осуществляются вне самих бизнес-направлений, так как возникли в бухгалтерии и в транспортной службе, которые структурно неотносятся ни к направлению «Сигареты», ни к направлению «Напитки». Но фактически затратыпринадлежат этим бизнес-направлениям, ибо услуги были оказаны именно для них, и, чтобыпосчитать прибыль по предприятию, надо эти затраты тоже учесть. Поэтому на базе всегопредприятия создается один Центр прибыли (ЦП), в структуре которого формируются ЦМД вколичестве имеющихся бизнес-направлений, и два ЦЗ - бухгалтерии и транспортной службы.Все ЦМД получат выручку, из которой покроют свои затраты, после чего образуетсямаржинальный доход, который должен покрыть затраты, которые несут ЦЗ бухгалтерии итранспорта6, после чего на уровне ЦП и останется прибыль, за которую он будет нестиответственность. Т.е., центры типа ЦМД используются тогда, когда для расчета прибыли надопокрыть общие для них затраты, которые формально несутся в других структурныхподразделениях, но фактически потребляются этими (двумя и более) центрами. Если же вид деятельности на предприятии один, или их несколько, но структурно всеподразделения целиком включены в них, то тогда вместо ЦМД используются ЦП. Для вышеприведенного примера это означает, что каждое из бизнес-направлений «Сигареты» и«Напитки» имеет свои собственные службы бухгалтерии и транспорта, и на уровнепредприятия других структурных подразделений больше нет. Тогда оба направлениястановятся Центрами прибыли (ЦП), ибо, рассчитав результаты их деятельности, большеничего рассчитывать не надо - получается сумма прибыли по всему предприятию, котороебудет являться ЦП следующего уровня. Таким образом, устанавливается соответствие междувсеми доходами и расходами всего предприятия, что и соответствует уровню ответственностиза прибыль. Правило. Если используются ЦМД, то их должно быть два и более, плюс общие ЦЗ. Если используют ЦП, то их должно быть один или более, без общих ЦЗ. Центры инвестиций являются вершиной всей финансовой структуры. Они имеют правоуправлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли (какпредыдущие 4 типа центров), но и могут управлять внеоборотными активами (основнымисредствами и нематериальными активами), в том числе, построить новый цех, поменять 6 Согласно принципам маржинального подхода эти затраты не разносятся между бизнес-направлениями. - 28 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАустаревшее оборудование, а в больших масштабах - купить фирму, продать бизнес и т.д. Этоозначает, что центр может осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). В этом случае центринвестиций обязан обеспечить окупаемость этих инвестиций, и, таким образом, отвечать зарентабельность всех активов фирмы7. Подразумевается при этом, что предприятие меняетсостав своих основных средств с целью оптимизации своей деятельности в целом. Ведьприбыль зарабатывается путем использования основных средств (земли, зданий и сооружений,станков, транспорта и др. оборудования), с помощью которых производится и (или) продаетсяпродукция. И в зависимости от того, какой состав основных средств у предприятия, таков и егопотенциал в текущем периоде – произвести и реализовать некое количество продукции, азначит, и заработать прибыль. Отсюда желание предприятия изменять состав основных средств(т.е. управлять ими), увеличивая свой потенциал. Поэтому Центр инвестиций – это, какправило, предприятие либо самостоятельное, либо в составе многоуровневой структуры.Однако, как показывает практика, Центром инвестиций может быть и подразделение в составепредприятия, например региональный филиал, который сам определяет, каким составомосновных средств он собирается оперировать, выполняя свою хозяйственную деятельность.Возможно, что и в филиале, в свою очередь, могут быть выделены свои внутренние Центрыинвестиций, допустим, направления «Опт» и «Розница». Подразделения «Опта» будут иметьсвой состав (определяемый им самостоятельно) основных средств (офис, складской терминал,транспорт), а «Розница» - свой состав (магазины, торговое оборудование). Таким образом, обаэтих направления отвечают перед руководством филиала как за маржинальный доход(прибыль) своего направления деятельности, так и за эффективность использованияиспользуемых ими основных средств. А филиал отвечает за те же показатели, только уже передпредприятием. Ответственность Центра инвестиций определяется коэффициентом ROI8 –рентабельность всего инвестированного в предприятие капитала. В основном списке не упомянут такой тип центра ответственности, как венчурный центр(венчур-центр). Если говорить о таком центре на предприятии, то имеется в виду развитиеновых бизнесов в форме реализации венчурных проектов. Например, есть интересная идея,пока на практике ни разу не реализованная. Потенциальные выгоды от реализации идеи могутбыть большие, и предприятие решает пойти на риск и организует венчурный центр. Центримеет целевое финансирование, его задача – вывести проект на коммерческую основу сопределенным уровнем отдачи в определенные сроки. До вывода на коммерческий уровеньтакой центр фактически является центром затрат, а после – центром прибыли (или инвестиций). 7 Терминологическое происхождение названия центра инвестиций связано не с тем, что он занимается инвестициями. В западных источниках суммарный капитал (распределенный в активы - и оборотные, и необоротные) трактуется как "весь инвестированный в предприятие капитал". Поэтому, в отличие от центра прибыли, отвечающего за прибыль (эффективность оборотного капитала), центр инвестиций, являясь тем же самым предприятием, отвечает уже за весь инвестированный в него капитал (обеспечивает рентабельность всех активов), в силу чего имеет право управлять основными средствами, и, следовательно, совершать инвестиции/дезинвестиции. Из-за формального толкования термина многие предприятия допустили ошибку и завели у себя подразделения, занимающиеся инвестициями (или назвали имеющиеся), которым был придан статус центра инвестиций. Как можно догадаться, ни за какую эффективность инвестиций реально такие отделы ответить не могут (они только рассчитывают инвестиционные проекты, могут привлекать средства, могут их распределять). Таким образом, предприятие, возможно, контролирует эффективность своих вложений в инвестпроекты, но не несет ответственности и не контролирует эффективность использования всего своего капитала, заключенного, в том числе, в основные средства. 8 ROI = Чистая прибыль/Активы, показывает, сколько копеек чистой прибыли порождает каждый рубль активов.©, 2005 Инталев - 29 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА1.1.4. Формирование ЦФО Возможны три варианта образования ЦФО из подразделений: ЦФО образуется из одного подразделения. Такой вариант используется тогда, когда функционал подразделения самостоятелен идостаточен (не требует в рамках финансовой структуры дополнения или расширения) дляустановления единой ответственности как за выполнение функции, так и финансовойответственности за нее. Например, Отдел маркетинга осуществляет всю деятельность напредприятии по рыночным исследованиям, и он же становится ЦФО затрат (ЦЗ) "Маркетинг",несущим ответственность за уровень затрат на свою деятельность. Аналогично можетвыступать в роли одного ЦФО любое подразделение предприятия, выполняющее своюфункцию и самостоятельно управляющее своей группой затрат (или доходов). Этот вариантобразования ЦФО называется «один к одному». ЦФО образуется путем объединения нескольких подразделений. Такой вариант используется в следующих случаях.Имеются несколько подразделений с однотипными видами доходов или затрат. Их логичнообъединить в рамках одного ЦФО, так как удобнее управлять такой группой затрат с помощьюодной единицы, чем нескольких. Например, бухгалтерия, финансовый отдел, кассаобъединяются в ЦЗ "Финансы".Имеются несколько подразделений, выполняющих взаимосвязанный комплекс работ.Например, отделы главного энергетика, механика, ремонтно-механического, метрологии,осуществляющие комплексное обслуживание инфраструктуры производства. Их все тожелогично объединить в один ЦЗ "Инфраструктура".Имеются несколько подразделений, результаты труда одного являются исходным материаломдля следующего и т.д. Например, заготовительный цех, обрабатывающий цех и сборочный цех,когда на выходе последнего появляется готовая продукция. Предприятию важно получитьконечный результат, а как идет процесс получения промежуточных результатов, вопросвторостепенный. Если в срок конечный результат будет отсутствовать, наличиепромежуточного результата положения дела не меняет. Поэтому такую группу тоже логичносвести в один ЦЗ "Производство" с целью объединения процесса и ответственности заполучение готовой продукции в одном центре.Имеются несколько подразделений, осуществляющие разные функции, но направленные наполучение конечного результата только в одном подразделении. Например, имеются отделпродаж, отдел маркетинга и отдел рекламы. Все три отдела обеспечивают получение дохода(каждый – своими средствами), который формируется в отделе продаж. Здесь тоже (аналогичнопредыдущему примеру) имеет смысл объединить все три отдела в один ЦД "Коммерция",чтобы все рычаги воздействия и получения дохода находились в едином ведении,предотвращая, таким образом, все возможные споры о том, "кто не умеет продавать", а "ктодает негодную рекламу". Этот вариант образования ЦФО называется «один ко многим» (или группировки). ЦФО образуется путем выделения из одного подразделения двух (или более) частей, каждая из которых получает статус отдельного ЦФО (или присоединяется к какому либо другому ЦФО). - 30 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Такой вариант используется в тех случаях, когда есть подразделение, выполняющее в силусвоих функциональных обязанностей работу для нескольких подразделений. Примеры:Имеется отдел продаж, в котором каждый из менеджеров специализируется на реализацииотдельного продукта (или, например, группы продуктов «А»). В целом такой отдел продажобеспечивает реализацию всего ассортимента продукции предприятия. Но если в оргструктуреимеется подразделение, отвечающее полностью за конкретный продукт (или продуктовуюгруппу, или направление бизнеса), то часть отдела продаж, занимающаяся реализацией этогопродукта, становится отдельным ЦФО дохода продуктов "А" в соответствующем направлениибизнеса.Бухгалтерия поделена по принципу – бухгалтеры, обслуживающие производство; бухгалтеры,обслуживающие торговлю; бухгалтеры, ведущие учет общехозяйственных расходов. Вфинансовой структуре появится три ЦФО: ЦЗ "Бухгалтерия производства", ЦЗ "Бухгалтерияпродаж", ЦЗ "Бухгалтерия общая".Цех участвует в производстве всей номенклатуры продукции предприятия, выполняя при этомопределенную группу технологических операций, например, гальваническую обработку. Если,как в первом примере, есть деление по направлениям (бизнесам), то из такого цеха выделятсянесколько ЦЗ - "Гальваника "А", "Гальваника "Б" и т.д. Иную причину использования принципа разделения носит следующий вариант. Он связанс обстоятельствами, о которых идет речь в разделе «1.1.3. Типы центров ответственности, пункт«Центры дохода». Есть Отдел продаж (или любое иное подразделение, которое функциональнопредназначено для получения дохода). По классификации такое подразделение являетсяЦентром дохода, т.е., оно несет ответственность за величину приносимого дохода. Ноодновременно данное подразделение является и Центром затрат, так как для выполнения своейдеятельности оно потребляет ресурсы. Таким образом, на основе одного подразделенияполучается два центра ответственности – Центр дохода и Центр затрат, каждый из которыхобразован по первому способу, т.е., из одного подразделения создан один ЦФО. Но так как присоздании этих двух ЦФО участвовало одно и тоже подразделение, то фактически это означает,что был использован не первый, а третий способ формирования ЦФО, когда на базе одногоисходного подразделения создаются два центра – Центр дохода и Центра затрат. Это означает,что Отдел продаж был разделен по характеру деятельности - «доходная» часть образует Центрдохода, а «расходная» часть образует Центр затрат. Этот вариант образования ЦФО называется «многие к одному» (или разделения).На практике всегда сочетается одновременное использование всех трех вариантовформирования ЦФО. В приведенном выше примере Отдел продаж входит в Коммерческуюслужбу и образует Центр дохода «Коммерция». А Отдел рекламы и Отдел маркетинга этой жеслужбы объединяются с «расходной» частью Отдела продаж и образуют все вместе Центрзатрат «Коммерция».Руководство ЦФО осуществляет Начальник образующего подразделения (1-й вариант), илируководитель одного из подразделений, входящих в ЦФО (2-ой вариант), либо назначенныйруководитель для части подразделения (3-й вариант).Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/илирасходов, спланированных на текущий период.Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных заданий в рамкахустановленных бюджетом показателей.©, 2005 Инталев - 31 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАКаждый ЦФО действует на основе собственного "Положения о ЦФО".1.1.5. Финансовая структура Чтобы чем-либо управлять, необходимо создать структуру. Структура – исполнительныймеханизм управления. Чтобы управлять своей деятельностью, на предприятии создаетсяорганизационная структура. Через нее предприятие управляет исполнением функций,регулирует состав исполнителей (сотрудников, подразделений) и контролирует их действия. Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделенияклассифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своейдеятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО. Таким образом, управление Центрами Финансовой Ответственности предприятиеосуществляет через финансовую структуру. Финансовая структура выстраивается из ЦФО,которые, подобно подразделениям в оргструктуре, находятся в определенной иерархическойподчиненности. Финансовая структура – организация центров финансовой ответственности,определяющая их подчиненность, полномочия и ответственность и предназначенная дляуправления стоимостью деятельности предприятия. Подчиненность центров определяется в той же последовательности, в какой были указанытипы центров. Самый верхний уровень - Центр инвестиций. Это либо предприятие, либо головнаякомпания многоуровневой корпорации. В него входят все остальные центры. Сначала (навтором уровне) это будет Центр(ы) прибыли. Это тоже (как правило) означает уровеньпредприятия. Если предприятие существует в одном лице, то оно - Центр прибыли самомусебе, либо если несколько предприятий (например, дочерних) входят в холдинг, то каждоеявляется Центром прибыли. Каждый Центр прибыли должен иметь свой(и) Центр(ы) дохода и Центр(ы) затрат(простой тип ЦП), или включать в себя Центр(ы) маржинального дохода (сложный тип ЦП).Таким образом, на третьем уровне могут находиться как ЦД и ЦЗ, так и ЦМД. В том случае,если третий уровень занимает ЦМД, тогда следующий (четвертый) уровень занимают входящиев него ЦД и ЦЗ. Сами Центры дохода могут иметь свою внутреннюю иерархию, например, ЦФО дохода"Коммерция" имеет два подчиненных ЦФО дохода – ЦФО продаж региона "А" и ЦФО продажрегиона "Б". Аналогичную вложенность могут иметь и Центры затрат. Например, ЦФО затрат"Производство" может включать в себя ЦФО затрат "Литейный" и ЦФО затрат"Механический". Или ЦФО затрат "Инфраструктура" будет иметь в своей структуре наборЦФО затрат "Энергетика", "Механика", "Стройсервис", "Ремонтный" и т.д. При этом Центрызатрат могут быть как принадлежащие какому-либо ЦМД (например, Центр затрат "Маркетинг"в ЦМД "Регион А"), так и Центры затрат, являющиеся общефирменными. Это теподразделения, которые, как правило, оказывают ЦМД различного рода услуги (бухгалтерия,отдел кадров, логистика, охрана и т.д.) и являются ответственными за их стоимость (т.е.величину произведенных затрат). Например, общефирменный Центр затрат"Административный" может включать в себя ЦФО затрат "Учет", "Безопасность", "АСУ","АХО" и т.д. - 32 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Ниже приведены структуры различного типа. Структура простого Центра прибыли Центр прибыли Центр дохода Центр дохода 1 Центр дохода 2 Центр дохода 3 Центр затрат 1 Центр затрат 1.1 Центр затрат 1.2 Центр затрат 2 Центр затрат 2.1 Центр затрат 2.2 Визуальное представление финансовой структуры представляется в виде схемы ниже. Рис. 7. Финансовая структура с простым типом центра прибыли. Аналогично данной схеме выглядит структура Центра маржинального дохода. Структура сложного Центра прибыли (с подчиненными ЦП) Центр прибыли Центр прибыли 1 Центр дохода 1.1 Центр затрат 1.2 Центр прибыли 2 Центр дохода 2.1 Центр затрат 2.2©, 2005 Инталев - 33 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Рис. 8. Финансовая структура Центра прибыли с подчиненными ЦП. Аналогично данной схеме выглядит структура Центра маржинального дохода сподчиненными ЦМД. Структура сложного Центра прибыли (с подчиненными ЦМД) Центр прибыли Центр маржинального дохода 1 Центр дохода 1.1 Центр затрат 1.2 Центр маржинального дохода 2 Центр дохода 2.1 Центр затрат 2.2 Центр затрат 3 Центр затрат 3.1 Центр затрат 3.2 Центр затрат 3.3 Рис. 9. Финансовая структура Центра прибыли с подчиненными ЦМД. Во всех представленных структурах рассмотрены конфигурации Центров прибыли иЦентров маржинального дохода как наиболее сложных. Конфигурации Центров дохода и - 34 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАЦентров затрат представлены в них как составляющие их элементы со своей внутреннейструктурой вложенности и поэтому отдельно не рассматриваются. Схожим образом с приведенными структурами ЦП и ЦМД выглядят структуры Центровинвестиций: ЦИ включают в себя как ЦП, так и ЦМД. Рассмотрим два варианта – ЦИ сподчиненными ЦП и ЦИ с подчиненными ЦМД. Структура Центра инвестиций с включенными ЦП. Это будет структура холдинга, включающего в себя два предприятия, каждое из которыхведет по два бизнеса, при этом различие предприятий в том, что у первого каждый бизнесполностью автономен и образует Центр прибыли, а у второго бизнесы схожие и имеют общуюинфраструктуру, которая представлена общефирменными службами. Соответственно, навтором предприятии каждый бизнес образует ЦМД, а общие службы - Центры затрат. Всяхозяйственная деятельность холдинга сосредоточена в указанных предприятиях. Холдинг,являясь высшим органом структуры, имеет право управлять всеми средствами (капиталом) иявляется Центром инвестиций. Финансовая структура такого холдинга представлена ниже. 1. Центр инвестиций Холдинг 1.1. Центр прибыли Холдинг 1.1.1. Центр прибыли Предприятие 1 1.1.1.1. Центр прибыли Бизнес 1.1 1.1.1.1.1. Центр дохода бизнеса 1.1.1 1.1.1.1.2. Центр затрат бизнеса 1.1.2 1.1.1.2. Центр прибыли Бизнес 1.2 1.1.1.2.1. Центр дохода бизнеса 1.2.1 1.1.1.2.2. Центр затрат бизнеса 1.2.2 1.1.2. Центр прибыли Предприятие 2 1.1.2.1. Центр маржинального дохода Бизнес 2.1 1.1.2.1.1. Центр дохода бизнеса 2.1.1 1.1.2.1.2. Центр затрат бизнеса 2.1.2 1.1.2.2. Центр маржинального дохода Бизнес 2.2 1.1.2.2.1. Центр дохода бизнеса 2.2.1 1.1.2.2.2. Центр затрат бизнеса 2.2.2 1.1.2.3. Центр затрат Предпрития 2.3 1.1.2.3.1. Центр затрат предприятия 2.3.1 1.1.2.3.2. Центр затрат предприятия 2.3.2 1.1.2.3.3. Центр затрат предприятия 2.3.3©, 2005 Инталев - 35 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Рис. 10. Финансовая структура Центра инвестиций с подчиненными ЦП. Структура Центра инвестиций с подчиненными ЦМД. Если данный холдинг в процессе оптимизации своей деятельности создал еще однукомпанию, которая возьмет на себя обязанности маркетингового центра и центра развития(НИОКР), тогда предприятия, в которых ведется хозяйственная деятельность, из Центровприбыли превратятся в Центры маржинального дохода, которые должны будут, помимо своихзатрат, покрыть еще и общефирменные затраты, которые будут осуществлять в новойкомпании. Финансовая структура изменится соответствующим образом, представленным ниже. 1. Центр инвестиций Холдинг 1.1. Центр прибыли Холдинг 1.1.1. Центр маржинального дохода Предприятие 1 1.1.1.1. Центр маржинального дохода Бизнес 1.1 1.1.1.1.1. Центр дохода 1.1.1 1.1.1.1.2. Центр затрат 1.1.2 1.1.1.2. Центр маржинального дохода Бизнес 1.2 1.1.1.2.1. Центр дохода 1.2.1 1.1.1.2.2. Центр затрат 1.2.2 1.1.2. Центр маржинального дохода Предприятие 2 1.1.2.1. Центр маржинального дохода Бизнес 2.1 - 36 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1.1.2.1.1. Центр дохода 2.1.1 1.1.2.1.2. Центр затрат 2.1.2 1.1.2.2. Центр маржинального дохода Бизнес 2.2 1.1.2.2.1. Центр дохода 2.2.1 1.1.2.2.2. Центр затрат 2.2.2 1.1.2.3. Центр затрат Предпрития 2.3 1.1.2.3.1. Центр затрат 2.3.1 1.1.2.3.2. Центр затрат 2.3.2 1.1.2.3.3. Центр затрат 2.3.3 1.1.3. Центр затрат Холдинга Предприятие 3 1.1.3.1. Центр затрат 3.1 1.1.3.2. Центр затрат 3.2 1.1.3.3. Центр затрат 3.3 Рис. 11. Финансовая структура Центра инвестиций с подчиненными ЦМД.©, 2005 Инталев - 37 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Приведем примеры структур разного типа предприятий. Единичное предприятие с одним бизнесом. 1. Центр инвестиций (предприятие) 1.1. Центр прибыли (предприятие) 1.1.1. Центры дохода 1.1.1.1. ЦД (Служба 1) 1.1.1.1.1. ЦД (Отдел 1.1) 1.1.1.1.2. ЦД (Отдел 1.2) 1.1.2. Центры затрат 1.1.2.1. ЦЗ (Служба 2) 1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.1) 1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.2) 1.1.2.2. ЦЗ (Служба 3, Служба 4) 1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел 3.1) 1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел 3.2) 1.1.2.2.3. ЦЗ (Отдел 4.1) 1.1.2.2.4. ЦЗ (Отдел 4.2) Единичное предприятие с несколькими бизнесами. 1. Центр инвестиций (предприятие) 1.1. Центр прибыли (предприятие) 1.1.1. Центры маржинального дохода 1.1.1.1. Центр маржинального дохода (Бизнес 1) 1.1.1.1.1. Центры дохода бизнеса (Служба 1) 1.1.1.1.1.1. ЦД (Отдел 1.1) 1.1.1.1.2. Центры затрат бизнеса 1.1.1.1.2.1. ЦЗ (Служба 2) 1.1.1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел 2.1) 1.1.1.1.2.1.2. ЦЗ (Отдел 2.2) 1.1.1.1.2.2. ЦЗ (Служба 3) 1.1.1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел 3.1) 1.1.1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел 3.2) 1.1.1.2. Центр маржинального дохода (Бизнес 2) 1.1.1.2.1. Центры дохода бизнеса- 38 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА ........................... 1.1.1.1.2. Центры затрат бизнеса ............................. 1.1.1.3. Центр маржинального дохода (Бизнес 3) ............................. 1.1.2. Центры затрат предприятия 1.1.2.1. ЦЗ (Служба NX1) 1.1.2.1.1. ЦЗ (Отдел NX1.1) 1.1.2.1.2. ЦЗ (Отдел NX1.2) 1.1.2.2. ЦЗ (Служба NX2, Служба NX3) 1.1.2.2.1. ЦЗ (Отдел NX2.1) 1.1.2.2.2. ЦЗ (Отдел NX2.2) 1.1.2.2.3. ЦЗ (Отдел NX3.1) 1.1.2.2.4. ЦЗ (Отдел NX3.2) Корпорация из нескольких юридических лиц, каждое из которых занимается самостоятельным бизнесом. 1. Центр инвестиций (корпорация) 1.1. Центры прибыли 1.1.1. Центр прибыли 1 (предприятие 1) 1.1.1.1. Центры дохода .................... 1.1.1.2. Центры затрат .................... 1.1.2. Центр прибыли 2 (предприятие 2) 1.1.2.1. Центры дохода .................... 1.1.2.2.. Центры затрат .................... 1.1.3. Центр прибыли Х (предприятие Х) .................... 1.2. Центры затрат корпорации .................... Все вышеизложенное показывает, что финансовая структура является сложной системой,несмотря на ее внешне обманчивою простоту, так как «вбирает» в себя всю оргструктуру,вследствие чего и возникает возможность совмещения в одной структурной единице (ЦФО)©, 2005 Инталев - 39 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАответственности за выполнение функциональных обязанностей и финансовой ответственностиодновременно. Это, соответственно, открывает широкие возможности управления – сначаласпланировать, а затем проконтролировать исполнение деятельности, совмещенной сфинансовой ответственностью, причем на всех уровнях (снизу доверху), во всех разрезах (пофункциям, продуктам, регионам) и на всех этапах (от закупок до продаж). Затем для обеспечения этого процесса разрабатывается бюджетная структура, чтоописывается далее в Методике (см. главу 2 «Бюджетная структура»).1.1.6. Выводы. Финансовая структура является точным «слепком» с организационной структуры,поэтому насколько хорошо под ведение бизнеса спроектирована оргструктура, настолько легкосоздается финструктура, и настолько же хорошо она работает. Если же оргструктура имеет«проблемные» области, это все скажется на качестве финструктуры. И эти две структуры - какдва сообщающихся сосуда: изменения в одном требует адекватного изменения в другом.Поэтому перед предприятием будет стоять задача – постоянно поддерживать соответствиямежду этими структурами путем проведения согласованных изменений. При создании финструктуры стоит задача – за что и какую ответственность руководствохочет установить? Как было видно из вышесказанного, создание ЦФО основано наклассификации функциональной деятельности подразделения. А подразделение может бытьпредназначено для решения самых разнообразных задач. Что означает: ответственность ЦФОможет лежать в широком диапазоне – за исполняемую функцию, например, за производство,продажи, закупки. Или за продукт – его производство и реализацию. Может бытьответственность за технологический передел, например, добыча руды - обогащение – выплавкаметалла и т.д. Или за регион, филиал, представительство в других городах или районах. Приэтом уровень ответственности может быть установлен от ответственности за доходы (илизатраты) до ответственности за отдачу на инвестиции. Ответственность может быть какповышена, так и понижена. Например, на предприятии есть транспортная служба. Пока она обслуживает другиеподразделения, то для выполнения своих обязанностей потребляет ресурсы, что означаетзатраты, и, следовательно, в текущем состоянии она будет являться Центром затрат. Если жеэтой службе вменят в обязанность оказывать транспортные услуги сторонним организациям иприносить, таким образом, предприятию дополнительный доход, то тогда данная служба станетЦентром маржинального дохода. Она сама продает свои услуги и сама же регулирует затраты,возникающие по мере предоставления услуг, следовательно, ее ответственность будетустановлена за разницу между ними в размере маржинального дохода. Ответственность центраповысилась с ЦЗ до ЦМД. Другой пример. Предприятие, например, Горно-обогатительный комбинат (ГОК),который самостоятельно работает на рынке и входит в состав промышленной Группы. В этотмомент он является Центром прибыли. Далее Группа приобрела еще несколько предприятий исвязало их в единую производственную цепочку, где ГОК занял соответствующее место.Теперь вся его продукция передается на следующий технологический этап на другиепредприятия Группы. Таким образом, для Группы доход образуется на конце данной - 40 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАпроизводственной цепочки, где появляется готовая продукция, как результат работы всехпредприятий данной цепи. Тогда стоимость продукции ГОКа является его вкладом всебестоимость готовой продукции и влияет на его рентабельность, уменьшая или увеличиваяее. Таким образом, в новой ситуации для Группы ГОК становится Центром затрат, задачакоторого не превысить установленный для него уровень затрат, в противном случае этонегативно скажется на рентабельности готовой продукции. Произошло понижение финансовойответственности - с ЦП до ЦЗ. И, несмотря на то, что ГОК – отдельное юридическое лицо,которое показывает официально прибыль и платит налог на прибыль, тем не менее, суправленческой точки зрения в финансовой структуре Группы он становится Центром затрат. Т.е., изменение задачи, решаемой подразделением, может приводить к изменениюуровня его финансовой ответственности. Поэтому, создавая финансовую структуру,руководство предприятия должно поставить четкую управленческую задачу – за что должныотвечать подразделения и на каком уровне. Тогда финансовая структура, как инструмент, будетточно соответствовать требованиям управления, направленного на достижение целей, стоящихперед предприятием.©, 2005 Инталев - 41 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА1.2. ПРАКТИКУМ1.2.1. Исходные данные Методическая часть содержит перечень пошаговых действий по проектированию системыбюджетного управления. Все действия для иллюстрации будут выполнены с использованиемпримера предприятия, который будет «сквозным», т.е. пройдет все этапы постановкибюджетного управления. Описание примера Компания «ТетраМетТранс» представляет собой группу из двух юридических лиц,которые находятся в единой собственности. Первое юрлицо имеет название «Трансмет» и представляет собой предприятие, ведущеедва бизнеса. Первый бизнес - торговля металлоизделиями (метизами). Реализация ведется черезнесколько розничных магазинов и оптовую базу. Снабжение ведется в единой службе,объединяющей отдел закупок и склад. В подразделении администрации сосредоточена всяслужба управления. Второй бизнес - оказание услуг на рынке городских и междугородных перевозок.Реализация услуг происходит в отделе заказов, каждое отделение имеет свой транспортный цех,который, собственно, и занимается перевозкой, и администрацию, осуществляющуюуправление. Для обслуживания обоих отделений созданы общая ремонтная служба, склад ГСМ,диспетчерская, транзитный склад. «Трансмет» для управления обоими бизнесами имеет бухгалтерию и администрацию. Второе юрлицо имеет название «Упаковка» и представляет собой предприятие, ведущееодин бизнес – производство и реализацию упаковки. Реализацией занимаются три филиала – «Центр», «Запад», «Восток» в соответствующихрегионах, каждый из которых включает в себя администрацию, отдел продаж, бухгалтерию исклад. В центре сосредоточены службы, обслуживающие филиалы – центральная бухгалтерия,снабжение (ОМТС), техническая служба, склады сырья и готовой продукции. Помимо бизнеса, на предприятии «Упаковка» сосредоточен управленческий центр группы«ТетраМетТранс», который включает в себя администрацию с подразделениями: планово-экономический отдел, отдел кадров, юридический отдел, секретариат, административно-хозяйственный отдел. Кроме того, имеются отделы: информационных технологий, отделрекламы, отдел безопасности. Решения по осуществлению инвестиций и привлечениюфинансовых ресурсов принимаются в центре. В центре так же осуществляется коммерческаядеятельность – сдача в аренду офисных помещений.1.2.2. Утверждение существующей оргструктуры Финансовая структура строится на базе организационной структуры. Поэтомуорганизационная структура на момент начала работ должна быть зафиксирована, т.е. проверенаи утверждена с учетом всех последних изменений. В противном случае какие-то неучтенные - 42 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАмоменты, будучи выясненными позже, могут потребовать изменений, что может повлечь засобой существенную переделку уже сделанной работы. Порядок действий: § Уточнить текущее состояние оргструктуры предприятия: 1. Выяснить реальное состояние и зафиксировать состав и подчиненность организационных звеньев – служб, подразделений (цехов, отделов и т. д.); 2. Подготовить оргсхему – визуальное представление, отражающее состояние оргструктуры на текущий момент; 3. Подписать оргсхему у Генерального директора для использования в дальнейшей работе проверенного и утвержденного документа. 4. Оргсхема компании «ТетраМетТранс», проверенная и утвержденная, представлена на Схеме №1.1.2.3. Подготовка формата оргструктуры Для выполнения дальнейшей работы визуальный формат в виде оргсхемы неудобен,поэтому оргструктуру необходимо перевести в другой формат - табличный. Данный форматпредставляет собой перечень организационных звеньев (служб, отделов, цехов, другихподразделений), представленный в виде иерархического списка. Иерархия списка полностьюотражает все уровни подчиненности и вложенности элементов оргструктуры. Этот списокбудет в дальнейшем называться справочником (или классификатором) оргзвеньев. Он будетнеобходим для подготовки состава центров ответственности. Порядок действий: § Составить справочник оргзвеньев: 1. Все подразделения оргсхемы выписать в порядке подчиненности в последовательности "сверху вниз", т.е. начиная с верхних ступеней иерархии (генеральный директор, руководители служб) до низовых звеньев (цеха, отделы, участки, сектора, бригады, отдельные исполнители). 2. Подразделения одного уровня перечислять в списке "сверху вниз" в той последовательности, в какой они указаны в оргструктуре "слева направо". 3. Все оргзвенья пронумеровать как многоуровневый список с указанием всех внутренних уровней вложенности. Пример (на основе оргструктуры из раздела 1.2.2.) 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1. Генеральный директор 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" 1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы"©, 2005 Инталев - 43 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1.1.1.1.2.1. Оптовая база 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) 1.1.1.2.4.1. Администрация МП 1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП 1.1.1.2.5. Транзитный склад 1.1.1.2.6. Склад ГСМ 1.1.1.2.7. Ремонтная служба 1.1.1.2.8. Диспетчерская 1.1.1.3. Администрация "Трансмет" 1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.1. Администрация "Упаковка" 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" 1.1.2.2.1. Филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" 1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" 1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад"- 44 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" 1.1.2.2.3. Филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" 1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" 1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" 1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" 1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения (ОМТС) 1.1.2.6. Техническая служба 1.1.2.7. Склад готовой продукции 1.1.2.8. Склад сырья для производства 1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) 1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) 1.1.3.3. Юридический одел 1.1.3.4. Секретариат 1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел (АХО) 1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) 1.1.5. Отдел рекламы 1.1.6. Отдел безопасности (ОБ)1.2.4. Выбор типов центров финансовой ответственности(ЦФО) Типы ЦФО выбираются для того, чтобы при формировании центров ответственностиможно было проклассифицировать подразделения (оргзвенья), т.е. отнести их к тому или иномутипу ЦФО. Основные моменты, которыми следует руководствоваться при выборе типов ЦФОдля конкретного предприятия, следующие. Каждое предприятие имеет определенныеполномочия для выполнения поставленных перед ним задач. Уровень полномочий в терминахтипов ЦФО будут показывать, какую ответственность несет предприятие и егофункциональные подразделения. Порядок действий: § Определить типы ЦФО, которые будут использоваться на предприятии: 1. Взять список основных типов ЦФО: § Центр инвестиций©, 2005 Инталев - 45 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА § Центр прибыли § Центр маржинального дохода § Центр дохода § Центр затрат 2. Выбрать из него или добавить к нему свои типы ЦФО, или оставить без изменения, в соответствии с тем уровнем полномочий, который имеет (наделено) Ваше предприятие.Пример.§ Производственное предприятие (завод) в составе холдинга выпускает продукцию согласно установленному "сверху" ассортиментному перечню. В соответствии с распределением функций между предприятиями в холдинге, продажами завод не занимается, всю продукцию забирает торговая компания холдинга (т. е., функция сбыта на заводе отсутствует). Изменять состав основных средств завод не может, этим правом наделена холдинговая компания. Таким образом, завод отвечает только за величину потребляемых ресурсов, т. е. является центром затрат. Все входящие в него подразделения в таком случае тоже являются центрами затрат. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, состоял бы только из одного типа: Центр затрат§ Производственное предприятие (завод) в составе холдинга выпускает продукцию согласно профилю своего производства. Свою продукцию завод реализует на рынке самостоятельно. В таком случае предприятие может регулировать величину объема продаж (доход) и величину потребляемых ресурсов (затраты), т.е. несет ответственность уже за разницу между ними (прибыль) и потому является центром прибыли. Изменять состав основных средств завод не может, этим правом наделена холдинговая компания. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, выглядел бы следующим образом: Центр прибыли Центр дохода Центр затрат§ Производственное предприятие (завод) производит и реализует свою продукцию как самостоятельный и независимый участник рынка. Аналогично предыдущему случаю, предприятие является центром прибыли. Но, помимо управления оборотным капиталом, оно еще может изменять состав основных средств (поставить новую производственную линию, ввести в строй еще один цех, продать устаревшее оборудование и т.д.), так как эту функцию больше никто, кроме самого предприятия (в силу своей юридической обособленности), выполнять не может. Это означает, что предприятие имеет право управлять еще и внеоборотным капиталом, т.е. отвечает за эффективное использование в хозяйственном обороте всех своих активов (всего инвестированного в предприятие капитала). В силу этого предприятие является еще и центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого завода, выглядел бы следующим образом: Центр инвестиций Центр прибыли - 46 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Центр дохода Центр затрат§ Торгово-производственное предприятие ведет три направления деятельности (т.е., фактически, три вида бизнеса): торговля, оказание услуг, производство полуфабрикатов. Каждое направление (бизнес) занимается реализацией самостоятельно, ряд служб являются общефирменными (финансы, логистика, персонал). Каждое направление (бизнес) может регулировать величину объема продаж (доход) и величину потребляемых ресурсов (затраты). Но бизнесы могут контролировать только свои собственные затраты (прямые), а общефирменные затраты им неподконтрольны. Поэтому направления (бизнесы) являются центрами маржинального дохода и отвечают за величину маржинальной прибыли (как разницы между продажами и переменными затратами своего направления). Маржа всех трех направлений (бизнесов) должна покрыть общефирменные накладные и обеспечить требуемый общефирменный уровень прибыли, за который отвечает уже все предприятие в целом как центр прибыли. Бизнесы не имеют право управлять находящимися в их пользовании основными средствами, этим правом обладает все предприятие, являясь, таким образом, центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого предприятия, выглядел бы следующим образом: Центр инвестиций Центр прибыли Центр маржинального дохода Центр дохода Центр затрат§ Торговое предприятие реализует товары оптом и через розничный магазин. Опт и розница в данном случае являются центрами дохода, так как за счет ценовой и ассортиментной политики могут обеспечивать требуемые объемы продаж и регулировать закупочные цены, определяя, таким образом, величину торговой наценки. Остальные затраты контролируют другие подразделения компании, которые являются центрами затрат. Ответственность за прибыль тогда несет все предприятие в целом, оно же имеет право управлять основными средствами, т.е. является центром прибыли и центром инвестиций. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого предприятия, выглядел бы следующим образом: Центр инвестиций Центр прибыли Центр дохода Центр затрат§ Многопрофильный концерн осуществляет диверсифицированную деятельность в виде несвязанных видов бизнеса: производство и реализация товаров бытовой химии, производство и реализация автозапчастей, оказание телекоммуникационных услуг. Каждый бизнес осуществляет отдельное юридическое лицо. Они отвечают в концерне за уровень приносимой прибыли, т.е. являются центрами прибыли. Бизнесы не имеют право управлять находящимися в их пользовании основными средствами, этим правом обладает концерн, являясь, таким образом, центром инвестиций. Сама материнская компания осуществляет общие функции для всех участников концерна: управление, планирование, контроль,©, 2005 Инталев - 47 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА логистика, персонал. Т.е. потребляет ресурсы и потому является центром затрат. Тогда перечень типов ЦФО, используемых для этого концерна, выглядел бы следующим образом: Центр инвестиций Центр прибыли Центр дохода Центр затрат Если не удается определить подобный перечень, тогда можно взять полный и далее послепроведения классификации неиспользуемый тип просто удалить.1.2.5. Распределение организационных звеньев по ЦФО Порядок действий: § Построить таблицу со строками и колонками: 1. В колонки внести типы ЦФО; 2. В строки внести оргзвенья (в соответствии с порядком справочника). § Проклассифицировать оргзвенья: 1. Определить, к какому типу ЦФО может быть отнесено каждое оргзвено в зависимости от его функционального назначения; 2. В клеточке на пересечении Оргзвено/тип ЦФО установить знак соответствия (+). Пример (на основе оргструктуры из раздела 1.2.2.) Данные представлены ниже в Таблице 1.Таблица 1. Тип ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ 1. Группа "ТетраМетТранс" + + 1.1. Генеральный директор + 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) + 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" + 1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" + 1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы" + 1.1.1.1.2.1. Оптовая база + + + 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 + + + - 48 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Тип ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 + + + 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 + + + 1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" + 1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" + 1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" + 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" + 1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" + 1.1.1.2.2. Отдел заказов + + 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) + 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП + 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП + 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок + (МП) 1.1.1.2.4.1. Администрация МП + 1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП + 1.1.1.2.5. Транзитный склад + 1.1.1.2.6. Склад ГСМ + 1.1.1.2.7. Ремонтная служба + 1.1.1.2.8. Диспетчерская + 1.1.1.3. Администрация "Трансмет" + 1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" + 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) + 1.1.2.1. Администрация "Упаковка" + 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" + + 1.1.2.2.1. Филиал "Центр" + 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" + 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" + + 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" + 1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" + 1.1.2.2.2. Филиал "Запад" + 1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" + 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" + +©, 2005 Инталев - 49 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА Тип ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад" + 1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" + 1.1.2.2.3. Филиал "Восток" + 1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" + 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" + + 1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" + 1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" + 1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" + 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" + 1.1.2.5. Отдел мат.-тех. снабжения (ОМТС) + 1.1.2.6. Техническая служба + 1.1.2.7. Склад готовой продукции + 1.1.2.8. Склад сырья для производства + 1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" + 1.1.3.1. Планово-экономический отдел + (ПЭО) 1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) + 1.1.3.3. Юридический одел + 1.1.3.4. Секретариат + 1.1.3.5. Администр.-хозяйственный отдел + (АХО) 1.1.4. Отдел информ. технологий (ИТ) + 1.1.5. Отдел рекламы + 1.1.6. Отдел безопасности (ОБ) + § Сформировать состав ЦФО 1. Проанализировать оргзвенья, отнесенные к каждому типу ЦФО. Если анализ показывает, что установленная им ответственность соответствует поставленной задаче, то перейти далее. Если не соответствует, то следует ее переустановить, в том числе путем «группировки», «разделения» или «один к одному»;- 50 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 2. Дать полученным таким образом ЦФО наименования. Для этого использовать таблицу из предыдущего пункта, к которой справа добавить еще один столбец «Наименование ЦФО», куда эти наименования вписать. Пример. Данные представлены ниже в Таблице 2.©, 2005 Инталев - 51 -
    • Таблица 2. Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ + ЦИ "ТетраМетТранс" + ЦП "ТетраМетТранс" + ЦД "ТетраМетТранс"1. Группа "ТетраМетТранс" + ЦД Финансы "ТетраМетТранс" + ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" + ЦД Аренда "ТетераМетТранс" + ЦЗ "ТетраМетТранс"1.1. Генеральный директор + ЦЗ Управление + ЦМД "Трансмет"1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) + ЦЗ "Трансмет" + ЦМД Бизнес "Метизы"1.1.1.1. Бизнес "Метизы" + ЦУД "Метизы" + ЦЗ "Метизы"1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" + ЦЗ Администрация "Метизы"1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы" +1.1.1.1.2.1. Оптовая база + ЦМД "Опт" + ЦД "Опт" - 52 - ©, 2005 Инталев
    • Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ + ЦЗ "Опт" + ЦМД Магазин 11.1.1.1.2.2. Магазин № 1 + ЦД Магазин 1 + ЦЗ Магазин 1 + ЦМД Магазин 21.1.1.1.2.3. Магазин № 2 + ЦД Магазин 2 + ЦЗ Магазин 2 + ЦМД Магазин 31.1.1.1.2.4. Магазин № 3 + ЦД Магазин 3 + ЦЗ Магазин 31.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" + ЦЗ Закупки "Метизы"1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" +1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" + ЦЗ Склад "Метизы" + ЦМД Бизнес "Перевозки"1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" + ЦУД "Перевозки" + ЦЗ "Перевозки"1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" + ЦЗ Администрация "Перевозки"1.1.1.2.2. Отдел заказов + ЦД Заказы городских перевозок©, 2005 Инталев - 53 -
    • Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ + ЦЗ Заказы городских перевозок + ЦД Заказы междугородных перевозок + ЦЗ Заказы междугородных перевозок + ЦМД Городские перевозки (ГП)1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) + ЦЗ Городские перевозки1.1.1.2.3.1. Администрация ГП + ЦЗ Администрация ГП1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП + ЦЗ Транспортный цех ГП + ЦМД Междугородные перевозки (МП)1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) + ЦЗ Междугородные перевозки1.1.1.2.4.1. Администрация МП + ЦЗ Администрация МП1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП + ЦЗ Транспортный цех МП1.1.1.2.5. Транзитный склад + ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"1.1.1.2.6. Склад ГСМ + ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки"1.1.1.2.7. Ремонтная служба + ЦЗ Ремслужба "Перевозки"1.1.1.2.8. Диспетчерская + ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"1.1.1.3. Администрация "Трансмет" + ЦЗ Администрация "Трансмет"1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" + ЦЗ Финансы "Трансмет"1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) + ЦМД "Упаковка" - 54 - ©, 2005 Инталев
    • Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ + ЦУД Прочая "Упаковка" + ЦЗ "Упаковка"1.1.2.1. Администрация "Упаковка" + ЦЗ Администрация "Упаковка" + ЦД Продажи "Упаковка"1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" + ЦЗ Продажи "Упаковка" + ЦЗ Торговля "Упаковка" + ЦД филиал "Центр"1.1.2.2.1. Филиал "Центр" + ЦЗ филиал "Центр"1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" + ЦЗ Администрация "Центр" + ЦД филиал "Центр"1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" + Ц3 Отдел продаж "Центр"1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" + ЦЗ Финансы "Центр"1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" + ЦЗ Техническая служба "Центр" + ЦД филиал "Запад"1.1.2.2.2. Филиал "Запад" + ЦЗ филиал "Запад"1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" + ЦЗ Администрация "Запад" + ЦД филиал "Запад"1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" + ЦЗ Отдел продаж "Запад"1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад" + ЦЗ Финансы "Запад"©, 2005 Инталев - 55 -
    • Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" + ЦЗ Техническая служба "Запад" + ЦД филиал "Восток"1.1.2.2.3. Филиал "Восток" + ЦЗ филиал "Восток"1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" + ЦЗ Администрация "Восток" + ЦД Отдел продаж "Восток"1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" + ЦЗ Отдел продаж "Восток"1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" + ЦЗ Финансы "Восток"1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" + ЦЗ Техническая служба "Восток"1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" + ЦЗ Финансы "Упаковка" + ЦЗ Цех упаковки1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" + ЦЗ Производство "Упаковка"1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения + ЦЗ МТС(ОМТС)1.1.2.6. Техническая служба + ЦЗ Техническая служба1.1.2.7. Склад готовой продукции + ЦЗ Склад ГП1.1.2.8. Склад сырья для производства + ЦЗ Склад сырья1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" + ЦЗ "ТетраМетТранс"1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) + ЦЗ Финансы1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) + ЦЗ Отдел кадров (ОК) - 56 - ©, 2005 Инталев
    • Тип ЦФО Наименование ЦФО Оргзвенья ЦИ ЦП ЦМД ЦД ЦЗ1.1.3.3. Юридический одел + ЦЗ Управление1.1.3.4. Секретариат +1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел + ЦЗ АХО(АХО)1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) + ЦЗ ИТ1.1.5. Отдел рекламы + ЦЗ Реклама1.1.6. Отдел безопасности (ОБ) + ЦЗ Безопасность©, 2005 Инталев - 57 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА3 Комментарий к таблице (по номерам подразделений в левой колонке). 1. Группа «ТетраМетТранс» не является юридическим лицом, однако с точки зренияуправления капиталом, находящимся в единой собственности, представляет собойуправленческую единицу, которая несет ответственность как ЦФО в лице двух центров: ЦИ иЦП. Это означает, что руководство устанавливает для Группы ответственность за отдачу наинвестированный в предприятие капитал (ROI) и за величину прибыли, которую Группазаработает. Помимо основной деятельности, в Группе ведется финансовая деятельность (котораявыполняется по факту в бухгалтериях юрлиц Группы, но является деятельностью Группы).Наряду с финансовой деятельностью, ведется инвестиционная деятельность. Есть и прочаядеятельность – по сдаче в аренду офисных помещений (отдельного подразделения нет, ее ведетАдминистрация Группы). Соответственно, методом разделения Группы создаются три центрадоходов: ЦД Финансы, ЦД Инвестиции, ЦД Аренда. Чтобы считать эти доходы, созданобщефирменный центр ЦД «ТетраМетТранс». Аналогично, на уровне Группы объединяются иобщефирменные центры затрат (Администрация, ПЭО, ОК, Безопасность и т.д.) в лицеобщефирменного центра затрат – ЦЗ «ТетраМетТранс». Т.е., эти семь ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена - Группы - на семьцентров. 1.1. Генеральный директор (ГД) для исполнения своих функциональных обязанностейпотребляет ресурсы (зарплата и представительские) и потому является ЦЗ. Здесь нельзя путатьГД, как должностное лицо, возглавляющее соответствующие ЦФО – ЦИ и ЦП, со структурнойединицей «ГД», обеспечение деятельности которой несет предприятию некоторую суммууказанных затрат. Войдет методом объединения в ЦЗ Управления. 1.1.1. «Трансмет» (Юр.лицо №1) руководство делает ЦМД, вменяя ему ответственность завеличину приносимого маржинального дохода, с подчинением ему двух ЦМД в лицесоответствующих бизнесов. Поскольку в «Трансмете» необходимо обслуживать два бизнеса иуправлять ими, то создается общий для них центр затрат – ЦЗ «Трансмет», в который войдуткак отдельные центры затрат Администрация и Бухгалтерия. 1.1.1.1. Бизнес «Метизы» - ЦМД, так как данное направление деятельностисамостоятельно ведет бизнес в составе Группы и контролирует как доходную, так и расходнуюсторону своей деятельности. Поэтому ему устанавливают ответственность за величинуприносимого маржинального дохода. Помимо доходов по основной деятельности, руководствосчитает необходимым предусмотреть прочие доходы, которые не планируются, но могутвозникать по факту, например, реализация брака и т.д. Для этого создается центр финансовогоучета (ЦФУ), так как счет этим доходам вестись будет, ответственность же за величину этихдоходов не устанавливается. Это будет ЦУД «Метизы». Так же на уровне бизнеса создается ЦЗ«Перевозки», в котором подразделения, общие для Городских и Междугородних перевозок –Ремслужба, Диспетчерская и т.д. Т.е., эти три центра – ЦМД, ЦУД и ЦЗ - созданы методомразделения одного оргзвена - Бизнеса - на три центра. 1.1.1.1.1. Администрация «Метизы» для выполнения своей деятельности потребляетресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ одноименного названия – ЦЗАдминистрация «Метизы». Подчинен и входит в общий центр затрат бизнеса – в ЦЗ«Перевозки». 1.1.1.1.2. Коммерческая служба «Метизы» является ЦЗ, так как занимаетсяадминистративным обеспечением работы подчиненных ей подразделений и не несет - 58 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАответственности за доход, который создается непосредственно в рамках деятельности Оптовойбазы и магазинов. Поэтому ее включили в состав ЦЗ Администрация «Метизы». Т.е., этот ЦЗсоздан путем группировки двух подразделений – Администрации и Коммерческой службы. 1.1.1.1.2.1 Оптовая база – ЦМД, так как ведет торговую деятельность в составе бизнеса«Метизы», управляя как доходной, так и расходной ее стороной. Поскольку в ее структурномсоставе больше подразделений не выделено (очевидно, детальнее выделять руководствопосчитало нецелесообразным), то база одновременно является и ЦД, и ЦЗ в одном лице (какструктурные элементы ЦМД). Т.е., эти три ЦФО созданы методом разделения одного оргзвена -Оптовая база - на три центра – ЦМД, ЦД, ЦЗ. 1.1.1.1.2.1–4 Магазины 1 – 3 - см. аналогично п. 1.1.1.1.2.1 Оптовая база. 1.1.1.1.3 Служба закупок «Метизы», и ее структурные подразделения – Отдел закупок иСклад – являются центрами затрат (ЦЗ). Подчинены и входят в общий ЦЗ бизнеса. 1.1.1.2. Бизнес «Перевозки» - см. аналогично п. 1.1.1.1. Бизнес «Метизы» 1.1.1.2.1. Администрация «Перевозки» - см. аналогично п. 1.1.1.1.1. Администрация«Метизы» 1.1.1.2.2. Отдел заказов реализует услуги по перевозкам, поэтому он является ЦД. Приэтом он несет определенные затраты и, следовательно, является также ЦЗ. Так какодновременно Отдел работает на два направления – Городские и Междугородные перевозки, токоличество ЦФО удваивается. В результате эти четыре ЦФО созданы методом разделенияодного оргзвена - Отдел заказов - на четыре центра. И тогда ЦД и ЦЗ по каждой деятельностивойдут в структуру ЦМД своего направления (см. ниже). 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) является ЦМД, так как ведет самостоятельноенаправление в бизнесе «Перевозки» и контролирует как доходную, так и расходную сторонусвоей деятельности. Поэтому ей устанавливают ответственность за величину приносимогомаржинального дохода. За доходы в ЦМД ГП будет отвечать ЦД Заказы ГП, а за затраты – ЦЗГородские перевозки, в которые войдут внутренние структурные подразделения, образующиесоответствующие ЦЗ (см. ниже), в т.ч. ЦЗ Отдел заказов ГП. 1.1.1.2.3.1–2 Администрация ГП и Транспортный цех ГП являются ЦЗ городскихперевозок (см. предыдущий пункт). 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) - см. аналогично п. 1.1.1.2.3. Службагородских перевозок (ГП). 1.1.1.2.4.1–2 Администрация МП и Транспортный цех МП см аналогично п. 1.1.1.2.3.1–2Администрация ГП и Транспортный цех ГП. 1.1.1.2.5. Транзитный склад бизнеса Перевозки услуг сторонним организациям неоказывает, поэтому он только ЦЗ. Склад обслуживает оба направления перевозок, и егозатраты, как общие для них обоих, будут покрываться из их маржинального дохода. Поэтому, вотличие от Отдела продаж, из Транзитного склада не стали получать два ЦЗ методомразделения, а создали один ЦФО методом «один к одному». 1.1.1.2.6. Склад ГСМ – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад. 1.1.1.2.7. Ремонтная служба – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад. 1.1.1.2.8. Диспетчерская – см. п. 1.1.1.2.5. Транзитный склад.©, 2005 Инталев - 59 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА3 1.1.1.3. Администрация «Трансмет» выполняет административные функции для обоихбизнесов (Метизы и Перевозки) и является общим ЦЗ, затраты которого покрывают этибизнесы своим маржинальным доходом. Подчинен и структурно войдет в ЦЗ «Трансмет» 1.1.1.4. Бухгалтерия «Трансмет» - см. аналогично п. 1.1.1.3. Администрация «Трансмет» 1.1.2. «Упаковка» (Юр.лицо №2) руководство делает ЦМД, вменяя ему ответственность завеличину приносимого маржинального дохода. Подчиненных ЦМД у него не будет, т.е., вданном случае юрлицо и бизнес совпали. Центры дохода бизнеса образуют Филиалы, которыеподчинены Коммерческой службе, все остальные подразделения будут центрами затрат – ихследует разделить на торговые, производственные и административные (см. ниже). Из нихадминистративные будут общими для всего бизнеса, и это будет ЦЗ «Упаковка». Помимодоходов по основной деятельности, руководство считает необходимым предусмотреть прочиедоходы, которые не планируются, но могут возникать по факту, например, реализация отходов,остатков сырья и т.д. Для этого создается центр финансового учета (ЦФУ), аналогично тому,как это сделано в бизнесах «Метизы» и «Перевозки». Счет этим доходам вестись будет,ответственность же за величину этих доходов не устанавливается. Это будет ЦУД Прочая«Упаковка». Т.е., эти три центра – ЦМД, ЦУД и ЦЗ - созданы методом разделения одногооргзвена - Бизнеса - на три центра. 1.1.2.1. Администрация «Упаковка» для выполнения своей деятельности потребляетресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурно войдет в ЦЗ«Упаковка». 1.1.2.2. Коммерческая служба «Упаковка» несет ответственность за доходы всего бизнеса,управляя Филиалами, поэтому является ЦД Продажи «Упаковка», в который структурно войдутЦД в лице Филиалов. Точно так же служба несет ответственность и за затраты, которыевозникают в продажах и которые складываются из ЦЗ Филиалов. Одновременно, посколькуКоммерческая служба несет свои собственные определенные затраты, она тоже является и ЦЗТорговля «Упаковка», который войдет вместе с ЦЗ Филиалов в ЦЗ Продажи «Упаковка». Т.е.,эти три центра – ЦД и два ЦЗ - созданы методом разделения одного оргзвена - Коммерческаяслужба - на три центра. 1.1.2.2.1. Филиал «Центр» является ЦД, так как его основная функциональная обязанность– реализация продукции бизнеса в своем регионе. Т.е., Филиал несет ответственность зауровень приносимого дохода в лице своего Отдела продаж и свои собственные затраты в лицеостальных структурных подразделений, которые подчинены и структурно войдут в общий ЦЗФилиала. Но при этом он не несет ответственность за разницу между своими доходами ирасходами, поскольку производственная себестоимость продукции, которую реализует Филиал,находится вне зоны его ответственности. Филиал управляет только своими коммерческими иадминистративными затратами, а разница между выручкой за всю отгруженную им продукциюи этими затратами экономического смысла не имеет. Поэтому Филиал несет ответственность засвои доходы и затраты по отдельности за каждую категорию. Т.е., эти два центра – ЦД и ЦЗ -созданы методом разделения одного оргзвена – Филиала «Центр» - на два центра. 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала «Центр» для выполнения своей деятельностипотребляет ресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурновходит в общий ЦЗ Филиала. 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала «Центр» реализует продукцию, поэтому он являетсяЦД. Однако, поскольку в Филиале больше нет других структурных единиц, приносящих доход,то ЦД отдела составляет ЦД Филиала и отдельно (структурно) выделяться не будет. При этом - 60 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРАон несет определенные затраты и, следовательно, является также ЦЗ. Т.е., эти два ЦФО созданыметодом разделения одного оргзвена - Отдел продаж - на два центра. При этом ЦЗ подчинен иструктурно входит в общий ЦЗ Филиала. 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала «Центр» для выполнения своей деятельности потребляетресурсы, что означает затраты, и потому является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общийЦЗ Филиала. 1.1.2.2.1.4. Склад филиала «Центр» является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в общийЦЗ Филиала. 1.1.2.2.2. Филиал «Запад» и все входящие подразделения - см. аналогично п. 1.1.2.2.1.Филиал «Центр» и все входящие подразделения. 1.1.2.2.3. Филиал «Восток» и все входящие подразделения - см. аналогично п. 1.1.2.2.1.Филиал «Центр» и все входящие подразделения. 1.1.2.3. Бухгалтерия «Упаковка» ведет бухгалтерский учет для всего бизнеса и являетсяЦЗ. Подчинен и структурно входит в общий ЦЗ «Упаковка». 1.1.2.4. Служба производства «Упаковка» непосредственно производит продукцию, длячего потребляет ресурсы, и несет, таким образом, ответственность за величину стоимостипроизводства, т.е. является ЦЗ. Но в производственные затраты войдут также и затраты другихподразделений – Отдела МТС, Складов и т.д. Таким образом, помимо ЦЗ Цех упаковки,создается ЦЗ Производство «Упаковка», в который структурно войдут указанные ЦЗ. 1.1.2.5. ОМТС является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ Производство«Упаковка». 1.1.2.6. Техническая служба является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗПроизводство «Упаковка». 1.1.2.7. Склад готовой продукции является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗПроизводство «Упаковка». 1.1.2.8. Склад сырья для производства является ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗПроизводство «Упаковка». 1.1.3. Администрация «ТетраМетТранс» выполняет административные функции для всейГруппы в лице входящих в него подразделений и является общефирменным ЦЗ«ТетраМетТранс», который объединяет подразделения - ПЭО, ОК и АХО, выделенные вотдельные ЦЗ. Юридический отдел и Секретариат вместе с ГД объединены в один ЦЗУправление, который так же входит в ЦЗ «ТетраМетТранс». 1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) обеспечивает всю Группу и являетсяобщефирменным ЦЗ. Подчинен и структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс». 1.1.5. Отдел рекламы обслуживает всю Группу и является общефирменным ЦЗ. Подчинени структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс». 1.1.6. Отдел безопасности обслуживает всю Группу и является общефирменным ЦЗ.Подчинен и структурно входит в ЦЗ «ТетраМетТранс». В комментарии отражено не «единственно верное» решение, а показан пример, какустанавливается ответственность Центров в соответствии с функциональными обязанностямиподразделений и задачами, которые ставит руководство предприятия. Это сочетание иопределяет состав и подчиненность ЦФО в финансовой структуре (при условии, что не©, 2005 Инталев - 61 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА3нарушается техника формирования центров). Если изменятся функции каких-либоподразделений, или руководство по- другому решит установить ответственность, даннаяфинструктура изменит свою конфигурацию. Таким образом, видно, что технологияпроектирования финструктуры одна и та же, а сама финструктура получается индивидуальнойдля каждого предприятия. Поэтому даже у предприятий одного профиля (работающих в однойиндустрии) могут оказаться совершенно разные финансовые структуры в силу действиявышеприведенных факторов.1.2.6. Формирование финансовой структуры Порядок действий: § Составить иерархический список ЦФО с группировками по типам ЦФО: 1. Указать ЦФО, которые относятся к типу "Центры инвестиций"; 2. В них указать ЦФО, которые относятся к типу "Центры прибыли"; 3. В них указать ЦФО, которые относятся к типу «Центры маржинального дохода», в которых указать "Центры доходов» и "Центры затрат"; 4. Перечислить общефирменные "Центры затрат", которые не входят в ЦМД. Пример. На основании данных Таблицы 2 сформирован иерархический список, имеющийследующую последовательность. 1. ЦИ "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс" 1.1.1. ЦМД "Трансмет" 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" 1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1 1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2 1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2 1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2 1.1.1.1.4. ЦМД Магазин 3 1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3 1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3 1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы" - 62 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы" 1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП) 1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок 1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП) 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки" 1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет" 1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка" 1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток" 1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка"©, 2005 Инталев - 63 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА3 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр" 1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад" 1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток" 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток" 1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья 1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка" 1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс" 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление 1.1.4.2. ЦЗ Финансы 1.1.4.3. ЦЗ Реклама - 64 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ) 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)1.2.7. Установка персональной ответственности за ЦФО Каждый ЦФО, как и любое подразделение в оргструктуре, должен иметь ответственноелицо (начальника), осуществляющее руководство данным ЦФО. Таковыми могут бытьруководители входящих в ЦФО подразделений, хотя возможно назначение и других лиц, еслиэто не помешает им выполнять свои обязанности по руководству ЦФО. Порядок действий: § Определить для каждого ЦФО должностное лицо, которое будет нести за него ответственность: 1. Составить список ответственных лиц, распределить ответственных по ЦФО и данные свести в Таблицу 3. Пример.Таблица 3. Руководитель ЦФО Наименование ЦФО Должность ФИО1. ЦИ "ТетраМетТранс" Президент Группы1.1. ЦП "ТетраМетТранс" Президент Группы1.1.1. ЦМД "Трансмет" Генеральный директор предприятия1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" Директор бизнеса1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" Начальник базы1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" Старший менеджер по продажам1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" Заместитель нач. базы1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 Директор магазина1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 И т.д.1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1©, 2005 Инталев - 65 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА31.1.1.1.3. ЦМД Магазин 21.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 21.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 21.1.1.1.4. ЦМД Магазин 31.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 31.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 31.1.1.1.5. ЦУД "Метизы"1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы"1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы"1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы"1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы"1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки"1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы ГП1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородныхперевозок1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы МП1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" - 66 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки"1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки"1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки"1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки"1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет"1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет"1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет"1.1.2. ЦМД "Упаковка"1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка"1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад"1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр"1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка"1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр"1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр"1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр"1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр"1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр"1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад"1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад"1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад"1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад"1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад"©, 2005 Инталев - 67 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА31.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток"1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток"1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток"1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток"1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка"1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка"1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки1.1.2.3.2. ЦЗ МТС1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка"1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка"1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка"1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка"1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс"1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс"1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс"1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс"1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс"1.1.4.1. ЦЗ Управление1.1.4.2. ЦЗ Финансы1.1.4.3. ЦЗ Реклама1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии - 68 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ФИНАНСОВАЯ СТРУКТУРА1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК)1.1.4.6. ЦЗ Безопасность1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственныйотдел (АХО)1.2.8. Перевод финансовой структуры в визуальный формат Порядок действий: § Исходя из табличного представления финансовой структуры, создается ее схема. Пример. Структурная схема представлена на схеме №2. Финансовая структура «ТетраМетТранс1.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ.1.3.1. Подготовка Положения о финансовой структуре Создана финансовая структура и представлена во всех необходимых форматах.Заключительный шаг – подготовка Положения о финансовой структуре, которое будет вдальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания иизменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ,соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий всеполученные в процессе работы результаты. § Положение о финансовой структуре Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровываетсякак «Руководство Системы Бюджетного Управления – версия 1 2003 года». Структура Положения определяет состав и количество разделов: 1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения; 2. Базовые принципы – теория бюджетного управления; 3. Бизнесы Компании – краткое описание бизнеса предприятия; 4. Структура центров финансовой ответственности (ЦФО) – перечень ЦФО; 5. Распределение организационных звеньев по ЦФО – состав оргзвеньев, входящих в ЦФО; 6. Руководители ЦФО – перечень должностей и ФИО руководителей ЦФО. Пример. Положение представлено ниже.©, 2005 Инталев - 69 -
    • Группа "ТетраМетТранс" Положение офинансовой структуре РК СБУ 01-2003 2005 г.
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ«РАЗРАБОТАЛ»: «УТВЕРЖДАЮ»Руководитель Планово – экономического Президент “ТетраМетТранс”отдела___________________________________ _________________________________«______»______________________2003г. «______» ___________________ 2003 г. СИСТЕМА БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ РК СБУ 01-2003 Версия 1.0Учтенный экземпляр №1Согласовано:Финансовый директор _____________________________________Директор ЗАО «Трансмет» _____________________________________Директор ЗАО «Упаковка» _____________________________________Руководитель бизнеса «Метизы» _____________________________________Руководитель бизнеса «Перевозки»: _____________________________________Руководитель бизнеса «Упаковка»: _____________________________________ - 72 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 91.1. Утверждение Положения о финансовой структуре Президент Компании "ТетраМетТранс" утверждает Положение о финансовой структурекомпании как системный документ, дающий общее описание системы бюджетного управления,и вводит его в действие с "____" _______________ 2003 г. Приказом № ____ Положение о финансовой структуре составлено на основе принципов управления поцентрам ответственности, определяющих построение и функционирование финструктуры какосновного исполнительного механизма бюджетного управления предприятием. Выполнение требований системы бюджетного управления, описанных в Положении офинансовой структуре и указанных в нем сопутствующих документах, обязательны для всехсотрудников предприятия. Уполномоченным по бюджетному управлению назначен Финансовый директор Компании.Полномочия и обязанности в части бюджетного управления определяются его Должностнойинструкцией. Президент Компании "ТетраМетТранс" _________________________ 9 Аналогичные разделы остальных регламентных документов по бюджетному управлению Компании «ТетраМетТранс»: § «Положения о бюджетах»; § «Положения об управленческой учетной политике»; § «Положения о планировании»; § «Положения о финансово-экономическом анализе»; идентичны настоящему разделу.ТетраМет Транс - 73 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ1.2. Применение Положения о финансовой структуре1.2.1 Настоящее "Положение о финансовой структуре " (в дальнейшем Положение) описывает систему бюджетного управления предприятием и определяет состав регламентирующих ее документов.1.2.2 Действие данного Положения распространяется на все подразделения Компании "ТетраМетТранс".1.2.3 Положение применяется для:1.2.4 внутреннего использования при решении задач управления предприятием;1.2.5 обеспечения документированной базы системы бюджетного управления;1.2.6 обеспечения непрерывности функционирования системы бюджетного управления и реализации ее требований в ходе меняющихся условий.1.3. Идентификация, оформление, распределение1.3.1 Идентификация действующей версии и дата введения раздела указаны в оглавлении.1.3.2 На титульном листе Положения приведена следующая информация: § принадлежность данного Положения; § наименование системы; § наименование документа; § обозначение документа; § номер версии; § номер экземпляра.1.3.3 Положение снабжено оглавлением, которое, помимо информации о каждом разделе, включает дополнительно следующую информацию: § наименование: названия разделов; § версия: номер версии раздела; § количество листов в разделе; § дата: дата утверждения, соответствующая дате выпуска действующей версии раздела. - 74 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ1.4. Разработка, пересмотр и содержание в рабочемсостоянии Положения1.4.1 Актуализацию Положения, пересмотр и выпуск извещения об изменениях осуществляет Финансовый директор. Разработанное Положение и изменения к нему утверждает Президент Компании "ТетраМетТранс".1.4.2 Изменение проводят заменой раздела Положения. При внесении в текст раздела отдельных изменений используют другой шрифт.1.4.3 Номер версии раздела Положения заменяют на новый при каждом изменении.1.4.4 Каждый работник предприятия может представлять свои предложения по изменению или дополнению разделов Положения Финансовому директору, с обоснованием аргументов по предлагаемому вопросу.1.4.5 Положение пересматривают в случае возникновения изменений, которые могут быть результатом корректировок в стратегии предприятия, производственных связях, предпринимаемых как для более полного и целенаправленного соответствия внутренним потребностям управления, так и требованиям окружающей среды.1.5. Распределение Положения1.5.1 Учтенные экземпляры Положения и извещения об изменении по указанию Финансового директора рассылаются следующим должностным лицам: § Генеральным директорам; § Руководителям бизнесов § Главному экономисту § Главному бухгалтеру;1.5.2 Примечание: Допускается рассылать, при необходимости, отдельные разделы Положения.1.5.3 Все экземпляры Положения и отдельно разосланные разделы регистрирует экономист Планово-экономического отдела Компании в ведомости рассылки.1.5.4 Экономист Планово-экономического отдела Компании рассылает учтенные экземпляры Положения и извещений об изменениях лицам, перечисленным в п. 2.3.1, с двумя экземплярами сопроводительного письма.1.5.5 После получения Положения (извещения) получатель (держатель) Положения вносит изменения и возвращает одну копию сопроводительного письма, подписанную держателем Положения, экономисту Планово-экономического отдела Компании вместе с устаревшими и изъятыми из обращения страницами раздела.1.5.6 В случае передачи Положения по запросу другим адресатам с целью информирования на первом листе ставят штамп "об изменении не сообщается" и делается отметка в ведомости рассылки.ТетраМет Транс - 75 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ1.5.7 Держатели Положения (при необходимости) знакомят с Положением и изменениями к нему подчиненных специалистов. Факт ознакомления специалистов оформляется их подписью в листе ознакомления Положения и изменениями к нему (см. оглавление).1.5.8 Указания по применению распространяются на все Положения, которые составляются на основе данного Положения: Положение о бюджетной структуре, Положение об учетной политике, Положение о планировании, Положение о финансово-экономическом анализе, Положение о ЦФО.2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ2.1. Цель Данный раздел содержит описание системы бюджетного управления как средства,обеспечивающего управление финансами через центры финансовой ответственности,планирующие и ведущие учет своей деятельности в форме бюджетов.2.2. Область применения Правила и требования системы бюджетного управления являются обязательными длявыполнения всеми подразделениями предприятия.2.3. Описание§ Процесс бюджетного управления Бюджетное управление – оперативная система управления компанией по центрамответственности через бюджеты, позволяющая достигать поставленные цели путем наиболееэффективного использования ресурсов. Процесс бюджетного управления представлен на схеме (рис. 12) и выполняется вследующем порядке:§ Планирование (разработка бюджетов) Компания устанавливает цели своего развития, что на схеме обозначено пунктирнымпрямоугольником "Цели". В соответствии с утвержденным регламентом на основе указанныхцелей все ЦФО формируют по статьям свои бюджеты, данные которых консолидируются науровне предприятия, и на их основе создаются три основных прогнозных бюджета: Бюджетдвижения денежных средств (БДДС), Бюджет доходов/расходов (БДР), Управленческий баланс(см. «Положение о бюджетной структуре» и «Положение о планировании»). Эти прогнозныеотчеты дают возможность на стадии планирования представить в конкретных финансовыхтерминах ликвидности, рентабельности и стоимости то состояние предприятия, к которому онопридет, если удастся осуществить все решения, запланированные по достижению поставленныхцелей. Если руководство путем анализа (см. «Положение о финансово-экономическоманализе») убеждается, что такой результат его устраивает, то планы принимаются кисполнению, если нет, итерация составления планов повторяется, пока не будет найденоптимальный вариант (см. «Положение о планировании»). - 76 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ ЦЕЛИ Составление плана на следующий период с учётом принятых управленческих решений План на период Центры финансовой ответственности Корректировка плана экономического анализа плана и соответствия его целям Проведение финансово- Статьи движения Бюджет движения денежных средств денежных средств Статьи доходов и Бюджет доходов и расходов расходов Статьи движения активов Бюджет баланса Текущий план/фактный контроль отклонений экономического анализа по Бюджет движения Проведение финансово- Статьи движения денежных средств результатм периода Выводы и принятие денежных средств управленческих (факт) решений Статьи доходов и Бюджет доходов и расходов расходов (факт) Статьи движения Бюджет баланса активов (факт) Центры финансовой ответственности Корректировка текущей хозяйственной деятельности Учёт факта на основе принятых управленческих решений Рис. 12. Принципиальная схема бюджетного управления Подготовленный и согласованный путем итераций прогнозный план предприятия в формебюджета после анализа на соответствия поставленным целям утверждается руководством иТетраМет Транс - 77 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕстановится директивным документом, обязательным к исполнению для всех ЦФО (ипредприятия).§ Учет фактических данных и контроль отклонений Переходя к практической реализации своих планов, предприятие ведет учет фактическихданных, что обозначено прямоугольником "Факт" (см. «Положение об управленческой учетнойполитике»). Все ЦФО и предприятие в целом ведут свою оперативную деятельность, учитываяфактические данные в тех же регистрах, что и планировали. Выполнение своихфункциональных обязанностей каждое подразделение осуществляет в рамках бюджета своегоЦФО, отвечая, таким образом, за его соблюдение, что должно гарантировать предприятиюполучение запланированного финансового результата. Для контроля за соблюдением бюджетов в текущем режиме ведется постоянноеотслеживание возникающих отклонений фактических данных от запланированных (форматплан-фактных отклонений – см. «Положение о финансово-экономическом анализе»), чтопозволяет как каждому ЦФО, так и предприятию в целом оперативно выявлять негативныетенденции с целью их предотвращения на ранней стадии развития ситуации.§ Анализ исполнения и отчетность Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления – сначала анализируютсяпланы, потом анализируются возникающие отклонения в текущем режиме, и последнимпроводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятиякак на промежуточных этапах (например, неделя, месяц, квартал), так и после завершениябюджетного периода (год).§ Принятие управленческих решений Данные анализа используются для принятия управленческих решений – в текущемрежиме, и корректировки планов – по результатам завершения бюджетного периода иформирования нового бюджета на следующий плановый период, далее действия повторяются вописанном выше порядке (см. «Положение о планировании»). При этом выполнение текущих планов одновременно означает и реализацию части (этапа)долгосрочного (стратегического) плана предприятия. Если фирма не выдерживает текущиепоказатели, запланированные в соответствии со стратегическими целями, то и стратегическийплан по их достижению выполнен не будет. Таким образом, бюджетное управление органичновстраивается в систему стратегического управления и помогает реализовывать стратегиюпредприятия.2.4. Финансовая структура Выполняя свои функциональные обязанности, каждое подразделение предприятия своимидействиями вносит свой вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимыхдоходов или затрат. Доходы или затраты – определяется в зависимости от видафункциональной деятельности данного подразделения. Если сопоставить все доходы и расходыот деятельности всех подразделений предприятия, то получится общий финансовый результат.Связав воедино исполнение функциональных обязанностей с уровнем приносимых доходов илизатрат и определив, тем самым, такую двуединую ответственность, подразделениепревращается в центр ответственности. Оно должно так исполнять свой функциональныеобязанности, чтобы соблюдался установленный для него уровень финансовой ответственности. - 78 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕИ контролировать в этом случае необходимо как действия (исполнение функционала), так иуровень финансовой ответственности, что будет гарантировать предприятию получениеискомого результата. § Центр финансовой ответственности (ЦФО) - структурное подразделение, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций, способное оказывать непосредственное воздействие на расходы и/или доходы от этих операций и отвечающее за величину данных расходов и/или доходов. § Управление центрами ответственности предприятие осуществляет через финансовую структуру. § В финансовой структуре структурными единицами являются центры финансовой ответственности (ЦФО). § Финансовая структура создается на базе организационной структуры. Все подразделения классифицируются по видам доходов/расходов, которые они несут в процессе своей деятельности, и им присваивается статус соответствующего ЦФО. Оргструктура справочно представлена ниже. В финансовой структуре выделяется пять основных типов ЦФО: § Центры инвестиций § Центры прибыли § Центры маржинального дохода § Центры дохода § Центры затрат Данная классификация основана на разделении ЦФО по видам доходов/затрат, которыеопределяются, исходя из функциональной деятельности центра. § Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты. Соответственно, они отвечают за величину произведенных в своей деятельности затрат. Примером Центров затрат являются различные производственные подразделения и функциональные службы (цех, склад, бухгалтерия, реклама, охрана). Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия. § Центры дохода отвечают за доход, который они приносят фирме за счет своей деятельности и определяют доходную часть бюджета. Центром дохода может выступать подразделение компании, занимающееся реализацией готовой продукции, товаров и услуг, т.е. функционально предназначенное для получения дохода в виде выручки (Отдел продаж, склад-магазин, оптовая база, сеть агентов, фирменных магазинов и т.д.). § Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода. Создаются на предприятиях, где есть подразделения, осуществляющие более сложный вид деятельности – не одно производство (как центры затрат), и не одну торговлю (как центры дохода), а, например, производство и реализацию продукции определенной номенклатуры, т.е. фактически являются отдельными бизнес-направлениями (бизнесами). Бизнесы отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную части своего направления. МеройТетраМет Транс - 79 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ эффективности бизнеса будут являться не доходы и затраты направления по отдельности, а разница между ними в виде маржинального дохода. Под маржинальным доходом (прибылью) понимается разница между выручкой и прямыми (прямо прослеживаемыми до объекта возникновения) затратами. Полученная таким образом сумма маржинального дохода идет сначала на покрытиенакладных затрат направления, потом накладных предприятия и далее на формирование чистойприбыли всего предприятия. То направление, которое приносит наибольший маржинальныйдоход, является и наиболее выгодным для предприятия. Таким образом, предприятиеобеспечивает эффективность деятельности своих отдельных направлений бизнеса, ставя им вответственность уровень маржинального дохода § Центры прибыли отвечают перед руководством суммой заработанной прибыли, т.е., они по аналогии с центрами маржинального дохода контролируют как расходную, так и доходную сторону своей деятельности. Но центры прибыли рассчитывают доходы и затраты не отдельного направления, а всего предприятия в целом. Соответственно, центром прибыли выступает предприятие, как самостоятельное, так и в составе многоуровневой структуры, например, холдинга. § Центры инвестиций являются верхним уровнем финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, но и управлять необоротными активами (основными средствами), в том числе, осуществлять инвестиции (и дезинвестиции). Например, построить новый цех, поменять устаревшее оборудование, а в больших масштабах - купить фирму, продать бизнес и т.д. В этом случае центр инвестиций контролирует окупаемость этих инвестиций, и, таким образом, отвечает за рентабельность всех активов фирмы. Центр инвестиций уже всегда только предприятие - либо самостоятельное, либо головная компания многоуровневой структуры. § Центр финансового учета (ЦФУ) – структурное подразделение, которое ведет учет установленных для него показателей доходов и/или расходов, но не отвечает за их величину. § Каждый ЦФО осуществляет свою деятельность в соответствии с бюджетом доходов и/или расходов, спланированных на текущий период. § Основной задачей ЦФО является выполнение своих производственных заданий в рамках установленных бюджетом показателей. § Каждый ЦФО действует на основе собственного "Положения" о ЦФО.2.5. Постановка бюджетного управления Постановка бюджетного управления - комплекс организационно-техническихмероприятий по разработке и внедрению системы бюджетного управления. Проведение работ по постановке системы бюджетного управления компаниейосуществляется поэтапно в следующем порядке: 1. Проектирование финансовой структуры - 80 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ На основе организационной структуры компании разрабатывается финансовая структура.В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируются ЦентрыФинансовой Ответственности (ЦФО), и строится модель финансовой структуры. 2. Формирование бюджетной структуры Определяются виды бюджетов, которые необходимо вести предприятию, устанавливаютсявзаимосвязи их формирования, уровни консолидации и их внутренняя структура на основесправочников бюджетных статей. 3. Разработка внутренней учетной политики Формируются организационные основы ведения учета, выбираются принципыдокументирования хозяйственных операций и методы оценки имущества, определяютсяметодика и техника ведения учета. 4. Разработка системы планирования Определяется порядок планирования – от формирования плана продаж предприятия доутверждения основного бюджета предприятия, с указанием участников процесса планирования,регламентов их действий, формы документов и сроков их разработки, согласования иутверждения. 5. Разработка системы финансово-экономического анализа Определяется состав методов анализа, порядок их проведения, формируется системаотчетности с указанием участников процесса анализа, регламентов их действий, подготовки ипредоставления отчетов. 6. Регламентация Результаты всех проведенных работ должны быть формализованы, т.е. закреплены врегламентных документах предприятия. Для этого все этапы завершаются подготовкойсоответствующих Положений: § Положение о финансовой структуре § Положение о бюджетной структуре § Положение об управленческой учетной политике § Положение о планировании § Положение о финансово-экономическом анализе § Положение (я) о центрах финансовой ответственности (ЦФО)ТетраМет Транс - 81 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ3. БИЗНЕСЫ КОМПАНИИНаправления деятельности (бизнесы) компании "ТетраМетТранс":1. Бизнес «Метизы», основной деятельностью которого является оптово - розничная торговля металлоизделиями;2. Бизнес «Перевозки», основной деятельностью которого является предоставление услуг по перевозке и доставке грузов.3. Бизнес «Упаковка» состоит из направлений: § «Торговля», основной деятельностью которого является оптово – розничная торговля упаковочными материалами; § «Производство», основной деятельностью которого является производство упаковочных материалов; - 82 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ4. СТРУКТУРА ЦЕНТРОВ ФИНАНСОВОЙОТВЕТСТВЕННОСТИ (ЦФО) 1. ЦИ "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс" 1.1.1. ЦМД "Трансмет" 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" 1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1 1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2 1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2 1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2 1.1.1.1.4. ЦМД Магазин 3 1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3 1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3 1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы" 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы" 1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП) 1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок 1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП)ТетраМет Транс - 83 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки" 1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет" 1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка" 1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток" 1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка" 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр" 1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад" 1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"- 84 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток" 1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья 1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка" 1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс" 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление 1.1.4.2. ЦЗ Финансы 1.1.4.3. ЦЗ Реклама 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ) 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО) Схема финансовой структуры приведена в конце Положения.ТетраМет Транс - 85 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ5. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ЗВЕНЬЕВПО ЦФО 1. ЦИ "ТетраМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.1. ЦМД "Трансмет" Оргзвенья 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" Оргзвенья 1.1.1.1.2.1. Оптовая база 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" Оргзвенья 1.1.1.1.2.1. Оптовая база 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" Оргзвенья 1.1.1.1.2.1. Оптовая база 1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 Оргзвенья 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 Оргзвенья 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1 Оргзвенья 1.1.1.1.2.2. Магазин № 1 1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2- 86 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ Оргзвенья 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2 Оргзвенья 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2 Оргзвенья 1.1.1.1.2.3. Магазин № 2 1.1.1.1.4. ЦМД Магазин 3 Оргзвенья 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3 Оргзвенья 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3 Оргзвенья 1.1.1.1.2.4. Магазин № 3 1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1. Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1.1. Администрация "Метизы" 1.1.1.1.2. Коммерческая служба "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1.3. Служба закупок "Метизы" 1.1.1.1.3.1. Отдел закупок "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы" Оргзвенья 1.1.1.1.3.2. Склад "Метизы" 1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" ОргзвеньяТетраМет Транс - 87 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП) Оргзвенья 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) 1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок Оргзвенья 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки Оргзвенья 1.1.1.2.3. Служба городских перевозок (ГП) 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП Оргзвенья 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП 1.1.1.2.3.1. Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП Оргзвенья 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП 1.1.1.2.3.2. Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы городских перевозок Оргзвенья 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки (МП) Оргзвенья 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок Оргзвенья 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки Оргзвенья 1.1.1.2.4. Служба междугородных перевозок (МП) 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП Оргзвенья 1.1.1.2.4.1. Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП Оргзвенья 1.1.1.2.4.2. Транспортный цех МП- 88 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы междугородных перевозок Оргзвенья 1.1.1.2.2. Отдел заказов 1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2. Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2.1. Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2.5. Транзитный склад 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2.6. Склад ГСМ 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2.7. Ремонтная служба 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки" Оргзвенья 1.1.1.2.8. Диспетчерская 1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" Оргзвенья 1.1.1. "Трансмет" (Юр. лицо № 1) 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" Оргзвенья 1.1.1.3. Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет" Оргзвенья 1.1.1.4. Бухгалтерия "Трансмет" 1.1.2. ЦМД "Упаковка" ОргзвеньяТетраМет Транс - 89 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" 1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" Оргзвенья 1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1. Филиал "Центр" 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3. Филиал "Восток" 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" 1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1. Филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1.1. Администрация филиала "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1.3. Бухгалтерия филиала "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1.4. Склад филиала "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр" Оргзвенья 1.1.2.2.1.2. Отдел продаж филиала "Центр" 1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" Оргзвенья- 90 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2.2.2. Филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" Оргзвенья 1.1.2.2.2.1. Администрация филиала "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" Оргзвенья 1.1.2.2.2.3. Бухгалтерия филиала "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" Оргзвенья 1.1.2.2.2.4. Склад филиала "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад" Оргзвенья 1.1.2.2.2.2. Отдел продаж филиала "Запад" 1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3. Филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3.1. Администрация филиала "Восток" 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3.3. Бухгалтерия филиала "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3.4. Склад филиала "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток" Оргзвенья 1.1.2.2.3.2. Отдел продаж филиала "Восток" 1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.2. Коммерческая служба "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковкиТетраМет Транс - 91 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ Оргзвенья 1.1.2.4. Служба производства "Упаковка" 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС Оргзвенья 1.1.2.5. Отдел материально-технического снабжения (ОМТС) 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба Оргзвенья 1.1.2.6. Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП Оргзвенья 1.1.2.7. Склад готовой продукции 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья Оргзвенья 1.1.2.8. Склад сырья для производства 1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2. "Упаковка" (Юр.лицо № 2) 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.1. Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка" Оргзвенья 1.1.2.3. Бухгалтерия "Упаковка" 1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс"- 92 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" Оргзвенья 1. Группа "ТетраМетТранс" 1.1.3. Администрация "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление Оргзвенья 1.1. Генеральный директор 1.1.3.3. Юридический одел 1.1.3.4. Секретариат 1.1.4.2. ЦЗ Финансы Оргзвенья 1.1.3.1. Планово-экономический отдел (ПЭО) 1.1.4.3. ЦЗ Реклама Оргзвенья 1.1.5. Отдел рекламы 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ) Оргзвенья 1.1.4. Отдел информационных технологий (ИТ) 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) Оргзвенья 1.1.3.2. Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность Оргзвенья 1.1.6. Отдел безопасности (ОБ) 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО) Оргзвенья 1.1.3.5. Административно-хозяйственный отдел (АХО)ТетраМет Транс - 93 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ6. РУКОВОДИТЕЛИ ЦФО Руководитель ЦФОНаименование ЦФО Должность ФИО1. ЦИ "ТетраМетТранс" Президент Группы 1.1. ЦП "ТетраМетТранс" Президент Группы Генеральный 1.1.1. ЦМД "Трансмет" директор предприятия 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" Директор бизнеса 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" Начальник базы Старший менеджер 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт" по продажам Заместитель нач. 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт" базы 1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 Директор магазина 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1 И т.д. 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1 1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2 1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2 1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2 1.1.1.1.4. ЦМД Магазин 3 1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3 1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3 1.1.1.1.5. ЦУД "Метизы" 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы" 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы" 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы" 1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки 1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозок- 94 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГП 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГП 1.1.1.2.1.2.3. ЦЗ Заказы ГП 1.1.1.2.2. ЦМД Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозок 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МП 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МП 1.1.1.2.2.2.3. ЦЗ Заказы МП 1.1.1.2.3. ЦУД "Перевозки" 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Администрация "Перевозки" 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки" 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки" 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Ремслужба "Перевозки" 1.1.1.2.4.5. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки" 1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет" 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет" 1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Продажи "Упаковка" 1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад" 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр" 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"ТетраМет Транс - 95 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2.2. ЦЗ Продажи "Упаковка" 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Центр" 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Центр" 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Центр" 1.1.2.2.1.4. ЦЗ Отдел продаж "Центр" 1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Запад" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Запад" 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Запад" 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Запад" 1.1.2.2.2.4. ЦЗ Отдел продаж "Запад" 1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток" 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток" 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток" 1.1.2.2.3.4. ЦЗ Отдел продаж "Восток" 1.1.2.2.4. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковки 1.1.2.3.2. ЦЗ МТС 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая служба 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГП 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырья 1.1.2.4. ЦУД Прочая "Упаковка" 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка" 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка" 1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс"- 96 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс" 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетераМетТранс" 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетераМетТранс" 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ Управление 1.1.4.2. ЦЗ Финансы 1.1.4.3. ЦЗ Реклама 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК) 1.1.4.6. ЦЗ Безопасность 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)ТетраМет Транс - 97 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 2. БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.1. ТЕОРИЯ2.1.1. Общее понятие о бюджетах Описав финансовую структуру, мы определили, кто на предприятии и за какиепоказатели (на самом верхнем уровне: доходы, затраты, прибыль и т.д.) несет ответственность.Вслед за этим необходимо определить, как будет нестись такая ответственность, т.е. создатьинструмент, через который будет устанавливаться значение (величина) финансовойответственности и контролироваться ее соблюдение как по каждому ЦФО, так и по всемупредприятию. Таким инструментом является бюджет. В своей деятельности предприятие в целом и каждое из его подразделений должныпридерживаться разработанного плана (бюджета) для того, чтобы достичь целевых финансовыхпоказателей. Чтобы проанализировать фактически достигнутые результаты и сравнить их насоответствие плановым, учет необходимо вести в том же формате, в каком составлялся план.Таким образом, бюджет – это не только план: любой бюджет рано или поздно становитсядокументом, отражающим факт хозяйственной деятельности. Отсюда формулировка: Бюджет – финансовый документ установленного формата, по которому происходятпланирование и учет результатов хозяйственной деятельности. Тогда цель составления бюджета – планирование и учет финансовых результатовдеятельности предприятия. При этом предприятие – понятие многогранное, в том числе и с точки зрения финансов.Необходимо составлять планы и контролировать их исполнение, как по всему предприятию, таки по различным областям деятельности (продажи, закупки, производство и т.д.), и по ЦентрамФинансовой Ответственности. Соответственно, эти три бюджета называются: бюджетпредприятия, функциональный бюджет и операционный бюджет. § Бюджет предприятия – это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов. § Функциональный бюджет – бюджет, описывающий определенную сторону деятельности предприятия (функциональную область). Примеры функциональных областей и соответствующих бюджетов: § Продажи – Бюджет продаж, Бюджет доходов от реализации § Закупки – Бюджет закупок, Бюджет расходов на закупки § Производство – Бюджет производства, Бюджет прямых производственных расходов § Управление персоналом – Бюджет расходов на персонал и т.д.©, 2005 Инталев - 99 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА § Операционный бюджет – бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия (ЦФО). Каждый ЦФО ведет свой операционный бюджет. Более подробно взаимосвязь между функциональными и операционными бюджетамибудет рассматриваться ниже.2.1.2. Предмет ведения бюджетов С точки зрения предмета ведения бюджетов, можно выделить следующие типыбюджетов: 1. Стоимостные бюджеты: 1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) 1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) 2. Натурально-стоимостные бюджеты: 2.1. Продажи 2.2. Остатки готовой продукции на начало и конец периода 2.3. Производство 2.4. Остатки незавершенного производства на начало и конец периода 2.5. Остатки сырья, материалов и прочего в производстве на начало и конец периода 2.6. Потребности производства 2.7. Остатки сырья, материалов и прочего до входа в производство (на складе) 2.8. Закупки Подробная характеристика каждого из типов бюджетов будет дана в пункте 1.3. На основании всех этих бюджетов путем консолидации формируются три итоговыхбюджета: § Бюджет Доходов и Расходов (БДР) § Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) § Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) Данная классификация позволяет: 1. отнести каждый функциональный бюджет к одному из типов: стоимостному либо натурально-стоимостному, т.е. определить, какого рода обороты: денег, неденежных активов или доходов/расходов, - он описывает; 2. сформировать три итоговых (консолидированных) бюджета; 3. планировать и учитывать балансовую стоимость предприятия по Бюджету Баланса. - 100 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.1.3. Характеристика бюджетов2.1.3.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование экономическихрезультатов деятельности предприятия. Цель его составления - управлениеприбыльностью/рентабельностью предприятия. Он показывает: 1. Структуру (источники формирования) доходов предприятия. 2. Структуру расходов (направления расходования средств) предприятия. 3. Объемы доходов и расходов (совокупные, по группам статей и по отдельным статьям). 4. Разницу (т.е. прибыль либо убытки) между доходами и расходами за период. На основе этих данных и при помощи определенных инструментов анализа (см. подробнееРазделы «Планирование» и «Анализ») можно: 1. Спланировать и определить по факту статьи доходов, вносящие наиболее значимый вклад в финансовые результаты, что является необходимой информацией для разработки маркетинговой политики компании 2. Выявить наиболее значимые статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов. Формат Бюджета Доходов и Расходов (последовательность и группировка статей) долженсоответствовать принятому на предприятии формату Отчета о Прибылях и Убытках(ОПУ), так как только такое соответствие позволит качественно спланировать и учесть весьпроцесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия. БДР (аналогичноОПУ) предполагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов(выручка, маржинальный доход и т.д.) соответствующих расходных статей, из чегоформируются «очищенные» от этих расходов финансовые результаты (вплоть до чистой инераспределенной прибыли). Пример последовательного формирования финансовыхрезультатов представлен на Таблице 4.©, 2005 Инталев - 101 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРАТаблица 4. Схема формирования финансовых результатов Показатель Корректировка Результат (группа статей) - Прямые производственные Доходы по основной расходы Маржинальный доход деятельности - Прямые коммерческие расходы Маржинальный доход - Накладные расходы бизнеса Вклад на покрытие - Накладные расходы Прибыль от основной Вклад на покрытие Компании деятельности + Доходы по финансовой деятельности Прибыль от основной - Расходы по финансовой Прибыль до деятельности деятельности налогообложения + Прочие доходы - Прочие расходы Прибыль до - Налоги на финансовый Чистая прибыль налогообложения результат - Отчисления в фонды Чистая прибыль Нераспределенная прибыль - Дивиденды2.1.3.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежныхсредств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам храненияденег предприятия. С точки зрения направленности денежных потоков, существуют два их вида: 1. Поступления на предприятие 2. Выплаты с предприятия Через Бюджет Движения Денежных Средств планируются, учитываются и анализируются: 1. Направленность денежных потоков 2. Объемы конкретных выплат и поступлений 3. Даты совершения платежей и поступлений денег 4. Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью) 5. Остаток (сальдо) денежных средств в кассе и на счетах на конкретные даты - 102 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Все это позволяет управлять платежеспособностью предприятия, а именно: 1. Поддерживать на счету необходимый для произведения всех запланированных платежей объем денежных средств; 2. Избегать кассовых разрывов – превышений в определенные периоды платежей над поступлениями; а также снижать уровень временно свободных, т.е. неработающих и не приносящихдохода, денежных средств, управляя, таким образом, не только платежеспособностью, но и, внекоторой мере, прибыльностью предприятия. БДДС с разбивкой по дням также иногда называют Платежным календарем илиРеестром платежей (см. Раздел «Планирование», пункт «Разработка регламентатекущей корректировки планов»). Этот документ является наиболее гибким инструментомоперативного управления денежной наличностью. Во многом (но не во всем, см. далее) статьи БДДС совпадают со статьями БюджетаДоходов и Расходов, так как формирование большинства доходов и расходов связано споступлениями и выплатами денег. При этом уровень детализации статей БДДС и БДР долженбыть одинаковым. Пример соответствия статей БДР и БДДС представлен вТаблице 5.Таблица 5. Соответствие статей БДР И БДДС1. БДР БДДС1.1. Доходы Поступления1.1.1. Доходы по основной деятельности Поступления по основной деятельности1.1.1.1. Доход от реализации основной Выручка от реализации основной продукции продукции Но между статьями БДР и БДДС существуют и различия. Они объясняются тем, что невсякое движение денег порождает доход или расход, так же, как и изменения в доходах ирасходах предприятия не всегда происходят через выплаты и поступления. Основные статьи,которыми различаются между собой БДР и БДДС приведены в Таблице 6.Таблица 6. Различия в статьях БДР и БДДССтатья БДР БДДСАмортизация +Переоценка основных фондов и +товарно-материальных ценностейБрак в производстве +Порча, усушка и прочие потери при транспортировке и +храненииНедостачи по результатам инвентаризации +©, 2005 Инталев - 103 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Курсовые разницы + Получение/погашение кредитов (займы) + Покупка основных фондов + Капитальные ремонты + Косвенные налоги + Отметим следующую важную взаимосвязь: инвестиционная деятельность (покупкаосновных фондов, наладка и ввод в эксплуатацию оборудования, капитальные ремонты)порождают только платежи денежных средств, но не расходы, так как все выплаченныесуммы увеличивают балансовую стоимость внеоборотных активов предприятия. В своюочередь, износ внеоборотных активов списывается через амортизационные отчисления,которые, наоборот, являются расходами, но не влекут за собой какие-либо платежи. Детализация статей БДДС может как совпадать с детализацией статей БДР, так и бытьболее агрегированной. Степень детализации зависит от того, на каком уровне руководствопредприятия желает и имеет реальную возможность управлять своими денежными потоками.Например, если с точки зрения начисления заработной платы в БДР имеет смысл различатьстатьи «Оклад», «Комиссионные» и «Премии», то в БДДС будет достаточно иметь только однустатью – «Выплата заработной платы».2.1.3.3. Натурально-стоимостные бюджеты Натурально-стоимостные бюджеты (Бюджеты Товаров, Запасов иВнеоборотных Активов) отражают движение всех, кроме денежных средств, активов напредприятии. Наименование типа этих бюджетов означает, что движение активоврассчитывается как в натуральных единицах (штуках, контейнерах, вагонах, тоннах, киловаттахи т.п.), так и по стоимости (через произведение натуральных единиц на их цены). По отношению к предприятию существуют два направления движения неденежныхактивов: 1. Приход на предприятие (с оприходованием); 2. Выбытие/отпуск с предприятия (со списанием). Внутри предприятия движение активов бывает следующих видов: 1. Списание сырья/материалов со склада в производство; 2. Передача готовой продукции из производства на склад; 3. Передача сырья/материалов, незавершенного производства из одного цеха в другой; и т.п. Общий перечень бюджетов в стоимостных и натуральных показателях был приведен впункте 1.2. Далее каждый из этих бюджетов может детализироваться. Например: Бюджет продаж может состоять из: § бюджетов продаж собственной и покупной продукции; - 104 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА § бюджетов оптовых, мелкооптовых и розничных продаж; § бюджетов продаж по продуктам; § бюджетов продаж по регионам; § бюджетов реализации брака и отходов; § бюджетов реализации основных средств; и т.д. Бюджет закупок могут формировать: § бюджеты закупок готовой продукции (товаров) на стороне; § бюджеты закупок сырья и материалов; § бюджеты закупок инструмента; § бюджеты закупок хозяйственного инвентаря; § бюджеты закупок основных средств. и т.д. (в том числе, каждый из бюджетов может делиться по видам сырья/материалов,видам продукции, в производстве которых используются те или иные активы и т.п.) Следует отметить, что не на каждом предприятии необходимо составлять все видынатурально-стоимостных бюджетов. Например, в торговой компании будут вестись толькоБюджеты закупок товаров и Бюджеты продаж, а бюджеты, связанные с производством,были бы для нее лишними. И, наоборот, для чисто производственного предприятия не имеетсмысла формировать Бюджеты закупок товаров на стороне.2.1.3.4. Бюджет Баланса / Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) Бюджет Баланса или Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) – это ближайшийаналог стандартного бухгалтерского баланса, так как показывает: 1. Стоимость и виды всего имущества, которым владеет предприятие (активы). 2. Источники средств для формирования этого имущества и их соотношение (пассивы). Особенностью Бюджета Баланса является цель его составления – это получениеполной, объективной, достоверной и своевременной информации о стоимости предприятия дляпринятия оптимальных управленческих решений. В соответствии с данной целью,существуют определенные отличия Бюджета Баланса от бухгалтерского баланса: 1. Бюджет Баланса составляется на основе управленческой учетной политики. Это означает, что стоимость и износ ТМЦ, остатки, финансовые результаты и т.п. рассчитываются по алгоритмам, принятым для внутреннего учета на предприятии, а не обязательно по бухгалтерским стандартам, предписанным государством (см. Раздел «Учетная политика»). 2. Бухгалтерский баланс составляется исключительно по фактическому состоянию предприятия, а Бюджет Баланса предназначен как для планирования будущей стоимости предприятия, так и для отражения фактической его стоимости.©, 2005 Инталев - 105 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 3. Формат бухгалтерского баланса (виды статей, их порядок, группировки и детализация) строго регламентирован государственными органами, тогда как Бюджет Баланса формируется в соответствии с потребностями конкретного бизнеса. В частности, это позволяет: Более полно учитывать нематериальные активы (репутация, патенты, лицензии, торговые марки, авторские права и т.п.); Просматривать информацию не только постатейно, но и в разрезах: § видов ТМЦ; § контрактов; § контрагентов; § валют; § мест хранения; § сотрудников; и т.д. Проводить более полный финансовый анализ (см. Раздел «Анализ»). 4. Периодичность составление бухгалтерского баланса достаточно велика (квартал и год), а для Бюджета Баланса возможно составление с любой требуемой периодичностью (включая ежедневную).2.1.4 Хозяйственные операции и Статьи2.1.4.1. Общее понятие Статья - это составная часть бюджета, по которой осуществляются планирование и учетхозяйственных операций одного типа (можно также сказать, что бюджет – этогруппировка нескольких статей (см. Пример 1)). Хозяйственная операция – простейшее событие в деятельности предприятия,вызвавшее возникновение доходов, затрат, расходов, поступлений/выплат денежных средств,формирование остатков или движение товарно-материальных ценностей. Всего, в соответствии с определением, можно выделить семь типов хозяйственныхопераций: 1. Доходы 2. Затраты 3. Расходы 4. Поступления денежных средств 5. Выплаты денежных средств 6. Остатки товарно-материальных ценностей 7. Движение товарно-материальных ценностей Примечание: Различие и связь между затратами и расходами описаны далее. - 106 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Поскольку статьи – это составные части бюджетов, формирование бюджетнойструктуры должно начинаться с составления полного перечня статей10. Перечень статей составляется на основе анализа хозяйственных операций, которыеведет (предполагает вести) предприятие. Так как по статьям отражаются хозяйственныеоперации, то: 1. Каждой отдельно взятой операции, если существует такая управленческая необходимость, можно присвоить статью. Например, требуется анализировать расходы на оплату труда менеджеров продаж по каждому виду оплаты. Тогда перечень соответствующих статей будет выглядеть так: Перечень операций Перечень статей Оплата труда менеджеров 1. 1. Оплата труда менеджеров продаж продаж 1.1 Оклад 1.1. Оклад . 1.2 Комиссионные с 1.2. Комиссионные с продаж . продаж 1.3 Премии 1.3. Премии . 2. Статья может агрегировать в себе несколько операций сходного вида. Например, если не требуется детализация на уровне оплаты рекламы в конкретных СМИ, то подобные операции могут отражаться по общей для них статье «Расходы на рекламу»: Перечень операций Перечень статей 1. Оплата рекламы 1. Коммерческие расходы 1.1. Оплата рекламы в журналах 1.1. Оплата труда менеджеров продаж 1.2. Оплата рекламы на 1.2. Расходы на рекламу телевидении 1.3. Оплата наружной рекламы 1.3. … 3. Статья НЕ может быть детальнее операции. 10 Постановка всего комплекса бюджетного управления начинается с формирования финансовойструктуры компании (см. раздел «Финансовая структура»).©, 2005 Инталев - 107 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.1.4.2 Статьи и Управленческий план счетов (УПС) Отражение хозяйственных операций по статьям зависит от того, какой из способов учетапринят на предприятии (см. пункт «Связь между статьями и счетами управленческого планасчетов» в Разделе «Учетная политика»): Вариант первый: по принципу «Приход – Расход» по статьям; Вариант второй: проводки по счетам управленческого плана счетов. В первом случае статьи являются конечным регистром отражения хозяйственныхопераций. Во втором случае статьи – это аналитики (субконто) соответствующих счетов. Данная взаимосвязь представлена на Рис. 13. Ведение учета по счетам УПС Ведение учета по статьям План счетов Операции Счет Перечень статей 1. Оплата рекламы «Расходы на 1. Коммерческие расходы реализацию» 1.1. В журналах 1.1. Расходы на рекламу Субконто № 1 1.2. На телевидении … … «Статьи БДР» 1.3. Наружная Субконто № 2 «Контрагенты» БДР БДДС Рис. 13. Взаимосвязь систем учета по статьям и счетам УПС2.1.4.3. Различие и связь между статьями затрат и расходов При формировании структуры статей необходимо различать статьи затрат и статьирасходов. Под затратами в данном случае понимаются закупка материалов, потребление услуги т.д., осуществленные в текущем периоде, но не списанные в этом периоде на себестоимостьпродукции, т.е. обратившиеся в активы в виде запасов. Таким образом, затраты отразятся вБюджете по Балансу и, если они были оплачены, в Бюджете Движения Денежных Средств. - 108 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Расходы (и, соответственно, записи в Бюджете Доходов и Расходов и Отчете оПрибылях и Убытках) по этим суммам возникнут тогда, когда эти запасы попадут впроизводство и будут потреблены, либо будет реализована/оплачена продукция, производствокоторой было связано с произведенными затратами (в зависимости от правил учетнойполитики, принятой на предприятии). Так как список затрат (в смысле перечня закупленных материалов и т.п.) обычно гораздоболее детализирован, чем статьи расходов, то можно сказать, что статьи расходов агрегируютстатьи затрат. На Рис. 14. показана взаимосвязь между статьями затрат и статьями расходов. Статьи затрат Статьи расходов 1. Детали 1. Прямые расходы 2. Крепеж 1.1. Производственная себестоимость 3. … 1.2. … 4. Транспорт 1.3. Коммерческие расходы 5. Комиссионные 1.4. ... 6. … Счет Производство «Готовая продукция» Счет «Материалы» Счет «Реализация» Бюджет по Бюджет Доходов Балансу и Расходов Отчет о Прибылях и Убытках Рис. 14. Взаимосвязь между статьями затрат и статьями расходов©, 2005 Инталев - 109 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.1.4.4. Примерный перечень хозяйственных операций и статей Далее (Таблица 7) приведен детализированный пример хозяйственных операций и статей,по которым они отражаются. Из этого списка на конкретном предприятии можно выбрать тестатьи, которые отвечают специфике его деятельности, а также добавить в этот список своиоперации и статьи. - 110 - ©, 2005 Инталев
    • Таблица 7. Хозяйственные операции и статьи № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 1. Ввод первоначальных остатков 1.1. По кредиторской задолженности за товары Кредиторская задолженность / Товары О 1.2. По кредиторской задолженности за услуги Кредиторская задолженность / Услуги О 1.3. По кредиторской задолженности за работы Кредиторская задолженность / Работы О 1.4. По кредиторской задолженности за сырье, Кредиторская задолженность / Сырье и О материалы, полуфабрикаты и прочее материалы 1.5. По кредиторской задолженности за ОС, НМА Кредиторская задолженность / ОС и НМА О 1.6. По дебиторской задолженности за товары Дебиторская задолженность / Товары О 1.7. По дебиторской задолженности за готовую Дебиторская задолженность / ГП О продукцию 1.8. По дебиторской задолженности за услуги Дебиторская задолженность / Услуги О 1.9. По дебиторской задолженности за работы Дебиторская задолженность / Работы О 1.10. По ОС, НМА ОС и НМА О 1.11. По товарам Товары О 1.12. По готовой продукции ГП О 1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и Сырье и материалы О прочему 1.14. По векселям, облигациям, прочим ценным Ценные бумаги О бумагам 1.15. По денежным средствам Денежные средства (банк, касса) О©, 2005 Инталев - 111 -
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 1.16. По собственному капиталу Собственный капитал О 1.17. По банковским кредитам Банковские кредиты О 1.18. По займам Займы О 1.19. По нераспределенной прибыли прошлых Нераспределенная прибыль прошлых О периодов периодов2. Внешние финансовые операции 2.1. Получен краткосрочный кредит Краткосрочные кредиты полученные П 2.2. Получен долгосрочный кредит Долгосрочные кредиты полученные П 2.3. Получен краткосрочный заем Краткосрочные займы полученные П 2.4. Получен долгосрочный заем Долгосрочные займы полученные П 2.5. Погашен краткосрочный кредит Погашение краткосрочных кредитов В 2.6. Погашен долгосрочный кредит Погашение долгосрочных кредитов В 2.7. Погашен краткосрочный заем Погашение краткосрочных займов В 2.8. Погашен долгосрочный заем Погашение долгосрочных займов В 2.9. Начислены проценты за краткосрочный Проценты по краткосрочным кредитам З кредит 2.10. Начислены проценты за долгосрочный Проценты по долгосрочным кредитам З кредит 2.11. Начислены проценты за краткосрочный заем Проценты по краткосрочным займам З полученным 2.12. Начислены проценты за долгосрочный заем Проценты по долгосрочным займам З полученным- 112 - ©, 2005 Инталев
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 2.13. Выплачены проценты за краткосрочный Проценты по краткосрочным кредитам В кредит 2.14. Выплачены проценты за долгосрочный Проценты по долгосрочным кредитам В кредит 2.15. Выплачены проценты за краткосрочный заем Проценты по краткосрочным займам В полученным 2.16. Выплачены проценты за долгосрочный заем Проценты по долгосрочным займам В полученным 2.17. Предоставлен краткосрочный заем Краткосрочные займы предоставленные В 2.18. Предоставлен долгосрочный заем Долгосрочные займы предоставленные В 2.19. Погашен краткосрочный заем Погашение краткосрочных займов П предоставленный предоставленных 2.20. Погашен долгосрочный заем Погашение долгосрочных займов П предоставленный предоставленных 2.21. Начислены проценты за краткосрочный заем Проценты за краткосрочный заем Д предоставленный предоставленный 2.22. Начислены проценты за долгосрочный заем Проценты за долгосрочный заем Д предоставленный предоставленный 2.23. Получены проценты за краткосрочный заем Проценты за краткосрочный заем П предоставленный предоставленный 2.24. Получены проценты за долгосрочный заем Проценты за долгосрочный заем П предоставленный предоставленный 3. Закупка 3.1. Получены товары на склад Товары ТМЦ©, 2005 Инталев - 113 -
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 3.2. Получены сырье, материалы, полуфабрикаты Сырье и материалы ТМЦ и прочее на склад4. Реализация (продажи) 4.1. Отгрузка товаров покупателям Товары ТМЦ 4.2. Отгрузка готовой продукции покупателям Готовая продукция (ГП) ТМЦ 4.3. Оказаны услуги заказчикам Услуги ТМЦ 4.4. Выполнены работы заказчикам Работы ТМЦ 4.5. Списание себестоимости товаров Себестоимость товаров (Закупочная З себестоимость) 4.6. Списание себестоимости готовой продукции Себестоимость готовой продукции З 4.7. Списание себестоимости оказанных услуг Себестоимость услуг З 4.8. Списание себестоимости выполненных работ Себестоимость работ З5. Производство 5.1. Списание сырья, материалов, Прямые материальные затраты З полуфабрикатов и прочего в производство 5.2. Списание общепроизводственных затрат в Общепроизводственные затраты З производство 5.3. Списание затрат по внешним работам Затраты по производственным работам З (услугам) в производство (услугам) 5.4. Списание затрат по оплате труда в Затраты по оплате труда З производство6. Коммерческие затраты - 114 - ©, 2005 Инталев
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 6.1. Начисление коммерческих затрат прямых Коммерческие затраты прямые З 6.2. Начисление коммерческих затрат накладных Коммерческие затраты накладные З 6.3. Оплата коммерческих затрат Коммерческие затраты В 7. Административные (общехозяйственные) затрат 7.1. Начисление административных Административные (общехозяйственные) 3 (общехозяйственных) затрат затраты 7.2. Оплата административных Административные (общехозяйственные) В (общехозяйственных) затрат затраты 8. Учет ОС 8.1. Приобретение ОС ОС приобретенные ТМЦ 8.2. Ввод в эксплуатацию ОС ОС введенные в эксплуатацию ТМЦ 8.3. Амортизация ОС прямая Амортизация ОС прямая 3 8.4. Амортизация ОС накладная Амортизация ОС накладная 3 8.5. Реализация ОС ОС реализованные ТМЦ 8.6. Списание амортизации ОС Амортизация ОС З 8.7. Списание остаточной стоимости ОС Остаточная стоимость ОС 3 8.8. Списание первоначальной стоимости ОС Первоначальная стоимость ОС 3 9. Учет НМА 9.1. Приобретение НМА НМА приобретенные ТМЦ 9.2. Оприходование НМА НМА оприходованные ТМЦ 9.3. Амортизация НМА Амортизация НМА З©, 2005 Инталев - 115 -
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 9.4. Списание амортизации НМА Амортизация НМА З10. Начисление доходов и расходов 10.1. Начисление доходов от реализации товаров Доходы от реализации товаров Д 10.2. Начисление доходов от реализации готовой Доходы от реализации ГП Д продукции 10.3. Начисление доходов от оказания услуг Доходы от оказания услуг Д 10.4. Начисление доходов от выполнения работ Доходы от выполнения работ 10.5. Начисление доходов (расходов) от Доходы по инвестиционной деятельности Д реализации ОС 10.6. Начисление доходов от прочей реализации Доходы по прочей деятельности Д 10.7. Начисление доходов по финансовой Доходы по финансовой деятельности Д деятельности 10.8. Начисление расходов по закупочной Закупочная себестоимость Р себестоимости 10.9. Начисление расходов по производственной Производственная себестоимость Р себестоимости 10.10. Начисление коммерческих расходов Коммерческие расходы Р 10.11. Начисление расходов по финансовой Расходы по финансовой деятельности Р деятельности 10.12. Начисление прочих расходов Расходы по прочей деятельности Р11. Предоплаты 11.1. Выданы авансы поставщикам Авансы выданные поставщикам В - 116 - ©, 2005 Инталев
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 11.2. Взаиморасчеты по авансам выданным Взаиморасчеты по авансам выданным 11.3. Взаиморасчеты по авансам полученным Взаиморасчеты по авансам полученным 11.4. Получены авансы от покупателей Авансы полученные от покупателей П 12. Учет денежных средств 12.1. Выплаты денежных средств за товары Оплата товаров В поставщикам 12.2. Выплаты денежных средств за сырье, Оплата сырья и материалов В материалы, полуфабрикаты и прочее поставщикам 12.3. Выплаты денежных средств за ОС (НМА) Оплата приобретенных ОС (НМА) В поставщикам 12.4. Поступление денежных средств от Выручка от реализации товаров П покупателей за товары 12.5. Поступление денежных средств от Выручка от реализации ГП П покупателей за готовую продукцию 12.6. Поступление денежных средств от Выручка от реализации ОС (НМА) П реализации ОС (НМА) 12.7. Поступления денежных средств от прочей Выручка от прочей реализации П реализации 12.8. Перевод денежных средств из банка в кассу Внутреннее движение денежных средств 12.9. Перевод денежных средств из кассы в банк 13. Расчеты с персоналом 13.1. Начисление зарплаты прямой Зарплата прямая 3©, 2005 Инталев - 117 -
    • № п/п Хозяйственная операция Статьи Тип* 13.2. Начисление зарпалты накладной Зарплата накладная 3 13.3. Выдана зарплата (нал) Зарплата В14. Расчеты с бюджетом 14.1. Начисление прямых налогов на Прямые налоги на себестоимость 3 себестоимость 14.2. Выплата прямых налогов на себестоимость Прямые налоги на себестоимость В 14.3. Начисление налогов на финансовый Налоги на финансовый результат З результат 14.4. Выплата налогов на финансовый результат Налоги на финансовый результат В 14.5. Выплата косвенных налогов Косвенные налоги В 14.6. Возврат налоговых перевыплат Налоговые возвраты П15. Расчеты с учредителями (собственниками) 15.1. Начисление доходов учредителей Дивиденды З (собственников) 15.2. Выплата доходов учредителям Дивиденды В (собственникам) 15.3. Начисление задолженности учредителей Задолженность по взносам в уставный О (собственников) по взносам в уставный капитал капитал 15.4. Взносы учредителей (собственников) в Взносы учредителей (собственников) в П уставный капитал уставный капитал - 118 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА* Типы операций/статей: О – остатки ТМЦ – движение товарно-материальных ценностей (включая НМА, услуги и работы) Д – доходы З – затраты Р – расходы П – поступления денежных средств В – выплаты денежных средств Как уже было отмечено, Отчет о Прибылях и Убытках формируется путем агрегациидостаточно большого количества статей доходов/затрат в несколько статей доходов/расходов.Далее (Таблица 8) приведен примерный список статей затрат и доходов, входящих в те илииные статьи ОПУ, с указанием типа бюджетов (БДР и/или БДДС), к которым они относятся.Таблица 8. Примерный перечень статей Статьи БДР БДДС 1. Доходы от основной деятельности 1.1. Реализация товаров + + 1.1.1. Реализация собственной продукции + + 1.1.2. Реализация продукции сторонних организаций + + 1.2. Выполнение работ + + 1.3. Оказание услуг + +2. Прямые производственные расходы 2.1. Материальные расходы + + 2.1.1. Сырье и материалы + + 2.1.2. Полуфабрикаты + + 2.1.3. Детали + + 2.1.4. Упаковочные материалы + + 2.1.5. Тара + + 2.1.6. Запасные части + + 2.1.7. Топливо + + 2.1.8. ГСМ + + 2.1.9. Электроэнергия + + 2.1.10. Вода + +©, 2005 Инталев - 119 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 2.2. Амортизация (прямая) + 2.2.1. Амортизация технологического +оборудования 2.2.2. Амортизация автотранспортных средств + 2.2.3. Амортизация инструмента и хоз. инвентаря + 2.2.4. Амортизация производственных зданий + 2.2.5. Амортизация производственных сооружений + 2.2.6. Амортизация земельных участков + 2.2.7. Амортизация водных объектов + 2.2.8. Амортизация прямых нематериальных активов + 2.2.8.1. Лицензии + 2.2.8.2. Патенты + 2.2.8.3. Know-how + 2.2.8.4. Программное обеспечение + 2.2.8.5. Права пользования природными объектами + 2.3. Ремонты + + 2.3.1. Ремонт технологического оборудования + + 2.3.2. Ремонт автотранспортных средств + + 2.3.3. Ремонт производственных зданий + + 2.3.4. Ремонт производственных сооружений + + 2.4. Расходы на оплату труда + + 2.4.1. Зарплата производственного персонала + + 2.4.2. Начисления на зарплату производственного + + персонала 2.4.3. Премии + + 2.5. Питание производственного персонала + + 2.6. Обучение производственного персонала + + 2.7. Прямые налоги на себестоимость + + 2.8. Прямые платежи во внебюджетные фонды + + 2.8.1. Государственные пошлины + + 2.8.2. Государственные сборы + + 2.9. Социальное страхование производственного персонала + + - 120 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 2.9.1. Социальное страхование + + 2.9.2. Пенсионное страхование + + 2.9.3. Медицинское страхование + + 2.9.4. Фонд занятости + +3. Накладные расходы 3.1. Коммерческие расходы + + 3.1.1. Оплата труда торгового персонала + + 3.1.1.1. Зарплата торгового персонала + + 3.1.1.2. Комиссионные с продаж + + 3.1.1.3. Начисления на зарплату торгового + + персонала 3.1.1.4. Премии + + 3.1.2. Реклама + + 3.1.3. Преференции + + 3.1.3.1. Продвижение продукции + + 3.1.3.2. Поощрение покупателей + + 3.1.4. Услуги маркетинговых компаний + + 3.2. Административные расходы + + 3.2.1. Представительские расходы + + 3.2.2. Обучение сотрудников администрации + + 3.2.3. Питание сотрудников администрации + + 3.2.4. Командировочные + + 3.2.4.1. Транспортные билеты + + 3.2.4.2. Проживание + + 3.2.4.3. Суточные + + 3.2.5. Консалтинговые услуги + + 3.2.6. Аудиторские услуги + + 3.2.7. Юридические услуги + + 3.2.8. Услуги переводчиков + + 3.2.9. Канцелярские принадлежности + + 3.2.10. Расходные материалы для офисной техники + +©, 2005 Инталев - 121 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 3.2.11. Связь + + 3.2.11.1. Телефонные линии + + 3.2.11.2. Мобильная связь + + 3.2.11.3. Интернет + + 3.2.11.4. Услуги почты + + 3.2.11.5. Услуги курьерских служб + + 3.2.12. Оплата труда администрации + + 3.2.12.1. Зарплата администрации + + 3.2.12.2. Начисления на зарплату администрации + + 3.2.12.3. Премии + + 3.2.13. Социальное страхование администрации + + 3.2.13.1. Социальное страхование + + 3.2.13.2. Пенсионное страхование + + 3.2.13.3. Медицинское страхование + + 3.2.13.4. Фонд занятости + + 3.2.14. Коммунальные расходы + + 3.2.14.1. Электроэнергия + + 3.2.14.2. Отопление + + 3.2.14.3. Вода + + 3.2.15. Расходы по аренде (накладной) + + 3.2.15.1. Аренда вычислительной техники + + 3.2.15.2. Аренда офисной техники + + 3.2.15.3. Аренда автотранспортных средств + + 3.2.15.4. Аренда зданий + + 3.2.15.5. Аренда сооружений + + 3.2.15.6. Аренда земельных участков под + + административные нужды Бизнеса 3.2.16. Амортизация (накладная) + 3.2.16.1. Амортизация вычислительной техники + 3.2.16.2. Амортизация офисной техники + 3.2.16.3. Амортизация административных зданий +- 122 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 3.2.16.4. Амортизация земельных участков под + административные нужды 3.2.16.5. Амортизация нематериальных активов + 3.2.16.5.1. Лицензии + 3.2.16.5.2. Патенты + 3.2.16.5.3. Know-how + 3.2.16.5.4. Программное обеспечение + 3.3. Косвенные налоги + + 3.4. Косвенные платежи во внебюджетные фонды + + 3.4.1. Государственные пошлины + + 3.4.2. Государственные сборы + + 4. Доходы от финансовой деятельности 4.1. Положительные курсовые разницы + 4.2. Проценты по депозитам + + 4.3. Проценты по ценным бумагам полученные + + 4.4. Проценты по коммерческим кредитам полученные + + 4.5. Штрафы полученные + + 4.6. Прибыль от эмиссии ценных бумаг + + 5. Расходы по финансовой деятельности 5.1. Отрицательные курсовые разницы + 5.2. Расходы по конвертации + + 5.3. Проценты по кредитам и займам уплаченные + + 5.4. Проценты по ценным бумагам уплаченные + + 5.5. Услуги банков + + 6. Прочие доходы 6.1. Реализация основных средств + + 6.1.1. Технологическое оборудование + + 6.1.2. Автотранспортные средства + + 6.1.3. Инструмент и хоз. инвентарь + + 6.1.4. Здания и сооружения + + 6.1.5. Земельные участки и водные объекты + +©, 2005 Инталев - 123 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 6.2. Реализация нематериальных активов + + 6.2.1. Лицензии + + 6.2.2. Патенты + + 6.2.3. Know-how + + 6.2.4. Программное обеспечение + + 6.2.5. Права пользования природными объектами + + 6.3. Реализация сырья и материалов + + 6.3.1. Детали + + 6.3.2. Упаковочные материалы + + 6.3.3. Запасные части + + 6.3.4. Топливо + + 6.3.5. Тара + + 6.3.6. ГСМ + + 6.3.7. Электроэнергия + + 6.3.8. Вода + + 6.3.9. Полуфабрикаты + + 6.3.10. Прочие сырье и материалы + + 6.4. Реализация отходов + + 6.5. Реализация брака + + 6.6. Предоставление имущества в аренду + + 6.6.1. Технологическое оборудование + + 6.6.2. Автотранспортные средства + + 6.6.3. Инструмент и хоз. инвентарь + + 6.6.4. Здания и сооружения + + 6.6.5. Земельные участки и водные объекты + + 6.7. Излишки по результатам инвентаризации + 6.8. Переоценка ТМЦ + 6.9. Безвозмездно полученные ценности +7. Прочие расходы 7.1. Брак в производстве + 7.2. Недостачи по результатам инвентаризации + - 124 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи БДР БДДС 7.3. Переоценка ТМЦ + 7.4. Возмещение ущерба здоровью сотрудников + + 7.5. Судебные издержки + + 8. Дивиденды + +2.1.4.5. Классификация статей по функциям и по уровню Необходимо различать два принципа классификации статей: по функциям (т.е., какиеобласти хозяйственной деятельности они отражают) и по уровню (т.е., к какой иерархическойчасти компании они относятся). По функциям статьи расходов можно разделить на: 1. Расходы по основной деятельности 1.1. Прямые расходы 1.1.1. Прямые производственные расходы 1.1.2. Себестоимость закупленных товаров 1.1.3. Себестоимость оказания услуг 1.1.4. Прямые коммерческие расходы 1.2. Накладные расходы 1.2.1. Накладные коммерческие расходы 1.2.2. Административные расходы 2. Расходы по финансовой деятельности 3. Расходы по инвестиционной деятельности 4. Расходы по прочей деятельности Кроме такого деления, статьи накладных расходов можно проклассифицировать поуровню компании, к которому они относятся. Например: 1. Общецеховые расходы 2. Накладные расходы направления 3. Накладные расходы бизнеса 4. Общефирменные накладные расходы 5. Общехолдинговые накладные расходы В рамках данной классификации статьи с одним и тем же названием (например,«Зарплата Административно-управленческого персонала») могут относиться к разнымуровням компании. При этом суммы расходов по статьям более высоких уровней компании©, 2005 Инталев - 125 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРАбудут собираться и разносится по более низким уровням (например, общефирменные расходыбудут разноситься по бизнесам, а те, в свою очередь, - по направлениям и продуктам).2.1.5. Операционные, функциональные и итоговые бюджеты Как уже было отмечено, статьи группируются в бюджеты. Для понимания логикипостроения бюджетной структуры необходимо выделить следующую классификациюбюджетов: 1. Операционные бюджеты; 2. Функциональные бюджеты; 3. Итоговые (консолидированные) бюджеты.2.1.5.1. Операционные бюджеты Операционный бюджет – это бюджет отдельного Центра ФинансовойОтветственности. Цель составления операционного бюджета – планирование и учетрезультатов хозяйственных операций, которые ведет соответствующий ЦФО. По сути,операционный бюджет – это инструмент делегирования полномочий и ответственностикаждому ЦФО за относящиеся к нему финансовые показатели. Для каждого ЦФО составляется один (и только один) операционный бюджет,следовательно, общее число операционных бюджетов на предприятии равно количествусформированных в нем ЦФО. Для различных Центров Финансовой Ответственности, занимающихся схожейдеятельностью, суть и, соответственно, названия статей и групп статей их операционныхбюджетов могут совпадать (см. Пример 2). Пример 2. Операционные бюджеты 1. Бюджет Центра Дохода «Бизнес «А» 1.1. Реализация основной продукции 1.1.1. Готовая продукция 2. Бюджет Центра Дохода «Бизнес «Б» 1.1. Реализация основной продукции 1.1.2. Услуги 3. Бюджет Центра Затрат «Коммерция» 2.1. Коммерческие расходы 2.1.2. Оклад менеджеров по продажам 2.1.3. Комиссионные с продаж 2.1.4. Транспортные расходы 4. Бюджет Центра Затрат «Маркетинг» 2.1. Коммерческие расходы - 126 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 2.1.5. Реклама 2.1.6. Интернет-продвижение2.1.5.2. Функциональные бюджеты Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенныхфункций. В общем случае список этих функций будет выглядеть так: 1. Продажи 2. Закупки 3. Производство 4. Хранение 5. Транспортировка 6. Администрирование (управление) 7. Финансовая деятельность 8. Инвестиционная деятельность Статьи операционных бюджетов, сгруппированные по признаку функциональнойпринадлежности, образуют функциональные бюджеты. Цель составленияфункциональных бюджетов – определение потребностей в ресурсах для различных областейдеятельности предприятия. Каждый функциональный бюджет составляется по всему предприятию, следовательно,именно система функциональных бюджетов предприятия образует его бюджетнуюструктуру. Бюджетная структура – система функциональных бюджетов предприятия, по которойпроисходят последовательное планирование и учет результатов хозяйственной деятельностивсего предприятия. В соответствии с вышеуказанными функциями перечень функциональных бюджетовможет выглядеть так (Таблица 9). Данная таблица рассматривает функциональные бюджеты на самом верхнем уровне, нопри этом любой из подобных бюджетов может быть раскрыт через более детальные бюджеты всоответствии с нуждами конкретного предприятия. Например, если для предприятия имеетсмысл контролировать не только производственные затраты целиком, но и отдельные ихсоставляющие, то Бюджет прямых производственных расходов может, в свою очередь,состоять из Бюджета материальных затрат, Бюджета энергозатрат, Бюджетапроизводственной амортизации и т.д. Показатели бюджетов в сумме своей дадут окончательный финансовый результат:прибыль/убыток или сальдо денежных средств. Но на предприятии также могут создаватьсядополнительные бюджеты - не для расчета финансового результата, а для контроля надфункциональными областями в нескольких разрезах. Например, если существуетнеобходимость управлять расходами на заработную плату по всему предприятию, то Бюджетрасходов на зарплату будет собирать в себя цифры практически из всех других расходныхбюджетов, и для избежания двойного счета сумму по этому бюджету надо рассматривать©, 2005 Инталев - 127 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРАотдельно, не складывая ее с теми же самыми цифрами, но в разрезе производственных,коммерческих и прочих расходов.Таблица 9. Пример перечня функциональных бюджетов № Тип Наименование Бюджета п/п Бюджета1. Бюджет продаж НС1.1. Бюджет продаж собственной продукции НС1.2. Бюджет продаж покупных товаров НС1.3. Бюджет продаж ОС НС1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности НС2 Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода НС3 Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода НС4 Бюджет производства НС Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на5 НС начало периода Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на6 НС конец периода Бюджет потребностей производства в сырье, материалах,7 НС инструментах и прочем Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и8 НС прочего на начало периода Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и9 НС прочего на конец периода10 Бюджет закупок НС10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего НС10.2. Бюджет закупок товаров НС10.3. Бюджет закупок ОС НС11 Бюджет остатков товаров на начало периода НС12 Бюджет остатков товаров на конец периода НС13 Бюджет доходов по основной деятельности ДР14 Бюджет прямых расходов по основной деятельности ДР14.1 Бюджет прямых производственных расходов ДР14.2 Бюджет прямых коммерческих расходов ДР - 128 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА № Тип Наименование Бюджета п/п Бюджета15 Бюджет накладных расходов по основной деятельности ДР15.1 Бюджет накладных производственных расходов ДР15.2 Бюджет накладных коммерческих расходов ДР15.3 Бюджет административных расходов ДР16 Бюджет доходов по финансовой деятельности ДР17 Бюджет расходов по финансовой деятельности ДР18 Бюджет доходов по инвестиционной деятельности ДР19 Бюджет доходов по прочей деятельности ДР20 Бюджет расходов по прочей деятельности ДР21 Бюджет налогов ДР22 Бюджет дивидендов ДР Бюджет поступлений ден. средств по основной23 ДДС деятельности24 Бюджет выплат ден. средств по основной деятельности ДДС Бюджет поступлений ден. средств по финансовой25 ДДС деятельности26 Бюджет выплат ден. средств по финансовой деятельности ДДС Бюджет поступлений ден. средств по инвестиционной28 ДДС деятельности Бюджет выплат ден. средств по инвестиционной29 ДДС деятельности30 Бюджет поступлений ден. средств по прочей деятельности ДДС31 Бюджет выплат ден. средств по прочей деятельности ДДС Обозначения типа бюджета: ДР – доходов-расходов; ДДС – движения денежных средств; НС - натурально-стоимостные. Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов представлена на Рис. 15. Центр Дохода «Опт»©, 2005 Инталев - 129 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 1.1. Продажи основной продукции 1.1.1. … 1.1.2. … Функциональный Центр Дохода «Розница» бюджет «Продажи» по всему предприятию 1.1. Продажи основной продукции 1.1.1. … 1.1.2. … Рис. 15. Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов2.1.6. Итоговые бюджеты Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов бюджетов: 1. Натурально-стоимостной (Бюджет Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов) 2. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) 3. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) В соответствии с этой классификацией функциональные бюджеты консолидируются иобразуют соответствующие итоговые бюджеты. Например, Бюджет прямых производственныхрасходов, Бюджет накладных расходов, Бюджет коммерческих расходов и т.д. группируютсявместе и образуют итоговый БДР, а Бюджет выплат по прямым производственным расходам,Бюджет выплат по накладным расходам, Бюджет выплат по коммерческой деятельности ит.д. - итоговый БДДС. При этом многие операции предприятия оказывают влияние на все три итоговых бюджета.Например, реализация продукции будет отражаться в Бюджете Товаров, Запасов иВнеоборотных Активов как отгрузка готовой продукции, в Бюджете Доходов и Расходов – какначисление дохода от реализации, а в Бюджете Движения Денежных Средств (при оплатеэтого товара покупателем) – как поступление денег от реализации. Следовательно,функциональный Бюджет Продаж составляется в разрезе движения товаров, доходов идвижения денег и соответствующим образом участвует в формировании всех итоговыхбюджетов (см. Рис. 16). - 130 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет Товаров, Запасов и Внеоборотных Активов 1.1. Готовая продукция 1.1.1. Изделие А 1.1.2. Изделие В Бюджет Доходов и Расходов Бюджет Продаж 2.1. Доходы от основной деятельности 1. Основная продукция 2.1.1. Реализации основной продукции 1.1. Изделие А 2.1.1. Изделие А 1.2. Изделие В 2.1.2. Изделие В Бюджет Движения Денежных Средств 3.1. Поступления от основной деятельности 3.1.1. Выручка от реализации 3.1.1. Изделие А Рис. 16. Взаимосвязь функциональных и итоговых бюджетов2.1.7. Общая схема формирования бюджетов Итак, общую схему формирования бюджетов на предприятии можно представить так(см. Рис. 18): 1. Составляется список хозяйственных операций, которые ведет предприятие. 2. На основе списка хозяйственных операций составляется классификатор статей планирования и учета этих операций с необходимой детализацией. 3. По каждому ЦФО составляется его операционный бюджет по статьям. 4. Статьи операционных бюджетов группируются по признаку функциональной принадлежности, образуя тем самым функциональные бюджеты. 5. Функциональные бюджеты консолидируются и образуют итоговые Бюджет Доходов и Расходов и Бюджет Движения Денежных Средств. 6. На основе итоговых остатков по всем натурально-стоимостным бюджетам, результатам БДР (прибыль либо убыток) и сальдо денежных средств по БДДС составляется (наполняется конкретными цифрами) Бюджет Баланса (Управленческий Баланс).©, 2005 Инталев - 131 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Далее описан пример поэтапного формирования функциональной системы бюджетовпредприятия.§ Этап 1:Бюджеты продаж: Первыми из бюджетов разрабатываются: 1. Бюджет продаж собственной продукции; 2. Бюджет продаж покупных товаров; в которых определяются: 1. товары, работы и услуги, производимые самим предприятием (Бюджет продаж собственной продукции) и/или закупаемых на стороне (Бюджет продаж покупных товаров), которые предприятие планирует отгрузить (оказать, выполнить) своим покупателям (в натуральном выражении); Примечание: В Бюджете продаж покупных товаров могут отражаться как товары, отличные от продукции самого предприятия, так и идентичная (аналогичная) продукция в том случае, если производственных мощностей самого предприятия не хватает для производства того количества товаров, которое оно планирует реализовать (т.е., недостаток закупается у сторонних производителей). 1. цены (тарифы), по которым будут осуществляться данные продажи, а также различные скидки, надбавки, преференции и т.п.; 2. выручка (оборот) от реализации как произведение цен на продажи в натуральном выражении. Исходной информацией для формирования Бюджета продаж могут являться: 1. поступившие заказы от покупателей; 2. заключенные контракты; 3. статистические данные о продажах за прошлые периоды с учетом определенного уровня прироста; 4. маркетинговые исследования (как заказанные сторонней организации, так и проведенные собственными силами); 5. мнение менеджеров сбытовых (маркетинговых, коммерческих) служб о состоянии рынка, основанное на их профессиональном опыте.Бюджет доходов по основной деятельности: На основании данных обоих сформированных Бюджетов продаж составляется Бюджетдоходов по основной деятельности.Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности: На основании данных сформированного Бюджета доходов по основной деятельностисоставляется Бюджет поступлений по основной деятельности. При этом учитываются: - 132 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 1. условия работы с покупателями: отсрочки платежей, коммерческие кредиты, предоплаты, авансы; 2. средний уровень дебиторской задолженности (в т.ч. безнадежной) и график ее погашения по статистическим данным за прошлые периоды; 3. доля отгрузок, произведенных на условиях бартера. Бюджет продаж покупных товаров Бюджет Бюджет доходов поступлений по основной по основной деятельности деятельности Бюджет продаж собственной продукции§ Этап 2: Для реализации планов по продажам собственной продукции необходимо обсчитатьпроизводственные планы. Для этого, прежде всего, составляются Бюджеты остатков готовойпродукции.Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало планового периода: В данном бюджете планируются остатки готовой продукции, производимой предприятиеми хранящейся на его складах (цехах или иных площадях). Здесь возможны две основныеситуации: 1. Планирование происходит в начале планового периода. Тогда остатки на начало планового периода буду равняться фактическим остаткам; 2. Планирование происходит до начала планового периода. Тогда остатки – приблизительно планируемая величина.Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец планового периода: В данном бюджете планируется некоторый неснижаемый запас готовой продукции,который необходимо иметь предприятию на конец периода, чтобы цикл производство –реализация не остановился после завершения данного периода.Бюджет производства: С учетом данных Бюджета продаж собственной продукции и Бюджетов остатков ГПформируется Бюджет производства, в котором определяется объем продукции, которыйнеобходимо произвести для осуществления запланированных продаж собственной продукции с©, 2005 Инталев - 133 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРАкорректировкой на остатки продукции на складе. Бюджет производства формируется последующей формуле: Бюджет производства = Бюджет продаж собственной продукции – Остатки ГП на начало периода + Остатки ГП на конец периода Бюджет продаж собственной продукции Бюджет Бюджет остатков остатков ГП на ГП на конец начало периода периода Бюджет производства§ Этап 3:Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода: Бюджет разрабатывается аналогично Бюджету остатков готовой продукции на началопериода.Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода: В зависимости от ситуации данный бюджет может формироваться по следующимпринципам: 1. Предприятие осуществляет потоковое (конвейерное) производство в приблизительно постоянных объемах (либо с постоянным уровнем прироста). Тогда остатки на конец периода – это определенный неснижаемый запас, позволяющий безостановочно поддерживать цикл производства; 2. Предприятие осуществляет проектное (позаказное) производство. Тогда бюджет формируется в зависимости от планируемого состояния работ на конец периода; 3. Производство носит сезонный характер. В этом случае остатки планируются в соответствии с тем, на какой сезон приходится конец планового периода.Анализ производственных мощностей: - 134 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА На данном шаге производится оценка достаточности имеющихся у предприятияпроизводственных мощностей: площадей, технологического оборудования, транспорта ипрочих основных средств, - для производства запланированного объема продукции. Здесьвозможны следующие варианты: 1. Производственных мощностей (всех) достаточно. Тогда производятся дальнейшие производственные расчеты (см. далее); 2. Производственных мощностей (всех либо некоторых) недостаточно. Тогда возможны следующие варианты действий или их комбинации: a. Формируется Бюджет закупок основных средств в части закупок недостающих производственных мощностей; b. Формируется Бюджет закупок товаров (с корректировкой на остатки товаров, см. далее) в части того объема продукции, на производство которого недостает мощностей; c. Пересматривается Бюджет продаж собственной продукции и, соответственно, Бюджет доходов по основной деятельности и Бюджет поступлений по основной деятельности.Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах ипрочем: На основании данных об объемах продукции, которые предприятие готово произвести, и скорректировкой на остатки НЗП формируется Бюджет потребностей производства в сырье,материалах, инструментах и прочем.©, 2005 Инталев - 135 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет продаж собственной продукции Бюджет Бюджет Анализ производственных остатков НЗП на остатков НЗП на мощностей нач. периода кон. периода Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, Бюджет инструментах закупок товаров и пр. Бюджет закупок ОС§ Этап 4:Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на началопериода: Бюджет составляется аналогично Бюджету остатков ГП на начало периода и Бюджетуостатков НЗП на начало периода.Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода: Бюджет составляется аналогично Бюджету остатков ГП на конец периода и Бюджетуостатков НЗП на конец периода.Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего: На основании данных Бюджета потребностей производства в сырье, материалах,инструментах и прочем, и с учетом остатков сырья и т.д. на начало и конец периодасоставляется Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего. Расчетпроизводится по следующей формуле: - 136 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего = Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем – Остаток сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода + Остаток сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем Бюджет Бюджет остатков сырья, материалов, остатков сырья, материалов, инструментов и прочего инструментов и прочего на начало периода на конец периода Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего§ Этап 5:Бюджет остатков товаров на начало периода: Данный бюджет составляется аналогично Бюджету остатков готовой продукции на началопериода.Бюджет остатков товаров на конец периода: Данный бюджет составляется аналогично Бюджету остатков готовой продукции на конецпериода.Бюджет закупок товаров: На основании данных Бюджета продаж покупных товаров и с учетом остатков товаровна начало и конец периода составляется Бюджет закупок товаров, по следующей формуле: Бюджет закупок товаров = Бюджет продаж покупных товаров – Остаток товаров на начало периода + Остаток товаров на конец периода©, 2005 Инталев - 137 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет продаж покупных товаров Бюджет Бюджет остатков товаров на остатков товаров начало периода на конец периода Бюджет закупок товаров§ Этап 6:Бюджет закупок основных средств: 1. На основании следующих данных: 2. износ основных средств и нематериальных активов и необходимость их обновления; 3. достаточность имеющихся мощностей для производства запланированного объема продукции; 4. план мероприятий по расширению деятельности и соответствующим закупкам основных средств и нематериальных активов; 5. наличие средств в фондах обновления основных средств и нематериальных активов; составляется Бюджет закупок основных средств. Для данного Бюджета возможны двеситуации: 1. План закупок основных средств и нематериальных активов составлен с учетом потребностей производства оперативного (1 год и менее) периода планирования. В таком случае Бюджет закупок основных средств связан с Бюджетом производства. 2. План закупок основных средств и нематериальных активов составлен с учетом потребностей производства стратегического (более 1 года) периода планирования. В таком случае Бюджет закупок основных средств не связан с Бюджетом производства.Бюджет продаж основных средств: На основании данных об остаточной (ликвидационной) стоимости основных средств инематериальных активов, предназначенных для продажи (выбытия) составляется Бюджетпродаж основных средств.Бюджет выплат по инвестиционной деятельности: - 138 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Так как расходы, вызванные с закупками основных средств, списываются черезамортизацию (см. далее), то Бюджет закупок основных средств сразу формирует Бюджетвыплат по инвестиционной деятельности без специального бюджета расходов по даннойдеятельности.Бюджет доходов по инвестиционной деятельности: На основании данных Бюджета продаж основных средств формируется Бюджет доходовпо инвестиционной деятельности.Бюджет поступлений по инвестиционной деятельности: На основании данных Бюджета доходов по инвестиционной деятельности формируетсяБюджет поступлений по инвестиционной деятельности. Бюджет Бюджет закупок ОС выплат по инвестиционной деятельности Бюджет Бюджет Бюджет продаж ОС доходов по поступлений по инвестиционной инвестиционной деятельности деятельности§ Этап 7:Бюджет прямых расходов по основной деятельности: На основании данных из следующих бюджетов: 1. Бюджет производства (в части заработной платы производственных рабочих с различными начислениями); 2. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего; 3. Бюджет закупок товаров; 4. Бюджет закупок основных средств (в части амортизационных отчислений со стоимости вновь введенных в эксплуатацию в планируемом периоде производственных площадей, оборудования, транспорта и т.п., тогда как информация об амортизации уже функционирующего оборудования будет получена из фактического Баланса); формируется Бюджет прямых расходов по основной деятельности по следующейформуле:©, 2005 Инталев - 139 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет прямых расходов по основной деятельности = Бюджет производства (в части заработной платы производственных рабочих с различными начислениями) + Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего + Бюджет закупок товаров + Бюджет закупок основных средств (в части амортизационных отчислений) Оплата прямого труда Бюджет производства Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего Бюджет прямых расходов по основной деятельности Бюджет закупок товаров Бюджет закупок ОС Амортизация§ Этап 8:Бюджет коммерческих расходов: На основании данных о расходах на рекламу, продвижение продукции инепосредственное обеспечение продаж формируется Бюджет коммерческих расходов.§ Этап 9:Бюджет административных расходов: На основании данных о необходимых расходах на управление всей деятельностьюпредприятия, в том числе с учетом данных из Бюджета закупок основных средств в частиамортизационных отчислений со стоимости административных зданий и т.п., формируетсяБюджет административных расходов. Бюджет Бюджет закупок ОС административных Амортизация расходов§ Этап 10:Бюджет налогов: - 140 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА На основании данных из всех бюджетов, имеющих отношение к налогам, формируетсяБюджет налогов.§ Этап 11:Бюджет дивидендов: В соответствии с величиной чистой прибыли (прибыли после налогообложения, прибылик распределению), которую предполагается получить в рассматриваемом периоде, можнозапланировать выплату дивидендов собственникам предприятия через Бюджет дивидендов.§ Этап 12:Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности: На основании данных из следующих бюджетов: 1. Бюджет прямых расходов по основной деятельности; 2. Бюджет коммерческих расходов; 3. Бюджет административных расходов; 4. Бюджет налогов; 5. Бюджет дивидендов; и с учетом таких факторов, как: 1. условия работы с поставщиками: отсрочки оплаты, коммерческий кредит, авансы и т.п.; 2. приемлемый уровень кредиторской задолженности и график ее погашения; 3. расходные статьи, не являющимися при этом выплатами (такие, например, как амортизация); формируется Бюджет выплат по основной деятельности.©, 2005 Инталев - 141 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет прямых расходов по основной деятельности Бюджет коммерческих расходов Бюджет Бюджет выплат по основной административных деятельности расходов Бюджет налогов Бюджет дивидендов§ Этап 13:Бюджет доходов по финансовой деятельности: Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных: 1. положительное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами (векселями, облигациями и т.п.); 2. положительные курсовые и суммовые разницы; 3. проценты по депозитам, размещенным на банковских счетах; 4. проценты по выданным кредитам (займам).Бюджет поступлений по финансовой деятельности: На основании данных: 1. Бюджета доходов по финансовой деятельности; 2. Бюджета поступлений по основной деятельности; 3. Бюджета выплат по основной деятельности; 4. Бюджета поступлений по инвестиционной деятельности; формируется Бюджет поступлений по финансовой деятельности. При этом: - 142 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 1. в случае предполагаемых кассовых разрывов (сопоставление Бюджета поступлений по основной деятельности, Бюджета выплат по основной деятельности и Бюджета выплат по инвестиционной деятельности) планируется получение кредитов и займов; 2. указываются статьи поступлений, не являющиеся статьями доходов (например, кредиты и займы полученные); 3. не указываются статьи доходов, не являющиеся статьями поступлений (например, положительные курсовые разницы).Бюджет расходов по финансовой деятельности: Данный бюджет формируется на основании следующих плановых данных: 1. отрицательное сальдо доходов и расходов по операциям с ценными бумагами (векселями, облигациями и т.п.); 2. отрицательные курсовые и суммовые разницы; 3. проценты по кредитам и полученным займам и иные расходы по обслуживанию долга предприятия.Бюджет выплат по финансовой деятельности: На основании данных: 1. Бюджета расходов по финансовой деятельности; 2. об имеющихся задолженностях по кредитам и полученным займам и графика их погашения; формируется Бюджет выплат по финансовой деятельности. При этом: 1. указываются статьи выплат, не являющиеся статьями расходов (например, погашение задолженности по кредитам или займы выданные); 2. не указываются статьи расходов, не являющиеся статьями выплат (например, отрицательные курсовые разницы). Бюджет Бюджет поступлений по доходов по финансовой финансовой деятельности деятельности Бюджет расходов по Бюджет выплат по финансовой финансовой деятельности деятельности©, 2005 Инталев - 143 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА§ Этап 14:Бюджет продаж по прочей деятельности: В прочие (внеоперационные) продажи может включаться и, соответственно, формироватьБюджет продаж по прочей деятельности реализация таких «продуктов», как: 1. отходы производства; 2. остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, спецодежды и прочего; 3. побочная (непрофильная для предприятия) продукция; 4. товары, полученные от других организаций по бартеру; 5. бракованные изделия; 6. товары с истекшим сроком годности.Бюджет доходов по прочей деятельности: На основании данных Бюджета продаж по прочей деятельности формируется Бюджетдоходов по прочей деятельности.Бюджет поступлений по прочей деятельности: На основании данных Бюджета доходов по прочей деятельности формируется Бюджетпоступлений по прочей деятельности.Бюджет расходов по прочей деятельности: На основе информации о предполагаемой величине брака (например, технологическидопустимый процент от объема выпуска), социальных выплатах сотрудникам, спонсорскойпомощи, возможных судебных издержках, штрафах, пенях и т.д. формируется Бюджетрасходов по прочей деятельности.Бюджет выплат по прочей деятельности На основании данных Бюджета расходов по прочей деятельности формируется Бюджетвыплат по прочей деятельности. Бюджет Бюджет Бюджет продаж по прочей доходов по прочей поступлений по деятельности деятельности прочей Бюджет Бюджет расходов по прочей выплат по прочей деятельности деятельности - 144 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА§ Этап 15:Итоговые бюджеты: Функциональные бюджеты, имеющие типы формирование доходов и расходов и движениеденежных средств, консолидируются и образуют два итоговых бюджета: 1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР); 2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС).§ Этап 16:Бюджет по Балансу: Для формирования последнего итогового бюджета – Бюджета баланса или поБалансовому листу (ББЛ) – рассчитываются следующие данные из ранее сформированныхбюджетов:1. Натурально-стоимостные бюджеты: § остатки товарно-материальных ценностей, в том числе остаточная стоимость основных средств на конец периода;2. Бюджет Движения Денежных Средств: § остаки денежных средств на счетах, в кассе и иных местах хранения на конец периода;3. Бюджет Доходов и Расходов: § прибыль (убытки) за период. Далее, в зависимости от того, по какому принципу ведется учет на предприятии (см. пункт«Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов» в Разделе«Учетная политика»), возможны следующие варианты: Принцип «Приход-Расход» по статьям: рассчитанные данные напрямую формируютБюджет по Балансу по соответствующим статьям баланса; Принцип проводок по счетам: рассчитанные данные через соответствующиеаналитики отражаются на счетах Управленческого Плана Счетов, которые, в свою очередь,формируют Бюджет по Балансу (см. Рис. 17). На данном этапе процесс формирования бюджетов предприятия можно считатьзавершенным. Весь описанный процесс в целом проиллюстрирован на Рис. 18.©, 2005 Инталев - 145 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджет Движения Денежных Натурально- Средств стоимостные бюджеты Бюджет Доходов и Расходов Управленческий План Счетов Счет Субконто Расчетный счет Статьи БДДС … … Товары ТМЦ … … … … Прибыль Статьи БДР Бюджет по Балансу Рис. 17. Формирование Бюджета по Балансу через счета УПС- 146 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Рис. 18. Общая схема формирования бюджетов предприятия©, 2005 Инталев - 147 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.2. ПРАКТИКУМ Рассмотрим поэтапно те шаги, которые следует предпринять для формированиябюджетной структуры.2.2.1. Разработка Перечня хозяйственных операций Порядок действий: Составьте полный перечень хозяйственных операций, которые ведутся или будут вестисьна предприятии, с указанием типов каждой из операций: 1. Доходы 2. Затраты 3. Расходы 4. Поступления денежных средств 5. Выплаты денежных средств 6. Остатки товарно-материальных ценностей 7. Движение товарно-материальных ценностей Для того, чтобы при составлении перечня не пропустить какие-либо из нужных операций,группируйте их по последовательности производственного (операционного) циклапредприятия. Это означает, что: 1. Начинать перечисление операций необходимо с введения остатков ТМЦ, т.к. любая деятельность (в т.ч. планируемая) отталкивается от некоторых наличествующих остатков. 2. Необходимо представить, с каких операций логически (или даже хронологически) начинается деятельность предприятия. Например: § Деятельность начинается с привлечения финансовых ресурсов. Тогда следующая за «Остатками ТМЦ» группа операций будет «Внешние финансовые операции». § Деятельность начинается с закупок товаров для торгового предприятия либо сырья, материалов и т.д. - для производственного. Тогда имеет смысл начинать с группы операций «Закупки». 3. За закупками, скорее всего, будут следовать процессы хранения, переработки, производства и т.д., отражаемые в соответствующих им операциях, а также связанные с ними коммерческие и управленческие процессы, описываемые в операциях «Коммерческие затраты» и «Административные затраты». 4. За производственными операциями последуют «Продажи», затем «Начисление доходов и расходов», связанные с этими продажами. 5. Весь основной цикл будут обеспечивать такие вспомогательные операции, как «Учет движения денежных средств/ОС/НМА», «Расчеты с персоналом/государством/собственниками». - 148 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА2.2.2. Выделение Группы статей Бюджета Доходов иРасходов Порядок действий: Сформируйте группы статей Бюджета Доходов и Расходов. Их структура должна бытьаналогична структуре Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ) компании, т.е. отражатьпоследовательное очищение валовых финансовых результатов (доходов) от расходов,повлиявших на формирование этих доходов, с указанием промежуточных результатов вплотьдо Дивидендов и Нераспределенной прибыли. Пример формата Отчета о Прибылях и Убыткахпредставлен в Таблице 10.Таблица 10. Пример формата ОПУ Статья Промежуточный результатВаловой результат(Доходы по основной деятельности)Группа расходов 1 Промежуточный результат 1(Прямые производственные расходы) (Операционная прибыль)ХХХ ХХХГруппа расходов m Промежуточный результат m(Налоги на прибыль) (Чистая прибыль)Группа расходов n Конечный результат(Дивиденды) (Нераспределенная прибыль) При создании данной группировки статей нужно учитывать: 1. Классификацию статей затрат, принятую на предприятии. Если статьи затрат делятся по принципу «переменные - постоянные», то структура ОПУ будет выглядеть следующим образом: Статья Промежуточный результат Доходы по основной деятельности Выручка от реализации Переменные расходы Маржинальный доход (Вклад на покрытие) Постоянные расходы Прибыль а для классификации затрат по принципу «прямые - накладные» так: Статья Промежуточный результат Доходы по основной деятельности Выручка от реализации©, 2005 Инталев - 149 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Прямые производственные расходы Операционная прибыль Накладные производственные расходы Прибыль от основной деятельности 2. Выделены ли в структуре компании бизнес-направления (в виде Центров Маржинального Доходов) или у компании существует только один вид деятельности. Для первого случая структура статей будет выглядеть следующим образом: Статья Промежуточный результат Доходы по основной деятельности Выручка от реализации Прямые расходы бизнеса Операционная прибыль Накладные расходы бизнеса Вклад на покрытие накладных расходов компании Накладные расходы компании Прибыль от основной деятельности а для второго так: Статья Промежуточный результат Доходы по основной деятельности Выручка от реализации Прямые расходы по основной деятельности Операционная прибыль Накладные расходы по основной Прибыль от основной деятельности деятельности 3. Выделены ли на предприятии, помимо основной деятельности, финансовая, инвестиционная и прочая деятельности. Каждая из областей деятельности должна быть отражена в доходах и расходах по ней. Исключение может составлять только инвестиционная деятельность, так как расходы по ней списываются через амортизацию в бюджетах по основной деятельности.2.2.3. Составление Перечня статей Бюджета Доходов иРасходов. Порядок действий: Составьте перечень статей Бюджета Доходов и Расходов. Как уже было отмечено, статьиформируются на основе хозяйственных операций, которые осуществляет (или планируетосуществлять) предприятие. При этом учитывается: 1. Каждая операция, связанная с начислением дохода либо осуществлением расходов, должна иметь статью БДР, по которой она может быть отражена. - 150 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 2. Отдельная статья может быть заведена как для одной операции, так и для группы схожих операций. Степень детализации отражения операций определяется: a. значимостью операций, т.е. величиной связанных с ними доходов и расходов; b. схожестью (специфичностью) операций и, соответственно, возможностью их логичной группировки; c. затратами по ведению детализированного учета; d. желанием лиц, отвечающих за планирование и учет по статьям, контролировать операции на том или ином уровне детализации. 3. Статья не может быть детальнее операции. 4. Нецелесообразно заводить заведомо «пустые» статьи, т.е. такие статьи, операции по которым не планируется проводить в обозримом будущем. Существует множество принципов группировки статей, и выбор конкретного принципаопределяется спецификой деятельности предприятия и желанием ответственных лицанализировать данные в том или ином разрезе. Ниже приведено несколько примеровгруппировок статей доходов: 1. по продуктам: § Реализация Изделия А; § Реализация Изделия В; 2. по регионам: § Продажи в Москве; § Продажи в Санкт-Петербурге; 3. по объемам продаж: § оптовые продажи; § мелкооптовые продажи; § розничные продажи; 4. по отношению продукции к предприятию: § реализация собственной продукции; § реализация покупных товаров. Возможны также разнообразные комбинации принципов группировок. Например, напервом уровне доходы группируются по продуктовому признаку, а на втором – порегиональному: 1. Продажи Изделия А: § Продажи в Москве; § Продажи в Санкт-Петербурге; 2. Продажи изделия В: § Продажи в Москве;©, 2005 Инталев - 151 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА § Продажи в Санкт-Петербурге.2.2.4. Составление Перечня статей Бюджета ДвиженияДенежных Средств Составьте перечень статей Бюджета Движения Денежных Средств. Данный переченьможет составляться на основе перечня статьей БДР, так как по большей части они аналогичны,но со следующим корректировками: 1. Исключение из списка статей, не относящихся к движению денег. Примеры: § амортизация; § курсовые разницы; § суммовые разницы; § переоценка товарно-материальных ценностей; § излишки (недостачи) по результатам инвентаризации; § брак и потери в производстве. 2. Добавление в список статей, относящихся только к движению денег. Примеры: § кредиты и займы полученные (выданные); § авансы; § приобретение основных средств и нематериальных активов; § капитальные ремонты. Различие в группировках статей БДР и БДДС состоит в следующем: если статьи доходов ирасходов группируются в формате Отчета о Прибылях и Убытках (ОПУ), то статьи движенияденег удобно на самом верхнем уровне разделить на две большие группы: «Поступления» и«Выплаты», - внутри которых уже группировать статьи в зависимости от их принадлежности косновной, финансовой, инвестиционной или прочей деятельности.2.2.5. Составление Распределения «Хозяйственная операция– Статья» На данном этапе определяется, по каким статьям будет отражаться каждая изхозяйственных операций. Здесь наиболее важным моментом является определение того,сколько статей будет использоваться для одной операции. Например: Операциям начисления затрат, которых, как правило, достаточно много, будетсоответствовать несколько статей затрат: 1.7. Коммерческие затраты 1.7.1. Тип операции: Затраты 1.7.1.1. Начислены коммерческие затраты - 152 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Статьи Затрат 1. Комиссионные с продаж 2. Перевозка и экспедирование грузов 3. Реклама Операциям списания расходов на себестоимость (т.е. уже после агрегации статей затрат всоответствующую статью расходов) будет соответствовать одна статья расходов: 1.7. Коммерческие затраты 1.7.2. Тип операции: Расходы 1.7.2.1. Списаны коммерческие расходы Статьи Доходов/Ра сходов 3. Коммерческие расходы § Для операций движения ТМЦ вообще не будет соответствующих статей, поскольку натурально-стоимостные бюджеты, описывающие такое движение, составляются не по статьям, а по номенклатурным справочникам. § То же самое может относиться и к операциям ввода остатков ТМЦ, хотя в данном случае есть возможность сопоставить эти операции со статьями Баланса.2.2.6. Разработка Перечня функциональных бюджетовпредприятия. Составьте полный перечень функциональных бюджетов, которые будут вестись напредприятии, с указанием соответствующего типа каждого бюджета: 1. Натурально-стоимостные (НС); 2. Стоимостные: Доходы и Расходы (ДР) и Движение Денежных Средств (ДДС). При этом необходимо учитывать, что: 1. На предприятии должен быть только один бюджет, описывающий определенную область деятельности; 2. Не должно быть областей деятельности, которые бы не описывались ни в одном бюджете; 3. Предприятие само определяет, какие области необходимо отражать в отдельных бюджетах. Например, если Бюджет доходов по основной деятельности будет, скорее©, 2005 Инталев - 153 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА всего, вестись на каждом предприятии, то Бюджет доходов по финансовой деятельности или Бюджет доходов по прочей деятельности могут отсутствовать у компаний, не ведущих никаких побочных или финансовых операций. С другой стороны, для компаний финансовой отрасли: страховых компаний, брокерских контор, банков и т.п., - Бюджет доходов по финансовой деятельности будет тождественен Бюджету доходов по основной деятельности. Перечень функциональных бюджетов может быть дополнен графической схемойформирования этих бюджетов.2.2.7. Составление Управленческого Баланса На данном этапе определите, по какому принципу будут группироваться идетализироваться статьи, отражающие имущество предприятия (Активы) и источники егоформирования (Пассивы). С точки зрения порядка расположения статей существует два основных принципа: 1. По убыванию ликвидности для активов и, соответственно, возрастанию сроков погашения обязательств - для пассивов. В этом случае, раздел активов Баланса начинается с таких статей, как «Денежные средства», а заканчивается статьями «Основные средства» (или «Убытки»), а пассивы переходят от «Краткосрочной кредиторской задолженности» к «Уставному капиталу». 2. Обратный принцип: в активах к концу раздела возрастает ликвидность, а в пассивах – сроки погашения обязательств. Выбор принципа целиком зависит от сложившихся на конкретном предприятии традицийсоставления баланса и удобства его анализа.2.2.8. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет» На данном этапе определяется, какие бюджеты будут вестись по каждому ЦентруФинансовой Ответственности (ЦФО). На практике выработаны следующие основныепринципы распределения бюджетов по ЦФО: 1. Бюджет продаж по основной деятельности и, соответственно, Бюджет доходов по основной деятельности и Бюджет поступлений по основной деятельности, составляют Центры Дохода, отвечающие за реализацию основной продукции компании. 2. При составлении Бюджета остатков готовой продукции (товаров) и Бюджета закупок готовой продукции (товаров) возможны следующие варианты: § Бюджеты составляются Центрами Дохода, если на предприятии принято, что менеджеры по продажам планируют, сколько им необходимо запасов продукции (в том числе, страховочного) для осуществления бесперебойных продаж. - 154 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА § Бюджеты остатков и закупок товаров составляются Центрами Затрат, отвечающими за закупки, если на предприятии именно снабженцы определяют, сколько товаров они смогут закупить. § Бюджет остатков может составляться таким Центром Затрат, как, например «Склад», если величина остатков от периода к периоду относительно стабильна, и заведующий складским хозяйством представляет себе эту величину, либо складские площади ограничены, и заведующий складом определяет, сколько товаров он сможет хранить. § В случае скоропортящейся, взрывоопасной и т.п. продукции, Бюджет остатков может составляться такими Центрами Затрат, как Отдел технического контроля, Служба контроля качества, Служба главного инженера, Отдел техники безопасности и т.п. 3. Бюджеты потребностей производства (остатков, закупок) в сырье, материалах, инструментах и прочем, по аналогии с Бюджетами по готовой продукции (товарам), могут составляться производственными либо закупающими Центрами Затрат. 4. Бюджет закупок (продаж) основных средств и, соответственно, Бюджет выплат (поступлений и доходов) по инвестиционной деятельности составляются, как правило, в административных ЦФО, т.к. именно высшее руководство определяет такие операции. Это справедливо также и для таких специфических бюджетов, как Бюджет налогов и Бюджет дивидендов. 5. Бюджеты, относящиеся к финансовой и прочей деятельности, составляются такими Центрами Затрат, как, например, Финансово-экономическая служба, Служба главного инженера и т.п. Если на предприятии нет основных ЦФО, которые могли бы заниматься подобными видами деятельности, то имеет смысл выделить для них специализированные ЦФО, например, ЦД Финансы, ЦЗ Финансы, ЦД Прочая деятельность, ЦЗ Прочая деятельность и т.п. (см. Раздел «Финансовая структура»). 6. Расходные бюджеты ведутся по тем ЦФО, где непосредственно возникают данные расходы. Например, Бюджет прямых производственных расходов составляется для производящих Центров Затрат, Бюджет административных расходов – для ЦЗ Администрация и т.д. 7. Примечание: По вопросу учета расходов, которые несут подразделения, функционально предназначенные для извлечения дохода (например, зарплата сотрудников Отдела Продаж), – см. Раздел «Финансовая структура». Результат данного этапа: Проекция «ЦФО – Бюджет». Ниже представлен фрагменттакой проекции: 1.1.1.1. ЦД «Нефть» § Бюджет продаж по основной деятельности // НС § Бюджет доходов по основной деятельности // БДР § Бюджет поступлений по основной деятельности // БДДС 1.1.1.2. ЦЗ «Цех № 1» § Бюджет фактических остатков ГП // НС©, 2005 Инталев - 155 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА § Бюджет плановых остатков ГП на конец периода // НС § Бюджет производства // НС § Бюджет потребностей производства // НС § Бюджет прямых затрат на производство // БДР § Бюджет прямых затрат на оплату труда // БДР § Бюджет выплат по основной деятельности // БДДС2.2.9. Составление Распределения «Бюджет – Статья». На данном этапе каждый из функциональных стоимостных бюджетов наполняетсяконкретными статьями. Это делается следующим образом: 1. Определяется, какие хозяйственные операции должны отражаться в каждом бюджете; 2. Статьи для соответствующих операций вносятся в бюджеты. Результат данного этапа: Проекция «Бюджет – Статья». Ниже представленфрагмент такой проекции: 1. Бюджет доходов по основной деятельности Статьи 1.1. Реализация продукции 1.2. Реализация услуг 2. Бюджет расходов по основной деятельности (торговля) Статьи 3.1. Коммерческие расходы 3.1.1. Комиссионные 3.2. Материальные расходы 3.2.1. Приобретение ТМЦ 3.2.2. Транспортные расходы 3.2.2.1. Транспортные расходы по доставке ТМЦ на склад 3.2.2.1.1. Ж/Д вагоны 3.2.2.1.2. Ж/Д контейнеры 3.2.2.1.3. Почтово-багажные отправки 3.2.2.1.4. Автотранспорт 3.2.2.2. Транспортные расходы при реализации товара 3.2.2.2.1. Автотранспорт 3.2.2.2.1.1. ГСМ - 156 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 3.2.2.2.1.2. Ремонт 3.2.2.2.1.3. Прочие 3.2.2.2.2. Ж/Д Транспорт 3.2.3. Переоценка ТМЦ 3.2.4. Услуги специалистов 3.2.5. Реклама 3.2.6. Аренда 3.2.7. Охрана 3.3. Расходы на оплату труда 3.3.1. Зарплата менеджеров 3.4. Социальное страхование на ФОТ менеджеров 3.5. Налоги и платежи в гос. фонды 3. Бюджет расходов по основной деятельности (производство) Статьи 2.1. Амортизационные отчисления по технологическому оборудованию 2.2. Материальные расходы 2.2.1. Приобретение сырьевых материалов 2.2.1.1. Сырье 2.2.1.2. Полуфабрикаты 2.2.1.3. Упаковочные материалы 2.2.1.4. Расходные материалы 2.3. Брак в производстве 2.4. Расходы на оплату труда 2.4.1. Зарплата рабочих 2.4.2. Зарплата администрации 2.5. Социальное страхование на ФОТ производственных рабочих 2.6. Налоги и платежи в гос. фонды2.2.10. Составление Распределения «ЦФО – Бюджет –Ответственный – Статья» На данном этапе формируются операционные бюджеты Центров ФинансовойОтветственности (ЦФО): для каждого из стоимостных бюджетов в конкретных ЦФОперечисляются все статьи, которые ведет данный ЦФО. Здесь определяются:©, 2005 Инталев - 157 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА 1. Отдельные бюджетные статьи, которые будут вестись для конкретного ЦФО. Это необходимо потому, что не в каждом ЦФО, ведущем определенный бюджет, будут использоваться все статьи из него. Примеры: a. ЦД Опт будет вести статью «Оптовые продажи» из Бюджета продаж собственной продукции, а ЦД Розница - статью «Розничные продажи» из того же бюджета. b. Статья «Расходы по транспортировке продукции» из Бюджета коммерческих расходов будет относиться к ЦЗ Транспортный цех, а статья «Комиссионные менеджерам по продажам» - к ЦЗ Коммерческая служба. 2. Сотрудники компании (на уровне должностей и/или конкретных лиц), которые будут нести ответственность за планирование и исполнение по каждой статье. Возможны ситуации, когда за планирование конкретной статьи в ЦФО отвечает один сотрудник, а за ее исполнение – другой. В этом случае нужно привести для данной статьи две должности с указанием того, кто из них отвечает за планирование, и кто – за исполнение. Вообще, принцип назначения ответственных за статьи аналогичен принципу выделения ЦФО: ответственным может и должен быть только тот сотрудник, который непосредственно способен повлиять на результат по соответствующей статье. В том случае, если на момент постановки бюджетного управления у сотрудника, назначаемого ответственным за определенную статью, нет полномочий по контролю за ней, такие полномочия необходимо ему делегировать. Примеры: a. Ответственным за статьи по Бюджету продаж по основной деятельности могут быть назначены Коммерческий директор, Начальник отдела продаж или отдельные Менеджеры по продажам. b. Ответственным за статьи по Бюджету закупок товаров могут быть назначены Начальник Отдела продаж либо Начальник Отдела закупок в зависимости от того, какое подразделение данные закупки планирует и контролирует (см. пункт «Распределение «ЦФО – Бюджет»»). c. Ответственным за статью «Расходы на электроэнергию» для всех ЦФО целесообразно назначить Главного энергетика, а за статью «Налоги» - Главного бухгалтера. d. Число статей, напрямую контролируемых Генеральным директором, должно быть, по возможности, минимальным, чтобы не перегружать лицо, отвечающее за стратегическое развитие компании, рутинными операциями. Как правило, он становится ответственным за наиболее значимые статьи, например, «Закупки основных средств» или «Долгосрочные финансовые вложения», либо за статьи, относящиеся непосредственно к нему, например, «Заработная плата генерального директора». Результат данного этапа: Проекция «ЦФО – Бюджет – Ответственный - Статья».Ниже представлен фрагмент такой проекции: 1.1.6. ЦЗ Управление по персоналу и оргпланированию - 158 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Бюджеты • 1.2.4. Бюджет коммерческих расходов Статьи БДР 1.2.2. Коммерческие расходы Начальник Отдела планирования и развития персонала 1.2.2.3. Расходы на оплату труда коммерческого персонала Руководитель Группы нормирования труда и зарплаты 1.2.2.3.1. ФОТ 1.2.2.3.2. Премия Руководитель Группы социального развития 1.2.2.3.3. Материальная помощь 1.2.2.3.4. Надбавка к отпуску 1.2.2.3.5. Питание сотрудников Руководитель Группы нормирования труда и зарплаты 1.2.2.4. Отчисления от ФОТ коммерческого персонала2.3. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ2.3.1. Подготовка Положения о бюджетной структуре Создана бюджетная структура и представлена во всех необходимых форматах.Заключительный шаг – подготовка Положения о бюджетной структуре, которое будет вдальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания иизменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ,соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий всеполученные в процессе практикума результаты. § Положение о бюджетной структуре Обозначение документа «РК СБУ 01-2003» является сокращением и расшифровываетсякак «Руководство Системы Бюджетного Управления – версия 1 2003 года».©, 2005 Инталев - 159 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА Структура Положения определяет состав и количество разделов: 1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения; 2. Базовые принципы – теория бюджетного управления; 3. Перечень хозяйственных операций – описание операций планирования и учета фактов хозяйственной деятельности предприятия; 4. Структура Отчета о прибылях и убытках (ОПУ) – алгоритм подсчета финансового результатта предприятия; 5. Статьи Бюджета доходов и расходов (БДР) – регистры планирования и учета доходов и расходов предприятия; 6. Статьи Бюджета движения денежных средств (БДДС) – регистры планирования и учета поступлений и выплат денежных средств; 7. Распределение «Хозоперация – Статья» - задание соответствия между операциями и статьями их отражения; 8. Перечень бюджетов – система функциональных бюджетов предприятия; 9. Управленческий баланс – структура документа, описывающего имущество предприятия и источники его формирования (по плану и по факту) для целей управления; 10. Распределение «ЦФО – Бюджет» - перечень функциональных бюджетов, в формировании которых участвует каждый ЦФО; 11. Распределение «Бюджет – Статья» - описание структуры стоимостных функциональных бюджетов; 12. Распределение «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» - распределение ответственности за планирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.Пример. Положение представлено ниже. - 160 - ©, 2005 Инталев
    • Группа «ТетраМетТранс» Положениео бюджетной структуре 2005 г.
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ«РАЗРАБОТАЛ»: «УТВЕРЖДАЮ»Руководитель Планово – экономического Президент “ТетраМетТранс”отдела___________________________________ _________________________________«______»______________________2003г. «______» ___________________ 2003 г. СИСТЕМА БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Версия 1.0Учтенный экземпляр №1Согласовано:Финансовый директор _____________________________________Директор ЗАО «Трансмет» _____________________________________Директор ЗАО «Упаковка» _____________________________________Руководитель бизнеса «Метизы» _____________________________________Руководитель бизнеса «Перевозки»: _____________________________________Руководитель бизнеса «Упаковка»: _____________________________________- 162 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ См. соответствующий раздел «Положения о финансовой структуре».2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ1. Бюджет предприятия – это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов.2. Цель составления бюджета – планирование и учет финансовых результатов деятельности предприятия.3. Типы бюджетов: 1. Стоимостные бюджеты: 1.1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР) 1.2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) 2. Натурально-стоимостные бюджеты: 2.1. Бюджет продаж 2.2. Бюджет остатков 2.3. Бюджет производства 2.4. Бюджет потребностей производства 2.5. Бюджет закупок Уровень детализации бюджетов определяется необходимостью и закрепляется путемклассификации статей.4. Доходы – увеличение капитала за счет роста активов (уменьшения обязательств) предприятия, получаемое в процессе осуществления хозяйственной деятельности за период (не за счет вкладов собственников). Различают три источника получения дохода в зависимости от типа деятельности: § По основной деятельности – доходы, получаемые в процессе осуществления основной деятельности: объем реализации продукции, товаров, услуг; § По финансовой деятельности – доходы от судо-заемных и прочих финансовых операций. § По прочей деятельности – доходы от продажи основных средств, материалов, сырья.5. Расходы – затраты материальных и финансовых ресурсов, которые несет предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности для получения будущего дохода. Для ведения бюджетов используется следующая классификация затрат: § Прямые – затраты, прямо прослеживаемые до источника их возникновения и, соответственно, прямо относимые на себестоимость продукции: затраты наТетраМет Транс - 163 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ материалы, технологическую электроэнергию, зарплата основных производственных рабочих. § Накладные - затраты, не имеющие прямой связи с производимой продукцией и потому на себестоимость продукции прямо не относимые. Накладные затраты будут относиться на деятельность конкретного подразделения, где возникли, или всего предприятия, по нормативу, устанавливаемому эмпирическим путем в соответствии с выбранной базой разнесения затрат.6. Прибыль – превышение доходов над расходами. Прибыль формируется по уровням по мере вычитания соответствующих групп расходов: валовая, операционная, до уплаты налогов, чистая, нераспределенная. Структура уровней прибыли предназначена для анализа и позволяет определять, как та или иная группа затрат влияет на конечный результат. Предприятие формирует необходимое для себя количество уровней прибыли.7. Поступления – денежные потоки, поступающие на предприятие (на расчетные счета и в кассу). Аналогично доходам, различаются три источника поступлений: § По основной деятельности – денежные потоки, возникающие в результате осуществления основной деятельности: продаж собственной продукции, товаров других предприятий, оказания услуг. § По финансовой деятельности – денежные потоки, связанные с получением кредитов и займов, а также прочих финансовых операций. § По инвестиционной деятельности – денежные потоки, возникающие в результате реализации основных средств и нематериальных активов. § По прочей деятельности - денежные потоки, возникающие в результате продажи основных средств, материалов, и т. д.8. Выплаты - денежные потоки, исходящие из предприятия (с расчетных счетов и из кассы). Выплаты осуществляются в трех областях: § По основной деятельности - денежные потоки, возникающие в результате осуществления закупок материалов и комплектующих для собственного производства, товаров для перепродажи, расчетов по зарплате с персоналом, оплаты услуг сторонних организаций, налоговых платежей. § По финансовой деятельности – денежные потоки, связанные с предоставлением займов и погашением займов и кредитов полученных, а также прочими финансовыми операциями. § По инвестиционной деятельности – денежные потоки, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов. § По прочей деятельности – денежные потоки, возникающие в результате переводов денежных средств в банк на депозит, оказания спонсорской помощи, компенсаций сотрудникам и т.п.9. Оприходование – прием материальных ценностей – сырья, материалов, комплектующих, товаров, МБП, оборудования и других неденежных активов, с целью их дальнейшей продажи, переработки или иного использования в хозяйственной деятельности предприятия. - 164 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ10. Выбытие – отпуск (передача) материальных ценностей (не денежных активов) сторонним организациям на условиях продажи, консигнации, внутреннего перемещения, перевозки.11. Активы – материальные и нематериальные средства предприятия, разделенные по принципу их использования в хозяйственном обороте: оборотные (текущие) активы (денежные средства, дебиторская задолженность, запасы) и внеоборотные (постоянные) активы (земля, здания и сооружения, оборудование).12. Пассивы – источники средств (капиталы), разделенные по принципу их происхождения: заемный капитал (обязательства - текущая (краткосрочная) и долгосрочная кредиторская задолженность) и собственный капитал (уставный капитал, фонды, резервы, нераспределенная прибыль).13. Каждый центр финансовой ответственности (ЦФО) ведет свой операционный бюджет. Операционный бюджет определяет доходы и/или расходы от всех операций, которые будет вести ЦФО в запланированном периоде.14. Цель составления бюджета – определение ответственности каждого ЦФО за достижения запланированных им показателей.15. Статьи операционных бюджетов ЦФО, сгруппированные по функциональному признаку, составляют функциональные бюджеты предприятия. Функциональные бюджеты определяют потребность в ресурсах функциональных областей деятельности, например, статья прямых затрат на материалы, собранная по всем ЦФО, составляет бюджет закупок материалов всего предприятия, или все накладные по административной деятельности соответствующих ЦФО образуют бюджет административных затрат. В отдельных случаях такой функциональный бюджет может стать операционным бюджетом для какого-либо ЦФО, например, бюджет закупок материалов - для ЦФО, который занимается материально- техническим обеспечением.16. Функциональные бюджеты образуют бюджетную структуру, в соответствии с которой формируются основные итоговые бюджеты: § Бюджет Доходов и Расходов (БДР) отражает формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Цель его составления - управление прибыльностью / рентабельностью предприятия. § Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия. Цель его составления – управление ликвидностью / платежеспособностью предприятия. § Бюджет Баланса или Бюджет по Балансовому Листу (ББЛ) – это аналог стандартного бухгалтерского баланса, так как показывает: § Стоимость и виды всего имущества, которым владеет предприятие (активы). § Источники средств для формирования этого имущества и их соотношение (пассивы). Особенностью Бюджета Баланса является цель его составления – это получение полной, объективной, достоверной и своевременной информации о стоимости предприятия для принятия оптимальных управленческих решений, а не отчетности перед государственными органами (как у бухгалтерского баланса).ТетраМет Транс - 165 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ17. После формирования основных консолидированных бюджетов: БДР, БДДС и Баланса - следует их анализ на соответствие целевым показателям, поставленным руководством (оборот, рентабельность, ликвидность, оборачиваемость и т.д.). Если показатели сформированный сводный бюджет выдерживает, он представляется руководству на утверждение, после чего бюджет из проекта становится директивным и рассылается всем ЦФО для выполнения и контроля.18. Если по результатам анализа обнаруживается расхождение с установленными показателями, то эти данные представляются руководству с анализом причин для корректировки и согласования с соответствующими ЦФО, после чего следует повторная проверка и процедура утверждения.19. По мере исполнения бюджета фактические данные сравниваются с плановыми. План- фактный контроль и анализ возникающих отклонений являются инструментом раннего предупреждения неблагоприятных тенденций. Устанавливаются пределы нормальных отклонений, пороговые значения соответствующих статей для повышенного внимания среднего звена управления (руководство цеха, отдела) и пороговые значения, требующие внимания высшего руководства фирмы. В случае возникновения отклонений, превышающих установленные пороговые значения, данные об этом немедленно предоставляются руководству соответствующего уровня для принятия решения.20. Значительные отклонения могут явиться основанием для корректировки бюджета, о чем принимается соответствующее решение руководством. Процедура корректировки аналогична процессу разработки и утверждению бюджета.21. По окончании бюджетного периода (этапов) готовятся отчетные документы, и руководство соответствующих подразделений и ЦФО отчитывается перед руководством предприятия. На основании представленной отчетности определяется достижение поставленных показателей и принимается решение об исполнении/неисполнении бюджета.22. Следующим действием проводится анализ причин отклонений, с учетом чего начинается разработка бюджета на следующий период. - 166 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ3. ПЕРЕЧЕНЬ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В данном разделе приведен список хозяйственных операций, которые ведет«ТетраМетТранс». Примечание: Каждая хозяйственная операции принадлежит к одному из следующихтипов операций (условные обозначения): О – остатки; ТМЦ – движение товарно-материальных ценностей; Д – начисление дохода; Р – начисление расхода; З – списание (формирование) затрат; П – поступление денежных средств; В – выплаты денежных средств; П/В – поступления/выплаты (внутреннее перемещение) денежных средств. 1. Хозяйственные операции 1.1. Ввод первоначальных остатков 1.1.1. Тип операции: О 1.1.1.1. По кредиторской задолженности за товары 1.1.1.2. По кредиторской задолженности за услуги 1.1.1.3. По кредиторской задолженности за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.1.1.4. По кредиторской задолженности за ОС, НМА 1.1.1.5. По кредиторской задолженности перед персоналом предприятия 1.1.1.6. По кредиторской задолженности перед бюджетом 1.1.1.7. По дебиторской задолженности за товары 1.1.1.8. По дебиторской задолженности за готовую продукцию 1.1.1.9. По дебиторской задолженности за услуги 1.1.1.10. По ОС, НМА 1.1.1.11. По товарам 1.1.1.12. По готовой продукции 1.1.1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и прочему 1.1.1.14. По незавершенному производству 1.1.1.15. По денежным средствам 1.1.1.16. По ценным бумагамТетраМет Транс - 167 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.1.17. По собственному капиталу 1.1.1.18. По банковским кредитам 1.1.1.19. По займам 1.1.1.20. По нераспределенной прибыли прошлых периодов 1.2. Внешние финансовые операции 1.2.1. Тип операции: П 1.2.1.1. Получен краткосрочный кредит 1.2.1.2. Получен долгосрочный кредит 1.2.1.3. Получен краткосрочный заем 1.2.1.4. Получен долгосрочный заем 1.2.1.5. Получены проценты по ценным бумагам 1.2.1.6. Получены проценты по депозитам 1.2.1.7. Получены штрафы, пени, неустойки и компенсации 1.2.1.8. Получены прочие поступления по финансовой деятельности 1.2.2. Тип операции: В 1.2.2.1. Погашен краткосрочный кредит 1.2.2.2. Погашен долгосрочный кредит 1.2.2.3. Погашен краткосрочный заем 1.2.2.4. Погашен долгосрочный заем 1.2.2.5. Выплачены проценты за краткосрочный кредит 1.2.2.6. Выплачены проценты за долгосрочный кредит 1.2.2.7. Выплачены проценты за краткосрочный заем 1.2.2.8. Выплачены проценты за долгосрочный заем 1.2.2.9. Выплачены штрафы, пени, неустойки и компенсации 1.2.2.10. Выплачены прочие платежи по финансовой деятельности 1.3. Закупка 1.3.1. Тип операции: ТМЦ 1.3.1.1. Получены товары на склад 1.3.1.2. Получены сырье, материалы, инструменты и прочее на склад 1.3.1.3. Оказаны услуги подрядчиками 1.3.1.4. Получены ОС/НМА 1.4. Реализация (продажи) 1.4.1. Тип операции: ТМЦ- 168 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.4.1.1. Отгружены товары покупателям 1.4.1.2. Отгружена готовая продукция покупателям 1.4.1.3. Оказаны услуги заказчикам 1.5. Производство 1.5.1. Тип операции: З 1.5.1.1. Списаны сырье, материалы, инструменты и прочее в производство 1.5.1.2. Списаны затраты по оплате труда в производство 1.5.1.3. Списаны общепроизводственные затраты в производство 1.6. Коммерческие затраты 1.6.1. Тип операции: З 1.6.1.1. Начислены коммерческие затраты прямые (Закупочная себестоимость) 1.6.1.2. Начислены коммерческие затраты накладные 1.6.2. Тип операции: В 1.6.2.1. Оплачены коммерческие затраты 1.7. Административные затраты 1.7.1. Тип операции: З 1.7.1.1. Начислены административные затраты 1.7.2. Тип операций: В 1.7.2.1. Оплачены административные затраты 1.8. Учет ОС 1.8.1. Тип операции: ТМЦ 1.8.1.1. Приобретены ОС 1.8.1.2. Введены в эксплуатацию ОС 1.8.1.3. Реализованы ОС 1.8.2. Тип операции: З 1.8.2.1. Начислена амортизация ОС 1.8.2.2. Списана амортизация ОС 1.8.2.3. Списана первоначальная стоимость ОС 1.8.2.4. Списана остаточная стоимость ОС 1.9. Учет НМА 1.9.1. Тип операции: ТМЦ 1.9.1.1. Приобретены НМА 1.9.1.2. Оприходованы НМАТетраМет Транс - 169 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.9.2. Тип операции: З 1.9.2.1. Начислена амортизация НМА 1.10. Начисление доходов и расходов 1.10.1. Тип операции: Д 1.10.1.1. Начислены доходы от реализации товаров 1.10.1.2. Начислены доходы от реализации готовой продукции 1.10.1.3. Начислены доходы от оказания услуг 1.10.1.4. Начислены доходы от реализации ОС 1.10.1.5. Начислены доходы по финансовой деятельности 1.10.1.6. Начислены доходы по прочей реализации 1.10.2. Тип операции: Р 1.10.2.1. Начислены расходы по закупочной себестоимости 1.10.2.2. Начислены расходы по производственной себестоимости 1.10.2.3. Начислены коммерческие расходы (накладные) 1.10.2.4. Начислены административные расходы 1.10.2.5. Начислены расходы по финансовой деятельности 1.10.2.6. Начислены расходы по прочей деятельности 1.11. Предоплаты 1.11.1. Тип операции: В 1.11.1.1. Выданы авансы поставщикам (подрядчикам) 1.11.2. Тип операции: П 1.11.2.1. Получены авансы от покупателей (заказчиков) 1.11.3. Взаиморасчеты по авансам выданным 1.11.4. Взаиморасчеты по авансам полученным 1.12. Учет движения денежных средств 1.12.1. Тип операции: В 1.12.1.1. Выплачены денежные средства за товары поставщикам 1.12.1.2. Выплачены денежные средства за сырье, материалы, инструменты и прочее поставщикам 1.12.1.3. Выплачены денежные средства за услуги подрядчикам 1.12.1.4. Выплачены денежные средства за ОС (НМА) поставщикам 1.12.2. Тип операции: П 1.12.2.1. Поступили денежные средства от покупателей за товары- 170 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.12.2.2. Поступили денежные средства от покупателей за готовую продукцию 1.12.2.3. Поступили денежные средства от заказчиков за услуги 1.12.2.4. Поступили денежные средства от прочей реализации 1.12.3. Тип операции: П/В 1.12.3.1. Переведены денежные средства из банка в кассу 1.12.3.2. Переведены денежные средства из кассы в банк 1.12.3.3. Переведены денежные средства между расчетными счетами (банками) 1.13. Расчеты с персоналом 1.13.1. Тип операции: З 1.13.1.1. Начислена зарплата прямая 1.13.1.2. Начислена зарплата накладная 1.13.2. Тип операции: В 1.13.2.1. Выплата зарплаты 1.14. Расчеты с бюджетом 1.14.1. Тип операции: З 1.14.1.1. Начислены налоги на себестоимость 1.14.1.2. Начислены налоги на финансовый результат 1.14.2. Тип операции: В 1.14.2.1. Выплачены налоги на себестоимость 1.14.2.2. Выплачены косвенные налоги 1.14.2.3. Выплачены налоги на финансовый результат 1.15. Расчеты с учредителями (собственниками) 1.15.1. Тип операции: З 1.15.1.1. Начислены дивиденды учредителям (собственникам) 1.15.2. Тип операции: В 1.15.2.1. Выплачены дивиденды учредителям (собственникам) 1.15.3. Тип операции: О 1.15.3.1. Начислена задолженность учредителей (собственников) по взносам в уставный капитал 1.15.4. Тип операции: П 1.15.4.1. Произведены взносы учредителями (собственниками) в уставный капиталТетраМет Транс - 171 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ4. СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ4.1. ОПУ «ТетраМетТранс» Консолидированный1. Доходы по основной деятельности / Выручка от реализации 1.1. Реализация собственной продукции 1.2. Реализация покупных товаров 1.3. Оказание услуг2. Прямые расходы по основной деятельности / Маржинальный доход 2.1. Прямые производственные расходы (Производственная себестоимость) 2.2. Прямые коммерческие расходы (Закупочная себестоимость)3. Накладные расходы Бизнесов / Операционная прибыль 3.1. Накладные производственные расходы Бизнесов 3.2. Накладные коммерческие расходы Бизнесов 3.3. Административные расходы Бизнесов4. Доходы по прочей деятельности Бизнесов5. Расходы по прочей деятельности Бизнесов / Вклад на покрытие накладных расходов Компании6. Накладные расходы Компании / Прибыль от основной деятельности7. Доходы по финансовой деятельности Компании8. Расходы по финансовой деятельности Компании9. Доходы по инвестиционной деятельности10. Доходы по прочей деятельности Компании11. Расходы по прочей деятельности Компании / Прибыль до налогообложения12. Налоги / Чистая прибыль13. Дивиденды / Нераспределенная прибыль - 172 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ4.2. ОПУ Бизнес-единицы «ТетраМетТранс»1. ОПУ Бизнес-единицы 1.1. Доходы по основной деятельности / Выручка от реализации 1.1.1. Реализация собственной продукции (Покупных товаров, Оказание услуг) 1.2. Прямые расходы по основной деятельности / Маржинальный доход 1.2.1. Производственная себестоимость (Закупочная себестоимость) 1.3. Накладные расходы Бизнесов / Операционная прибыль 1.3.1. Накладные производственные расходы Бизнеса 1.3.2. Накладные коммерческие расходы Бизнеса 1.3.3. Административные расходы Бизнеса 1.4. Доходы по прочей деятельности Бизнеса 1.5. Расходы по прочей деятельности Бизнеса / Вклад на покрытие накладных расходов КомпанииТетраМет Транс - 173 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ5. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ (БДР)1. Статьи БДР 1.1. Доходы по основной деятельности 1.1.1. Реализация собственной продукции 1.1.1.1. Упаковка 1.1.2. Реализация покупных изделий 1.1.2.1. Металлоизделия 1.1.2.1.1. Оптовые продажи 1.1.2.1.2. Розничные продажи 1.1.3. Оказание транспортных услуг 1.1.3.1. Городские перевозки 1.1.3.2. Междугородные перевозки 1.2. Прямые расходы по основной деятельности 1.2.1. Прямые производственные расходы 1.2.1.1. Материальные расходы 1.2.1.1.1. Сырье 1.2.1.1.2. Инструмент 1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды 1.2.1.2. Прямая заработная плата 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих 1.2.1.3. Брак в производстве 1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам 1.2.2.1. Материальные расходы 1.2.2.1.1. ГСМ 1.2.2.1.2. Запчасти 1.2.2.1.3. Вода 1.2.2.2. Ремонты транспортных средств 1.2.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств - 174 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств 1.2.2.3. Прямая заработная плата 1.2.2.3.1. Заработная плата прямых производственных рабочих 1.2.2.3.2. Начисления на заработную плату прямых производственных рабочих 1.2.2.4. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств 1.2.3. Прямые коммерческие расходы 1.2.3.1. Закупка товаров 1.2.3.1.1. Металлоизделия 1.2.3.2. Прямая заработная плата 1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам 1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам 1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам 1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов 1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов 1.2.3.3. Порча и потери при хранении 1.2.3.4. Прямые налоги и платежи в госфонды 1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3. Накладные расходы 1.3.1. Накладные производственные расходы 1.3.1.1. Амортизация 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений 1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение 1.3.1.2.1. Сырье и материалы 1.3.1.2.2. Незавершенное производство 1.3.1.2.3. Готовая продукция 1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам 1.3.2.1. Амортизация 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств 1.3.2.1.2. Амортизация зданий 1.3.2.2. Аренда 1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств 1.3.3. Накладные коммерческие расходыТетраМет Транс - 175 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.3.1. Транспортные расходы 1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад 1.3.3.1.1.1. Перевозка 1.3.3.1.1.2. Экспедирование 1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.1.4. Страхование грузов 1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.3.1.2.1. Перевозка 1.3.3.1.2.2. Экспедирование 1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.2.4. Страхование грузов 1.3.3.2. Хранение 1.3.3.2.1. Металлоизделия 1.3.3.2.2. Упаковка 1.3.3.2.3. Амортизация 1.3.3.2.3.1. Амортизация торговых площадей 1.3.3.2.3.2. Амортизация складских помещений 1.3.3.3. Реклама 1.3.4. Административные расходы 1.3.4.1. Информационные технологии 1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети 1.3.4.2. Канцелярские принадлежности 1.3.4.3. Обучение сотрудников 1.3.4.4. Представительские расходы 1.3.4.5. Командировочные расходы 1.3.4.6. Питание сотрудников 1.3.4.7. Связь 1.3.4.8. Охрана 1.3.4.9. Коммунальные расходы 1.3.4.9.1. Аренда административных зданий 1.3.4.9.2. Электроэнергия 1.3.4.9.3. Отопление- 176 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.4.9.4. Вода 1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы 1.3.4.10. Оплата труда 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП 1.3.4.10.2. Премии 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП 1.3.4.11. Амортизация 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов 1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.4. Доходы по финансовой деятельности 1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные 1.4.2. Проценты по депозитам 1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.4.4. Положительные курсовые разницы 1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности 1.5. Расходы по финансовой деятельности 1.5.1. Проценты за пользование кредитами 1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.5.3. Отрицательные курсовые разницы 1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности 1.6. Доходы по инвестиционной деятельности 1.6.1. Реализация ОС и НМА 1.7. Доходы по прочей деятельности 1.7.1. Переоценка ТМЦ 1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации 1.7.3. Реализация отходов и брака 1.7.4. Предоставление имущества в аренду 1.8. Расходы по прочей деятельности 1.8.1. Переоценка ТМЦ 1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации 1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудниковТетраМет Транс - 177 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.8.4. Судебные издержки 1.9. Налоги на финансовый результат 1.10. Дивиденды- 178 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ6. СТАТЬИ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ (БДДС)1. Статьи БДДС 1.1. Сальдо на начало периода 1.1.1. Остатки денежных средств на расчетных счетах 1.1.1.1. В рублях 1.1.1.2. В валюте 1.1.2. Остатки денежных средств в кассе 1.2. Поступления 1.2.1. Поступления по основной деятельности 1.2.1.1. Реализация собственной продукции 1.2.1.1.1. Упаковка 1.2.1.2. Реализация покупных изделий 1.2.1.2.1. Металлоизделия 1.2.1.2.1.1. Оптовые продажи 1.2.1.2.1.2. Розничные продажи 1.2.1.3. Оказание транспортных услуг 1.2.1.3.1. Городские перевозки 1.2.1.3.2. Междугородные перевозки 1.2.2. Поступления по финансовой деятельности 1.2.2.1. Кредиты полученные 1.2.2.2. Займы полученные 1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные 1.2.2.4. Проценты по депозитам 1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельности 1.2.3. Поступления по инвестиционной деятельности 1.2.3.1. Реализация основных средств 1.2.4. Поступления по прочей деятельности 1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду 1.2.4.2. Реализация отходов и брака 1.3. Выплаты 1.3.1. Выплаты по основной деятельности 1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельностиТетраМет Транс - 179 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы 1.3.1.1.1.1. Материальные расходы 1.3.1.1.1.1.1. Сырье 1.3.1.1.1.1.2. Инструмент 1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды 1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам 1.3.1.1.2.1. Материальные расходы 1.3.1.1.2.1.1. ГСМ 1.3.1.1.2.1.2. Запчасти 1.3.1.1.2.1.3. Вода 1.3.1.1.2.2. Ремонты транспортных средств 1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств 1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств 1.3.1.1.2.3. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств 1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров 1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3.1.2. Накладные расходы 1.3.1.2.1. Накладные производственные расходы 1.3.1.2.1.1. Расходы на доставку и хранение 1.3.1.2.1.1.1. Сырье и материалы 1.3.1.2.1.1.2. Незавершенное производство 1.3.1.2.1.1.3. Готовая продукция 1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы 1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы 1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад 1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работы 1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов- 180 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов 1.3.1.2.2.2. Хранение 1.3.1.2.2.2.1. Металлоизделия 1.3.1.2.2.2.2. Упаковка 1.3.1.2.2.3. Реклама 1.3.1.2.3. Административные расходы 1.3.1.2.3.1. Информационные технологии 1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети 1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности 1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников 1.3.1.2.3.4. Представительские расходы 1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы 1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников 1.3.1.2.3.7. Связь 1.3.1.2.3.8. Охрана 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы 1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия 1.3.1.2.3.9.3. Отопление 1.3.1.2.3.9.4. Вода 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы 1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3.1.3. Выплата заработной платы 1.3.1.4. Налоги на финансовый результат 1.3.1.5. Дивиденды 1.3.1.6. Косвенные налоги по основной деятельности 1.3.2. Выплаты по финансовой деятельности 1.3.2.1. Возврат кредитов 1.3.2.2. Возврат займовТетраМет Транс - 181 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами 1.3.2.4. Проценты за пользование займами 1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности 1.3.3. Выплаты по инвестиционной деятельности 1.3.3.1. Приобретение основных фондов 1.3.3.1.1. Нематериальные активы 1.3.3.1.2. Земельные участки 1.3.3.1.3. Здания и сооружения 1.3.3.1.4. Автотранспортные средства 1.3.3.1.5. Технологическое оборудование 1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование 1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования 1.3.3.3. Капитальные ремонты 1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений 1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования 1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования 1.3.3.4. Косвенные налоги по приобретенным ОФ 1.3.4. Выплаты по прочей деятельности 1.3.4.1. Возмещение ущерба здоровью сотрудников 1.3.4.2. Судебные издержки1.4. Внутреннее перемещение денежных средств 1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой 1.4.2. Перемещение денег между расчетными счетами (банками)1.5. Сальдо на конец периода 1.5.1. Остатки денежных средств на расчетных счетах 1.5.1.1. В рублях 1.5.1.2. В валюте 1.5.2. Остатки денежных средств в кассе- 182 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ7. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ –СТАТЬИ»1. Хозяйственные операции 1.1. Ввод первоначальных остатков 1.1.1. Тип операции: О 1.1.1.1. По кредиторской задолженности за товары 1.1.1.2. По кредиторской задолженности за услуги 1.1.1.3. По кредиторской задолженности за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.1.1.4. По кредиторской задолженности за ОС, НМА 1.1.1.5. По кредиторской задолженности перед персоналом предприятия 1.1.1.6. По кредиторской задолженности перед бюджетом 1.1.1.7. По дебиторской задолженности за товары 1.1.1.8. По дебиторской задолженности за готовую продукцию 1.1.1.9. По дебиторской задолженности за услуги 1.1.1.10. По ОС, НМА 1.1.1.11. По товарам 1.1.1.12. По готовой продукции 1.1.1.13. По сырью, материалам, полуфабрикатам и прочему 1.1.1.14. По незавершенному производству 1.1.1.15. По денежным средствам 1.1.1.16. По ценным бумагам 1.1.1.17. По собственному капиталу 1.1.1.18. По банковским кредитам 1.1.1.19. По займам 1.1.1.20. По нераспределенной прибыли прошлых периодов 1.2. Внешние финансовые операции 1.2.1. Тип операции: П 1.2.1.1. Получен краткосрочный кредит Статьи 1.2.2.1. Кредиты полученные 1.2.1.2. Получен долгосрочный кредитТетраМет Транс - 183 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Статьи 1.2.2.1. Кредиты полученные 1.2.1.3. Получен краткосрочный заем Статьи 1.2.2.2. Займы полученные 1.2.1.4. Получен долгосрочный заем Статьи 1.2.2.2. Займы полученные 1.2.1.5. Получены проценты по ценным бумагам Статьи 1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные 1.2.1.6. Получены проценты по депозитам Статьи 1.2.2.4. Проценты по депозитам 1.2.1.7. Получены штрафы, пени, неустойки и компенсации Статьи 1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.2.1.8. Получены прочие поступления по финансовой деятельности Статьи 1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельности 1.2.2. Тип операции: В 1.2.2.1. Погашен краткосрочный кредит Статьи 1.3.2.1. Возврат кредитов 1.2.2.2. Погашен долгосрочный кредит Статьи 1.3.2.1. Возврат кредитов 1.2.2.3. Погашен краткосрочный заем Статьи 1.3.2.2. Возврат займов 1.2.2.4. Погашен долгосрочный заем Статьи 1.3.2.2. Возврат займов- 184 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.2.5. Выплачены проценты за краткосрочный кредит Статьи 1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами 1.2.2.6. Выплачены проценты за долгосрочный кредит Статьи 1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами 1.2.2.7. Выплачены проценты за краткосрочный заем Статьи 1.3.2.4. Проценты за пользование займами 1.2.2.8. Выплачены проценты за долгосрочный заем Статьи 1.3.2.4. Проценты за пользование займами 1.2.2.9. Выплачены штрафы, пени, неустойки и компенсации Статьи 1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.2.2.10. Выплачены прочие платежи по финансовой деятельности Статьи 1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности 1.3. Закупка 1.3.1. Тип операции: ТМЦ 1.3.1.1. Получены товары на склад 1.3.1.2. Получены сырье, материалы, инструменты и прочее на склад 1.3.1.3. Оказаны услуги подрядчиками 1.3.1.4. Получены ОС/НМА 1.4. Реализация (продажи) 1.4.1. Тип операции: ТМЦ 1.4.1.1. Отгружены товары покупателям 1.4.1.2. Отгружена готовая продукция покупателям 1.4.1.3. Оказаны услуги заказчикам 1.5. Производство 1.5.1. Тип операции: З 1.5.1.1. Списаны сырье, материалы, инструменты и прочее в производство СтатьиТетраМет Транс - 185 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.1.1. Материальные расходы 1.2.1.1.1. Сырье 1.2.1.1.2. Инструмент 1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды 1.2.2.1. Материальные расходы 1.2.2.1.1. ГСМ 1.2.2.1.2. Запчасти 1.2.2.1.3. Вода 1.5.1.2. Списаны затраты по оплате труда в производство Статьи 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих 1.5.1.3. Списаны общепроизводственные затраты в производство Статьи 1.3.1. Накладные производственные расходы 1.3.1.1. Амортизация 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений 1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение 1.3.1.2.1. Сырье и материалы 1.3.1.2.2. Незавершенное производство 1.3.1.2.3. Готовая продукция 1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам 1.3.2.1. Амортизация 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств 1.3.2.1.2. Амортизация зданий 1.3.2.2. Аренда 1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств 1.6. Коммерческие затраты 1.6.1. Тип операции: З 1.6.1.1. Начислены коммерческие затраты прямые (Закупочная себестоимость) Статьи- 186 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.3.1. Закупка товаров 1.2.3.1.1. Металлоизделия 1.6.1.2. Начислены коммерческие затраты накладные Статьи 1.3.3.1. Транспортные расходы 1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад 1.3.3.1.1.1. Перевозка 1.3.3.1.1.2. Экспедирование 1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.1.4. Страхование грузов 1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.3.1.2.1. Перевозка 1.3.3.1.2.2. Экспедирование 1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.3.1.2.4. Страхование грузов 1.3.3.2. Хранение 1.3.3.2.1. Металлоизделия 1.3.3.2.2. Упаковка 1.3.3.3. Амортизация 1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей 1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений 1.3.3.4. Реклама 1.6.2. Тип операции: В 1.6.2.1. Оплачены коммерческие затраты Статьи 1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров 1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия 1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы 1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы 1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад 1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работыТетраМет Транс - 187 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов 1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям 1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка 1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование 1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы 1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов 1.3.1.2.2.2. Хранение 1.3.1.2.2.2.1. Металлоизделия 1.3.1.2.2.2.2. Упаковка 1.3.1.2.2.3. Реклама 1.7. Административные затраты 1.7.1. Тип операции: З 1.7.1.1. Начислены административные затраты Статьи 1.3.4.1. Информационные технологии 1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети 1.3.4.2. Канцелярские принадлежности 1.3.4.3. Обучение сотрудников 1.3.4.4. Представительские расходы 1.3.4.5. Командировочные расходы 1.3.4.6. Питание сотрудников 1.3.4.7. Связь 1.3.4.8. Охрана 1.3.4.9. Коммунальные расходы 1.3.4.9.1. Аренда административных зданий 1.3.4.9.2. Электроэнергия 1.3.4.9.3. Отопление 1.3.4.9.4. Вода 1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы 1.3.4.10. Оплата труда 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП 1.3.4.10.2. Премии 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП- 188 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.4.11. Амортизация 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов 1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.7.2. Тип операций: В 1.7.2.1. Оплачены административные затраты Статьи 1.3.1.2.3.1. Информационные технологии 1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники 1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети 1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности 1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников 1.3.1.2.3.4. Представительские расходы 1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы 1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников 1.3.1.2.3.7. Связь 1.3.1.2.3.8. Охрана 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы 1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия 1.3.1.2.3.9.3. Отопление 1.3.1.2.3.9.4. Вода 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы 1.8. Учет ОС 1.8.1. Тип операции: ТМЦ 1.8.1.1. Приобретены ОС 1.8.1.2. Введены в эксплуатацию ОС 1.8.1.3. Реализованы ОС 1.8.2. Тип операции: З 1.8.2.1. Начислена амортизация ОС Статьи 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооруженийТетраМет Транс - 189 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств 1.3.2.1.2. Амортизация зданий 1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей 1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования 1.8.2.2. Списана амортизация ОС Статьи 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств 1.3.2.1.2. Амортизация зданий 1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей 1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования 1.8.2.3. Списана первоначальная стоимость ОС 1.8.2.4. Списана остаточная стоимость ОС 1.9. Учет НМА 1.9.1. Тип операции: ТМЦ 1.9.1.1. Приобретены НМА 1.9.1.2. Оприходованы НМА 1.9.2. Тип операции: З 1.9.2.1. Начислена амортизация НМА Статьи 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов 1.10. Начисление доходов и расходов 1.10.1. Тип операции: Д 1.10.1.1. Начислены доходы от реализации товаров Статьи 1.1.2. Реализация покупных изделий 1.1.2.1. Металлоизделия 1.1.2.1.1. Оптовые продажи- 190 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2.1.2. Розничные продажи 1.10.1.2. Начислены доходы от реализации готовой продукции Статьи 1.1.1. Реализация собственной продукции 1.1.1.1. Упаковка 1.10.1.3. Начислены доходы от оказания услуг Статьи 1.1.3. Оказание транспортных услуг 1.1.3.1. Городские перевозки 1.1.3.2. Междугородные перевозки 1.10.1.4. Начислены доходы от реализации ОС Статьи 1.6.1. Реализация ОС и НМА 1.10.1.5. Начислены доходы по финансовой деятельности Статьи 1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные 1.4.2. Проценты по депозитам 1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные 1.4.4. Положительные курсовые разницы 1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности 1.10.1.6. Начислены доходы по прочей реализации Статьи 1.7.1. Переоценка ТМЦ 1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации 1.7.3. Реализация отходов и брака 1.7.4. Предоставление имущества в аренду 1.10.2. Тип операции: Р 1.10.2.1. Начислены расходы по закупочной себестоимости Статьи 1.2.3. Прямые коммерческие расходы 1.2.3.1. Закупка товаров 1.10.2.2. Начислены расходы по производственной себестоимости СтатьиТетраМет Транс - 191 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.1. Прямые производственные расходы 1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам 1.10.2.3. Начислены коммерческие расходы (накладные) Статьи 1.3.3. Накладные коммерческие расходы 1.10.2.4. Начислены административные расходы Статьи 1.3.4. Административные расходы 1.10.2.5. Начислены расходы по финансовой деятельности Статьи 1.5.1. Проценты за пользование кредитами 1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные 1.5.3. Отрицательные курсовые разницы 1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности 1.10.2.6. Начислены расходы по прочей деятельности Статьи 1.8.1. Переоценка ТМЦ 1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации 1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудников 1.8.4. Судебные издержки 1.11. Предоплаты 1.11.1. Тип операции: В 1.11.1.1. Выданы авансы поставщикам (подрядчикам) Статьи 1.3.1. Выплаты по основной деятельности 1.11.2. Тип операции: П 1.11.2.1. Получены авансы от покупателей (заказчиков) Статьи 1.2.1. Поступления по основной деятельности 1.11.3. Взаиморасчеты по авансам выданным 1.11.4. Взаиморасчеты по авансам полученным 1.12. Учет движения денежных средств- 192 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.12.1. Тип операции: В 1.12.1.1. Выплачены денежные средства за товары поставщикам Статьи 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров 1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия 1.12.1.2. Выплачены денежные средства за сырье, материалы, инструменты и прочее поставщикам Статьи 1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельности 1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы 1.3.1.1.1.1. Материальные расходы 1.3.1.1.1.1.1. Сырье 1.3.1.1.1.1.2. Инструмент 1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды 1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды 1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам 1.3.1.1.2.1. Материальные расходы 1.3.1.1.2.1.1. ГСМ 1.3.1.1.2.1.2. Запчасти 1.3.1.1.2.1.3. Вода 1.12.1.3. Выплачены денежные средства за услуги подрядчикам Статьи 1.3.1.1.2.2. Ремонты транспортных средств 1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств 1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств 1.3.1.2.2.3. Реклама 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы 1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия 1.3.1.2.3.9.3. Отопление 1.3.1.2.3.9.4. Вода 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы 1.12.1.4. Выплачены денежные средства за ОС (НМА) поставщикамТетраМет Транс - 193 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Статьи 1.3.3.1. Приобретение основных фондов 1.3.3.1.1. Нематериальные активы 1.3.3.1.2. Земельные участки 1.3.3.1.3. Здания и сооружения 1.3.3.1.4. Автотранспортные средства 1.3.3.1.5. Технологическое оборудование 1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование 1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования 1.3.3.3. Капитальные ремонты 1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений 1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования 1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования 1.12.2. Тип операции: П 1.12.2.1. Поступили денежные средства от покупателей за товары Статьи 1.2.1.2. Реализация покупных изделий 1.2.1.2.1. Металлоизделия 1.2.1.2.1.1. Оптовые продажи 1.2.1.2.1.2. Розничные продажи 1.12.2.2. Поступили денежные средства от покупателей за готовую продукцию Статьи 1.2.1.1. Реализация собственной продукции 1.2.1.1.1. Упаковка 1.12.2.3. Поступили денежные средства от заказчиков за услуги Статьи 1.2.1.3. Оказание транспортных услуг 1.2.1.3.1. Городские перевозки 1.2.1.3.2. Междугородные перевозки 1.12.2.4. Поступили денежные средства от прочей реализации Статьи 1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду 1.2.4.2. Реализация отходов и брака 1.12.3. Тип операции: П/В- 194 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.12.3.1. Переведены денежные средства из банка в кассу Статьи 1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой 1.12.3.2. Переведены денежные средства из кассы в банк Статьи 1.4.1. Перемещение денег между банком и кассой 1.12.3.3. Переведены денежные средства между расчетными счетами (банками) Статьи 1.4.2. Перемещение денег между расчетными счетами (банками) 1.13. Расчеты с персоналом 1.13.1. Тип операции: З 1.13.1.1. Начислена зарплата прямая Статьи 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих 1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам 1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам 1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам 1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов 1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов 1.13.1.2. Начислена зарплата накладная Статьи 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП 1.3.4.10.2. Премии 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП 1.13.2. Тип операции: В 1.13.2.1. Выплата зарплаты Статьи 1.3.1.3. Выплата заработной платы 1.14. Расчеты с бюджетом 1.14.1. Тип операции: З 1.14.1.1. Начислены налоги на себестоимость СтатьиТетраМет Транс - 195 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.14.1.2. Начислены налоги на финансовый результат Статьи 1.9. Налоги на финансовый результат 1.14.2. Тип операции: В 1.14.2.1. Выплачены налоги на себестоимость Статьи 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды 1.14.2.2. Выплачены косвенные налоги Статьи 1.3.1.6. Косвенные налоги по основной деятельности 1.3.3.4. Косвенные налоги по приобретенным ОФ 1.14.2.3. Выплачены налоги на финансовый результат Статьи 1.3.1.4. Налоги на финансовый результат 1.15. Расчеты с учредителями (собственниками) 1.15.1. Тип операции: З 1.15.1.1. Начислены дивиденды учредителям (собственникам) Статьи 1.10. Дивиденды 1.15.2. Тип операции: В 1.15.2.1. Выплачены дивиденды учредителям (собственникам) Статьи 1.3.1.5. Дивиденды 1.15.3. Тип операции: О 1.15.3.1. Начислена задолженность учредителей (собственников) по взносам в уставный капитал 1.15.4. Тип операции: П 1.15.4.1. Произведены взносы учредителями (собственниками) в уставный капитал- 196 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ8. ПЕРЕЧЕНЬ БЮДЖЕТОВ Тип № п/п Наименование Бюджета Бюджета1.1. Бюджет продаж НС1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции НС1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров НС1.1.3. Бюджет продаж ОС НС1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности НС1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода НС1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода НС1.4. Бюджет производства НС Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало1.5. периода НС Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец1.6. периода НС Бюджет потребностей производства в сырье, материалах,1.7. инструментах и прочем НС Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на1.8. начало периода НС Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на1.9. конец периода НС1.10. Бюджет закупок НС1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего НС1.10.2. Бюджет закупок товаров НС1.10.3. Бюджет закупок ОС НС1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода НС1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода НС2.1. Бюджет доходов по основной деятельности ДР2.2. Бюджет производственных расходов ДР2.3. Бюджет коммерческих расходов ДР2.4. Бюджет административных расходов ДР2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности ДР2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности ДР2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности ДРТетраМет Транс - 197 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Тип № п/п Наименование Бюджета Бюджета2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности ДР2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности ДР2.10. Бюджет расходов по налогам ДР2.11. Бюджет дивидендов ДР Бюджет поступлений денежных средств по основной3.1. деятельности ДДС3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности ДДС Бюджет поступлений денежных средств по финансовой3.3. деятельности ДДС3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности ДДС Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной3.5. деятельности ДДС Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной3.6. деятельности ДДС3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности ДДС3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности ДДС Обозначения типа бюджета: ДР – доходов-расходов; ДДС – движения денежных средств; НС – натурально-стоимостной. Далее приведена функциональная схема бюджетов «ТетраМетТранс». - 198 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Рис. 19. Функциональная схема бюджетов «ТетраМетТранс».ТетраМет Транс - 199 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ9. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС«ТЕТРАМЕТТРАНС»1. Баланс Консолидированный 1.1. Активы 1.1.1. Оборотные активы 1.1.1.1. Денежные средства 1.1.1.2. Дебиторская задолженность 1.1.1.2.1. ДЗ за товары 1.1.1.2.2. ДЗ за готовую продукцию 1.1.1.2.3. ДЗ за услуги 1.1.1.3. Ценные бумаги 1.1.1.4. Запасы 1.1.1.4.1. Товары 1.1.1.4.2. Готовая продукция 1.1.1.4.3. Сырье, материалы, инструменты и прочее 1.1.1.5. Незавершенное производство 1.1.2. Внеоборотные активы 1.1.2.1. Основные средства 1.1.2.2. Нематериальные активы 1.1.3. Убытки 1.2. Пассивы 1.2.1. Заемные средства 1.2.1.1. Кредиторская задолженность 1.2.1.1.1. КЗ за товары 1.2.1.1.2. КЗ за услуги 1.2.1.1.3. КЗ за сырье, материалы, инструменты и прочее 1.2.1.1.4. КЗ за ОС, НМА 1.2.1.1.5. КЗ перед персоналом предприятия 1.2.1.1.6. КЗ перед бюджетом 1.2.1.2. Банковские кредиты 1.2.1.3. Займы 1.2.2. Собственные средстваТетраМет Транс - 200 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.2.2.1. Собственный капитал 1.2.2.2. Прибыль10. БАЛАНС БИЗНЕС-ЕДИНИЦЫ1. Баланс Бизнес-единицы 1.1. Активы 1.1.1. Оборотные активы 1.1.1.1. Денежные средства 1.1.1.2. Дебиторская задолженность 1.1.1.2.1. ДЗ за товары (Готовую продукцию; Услуги) 1.1.1.3. Запасы 1.1.1.3.1. Товары (Готовая продукция; Сырье, материалы, инструменты и прочее) 1.1.1.4. Незавершенное производство 1.1.2. Внеоборотные активы 1.1.2.1. Основные средства 1.1.2.2. Нематериальные активы 1.1.3. Убытки по направлению деятельности 1.2. Пассивы 1.2.1. Заемные средства 1.2.1.1. Кредиторская задолженность 1.2.1.1.1. КЗ за товары (Услуги; Сырье, материалы, инструменты и прочее) 1.2.1.1.2. КЗ за ОС, НМА 1.2.1.1.3. КЗ перед персоналом предприятия 1.2.1.1.4. КЗ перед бюджетом 1.2.2. Собственные средства 1.2.2.1. Вклад на покрытие постоянных расходов КомпанииТетраМет Транс - 201 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ11. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ» В данном разделе приведена структура операционных бюджетов «ТетраМетТранс» ввиде распределения «ЦФО – Бюджет», определяющего перечень бюджетов, формируемых вкаждом ЦФО.1. ЦИ "ТетраМетТранс" 1.1. ЦП "ТетраМетТранс" 1.1.1. ЦМД "Трансмет" 1.1.1.1. ЦМД Бизнес "Метизы" 1.1.1.1.1. ЦМД "Опт" 1.1.1.1.1.1. ЦД "Опт"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.1.2. ЦЗ "Опт"Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.2. Бюджет закупок товаров • 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.1.2. ЦМД Магазин 1 1.1.1.1.2.1. ЦД Магазин 1Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.2.2. ЦЗ Магазин 1Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.2. Бюджет закупок товаровТетраМет Транс - 202 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.1.3. ЦМД Магазин 2 1.1.1.1.3.1. ЦД Магазин 2Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.3.2. ЦЗ Магазин 2Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.2. Бюджет закупок товаров • 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.1.4. ЦМД Магазин 3 1.1.1.1.4.1. ЦД Магазин 3Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.4.2. ЦЗ Магазин 3Бюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.2. Бюджет закупок товаров • 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельностиТетраМет Транс - 203 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.1.5. ЦД "Метизы"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности • 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности • 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.1.6. ЦЗ "Метизы" 1.1.1.1.6.1. ЦЗ Администрация "Метизы"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.6.2. ЦЗ Закупки "Метизы"Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.1.6.3. ЦЗ Склад "Метизы"Бюджеты • 1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.2. ЦМД Бизнес "Перевозки" 1.1.1.2.1. ЦМД Городские перевозки (ГП) 1.1.1.2.1.1. ЦД Заказы городских перевозокБюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.2.1.2. ЦЗ Городские перевозки 1.1.1.2.1.2.1. ЦЗ Администрация ГПБюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов - 204 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.2.1.2.2. ЦЗ Транспортный цех ГПБюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.2. ЦМД Междугородние перевозки (МП) 1.1.1.2.2.1. ЦД Заказы междугородных перевозокБюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.1.2.2.2. ЦЗ Междугородные перевозки 1.1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация МПБюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.2.2.2.2. ЦЗ Транспортный цех МПБюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.3. ЦД "Перевозки"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности • 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельностиТетраМет Транс - 205 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.4. ЦЗ "Перевозки" 1.1.1.2.4.1. ЦЗ Транзитный склад "Перевозки"Бюджеты • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.4.2. ЦЗ Склад ГСМ "Перевозки"Бюджеты • 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода • 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.4.3. ЦЗ Ремслужба "Перевозки"Бюджеты • 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода • 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.2.4.4. ЦЗ Диспетчерская "Перевозки"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.1.3. ЦЗ "Трансмет" 1.1.1.3.1. ЦЗ Администрация "Трансмет"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов - 206 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.1.3.2. ЦЗ Финансы "Трансмет"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.10. Бюджет расходов по налогам • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2. ЦМД "Упаковка" 1.1.2.1. ЦД Торговля "Упаковка" 1.1.2.1.1. ЦД филиал "Запад"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции • 1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода • 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.2.1.2. ЦД филиал "Центр"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции • 1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода • 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.2.1.3. ЦД филиал "Восток"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции • 1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода • 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода • 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности • 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2. ЦЗ Торговля "Упаковка" 1.1.2.2.1. ЦЗ филиал "Запад"ТетраМет Транс - 207 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 1.1.2.2.1.1. ЦЗ Администрация "Запад"Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.2.1.2. ЦЗ Финансы "Запад"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2.1.3. ЦЗ Техническая служба "Запад"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2.2. ЦЗ филиал "Центр" 1.1.2.2.2.1. ЦЗ Администрация "Центр"Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.2.2.2. ЦЗ Финансы "Центр"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2.2.3. ЦЗ Техническая служба "Центр"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2.3. ЦЗ филиал "Восток" 1.1.2.2.3.1. ЦЗ Администрация "Восток"Бюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов - 208 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.2.3.2. ЦЗ Финансы "Восток"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.2.3.3. ЦЗ Техническая служба "Восток"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.3. ЦЗ Производство "Упаковка" 1.1.2.3.1. ЦЗ Цех упаковкиБюджеты • 1.4. Бюджет производства • 1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода • 1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода • 1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.3.2. ЦЗ МТСБюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.3.3. ЦЗ Техническая службаБюджеты • 2.2. Бюджет производственных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельностиТетраМет Транс - 209 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.3.4. ЦЗ Склад ГПБюджеты • 2.2. Бюджет производственных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.3.5. ЦЗ Склад сырьяБюджеты • 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода • 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода • 2.2. Бюджет производственных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.4. ЦД Прочая "Упаковка"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности • 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности • 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности 1.1.2.5. ЦЗ "Упаковка" 1.1.2.5.1. ЦЗ Администрация "Упаковка"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.2.5.2. ЦЗ Финансы "Упаковка"Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.10. Бюджет расходов по налогам • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.3. ЦД "ТетраМетТранс" 1.1.3.1. ЦД Финансы "ТетраМетТранс"Бюджеты • 2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности • 3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности 1.1.3.2. ЦД Инвестиции "ТетраМетТранс"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж - 210 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.1.3. Бюджет продаж ОС • 2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности • 3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности 1.1.3.3. ЦД Аренда "ТетраМетТранс"Бюджеты • 1.1. Бюджет продаж • 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности • 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности • 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности 1.1.4. ЦЗ "ТетраМетТранс" 1.1.4.1. ЦЗ УправлениеБюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.3. Бюджет закупок ОС • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 2.10. Бюджет расходов по налогам • 2.11. Бюджет дивидендов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности • 3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.4.2. ЦЗ ФинансыБюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности • 2.10. Бюджет расходов по налогам • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности 1.1.4.3. ЦЗ РекламаБюджеты • 2.3. Бюджет коммерческих расходов • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.4.4. ЦЗ Информационные технологии (ИТ)ТетраМет Транс - 211 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕБюджеты • 1.10. Бюджет закупок • 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего • 1.10.3. Бюджет закупок ОС • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.4.5. ЦЗ Отдел кадров (ОК)Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности 1.1.4.6. ЦЗ БезопасностьБюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности 1.1.4.7. ЦЗ Административно-хозяйственный отдел (АХО)Бюджеты • 2.4. Бюджет административных расходов • 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности • 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности • 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности - 212 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ12. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «БЮДЖЕТ – СТАТЬЯ» В разделе приводится проекция, определяющая перечень статей функциональныхбюджетов предприятия.1. НСБ 1.1. Бюджет продаж 1.1.1. Бюджет продаж собственной продукции 1.1.2. Бюджет продаж покупных товаров 1.1.3. Бюджет продаж ОС 1.1.4. Бюджет продаж по прочей деятельности 1.2. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода 1.3. Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода 1.4. Бюджет производства 1.5. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на начало периода 1.6. Бюджет остатков незавершенного производства (НЗП) на конец периода 1.7. Бюджет потребностей производства в сырье, материалах, инструментах и прочем 1.8. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на начало периода 1.9. Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и прочего на конец периода 1.10. Бюджет закупок 1.10.1. Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и прочего 1.10.2. Бюджет закупок товаров 1.10.3. Бюджет закупок ОС 1.11. Бюджет остатков товаров на начало периода 1.12. Бюджет остатков товаров на конец периода2. БДР 2.1. Бюджет доходов по основной деятельности Статьи БДР • 1.1.1. Реализация собственной продукции • 1.1.1.1. Упаковка • 1.1.2. Реализация покупных изделийТетраМет Транс - 213 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.1.2.1. Металлоизделия • 1.1.2.1.1. Оптовые продажи • 1.1.2.1.2. Розничные продажи • 1.1.3. Оказание транспортных услуг • 1.1.3.1. Городские перевозки • 1.1.3.2. Междугородные перевозки 2.2. Бюджет производственных расходов Статьи БДР • 1.2.1. Прямые производственные расходы • 1.2.1.1. Материальные расходы • 1.2.1.1.1. Сырье • 1.2.1.1.2. Инструмент • 1.2.1.1.3. Топливо на производственные нужды • 1.2.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды • 1.2.1.1.5. Вода на производственные нужды • 1.2.1.2. Прямая заработная плата • 1.2.1.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих • 1.2.1.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих • 1.2.1.3. Брак в производстве • 1.2.2. Прямые расходы по транспортным услугам • 1.2.2.1. Материальные расходы • 1.2.2.1.1. ГСМ • 1.2.2.1.2. Запчасти • 1.2.2.1.3. Вода • 1.2.2.2. Ремонты транспортных средств • 1.2.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств • 1.2.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств • 1.2.2.3. Прямая заработная плата • 1.2.2.3.1. Заработная плата прямых производственных рабочих • 1.2.2.3.2. Начисления на заработную плату прямых производственных рабочих • 1.2.2.4. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств • 1.3.1. Накладные производственные расходы • 1.3.1.1. Амортизация • 1.3.1.1.1. Амортизация производственного оборудования • 1.3.1.1.2. Амортизация производственных зданий и сооружений • 1.3.1.2. Расходы на доставку и хранение • 1.3.1.2.1. Сырье и материалы- 214 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.3.1.2.2. Незавершенное производство • 1.3.1.2.3. Готовая продукция • 1.3.2. Накладные расходы по транспортным услугам • 1.3.2.1. Амортизация • 1.3.2.1.1. Амортизация транспортных средств • 1.3.2.1.2. Амортизация зданий • 1.3.2.2. Аренда • 1.3.2.2.1. Аренда транспортных средств 2.3. Бюджет коммерческих расходов Статьи БДР • 1.2.3. Прямые коммерческие расходы • 1.2.3.1. Закупка товаров • 1.2.3.1.1. Металлоизделия • 1.2.3.2. Прямая заработная плата • 1.2.3.2.1. Заработная плата менеджеров по продажам • 1.2.3.2.2. Комиссионные менеджеров по продажам • 1.2.3.2.3. Начисления на заработную плату менеджеров по продажам • 1.2.3.2.4. Заработная плата продавцов • 1.2.3.2.5. Начисления на заработную плату продавцов • 1.2.3.3. Порча и потери при хранении • 1.2.3.4. Прямые налоги и платежи в госфонды • 1.3.3. Накладные коммерческие расходы • 1.3.3.1. Транспортные расходы • 1.3.3.1.1. Доставка товаров на склад • 1.3.3.1.1.1. Перевозка • 1.3.3.1.1.2. Экспедирование • 1.3.3.1.1.3. Погрузочные работы • 1.3.3.1.1.4. Страхование грузов • 1.3.3.1.2. Доставка товаров покупателям • 1.3.3.1.2.1. Перевозка • 1.3.3.1.2.2. Экспедирование • 1.3.3.1.2.3. Погрузочные работы • 1.3.3.1.2.4. Страхование грузов • 1.3.3.2. Хранение • 1.3.3.2.1. Металлоизделия • 1.3.3.2.2. Упаковка • 1.3.3.3. АмортизацияТетраМет Транс - 215 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.3.3.3.1. Амортизация торговых площадей • 1.3.3.3.2. Амортизация складских помещений • 1.3.3.4. Реклама 2.4. Бюджет административных расходов Статьи БДР • 1.3.4.1. Информационные технологии • 1.3.4.1.1. Закупка вычислительной техники • 1.3.4.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети • 1.3.4.2. Канцелярские принадлежности • 1.3.4.3. Обучение сотрудников • 1.3.4.4. Представительские расходы • 1.3.4.5. Командировочные расходы • 1.3.4.6. Питание сотрудников • 1.3.4.7. Связь • 1.3.4.8. Охрана • 1.3.4.9. Коммунальные расходы • 1.3.4.9.1. Аренда административных зданий • 1.3.4.9.2. Электроэнергия • 1.3.4.9.3. Отопление • 1.3.4.9.4. Вода • 1.3.4.9.5. Прочие коммунальные расходы • 1.3.4.10. Оплата труда • 1.3.4.10.1. Заработная плата АУП • 1.3.4.10.2. Премии • 1.3.4.10.3. Начисления на заработную плату АУП • 1.3.4.11. Амортизация • 1.3.4.11.1. Амортизация административных зданий • 1.3.4.11.2. Амортизация вычислительной техники и прочего оборудования • 1.3.4.11.3. Амортизация нематериальных активов 2.5. Бюджет доходов по финансовой деятельности Статьи БДР • 1.4.1. Проценты по ценным бумагам полученные • 1.4.2. Проценты по депозитам • 1.4.3. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные • 1.4.4. Положительные курсовые разницы • 1.4.5. Прочие доходы по финансовой деятельности 2.6. Бюджет расходов по финансовой деятельности- 216 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ Статьи БДР • 1.5.1. Проценты за пользование кредитами • 1.5.2. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные • 1.5.3. Отрицательные курсовые разницы • 1.5.4. Прочие расходы по финансовой деятельности 2.7. Бюджет доходов по инвестиционной деятельности Статьи БДР • 1.6.1. Реализация ОС и НМА 2.8. Бюджет доходов по прочей деятельности Статьи БДР • 1.7.1. Переоценка ТМЦ • 1.7.2. Излишки по результатм инвентаризации • 1.7.3. Реализация отходов и брака • 1.7.4. Предоставление имущества в аренду 2.9. Бюджет расходов по прочей деятельности Статьи БДР • 1.8.1. Переоценка ТМЦ • 1.8.2. Недостачи по результатам инвентаризации • 1.8.3. Возмещение ущерба здоровью сотрудников • 1.8.4. Судебные издержки 2.10. Бюджет расходов по налогам Статьи БДР • 1.2.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды • 1.3.5. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды • 1.9. Налоги на финансовый результат 2.11. Бюджет дивидендов Статьи БДР • 1.10. Дивиденды3. БДДС 3.1. Бюджет поступлений денежных средств по основной деятельности Статьи БДДС • 1.2.1.1. Реализация собственной продукции • 1.2.1.1.1. Упаковка • 1.2.1.2. Реализация покупных изделий • 1.2.1.2.1. Металлоизделия • 1.2.1.2.1.1. Оптовые продажиТетраМет Транс - 217 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.2.1.2.1.2. Розничные продажи • 1.2.1.3. Оказание транспортных услуг • 1.2.1.3.1. Городские перевозки • 1.2.1.3.2. Междугородные перевозки 3.2. Бюджет выплат денежных средств по основной деятельности Статьи БДДС • 1.3.1.1. Прямые расходы по основной деятельности • 1.3.1.1.1. Прямые производственные расходы • 1.3.1.1.1.1. Материальные расходы • 1.3.1.1.1.1.1. Сырье • 1.3.1.1.1.1.2. Инструмент • 1.3.1.1.1.1.3. Топливо на производственные нужды • 1.3.1.1.1.1.4. Электроэнергия на производственные нужды • 1.3.1.1.1.1.5. Вода на производственные нужды • 1.3.1.1.2. Прямые расходы по транспортным услугам • 1.3.1.1.2.1. Материальные расходы • 1.3.1.1.2.1.1. ГСМ • 1.3.1.1.2.1.2. Запчасти • 1.3.1.1.2.1.3. Вода • 1.3.1.1.2.2.1. Плановый профилактический ремонт транспортных средств • 1.3.1.1.2.2.2. Аварийный ремонт транспортных средств • 1.3.1.1.2.3. Расходы на регистрацию и технический осмотр транспортных средств • 1.3.1.1.3. Прямые коммерческие расходы • 1.3.1.1.3.1. Закупка товаров • 1.3.1.1.3.1.1. Металлоизделия • 1.3.1.1.4. Прямые налоги на себестоимость и платежи в госфонды • 1.3.1.2. Накладные расходы • 1.3.1.2.1. Накладные производственные расходы • 1.3.1.2.1.1. Расходы на доставку и хранение • 1.3.1.2.1.1.1. Сырье и материалы • 1.3.1.2.1.1.2. Незавершенное производство • 1.3.1.2.1.1.3. Готовая продукция • 1.3.1.2.2. Накладные коммерческие расходы • 1.3.1.2.2.1. Транспортные расходы • 1.3.1.2.2.1.1. Доставка товаров на склад • 1.3.1.2.2.1.1.1. Перевозка • 1.3.1.2.2.1.1.2. Экспедирование- 218 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ • 1.3.1.2.2.1.1.3. Погрузочные работы • 1.3.1.2.2.1.1.4. Страхование грузов • 1.3.1.2.2.1.2. Доставка товаров покупателям • 1.3.1.2.2.1.2.1. Перевозка • 1.3.1.2.2.1.2.2. Экспедирование • 1.3.1.2.2.1.2.3. Погрузочные работы • 1.3.1.2.2.1.2.4. Страхование грузов • 1.3.1.2.2.2. Хранение • 1.3.1.2.2.2.1. Металлоизделия • 1.3.1.2.2.2.2. Упаковка • 1.3.1.2.2.3. Реклама • 1.3.1.2.3. Административные расходы • 1.3.1.2.3.1. Информационные технологии • 1.3.1.2.3.1.1. Закупка вычислительной техники • 1.3.1.2.3.1.2. Обслуживание вычислительной техники и внутренней сети • 1.3.1.2.3.2. Канцелярские принадлежности • 1.3.1.2.3.3. Обучение сотрудников • 1.3.1.2.3.4. Представительские расходы • 1.3.1.2.3.5. Командировочные расходы • 1.3.1.2.3.6. Питание сотрудников • 1.3.1.2.3.7. Связь • 1.3.1.2.3.8. Охрана • 1.3.1.2.3.9. Коммунальные расходы • 1.3.1.2.3.9.1. Аренда административных зданий • 1.3.1.2.3.9.2. Электроэнергия • 1.3.1.2.3.9.3. Отопление • 1.3.1.2.3.9.4. Вода • 1.3.1.2.3.9.5. Прочие коммунальные расходы • 1.3.1.2.4. Прочие налоги на себестоимость и платежи в госфонды • 1.3.1.5. Дивиденды 3.3. Бюджет поступлений денежных средств по финансовой деятельности Статьи БДДС • 1.2.2.1. Кредиты полученные • 1.2.2.3. Проценты по ценным бумагам полученные • 1.2.2.4. Проценты по депозитам • 1.2.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации полученные • 1.2.2.6. Прочие поступления по финансовой деятельностиТетраМет Транс - 219 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ 3.4. Бюджет выплат денежных средств по финансовой деятельности Статьи БДДС • 1.3.2.1. Возврат кредитов • 1.3.2.3. Проценты за пользование кредитами • 1.3.2.5. Штрафы, пени, неустойки и компенсации уплаченные • 1.3.2.6. Прочие выплаты по финансовой деятельности 3.5. Бюджет поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности Статьи БДДС • 1.2.3.1. Реализация основных средств 3.6. Бюджет выплат денежных средств по инвестиционной деятельности Статьи БДДС • 1.3.3.1. Приобретение основных фондов • 1.3.3.1.1. Нематериальные активы • 1.3.3.1.2. Земельные участки • 1.3.3.1.3. Здания и сооружения • 1.3.3.1.4. Автотранспортные средства • 1.3.3.1.5. Технологическое оборудование • 1.3.3.1.6. Прочее (кроме технологического) оборудование • 1.3.3.2. Наладка и запуск технологического и прочего оборудования • 1.3.3.3. Капитальные ремонты • 1.3.3.3.1. Капитальный ремонт зданий и сооружений • 1.3.3.3.2. Капитальный ремонт технологического оборудования • 1.3.3.3.3. Капитальный ремонт прочего (кроме технологического) оборудования 3.7. Бюджет поступлений денежных средств по прочей деятельности Статьи БДДС • 1.2.4.1. Предоставление имущества в аренду • 1.2.4.2. Реализация отходов и брака 3.8. Бюджет выплат денежных средств по прочей деятельности Статьи БДДС • 1.3.4.1. Возмещение ущерба здоровью сотрудников • 1.3.4.2. Судебные издержки- 220 - ТетраМет Транс
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» ПОЛОЖЕНИЕ О БЮДЖЕТНОЙ СТРУКТУРЕ13. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ЦФО – БЮДЖЕТ –ОТВЕТСТВЕННЫЙ – СТАТЬЯ» В разделе приводится проекция, определяющая распределение ответственности запланирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.ЦД Оптовая базаБюджеты 1.1. Бюджет продаж // ТМЦ Ответственный: Коммерческий директор (Ф.И.О. 1) 1.1.1. Реализация собственной продукции 1.1.1.1. Упаковка Ответственный: Менеджер по продажам покупных изделий (Ф.И.О. 2) 1.1.2. Реализация покупных изделий 1.1.2.1. Металлоизделия 1.1.2.1.1. Оптовые продажиТетраМет Транс - 221 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА3.1. ТЕОРИЯ3.1.1. Необходимость разработки управленческой учетнойполитики предприятия На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основныепринципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями,которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточноузких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государствомвариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления,одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимальноточной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработатьиндивидуальные основы учета. Далее рассматриваются возможные способы учета наиболее важных сторон деятельностипредприятия, в том числе, описывается связь между учетом на основе статей бюджетов иуправленческого плана счетов.3.1.2. Связь между статьями бюджетов и счетамиуправленческого плана счетов Существуют два основных метода отражения фактов хозяйственных операций: § Вариант первый: принцип «Приход – Расход» по статьям бюджетов; § Вариант второй: проводки по счетам.3.1.2.1. Принцип «Приход – Расход» Суть первого метода заключается в следующем: 1. Хозяйственные операции (группы операций) отражаются по статьям; 2. Статьи, в зависимости от области деятельности, которую они отражают, группируются в бюджеты; 3. Статьи разделяются на два типа: a. Приходные – по ним отражаются доходы, поступления денежных средств или приход неденежных активов; b. Расходные – по ним отражаются расходы, выплаты денежных средств или выбытие неденежных активов. 4. Каждая хозяйственная операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям. При этом, в отличие от корреспонденции по проводкам, где каждая операция отражается на двух счетах по их дебету либо кредиту (см. п. 2.2.), операция может вызывать изменение сумм:ТетраМет Транс - 223 -
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА a. Только по одной статье, например: ПриходОперация Бюджет Статья Доходы по прочей деятельности Переоценка ОСПереоценка ОС Рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и стоимостью после процедуры переоценки b. По двум статьям, например: Приход РасходОперация Бюджет Статья Бюджет Статья Выплаты поПриобретение Технологическое Закупки ОС инвестиционной Закупки ОСОС оборудование деятельности c. По трем и более статьям, например: Приход РасходОперация Бюджет Статья Бюджет Статья Реализация Доходы по основной собственнойОтгрузка деятельности продукции /продукции Изделие № … Остатки ГП на Изделие № … складепокупателям Собственная Продажи продукция / Изделие № … 5. Обороты по статьям за период рассчитываются путем их суммирования, а итоги рассчитываются: a. Прибыли/убытки: разница между доходными и расходными статьями на определенном уровне очищения финансового результата (см. п. 1.3.1. в Разделе «Бюджетная структура»); b. Чистый денежный поток рассчитывается как сальдо поступлений и выплат за период: Чистый денежный поток = Поступления – Выплаты и остаток денежных средств на конец периода – как чистый денежный поток скорректировкой на остаток на начало периода: Остаток денежных средств на конец периода = Остаток денежных средств на начало периода + Чистый денежный поток - 224 - ©, 2005 Инталев
    • Методическое руководство «5 ШАГОВ К СОВЕРШЕНСТВУ: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ» УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА c. Остатки товарно-материальных ценностей на конец периода рассчитываются как разница между их приходом и выбытием за период с корректировкой на остатки на начало периода: Остатки ТМЦ на конец периода = Остатки ТМЦ на начало периода + Приход ТМЦ – Выбытие ТМЦ3.1.2.2. Принцип проводок по счетам Суть второго метода аналогична отражению хозяйственных операций в бухгалтерскомучете, а именно: 1. Существует план счетов; 2. Каждый счет является активным или пассивным (вариант – активно-пассивным) и имеет двойную структуру: дебет и кредит; 3. Каждая хозяйственная операция отражается строго по двум счетам: дебету одного и кредиту другого; 4. Итоги (сальдо, остатки), в том числе финансовый результат по счету «Прибыли и убытки» и остатки денежных средств по счетам «Касса», «Расчетный счет» и т.д., рассчитываются как сальдо на начало периода плюс обороты (суммы) по дебету или кредиту (в зависимости от того, активным или пассивным является счет). Отличие от бухгалтерского учета (с точки зрения структуры учетных регистров) состоит всоставе счетов и аналитиках по ним (см. далее).3.1.3. Связь между двумя принципами отражения операций Поскольку баланс, в том числе управленческий, рассчитывается на основании остатков посчетам, а оборот по хозяйственным операциям отражается не только по счетам, но