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Decreto supremo 133 2013-ef
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Decreto supremo 133 2013-ef

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  • 1. Normas Legales del 22.06.2013 10señalados en el numeral 23.2 del artículo 23 del TextoÚnico Ordenado de la Ley Nº 28411, Ley General delSistema Nacional de Presupuesto, aprobado medianteDecreto Supremo Nº 304-2012-EF.2.2 La Oficina de Presupuesto o la que haga susveces en el Pliego involucrado, solicitará a la DirecciónGeneral del Presupuesto Público las codificaciones quese requieran como consecuencia de la incorporación denuevas Partidas de Ingresos, Finalidades y Unidades deMedida.2.3 La Oficina de Presupuesto o la que haga sus vecesen el Pliego involucrado instruirá a la Unidad Ejecutora paraque elabore las correspondientes “Notas para ModificaciónPresupuestaria” que se requieran, como consecuencia delo dispuesto en la presente norma.Artículo 3.- Limitación al uso de los recursosLos recursos de la transferencia de partidas a que hacereferencia el artículo 1 del presente Decreto Supremo nopodrán ser destinados, bajo responsabilidad, a finesdistintos para los cuales son transferidos.Artículo 4.- RefrendoEl presente Decreto Supremo es refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiúndías del mes de junio del año dos mil trece.OLLANTA HUMALA TASSOPresidente Constitucional de la RepúblicaLUIS MIGUEL CASTILLA RUBIOMinistro de Economía y Finanzas954024-1DECRETO SUPREMONº 133-2013-EFEL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICACONSIDERANDO:Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 816 se aprobóel Nuevo Código Tributario, publicado en el Diario Oficial ElPeruano el 21 de abril de 1996;Que, a través del Decreto Supremo Nº 135-99-EF, seaprobó el Texto Único Ordenado del Código Tributario,publicado el 19 de agosto de 1999;Que, posteriormente se han aprobado diversasnormas modificatorias del Código Tributario, incluyendolas establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos.1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resultanecesario aprobar un nuevo Texto Único Ordenado, elcual contemple los cambios introducidos en su texto a lafecha;Que, asimismo, la Segunda DisposiciónComplementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121,faculta al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientesa la fecha de publicación de dicho Decreto Legislativo, elTexto Único Ordenado del Código Tributario;De conformidad con lo dispuesto en la SegundaDisposición Complementaria Final del Decreto LegislativoNº 1121 y la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del PoderEjecutivo;DECRETA:Artículo 1º.- Texto Único Ordenado del CódigoTributarioApruébese el nuevo Texto Único Ordenado delCódigo Tributario que consta de un Título Preliminar condieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco(205) Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablasde Infracciones y Sanciones.Artículo 2º.- DerogaciónDeróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.Artículo 3º.- RefrendoEl presente Decreto Supremo será refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas.Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiúndías del mes de junio del año dos mil trece.OLLANTA HUMALA TASSOPresidente Constitucional de la RepúblicaLUIS MIGUEL CASTILLA RUBIOMinistro de Economía y FinanzasTEXTO ÚNICO ORDENADODEL CÓDIGO TRIBUTARIOTÍTULO PRELIMINARNORMA I: CONTENIDOEl presente Código establece los principios generales,instituciones, procedimientos y normas del ordenamientojurídico-tributario.NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓNEste Código rige las relaciones jurídicas originadas porlos tributos. Para estos efectos, el término genérico tributocomprende:a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no originauna contraprestación directa en favor del contribuyente porparte del Estado.b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene comohecho generador beneficios derivados de la realización deobras públicas o de actividades estatales.c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hechogenerador la prestación efectiva por el Estado de unservicio público individualizado en el contribuyente.No es tasa el pago que se recibe por un servicio deorigen contractual.Las Tasas, entre otras, pueden ser:1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación omantenimiento de un servicio público.2. Derechos: son tasas que se pagan por laprestación de un servicio administrativo público o el uso oaprovechamiento de bienes públicos.3. Licencias: son tasas que gravan la obtenciónde autorizaciones específicas para la realización deactividades de provecho particular sujetas a control ofiscalización.El rendimiento de los tributos distintos a los impuestosno debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo delas obras o servicios que constituyen los supuestos de laobligación.(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud -ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional- ONP se rigen por las normas de este Código, salvo enaquellos aspectos que por su naturaleza requieran normasespeciales, los mismos que serán señalados por DecretoSupremo.(1) Párrafo sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOSon fuentes del Derecho Tributario:a) Las disposiciones constitucionales;b) Los tratados internacionales aprobados por elCongreso y ratificados por el Presidente de la República;c) Las leyes tributarias y las normas de rangoequivalente;d) Las leyes orgánicas o especiales que norman lacreación de tributos regionales o municipales;e) Los decretos supremos y las normasreglamentarias;f) La jurisprudencia;g) Las resoluciones de carácter general emitidas por laAdministración Tributaria; y,h) La doctrina jurídica.
  • 2. Normas Legales del 22.06.2013 11Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllaspor las que conforme a la Constitución se puede crear,modificar, suspender o suprimir tributos y concederbeneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderáreferida también a las normas de rango equivalente.NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVADE LA LEYSólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso dedelegación, se puede:a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hechogenerador de la obligación tributaria, la base para su cálculoy la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario yel agente de retención o percepción, sin perjuicio de loestablecido en el Artículo 10º;b) Conceder exoneraciones y otros beneficiostributarios;c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, asícomo los administrativos en cuanto a derechos o garantíasdel deudor tributario;d) Definir las infracciones y establecer sanciones;e) Establecer privilegios, preferencias y garantías parala deuda tributaria; y,f) Normar formas de extinción de la obligación tributariadistintas a las establecidas en este Código.Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, puedencrear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de sujurisdicción y con los límites que señala la Ley.Mediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas se regula las tarifasarancelarias.(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro delSector competente y el Ministro de Economía y Finanzas,se fija la cuantía de las tasas.(2) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(3) En los casos en que la Administración Tributariase encuentra facultada para actuar discrecionalmenteoptará por la decisión administrativa que considere másconveniente para el interés público, dentro del marco queestablece la ley.(3) Párrafo incorporado por el Artículo 2º de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOSSUPLEMENTARIOSLa Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y lasleyes que aprueban créditos suplementarios no podráncontener normas sobre materia tributaria.NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACION DENORMAS TRIBUTARIASLas normas tributarias sólo se derogan o modificanpor declaración expresa de otra norma del mismo rango ojerarquía superior.Toda norma tributaria que derogue o modifiqueotra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico,indicando expresamente la norma que deroga o modifica.(4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARALA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS OBENEFICIOS TRIBUTARIOSLa dación de normas legales que contenganexoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, sesujetarán a las siguientes reglas:a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposiciónde Motivos que contenga el objetivo y alcances dela propuesta, el efecto de la vigencia de la norma quese propone sobre la legislación nacional, el análisiscuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,especificando el ingreso alternativo respecto de losingresos que se dejarán de percibir a fin de no generardéficitpresupuestario,yelbeneficioeconómicosustentadopor medio de estudios y documentación que demuestrenque la medida adoptada resulta la más idónea para ellogro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son decarácter concurrente.El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituyecondición esencial para la evaluación de la propuestalegislativa.b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitosespecíficos de la política fiscal planteada por el GobiernoNacional, consideradas en el Marco MacroeconómicoMultianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión delas finanzas públicas.c) El articulado de la propuesta legislativa deberáseñalar de manera clara y detallada el objetivo de lamedida, los sujetos beneficiarios, así como el plazo devigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributario,el cual no podrá exceder de tres (03) años.Toda exoneración, incentivo o beneficio tributarioconcedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderáotorgado por un plazo máximo de tres (3) años.d) Para la aprobación de la propuesta legislativa serequiere informe previo del Ministerio de Economía yFinanzas.e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivoso beneficios tributarios será de aplicación a partir del1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvodisposición contraria de la misma norma.f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos terciosde los congresistas, puede establecerse selectiva ytemporalmente un tratamiento tributario especial para unadeterminada zona del país, de conformidad con el artículo79º de la Constitución Política del Perú.g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de laexoneración, incentivo o beneficio tributario por un períodode hasta tres (3) años, contado a partir del término de lavigencia de la exoneración, incentivo o beneficio tributarioa prorrogar.Para la aprobación de la prórroga se requierenecesariamente de la evaluación por parte del sectorrespectivo del impacto de la exoneración, incentivoo beneficio tributario, a través de factores o aspectossociales, económicos, administrativos, su influenciarespecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados,incremento de las inversiones y generación de empleodirecto, así como el correspondiente costo fiscal,que sustente la necesidad de su permanencia. Estaevaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1)año antes del término de la vigencia de la exoneración,incentivo o beneficio tributario.La Ley o norma con rango de Ley que aprueba laprórroga deberá expedirse antes del término de la vigenciade la exoneración, incentivo o beneficio tributario. No hayprórroga tácita.h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigenciarespecto a los Apéndices I y II de la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo yel artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendoser prorrogado por más de una vez.(4) Norma incorporada por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.(5) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMASTRIBUTARIASAl aplicar las normas tributarias podrá usarse todos losmétodos de interpretación admitidos por el Derecho.En vía de interpretación no podrá crearse tributos,establecerse sanciones, concederse exoneraciones, niextenderse las disposiciones tributarias a personas osupuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuestoen la Norma XVI no afecta lo señalado en el presentepárrafo.(5) Norma modificada por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOSPRINCIPIOS DEL DERECHOEn lo no previsto por este Código o en otras normastributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributariassiempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.Supletoriamente se aplicarán los Principios del DerechoTributario, o en su defecto, los Principios del DerechoAdministrativo y los Principios Generales del Derecho.
  • 3. Normas Legales del 22.06.2013 12NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMASTRIBUTARIASLas leyes tributarias rigen desde el día siguiente de supublicación en el Diario Oficial, salvo disposición contrariade la misma ley que posterga su vigencia en todo o enparte.(6) Tratándose de elementos contemplados en elinciso a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidasa tributos de periodicidad anual rigen desde el primer díadel siguiente año calendario, a excepción de la supresiónde tributos y de la designación de los agentes de retencióno percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, deser el caso.(6) Párrafo modificado por la Primera Disposición Finaly Transitoria de la Ley Nº 26777, publicada el 3 de mayo de1997.Los reglamentos rigen desde la entrada en vigenciade la ley reglamentada. Cuando se promulguen conposterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desdeel día siguiente al de su publicación, salvo disposicióncontraria del propio reglamento.Las resoluciones que contengan directivas oinstrucciones de carácter tributario que sean de aplicacióngeneral, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGOTRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIASLas personas naturales o jurídicas, sociedadesconyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, estánsometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidasen este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.También están sometidos a dichas normas, laspersonas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionaleso extranjeros no domiciliados en el Perú, sobrepatrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetosa tributación en el país. Para este efecto, deberánconstituir domicilio en el país o nombrar representantecon domicilio en él.NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOSPara efecto de los plazos establecidos en las normastributarias deberá considerarse lo siguiente:a) Los expresados en meses o años se cumplen en elmes del vencimiento y en el día de éste correspondiente aldía de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta taldía, el plazo se cumple el último día de dicho mes.b) Los plazos expresados en días se entenderánreferidos a días hábiles.En todos los casos, los términos o plazos que vencieranen día inhábil para la Administración, se entenderánprorrogados hasta el primer día hábil siguiente.En aquellos casos en que el día de vencimiento seamedio día laborable se considerará inhábil.NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOSY OTROSLas exoneraciones tributarias en favor de funcionariosdiplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionariosde organismos internacionales, en ningún caso incluyentributos que gravan las actividades económicas particularesque pudieran realizar.NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA YFINANZASEl Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentarlas leyes tributarias lo hará exclusivamente por conductodel Ministerio de Economía y Finanzas.NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIALa Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor dereferencia que puede ser utilizado en las normas tributariaspara determinar las bases imponibles, deducciones,límites de afectación y demás aspectos de los tributos queconsidere conveniente el legislador.También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,determinar obligaciones contables, inscribirse en el registrode contribuyentes y otras obligaciones formales.El valor de la UIT será determinado mediante DecretoSupremo, considerando los supuestos macroeconómicos.(7) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DENORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓNPara determinar la verdadera naturaleza del hechoimponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,situaciones y relaciones económicas que efectivamenterealicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.En caso que se detecten supuestos de elusión de normastributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas yAdministraciónTributaria-SUNATseencuentrafacultadaparaexigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldoso créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos oeliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución delos montos que hubieran sido devueltos indebidamente.Cuando se evite total o parcialmente la realizacióndel hecho imponible o se reduzca la base imponible o ladeuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor,pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actosrespecto de los que se presenten en forma concurrente lassiguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:a) Que individualmente o de forma conjunta seanartificiosos o impropios para la consecución del resultadoobtenido.b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos oeconómicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, quesean iguales o similares a los que se hubieran obtenidocon los actos usuales o propios.La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondidoa los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en elsegundo párrafo, según sea el caso.Para tal efecto, se entiende por créditos por tributosel saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventase Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitivadel Impuesto General a las Ventas e Impuesto de PromociónMunicipal, restitución de derechos arancelarios y cualquierotro concepto similar establecido en las normas tributariasque no constituyan pagos indebidos o en exceso.En caso de actos simulados calificados por la SUNATsegún lo dispuesto en el primer párrafo de la presentenorma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,atendiendo a los actos efectivamente realizados.(7) Norma incorporada por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.LIBRO PRIMEROLA OBLIGACIÓN TRIBUTARIATÍTULO IDISPOSICIONES GENERALESArtículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIALa obligación tributaria, que es de derecho público,es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimientode la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIALa obligación tributaria nace cuando se realiza el hechoprevisto en la ley, como generador de dicha obligación.Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIALa obligación tributaria es exigible:1. Cuando deba ser determinada por el deudortributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazofijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partirdel décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de laobligación.
  • 4. Normas Legales del 22.06.2013 13(8) Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en elArtículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista enlas normas especiales en el supuesto contemplado en elinciso e) de dicho artículo.(8) Párrafo sustituido por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.2. Cuando deba ser determinada por la AdministraciónTributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazopara el pago que figure en la resolución que contenga ladeterminación de la deuda tributaria.Afalta de este plazo, apartir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.Artículo 4º.- ACREEDOR TRIBUTARIOAcreedor tributario es aquél en favor del cual deberealizarse la prestación tributaria.El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y losGobiernos Locales, son acreedores de la obligacióntributaria, así como las entidades de derecho público conpersonería jurídica propia, cuando la ley les asigne esacalidad expresamente.Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORESCuando varias entidades públicas sean acreedorestributarios de un mismo deudor y la suma no alcance acubrir la totalidad de la deuda tributaria, el GobiernoCentral, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Localesy las entidades de derecho público con personería jurídicapropia concurrirán en forma proporcional a sus respectivasacreencias.Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDASTRIBUTARIAS(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio generalsobre todos los bienes del deudor tributario y tendránprelación sobre las demás obligaciones en cuantoconcurran con acreedores cuyos créditos no sean por elpago de remuneraciones y beneficios sociales adeudadosa los trabajadores; las aportaciones impagas al SistemaPrivado de Administración de Fondos de Pensiones y alSistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastosque por tales conceptos pudieran devengarse, incluso losconceptos a que se refiere el Artículo 30º del Decreto LeyNº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derechoreal inscrito en el correspondiente Registro.(9) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.La Administración Tributaria podrá solicitar a losRegistros la inscripción de Resoluciones de Determinación,Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma quedeberá anotarse a simple solicitud de la Administración,obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción quedetermina la preferencia de los derechos que otorga elregistro.La preferencia de los créditos implica que unosexcluyen a los otros según el orden establecido en elpresente artículo.Los derechos de prelación pueden ser invocados ydeclarados en cualquier momento.Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIODeudor tributario es la persona obligada al cumplimientode la prestación tributaria como contribuyente oresponsable.Artículo 8º.- CONTRIBUYENTEContribuyente es aquél que realiza, o respecto del cualse produce el hecho generador de la obligación tributaria.Artículo 9º.- RESPONSABLEResponsable es aquél que, sin tener la condición decontribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN OPERCEPCIÓNEn defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,pueden ser designados agentes de retención o percepciónlos sujetos que, por razón de su actividad, función oposición contractual estén en posibilidad de retenero percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designarcomo agente de retención o percepción a los sujetos queconsidere que se encuentran en disposición para efectuarla retención o percepción de tributos.TÍTULO IIDEUDOR TRIBUTARIOCAPÍTULO IDOMICILIO FISCAL(10) Artículo 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESALLossujetosobligadosainscribirseantelaAdministraciónTributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen laobligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conformeésta lo establezca.(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorionacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultaddel sujeto obligado a inscribirse ante la AdministraciónTributaria de señalar expresamente un domicilio procesal encada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercerodel presente Código. El domicilio procesal deberá estarubicado dentro del radio urbano que señale la AdministraciónTributaria. La opción de señalar domicilio procesal en elprocedimiento de cobranza coactiva, para el caso de laSUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres díashábiles de notificada la Resolución de Ejecución Coactivay estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que seregulará mediante Resolución de Superintendencia.(11) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entróen vigencia a los noventa (90) días computados a partir deldía siguiente de su publicación.El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados ainscribirse ante la Administración Tributaria se considerasubsistente mientras su cambio no sea comunicado a éstaen la forma que establezca. En aquellos casos en que laAdministración Tributaria haya notificado al referido sujetoa efecto de realizar una verificación, fiscalización o hayainiciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste nopodrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que éstaconcluya, salvo que a juicio de la Administración existacausa justificada para el cambio.La Administración Tributaria está facultada a requerirque se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,éste dificulte el ejercicio de sus funciones.Excepcionalmente, en los casos que se establezcamediante Resolución de Superintendencia, laAdministración Tributaria podrá considerar como domiciliofiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previorequerimiento al sujeto obligado a inscribirse.En caso no se cumpla con efectuar el cambio requeridoen el plazo otorgado por la Administración Tributaria, sepodrá considerar como domicilio fiscal cualesquiera de loslugares a que se hace mención en losArtículos 12º, 13º, 14ºy 15º, según el caso. Dicho domicilio no podrá ser variadopor el sujeto obligado a inscribirse ante la AdministraciónTributaria sin autorización de ésta.LaAdministración Tributaria no podrá requerir el cambiode domicilio fiscal, cuando éste sea:a) La residencia habitual, tratándose de personasnaturales.b) El lugar donde se encuentra la dirección oadministración efectiva del negocio, tratándose depersonas jurídicas.c) El de su establecimiento permanente en el país,tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible realizar la notificación en eldomicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirseante la Administración Tributaria, ésta realizará lasnotificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.(10) Artículo sustituido por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(12) Artículo 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIOFISCAL DE PERSONAS NATURALESCuando las personas naturales no fijen un domiciliofiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,cualquiera de los siguientes lugares:
  • 5. Normas Legales del 22.06.2013 14a) El de su residencia habitual, presumiéndose éstacuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)meses.b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles ocomerciales.c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionadoscon los hechos que generan las obligaciones tributarias.d) El declarado ante el Registro Nacional deIdentificación y Estado Civil (RENIEC).En caso de existir más de un domicilio fiscal en elsentido de este artículo, el que elija la AdministraciónTributaria.(12) Artículo sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 13º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCALDE PERSONAS JURÍDICASCuando las personas jurídicas no fijen un domiciliofiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,cualquiera de los siguientes lugares:a) Aquél donde se encuentra su dirección oadministración efectiva.b) Aquél donde se encuentra el centro principal de suactividad.c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionadoscon los hechos que generan las obligaciones tributarias.d) El domicilio de su representante legal; entendiéndosecomo tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera delos señalados en el Artículo 12º.En caso de existir más de un domicilio fiscal en elsentido de este artículo, el que elija la AdministraciónTributaria.Artículo 14º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCALDE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJEROCuando las personas domiciliadas en el extranjero nofijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:a) Si tienen establecimiento permanente en el país, seaplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y13º.b) En los demás casos, se presume como sudomicilio, sin admitir prueba en contrario, el de surepresentante.Artículo 15º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCALPARAENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDADJURÍDICACuando las entidades que carecen de personalidadjurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal elde su representante, o alternativamente, a elección de laAdministración Tributaria, el correspondiente a cualquierade sus integrantes.CAPÍTULO IIRESPONSABLES Y REPRESENTANTESArtículo16º.-REPRESENTANTES-RESPONSABLESSOLIDARIOSEstán obligados a pagar los tributos y cumplir lasobligaciones formales en calidad de representantes,con los recursos que administren o que dispongan, laspersonas siguientes:1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.2. Los representantes legales y los designados por laspersonas jurídicas.3. Los administradores o quiénes tengan ladisponibilidad de los bienes de los entes colectivos quecarecen de personería jurídica.4. Los mandatarios, administradores, gestores denegocios y albaceas.5. Los síndicos, interventores o liquidadores dequiebras y los de sociedades y otras entidades.En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existeresponsabilidad solidaria cuando por dolo, negligenciagrave o abuso de facultades se dejen de pagar lasdeudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisióndel representante se produce el incumplimiento de lasobligaciones tributarias del representado.(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave oabuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando eldeudor tributario:1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegosde libros o registros para una misma contabilidad, condistintos asientos.A tal efecto, se entiende que el deudor no llevacontabilidad, cuando los libros o registros que se encuentraobligado a llevar no son exhibidos o presentados arequerimiento de la Administración Tributaria, dentro deun plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causasimputables al deudor tributario.2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a lasnormas que se establezcan mediante decreto supremo.3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pagoasí como notas de débito y/o crédito, con la misma seriey/o numeración, según corresponda.4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.5. Anota en sus libros y registros los comprobantesde pago que recibe u otorga por montos distintos a losconsignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,siempre que no se trate de errores materiales.(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notasde Crédito Negociables, órdenes de pago del sistemafinanciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros uotros similares.(14) Numeral modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.7. Emplea bienes o productos que gocen deexoneraciones o beneficios en actividades distintas de lasque corresponden.8. Elabora o comercializa clandestinamente bienesgravados mediante la sustracción a los controles fiscales;la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demásmedios de control; la destrucción o adulteración de losmismos; la alteración de las características de los bienes;la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de laprocedencia de los mismos.9. No ha declarado ni determinado su obligación en elplazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78º.10. Omite a uno o más trabajadores al presentarlas declaraciones relativas a los tributos que graven lasremuneraciones de éstos.11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado oal Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo unsujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a lasnormas pertinentes.(13) Párrafo sustituido por el Artículo 7º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(15) En todos los demás casos, corresponde a laAdministración Tributaria probar la existencia de dolo,negligencia grave o abuso de facultades.(15) Párrafo incorporado por el Artículo 3º de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.(16) Artículo 16º-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO- RESPONSABLE SOLIDARIOEstá obligado a pagar los tributos y cumplir lasobligaciones formales en calidad de responsable solidario,el administrador de hecho.Para tal efecto, se considera como administradorde hecho a aquél que actúa sin tener la condición deadministrador por nombramiento formal y disponga de unpoder de gestión o dirección o influencia decisiva en eldeudor tributario, tales como:1. Aquél que ejerza la función de administradorhabiendo sido nombrado por un órgano incompetente, o2.Aquél que después de haber renunciado formalmenteo se haya revocado, o haya caducado su condición deadministrador formal, siga ejerciendo funciones de gestióno dirección, o3. Quien actúa frente a terceros con la aparienciajurídica de un administrador formalmente designado, o4. Aquél que en los hechos tiene el manejoadministrativo, económico o financiero del deudortributario, o que asume un poder de dirección, o influye de
  • 6. Normas Legales del 22.06.2013 15forma decisiva, directamente o a través de terceros, en lasdecisiones del deudor tributario.Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo onegligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvoprueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra enlo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. En todoslos demás casos, corresponde a laAdministraciónTributariaprobar la existencia de dolo o negligencia grave.(16) Artículo incorporado por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS ENCALIDAD DE ADQUIRENTESSon responsables solidarios en calidad deadquirentes:(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el límite delvalor de los bienes que reciban.Los herederos también son responsables solidariospor los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta elvalor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.(17) Numeral sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.2. Los socios que reciban bienes por liquidación desociedades u otros entes colectivos de los que han formadoparte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban;(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo deempresas o entes colectivos con o sin personalidadjurídica. En los casos de reorganización de sociedades oempresas a que se refieren las normas sobre la materia,surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere elactivo y/o el pasivo.(18) Numeral sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(19) La responsabilidad cesará:a) Tratándose de herederos y demás adquirentes atítulo universal, al vencimiento del plazo de prescripción.Seentiendencomprendidosdentrodelpárrafoanterioraquienes adquieran activos y/o pasivos como consecuenciade la reorganización de sociedades o empresas a que serefieren las normas sobre la materia.b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2(dos) años de efectuada la transferencia, si fue comunicadaa la Administración Tributaria dentro del plazo que señaleésta. En caso se comunique la transferencia fuera dedicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescribala deuda tributaria respectiva.(19) Párrafo sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(20) Artículo 18o.- RESPONSABLES SOLIDARIOSSon responsables solidarios con el contribuyente:1. Las empresas porteadoras que transporten productosgravados con tributos, si no cumplen los requisitos queseñalen las leyes tributarias para el transporte de dichosproductos.(21) 2. Los agentes de retención o percepción, cuandohubieren omitido la retención o percepción a que estabanobligados. Efectuada la retención o percepción el agentees el único responsable ante la Administración Tributaria.(21) Numeral sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.(22) 3. Los terceros notificados para efectuar unembargo en forma de retención hasta por el monto quedebió ser retenido, de conformidad con el artículo 118º,cuando:a) No comuniquen la existencia o el valor de créditoso bienes y entreguen al deudor tributario o a una personadesignada por éste, el monto o los bienes retenidos o quese debieron retener, según corresponda.b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes,ya sea que entreguen o no al tercero o a una personadesignada por éste, el monto o los bienes retenidos o quese debieron retener, según corresponda.c) Comuniquen la existencia o el valor de créditoso bienes, pero no realicen la retención por el montosolicitado.d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos obienes y efectúen la retención, pero no entreguen a laAdministración Tributaria el producto de la retención.En estos casos, la Administración Tributaria podrádisponerqueseefectúelaverificaciónquepermitaconfirmarlos supuestos que determinan la responsabilidad.No existe responsabilidad solidaria si el terceronotificado le entrega a la Administración Tributaria lo quese debió retener.(22) Numeral sustituido por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.4. Los depositarios de bienes embargados, hasta porel monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidaslas costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitadospor la Administración Tributaria, no hayan sido puestosa su disposición en las condiciones en las que fueronentregados por causas imputables al depositario. En casode que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien,la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bienembargado. Dicho valor será el determinado según elArtículo 121º y sus normas reglamentarias.5. Los acreedores vinculados con el deudor tributariosegún el criterio establecido en el Artículo 12º de la LeyGeneral del Sistema Concursal, que hubieran ocultadodicha vinculación en el procedimiento concursal relativo alreferido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2,3 y 4 del Artículo 16º, cuando las empresas a las quepertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendodeudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sinque éstos hayan informado adecuadamente a la Junta deAccionistas, propietarios de empresas o responsables dela decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna delas causales de suspensión o conclusión de la cobranzaconforme a lo dispuesto en el Artículo 119º.(23) También son responsables solidarios, los sujetosmiembros o los que fueron miembros de los entes colectivossin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichosentes generen y que no hubiera sido cancelada dentro delplazo previsto por la norma legal correspondiente, o quese encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de sertales.(23) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(20) Artículo sustituido por el Artículo 9º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS PORHECHO GENERADOREstán solidariamente obligadas aquellas personasrespecto de las cuales se verifique un mismo hechogenerador de obligaciones tributarias.Artículo 20º.- DERECHO DE REPETICIÓNLos sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdocon lo establecido en los artículos precedentes, tienenderecho a exigir a los respectivos contribuyentes ladevolución del monto pagado.(24) Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LARESPONSABILIDAD SOLIDARIALos efectos de la responsabilidad solidaria son:1. La deuda tributaria puede ser exigida total oparcialmente a cualquiera de los deudores tributarios oa todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate demultas en los casos de responsables solidarios que tenganla categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral1. del artículo 17º, los numerales 1. y 2. del artículo 18º yel artículo 19º.2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyentelibera a todos los responsables solidarios de la deuda asu cargo.3. Los actos de interrupción efectuados por laAdministración Tributaria respecto del contribuyente,
  • 7. Normas Legales del 22.06.2013 16surten efectos colectivamente para todos los responsablessolidarios. Los actos de suspensión de la prescripciónrespecto del contribuyente o responsables solidarios, aque se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) delnumeral 2. del artículo 46º tienen efectos colectivamente.4. La impugnación que se realice contra la resolución dedeterminación de responsabilidad solidaria puede referirsetanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidadcomo a la deuda tributaria respecto de la cual se esresponsable, sin que en la resolución que resuelve dichaimpugnación pueda revisarse la deuda tributaria quehubiera quedado firme en la vía administrativa.Para efectos de este numeral se entenderá que ladeuda es firme en la vía administrativa cuando se hubiesenotificado la resolución que pone fin a la vía administrativaal contribuyente o a los otros responsables.5. La suspensión o conclusión del procedimiento decobranza coactiva respecto del contribuyente o uno delos responsables, surte efectos respecto de los demás,salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo119º. Tratándose del inciso c) del citado artículola suspensión o conclusión del procedimiento decobranza coactiva surtirá efectos para los responsablessólo si quien se encuentra en dicho supuesto es elcontribuyentePara que surta efectos la responsabilidad solidaria,la Administración Tributaria debe notificar al responsablela resolución de determinación de atribución deresponsabilidad en donde se señale la causal de atribuciónde la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de laresponsabilidad.(24) Artículo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIATienen capacidad tributaria las personas naturales ojurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesionesindivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedadesconyugales u otros entes colectivos, aunque esténlimitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídicasegún el derecho privado o público, siempre que la Ley leatribuya la calidad de sujetos de derechos y obligacionestributarias.Artículo 22º.- REPRESENTACIÓN DE PERSONASNATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DEPERSONERIA JURÍDICALa representación de los sujetos que carezcan depersonería jurídica, corresponderá a sus integrantes,administradores o representantes legales o designados.Tratándose de personas naturales que carezcan decapacidad jurídica para obrar, actuarán sus representanteslegales o judiciales.Las personas o entidades sujetas a obligacionestributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio desus representantes.(25) Artículo 23º.- FORMA DE ACREDITAR LAREPRESENTACIÓNPara presentar declaraciones y escritos, accedera información de terceros independientes utilizadoscomo comparables en virtud a las normas de precios detransferencia, interponer medios impugnatorios o recursosadministrativos, desistirse o renunciar a derechos, lapersona que actúe en nombre del titular deberá acreditarsu representación mediante poder por documento públicoo privado con firma legalizada notarialmente o por fedatariodesignado por la Administración Tributaria o, de acuerdo alo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,según corresponda.(26) La falta o insuficiencia del poder no impedirá quese tenga por realizado el acto de que se trate, cuando laAdministración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, oen su defecto, el deudor tributario acompañe el poder osubsane el defecto dentro del término de quince (15) díashábiles que deberá conceder para este fin laAdministraciónTributaria. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogardicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas ysolicitudes presentadas al amparo del artículo 153º, elplazo para presentar el poder o subsanar el defecto seráde cinco (5) días hábiles.Para efecto de mero trámite se presumirá concedida larepresentación.(26) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(25) Artículo sustituido por el Artículo 10º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓNLos representados están sujetos al cumplimiento delas obligaciones tributarias derivadas de la actuación desus representantes.TÍTULO IIITRANSMISIÓN Y EXTINCIONDE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIACAPÍTULO IDISPOSICIONES GENERALESArtículo 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIALa obligación tributaria se transmite a los sucesores ydemás adquirentes a título universal.En caso de herencia la responsabilidad está limitada alvalor de los bienes y derechos que se reciba.Artículo 26º.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DELA OBLIGACIÓN TRIBUTARIALos actos o convenios por los que el deudor tributariotransmite su obligación tributaria a un tercero, carecen deeficacia frente a la Administración Tributaria.(27) Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIALa obligación tributaria se extingue por los siguientesmedios:1) Pago.2) Compensación.3) Condonación.4) Consolidación.5) Resolución de la Administración Tributariasobre deudas de cobranza dudosa o de recuperaciónonerosa.6) Otros que se establezcan por leyes especiales.Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas queconstan en las respectivas Resoluciones u Órdenes dePago y respecto de las cuales se han agotado todas lasacciones contempladas en el Procedimiento de CobranzaCoactiva, siempre que sea posible ejercerlas.Las deudas de recuperación onerosa son lassiguientes:a) Aquéllas que constan en las respectivasResoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos nojustifican su cobranza.b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por eldeudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisiónde la resolución u orden de pago del acto respectivo,siempre que no se trate de deudas que estén en unaplazamiento y/o fraccionamiento de carácter generalo particular.(27) Artículo sustituido por el Artículo 11º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.CAPÍTULO IILA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGOArtículo 28º.- COMPONENTES DE LA DEUDATRIBUTARIALa Administración Tributaria exigirá el pago de la deudatributaria que está constituida por el tributo, las multas ylos intereses.Los intereses comprenden:1. El interés moratorio por el pago extemporáneo deltributo a que se refiere el Artículo 33º;2. El interés moratorio aplicable a las multas a que serefiere el Artículo 181º; y,3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento depago previsto en el Artículo 36º.
  • 8. Normas Legales del 22.06.2013 17(28) Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DEPAGOEl pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o ensu defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resoluciónde la Administración Tributaria.La Administración Tributaria, a solicitud del deudortributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pagomediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempreque se hubiera realizado la acreditación en las cuentas queésta establezca previo cumplimiento de las condicionesque señale mediante Resolución de Superintendencia onorma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecerpara determinados deudores la obligación de realizar elpago utilizando dichos mecanismos en las condicionesque señale para ello.El lugar de pago será aquel que señale laAdministraciónTributaria mediante Resolución de Superintendencia onorma de rango similar.Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacionalde Administración Tributaria - SUNAT, para los deudorestributarios notificados como Principales Contribuyentes nole será oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugarde pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial decompetencia de la oficina fiscal correspondiente.(29) Tratándose de tributos que administra la SUNAT ocuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizarádentro de los siguientes plazos:a) Los tributos de determinación anual que sedevenguen al término del año gravable se pagarán dentrode los tres (3) primeros meses del año siguiente.b) Los tributos de determinación mensual, los anticiposy los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de losdoce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.c) Los tributos que incidan en hechos imponibles derealización inmediata se pagarán dentro de los doce (12)primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimientode la obligación tributaria.d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta nocontemplados en los incisos anteriores, las retenciones ylas percepciones se pagarán conforme lo establezcan lasdisposiciones pertinentes.e) Los tributos que graven la importación, se pagaránde acuerdo a las normas especiales.(29) Párrafo sustituido por el Artículo 12º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(30) La SUNAT podrá establecer cronogramas depagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6)días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posterioresal día de vencimiento del plazo señalado para el pago.Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagospara las retenciones y percepciones a que se refiere elinciso d) del presente artículo.(30) Párrafo sustituido por el Artículo 12º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá serprorrogado, con carácter general, por la AdministraciónTributaria.(28) Artículo sustituido por el Artículo 5º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.Artículo 30º.- OBLIGADOS AL PAGOEl pago de la deuda tributaria será efectuadopor los deudores tributarios y, en su caso, por susrepresentantes.Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposiciónmotivada del deudor tributario.Artículo 31º.- IMPUTACIÓN DEL PAGOLos pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, alinterés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso;salvo lo dispuesto en los Artículos 117º y 184º, respecto alas costas y gastos.El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y elperíodo por el cual realiza el pago.Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación,el pago parcial que corresponda a varios tributos o multasdel mismo período se imputará, en primer lugar, a ladeuda tributaria de menor monto y así sucesivamente alas deudas mayores. Si existiesen deudas de diferentevencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedaddel vencimiento de la deuda tributaria.(31) Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDATRIBUTARIAEl pago de la deuda tributaria se realizará en monedanacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar lossiguientes medios:a) Dinero en efectivo;b) Cheques;c) Notas de Crédito Negociables;d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;e) Tarjeta de crédito; y,f) Otros medios que la Administración Tributariaapruebe.Los medios de pago a que se refieren los incisosb), c) y f) se expresarán en moneda nacional. El pagomediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos,formas, procedimientos y condiciones que establezca laAdministración Tributaria.La entrega de cheques bancarios producirá el efectode pago siempre que se hagan efectivos. Los débitosen cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, asícomo el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempreque se hubiera realizado la acreditación en la cuentacorrespondiente de la Administración Tributaria.Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivospor causas no imputables al deudor tributario o al terceroque cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto depago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fechade vencimiento del plazo a que se refiere el Artículo 29º, laAdministración Tributaria requerirá únicamente el pago deltributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fechaen que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubieraefectuado después del vencimiento del plazo previsto enel citado artículo, no se cobrarán los intereses que sehubieran generado entre la fecha del pago y la fecha enque vence el requerimiento.Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas se podrá disponer el pago detributos en especie; los mismos que serán valuados, segúnel valor de mercado en la fecha en que se efectúen.LosGobiernosLocales,medianteOrdenanzaMunicipal,podrán disponer que el pago de sus tasas y contribucionesse realice en especie; los mismos que serán valuados,según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.Excepcionalmente, tratándose de impuestos municipales,podrán disponer el pago en especie a través de bienesinmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos,libres de gravámenes y desocupados; siendo el valorde los mismos el valor de autoavalúo del bien o el valorde tasación comercial del bien efectuado por el ConsejoNacional de Tasaciones, el que resulte mayor.Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, seconsiderará como bien inmueble los bienes susceptiblesde inscripción en el Registro de Predios a cargo de laSuperintendencia Nacional de los Registros Públicos.(31) Artículo sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.Artículo 33º.- INTERESES MORATORIOS(32) El monto del tributo no pagado dentro de losplazos indicados en el Artículo 29º devengará un interésequivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cualno podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima dela tasa activa del mercado promedio mensual en monedanacional (TAMN) que publique la Superintendencia deBanca y Seguros el último día hábil del mes anterior.(32) Párrafo sustituido por el Artículo 4º de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.(El segundo párrafo fue derogado por el Artículo 14ºdel Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de2004.)(33) La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos queadministra o cuya recaudación estuviera a su cargo. Enlos casos de los tributos administrados por los GobiernosLocales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, lamisma que no podrá ser mayor a la que establezca laSUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otrosÓrganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo
  • 9. Normas Legales del 22.06.2013 18que se fije una diferente mediante Resolución Ministerialde Economía y Finanzas.(33) Párrafo sustituido por el Artículo 14º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(34) Los intereses moratorios se aplicarán diariamentedesde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta lafecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributoimpago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigenteresulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).(34) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.(35) La aplicación de los intereses moratorios sesuspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximosestablecidos en el Artículo 142º hasta la emisión de laresolución que culmine el procedimiento de reclamaciónante la Administración Tributaria, siempre y cuandoel vencimiento del plazo sin que se haya resuelto lareclamación fuera por causa imputable a ésta.(35) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(36) Durante el periodo de suspensión la deudaserá actualizada en función del Índice de Precios alConsumidor.(36) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(37) Las dilaciones en el procedimiento por causaimputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos dela suspensión de los intereses moratorios.(37) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(38) La suspensión de intereses no es aplicable a laetapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante latramitación de la demanda contencioso-administrativa.(38) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(39) Artículo 34º.- CÁLCULO DE INTERESES ENLOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTAEl interés moratorio correspondiente a los anticipos ypagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicaráhasta el vencimiento o determinación de la obligaciónprincipal.A partir de ese momento, los intereses devengadosconstituirán la nueva base para el cálculo del interésmoratorio.(39) Artículo sustituido por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.Artículo 35º.- Artículo derogado por el Artículo 64ºde la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de1998.Artículo 36º.- APLAZAMIENTO Y/OFRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS(40) Se puede conceder aplazamiento y/ofraccionamiento para el pago de la deuda tributariacon carácter general, excepto en los casos de tributosretenidos o percibidos, de la manera que establezca elPoder Ejecutivo.(40) Párrafo sustituido por el Artículo 8º de la Ley Nº27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.(41) En casos particulares, laAdministración Tributaria estáfacultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para elpago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre quedicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías queaquélla establezca mediante Resolución de Superintendenciao norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:a) Que las deudas tributarias estén suficientementegarantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otragarantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser elcaso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/ofraccionamiento sin exigir garantías; yb) Que las deudas tributarias no hayan sido materiade aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente,mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casosen los cuales no se aplique este requisito.(41) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.La Administración Tributaria deberá aplicar a la deudamateria de aplazamiento y/o fraccionamiento un interésque no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayora la tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo33º.(42) El incumplimiento de lo establecido en lasnormas reglamentarias, dará lugar a la ejecución delas medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de laamortización e intereses correspondientes que estuvieranpendientes de pago. Para dicho efecto se considerarálas causales de pérdida previstas en la Resolución deSuperintendencia vigente al momento de la determinacióndel incumplimiento.(42) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.Artículo 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGOEl órgano competente para recibir el pago no podránegarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad dela deuda tributaria, sin perjuicio que la AdministraciónTributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactivapor el saldo no cancelado.(43) Artículo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOSINDEBIDOS O EN EXCESOLas devoluciones de pagos realizados indebidamenteo en exceso se efectuarán en moneda nacional,agregándoles un interés fijado por la AdministraciónTributaria, en el período comprendido entre el día siguientea la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicióndel solicitante la devolución respectiva, de conformidadcon lo siguiente:a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resultecomo consecuencia de cualquier documento emitido porla Administración Tributaria, a través del cual se exija elpago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interésmoratorio (TIM) prevista en el artículo 33º.b) Tratándose de pago indebido o en exceso que nose encuentre comprendido en el supuesto señalado en elliteral a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasapasiva de mercado promedio para operaciones en monedanacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia deBanca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos dePensiones el último día hábil del año anterior, multiplicadapor un factor de 1,20.Los intereses se calcularán aplicando el procedimientoestablecido en el artículo 33º.Tratándose de las devoluciones efectuadas por laAdministración Tributaria que resulten en exceso o enforma indebida, el deudor tributario deberá restituir elmonto de dichas devoluciones aplicando la tasa de interésmoratorio (TIM) prevista en el artículo 33º, por el períodocomprendido entre la fecha de la devolución y la fecha enque se produzca la restitución. Tratándose de aquellasdevoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará elinterés a que se refiere el literal b) del primer párrafo.(43) Artículo sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº29191, publicada el 20 de enero de 2008.Artículo 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOSADMINISTRADOS POR LA SUNATTratándose de tributos administrados por laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT:(44) a) Las devoluciones se efectuarán mediantecheques no negociables, documentos valoradosdenominados Notas de Crédito Negociables, giros,órdenes de pago del sistema financiero y/o abono encuenta corriente o de ahorros.
  • 10. Normas Legales del 22.06.2013 19La devolución mediante cheques no negociables,la emisión, utilización y transferencia a terceros delas Notas de Crédito Negociables, así como los giros,órdenes de pago del sistema financiero y el abono encuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normasque se establezca por Decreto Supremo refrendado porel Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión dela SUNAT.Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas se podrá autorizar que lasdevoluciones se realicen por mecanismos distintos a losseñalados en los párrafos precedentes.(44) Inciso sustituido por el Artículo 7º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(45) b) Mediante Resolución de Superintendencia sefijará un monto mínimo para la presentación de solicitudesde devolución. Tratándose de montos menores al fijado, laSUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de partede acuerdo a lo establecido en el Artículo 40º.(45) Inciso sustituido por el Artículo 10º de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparoscomo consecuencia de la verificación o fiscalizaciónefectuada a partir de la solicitud mencionada en el incisoprecedente, deberá proceder a la determinación delmonto a devolver considerando los resultados de dichaverificación o fiscalización.(47) Adicionalmente, si producto de la verificación ofiscalización antes mencionada, se encontraran omisionesen otros tributos o infracciones, la deuda tributaria quese genere por dichos conceptos podrá ser compensadacon el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otroconcepto similar cuya devolución se solicita. De existir unsaldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a laemisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques nonegociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.Las Notas de Crédito Negociables y los cheques nonegociables podrán ser aplicadas al pago de las deudastributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, loscheques no negociables se girarán a la orden del órganode la Administración Tributaria.(47) Párrafo sustituido por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(46) Inciso sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo Nº 930, publicado el 10 de octubre de 2003.(48) Tratándose de tributos administrados por losGobiernos Locales las devoluciones se efectuaránmediante cheques no negociables y/o documentosvalorados denominados Notas de Crédito Negociables.Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuestoen párrafos anteriores.(48) Párrafo incorporado por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas se establecerán lasnormas que regularán entre otros, la devolución de lostributos que administran los Gobiernos Locales mediantecheques no negociables, así como la emisión, utilizacióny transferencia a terceros de las Notas de CréditoNegociables.(49) Párrafo incorporado por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.CAPÍTULO IIICOMPENSACIÓN, CONDONACIÓNY CONSOLIDACIÓN(50) Artículo 40º.- COMPENSACIÓNLa deuda tributaria podrá compensarse total oparcialmente con los créditos por tributos, sanciones,intereses y otros conceptos pagados en exceso oindebidamente, que correspondan a períodos noprescritos, que sean administrados por el mismo órganoadministrador y cuya recaudación constituya ingreso deuna misma entidad. A tal efecto, la compensación podrárealizarse en cualquiera de las siguientes formas:1. Compensación automática, únicamente en los casosestablecidos expresamente por ley.2. Compensación de oficio por la AdministraciónTributaria:a) Si durante una verificación y/o fiscalización determinauna deuda tributaria pendiente de pago y la existencia delos créditos a que se refiere el presente artículo.b) Si de acuerdo a la información que contienen lossistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos sedetecta un pago indebido o en exceso y existe deudatributaria pendiente de pago.La SUNAT señalará los supuestos en que opera lareferida compensación.En tales casos, la imputación se efectuará deconformidad con el artículo 31º.3. Compensación a solicitud de parte, la que deberáser efectuada por la Administración Tributaria, previocumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad ycondiciones que ésta señale.La compensación señalada en los numerales 2. y3. del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha enque la deuda tributaria y los créditos a que se refiere elprimer párrafo del presente artículo coexistan y hasta elagotamiento de estos últimos.Se entiende por deuda tributaria materia decompensación a que se refieren los numerales 2. y 3.del primer párrafo del presente artículo, al tributo o multainsolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, ensu defecto, detección de la infracción, respectivamente, oal saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segúncorresponda.En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, unavez vencido el plazo de regularización o determinadala obligación principal, se considerará como deudatributaria materia de la compensación a los interesesdevengados a que se refiere el segundo párrafo delartículo 34º, o a su saldo pendiente de pago, segúncorresponda.Al momento de la coexistencia, si el crédito provienede pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deudatributaria materia de compensación, se imputará contraésta en primer lugar, el interés al que se refiere el artículo38º y luego el monto del crédito.Para efecto de este artículo, son créditos por tributosel saldo a favor del exportador, el reintegro tributario ycualquier otro concepto similar establecido en las normastributarias.(50) Artículo sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 41º.- CONDONACIONLa deuda tributaria sólo podrá ser condonada pornorma expresa con rango de Ley.(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podráncondonar, con carácter general, el interés moratorio y lassanciones, respecto de los impuestos que administren.En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacióntambién podrá alcanzar al tributo.(51) Párrafo sustituido por el Artículo 9º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 42º.- CONSOLIDACIONLa deuda tributaria se extinguirá por consolidacióncuandoelacreedordelaobligacióntributariaseconviertaendeudor de la misma como consecuencia de la transmisiónde bienes o derechos que son objeto del tributo.CAPÍTULO IVPRESCRIPCIÓN(52) Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓNLa acción de la Administración Tributaria paradeterminar la obligación tributaria, así como la acción paraexigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayanpresentado la declaración respectiva.
  • 11. Normas Legales del 22.06.2013 20Dichas acciones prescriben a los diez (10) añoscuando el Agente de retención o percepción no ha pagadoel tributo retenido o percibido.La acción para solicitar o efectuar la compensación, asícomo para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4)años.(52) Artículo sustituido por el Artículo 18º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 44º.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DEPRESCRIPCIONEl término prescriptorio se computará:1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a lafecha en que vence el plazo para la presentación de ladeclaración anual respectiva.2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en quela obligación sea exigible, respecto de tributos que debanser determinados por el deudor tributario no comprendidosen el inciso anterior.3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha denacimiento de la obligación tributaria, en los casos detributos no comprendidos en los incisos anteriores.4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha enque se cometió la infracción o, cuando no sea posibleestablecerla, a la fecha en que la Administración Tributariadetectó la infracción.5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha enque se efectuó el pago indebido o en exceso o en quedevino en tal, tratándose de la acción a que se refiere elúltimo párrafo del artículo anterior.(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fechaen que nace el crédito por tributos cuya devolución setiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas porconceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.(53) Numeral incluido por el Artículo 19º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(54) 7. Desde el día siguiente de realizada la notificaciónde las Resoluciones de Determinación o de Multa,tratándose de la acción de la Administración Tributariapara exigir el pago de la deuda contenida en ellas.(54) Numeral incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(55) Artículo 45º.- INTERRUPCIÓN DE LAPRESCRIPCIÓN1. El plazo de prescripción de la facultad de laAdministración Tributaria para determinar la obligacióntributaria se interrumpe:a) Por la presentación de una solicitud de devolución.b) Por el reconocimiento expreso de la obligacióntributaria.(56) c) Por la notificación de cualquier acto de laAdministración Tributaria dirigido al reconocimiento oregularización de la obligación tributaria o al ejercicio de lafacultad de fiscalización de la Administración Tributaria parala determinación de la obligación tributaria, con excepciónde aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en elejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento defiscalización parcial.(56) Inciso modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.d) Por el pago parcial de la deuda.e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidadesde pago.2. El plazo de prescripción de la acción para exigir elpago de la obligación tributaria se interrumpe:(57) a) Por la notificación de la orden de pago.(57) Inciso modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.b) Por el reconocimiento expreso de la obligacióntributaria.c) Por el pago parcial de la deuda.d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidadesde pago.e) Por la notificación de la resolución de pérdida delaplazamiento y/o fraccionamiento.f) Por la notificación del requerimiento de pago de ladeuda tributaria que se encuentre en cobranza coactivay por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro delProcedimiento de Cobranza Coactiva.3. El plazo de prescripción de la acción de aplicarsanciones se interrumpe:(58) a) Por la notificación de cualquier acto de laAdministración Tributaria dirigido al reconocimiento oregularización de la infracción o al ejercicio de la facultadde fiscalización de la Administración Tributaria para laaplicación de las sanciones, con excepción de aquellosactos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio dela citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizaciónparcial.(58) Inciso modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.b) Por la presentación de una solicitud de devolución.c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.d) Por el pago parcial de la deuda.e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidadesde pago.4. El plazo de prescripción de la acción para solicitaro efectuar la compensación, así como para solicitar ladevolución se interrumpe:a) Por la presentación de la solicitud de devolución ode compensación.b) Por la notificación del acto administrativo quereconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso oindebido u otro crédito.c) Por la compensación automática o por cualquieracción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar lacompensación de oficio.El nuevo término prescriptorio se computará desde eldía siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.(55) Artículo sustituido por el Artículo 10º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(59) Artículo 46º.- SUSPENSIÓN DE LAPRESCRIPCIÓN1. El plazo de prescripción de las acciones paradeterminar la obligación y aplicar sanciones se suspende:a) Durante la tramitación del procedimiento contenciosotributario.b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o decualquier otro proceso judicial.c) Durante el procedimiento de la solicitud decompensación o de devolución.d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga lacondición de no habido.e) Durante el plazo que establezca la SUNAT alamparo del presente Código Tributario, para que el deudortributario rehaga sus libros y registros.(60) f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere elinciso b) del tercer párrafo del artículo 61º y el artículo 62º-A.(60) Inciso modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.2. El plazo de prescripción de la acción para exigir elpago de la obligación tributaria se suspende:a) Durante la tramitación del procedimiento contenciosotributario.
  • 12. Normas Legales del 22.06.2013 21b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o decualquier otro proceso judicial.c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga lacondición de no habido.d) Durante el plazo en que se encuentre vigente elaplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.e) Durante el lapso en que la Administración Tributariaesté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributariapor una norma legal.3. El plazo de prescripción de la acción para solicitaro efectuar la compensación, así como para solicitar ladevolución se suspende:a) Durante el procedimiento de la solicitud decompensación o de devolución.b) Durante la tramitación del procedimiento contenciosotributario.c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o decualquier otro proceso judicial.d)Durantelasuspensióndelplazoparaelprocedimientode fiscalización a que se refiere el Artículo 62º-A.Para efectos de lo establecido en el presente artículola suspensión que opera durante la tramitación delprocedimiento contencioso tributario o de la demandacontencioso administrativa, en tanto se dé dentro delplazo de prescripción, no es afectada por la declaración denulidad de los actos administrativos o del procedimientollevado a cabo para la emisión de los mismos.(61) Cuando los supuestos de suspensión del plazode prescripción a que se refiere el presente artículo esténrelacionados con un procedimiento de fiscalización parcialque realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre elaspecto del tributo y período que hubiera sido materia dedicho procedimiento.(61) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(59) Artículo sustituido por el Artículo 11º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 47º.- DECLARACIÓN DE LAPRESCRIPCIÓNLa prescripción sólo puede ser declarada a pedido deldeudor tributario.Artículo 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDEOPONER LA PRESCRIPCIÓNLa prescripción puede oponerse en cualquier estadodel procedimiento administrativo o judicial.Artículo 49º.- PAGO VOLUNTARIO DE LAOBLIGACIÓN PRESCRITAEl pago voluntario de la obligación prescrita no daderecho a solicitar la devolución de lo pagado.LIBRO SEGUNDOLA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOSADMINISTRADOSTÍTULO IORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN(62) Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNATLa SUNAT es competente para la administración detributos internos y de los derechos arancelarios.(62) Artículo sustituido por el Artículo 22º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 51º.- Artículo derogado por el Artículo100º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 defebrero de 2004.Artículo 52º.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOSLOCALESLos Gobiernos Locales administrarán exclusivamentelas contribuciones y tasas municipales, sean éstasúltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción losimpuestos que la Ley les asigne.(63) Artículo 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORESSon órganos de resolución en materia tributaria:1. El Tribunal Fiscal.2. La Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT.3. Los Gobiernos Locales.4. Otros que la ley señale.(63) Artículo sustituido por el Artículo 23º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADESDE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓNNinguna otra autoridad, organismo, ni institución,distinto a los señalados en los artículos precedentes,podrá ejercer las facultades conferidas a los órganosadministradores de tributos, bajo responsabilidad.TÍTULO IIFACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIACAPÍTULO IFACULTAD DE RECAUDACIÓN(64) Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACIÓNEs función de la Administración Tributaria recaudarlos tributos. A tal efecto, podrá contratar directamentelos servicios de las entidades del sistema bancario yfinanciero, así como de otras entidades para recibir el pagode deudas correspondientes a tributos administrados poraquella. Los convenios podrán incluir la autorización pararecibir y procesar declaraciones y otras comunicacionesdirigidas a la Administración.(64) Artículo sustituido por el Artículo 12º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(65)Artículo56º.-MEDIDASCAUTELARESPREVIASAL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVAExcepcionalmente, cuando por el comportamiento deldeudor tributario sea indispensable o, existan razonesque permitan presumir que la cobranza podría devenir eninfructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de CobranzaCoactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de ladeuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presenteCódigo Tributario, podrá trabar medidas cautelares porla suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusivecuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estosefectos, se entenderá que el deudor tributario tiene uncomportamiento que amerita trabar una medida cautelarprevia, cuando incurra en cualquiera de los siguientessupuestos:a) Presentar declaraciones, comunicaciones odocumentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcantotal o parcialmente la base imponible.b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos,rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; oconsignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, totalo parcialmente falsos.c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actosfraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otroslibros y registros exigidos por ley, reglamento o Resoluciónde Superintendencia, estados contables, declaracionesjuradas e información contenida en soportes magnéticoso de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, talescomo: alteración, raspadura o tacha de anotaciones,asientos o constancias hechas en los libros, así como lainscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres,cantidades o datos falsos.d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros oregistros de contabilidad u otros libros o registros exigidospor las normas tributarias u otros libros o registros exigidospor ley, reglamento o Resolución de Superintendenciao los documentos o información contenida en soportesmagnéticos u otros medios de almacenamiento deinformación, relacionados con la tributación.e) No exhibir y/o no presentar los libros, registrosy/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que
  • 13. Normas Legales del 22.06.2013 22se encuentren relacionados con hechos susceptiblesde generar obligaciones tributarias que hayan sidorequeridos en forma expresa por la AdministraciónTributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionariosautorizados, dentro del plazo señalado por laAdministración en el requerimiento en el cual se hubieransolicitado por primera vez.Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentosrelacionados con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante losfuncionarios autorizados, en el caso de aquellos deudorestributarios no obligados a llevar contabilidad.Para efectos de este inciso no se considerará aquelcaso en el que la no exhibición y/o presentación de loslibros, registros y/o documentos antes mencionados, sedeba a causas no imputables al deudor tributario;f) No entregar al acreedor tributario el monto de lasretenciones o percepciones de tributos que se hubierenefectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijenlas leyes y reglamentos pertinentes;g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegroso devoluciones de tributos de cualquier naturaleza ocualquier otro beneficio tributario simulando la existenciade hechos que permitan gozar de tales beneficios;h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardidu otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o partede la deuda tributaria;i) Pasar a la condición de no habido;j) Haber demostrado una conducta de constanteincumplimiento de compromisos de pago;k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagartodo o parte de la deuda tributaria;l) No estar inscrito ante la administración tributaria.Las medidas señaladas serán sustentadas mediante lacorrespondiente Resolución de Determinación, Resoluciónde Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima unareclamación, según corresponda; salvo en el supuesto aque se refiere el Artículo 58º.Si al momento de trabar una medida cautelar previase afecta un bien de propiedad de terceros, los mismospodrán iniciar el procedimiento a que hace referencia elArtículo 120º del presente Código Tributario.Las medidas cautelares trabadas antes del inicio delProcedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente podránser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimientoy vencido el plazo a que se refiere el primer párrafo delArtículo 117º; siempre que se cumpla con las formalidadesestablecidas en el Título II del Libro Tercero de esteCódigo.Excepcionalmente, si los bienes embargados fueranperecederos y el deudor tributario, expresamenterequerido por la SUNAT, no los sustituye por otros deigual valor u otorgue carta fianza bancaria o financieraen el plazo que la Administración Tributaria señale, éstapodrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento deCobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho rematedeberá ser depositado en una Institución Bancaria paragarantizar el pago de la deuda dentro del Procedimientode Cobranza Coactiva.Mediante Resolución de Superintendencia la SUNATestablecerá las condiciones para el otorgamiento de lacarta fianza así como las demás normas para la aplicaciónde lo señalado en el párrafo anterior.(65) Artículo sustituido por el Artículo 24º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(66) Artículo 57º.- PLAZOS APLICABLES A LASMEDIDAS CAUTELARES PREVIAS(67)En relación a las medidas cautelares señaladasen el artículo anterior, deberá considerarse, además, losiguiente:1. Tratándose de deudas que no sean exigiblescoactivamente:La medida cautelar se mantendrá durante un (1)año, computado desde la fecha en que fue trabada. Siexistiera resolución desestimando la reclamación deldeudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2)años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sinnecesidad de una declaración expresa, la medida cautelarcaducará, estando obligada la Administración a ordenar sulevantamiento.(67) Párrafo sustituido por el Artículo 13º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorablecon anterioridad al vencimiento de los plazos señaladosen el párrafo anterior, la Administración Tributaria levantarála medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, deser el caso.En el caso que la deuda tributaria se torne exigiblecoactivamente de acuerdo a lo señalado en el Artículo 115ºantes del vencimiento de los plazos máximos a que serefiere el primer párrafo del presente numeral, se iniciaráel Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose lamedida cautelar a definitiva.El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento dela medida si otorga carta fianza bancaria o financiera quecubra el monto por el cual se trabó la medida, por un períodode doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamentepor dos períodos de doce (12) meses dentro del plazo queseñale la Administración.La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento deCobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria,o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarladentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En esteúltimo caso, el producto de la ejecución será depositadoen una Institución Bancaria para garantizar el pago de ladeuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.Excepcionalmente, la Administración Tributarialevantará la medida si el deudor tributario presenta algunaotra garantía que, a criterio de la Administración, seasuficiente para garantizar el monto por el cual se trabó lamedida.Las condiciones para el otorgamiento de lasgarantías a que se refiere el presente artículo así comoel procedimiento para su presentación serán establecidaspor la Administración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar.2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:La Resolución de Ejecución Coactiva, deberánotificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábilesde trabadas las medidas cautelares. De mediar causajustificada este término podrá prorrogarse por veinte (20)días hábiles más.(66) Artículo sustituido por el Artículo 25º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(68)Artículo58º.-MEDIDASCAUTELARESPREVIASA LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENESDE PAGOExcepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacióno verificación amerite la adopción de medidas cautelares, laAdministración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará lasnecesarias para garantizar la deuda tributaria, aún cuandono hubiese emitido la Resolución de Determinación,Resolución de Multa u Orden de Pago de la deudatributaria.Para tales efectos debe presentarse cualquiera de lossupuestos establecidos en el primer párrafo del Artículo56º.La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudortributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Paraeste efecto, será de aplicación lo dispuesto en el numeral1 del Artículo 57º.Adoptada la medida, la Administración Tributarianotificará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que serefiere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) díashábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles cuandose hubiera realizado la inmovilización o la incautación aque se refieren los numerales 6 y 7 del Artículo 62º.En caso que no se notifique la Resolución deDeterminación, Resolución de Multa u Orden de Pago dela deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafoanterior, caducará la medida cautelar.Si se embargaran bienes perecederos que en el plazode diez (10) días calendario siguientes a la fecha en quese trabaron las medidas cautelares puedan ser objetode deterioro, descomposición, vencimiento, expiracióno fenecimiento o bienes perecederos que por factoresexternos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecero expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo delpresente artículo, éstos podrán rematarse. Para estosefectos será de aplicación lo señalado en el Artículo 56º.
  • 14. Normas Legales del 22.06.2013 23(68) Artículo sustituido por el Artículo 26º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.CAPÍTULO IIFACULTADES DE DETERMINACIÓNY FISCALIZACIÓNArtículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LAOBLIGACIÓNTRIBUTARIAPor el acto de la determinación de la obligacióntributaria:a) El deudor tributario verifica la realización del hechogenerador de la obligación tributaria, señala la baseimponible y la cuantía del tributo.b) La Administración Tributaria verifica la realizacióndel hecho generador de la obligación tributaria, identificaal deudor tributario, señala la base imponible y la cuantíadel tributo.Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DELA OBLIGACIÓN TRIBUTARIALa determinación de la obligación tributaria se inicia:1. Por acto o declaración del deudor tributario.2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativao denuncia de terceros.Para tal efecto, cualquier persona puede denunciara la Administración Tributaria la realización de un hechogenerador de obligaciones tributarias.(69) Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓNDE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POREL DEUDOR TRIBUTARIOLa determinación de la obligación tributaria efectuadapor el deudor tributario está sujeta a fiscalización overificación por la Administración Tributaria, la que podrámodificarla cuando constate la omisión o inexactitud enla información proporcionada, emitiendo la Resoluciónde Determinación, Orden de Pago o Resolución deMulta.La fiscalización que realice la SuperintendenciaNacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNATpodrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcialcuando se revise parte, uno o algunos de los elementos dela obligación tributaria.En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:a) Comunicar al deudor tributario, al inicio delprocedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y losaspectos que serán materia de revisión.b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerandoun plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogasa que se refiere el numeral 2 del citado artículo.Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, laSUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueronmateria de la comunicación inicial a que se refiere elinciso a) del párrafo anterior, previa comunicación alcontribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses,salvo que se realice una fiscalización definitiva. Eneste último supuesto se aplicará el plazo de un (1) añoestablecido en el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual serácomputado desde la fecha en que el deudor tributarioentregue la totalidad de la información y/o documentaciónque le fuera solicitada en el primer requerimiento referido ala fiscalización definitiva.(69) Artículo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(70) Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓNLa facultad de fiscalización de la AdministraciónTributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a loestablecido en el último párrafo de la Norma IV del TítuloPreliminar.El ejercicio de la función fiscalizadora incluye lainspección, investigación y el control del cumplimiento deobligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos quegocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.Para tal efecto, dispone de las siguientes facultadesdiscrecionales:1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/opresentación de:a) Sus libros, registros y/o documentos que sustentenla contabilidad y/o que se encuentren relacionados conhechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con lasnormas correspondientes.b) Su documentación relacionada con hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias en elsupuesto de deudores tributarios que de acuerdo a lasnormas legales no se encuentren obligados a llevarcontabilidad.c) Sus documentos y correspondencia comercialrelacionada con hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias.Sólo en el caso que, por razones debidamentejustificadas, el deudor tributario requiera un término paradicha exhibición y/o presentación, la AdministraciónTributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2)días hábiles.También podrá exigir la presentación de informesy análisis relacionados con hechos susceptibles degenerar obligaciones tributarias en la forma y condicionesrequeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberáotorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) díashábiles.2. En los casos que los deudores tributarios o tercerosregistren sus operaciones contables mediante sistemasde procesamiento electrónico de datos o sistemas demicroarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:a) Copia de la totalidad o parte de los soportesportadores de microformas gravadas o de los soportesmagnéticos u otros medios de almacenamientode información utilizados en sus aplicaciones queincluyan datos vinculados con la materia imponible,debiendo suministrar a la Administración Tributarialos instrumentos materiales a este efecto, los que lesserán restituidos a la conclusión de la fiscalización overificación.En caso el deudor tributario no cuente con los elementosnecesarios para proporcionar la copia antes mencionadala Administración Tributaria, previa autorización del sujetofiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,programas y utilitarios que estime convenientes para dichofin.b) Información o documentación relacionada con elequipamiento informático incluyendo programas fuente,diseño y programación utilizados y de las aplicacionesimplantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolleen equipos propios o alquilados o, que el servicio seaprestado por un tercero.c) El uso de equipo técnico de recuperación visualde microformas y de equipamiento de computación parala realización de tareas de auditoría tributaria, cuando sehallaren bajo fiscalización o verificación.La Administración Tributaria podrá establecer lascaracterísticas que deberán reunir los registros deinformaciónbásicaalmacenableenlosarchivosmagnéticosu otros medios de almacenamiento de información.Asimismo, señalará los datos que obligatoriamentedeberán registrarse, la información inicial por parte de losdeudores tributarios y terceros, así como la forma y plazosen que deberán cumplirse las obligaciones dispuestas eneste numeral.3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/opresentación de sus libros, registros, documentos, emisióny uso de tarjetas de crédito o afines y correspondenciacomercial relacionada con hechos que determinentributación, en la forma y condiciones solicitadas, para locual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazoque no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.Esta facultad incluye la de requerir la informacióndestinada a identificar a los clientes o consumidores deltercero.4. Solicitar la comparecencia de los deudorestributarios o terceros para que proporcionen la informaciónque se estime necesaria, otorgando un plazo no menor decinco (5) días hábiles, más el término de la distancia deser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud dela citada facultad deberán ser valoradas por los órganoscompetentes en los procedimientos tributarios.
  • 15. Normas Legales del 22.06.2013 24La citación deberá contener como datos mínimos,el objeto y asunto de ésta, la identificación del deudortributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrira las oficinas de la Administración Tributaria, la direcciónde esta última y el fundamento y/o disposición legalrespectivos.5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlarsu ejecución, efectuar la comprobación física, su valuacióny registro; así como practicar arqueos de caja, valores ydocumentos, y control de ingresos.Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en formainmediata con ocasión de la intervención.6. Cuando la Administración Tributaria presuma laexistencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,archivos, documentos, registros en general y bienes, decualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5)días hábiles, prorrogables por otro igual.Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización seráde diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual.Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podráotorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.La Administración Tributaria dispondrá lo necesariopara la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.7. Cuando la Administración Tributaria presumala existencia de evasión tributaria, podrá practicarincautaciones de libros, archivos, documentos, registrosen general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidosprogramas informáticos y archivos en soporte magnéticoo similares, que guarden relación con la realización dehechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45)días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.La Administración Tributaria procederá a la incautaciónprevia autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud dela Administración será motivada y deberá ser resuelta porcualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término deveinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.LaAdministración Tributaria a solicitud del administradodeberá proporcionar copias simples, autenticadas porFedatario, de la documentación incautada que ésteindique, en tanto ésta no haya sido puesta a disposición delMinisterio Público. Asimismo, la Administración Tributariadispondrá lo necesario para la custodia de aquello quehaya sido incautado.Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o alvencimiento de la prórroga, se procederá a la devoluciónde lo incautado con excepción de aquella documentaciónque hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentrode los mismos plazos antes mencionados.Tratándose de bienes, al término del plazo o alvencimiento de la prórroga a que se refiere el párrafo anterior,la Administración Tributaria comunicará al deudor tributario afin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) diashábiles contados a partir del día siguiente de efectuada lanotificación de la comunicación antes mencionada, bajoapercibimiento de que los bienes incautados caigan enabandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandonose producirá sin el requisito previo de emisión de resoluciónadministrativa alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, lasreglas referidas al abandono contenidas en el Artículo 184º.En el caso de libros, archivos, documentos, registrosen general y soportes magnéticos u otros medios dealmacenamiento de información, si el interesado no seapersonaparaefectuarelretirorespectivo,laAdministraciónTributaria conservará la documentación durante el plazode prescripción de los tributos. Transcurrido éste podráproceder a la destrucción de dichos documentos.8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajocualquier título, por los deudores tributarios, así como enlos medios de transporte.Para realizar las inspecciones cuando los localesestuvieren cerrados o cuando se trate de domiciliosparticulares, será necesario solicitar autorización judicial,la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándoseel plazo necesario para su cumplimiento sin correr trasladoa la otra parte.La actuación indicada será ejecutada en formainmediata con ocasión de la intervención.En el acto de inspección la Administración Tributariapodrá tomar declaraciones al deudor tributario, a surepresentante o a los terceros que se encuentren en loslocales o medios de transporte inspeccionados.9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para eldesempeño de sus funciones, que será prestado deinmediato bajo responsabilidad.10. Solicitar información a las Empresas del SistemaFinanciero sobre:a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el casode aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización,incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación yque se encuentren vinculados a los hechos investigados.La información sobre dichas operaciones deberá serrequerida por el Juez a solicitud de la AdministraciónTributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en eltérmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad.Dicha información será proporcionada en la forma ycondiciones que señale la Administración Tributaria, dentrode los diez (10) días hábiles de notificada la resoluciónjudicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por unplazo igual cuando medie causa justificada, a criterio deljuez.b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismasque deberán ser proporcionadas en la forma, plazo ycondiciones que señale la Administración.11. Investigar los hechos que configuran infraccionestributarias,asegurandolosmediosdepruebaeidentificandoal infractor.12. Requerir a las entidades públicas o privadaspara que informen o comprueben el cumplimiento deobligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbitode su competencia o con los cuales realizan operaciones,bajo responsabilidad.Las entidades a las que hace referencia el párrafoanterior, están obligadas a proporcionar la informaciónrequerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNATestablezca.La información obtenida por laAdministración Tributariano podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad delfuncionario responsable.13. Solicitar a terceros informaciones técnicas operitajes.14. Dictar las medidas para erradicar la evasióntributaria.15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, ensu caso, las autorizaciones respectivas en función a losantecedentes y/o al comportamiento tributario del deudortributario.(71) 16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas,los libros y registros contables u otros libros y registrosexigidos por las leyes, reglamentos o Resolución deSuperintendencia, vinculados a asuntos tributarios.El procedimiento para su autorización será establecidopor la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.A tal efecto, podrá delegarse en terceros la legalización delos libros y registros antes mencionados.Asimismo, la SUNAT mediante Resolución deSuperintendencia señalará los requisitos, formas,condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevadoslos libros y registros mencionados en el primer párrafo,salvo en el caso del libro de actas, así como establecerlos plazos máximos de atraso en los que deberán registrarsus operaciones.(72) Tratándose de los libros y registros a que serefiere el primer párrafo del presente numeral, la Sunatestablecerá los deudores tributarios obligados a llevarlosde manera electrónica o los que podrán llevarlos de esamanera.(72) Párrafo sustituido por el Artículo 11º de la Ley Nº29566, publicado el 28 de julio de 2010.(73) En cualquiera de los dos casos señalados en elpárrafo precedente, la Sunat, mediante resolución desuperintendencia, señalará los requisitos, formas, plazos,condiciones y demás aspectos que deberán cumplirse parala autorización, almacenamiento, archivo y conservación,así como los plazos máximos de atraso de los mismos.(73) Párrafo incorporado por el Artículo 11º de la Ley Nº29566, publicado el 28 de julio de 2010.(71) Numeral sustituido por el Artículo 14º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales,precintos, cintas, señales y demás medios utilizados odistribuidos por la Administración Tributaria con motivo dela ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio
  • 16. Normas Legales del 22.06.2013 25de las funciones que le han sido establecidas por lasnormas legales, en la forma, plazos y condiciones que éstaestablezca.18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en unplazo de quince (15) días hábiles contados a partir del díasiguiente de la notificación del primer requerimiento en elque se les solicite la sustentación de reparos hallados comoconsecuencia de la aplicación de las normas de precios detransferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin detener acceso a la información de los terceros independientesutilizados como comparables por la Administración Tributaria.El requerimiento deberá dejar expresa constancia de laaplicación de las normas de precios de transferencia.Los deudores tributarios que sean personas naturalespodrán tener acceso directo a la información a la que serefiere el párrafo anterior.La información a que se refiere este inciso nocomprende secretos industriales, diseños industriales,modelos de utilidad, patentes de invención y cualquierotro elemento de la propiedad industrial protegidos porla ley de la materia. Tampoco comprende informaciónconfidencial relacionada con procesos de producción y/ocomercialización.La Administración Tributaria, al facilitar el acceso ala información a que se refiere este numeral no podráidentificar la razón o denominación social ni el RUC, de serel caso, que corresponde al tercero comparable.La designación de los representantes o la comunicaciónde la persona natural que tendrá acceso directo a lainformación a que se refiere este numeral, deberá hacerseobligatoriamente por escrito ante la AdministraciónTributaria.Los representantes o el deudor tributario que seapersona natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45)días hábiles, contados desde la fecha de presentación delescrito al que se refiere el párrafo anterior, para efectuar larevisión de la información.Los representantes o el deudor tributario que seapersona natural no podrán sustraer o fotocopiar informaciónalguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.19. Supervisar el cumplimiento de las obligacionestributarias realizadas por los deudores tributarios enlugares públicos a través de grabaciones de video.La información obtenida por laAdministración Tributariaen el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada aterceros, bajo responsabilidad.(74) 20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimientode sus funciones la información contenida en los libros,registros y documentos de los deudores tributarios quealmacene, archive y conserve.(74) Numeral incorporado por el Artículo 12º de la Ley Nº29566, publicado el 28 de julio de 2010.Para conceder los plazos establecidos en esteartículo, la Administración Tributaria tendrá en cuenta laoportunidad en que solicita la información o exhibición, ylas características de las mismas.Ninguna persona o entidad, pública o privada, puedenegarse a suministrar a la Administración Tributaria lainformación que ésta solicite para determinar la situacióneconómica o financiera de los deudores tributarios.(70) Artículo sustituido por el Artículo 27º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(75) Artículo 62º-A.- (76) PLAZO DE LAFISCALIZACIÓN DEFINITIVA(76) Epígrafe modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, queentró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientesa la fecha de su publicación.1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento defiscalización que lleve a cabo la Administración Tributariadebe efectuarse en un plazo de un (1) año, computadoa partir de la fecha en que el deudor tributario entreguela totalidad de la información y/o documentación quefuera solicitada por la Administración Tributaria, en elprimer requerimiento notificado en ejercicio de su facultadde fiscalización. De presentarse la información y/odocumentación solicitada parcialmente no se tendrá porentregada hasta que se complete la misma.2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podráprorrogarse por uno adicional cuando:a) Exista complejidad de la fiscalización, debido alelevado volumen de operaciones del deudor tributario,dispersión geográfica de sus actividades, complejidad delproceso productivo, entre otras circunstancias.b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otroshechos que determinen indicios de evasión fiscal.c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupoempresarial o forme parte de un contrato de colaboraciónempresarial y otras formas asociativas.3. Excepciones al plazo: El plazo señalado enel presente artículo no es aplicable en el caso defiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas deprecios de transferencia.4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para elprocedimiento de fiscalización a que se refiere el presenteartículo no se podrá notificar al deudor tributario otro actode la Administración Tributaria en el que se le requierainformación y/o documentación adicional a la solicitadadurante el plazo del referido procedimiento por el tributoy período materia del procedimiento, sin perjuicio de losdemás actos o información que la Administración Tributariapueda realizar o recibir de terceros o de la información queésta pueda elaborar.5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazoestablecido en el presente artículo tiene como efectoque la Administración Tributaria no podrá requerir alcontribuyente mayor información de la solicitada en elplazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio deque luego de transcurrido éste pueda notificar los actos aque se refiere el primer párrafo del artículo 75º, dentro delplazo de prescripción para la determinación de la deuda.6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:a) Durante la tramitación de las pericias.b) Durante el lapso que transcurra desde que laAdministración Tributaria solicite información a autoridadesde otros países hasta que dicha información se remita.c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayorla Administración Tributaria interrumpa sus actividades.d) Durante el lapso en que el deudor tributarioincumpla con la entrega de la información solicitada por laAdministración Tributaria.e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por eldeudor tributario.f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuandolo que en él se resuelva resulta indispensable para ladeterminación de la obligación tributaria o la prosecucióndel procedimiento de fiscalización, o cuando ordena lasuspensión de la fiscalización.g) Durante el plazo en que otras entidades de laAdministración Pública o privada no proporcionen lainformación vinculada al procedimiento de fiscalizaciónque solicite la Administración Tributaria.(75) Artículo incorporado por el Artículo 15º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 63º.- DETERMINACIÓN DE LAOBLIGACIÓNTRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTADurante el período de prescripción, la AdministraciónTributaria podrá determinar la obligación tributariaconsiderando las bases siguientes:1. Base cierta: tomando en cuenta los elementosexistentes que permitan conocer en forma directa el hechogenerador de la obligación tributaria y la cuantía de lamisma.2.Basepresunta:enméritoaloshechosycircunstanciasque, por relación normal con el hecho generador de laobligación tributaria, permitan establecer la existencia ycuantía de la obligación.(77) Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LADETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTALa Administración Tributaria podrá utilizar directamentelos procedimientos de determinación sobre base presunta,cuando:1. El deudor tributario no haya presentado lasdeclaraciones, dentro del plazo en que la Administraciónse lo hubiere requerido.2. La declaración presentada o la documentaciónsustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto asu veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
  • 17. Normas Legales del 22.06.2013 26exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación ocumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.3. El deudor tributario requerido en forma expresa por laAdministración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/oque se encuentren relacionados con hechos generadoresde obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o antelos funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazoseñalado por la Administración en el requerimiento en elcual se hubieran solicitado por primera vez.Asimismo, cuando el deudor tributario no obligadoa llevar contabilidad sea requerido en forma expresa apresentar y/o exhibir documentos relacionados con hechosgeneradores de obligaciones tributarias, en las oficinasfiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo hagadentro del referido plazo.4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,gastos o egresos falsos.5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entreel contenido de los comprobantes de pago y los librosy registros de contabilidad, del deudor tributario o deterceros.6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantesde pago que correspondan por las ventas o ingresosrealizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitosde Ley.7. Se verifique la falta de inscripción del deudortributario ante la Administración Tributaria.8. El deudor tributario omita llevar los libros decontabilidad, otros libros o registros exigidos por lasLeyes, reglamentos o por Resolución de Superintendenciade la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentrenlegalizados o se lleven con un atraso mayor al permitidopor las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a lossistemas, programas, soportes portadores de microformasgrabadas, soportes magnéticos y demás antecedentescomputarizados de contabilidad que sustituyan a losreferidos libros o registros.9. No se exhiba libros y/o registros contables u otroslibros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendola pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.(78) 10. Se detecte la remisión o transporte de bienessin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otrodocumento previsto en las normas para sustentar laremisión o transporte, o con documentos que no reúnenlos requisitos y características para ser consideradoscomprobantes de pago o guías de remisión, u otrodocumento que carezca de validez.(78) Numeral sustituido por el Artículo 28º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.11. El deudor tributario haya tenido la condición deno habido, en los períodos que se establezcan mediantedecreto supremo.12. Se detecte el transporte terrestre público nacionalde pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajerosseñalado en las normas sobre la materia.(79) 13. Se verifique que el deudor tributario que explotajuegos de máquinas tragamonedas utiliza un númerodiferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usamodalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedaso programas de juego no autorizados o no registrados; explotamáquinas tragamonedas con características técnicas noautorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados;así como cuando se verifique que la información declaradaante la autoridad competente difiere de la proporcionadaa la Administración Tributaria o que no cumple con laimplementación del sistema computarizado de interconexiónen tiempo real dispuesto por las normas que regulan laactividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.Las autorizaciones a las que se hace referencia en elpresente numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridadcompetente conforme a lo dispuesto en las normas queregulan la actividad de juegos de casino y máquinastragamonedas.(79) Numeral sustituido por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(80) 14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrara uno o más trabajadores por los tributos vinculados a lascontribuciones sociales o por renta de quinta categoría.(80) Numeral sustituido por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(81) 15. Las normas tributarias lo establezcan demanera expresa.(81) Numeral incorporado por el Artículo 16º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Las presunciones a que se refiere el artículo 65º sóloadmiten prueba en contrario respecto de la veracidad delos hechos contenidos en el presente artículo.(77) Artículo sustituido por el Artículo 1º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(82) Artículo 65º.- PRESUNCIONESLa Administración Tributaria podrá practicar ladeterminación en base, entre otras, a las siguientespresunciones:1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en elregistro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, enlas declaraciones juradas, cuando no se presente y/o nose exhiba dicho registro y/o libro.2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en elregistro de compras, o en su defecto, en las declaracionesjuradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dichoregistro.3. Presunción de ingresos omitidos por ventas,servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre losmontos registrados o declarados por el contribuyente ylos estimados por la Administración Tributaria por controldirecto.4. Presunción de ventas o compras omitidas pordiferencia entre los bienes registrados y los inventarios.5. Presunción de ventas o ingresos omitidos porpatrimonio no declarado o no registrado.6. Presunción de ventas o ingresos omitidos pordiferencias en cuentas abiertas en Empresas del SistemaFinanciero.7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuandono exista relación entre los insumos utilizados, producciónobtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.8. Presunción de ventas o ingresos en caso deomisos.9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por laexistencia de saldos negativos en el flujo de ingresos yegresos de efectivo y/o cuentas bancarias.10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidasmediante la aplicación de coeficientes económicostributarios.(83) 11. Presunción de ingresos omitidos y/ooperaciones gravadas omitidas en la explotación de juegosde máquinas tragamonedas.(83) Numeral sustituido por el Artículo 17º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(84) 12. Presunción de remuneraciones por omisión dedeclarar y/o registrar a uno o más trabajadores.(84) Numeral incorporado por el Artículo 17º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(85) 13. Otras previstas por leyes especiales.(85) Numeral incorporado por el Artículo 17º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La aplicación de las presunciones será consideradapara efecto de los tributos que constituyen el SistemaTributario Nacional y será susceptible de la aplicaciónde las multas establecidas en la Tabla de InfraccionesTributarias y Sanciones.(82) Artículo sustituido por el Artículo 2º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(86) Artículo 65º-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓNDE PRESUNCIONES(87) La determinación sobre base presunta que seefectúe al amparo de la legislación tributaria tendrá lossiguientes efectos, salvo en aquellos casos en los queel procedimiento de presunción contenga una forma
  • 18. Normas Legales del 22.06.2013 27de imputación de ventas, ingresos o remuneracionespresuntas que sea distinta:(87) Encabezado sustituido por el Artículo 18º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresosdeterminados incrementarán las ventas o ingresosdeclarados, registrados o comprobados en cada unode los meses comprendidos en el requerimiento enforma proporcional a las ventas o ingresos declarados oregistrados.En caso que el deudor tributario no tenga ventaso ingresos declarados o registrados, la atribución seráen forma proporcional a los meses comprendidos en elrequerimiento.En estos casos la omisión de ventas o ingresos no daráderecho a cómputo de crédito fiscal alguno.(88) b) Tratándose de deudores tributarios queperciban exclusivamente renta de tercera categoría delImpuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinadosse considerarán como renta neta de tercera categoría delejercicio a que corresponda.No procederá la deducción del costo computable paraefecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en elcaso de la presunción a que se refieren los numerales 2. y8. del artículo 65º se deducirá el costo de las compras noregistradas o no declaradas, de ser el caso.La determinación de las ventas o ingresos consideradoscomo rentas presuntas de la tercera categoría del Impuestoa la Renta a la que se refiere este inciso, se consideraránventas o ingresos omitidos para efectos del ImpuestoGeneral a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, deacuerdo a lo siguiente:(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamenteoperaciones exoneradas y/o inafectas con el ImpuestoGeneral a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, nose computarán efectos en dichos impuestos.(ii) Cuando el contribuyente realizara junto conoperaciones gravadas operaciones exoneradas y/oinafectas con el Impuesto General a las Ventas o ImpuestoSelectivo al Consumo, se presumirá que se han realizadooperaciones gravadas.(iii) Cuando el contribuyente realizara operacionesde exportación, se presumirá que se han realizadooperaciones internas gravadas.Tratándose de deudores tributarios que perciban rentasde primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a suvez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresosdeterminados formarán parte de la renta neta global.Tratándose de deudores tributarios que perciban rentasde primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/orentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas detercera categoría, las ventas o ingresos determinados seconsiderarán como renta neta de la tercera categoría. Esde aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del incisob) de este artículo, cuando corresponda.Tratándose de deudores tributarios que explotan juegosde máquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto ala Renta, los ingresos determinados se considerarán comorenta neta de la tercera categoría.(88) Inciso sustituido por el Artículo 18º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.c) La aplicación de las presunciones no tiene efectospara la determinación de los pagos a cuenta del Impuestoa la Renta de tercera categoría.d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a laRenta, las ventas o ingresos determinados incrementarán,para la determinación del Impuesto a la Renta, del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,registrados o comprobados en cada uno de los mesescomprendidos en el requerimiento en forma proporcional alas ventas o ingresos declarados o registrados.En caso que el deudor tributario no tenga ventaso ingresos declarados, registrados o comprobados,la atribución será en forma proporcional a los mesescomprendidos en el requerimiento.Para efectos de la determinación señalada en elpresente inciso será de aplicación, en lo que fuerapertinente, lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b)del presente artículo.e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado,se aplicarán las normas que regulan dicho régimen.(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casinoy Máquinas Tragamonedas, los ingresos determinadossobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.(89) Inciso incorporado por el Artículo 18º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.En el caso de contribuyentes que, producto de laaplicación de las presunciones, deban incluirse en elRégimen General de conformidad a lo normado en elImpuesto a la Renta, se procederá de acuerdo a loseñalado en los incisos a) al e) del presente artículo.(86) Artículo incorporado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(90) Artículo 66º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OINGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DEVENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SEPRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/OLIBROCuando en el registro de ventas o libro de ingresos,dentro de los doce (12) meses comprendidos en elrequerimiento, se compruebe omisiones en no menos decuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que entotal sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) delas ventas o ingresos en esos meses, se incrementará lasventas o ingresos registrados o declarados en los mesesrestantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sinperjuicio de acotar las omisiones halladas.En aquellos casos que el deudor tributario no cumplacon presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro deingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos sedeterminará comparando el total de ventas o ingresosmensuales comprobados por la Administración a travésde la información obtenida de terceros y el monto de lasventas o ingresos declarados por el deudor tributario endichos meses. De la comparación antes descrita, deberácomprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) mesesconsecutivos o no consecutivos que en total sean igualeso mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresosdeclarados en esos meses, incrementándose las ventase ingresos declarados en los meses restantes en elporcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio deacotar las omisiones halladas.También se podrá aplicar el procedimiento señalado enlos párrafos anteriores a:1) Los contribuyentes con menos de un año de haberiniciado sus operaciones, siempre que en los mesescomprendidos en el requerimiento se constate omisionesen no menos de cuatro (4) meses consecutivos o noconsecutivos que en total sean iguales o mayores aldiez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichosmeses.2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuartacategoría del Impuesto a la Renta.El porcentaje de omisiones comprobadas que seatribuye a los meses restantes de acuerdo a los párrafosanteriores, será calculado considerando solamente loscuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisionesde mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto demeses en los que no se encontraron omisiones.En ningún caso, en los meses en que se hallaronomisiones, podrán éstas ser inferiores al importe queresulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el párrafoanterior a las ventas o ingresos registrados o declarados,según corresponda.(90) Artículo sustituido por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(91) Artículo 67º.- PRESUNCIÓN DE VENTASO INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRODE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LASDECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SEPRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.(92) Cuando en el registro de compras o proveedores,dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
  • 19. Normas Legales del 22.06.2013 28requerimiento se compruebe omisiones en no menosde cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,se incrementarán las ventas o ingresos registrados odeclaradosenlosmesescomprendidosenelrequerimiento,de acuerdo a lo siguiente:(92) Encabezado sustituido por el Artículo 29º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadassean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de lascompras de dichos meses, se incrementará las ventaso ingresos registrados o declarados en los mesescomprendidos en el requerimiento en el porcentaje de lasomisiones constatadas. El monto del incremento de lasventas en los meses en que se hallaron omisiones no podráser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidasel índice calculado en base al margen de utilidad bruta.Dicho margen será obtenido de la Declaración JuradaAnual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravableque hubiere sido materia de presentación, o en base alos obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales delImpuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giroy/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos,el índice que resulte mayor.(93) Párrafo sustituido por el Artículo 29º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, elíndice será obtenido en base a las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otras empresas onegocios de giro y/o actividad similar.El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuyeen los meses restantes de acuerdo al primer párrafo delpresente inciso, será calculado considerando solamentelos cuatro (4) meses en los que se comprobaron lasomisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicaráal resto de meses en los que se encontraron omisiones.b) Cuando el total de las omisiones comprobadas seanmenores al diez por ciento (10%) de las compras, el montodel incremento de las ventas o ingresos en los meses en quese hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte deaplicar a las compras omitidas el índice calculado en baseal margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenidode la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Rentadel último ejercicio gravable que hubiere sido materia depresentación, o en base a los obtenidos de las DeclaracionesJuradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresaso negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar entodos los casos, el índice que resulte mayor.Si el contribuyente no hubiera presentado ningunaDeclaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, elíndice será obtenido en base a las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otras empresas onegocios de giro y/o actividad similar.En aquellos casos en que el deudor tributario no cumplacon presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el montode compras omitidas se determinará comparando el montode las compras mensuales declaradas por el deudor tributarioy el total de compras mensuales comprobadas por laAdministraciónatravésdelainformaciónobtenidaportercerosen dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado enlos incisos a) y b) del presente artículo se obtendrá, en estecaso, de la relación de las compras omitidas determinadaspor la Administración tributaria por comprobación medianteel procedimiento antes citado, entre el monto de las comprasdeclaradas en dichos meses.También se podrá aplicar cualesquiera de losprocedimientos descritos en los incisos anteriores, en elcaso de contribuyentes con menos de un año de haberiniciado sus operaciones, siempre que en los mesescomprendidos en el requerimiento se constate omisionesen no menos de cuatro (4) meses consecutivos o noconsecutivos.(91) Artículo sustituido por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(94) Artículo 67º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OINGRESOS EN CASO DE OMISOSCuando la Administración Tributaria compruebe, através de la información obtenida de terceros o del propiodeudor tributario, que habiendo realizado operacionesgravadas, el deudor tributario es omiso a la presentaciónde las declaraciones juradas por los periodos tributarios enque se realizaron dichas operaciones, o presenta dichasdeclaraciones pero consigna como base imponible deventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”,o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia deventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente seconstate que:(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en losRegistros de la Administración Tributaria; o,(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros dela Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presentasu registro de ventas y/o compras.Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputaráncomo ventas o ingresos omitidos al resto de meses delejercicio en que no se encontraron las omisiones, unimporte equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sinperjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningún casolas omisiones halladas podrán ser inferiores al importe delpromedio obtenido a que se refiere este párrafo.Tratándose de compras omitidas, se imputaráncomo ventas o ingresos en los meses en los cuales sehallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionara las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dichomargen se obtendrá de la comparación de la informaciónque arroja la última declaración jurada anual del Impuestoa la Renta del último ejercicio gravable que hubiera sidomateria de presentación del contribuyente o la obtenidade las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a laRenta de otros negocios de giro y/o actividad similar delúltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fueraomiso a la presentación de la Declaración Jurada Anualdel Impuesto a la Renta, el monto que se adicionaráserá el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenidode las declaraciones juradas anuales que corresponda aempresas o negocios de giro y/o actividad similar.En ningún caso las ventas omitidas podrán serinferiores al importe del promedio que resulte de relacionarlas ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4).(94) Artículo incorporado por el Artículo 6º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(95) Artículo 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOSOMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONESGRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOSMONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POREL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROLDIRECTOEl resultado de promediar el total de ingresos porventas, prestación de servicios u operaciones de cualquiernaturaleza controlados por la Administración Tributaria,en no menos de cinco (5) días comerciales continuos oalternados de un mismo mes, multiplicado por el total dedías comerciales del mismo, representará el ingreso totalpor ventas, servicios u operaciones presuntas de esemes.Entiéndase por día comercial a aquel horario deactividades que mantiene la persona o empresa pararealizar las actividades propias de su negocio o giro aúncuando la misma comprenda uno o más días naturales.La Administración no podrá señalar como díasalternados, el mismo día en cada semana durante unmes.Lo dispuesto en el párrafo anterior no será deaplicación en el caso de contribuyentes que desarrollensus actividades en menos de cinco (5) días a la semana,quedando facultada la Administración Tributaria a señalarlos días a controlar entre los días que el contribuyentedesarrolle sus actividades.Si el mencionado control se efectuara en no menos decuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable,el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios uoperaciones se considerará suficientemente representativoy podrá aplicarse a los demás meses no controlados delmismo año.Tratándose de un deudor tributario respecto del cual sedetecte su no inscripción ante la Administración Tributaria,
  • 20. Normas Legales del 22.06.2013 29el procedimiento señalado en el párrafo anterior podráaplicarse mediante el control en no menos de dos (2)meses alternados de un mismo año gravable.Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresospor operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas sedeberá discriminar los ingresos determinados por talesconceptos a fin de establecer la proporcionalidad queservirá de base para estimar los ingresos gravados.Al proyectar los ingresos anuales deberá considerarsela estacionalidad de los mismos.(95) Artículo sustituido por el Artículo 7º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(96) Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OCOMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOSBIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOSLas presunciones por diferencias de inventarios sedeterminarán utilizando cualquiera de los siguientesprocedimientos:69.1. Inventario FísicoLa diferencia entre la existencia de bienes queaparezcan en los libros y registros y la que resulte de losinventarios comprobados y valuados por la Administración,representa, en el caso de faltantes de inventario, bienestransferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar enel año inmediato anterior a la toma de inventario; y en el desobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventashan sido omitidas de registrar en el año inmediato anteriora la toma de inventario.La diferencia de inventario a que se refiere el párrafoanterior se establecerá en relación al saldo inicial alprimero de enero del ejercicio en el que se realiza la tomade inventario.El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes,se determinará multiplicando el número de unidadesfaltantes por el valor de venta promedio del año inmediatoanterior. Para determinar el valor de venta promedio delaño inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor deventa unitario del último comprobante de pago emitido encada mes o, en su defecto, el último comprobante de pagoque corresponda a dicho mes que haya sido materia deexhibición y/o presentación.En caso exista más de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:i) Determinar la fecha en que se emitió el últimocomprobante de pago en el mes.ii) Determinar cuales son las series autorizadas por lasque se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pagoque corresponda a la última serie autorizada en la fechaestablecida en el inciso i).El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes,se determinará aplicando un coeficiente al costo delsobrante determinado. El monto de las ventas omitidasno podrá ser inferior al costo del sobrante determinadoconforme a lo dispuesto en la presente presunción.Para determinar el costo del sobrante se multiplicarálas unidades sobrantes por el valor de compra promediodel año inmediato anterior.Para determinar el valor de compra promedio del añoinmediato anterior se tomará en cuenta el valor de compraunitariodelúltimocomprobantedepagodecompraobtenidoen cada mes o, en su defecto, el último comprobante depago de compra que corresponda a dicho mes que hayasido materia de exhibición y/o presentación. Cuando setrate de bienes que no cuenten con comprobantes decompras del ejercicio en mención, se tomará el últimocomprobante de pago por la adquisición de dicho bien, oen su defecto, se aplicará el valor de mercado del referidobien.El coeficiente se calculará conforme a lo siguiente:a) En los casos en que el contribuyente se encuentreobligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,conforme a lo señalado en el Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta, el coeficiente resultará de dividir lasventas declaradas o registradas correspondientes al añoinmediato anterior a la toma de inventario entre el promediode los inventarios valorizados mensuales del citado año.b) En los demás casos, inclusive en aquéllos enque encontrándose obligado el contribuyente a llevarcontabilidad de costos no cumple con dicha obligación ollevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma deinventario, el coeficiente resultará de dividir las ventasdeclaradas o registradas entre el valor de las existenciasfinales del año, obtenidas de los libros y registros contablesdel año inmediato anterior a la toma de inventario o, en sudefecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual delImpuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido.En el caso de diferencias de inventarios de líneas decomercialización nuevas, iniciadas en el año en que seefectúa la comprobación, se considerarán las diferenciascomo ventas omitidas en el período comprendido entrela fecha del ingreso de la primera existencia y el mesanterior al de la comprobación por la Administración. Paradeterminar las ventas omitidas se seguirá el procedimientode los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleandoen estos casos valores de venta que correspondan a losmeses del período en que se efectúa la comprobación. Enel caso de sobrantes, el coeficiente resultará de dividir lasventas declaradas o registradas de dicho período entre elvalor de las existencias determinadas por el contribuyente, oen su defecto, por la Administración Tributaria, a la fecha dela toma de inventario, mientras que para determinar el costodel sobrante se tomará en cuenta el valor de compra unitariodel último comprobante de pago de compra obtenido por elcontribuyente a la fecha de la toma de inventario.69.2. Inventario por ValorizaciónEn el caso que por causa imputable al deudor tributario,no se pueda determinar la diferencia de inventarios, deconformidad con el procedimiento establecido en el incisoanterior, la Administración Tributaria estará facultada adeterminar dicha diferencia en forma valorizada tomandopara ello los valores del propio contribuyente, según elsiguiente procedimiento:a) Al valor del inventario comprobado y valuadopor la Administración, se le adicionará el costo de losbienes vendidos y se le deducirá el valor de las comprasefectuadas en el período comprendido entre la fecha detoma del inventario físico realizado por la Administración yel primero de enero del ejercicio en que se realiza la tomade inventario.Para efectuar la valuación de los bienes se tomará encuenta el valor de adquisición del último comprobante depago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventarioo, en su defecto, el que haya sido materia de exhibición y/opresentación de dicho ejercicio. Sólo se tomará el valorde compra promedio en el caso que existiera más de uncomprobante de pago de la misma fecha por sus últimascompras correspondiente al ejercicio anterior a la toma delinventario.Tratándose de bienes de nuevas líneas decomercialización implementadas en el ejercicio de la tomade inventario se tomará el primer comprobante de pago decompra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sidomateria de presentación y/o exhibición de dicho ejercicio.Sólo se tomará el valor de compra promedio en el casoque existiera más de un comprobante de pago de la mismafecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicioanterior a la toma del inventario.Para determinar el costo de los bienes vendidos, sededucirá del valor de venta el margen de utilidad brutaque figure en la declaración jurada anual del Impuesto a laRenta del ejercicio anterior a aquél en el cual se realice latoma de inventario por parte de la Administración, o en sudefecto, de la declaración jurada anual del Impuesto a laRenta del último ejercicio gravable vencido. De no contarcon esta información se tomará el margen de utilidad brutade empresas similares.b) El valor determinado en el inciso anterior representael inventario determinado por la Administración, el cualcomparado con el valor del inventario que se encuentreregistrado en los libros y registros del deudor tributario,determinará la existencia de diferencias de inventario porvalorización.La diferencia de inventario a que se refiere el párrafoanterior se establecerá en relación al saldo inicial alprimero de enero del ejercicio en el que se realiza la tomade inventario.c) A efectos de determinar el monto de ventas oingresos omitidos se adicionará al valor de la diferencia deinventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere elcuarto párrafo del inciso a) del presente numeral.
  • 21. Normas Legales del 22.06.2013 30d) Cuando la Administración determine diferencias deinventarios por valorización presumirá la existencia deventas que han sido omitidas, en cuyo caso serán atribuidasal año inmediato anterior a la toma de inventario.69.3. Inventario DocumentarioCuando la Administración determine diferencias deinventario que resulten de las verificaciones efectuadascon sus libros y registros contables y documentaciónrespectiva, se presumirán ventas omitidas, en cuyo casoserán atribuidas al período requerido en que se encuentrantales diferencias.La diferencia de inventario a que se refiere el párrafoanterior se establecerá al 31 de diciembre del periodo enel que se encuentren las diferencias.Las ventas omitidas se determinarán multiplicando elnúmero de unidades que constituyen la diferencia halladapor el valor de venta promedio del período requerido.Para determinar el valor de venta promedio del períodorequerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario delúltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en sudefecto, el último comprobante de pago que correspondaa dicho mes que haya sido materia de exhibición y/opresentación.En caso exista más de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:i) Determinar la fecha en que se emitió el últimocomprobante de pago en el mes.ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por lasque se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pagoque corresponda a la última serie autorizada en la fechaestablecida en el inciso i).Resultan aplicables para los tres tipos de inventariosantes descritos las siguientes disposiciones:a) En caso de diferencias de inventario, faltanteso sobrantes de bienes cuya venta esté exonerada delImpuesto General a las Ventas, el procedimiento seráaplicable para efecto del Impuesto a la Renta.b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad oun valor de cero, cuando no presente el libro de inventariosy balances o cuando en dicho libro, que contenga losinventarios iniciales al primero de enero o finales al 31de diciembre, que sirven para hallar las diferencias deinventarios a que se refieren los incisos anteriores, no seencuentre registrada cifra alguna.c) Los valores de venta y/o compra de loscomprobantes de pago que se utilicen para la valorizaciónde las diferencias de inventarios a que se refieren losincisos anteriores, estarán ajustados en todos los casosa las reglas de valor de mercado previstas en la Ley delImpuesto a la Renta.(96) Artículo sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(97) Artículo 70º.- PRESUNCIÓN DE VENTASO INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NODECLARADO O NO REGISTRADOCuando el patrimonio real del deudor tributariogenerador de rentas de tercera categoría fuera superioral declarado o registrado, se presumirá que la diferenciapatrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravadosdel ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos nodeclarados.El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará deaplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficienteque resultará de dividir el monto de las ventas declaradaso registradas entre el valor de las existencias declaradaso registradas al final del ejercicio en que se detecte laomisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados seimputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre ladiferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresosomitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio nodeclarado o registrado determinado conforme lo señaladoen la presente presunción.De tratarse de deudores tributarios que, por lanaturaleza de sus operaciones, no contaran conexistencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anteriorse determinará considerando el valor del patrimonio netode la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Rentaque corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, oen su defecto, el obtenido de las Declaraciones JuradasAnuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giroy/o actividad similar.(97) Artículo sustituido por el Artículo 9º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(98) Artículo 71º.- PRESUNCIÓN DE VENTASO INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS ENCUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMAFINANCIEROCuando se establezca diferencia entre los depósitosen cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financierooperadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados ylos depósitos debidamente sustentados, la Administraciónpodrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto dela diferencia.También será de aplicación la presunción, cuandoestando el deudor tributario obligado o requerido por laAdministración, a declarar o registrar las referidas cuentasno lo hubiera hecho.Para efectos del presente artículo se entiende porEmpresas del Sistema Financiero a las Empresas deOperaciones Múltiples a que se refiere el literal a) delartículo 16º de la Ley General del Sistema Financiero y delSistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia deBanca y Seguros – Ley Nº 26702 y normas modificatorias.(98) Artículo sustituido por el Artículo 10º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(99) Artículo 72º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS OINGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓNENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓNOBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONESDE SERVICIOSA fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, laAdministración Tributaria considerará las adquisicionesde materias primas y auxiliares, envases y embalajes,suministros diversos, entre otros, utilizados en laelaboración de los productos terminados o en la prestaciónde los servicios que realice el deudor tributario.Cuando la Administración Tributaria determinediferencias como resultado de la comparación de lasunidades producidas o prestaciones registradas porel deudor tributario con las unidades producidas oprestaciones determinadas por la Administración, sepresumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos delperíodo requerido en que se encuentran tales diferencias.Las ventas o ingresos omitidos se determinaránmultiplicando el número de unidades o prestaciones queconstituyen la diferencia por el valor de venta promediodel período requerido. Para determinar el valor de ventapromedio del período requerido se tomará en cuenta el valorde venta unitario del último comprobante de pago emitidoen cada mes o en su defecto el último comprobante depago que corresponda a dicho mes que haya sido materiade exhibición y/o presentación.En caso exista más de una serie autorizada decomprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente:i) Determinar la fecha en que se emitió el últimocomprobante de pago en el mes.ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por lasque se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pagoque corresponda a la última serie autorizada en la fechaestablecida en el inciso i).A fin de determinar las unidades producidas o serviciosque se prestan, la Administración Tributaria podrá solicitarinformes técnicos, fichas técnicas y análisis detalladossobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento detransformación del propio deudor tributario los que serviránpara hallar los coeficientes de producción.En los casos que por causas imputables al deudortributario no se pueda determinar los coeficientes deproducción, o la información proporcionada no fueresuficiente, la Administración Tributaria podrá elaborar suspropios índices, porcentajes o coeficientes necesariospara determinar la producción de bienes o prestaciónde servicios, pudiendo recurrir a informes técnicos deentidades competentes o de peritos profesionales.Asimismo, laAdministraciónTributaria para la aplicaciónde esta presunción podrá utilizar una de las materias
  • 22. Normas Legales del 22.06.2013 31primas o envases o embalajes o suministros diversos uotro insumo utilizado en la elaboración de los productosterminados o de los servicios prestados, en la medida quedicho insumo permita identificar el producto producido oel servicio prestado por el deudor tributario o que dichoinsumo sea necesario para concluir el producto terminadoo para prestar el servicio.Para efectos de este procedimiento resultará aplicablela metodología y reglas de valorización previstas en elartículo 69º, cuando corresponda.(99) Artículo sustituido por el Artículo 11º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(100) Artículo 72º-A.- PRESUNCIÓN DE VENTASO INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DESALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS YEGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIASCuando la Administración Tributaria constate odetermine la existencia de saldos negativos, diarios omensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la existencia de ventaso ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente:a) Cuando el saldo negativo sea diario:i) Éste se determinará cuando se compruebe que losegresos constatados o determinados diariamente, excedanel saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, esténo no declarados o registrados.ii) El procedimiento señalado en el literal (i) deeste inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2)meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarsediferencias en no menos de dos (2) días que correspondana estos meses.b) Cuando el saldo negativo sea mensual:i) Éste se determinará cuando se compruebe quelos egresos constatados o determinados mensualmenteexcedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes,estén o no declarados o registrados. El saldo inicial seráel determinado al primer día calendario de cada mes y elsaldo negativo al último día calendario de cada mes.ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de esteinciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) mesesconsecutivos o alternados.Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al períodorequerido al que corresponda el día o el mes en que sedeterminó la existencia del saldo negativo en el flujo deingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.La presente presunción es de aplicación a los deudorestributarios que perciban rentas de tercera categoría.(100) Artículo incorporado por el Artículo 12º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(101) Artículo 72º-B.- PRESUNCIÓN DE RENTANETAY/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓNDE COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOSLa Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria - SUNAT podrá determinar la renta neta y/oventas omitidas según sea el caso, mediante la aplicaciónde coeficientes económicos tributarios.Esta presunción será de aplicación a las empresas quedesarrollen actividades generadoras de rentas de terceracategoría, así como a las sociedades y entidades a quese refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley delImpuesto a la Renta. En este último caso, la renta que sedetermine por aplicación de los citados coeficientes seráatribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.Los coeficientes serán aprobados por ResoluciónMinisterial del Sector Economía y Finanzas paracada ejercicio gravable, previa opinión técnica de laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT.El monto de la Renta Neta omitida será la diferenciadel monto de la Renta Neta presunta calculada conformelo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Netadeclarada por el deudor tributario en el ejercicio materiadel requerimiento.Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta delejercicio materia del requerimiento, se aplicará el coeficienteeconómico tributario respectivo, a la suma de los montosconsignados por el deudor tributario en su DeclaraciónJurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptosque son deducibles de acuerdo a las normas legales queregulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adicionesy deducciones, sólo se considerará el importe negativo quepudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos,al valor agregado obtenido en los párrafos siguientes,se le deducirá el valor agregado que se calcule de lasDeclaraciones Juradas mensuales presentadas por eldeudor tributario en los períodos materia del requerimiento,el mismo que resulta de sumar el total de las ventaso ingresos gravados más el total de las exportacionesmenos el total de las adquisiciones con derecho a créditofiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventaso ingresos omitidos de todos los períodos comprendidosen el requerimiento. Se considerará que el valor agregadocalculado es igual a cero cuando el total de las ventas oingresos gravados más el total de las exportaciones menosel total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscaldeclarados por el deudor tributario sea menor a cero.Para la obtención del valor agregado de los períodoscomprendidos en el requerimiento, se aplicará el coeficienteeconómico tributario respectivo a la sumatoria del total deadquisiciones con derecho a crédito fiscal que hubiereconsignado el deudor tributario en las DeclaracionesJuradas mensuales del Impuesto General a las Ventas delos períodos antes indicados.(102) De existir adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas, para efectos de determinar el totalde adquisiciones con derecho a crédito fiscal, se dividiráel total del crédito fiscal de las adquisiciones destinadasa operaciones gravadas y no gravadas declarado en losperíodos materia de requerimiento entre el resultado de dividirla sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventasmás el Impuesto de Promoción Municipal, entre 100. El montoobtenido de esta manera se adicionará a las adquisicionesdestinadas a operaciones gravadas exclusivamente.(102) Párrafo sustituido por el Artículo 30º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.En caso de existir más de una tasa del ImpuestoGeneral a las Ventas, se tomará la tasa mayor.Las ventas o ingresos omitidos determinados conformea lo dispuesto en el presente artículo, para efectos delImpuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo alConsumo, incrementarán las ventas o ingresos declaradosencadaunodelosmesescomprendidosenelrequerimientoen forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.En estos casos la omisión de ventas o ingresos no daráderecho a cómputo de crédito fiscal alguno.(101) Artículo incorporado por el Artículo 12º del DecretoLegislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.(103) Artículo 72º-C.- PRESUNCIÓN DE INGRESOSOMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDASEN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINASTRAGAMONEDASLa presunción de ingresos omitidos y/o operacionesgravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinastragamonedas, se determinará mediante la aplicación delcontrol directo a dicha actividad por la AdministraciónTributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:a) De la cantidad de salas o establecimientos aintervenira.1 LaAdministración Tributaria verificará la cantidad desalas o establecimientos en los cuales el deudor tributarioexplota los juegos de máquinas tragamonedas.a.2 Del número de salas o establecimientos verificadosse determinará la cantidad de salas o establecimientosque serán materia de intervención por control directo, deacuerdo al siguiente cuadro:Númerode salasoestablecimientosdonde el deudor tributario explotamáquinas tragamonedasCantidadde salasoestablecimientosdonde aplicar el control directo paraefectuar la determinación presuntaSólo 1 1De 2 hasta 6 2
  • 23. Normas Legales del 22.06.2013 32Númerode salasoestablecimientosdonde el deudor tributario explotamáquinas tragamonedasCantidadde salasoestablecimientosdonde aplicar el control directo paraefectuar la determinación presuntaDe 7 hasta 29 4De 30 a más 6b) De las salas o establecimientos seleccionados dondeaplicar el control directo para determinar los ingresospresuntosEstablecido el número de salas o establecimientos delmismo deudor tributario en las que se debe efectuar elcontrol directo de ingresos, cuando la cantidad de salaso establecimientos sea único, el control se efectuarásobre dicha sala o establecimiento. Cuando el número desalas o establecimientos del mismo deudor tributario seandos (2) o más, para determinar cuales serán las salas oestablecimientos materia de dicho control, se seguirá lassiguientes reglas:b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar susdeclaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normassobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas, lassalas o establecimientos se seleccionarán de la siguientemanera:i La mitad del número de salas o establecimientosa intervenir, corresponderán a aquéllas que tengan elmayor número de máquinas tragamonedas, según lodeclarado por el deudor tributario en los seis (6) mesesanteriores al mes en que se realiza la intervención. Paralos contribuyentes que recién han iniciado operaciones setomarán los meses declarados.ii La mitad restante corresponderá a las salas oestablecimientos que tengan el menor número de máquinastragamonedas, según lo declarado por el deudor tributarioen los seis (6) meses anteriores al mes en que se realizala intervención. Para los contribuyentes que recién haniniciado operaciones se tomarán los meses declarados.iii Cuando el número de máquinas tragamonedas endos (2) o más salas o establecimientos sea el mismo,se podrá optar por cualquier sala o establecimiento, deacuerdo a las reglas de los numerales i y ii.b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado ladeclaración jurada a que hacen referencia las normassobre explotación de juegos de casinos y máquinastragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicialno se encuentren obligados a realizar dicha presentacióno la aplicación de la presente presunción es consecuenciade que se verificó que el deudor tributario utiliza un númerodiferente de máquinas tragamonedas al autorizado, laAdministración Tributaria podrá elegir discrecionalmentecuálessalasoestablecimientosintervendrá,comunicándosedicha elección al deudor tributario.c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradaspara el control directo por parte de la AdministraciónCuando se inicie el procedimiento de control directoen la sala o establecimiento seleccionado, se entenderáque las máquinas tragamonedas que se encuentren endicha sala o establecimiento son explotadas por el deudortributario salvo que mediante documentos públicos oprivados de fecha cierta, anteriores a la intervención, sedemuestre lo contrario.d) Del control directoPara efectos de lo señalado en el presenteprocedimiento, se entenderá por día comercial a aquelhorario de actividades que mantiene el deudor queexplota juegos de máquinas tragamonedas para realizarlas actividades propias de dicha actividad, aún cuando lamisma comprenda uno o más días calendario.d.1 El control directo que realice la AdministraciónTributaria, a efectos de determinar los ingresospresuntos, se deberá realizar en cada una de las salaso establecimientos seleccionados durante tres (3) díascomerciales de un mismo mes, de acuerdo a las siguientesreglas:i Se deberá tomar un (1) día comercial por semana,pudiendo realizarse el control directo en semanascontinuas o alternadas.ii No se podrá repetir el mismo día comercial de lasemana.iii Sólo se podrá efectuar control directo en un (1) fin desemana del mes.iv La elección del día comercial de la semana,respetando las reglas anteriores queda a elección de laAdministración Tributaria.d.2 Si el mencionado control directo se realiza en nomenos de dos (2) meses alternados de un mismo ejerciciogravable, el ingreso que se determine podrá ser usadopara proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.d.3 Si durante el desarrollo de la intervención de laAdministración Tributaria en las salas o establecimientosseleccionados, ocurre algún hecho no justificado quecambia las circunstancias en las que se inició el controldirecto, o que a criterio de la Administración Tributariaimpidan la acción de control directo o la continuaciónde dicha acción en cualquier sala o establecimientoseleccionado; y la intervención efectiva se realizó pormás de un día comercial, lo verificado directamente porla Administración Tributaria hasta la ocurrencia del hechoo circunstancia, servirá para establecer los ingresospresuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. Encaso contrario la Administración Tributaria elegirá otro díacomercial para realizar el control.La fracción del día comercial no se considerará comoun día comercial.e) Cálculo de los ingresos presuntose.1 Cálculo de los ingresos diarios por máquinatragamonedas.Para determinar el monto de ingresos diarios pormáquina tragamoneda, se considerará:i El ingreso total del día comercial de cada máquinatragamoneda que se encuentre en explotación en cadasala o establecimiento obtenido por control directo.ii Se descontará de dicho ingreso el monto totalentregado de los premios otorgados en el mismo díacomercial por cada máquina tragamoneda.En el caso de deudores tributarios que tenganautorización expresa obtenida conforme lo dispuesto enlas normas que regulan la explotación de juegos de casinoy máquinas tragamonedas, se entenderá que el montototal entregado de los premios otorgados en el mismodía comercial por cada máquina tragamoneda no podráser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de losingresos. Si el monto de los referidos premios excedieradel cien por ciento (100%) de los ingresos de la máquinatragamoneda, dicho exceso no será considerado para elcómputo de los ingresos de los otros días comerciales queserán materia del control directo.Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a losdeudores tributarios a los que se les aplique la presuncióncomo consecuencia de haber hecho uso de modalidadesde juego, modelos de máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizados o no registrados antela autoridad competente; explota máquinas tragamonedascon características técnicas no autorizadas por la autoridadcompetente; utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad competente, debiéndose aplicar paradichos deudores la regla del párrafo siguiente.En el caso de deudores tributarios que no tengan lareferida autorización expresa, el monto total entregado delos premios otorgados en el mismo día comercial por cadamáquina tragamonedas no podrá ser mayor al ochentay cinco por ciento (85%) del total del ingreso del díacomercial. Cuando el monto de dichos premios sean menoral porcentaje antes señalado se tomará como ingresos delreferido día la diferencia entre los ingresos determinadospor el control directo menos el monto total entregado delos premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregadodichos premios se tomará como ingreso del mismo día eltotal de los ingresos determinados por control directo.e.2 Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cadasala o establecimiento seleccionado.Para determinar el monto de ingresos presuntos diariospor sala o establecimiento seleccionado, se sumará elingreso total del día comercial de cada máquina, obtenidode acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el queluego se dividirá entre el total de máquinas de la sala o
  • 24. Normas Legales del 22.06.2013 33establecimiento y se multiplicará por el total de máquinasubicadas en la misma sala o establecimiento.e.3 Cálculo de los ingresos presuntos mensuales porcada sala o establecimiento seleccionado.Para determinar el monto de ingresos presuntosmensuales de cada sala o establecimiento seleccionado,se seguirá el procedimiento siguiente:i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada salao establecimiento a que hace referencia el inciso d) delpresente artículo, se sumarán los montos de ingresosdiarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple.De presentarse el supuesto señalado en el inciso d.3,si el control se realizó en más de un día comercial sesumarán los ingresos obtenidos por control directo y sedividirán por el número de días comerciales controlados, locual representará el promedio de ingresos diarios.ii. El promedio de ingresos diarios por sala oestablecimiento, se multiplicará por el número de díascomerciales del mes obteniéndose el total de ingresospresuntos mensuales para cada sala o establecimientoseleccionado.iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararáncon los ingresos de las mismas salas o establecimientos,informados o declarados por el deudor tributario en losseis (6) meses anteriores o en los meses que correspondacuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) mesesexplotando las máquinas tragamonedas, tomándose elmayor.iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informadoo declarado ingresos, se tomará el monto establecido porel control directo.e.4. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales deldeudor tributario.Para determinar el monto de ingresos presuntosmensuales del deudor tributario se seguirá el procedimientosiguiente:i. Determinado el monto de ingresos presuntosmensuales de cada sala o establecimiento seleccionado,se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre elnúmero de salas o establecimientos verificados. Dichoresultado se tomará como el ingreso presunto de las demássalas o establecimientos que explota el mismo deudortributario. Respecto de las salas o establecimientos enlas que se efectuó el control directo, el ingreso mensual loconstituye el monto establecido conforme al procedimientoseñalado en el inciso e.3.ii. La suma de los ingresos de cada sala oestablecimiento seleccionado más los ingresos presuntosatribuidos al resto de las salas o establecimientos que eldeudor tributario explota, dará como resultado el monto deingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.e.5. Cálculo de los ingresos presuntos del ejerciciogravable.Para la determinación de los ingresos del ejerciciogravable, se tomarán los ingresos mensuales de nomenos de dos (2) meses verificados por control directo,determinados conforme al procedimiento descrito en lospárrafos anteriores, y se dividirán obteniendo un promediosimple.Dicho resultado se considerará como el ingresopresunto mensual que será atribuido a cada mes noverificado. La suma de los ingresos presuntos de losdiez (10) meses no verificados más la suma de los dos(2) meses determinados conforme lo establecido en elpresente procedimiento, constituye el ingreso presunto delejercicio gravable.(103) Artículo incorporado por el Artículo 19º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(104) Artículo 72º-D.- PRESUNCIÓN DEREMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MÁS TRABAJADORESCuando la Administración Tributaria, compruebe queel deudor tributario califica como entidad empleadora y sedetecta que omitió declarar a uno o más trabajadores porlos cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al SeguroSocial de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o rentade quinta categoría, se presumirá que las remuneracionesmensuales del trabajador no declarado, por el períodolaborado por dicho trabajador, será el mayor montoremunerativo mensual obtenido de la comparacióncon el total de las remuneraciones mensuales quehubiera registrado, o en su defecto, hubiera declaradoel deudor tributario por los períodos comprendidos enel requerimiento, el mismo que será determinado de lasiguiente manera:a) Se identificarán las remuneraciones mensuales delos trabajadores de función o cargo similar, en los registrosdel deudor tributario, consignados en ellos durante elperíodo requerido. En caso que el deudor tributario nopresente los registros requeridos por la Administración, serealizará dicha identificación en las declaraciones juradaspresentadas por ésta, en los períodos comprendidos en elrequerimiento.b) De no encontrarse remuneraciones mensuales delos trabajadores de función o cargo similar en los registroso declaraciones juradas del deudor tributario, se tomará encuenta la información de otras entidades empleadoras degiro y/o actividad similar que cuenten con similar volumende operaciones.c) En ningún caso, la remuneración mensual presuntapodrá ser menor a la remuneración mínima vital vigenteen los meses en los que se realiza la determinación de laremuneración presunta.Para efectos de determinar el período laborado por eltrabajador no registrado y/o declarado, se presumirá queen ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses,con excepción de:i Los trabajadores de las empresas que inicienactividades y tengan menos de seis (6) meses defuncionamiento, para los cuales se entenderá que eltiempo de vigencia del período laboral no será menor alnúmero de meses de funcionamiento.ii Los trabajadores de empresas contratados bajocontratos sujetos a modalidad, para los cuales seentenderá que el tiempo de vigencia del período laboral noserá menor de tres (3) meses.Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lodispuesto en el presente procedimiento forman parte dela base imponible para el cálculo de las aportaciones alSeguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensionesde acuerdo a lo señalado en el párrafo siguiente; y de lospagos a cuenta a realizarse vía retención del Impuesto a laRenta de quinta categoría, cuando corresponda.Sólo se considerará que la remuneración mensualpresuntaserábasedecálculoparalasaportacionesalSistemaNacional de Pensiones en el caso que el trabajador presenteun escrito a la SUNAT donde señale que se encuentra o queha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones.El pago del aporte será de cargo de la entidad empleadora ensu calidad de agente de retención.De corresponder la realización del pago a cuenta víaretención del impuesto a la renta de quinta categoría por laremuneración mensual presunta, éste será de cargo de laentidad empleadora.Se entiende como entidad empleadora a toda personanatural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedadirregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,instituciones públicas, instituciones privadas, entidadesdel sector público nacional o cualquier otro ente colectivo,que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajorelación de dependencia o que paguen pensiones dejubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia.(104) Artículo incorporado por el Artículo 20º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 73º.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓNDE PRESUNCIONESCuando se comprueben omisiones de diferentenaturaleza respecto de un deudor tributario y resulte deaplicación más de una de las presunciones a que serefieren los artículos anteriores, éstas no se acumularándebiendo la Administración aplicar la que arroje el mayormonto de base imponible o de tributo.Artículo 74º.- VALORIZACIÓN DE LOS ELEMENTOSDETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLEPara determinar y comprobar el valor de los bienes,mercaderías, rentas, ingresos y demás elementos
  • 25. Normas Legales del 22.06.2013 34determinantes de la base imponible, la Administraciónpodrá utilizar cualquier medio de valuación, salvo normasespecíficas.(105) Artículo 75º.- RESULTADOS DE LAFISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓNConcluido el proceso de fiscalización o verificación,la Administración Tributaria emitirá la correspondienteResolución de Determinación, Resolución de Multa uOrden de Pago, si fuera el caso.Noobstante,previamentealaemisióndelasresolucionesreferidas en el párrafo anterior, la Administración Tributariapodrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,indicándoles expresamente las observaciones formuladasy, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lojustifique.(106) En estos casos, dentro del plazo quela Administración Tributaria establezca en dichacomunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) díashábiles; el contribuyente o responsable podrá presentarpor escrito sus observaciones a los cargos formulados,debidamente sustentadas, a efecto que la AdministraciónTributaria las considere, de ser el caso. La documentaciónque se presente ante la Administración Tributaria luego detranscurrido el mencionado plazo no será merituada en elproceso de fiscalización o verificación.(106) Párrafo sustituido por el Artículo 31º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(105) Artículo sustituido por el Artículo 18º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.Artículo 76º.- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓNLa Resolución de Determinación es el acto por el cual laAdministración Tributaria pone en conocimiento del deudortributario el resultado de su labor destinada a controlar elcumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece laexistencia del crédito o de la deuda tributaria.(107) Los aspectos revisados en una fiscalizaciónparcial que originan la notificación de una resoluciónde determinación no pueden ser objeto de una nuevadeterminación, salvo en los casos previstos en losnumerales 1 y 2 del artículo 108º.(107) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.Artículo 77º.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONESDE DETERMINACIÓN Y DE MULTALa Resolución de Determinación será formulada porescrito y expresará:1. El deudor tributario.2. El tributo y el período al que corresponda.3. La base imponible.4. La tasa.5. La cuantía del tributo y sus intereses.6. Los motivos determinantes del reparo u observación,cuando se rectifique la declaración tributaria.7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.(108) 8. El carácter definitivo o parcial del procedimientode fiscalización. Tratándose de un procedimiento defiscalización parcial expresará, además, los aspectos quehan sido revisados.(108) Numeral incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(109) Tratándose de las Resoluciones de Multa,contendrán necesariamente los requisitos establecidos enlos numerales 1 y 7, así como la referencia a la infracción,el monto de la multa y los intereses. Las multas que secalculen conforme al inciso d) del artículo 180º y quese notifiquen como resultado de un procedimiento defiscalización parcial deberán contener los aspectos quehan sido revisados.(109) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.La Administración Tributaria podrá emitir en un sólodocumento las Resoluciones de Determinación y de Multa,las cuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre quela infracción esté referida a un mismo deudor tributario,tributo y período.Artículo 78º.- ORDEN DE PAGOLa Orden de Pago es el acto en virtud del cual laAdministración exige al deudor tributario la cancelación dela deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamentela Resolución de Determinación, en los casos siguientes:1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdoa ley.(110) 3. Por tributos derivados de errores materialesde redacción o de cálculo en las declaraciones,comunicaciones o documentos de pago. Para determinarel monto de la Orden de Pago, la Administración Tributariaconsiderará la base imponible del período, los saldos afavor o créditos declarados en períodos anteriores y lospagos a cuenta realizados en estos últimos.Para efectos de este numeral, también se considerael error originado por el deudor tributario al consignar unatasa inexistente.(110) Numeral sustituido por el Artículo 32º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.4. Tratándose de deudores tributarios que no declararonni determinaron su obligación o que habiendo declaradono efectuaron la determinación de la misma, por uno omás períodos tributarios, previo requerimiento para querealicen la declaración y determinación omitidas y abonenlos tributos correspondientes, dentro de un término de tres(3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento establecidoen el artículo siguiente, sin perjuicio que la AdministraciónTributaria pueda optar por practicarles una determinaciónde oficio.5. Cuando la Administración Tributaria realice unaverificación de los libros y registros contables del deudortributario y encuentre tributos no pagados.Las Ordenes de Pago que emita la Administración,en lo pertinente, tendrán los mismos requisitos formalesque la Resolución de Determinación, a excepción de losmotivos determinantes del reparo u observación.Artículo 79º.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVASi los deudores tributarios no declararan nideterminaran, o habiendo declarado no efectuaran ladeterminación de los tributos de periodicidad anual nirealizaran los pagos respectivos dentro del término de tres(3) días hábiles otorgado por la Administración, ésta podráemitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, poruna suma equivalente al mayor importe del tributo pagadoo determinado en uno de los cuatro (4) últimos períodostributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicación respectoa cada período por el cual no se declaró ni determinó ohabiéndose declarado no se efectuó la determinación dela obligación.Tratándose de tributos que se determinen en formamensual, así como de pagos a cuenta, se tomará comoreferencia la suma equivalente al mayor importe de losúltimos doce (12) meses en los que se pagó o determinóel tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicaciónrespecto a cada mes o período por el cual no se realizó ladeterminación o el pago.Para efecto de establecer el mayor importe del tributopagado o determinado a que se refieren los párrafosanteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a lavariación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) deLima Metropolitana.De no existir pago o determinación anterior, se fijarácomo tributo una suma equivalente al mayor pago realizadopor un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, enlos cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales o en losdoce (12) últimos meses, según se trate de tributos deperiodicidad anual o que se determinen en forma mensual,así como de los pagos a cuenta.El tributo que se tome como referencia para determinarla Orden de Pago, será actualizado de acuerdo a la
  • 26. Normas Legales del 22.06.2013 35variación del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de LimaMetropolitana por el período comprendido entre la fechade pago o la de vencimiento del plazo para la presentaciónde la declaración del tributo que se toma como referencia,lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazopara presentar la declaración del tributo al que correspondela Orden de Pago.Sobre el monto actualizado se aplicarán los interesescorrespondientes.En caso de tributos de monto fijo, la Administracióntomará aquél como base para determinar el monto de laOrden de Pago.Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será deaplicación aun cuando la alícuota del tributo por el cual seemite la Orden de Pago, haya variado respecto del períodoque se tome como referencia.La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervadapor la determinación de la obligación tributaria queposteriormente efectúe el deudor tributario.(111)Artículo 80º.- FACULTAD DE ACUMULARY SUSPENDER LA EMISIÓN DE RESOLUCIONES YÓRDENES DE PAGOLa Administración Tributaria tiene la facultad desuspender la emisión de la Resolución u Orden de Pago,cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que paratal efecto debe fijar la Administración Tributaria; y, acumularen un solo documento de cobranza las deudas tributariasincluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar ladeuda de recuperación onerosa al amparo del inciso b) delArtículo 27º.(111) Artículo sustituido por el Artículo 33º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 81º.- Artículo derogado por el ArtículoÚnico de la Ley Nº 27788, publicada el 25 de julio de2002.CAPÍTULO IIIFACULTAD SANCIONADORA(112) Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORALa Administración Tributaria tiene la facultaddiscrecional de sancionar las infracciones tributarias.(112) Artículo sustituido por el Artículo 34º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.TÍTULO IIIOBLIGACIONESDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAArtículo 83º.- ELABORACIÓN DE PROYECTOSLos órganos de laAdministración Tributaria tendrán a sucargo la función de preparar los proyectos de reglamentosde las leyes tributarias de su competencia.(113) Artículo 84º.- ORIENTACION ALCONTRIBUYENTELa Administración Tributaria proporcionaráorientación, información verbal, educación y asistencia alcontribuyente.La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativaspara orientar al contribuyente sobre conductas elusivasperseguibles.(113) Artículo modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.(114) Artículo 85º.- RESERVA TRIBUTARIATendrá carácter de información reservada, y únicamentepodrá ser utilizada por la Administración Tributaria, para susfines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos,la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,cuandoesténcontenidosenlasdeclaracioneseinformacionesque obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,responsables o terceros, así como la tramitación de lasdenuncias a que se refiere el Artículo 192º.Constituyen excepciones a la reserva tributaria:a) Las solicitudes de información, exhibiciones dedocumentos y declaraciones tributarias que ordene elPoder Judicial, el Fiscal de la Nación en los casos depresunción de delito, o las Comisiones investigadorasdel Congreso, con acuerdo de la comisión respectiva ysiempre que se refiera al caso investigado.Se tendrá por cumplida la exhibición si laAdministraciónTributaria remite copias completas de los documentosordenados debidamente autenticadas por Fedatario.b) Los expedientes de procedimientos tributariosrespecto de los cuales hubiera recaído resolución queha quedado consentida, siempre que sea con fines deinvestigación o estudio académico y sea autorizado por laAdministración Tributariac) La publicación que realice laAdministración Tributariade los datos estadísticos, siempre que por su carácterglobal no permita la individualización de declaraciones,informaciones, cuentas o personas.d) La información de los terceros independientesutilizados como comparables por la AdministraciónTributaria en actos administrativos que sean el resultado dela aplicación de las normas de precios de transferencia.Esta información solamente podrá ser revelada en elsupuesto previsto en el numeral 18º del Artículo 62º y antelas autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuandolos actos de la Administración Tributaria sean objeto deimpugnación.e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior queefectúe la SUNAT, respecto a la información contenida enlas declaraciones referidas a los regímenes y operacionesaduanerasconsignadasenlosformularioscorrespondientesaprobados por dicha entidad y en los documentos anexosa tales declaraciones. Por decreto supremo se regularálos alcances de este inciso y se precisará la informaciónsusceptible de ser publicada.f) La información que solicite el Gobierno Centralrespecto de sus propias acreencias, pendientes ocanceladas, por tributos cuya recaudación se encuentre acargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifiquepor norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.Se encuentra comprendida en el presente inciso entreotras:1. La información que sobre las referidas acreenciasrequiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuirel canon correspondiente.Dicha información será entregada al Ministerio deEconomía y Finanzas, en representación del GobiernoCentral, previa autorización del Superintendente Nacionalde Administración Tributaria.2. La información requerida por las dependenciascompetentes del Gobierno Central para la defensa delos intereses del Estado Peruano en procesos judicialeso arbitrales en los cuales este último sea parte. Lasolicitud de información será presentada por el titular de ladependencia competente del Gobierno Central a través delMinisterio de Economía y Finanzas para la expedición delDecreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dichainformación se realizará a través del referido Ministerio.g) La información reservada que intercambien losórganos de la Administración Tributaria, y que requieranpara el cumplimiento de sus fines propios, previa solicituddel jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.h) La información reservada que se intercambiecon las Administraciones Tributarias de otros paísesen cumplimiento de lo acordado en conveniosinternacionales.(115) i) La información que requiera el Ministerio deEconomía y Finanzas, para evaluar, diseñar, implementar,dirigir y controlar los asuntos relativos a la política tributariay arancelaria. En ningún caso la información requeridapermitirá la identificación de los contribuyentes.(115) Inciso incorporado por el Artículo 21º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La obligación de mantener la reserva tributaria seextiende a quienes accedan a la información calificadacomo reservada en virtud a lo establecido en el presenteartículo, inclusive a las entidades del sistema bancario yfinanciero que celebren convenios con la AdministraciónTributaria de acuerdo al Artículo 55º, quienes no podránutilizarla para sus fines propios.Adicionalmente, a juicio del jefe del órganoadministrador de tributos, la Administración Tributaria,mediante Resolución de Superintendencia o norma de
  • 27. Normas Legales del 22.06.2013 36rango similar, podrá incluir dentro de la reserva tributariadeterminados datos que el sujeto obligado a inscribirse enel Registro Único de Contribuyentes (RUC) proporcionea la Administración Tributaria a efecto que se le otorguedicho número, y en general, cualquier otra información queobtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dichafacultad no podrá incluirse dentro de la reserva tributaria:1. La publicación que realice laAdministración Tributariade los contribuyentes y/o responsables, sus representanteslegales, así como los tributos determinados por los citadoscontribuyentes y/o responsables, los montos pagados,las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/oaplazamiento, y su deuda exigible, entendiéndose poresta última, aquélla a la que se refiere el Artículo 115º.La publicación podrá incluir el nombre comercial delcontribuyente y/o responsable, si lo tuviera.2. La publicación de los datos estadísticos que realicela Administración Tributaria tanto en lo referido a tributosinternos como a operaciones de comercio exterior, siempreque por su carácter general no permitan la individualizaciónde declaraciones, informaciones, cuentas o personas.Sin embargo, la Administración Tributaria no seencuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,responsables o terceros la información que pueda sermateria de publicación al amparo de los numerales 1 y 2del presente artículo.No incurren en responsabilidad los funcionarios yempleados de la Administración Tributaria que divulgueninformación no reservada en virtud a lo establecido enel presente artículo, ni aquéllos que se abstengan deproporcionar información por estar comprendida en lareserva tributaria.(114) Artículo sustituido por el Artículo 35º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 86º.- PROHIBICIONES DE LOSFUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA(116) Los funcionarios y servidores que laboren en laAdministración Tributaria al aplicar los tributos, sancionesy procedimientos que corresponda, se sujetarán a lasnormas tributarias de la materia.(116) Párrafo sustituido por el Artículo 36º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Asimismo, están impedidos de ejercer por su cuentao por intermedio de terceros, así sea gratuitamente,funciones o labores permanentes o eventuales de asesoríavinculadas a la aplicación de normas tributarias.TÍTULO IVOBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS(117) Artículo 87º.- OBLIGACIONES DE LOSADMINISTRADOSLos administrados están obligados a facilitar laslabores de fiscalización y determinación que realice laAdministración Tributaria y en especial deberán:1. Inscribirse en los registros de la AdministraciónTributaria aportando todos los datos necesarios yactualizando los mismos en la forma y dentro de losplazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismodeberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstosen el Artículo 11º.2. Acreditar la inscripción cuando la AdministraciónTributaria lo requiera y consignar el número de identificacióno inscripción en los documentos respectivos, siempre quelas normas tributarias lo exijan.3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formaleslegalmente establecidos y en los casos previstos porlas normas legales, los comprobantes de pago o losdocumentos complementarios a éstos. Asimismo deberáportarlos cuando las normas legales así lo establezcan.4. Llevar los libros de contabilidad u otros librosy registros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT; o lossistemas, programas, soportes portadores de microformasgrabadas, soportes magnéticos y demás antecedentescomputarizados de contabilidad que los sustituyan,registrando las actividades u operaciones que se vinculencon la tributación conforme a lo establecido en las normaspertinentes.Los libros y registros deben ser llevados en castellanoy expresados en moneda nacional; salvo que se tratede contribuyentes que reciban y/o efectúen inversiónextranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a losrequisitos que se establezcan mediante Decreto Supremorefrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y queal efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podránllevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos deAmérica, considerando lo siguiente:a. La presentación de la declaración y el pago delos tributos, así como el de las sanciones relacionadascon el incumplimiento de las obligaciones tributariascorrespondientes, se realizarán en moneda nacional. Paratal efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá elprocedimiento aplicable.b. Para la aplicación de saldos a favor generadosen periodos anteriores se tomarán en cuenta los saldosdeclarados en moneda nacional.Asimismo, en todos los casos las Resoluciones deDeterminación, Órdenes de Pago y Resoluciones de Multau otro documento que notifique laAdministración Tributaria,serán emitidos en moneda nacional.Igualmente el deudor tributario deberá indicar a laSUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros,registros, sistemas, programas, soportes portadoresde microformas grabadas, soportes magnéticos u otrosmedios de almacenamiento de información y demásantecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad;en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.5. Permitir el control por la Administración Tributaria, asícomo presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante losfuncionarios autorizados, según señale la Administración,las declaraciones, informes, libros de actas, registros ylibros contables y demás documentos relacionados conhechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, enla forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, asícomo formular las aclaraciones que le sean solicitadas.Esta obligación incluye la de proporcionar los datosnecesarios para conocer los programas y los archivos enmedios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; asícomo la de proporcionar o facilitar la obtención de copiasde las declaraciones, informes, libros de actas, registrosy libros contables y demás documentos relacionados conhechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,las mismas que deberán ser refrendadas por el sujetofiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambiéndeberán presentar las declaraciones informativas en laforma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.(118) Párrafo incorporado por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.6. Proporcionar a la Administración Tributaria lainformación que ésta requiera, o la que ordenen las normastributarias, sobre las actividades del deudor tributario o deterceros con los que guarden relación, de acuerdo a laforma, plazos y condiciones establecidas.(119) 7. Almacenar, archivar y conservar los librosy registros, llevados de manera manual, mecanizada oelectrónica, así como los documentos y antecedentes delas operaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias o que esténrelacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.El deudor tributario deberá comunicar a la administracióntributaria, en un plazo de quince (15) días hábiles, la pérdida,destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros,registros, documentos y antecedentes mencionados en elpárrafoanterior.Elplazopararehacerloslibrosyregistrosseráfijado por la Sunat mediante resolución de superintendencia,sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria paraaplicar los procedimientos de determinación sobre basepresunta a que se refiere el artículo 64º.(120) Cuando el deudor tributario esté obligado o hayaoptado por llevar de manera electrónica los libros, registroso por emitir de la manera referida los documentos queregulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellosemitidos por disposición de otras normas tributarias, laSUNAT podrá sustituirlo en el almacenamiento, archivoy conservación de los mismos. La SUNAT también
  • 28. Normas Legales del 22.06.2013 37podrá sustituir a los demás sujetos que participan enlas operaciones por las que se emitan los mencionadosdocumentos.(120) Párrafo modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.La Sunat, mediante resolución de superintendencia,regulará el plazo por el cual almacenará, conservará yarchivará los libros, registros y documentos referidos enel párrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por eldeudor tributario respecto de quien opera la sustitución,su reconstrucción en caso de pérdida o destrucción y lacomunicación al deudor tributario de tales situaciones.(119) Numeral sustituido por el Artículo 13º de la Ley Nº29566, publicado el 28 de julio de 2010.8. Mantener en condiciones de operación los sistemaso programas electrónicos, soportes magnéticos y otrosmedios de almacenamiento de información utilizadosen sus aplicaciones que incluyan datos vinculados conla materia imponible, por el plazo de prescripción deltributo, debiendo comunicar a la Administración Tributariacualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación aefectos de que la misma evalúe dicha situación.La comunicación a que se refiere el párrafo anteriordeberá realizarse en el plazo de quince (15) días hábilesde ocurrido el hecho.9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributariacuando su presencia sea requerida por ésta para elesclarecimiento de hechos vinculados a obligacionestributarias.10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar elcomprobante de pago o guía de remisión correspondientede acuerdo a las normas sobre la materia para que eltraslado de los bienes se realice.11. Sustentar la posesión de los bienes mediante loscomprobantes de pago que permitan sustentar costo ogasto, que acrediten su adquisición y/u otro documentoprevisto por las normas para sustentar la posesión, cuandola Administración Tributaria lo requiera.12. Guardar absoluta reserva de la información ala que hayan tenido acceso, relacionada a tercerosindependientes utilizados como comparables por laAdministración Tributaria, como consecuencia de laaplicación de las normas de precios de transferencia.Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar,bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o deterceros, la información a que se refiere el párrafo anteriory es extensible a los representantes que se designen alamparo del numeral 18º del Artículo 62º.13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos,equipos u otros medios utilizados para el control tributarioproporcionados por SUNAT con las condiciones ocaracterísticas técnicas establecidas por ésta.(121) 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poderbienes, valores y fondos, depósitos, custodia y otros,así como los derechos de crédito cuyos titulares seanaquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNATles indique. Para dicho efecto mediante Resolución deSuperintendencia se designará a los sujetos obligados aproporcionar dicha información, así como la forma, plazo ycondiciones en que deben cumplirla.(121) Numeral incorporado por el Artículo 22º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(117) Artículo sustituido por el Artículo 37º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(122) Artículo 88º.- DE LA DECLARACIÓNTRIBUTARIA88.1 Definición, forma y condiciones depresentaciónLa declaración tributaria es la manifestación de hechoscomunicados a la Administración Tributaria en la forma ylugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar, la cual podráconstituir la base para la determinación de la obligacióntributaria.La Administración Tributaria, a solicitud del deudortributario, podrá autorizar la presentación de la declaracióntributaria por medios magnéticos, fax, transferencia electrónica,o por cualquier otro medio que señale, previo cumplimiento delas condiciones que se establezca mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,podrá establecer para determinados deudores la obligación depresentar la declaración en las formas antes mencionadas y enlas condiciones que señalen para ello.Los deudores tributarios deberán consignar en sudeclaración, en forma correcta y sustentada, los datossolicitados por la Administración Tributaria.Se presume sin admitir prueba en contrario, que todadeclaración tributaria es jurada.88.2 De la declaración tributaria sustitutoria orectificatoriaLa declaración referida a la determinación de laobligación tributaria podrá ser sustituida dentro del plazode presentación de la misma. Vencido éste, la declaraciónpodrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,presentando para tal efecto la declaración rectificatoriarespectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no podrápresentarse declaración rectificatoria alguna.La presentación de declaraciones rectificatorias seefectuara en la forma y condiciones que establezca laAdministración Tributaria.La declaración rectificatoria surtirá efecto con supresentación siempre que determine igual o mayor obligación.En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo decuarentaycinco(45)díashábilessiguientesasupresentaciónla Administración Tributaria no emitiera pronunciamientosobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella,sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria deefectuar la verificación o fiscalización posterior.La declaración rectificatoria presentada con posterioridada la culminación de un procedimiento de fiscalizaciónparcial que comprenda el tributo y período fiscalizado y querectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dichafiscalización, surtirá efectos desde la fecha de su presentaciónsiempre que determine igual o mayor obligación. En casocontrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarentay cinco (45) días hábiles siguientes a su presentación laAdministración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobrela veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sinperjuicio de la facultad de la Administración Tributaria deefectuar la verificación o fiscalización posterior.Cuando la declaración rectificatoria a que se refiereel párrafo anterior surta efectos, la deuda tributariadeterminada en el procedimiento de fiscalización parcialque se reduzca o elimine por efecto de dicha declaraciónno podrá ser materia de un procedimiento de cobranzacoactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto laresolución que la contiene en aplicación de lo dispuestoen el numeral 2 del artículo 108º, lo cual no implicaráel desconocimiento de los reparos efectuados en lamencionada fiscalización parcial.No surtirá efectos aquella declaración rectificatoriapresentada con posterioridad al plazo otorgado por laAdministración Tributaria según lo dispuesto en el artículo75º o una vez culminado el proceso de verificación ofiscalización parcial o definitiva, por los aspectos delos tributos y períodos o por los tributos y períodos,respectivamente que hayan sido motivo de verificacióno fiscalización, salvo que la declaración rectificatoriadetermine una mayor obligación.”(122) Artículo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(123) Artículo 89º.- CUMPLIMIENTO DEOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONASJURÍDICASEn el caso de las personas jurídicas, las obligacionestributarias deberán ser cumplidas por sus representanteslegales.(123) Artículo sustituido por el Artículo 23º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(124) Artículo 90º.- CUMPLIMIENTO DEOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADESQUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICAEn el caso de las entidades que carezcan de personeríajurídica, las obligaciones tributarias se cumplirán por quien
  • 29. Normas Legales del 22.06.2013 38administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de losintegrantes de la entidad, sean personas naturales o jurídicas.(124) Artículo sustituido por el Artículo 23º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(125) Artículo 91º.- CUMPLIMIENTO DEOBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADESCONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISASEn las sociedades conyugales o sucesionesindivisas, las obligaciones tributarias se cumplirán por losrepresentantes legales, administradores, albaceas o, ensu defecto, por cualquiera de los interesados.(125) Artículo sustituido por el Artículo 23º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.TÍTULO VDERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS(126) Artículo 92º.- DERECHOS DE LOSADMINISTRADOSLos deudores tributarios tienen derecho, entre otros,a:a) Ser tratados con respeto y consideración por elpersonal al servicio de la Administración Tributaria;(127)b)Exigirladevolucióndelopagadoindebidamenteo en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.El derecho a la devolución de pagos indebidos o enexceso, en el caso de personas naturales, incluye a losherederos y causahabientes del deudor tributario quienespodrán solicitarlo en los términos establecidos por elArtículo 39º.(127) Literal sustituido por el Artículo 39º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,conforme a las disposiciones sobre la materia;d)Interponerreclamo,apelación,demandacontencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorioestablecido en el presente Código;(128) e) Conocer el estado de tramitación de losprocedimientos en que sea parte así como la identidad delas autoridades de laAdministración Tributaria encargadas deéstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por loestablecido en el Artículo 131º.(128) Literal sustituido por el Artículo 39º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el TribunalFiscal;g) Solicitar la no aplicación de intereses y sancionesen los casos de duda razonable o dualidad de criterio deacuerdo a lo previsto en el Artículo 170º;h) Interponer queja por omisión o demora en resolverlos procedimientos tributarios o por cualquier otroincumplimiento a las normas establecidas en el presenteCódigo;i) Formular consulta a través de las entidadesrepresentativas, de acuerdo a lo establecido en el Artículo93º, y obtener la debida orientación respecto de susobligaciones tributarias;j) La confidencialidad de la información proporcionadaa la Administración Tributaria en los términos señalados enel Artículo 85º;k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicacionespor él presentadas a la Administración Tributaria;l) No proporcionar los documentos ya presentados y quese encuentran en poder de la Administración Tributaria;(129) m) Contar con el asesoramiento particularque consideren necesario, cuando se le requiera sucomparecencia, así como a que se le haga entrega de lacopia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a susola solicitud verbal o escrita.(129) Literal sustituido por el Artículo 39º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudastributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 36º;o) Solicitar a la Administración la prescripción de ladeuda tributaria;p) Tener un servicio eficiente de la Administracióny facilidades necesarias para el cumplimiento de susobligaciones tributarias, de conformidad con las normasvigentes.(130) q) Designar hasta dos (2) representantes duranteel procedimiento de fiscalización, con el fin de tener accesoa la información de los terceros independientes utilizadoscomo comparables por la Administración Tributaria comoconsecuencia de la aplicación de las normas de preciosde transferencia.(130) Literal incorporado por el Artículo 39º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Asimismo, además de los derechos antes señalados,podrán ejercer los conferidos por la Constitución, por esteCódigo o por leyes específicas.(126) Artículo sustituido por el Artículo 24º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.Artículo 93º.- CONSULTAS INSTITUCIONALESLas entidades representativas de las actividadeseconómicas, laborales y profesionales, así como lasentidades del Sector Público Nacional, podrán formularconsultas motivadas sobre el sentido y alcance de lasnormas tributarias.Las consultas que no se ajusten a lo establecido en elpárrafo precedente serán devueltas no pudiendo originarrespuesta del órgano administrador ni a título informativo.(131) Artículo 94º.- PROCEDIMIENTO DECONSULTASLas consultas se presentarán por escrito ante el órganode la Administración Tributaria competente, el mismo quedeberá dar respuesta al consultante en un plazo no mayorde noventa (90) día hábiles computados desde el día hábilsiguiente a su presentación. La falta de contestación endicho plazo no implicará la aceptación de los criteriosexpresados en el escrito de la consulta.El pronunciamiento que se emita será de obligatoriocumplimientoparalosdistintosórganosdelaAdministraciónTributaria.Tratándose de consultas que por su importancia loamerite, el órgano de la Administración Tributaria emitiráResolución de Superintendencia o norma de rangosimilar, respecto del asunto consultado, la misma que serápublicada en el Diario Oficial.El plazo a que se refiere el primer párrafo del presenteartículo no se aplicará en aquellos casos en que para laabsolución de la consulta sea necesaria la opinión de otrasentidades externas a la Administración Tributaria.El procedimiento para la atención de las consultasescritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado enel primer párrafo del presente artículo, será establecidomediante Decreto Supremo.(131) Artículo sustituido por el Artículo 23º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 95º.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓNNORMATIVAEn los casos en que existiera deficiencia o faltade precisión en la norma tributaria, no será aplicablela regla que contiene el artículo anterior, debiendo laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT proceder a la elaboración del proyecto de leyo disposición reglamentaria correspondiente. Cuando setrate de otros órganos de la Administración Tributaria,deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legalo reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.TÍTULO VIOBLIGACIONES DE TERCEROS(132) Artículo 96º.- OBLIGACIONES DE LOSMIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROSLos miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público,los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatariosy martilleros públicos, comunicarán y proporcionarán ala Administración Tributaria las informaciones relativas ahechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
  • 30. Normas Legales del 22.06.2013 39que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones,de acuerdo a las condiciones que establezca laAdministración Tributaria.De igual forma se encuentran obligados a cumplir conlo solicitado expresamente por la Administración Tributaria,así como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.(132) Artículo sustituido por el Artículo 40º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 97º.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,USUARIO Y TRANSPORTISTA.Las personas que compren bienes o recibanservicios están obligadas a exigir que se les entregue loscomprobantes de pago por las compras efectuadas o porlos servicios recibidos.(133) Las personas que presten el servicio detransporte de bienes están obligadas a exigir al remitentelos comprobantes de pago, guías de remisión y/odocumentos que correspondan a los bienes, así como allevarlos consigo durante el traslado.(133) Párrafo sustituido por el Artículo 41º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(134) En cualquier caso, el comprador, el usuario yel transportista están obligados a exhibir los referidoscomprobantes, guías de remisión y/o documentos a losfuncionarios de la Administración Tributaria, cuando fueranrequeridos.(134) Párrafo sustituido por el Artículo 41º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.TÍTULO VIITRIBUNAL FISCAL(135) Artículo 98º.- COMPOSICIÓN DEL TRIBUNALFISCALEl Tribunal Fiscal está conformado por:1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por elVocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.2.LaSalaPlenadelTribunalFiscal,compuestaportodoslos Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargadode establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, losprocedimientos que permitan el mejor desempeño de lasfunciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de loscriterios de sus Salas.La Sala Plena podrá ser convocada de oficio por elPresidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquierade las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarseestuvieran referidos a disposiciones de competenciaexclusiva de las Salas especializadas en materia tributariao de las Salas especializadas en materia aduanera, elPleno podrá estar integrado exclusivamente por las Salascompetentes por razón de la materia, estando presididapor el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendrá votodirimente.3. La Vocalía Administrativa, integrada por un VocalAdministrativo encargado de la función administrativa.4. Las Salas especializadas, cuyo número seráestablecido por Decreto Supremo según las necesidadesoperativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de lasSalas será establecida por el Presidente del TribunalFiscal, quien podrá tener en cuenta la materia, el tributo,el órgano administrador y/o cualquier otro criterio generalque justifique la implementación de la especialidad. CadaSala está conformada por tres (3) vocales, que deberán serprofesionales de reconocida solvencia moral y versaciónen materia tributaria o aduanera según corresponda, conno menos de cinco (5) años de ejercicio profesional o diez(10) años de experiencia en materia tributaria o aduanera,en su caso, de los cuales uno ejercerá el cargo dePresidente de Sala. Además contarán con un SecretarioRelator de profesión abogado y con asesores en materiatributaria y aduanera.5. La Oficina de Atención de Quejas, integrada porlos Resolutores - Secretarios de Atención de Quejas, deprofesión abogado.Los miembros del Tribunal Fiscal señalados enel presente artículo desempeñarán el cargo a tiempocompleto y a dedicación exclusiva, estando prohibidos deejercer su profesión, actividades mercantiles e interveniren entidades vinculadas con dichas actividades, salvo elejercicio de la docencia universitaria.(135) Artículo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(136) Artículo 99º.- NOMBRAMIENTO YRATIFICACIÓN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNALFISCALEl Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demásVocales del Tribunal Fiscal son nombrados medianteResolución Suprema refrendada por el Ministro deEconomía y Finanzas, por un período de tres (03) años.Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designaral Presidente de las Salas Especializadas, disponer laconformación de las Salas y proponer a los SecretariosRelatores, cuyo nombramiento se efectuará medianteResolución Ministerial.Los miembros del Tribunal Fiscal serán ratificados cadatres (03) años. Sin embargo, serán removidos de sus cargossi incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad,sin perjuicio de las faltas de carácter disciplinario previstasen el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento.Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas se aprueba el procedimientode nombramiento y ratificación de miembros del TribunalFiscal.(136) Artículo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(137) Artículo 100º.- DEBER DE ABSTENCIÓN DELOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCALLos Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad,se abstendrán de resolver en los casos previstos en elArtículo 88º de la Ley del Procedimiento AdministrativoGeneral.(137) Artículo sustituido por el Artículo 42º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo101º.-FUNCIONAMIENTOYATRIBUCIONESDEL TRIBUNAL FISCAL(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán conla periodicidad que se establezca por Acuerdo de SalaPlena. Para su funcionamiento se requiere la concurrenciade los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos(2) votos conformes, salvo en las materias de menorcomplejidad que serán resueltas por los vocales delTribunal Fiscal como órganos unipersonales. Para estosefectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarán lasmaterias consideradas de menor complejidad.(138) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.Son atribuciones del Tribunal Fiscal:(139)1.Conoceryresolverenúltimainstanciaadministrativalas apelaciones contra las Resoluciones de la AdministraciónTributaria que resuelven reclamaciones interpuestascontra Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación,Resoluciones de Multa u otros actos administrativos quetengan relación directa con la determinación de la obligacióntributaria; así como contra las Resoluciones que resuelvensolicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de laobligación tributaria, y las correspondientes a las aportacionesa ESSALUD y a la ONP.(139) Numeral sustituido por el Artículo 43º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(140) 2. Conocer y resolver en última instanciaadministrativa las apelaciones contra las Resolucionesque expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en laLey General de Aduanas, su reglamento y normas conexasy los pertinentes al Código Tributario.(140) Numeral sustituido por el Artículo 43º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.3. Conocer y resolver en última instancia administrativa,las apelaciones respecto de la sanción de comiso de
  • 31. Normas Legales del 22.06.2013 40bienes, internamiento temporal de vehículos y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las sanciones que sustituyan aésta última de acuerdo a lo establecido en el Artículo 183º,según lo dispuesto en las normas sobre la materia.4. Resolver las cuestiones de competencia que sesusciten en materia tributaria.(141) 5. Atender las quejas que presenten los deudorestributarios contra la Administración Tributaria, cuandoexistan actuaciones o procedimientos que los afectendirectamente o infrinjan lo establecido en este Código;las que se interpongan de acuerdo con la Ley General deAduanas, su reglamento y disposiciones administrativasen materia aduanera; así como las demás que seande competencia del Tribunal Fiscal conforme al marconormativo aplicable.La atención de las referidas quejas será efectuada porla Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.(141) Numeral modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de sucompetencia.7. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas lasnormas que juzgue necesarias para suplir las deficienciasen la legislación tributaria y aduanera.8. Resolver en vía de apelación las tercerías que seinterpongan con motivo del Procedimiento de CobranzaCoactiva.(142) 9. Celebrar convenios con otras entidadesdel Sector Público, a fin de realizar la notificación desus resoluciones, así como otros que permitan el mejordesarrollo de los procedimientos tributarios.(142) Numeral incorporado por el Artículo 26º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(143) Artículo 102º.- JERARQUÍA DE LAS NORMASAl resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la normade mayor jerarquía. En dicho caso, la resolución deberáser emitida con carácter de jurisprudencia de observanciaobligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 154º.(143) Artículo sustituido por el Artículo 27º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.LIBRO TERCEROPROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOSTÍTULO IDISPOSICIONES GENERALES(144)Artículo103º.-ACTOSDELAADMINISTRACIÓNTRIBUTARIALos actos de la Administración Tributaria seránmotivados y constarán en los respectivos instrumentos odocumentos.(144) Artículo sustituido por el Artículo 44º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(145) Artículo 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓNLa Notificación de los actos administrativos se realizará,indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en eldomicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación dela negativa a la recepción efectuada por el encargado dela diligencia.El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:(i) Apellidos y nombres, denominación o razón socialdel deudor tributario.(ii) Número de RUC del deudor tributario o número deldocumento de identificación que corresponda.(iii) Número de documento que se notifica.(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constanciade la negativa.(v) Fecha en que se realiza la notificación.La notificación efectuada por medio de este inciso,así como la contemplada en el inciso f), efectuada en eldomicilio fiscal, se considera válida mientras el deudortributario no haya comunicado el cambio del mencionadodomicilio.La notificación con certificación de la negativa ala recepción se entiende realizada cuando el deudortributario o tercero a quien está dirigida la notificacióno cualquier persona mayor de edad y capaz que seencuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechacela recepción del documento que se pretende notificar o,recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectivay/o no proporciona sus datos de identificación, sin que searelevante el motivo de rechazo alegado.(146) Inciso sustituido por el Artículo 24º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(147) b) Por medio de sistemas de comunicaciónelectrónicos, siempre que se pueda confirmar la entregapor la misma vía.Tratándose del correo electrónico u otro medioelectrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscalque permita la transmisión o puesta a disposición deun mensaje de datos o documento, la notificación seconsiderará efectuada al día hábil siguiente a la fecha deldepósito del mensaje de datos o documento.La SUNAT mediante Resolución de Superintendenciaestablecerá los requisitos, formas, condiciones, elprocedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como lasdemás disposiciones necesarias para la notificación por losmedios referidos en el segundo párrafo del presente literal.En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, losrequisitos, formas y demás condiciones se estableceránmediante Resolución Ministerial del Sector Economía yFinanzas.(147) Inciso modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.c) Por constancia administrativa, cuando por cualquiercircunstancia el deudor tributario, su representanteo apoderado, se haga presente en las oficinas de laAdministración Tributaria.Cuando el deudor tributario tenga la condición de nohallado o de no habido, la notificación por constanciaadministrativa de los requerimientos de subsanaciónregulados en losArtículos 23º, 140º y 146º podrá efectuarsecon la persona que se constituya ante la SUNAT pararealizar el referido trámite.El acuse de la notificación por constancia administrativadeberá contener, como mínimo, los datos indicados en elsegundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó estaforma de notificación.d) Mediante la publicación en la página web de laAdministración Tributaria, en los casos de extinción de ladeuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosao recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación,la Administración Tributaria podrá optar por publicar dichadeuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en unode mayor circulación de dicha localidad.La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberácontener el nombre, denominación o razón social de lapersona notificada, el número de RUC o el documento deidentidad que corresponda y la numeración del documentoen el que consta el acto administrativo.e) Cuando se tenga la condición de no hallado o nohabido o cuando el domicilio del representante de un nodomiciliado fuera desconocido, la SUNAT podrá realizar lanotificación por cualquiera de las formas siguientes:1) Mediante acuse de recibo, entregado de manerapersonal al deudor tributario, al representante legal oapoderado, o con certificación de la negativa a la recepciónefectuada por el encargado de la diligencia, segúncorresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándosede personas jurídicas o empresas sin personería jurídica,la notificación podrá ser efectuada con el representantelegal en el lugar en que se le ubique, con el encargadoo con algún dependiente de cualquier establecimiento deldeudor tributario o con certificación de la negativa a larecepción, efectuada por el encargado de la diligencia.2) Mediante la publicación en la página web de laSUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o en su defecto, en unode mayor circulación de dicha localidad.
  • 32. Normas Legales del 22.06.2013 41La publicación a que se refiere el presente numeral, enlo pertinente, deberá contener el nombre, denominación orazón social de la persona notificada, el número de RUCo número del documento de identidad que corresponda,la numeración del documento en el que consta el actoadministrativo, así como la mención a su naturaleza, eltipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o elhecho gravado; así como las menciones a otros actos aque se refiere la notificación.Cuando la notificación no pueda ser realizada en eldomicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivoimputable a éste distinto a las situaciones descritas en elprimer párrafo de este inciso, podrá emplearse la forma denotificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, enel caso de la publicación a que se refiere el numeral 2, éstadeberá realizarse en la página web de la Administración yademás en el Diario Oficial o en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en unode mayor circulación de dicha localidad.(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera personacapaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón endicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejaránen sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener,como mínimo:(i) Apellidos y nombres, denominación o razón socialdel deudor tributario.(ii) Número de RUC del deudor tributario o número deldocumento de identificación que corresponda.(iii) Número de documento que se notifica.(iv) Fecha en que se realiza la notificación.(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza lanotificación.(vi) Número de Cedulón.(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma denotificación.(viii) La indicación expresa de que se ha procedido afijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentosa notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.(148) Inciso sustituido por el Artículo 24º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.En caso que en el domicilio no se pudiera fijar elCedulón ni dejar los documentos materia de la notificación,la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e).Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilioprocesal y la forma de notificación a que se refiere elinciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado,hubiera negativa a la recepción, o no existiera personacapaz para la recepción de los documentos, se fijará en eldomicilio procesal una constancia de la visita efectuada yse procederá a notificar en el domicilio fiscal.Existe notificación tácita cuando no habiéndoseverificado notificación alguna o ésta se hubiere realizadosin cumplir con los requisitos legales, la persona a quienha debido notificarse una actuación efectúa cualquier actoo gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Seconsiderará como fecha de la notificación aquélla en quese practique el respectivo acto o gestión.Tratándose de las formas de notificación referidas en losincisos a), b), d), f) y la publicación señalada en el numeral2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e)del presente artículo, la Administración Tributaria deberáefectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15)días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió eldocumento materia de la notificación, más el término dela distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de lanotificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en elsupuesto previsto en el numeral 2 del Artículo 57º, en elque se aplicará el plazo previsto en el citado numeral.(149)ElTribunalFiscalylasAdministracionesTributariasdistintas a la SUNAT deberán efectuar la notificaciónmediante la publicación en el diario oficial o, en el diariode la localidad encargado de los avisos judiciales o en sudefecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad,cuando no haya sido posible efectuarla en el domiciliofiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputablea éste. Dicha publicación deberá contener el nombre,denominación o razón social de la persona notificada, elnúmero de RUC o número del documento de identidadque corresponda, la numeración del documento en el queconsta el acto administrativo, así como la mención a sunaturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos yel período o el hecho gravado; así como las menciones aotros actos a que se refiere la notificación.(149) Párrafo incorporado por el Artículo 24º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(145) Artículo sustituido por el Artículo 45º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(150) Artículo 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LAPÁGINA WEB Y PUBLICACIÓN.Cuando los actos administrativos afecten a unageneralidad de deudores tributarios de una localidad ozona, su notificación podrá hacerse mediante la páginaweb de la Administración Tributaria y en el Diario Oficialo en el diario de la localidad encargado de los avisosjudiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayorcirculación en dicha localidad.La publicación a que se refiere el presente numeral, enlo pertinente, deberá contener lo siguiente:a) En la página web: el nombre, denominación orazón social de la persona notificada, el número de RUCo número del documento de identidad que corresponda,la numeración del documento en el que consta el actoadministrativo, así como la mención a su naturaleza, eltipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o elhecho gravado; así como las menciones a otros actos aque se refiere la notificación.b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidadencargado de los avisos judiciales o en su defecto, enuno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad:el nombre, denominación o razón social de la personanotificada, el número de RUC o número del documento deidentidad que corresponda y la remisión a la página webde la Administración Tributaria.(150) Artículo sustituido por el Artículo 46º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(151) Artículo 106º.- EFECTOS DE LASNOTIFICACIONESLas notificaciones surtirán efectos desde el día hábilsiguiente al de su recepción, entrega o depósito, según seael caso.En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral2) del primer párrafo del inciso e) delArtículo 104º éstas surtiránefectos a partir del día hábil siguiente al de la publicaciónen el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado delos avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dichalocalidad, aun cuando la entrega del documento en el queconste el acto administrativo notificado que hubiera sidomateria de publicación, se produzca con posterioridad.Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105º delpresente Código así como la publicación señalada en elsegundo párrafo del inciso e) del artículo 104º surtirán efectodesde el día hábil siguiente al de la última publicación, auncuando la entrega del documento en que conste el actoadministrativo notificado se produzca con posterioridad.Las notificaciones por publicación en la páginaweb surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a suincorporación en dicha página.Por excepción, la notificación surtirá efectos al momentode su recepción cuando se notifiquen resoluciones queordenan trabar medidas cautelares, requerimientosde exhibición de libros, registros y documentaciónsustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas quese deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes yen los demás actos que se realicen en forma inmediata deacuerdo a lo establecido en este Código.(151) Artículo sustituido por el Artículo 47º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(152) Artículo 107º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓNO SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE SUNOTIFICACIÓNLos actos de la Administración Tributaria podrán serrevocados, modificados o sustituidos por otros, antes desu notificación.Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoraspodrán revocar, modificar o sustituir sus actos, antes desu notificación.
  • 33. Normas Legales del 22.06.2013 42(152) Artículo sustituido por el Artículo 48º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(153) Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN,SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOSDESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓNDespués de la notificación, la Administración Tributariasólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar susactos en los siguientes casos:(154) 1. Cuando se detecten los hechos contempladosen el numeral 1 del artículo 178º, así como los casosde connivencia entre el personal de la AdministraciónTributaria y el deudor tributario;(154) Numeral modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.2. Cuando la Administración detecte que se hanpresentado circunstancias posteriores a su emisión quedemuestran su improcedencia o cuando se trate de erroresmateriales, tales como los de redacción o cálculo.(155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de unposterior procedimiento de fiscalización de un mismotributo y período tributario establezca una menor obligacióntributaria. En este caso, los reparos que consten en laresolución de determinación emitida en el procedimientode fiscalización parcial anterior serán considerados en laposterior resolución que se notifique.(155) Numeral incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.La Administración Tributaria señalará los casos en queexistan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos,así como errores materiales, y dictará el procedimientopara revocar, modificar, sustituir o complementar susactos, según corresponda.Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación,sustitución o complementación será declarada por la mismaárea que emitió el acto que se modifica, con excepcióndel caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 delpresente artículo, supuesto en el cual la declaración seráexpedida por el superior jerárquico del área emisora delacto.(153) Artículo sustituido por el Artículo 49º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(156) Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DELOS ACTOS(157) Los actos de la Administración Tributaria sonnulos en los casos siguientes:1. Los dictados por órgano incompetente, en razón dela materia. Para estos efectos, se entiende por órganoscompetentes a los señalados en el Título I del Libro II delpresente Código;2. Los dictados prescindiendo totalmente delprocedimiento legal establecido, o que sean contrarios a laley o norma con rango inferior;3. Cuando por disposición administrativa se establezcaninfracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley;y,4. Los actos que resulten como consecuencia dela aprobación automática o por silencio administrativopositivo, por los que se adquiere facultades o derechos,cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuandono se cumplen con los requisitos, documentación o trámitesesenciales para su adquisición.(157) Párrafo sustituido por el Artículo 25º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Los actos de la Administración Tributaria son anulablescuando:a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo77º; y,b) Tratándose de dependencias o funcionarios de laAdministración Tributaria sometidos a jerarquía, cuandoel acto hubiere sido emitido sin respetar la referidajerarquía.Los actos anulables serán válidos siempre que seanconvalidados por la dependencia o el funcionario al que lecorrespondía emitir el acto.(156) Artículo sustituido por el Artículo 50º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(158) Artículo 110º.- DECLARACIÓN DE LANULIDADDE LOS ACTOS.La Administración Tributaria, en cualquier estado delprocedimiento administrativo, podrá declarar de oficio lanulidad de los actos que haya dictado o de su notificación,en los casos que corresponda, con arreglo a este Código,siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolucióndefinitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.Los deudores tributarios plantearán la nulidad de losactos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario aque se refiere el Título III del presente Libro o mediantela reclamación prevista en el Artículo 163º del presenteCódigo, según corresponda, con excepción de la nulidaddel remate de bienes embargados en el Procedimientode Cobranza Coactiva, que será planteada en dichoprocedimiento.En este último caso, la nulidad debe ser deducidadentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate delos bienes embargados.(158) Artículo sustituido por el Artículo 51º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 111º.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMASDE COMPUTACIÓN Y SIMILARESSe reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actosde la Administración Tributaria realizados mediante la emisiónde documentos por sistemas de computación, electrónicos,mecánicos y similares, siempre que esos documentos, sinnecesidad de llevar las firmas originales, contengan los datose informaciones necesarias para la acertada comprensión delcontenido del respectivo acto y del origen del mismo.Artículo 112º.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOSLos procedimientos tributarios, además de los que seestablezcan por ley, son:1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.2. Procedimiento Contencioso-Tributario3. Procedimiento No Contencioso.Artículo 113º.- APLICACIÓN SUPLETORIALasdisposicionesgeneralesestablecidasenelpresenteTítulo son aplicables a los actos de la AdministraciónTributaria contenidos en el Libro anterior.TÍTULO IIPROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA(159) Artículo 114º.- COBRANZA COACTIVA COMOFACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIALa cobranza coactiva de las deudas tributarias esfacultad de la Administración Tributaria, se ejerce a travésdel Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimientode cobranza coactiva con la colaboración de los AuxiliaresCoactivos.(160) El procedimiento de cobranza coactiva de laSUNAT se regirá por las normas contenidas en el presenteCódigo Tributario.(160) Párrafo sustituido por el Artículo 26º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La SUNAT aprobará mediante Resolución deSuperintendencia la norma que reglamente elProcedimiento de Cobranza Coactiva respecto de lostributos que administra o recauda.Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberácumplir con los siguientes requisitos:a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce desus derechos civiles;b) Tener título de abogado expedido o revalidadoconforme a ley;
  • 34. Normas Legales del 22.06.2013 43c) No haber sido condenado ni hallarse procesado pordelito doloso;d) No haber sido destituido de la carrera judicial o delMinisterio Público o de la Administración Pública o deempresas estatales por medidas disciplinarias, ni de laactividad privada por causa o falta grave laboral;e) Tener conocimiento y experiencia en derechoadministrativo y/o tributario;f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada porley.Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberánreunir los siguientes requisitos:a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce desus derechos civiles;b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller enlas especialidades tales como Derecho, Contabilidad,Economía o Administración;c) No haber sido condenado ni hallarse procesado pordelito doloso;d) No haber sido destituido de la carrera judicial o delMinisterio Público o de la Administración Pública o deempresas estatales por medidas disciplinarias, ni de laactividad privada por causa o falta grave laboral;e) Tener conocimiento y experiencia en derechoadministrativo y/o tributario;f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta elcuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; yh) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada porley.(161) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivospodrán realizar otras funciones que la AdministraciónTributaria les designe.(161) Párrafo sustituido por el Artículo 26º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(159) Artículo sustituido por el Artículo 52º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(162) Artículo 115º.- DEUDA EXIGIBLE ENCOBRANZA COACTIVALa deuda exigible dará lugar a las acciones de coerciónpara su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:a)LaestablecidamedianteResolucióndeDeterminacióno de Multa o la contenida en la Resolución de pérdidadel fraccionamiento notificadas por la Administración yno reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de laresolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá lacondición de deuda exigible si efectuándose la reclamacióndentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotasde fraccionamiento.b)LaestablecidamedianteResolucióndeDeterminacióno de Multa reclamadas fuera del plazo establecido parala interposición del recurso, siempre que no se cumplacon presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lodispuesto en el Artículo 137º.c) La establecida por Resolución no apelada en el plazode ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no secumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conformecon lo dispuesto en el Artículo 146º, o la establecida porResolución del Tribunal Fiscal.d) La que conste en Orden de Pago notificada conformea ley.e) Las costas y los gastos en que la Administraciónhubiera incurrido en el Procedimiento de CobranzaCoactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniariasde conformidad con las normas vigentes.También es deuda exigible coactivamente, los gastosincurridos en las medidas cautelares previas trabadas alamparo de lo dispuesto en los Artículos 56º al 58º siempreque se hubiera iniciado el Procedimiento de CobranzaCoactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo delArtículo 117º, respecto de la deuda tributaria comprendidaen las mencionadas medidas.Para el cobro de las costas se requiere que éstasse encuentren fijadas en el Arancel de Costas delProcedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebemediante resolución de la Administración Tributaria;mientras que para el cobro de los gastos se requiere queéstos se encuentren sustentados con la documentacióncorrespondiente. Cualquier pago indebido o en excesode ambos conceptos será devuelto por la AdministraciónTributaria.(162) Artículo sustituido por el Artículo 8º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.(163) Artículo 116º.- FACULTADES DEL EJECUTORCOACTIVOLa Administración Tributaria, a través del EjecutorCoactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro delas deudas exigibles a que se refiere el artículo anterior.Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, lassiguientes facultades:1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin deiniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, lasmedidas cautelares a que se refiere el Artículo 118º. Deoficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidascautelares que se hubieren trabado, en la parte quesuperen el monto necesario para cautelar el pago de ladeuda tributaria materia de cobranza, así como las costasy gastos incurridos en el Procedimiento de CobranzaCoactiva.3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelarel pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,publicaciones y requerimientos de información de losdeudores, a las entidades públicas o privadas, bajoresponsabilidad de las mismas.4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de laAdministración por los deudores tributarios y/o terceros,cuando corresponda, con arreglo al procedimientoconvenido o, en su defecto, al que establezca la ley de lamateria.5. Suspender o concluir el Procedimiento de CobranzaCoactiva conforme a lo dispuesto en el Artículo 119º.6. Disponer en el lugar que considere conveniente,luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,la colocación de carteles, afiches u otros similares alusivosa las medidas cautelares que se hubieren adoptado,debiendo permanecer colocados durante el plazo en elque se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidaddel ejecutado.7. Dar fe de los actos en los que interviene en elejercicio de sus funciones.8. Disponer la devolución de los bienes embargados,cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidadcon lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101º, asícomo en los casos que corresponda de acuerdo a ley.9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidadde la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir éstacon los requisitos señalados en el Artículo 117º, así comola nulidad del remate, en los casos en que no cumplalos requisitos que se establezcan en el Reglamento delProcedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate,la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributariodentro del tercer día hábil de realizado el remate.10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pesesobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto deremate, excepto la anotación de la demanda.11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente dePropiedad.12. Ordenar, en el Procedimiento de CobranzaCoactiva, el remate de los bienes embargados.13. Ordenar las medidas cautelares previas alProcedimiento de Cobranza Coactiva previstas en losArtículos 56º al 58º y excepcionalmente, de acuerdo a loseñalado en los citados artículos, disponer el remate de losbienes perecederos.14. Requerir al tercero la información que acredite laveracidad de la existencia o no de créditos pendientes depago al deudor tributario.(164) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcióncolaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podránejercer las facultades señaladas en los numerales 6. y7. así como las demás funciones que se establezcanmediante Resolución de Superintendencia.(164) Párrafo sustituido por el Artículo 27º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(163) Artículo sustituido por el Artículo 54º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
  • 35. Normas Legales del 22.06.2013 44Artículo 117º.- PROCEDIMIENTOEl Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciadopor el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudortributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, quecontiene un mandato de cancelación de las Ordenes dePago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) díashábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelareso de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en casoque éstas ya se hubieran dictado.La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener,bajo sanción de nulidad:1. El nombre del deudor tributario.2. El número de la Orden de Pago o Resolución objetode la cobranza.3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda,así como de los intereses y el monto total de la deuda.4. El tributo o multa y período a que corresponde.La nulidad únicamente estará referida a la Orden dePago o Resolución objeto de cobranza respecto de la cualse omitió alguno de los requisitos antes señalados.En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitiráescritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajoresponsabilidad.(165) El ejecutado está obligado a pagar a laAdministración las costas y gastos originados en elProcedimiento de Cobranza Coactiva desde el momentode la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva,salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.Los pagos que se realicen durante el citado procedimientodeberán imputarse en primer lugar a las costas y gastosantes mencionados, de acuerdo a lo establecido en elArancel aprobado y siempre que los gastos hayan sidoliquidados por la Administración Tributaria, la que podráser representada por un funcionario designado para dichafinalidad.(165) Párrafo sustituido por el Artículo 32º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.Teniendo como base el costo del proceso de cobranzaque establezca la Administración y por economía procesal,no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellasdeudas que por su monto así lo considere, quedandoexpedito el derecho de la Administración a iniciar elProcedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación dedichas deudas, cuando lo estime pertinente.(166) Artículo 118º.- MEDIDAS CAUTELARES -MEDIDA CAUTELAR GENÉRICAa) Vencido el plazo de siete (7) días, el EjecutorCoactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelaresprevistas en el presente artículo, que considere necesarias.Además, podrá adoptar otras medidas no contempladasen el presente artículo, siempre que asegure de la formamás adecuada el pago de la deuda tributaria materia dela cobranza.Para efecto de lo señalado en el párrafo anteriornotificará las medidas cautelares, las que surtirán susefectos desde el momento de su recepción y señalaracualesquiera de los bienes y/o derechos del deudortributario, aun cuando se encuentren en poder de untercero.El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin ordende prelación, cualquiera de las formas de embargosiguientes:1. En forma de intervención en recaudación, eninformación o en administración de bienes, debiendoentenderse con el representante de la empresa onegocio.2. En forma de depósito, con o sin extracción debienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/o derechosque se encuentren en cualquier establecimiento, inclusivelos comerciales o industriales, u oficinas de profesionalesindependientes, aun cuando se encuentren en poder deun tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieransiendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo oel Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario ocustodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o ala Administración Tributaria.Cuando los bienes conformantes de la unidad deproducción o comercio, aisladamente, no afecten el procesode producción o de comercio, se podrá trabar, desde elinicio, el embargo en forma de depósito con extracción,así como cualesquiera de las medidas cautelares a que serefiere el presente artículo.Respecto de los bienes que se encuentren dentro de launidad de producción o comercio, se trabará inicialmenteembargo en forma de depósito sin extracción de bienes.En este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días detrabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar elembargo en forma de depósito con extracción de bienes,salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes ogarantías que sean suficientes para cautelar el pago de ladeuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo enforma de depósito sin extracción de bienes por habersefrustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo despuésde transcurrido quince (15) días desde la fecha en que sefrustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo conextracción de bienes.Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritosen Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabarembargo en forma de depósito respecto de los citadosbienes, debiendo nombrarse al deudor tributario comodepositario.(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudortributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual omayor valor.(167) Párrafo incorporado por el Artículo 28º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en elRegistro Público u otro registro, según corresponda. Elimporte de tasas registrales u otros derechos, deberá serpagado por la Administración Tributaria con el producto delremate, luego de obtenido éste, o por el interesado conocasión del levantamiento de la medida.4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre losbienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos,custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito delos cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentrenen poder de terceros.La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia detoma de dicho o notificando al tercero, a efectos que seretenga el pago a la orden de la Administración Tributaria.En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poneren conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o laimposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5) díashábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir enla infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177º.El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecuciónde la medida hasta que se realice la misma.Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes,aun cuando éstos existan, estará obligado a pagar el montoque omitió retener, bajo apercibimiento de declarárseleresponsable solidario de acuerdo a lo señalado en el incisoa) del numeral 3 del Artículo 18º; sin perjuicio de la sancióncorrespondiente a la infracción tipificada en el numeral6) del Artículo 177º y de la responsabilidad penal a quehubiera lugar.Si el tercero incumple la orden de retener y paga alejecutado o a un designado por cuenta de aquél, estaráobligado a pagar a la Administración Tributaria el montoque debió retener bajo apercibimiento de declarárseleresponsable solidario, de acuerdo a lo señalado en elnumeral 3 del Artículo 18º.La medida se mantendrá por el monto que el EjecutorCoactivo ordenó retener al tercero y hasta su entrega a laAdministración Tributaria.El tercero que efectúe la retención deberá entregara la Administración Tributaria los montos retenidos, bajoapercibimiento de declarársele responsable solidariosegún lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo 18º, sinperjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a lainfracción tipificada en el numeral 6 del Artículo 178º.En caso que el embargo no cubra la deuda, podrácomprender nuevas cuentas, depósitos, custodia u otrosde propiedad del ejecutado.b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podránhacer uso de medidas como el descerraje o similares,previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursarsolicitud motivada ante cualquier Juez Especializado enlo Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajoresponsabilidad.
  • 36. Normas Legales del 22.06.2013 45c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56ºal 58º, las medidas cautelares trabadas al amparo delpresente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.(168) d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los DecretosLegislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelaresprevistas en el presente artículo podrán ser trabadas, deser el caso, por medio de sistemas informáticos.(169) Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior,mediante Resolución de Superintendencia se estableceránlos sujetos obligados a utilizar el sistema informáticoque proporcione la SUNAT así como la forma, plazo ycondiciones en que se deberá cumplir el embargo.(169) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.(168) Inciso incorporado por el Artículo 28º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(166) Artículo sustituido por el Artículo 55º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(170) Artículo 119º.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓNDEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVANinguna autoridad ni órgano administrativo, político,ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento deCobranza Coactiva en trámite con excepción del EjecutorCoactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente:(171)a)ElEjecutorCoactivosuspenderátemporalmenteel Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casossiguientes:1. Cuando en un proceso constitucional de amparose hubiera dictado una medida cautelar que ordene lasuspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en elCódigo Procesal Constitucional.2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispongaexpresamente.3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago,y cuando medien otras circunstancias que evidencienque la cobranza podría ser improcedente y siempre quela reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo deveinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.En este caso, la Administración deberá admitir y resolverla reclamación dentro del plazo de noventa (90) díashábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. Lasuspensión deberá mantenerse hasta que la deuda seaexigible de conformidad con lo establecido en el artículo115º.Para la admisión a trámite de la reclamación serequiere, además de los requisitos establecidos en esteCódigo, que el reclamante acredite que ha abonado laparte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fechaen que se realice el pago.En los casos en que se hubiera trabado una medidacautelar y se disponga la suspensión temporal, se sustituirála medida cuando, a criterio de la Administración Tributaria,se hubiera ofrecido garantía suficiente o bienes libres a serembargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igualo mayor al monto de la deuda reclamada más las costasy los gastos.(171) Inciso sustituido por el Artículo 29º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido elprocedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivode los actuados, cuando:1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacióno apelación contra la Resolución de Determinación oResolución de Multa que contenga la deuda tributariapuesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdidade fraccionamiento, siempre que se continúe pagando lascuotas de fraccionamiento.2. La deuda haya quedado extinguida por cualquierade los medios señalados en el Artículo 27º.3. Se declare la prescripción de la deuda puesta encobranza.4. La acción se siga contra persona distinta a laobligada al pago.5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/ofraccionamiento de pago.6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materiade cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas osustituidas después de la notificación de la Resolución deEjecución Coactiva.7. Cuando la persona obligada haya sido declarada enquiebra.8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispongaexpresamente.9. Cuando el deudor tributario hubiera presentadoreclamación o apelación vencidos los plazos establecidospara la interposición de dichos recursos, cumpliendo conpresentar la Carta Fianza respectiva conforme con lodispuesto en los Artículos 137º o 146º.c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a unProcedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderáo concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, deacuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.En cualquier caso que se interponga reclamación fueradel plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendráaún cuando el deudor tributario apele la resolución quedeclare inadmisible dicho recurso.(170) Artículo sustituido por el Artículo 9º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.(172) Artículo 120º.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTEDE PROPIEDADEl tercero que sea propietario de bienes embargados,podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedadante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes quese inicie el remate del bien.La intervención excluyente de propiedad deberátramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derechocon documento privado de fecha cierta, documento públicou otro documento, que a juicio de la Administración,acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antesde haberse trabado la medida cautelar.b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad,el Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los bienesobjeto de la medida y remitirá el escrito presentado por eltercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento enun plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes ala notificación.Excepcionalmente, cuando los bienes embargadoscorran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito ofuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario,el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato dedichos bienes consignando el monto obtenido en el Bancode la Nación hasta el resultado final de la IntervenciónExcluyente de Propiedad.c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, elEjecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazono mayor de treinta (30) días hábiles.d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo esapelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) díashábiles siguientes a la notificación de la citada resolución.La apelación será presentada ante la AdministraciónTributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo nomayor de diez (10) días hábiles siguientes a la presentaciónde la apelación, siempre que ésta haya sido presentadadentro del plazo señalado en el párrafo anterior.e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación enel mencionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo,quedará firme.f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarserespecto a la fehaciencia del documento a que se refiere elliteral a) del presente artículo.(173) g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacióninterpuesta contra la resolución dictada por el EjecutorCoactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles,contados a partir de la fecha de ingreso de los actuadosal Tribunal.(173) Inciso sustituido por el Artículo 30º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(174) h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabradentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto elescrito de apelación. La Administración podrá solicitarlo,únicamente, en el documento con el que eleva elexpediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
  • 37. Normas Legales del 22.06.2013 46expedientes sobre intervención excluyente de propiedad,no es de aplicación el plazo previsto en el segundo párrafodel artículo 150º.(174) Inciso incorporado por el Artículo 30º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(175) i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la víaadministrativa, pudiendo las partes contradecir dicharesolución ante el Poder Judicial.(175) Inciso incorporado por el Artículo 30º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(176) j) Durante la tramitación de la intervenciónexcluyente de propiedad o recurso de apelación,presentados oportunamente, la Administración debesuspender cualquier actuación tendiente a ejecutar losembargos trabados respecto de los bienes cuya propiedadestá en discusión.(176) Inciso incorporado por el Artículo 30º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(172) Artículo sustituido por el Artículo 57º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(177) Artículo 121º.- TASACIÓN Y REMATELa tasación de los bienes embargados se efectuará porun (1) perito perteneciente a la Administración Tributariao designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabocuando el obligado y la Administración Tributaria hayanconvenido en el valor del bien o éste tenga cotización en elmercado de valores o similares.(178) Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta,el Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienesembargados,sobrelabasedelasdosterceraspartesdelvalorde tasación. Si en la primera convocatoria no se presentanpostores, se realizará una segunda en la que la base de lapostura será reducida en un quince por ciento (15%). Si enla segunda convocatoria tampoco se presentan postores, seconvocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que:a. Tratándose de bienes muebles, no se señalaráprecio base.b.Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el preciobase en un 15% adicional. De no presentarse postores, elEjecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá unanueva tasación y remate bajo las mismas normas.(178) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.El remanente que se origine después de rematados losbienes embargados será entregado al ejecutado.El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento decobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de losbienes embargados cuando éstos corran el riesgo dedeterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o porotra causa no imputable al depositario.Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestosprevistos en los Artículos 56º ó 58º, el Ejecutor Coactivopodrá ordenar el remate de los bienes perecederos.El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienescuando se produzca algún supuesto para la suspensióno conclusión del procedimiento de cobranza coactivaprevistos en este Código o cuando se hubiera interpuestoIntervención Excluyente de Propiedad, salvo que elEjecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respectode los bienes comprendidos en el segundo párrafo delinciso b) del artículo anterior; o cuando el deudor otorguegarantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para elpago de la totalidad de la deuda en cobranza.(179) Excepcionalmente, tratándose de deudastributarias a favor del Gobierno Central materia deun procedimiento de cobranza coactiva en el que nose presenten postores en el tercer remate a que serefiere el inciso b) del segundo párrafo del presenteartículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará al GobiernoCentral representado por la Superintendencia de BienesNacionales, el bien inmueble correspondiente, siempreque cuente con la autorización del Ministerio de Economíay Finanzas, por el valor del precio base de la terceraconvocatoria, y se cumplan en forma concurrente lossiguientes requisitos:a. El monto total de la deuda tributaria constituyaingreso del Tesoro Público y sumada a las costas y gastosadministrativos del procedimiento de cobranza coactiva,sea mayor o igual al valor del precio base de la terceraconvocatoria.b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscritoen los Registros Públicos.c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes,salvo que dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT.(179) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(180)Paratalefecto,laSUNATrealizarálacomunicaciónrespectiva al Ministerio de Economía y Finanzas para queéste, atendiendo a las necesidades de infraestructura delSector Público, en el plazo de treinta (30) días hábilessiguientes a la recepción de dicha comunicación, emitala autorización correspondiente. Transcurrido dicho plazosin que se hubiera emitido la indicada autorización o dedenegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar elembargo, dispondrá una nueva tasación y remate delinmueble bajo las reglas establecidas en el segundopárrafo del presente artículo.(180) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(181) De optarse por la adjudicación del bieninmueble, la SUNAT extinguirá la deuda tributaria queconstituya ingreso del Tesoro Público y las costas ygastos administrativos a la fecha de adjudicación, hastapor el valor del precio base de la tercera convocatoria y elEjecutor Coactivo deberá levantar el embargo que pesesobre el bien inmueble correspondiente.(181) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(182) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas se establecerá las normasnecesarias para la aplicación de lo dispuesto en lospárrafos precedentes respecto de la adjudicación.(182) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(177) Artículo sustituido por el Artículo 58º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(183) Artículo 121º- A.- ABANDONO DE BIENESMUEBLES EMBARGADOSSe produce el abandono de los bienes muebles quehubieran sido embargados y no retirados de los almacenesde la Administración Tributaria en un plazo de treinta (30)días hábiles, en los siguientes casos:a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes enremate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de losbienes, no los retire del lugar en que se encuentren.b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado lasmedidas cautelares trabadas sobre los bienes materia dela medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tengaderecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en quese encuentren.El abandono se configurará por el sólo mandato dela ley, sin el requisito previo de expedición de resoluciónadministrativa correspondiente, ni de notificación o avisopor la Administración Tributaria.El plazo, a que se refiere el primer párrafo, secomputará a partir del día siguiente de la fecha de remateo de la fecha de notificación de la resolución emitida por elEjecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposición delejecutado o del tercero.Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario,el ejecutado o el tercero, de ser el caso, deberán cancelarlos gastos de almacenaje generados hasta la fecha deentrega así como las costas, según corresponda.(184) De haber transcurrido el plazo señalado para el retirode los bienes, sin que éste se produzca, éstos se consideraránabandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuandoel estado de los bienes lo amerite. Si habiéndose procedidoal acto de remate no se realizara la venta, los bienes serándestinadosaentidadespúblicasodonadosporlaAdministración
  • 38. Normas Legales del 22.06.2013 47Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines delucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionaleso religiosas, quienes deberán destinarlos a sus fines propiosno pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)años. En este caso los ingresos de la transferencia, tambiéndeberán ser destinados a los fines propios de la entidad oinstitución beneficiada.(184) Párrafo sustituido por el Artículo 31º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.El producto del remate se imputará en primer lugar alos gastos incurridos por la Administración Tributaria porconcepto de almacenaje.Tratándose de deudores tributarios sujetos a unProcedimiento Concursal, la devolución de los bienes serealizará de acuerdo a lo dispuesto en las normas de lamateria. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazoseñalado en el primer párrafo para el retiro de los bienes,sin que éste se produzca, se seguirá el procedimientoseñalado en el quinto párrafo del presente artículo.(183) Artículo incorporado por el Artículo 59º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 122º.- RECURSO DE APELACIÓNSólo después de terminado el Procedimiento deCobranza Coactiva, el ejecutado podrá interponer recursode apelación ante la Corte Superior dentro de un plazode veinte (20) días hábiles de notificada la resolución quepone fin al procedimiento de cobranza coactiva.Al resolver la Corte Superior examinará únicamente sise ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactivaconforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo delasunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acciónni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarsetampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva elArtículo 13º de la Ley Orgánica del Poder Judicial.Artículo 123º.- APOYO DE AUTORIDADESPOLICIALES O ADMINISTRATIVASPara facilitar la cobranza coactiva, las autoridadespoliciales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,bajo sanción de destitución, sin costo alguno.TÍTULO IIIPROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIOCAPÍTULO IDISPOSICIONES GENERALESArtículo 124º.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTOCONTENCIOSO-TRIBUTARIOSon etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:a) La reclamación ante la Administración Tributaria.b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sidoemitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantesdeberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurriral Tribunal Fiscal.En ningún caso podrá haber más de dos instanciasantes de recurrir al Tribunal Fiscal.(185) ARTÍCULO 125º.- MEDIOS PROBATORIOSLos únicos medios probatorios que pueden actuarseen la vía administrativa son los documentos, la pericia y lainspección del órgano encargado de resolver, los cualesserán valorados por dicho órgano, conjuntamente con lasmanifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismasserá de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fechaen que se interpone el recurso de reclamación o apelación.El vencimiento de dicho plazo no requiere declaraciónexpresa, no siendo necesario que la AdministraciónTributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidaspor el deudor tributario. Tratándose de las resolucionesemitidas como consecuencia de la aplicación de las normasde precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuarlas pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamiento temporal devehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resolucionesque las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar laspruebas será de cinco (5) días hábiles.Para la presentación de medios probatorios, elrequerimiento del órgano encargado de resolver seráformulado por escrito, otorgando un plazo no menor dedos (2) días hábiles.(185) Artículo sustituido por el Artículo 60º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 126º.- PRUEBAS DE OFICIOParamejorresolverelórganoencargadopodrá,encualquierestado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas quejuzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para elmejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.(186) En el caso de la pericia, su costo estará a cargode la Administración Tributaria cuando sea ésta quien lasolicite a las entidades técnicas para mejor resolver lareclamación presentada. Si la Administración Tributariaen cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicitaperitajes a otras entidades técnicas o cuando el TribunalFiscal disponga la realización de peritajes, el costode la pericia será asumido en montos iguales por laAdministración Tributaria y el apelante.(186) Párrafo incorporado por el Artículo 32º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(187) Para efectos de lo señalado en el párrafo anteriorse estará a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artículo176º de la Ley del Procedimiento Administrativo General,por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado alas Universidades Públicas.(187) Párrafo incorporado por el Artículo 32º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 127º.- FACULTAD DE REEXAMENEl órgano encargado de resolver está facultado parahacer un nuevo examen completo de los aspectos delasunto controvertido, hayan sido o no planteados porlos interesados, llevando a efecto cuando sea pertinentenuevas comprobaciones.(188) Mediante la facultad de reexamen el órganoencargado de resolver sólo puede modificar los reparosefectuados en la etapa de fiscalización o verificación quehayan sido impugnados, para incrementar sus montos opara disminuirlos.(188) Párrafo incorporado por el Artículo 33º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(189) En caso de incrementar el monto del reparo oreparos impugnados, el órgano encargado de resolver lareclamación comunicará el incremento al impugnante a finque formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábilessiguientes. A partir del día en que se formuló los alegatos eldeudor tributario tendrá un plazo de treinta (30) días hábilespara ofrecer y actuar los medios probatorios que considerepertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver elreclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contadosa partir de la fecha de presentación de la reclamación.(189) Párrafo incorporado por el Artículo 33º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(190) Por medio del reexamen no pueden imponersenuevas sanciones.(190) Párrafo incorporado por el Artículo 33º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(191) Contra la resolución que resuelve el recursode reclamación incrementando el monto de los reparosimpugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.(191) Párrafo incorporado por el Artículo 33º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 128º.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LALEYLos órganos encargados de resolver no puedenabstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley.
  • 39. Normas Legales del 22.06.2013 48Artículo 129º.- CONTENIDO DE LASRESOLUCIONESLas resoluciones expresarán los fundamentos dehecho y de derecho que les sirven de base, y decidiránsobre todas las cuestiones planteadas por los interesadosy cuantas suscite el expediente.(192) Artículo 130º.- DESISTIMIENTOEl deudor tributario podrá desistirse de sus recursos encualquier etapa del procedimiento.El desistimiento en el procedimiento de reclamación ode apelación es incondicional e implica el desistimiento dela pretensión.El desistimiento de una reclamación interpuesta contrauna resolución ficta denegatoria de devolución o de unaapelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tienecomo efecto que la Administración Tributaria se pronunciesobre la devolución o la reclamación que el deudortributario consideró denegada.El escrito de desistimiento deberá presentarse confirma legalizada del contribuyente o representante legal.La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatariode la Administración Tributaria.Es potestativo del órgano encargado de resolveraceptar el desistimiento.En lo no contemplado expresamente en el presenteartículo, se aplicará la Ley del ProcedimientoAdministrativoGeneral.(192) Artículo sustituido por el Artículo 61º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(193) Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOSEXPEDIENTESTratándose de procedimientos contenciosos y nocontenciosos, los deudores tributarios o sus representanteso apoderados tendrán acceso a los expedientes en losque son parte, con excepción de aquella información deterceros que se encuentra comprendida en la reservatributaria.Tratándose de procedimientos de verificación ofiscalización, los deudores tributarios o sus representantesoapoderadostendránaccesoúnicamentealosexpedientesen los que son parte y se encuentren culminados, conexcepción de aquella información de terceros que seencuentra comprendida en la reserva tributaria.Los terceros que no sean parte podrán accederúnicamente a aquellos expedientes de procedimientostributarios que hayan agotado la vía contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial, siempre que secumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85º.(193) Artículo sustituido por el Artículo 62º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.CAPÍTULO IIRECLAMACIÓNArtículo 132º.- FACULTAD PARA INTERPONERRECLAMACIONESLos deudores tributarios directamente afectados poractos de la Administración Tributaria podrán interponerreclamación.(194) Artículo 133º.- ÓRGANOS COMPETENTESConocerán de la reclamación en primera instancia:1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.2. Los Gobiernos Locales.3. Otros que la ley señale.(194) Artículo sustituido por el Artículo 63º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 134º.- IMPROCEDENCIA DE LADELEGACIÓN DE COMPETENCIALa competencia de los órganos de resolución dereclamaciones a que se refiere el artículo anterior no puedeser extendida ni delegada a otras entidades.Artículo 135º.- ACTOS RECLAMABLESPuede ser objeto de reclamación la Resolución deDeterminación, la Orden de Pago y la Resolución deMulta.(195) También son reclamables la resolución fictasobre recursos no contenciosos y las resoluciones queestablezcan sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehículos y cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes, así comolas resoluciones que las sustituyan y los actos quetengan relación directa con la determinación de la deudaTributaria. Asimismo, serán reclamables, las resolucionesque resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllasque determinan la pérdida del fraccionamiento de caráctergeneral o particular.(195) Párrafo sustituido por el Artículo 64º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 136º.- REQUISITO DEL PAGO PREVIOPARA INTERPONER RECLAMACIONESTratándose de Resoluciones de Determinación y deMulta, para interponer reclamación no es requisito el pagoprevio de la deuda tributaria por la parte que constituyemotivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada,el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte dela deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en querealice el pago.(196) Para interponer reclamación contra la Orden dePago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad dela deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realiceel pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 delinciso a) del Artículo 119º.(196) Párrafo sustituido por el Artículo 64º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(197) Artículo 137º.- REQUISITOS DEADMISIBILIDADLa reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos ycondiciones siguientes:1. Se deberá interponer a través de un escritofundamentado y autorizado por letrado en los lugaresdonde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberácontener el nombre del abogado que lo autoriza, su firmay número de registro hábil. A dicho escrito se deberáadjuntar la Hoja de Información Sumaria correspondiente,de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado medianteResolución de Superintendencia.(198) 2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contraResoluciones de Determinación, Resoluciones deMulta, resoluciones que resuelven las solicitudes dedevolución, resoluciones que determinan la pérdida delfraccionamiento general o particular y los actos que tenganrelación directa con la determinación de la deuda tributaria,éstas se presentarán en el término improrrogable deveinte (20) días hábiles computados desde el día hábilsiguiente a aquél en que se notificó el acto o resoluciónrecurrida. De no interponerse las reclamaciones contra lasresoluciones que determinan la pérdida del fraccionamientogeneral o particular y contra los actos vinculados con ladeterminación de la deuda dentro del plazo antes citado,dichas resoluciones y actos quedarán firmes.Tratándose de las resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamiento temporal devehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resolucionesque las sustituyan, la reclamación se presentará en elplazo de cinco (5) días hábiles computados desde el díahábil siguiente a aquél en que se notificó la resoluciónrecurrida.En el caso de las resoluciones que establezcansanciones de comiso de bienes, internamiento temporalde vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficinade profesionales independientes, de no interponerse elrecurso de reclamación en el plazo antes mencionado,éstas quedarán firmes.La reclamación contra la resolución ficta denegatoriade devolución podrá interponerse vencido el plazo decuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere elsegundo párrafo del artículo 163º.(198) Numeral sustituido por el Artículo 34º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(199) 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones deDeterminación y de Multa se reclamen vencido el señaladotérmino de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el
  • 40. Normas Legales del 22.06.2013 49pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianzabancaria o financiera por el monto de la deuda actualizadahasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de lainterposición de la reclamación, con una vigencia de nueve(9) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentrodel plazo que señale la Administración.En caso la Administración declare infundada o fundadaen parte la reclamación y el deudor tributario apele dicharesolución, éste deberá mantener la vigencia de la cartafianza durante la etapa de la apelación por el monto de ladeuda actualizada, y por los plazos y períodos señaladosprecedentemente. La carta fianza será ejecutada si elTribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resoluciónapelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo alas condiciones señaladas por la Administración Tributaria.Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, comoconsecuencia de la ejecución de la carta fianza, serádevueltodeoficio.Losplazosseñaladosennueve(9)mesesvariarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación deresoluciones emitidas como consecuencia de la aplicaciónde las normas de precios de transferencia.Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación serán establecidaspor la Administración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia, o norma de rango similar.(199) Numeral modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.(197) Artículo sustituido por el Artículo 65º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 138º.- Artículo derogado por el Artículo 100º delDecreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(200) Artículo 139º.- RECLAMACIÓN CONTRARESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZAPara reclamar resoluciones de diversa naturaleza,el deudor tributario deberá interponer recursosindependientes.Los deudores tributarios podrán interponer reclamaciónen forma conjunta respecto de Resoluciones deDeterminación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pagou otros actos emitidos por la Administración Tributaria quetengan relación directa con la determinación de la deudatributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.(200) Artículo sustituido por el Artículo 35º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(201)Artículo140º.-SUBSANACIÓNDEREQUISITOSDE ADMISIBILIDAD(202) La Administración Tributaria notificará alreclamante para que, dentro del término de quince (15) díashábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuandoel recurso de reclamación no cumpla con los requisitos parasu admisión a trámite. Tratándose de las resoluciones queestablezcan sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehículos y cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes, así como las quelas sustituyan, el término para subsanar dichas omisionesserá de cinco (5) días hábiles.(202) Párrafo sustituido por el Artículo 66º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Vencidos dichos términos sin la subsanacióncorrespondiente, se declarará inadmisible la reclamación,salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyocaso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.Cuando se haya reclamado mediante un solo recursodos o más resoluciones de la misma naturaleza y algunade éstas no cumpla con los requisitos previstos en laley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto delas resoluciones que cumplan con dichos requisitos,declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.(201) Artículo sustituido por el Artículo 38º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(203) Artículo 141º.- MEDIOS PROBATORIOSEXTEMPORÁNEOS(204) No se admitirá como medio probatorio bajoresponsabilidad, el que habiendo sido requerido porla Administración Tributaria durante el proceso deverificación o fiscalización no hubiera sido presentadoy/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebeque la omisión no se generó por su causa o acreditela cancelación del monto reclamado vinculado a laspruebas presentadas actualizado a la fecha de pago,o presente carta fianza bancaria o financiera por dichomonto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce(12) meses tratándose de la reclamación de resolucionesemitidas como consecuencia de la aplicación de lasnormas de precios de transferencia, posteriores de lafecha de la interposición de la reclamación.(204) Párrafo modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.(205) En caso de que la Administración declareinfundada o fundada en parte la reclamación y el deudortributario apele dicha resolución, éste deberá mantener lavigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelaciónpor el mismo monto, plazos y períodos señalados en elArtículo 137º. La carta fianza será ejecutada si el TribunalFiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada,o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a lascondiciones señaladas por la Administración Tributaria. Siexistiera algún saldo a favor del deudor tributario, comoconsecuencia de la ejecución de la carta fianza, serádevuelto de oficio.(205) Párrafo sustituido por el Artículo 67º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(206) Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación, serán establecidaspor la Administración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia, o norma de rango similar.(206) Párrafo incorporado por el Artículo 15º de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.(203) Artículo sustituido por el Artículo 39º de la Ley Nº27038, publicado el 31 de diciembre de 1998.(207) ARTÍCULO 142º.- PLAZO PARA RESOLVERRECLAMACIONES(208) La Administración Tributaria resolverá lasreclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9)meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir dela fecha de presentación del recurso de reclamación.Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidascomo consecuencia de la aplicación de las normas deprecios de transferencia, la Administración resolverálas reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,incluido el plazo probatorio, contado a partir de lafecha de presentación del recurso de reclamación.Asimismo, en el caso de las reclamaciones contraresoluciones que establezcan sanciones de comiso debienes, internamiento temporal de vehículos y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que lassustituyan, la Administración las resolverá dentro delplazo de veinte (20) días hábiles, incluido el plazoprobatorio, contado a partir de la fecha de presentacióndel recurso de reclamación.(208) Párrafo sustituido por el Artículo 36º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La Administración Tributaria resolverá dentro del plazomáximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudortributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoriatácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de losexportadores y de pagos indebidos o en exceso.Tratándose de reclamaciones que sean declaradasfundadasodecuestionesdepuroderecho,laAdministraciónTributaria podrá resolver las mismas antes del vencimientodel plazo probatorio.Cuando la Administración requiera al interesado paraque dé cumplimiento a un trámite, el cómputo de losreferidos plazos se suspende, desde el día hábil siguientea la fecha de notificación del requerimiento hasta la de sucumplimiento.(207) Artículo sustituido por el Artículo 68º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
  • 41. Normas Legales del 22.06.2013 50CAPÍTULO IIIAPELACIÓN Y QUEJA(209) Artículo 143º.- ÓRGANO COMPETENTEEl Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolveren última instancia administrativa las reclamaciones sobremateria tributaria, general y local, inclusive la relativa alas aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como lasapelaciones sobre materia de tributación aduanera.(209) Artículo sustituido por el Artículo 69º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 144º.- (210) RECURSOS CONTRALA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LARECLAMACIÓN(210) Epígrafe modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(211) Cuando se formule una reclamación ante laAdministración Tributaria y ésta no notifique su decisiónen los plazos previstos en el primer y segundo párrafos delartículo 142º, el interesado puede considerar desestimadala reclamación, pudiendo hacer uso de los recursossiguientes:1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si setrata de una reclamación y la decisión debía ser adoptadapor un órgano sometido a jerarquía.2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se tratade una reclamación y la decisión debía ser adoptada porun órgano respecto del cual puede recurrirse directamenteal Tribunal Fiscal.(211) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(212) También procede la formulación de la queja aque se refiere el Artículo 155º cuando el Tribunal Fiscal,sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que serefiere el primer párrafo del Artículo 150º.(212) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(213) Artículo 145º.- PRESENTACIÓN DE LAAPELACIÓNEl recurso de apelación deberá ser presentado anteel órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo enel caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidadestablecidos para este recurso, elevará el expedienteal Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábilessiguientes a la presentación de la apelación. Tratándose dela apelación de resoluciones que resuelvan los reclamossobre sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehículos y cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes, así como lasresoluciones que las sustituyan, se elevará el expedienteal Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días hábilessiguientes a la presentación de la apelación.(213) Artículo sustituido por el Artículo 71º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(214) Artículo 146º REQUISITOS DE LAAPELACIÓNLa apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscaldeberá formularse dentro de los quince (15) días hábilessiguientes a aquél en que se efectuó su notificación,mediante un escrito fundamentado y autorizado porletrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,el cual deberá contener el nombre del abogado que loautoriza, su firma y número de registro hábil. Asimismo, sedeberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumariacorrespondiente, de acuerdo al formato que hubiera sidoaprobado mediante Resolución de Superintendencia.Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas comoconsecuencia de la aplicación de las normas de precios detransferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) díashábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificacióncertificada.La Administración Tributaria notificará al apelante paraque dentro del término de quince (15) días hábiles subsanelas omisiones que pudieran existir cuando el recurso deapelación no cumpla con los requisitos para su admisióna trámite. Asimismo, tratándose de apelaciones contra laresolución que resuelve la reclamación de resoluciones queestablezcan sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehículos y cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes, así como lasresoluciones que las sustituyan, laAdministración Tributarianotificará al apelante para que dentro del término de cinco(5) días hábiles subsane dichas omisiones.Vencido dichos términos sin la subsanacióncorrespondiente, se declarará inadmisible la apelación.Para interponer la apelación no es requisito el pagoprevio de la deuda tributaria por la parte que constituye elmotivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada,el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte noapelada actualizada hasta la fecha en que se realice elpago.(215) La apelación será admitida vencido el plazoseñalado en el primer párrafo, siempre que se acredite elpago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizadahasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancariao financiera por el monto de la deuda actualizada hasta pordoce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición dela apelación, y se formule dentro del término de seis (6) mesescontados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó lanotificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarsepor un período de doce (12) meses y renovarse por períodossimilares dentro del plazo que señale la Administración. Lacarta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma orevoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiesesido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas porla Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce(12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de laapelación de resoluciones emitidas como consecuencia de laaplicación de las normas de precios de transferencia.(215) Párrafo modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación serán establecidaspor la Administración Tributaria mediante Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar.(214) Artículo sustituido por el Artículo 71º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 147º.- ASPECTOS INIMPUGNABLESAl interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, elrecurrente no podrá discutir aspectos que no impugnó alreclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pagoo Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sidoincorporados por ésta al resolver la reclamación.(216) Artículo 148º.- MEDIOS PROBATORIOSADMISIBLESNo se admitirá como medio probatorio ante el TribunalFiscal la documentación que habiendo sido requerida enprimera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibidapor el deudor tributario. Sin embargo, dicho órganoresolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas enlas que el deudor tributario demuestre que la omisión desu presentación no se generó por su causa. Asimismo,el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudortributario acredite la cancelación del monto impugnadovinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas porel deudor tributario en primera instancia, el cual deberáencontrarse actualizado a la fecha de pago.Tampoco podrá actuarse medios probatorios que nohubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el casocontemplado en el Artículo 147º.(216) Artículo sustituido por el Artículo 72º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 149º.- ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIACOMO PARTELa Administración Tributaria será considerada parteen el procedimiento de apelación, pudiendo contestarla apelación, presentar medios probatorios y demásactuaciones que correspondan.(217) Artículo 150º.- PLAZO PARA RESOLVER LAAPELACIÓNEl Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro delplazo de doce meses (12) meses contados a partir de la
  • 42. Normas Legales del 22.06.2013 51fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose dela apelación de resoluciones emitidas como consecuenciade la aplicación de las normas de precios de transferencia,el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazode dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha deingreso de los actuados al Tribunal.La Administración Tributaria o el apelante podránsolicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco(45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación,contados a partir del día de presentación del recurso,debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha yhora para el informe de ambas partes.En el caso de apelaciones interpuestas contraresoluciones que resuelvan las reclamaciones contraaquéllas que establezcan sanciones de internamientotemporal de vehículos, comiso de bienes y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que lassustituyan, la Administración Tributaria o el apelantepodrán solicitar el uso de la palabra dentro de loscinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso deapelación.El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra:- Cuando considere que las apelaciones de puroderecho presentadas no califican como tales.- Cuando declare la nulidad del concesorio de laapelación.- Cuando considere de aplicación el último párrafo delpresente artículo.- En las quejas.- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo153º.(218) Las partes pueden presentar alegatos dentrode los tres (3) días posteriores a la realización delinforme oral. En el caso de intervenciones excluyentesde propiedad, dicho plazo será de un (1) día. Asimismo,en los expedientes de apelación, las partes puedenpresentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a lapresentación de su recurso y/o hasta la fecha de emisiónde la resolución por la Sala Especializada correspondienteque resuelve la apelación.(218) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectosque, considerados en la reclamación, no hubieran sidoexaminados y resueltos en primera instancia; en tal casodeclarará la nulidad e insubsistencia de la resolución,reponiendo el proceso al estado que corresponda.(217) Artículo sustituido por el Artículo 37º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo 151º.- APELACIÓN DE PURO DERECHOPodrá interponerse recurso de apelación ante elTribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) díashábiles siguientes a la notificación de los actos de laAdministración, cuando la impugnación sea de puroderecho, no siendo necesario interponer reclamaciónante instancias previas.(219) Tratándose de una apelación de puro derechocontra resoluciones que establezcan sanciones de comisode bienes, internamiento temporal de vehículos y cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, así como las resoluciones que lassustituyan, el plazo para interponer ésta ante el TribunalFiscal será de diez (10) días hábiles.(219) Párrafo sustituido por el Artículo 73º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.El Tribunal para conocer de la apelación, previamentedeberá calificar la impugnación como de puro derecho. Encaso contrario, remitirá el recurso al órgano competente,notificando al interesado para que se tenga por interpuestala reclamación.El recurso de apelación a que se contrae este artículodeberá ser presentado ante el órgano recurrido, quiendará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con loestablecido en el Artículo 146º y que no haya reclamaciónen trámite sobre la misma materia.(220) Artículo 152º.- APELACIÓN CONTRARESOLUCIÓN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONESDE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO(221) Las resoluciones que resuelvan lasreclamaciones contra aquéllas que establezcan sancionesde internamiento temporal de vehículos, comiso debienes y cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, así como las resolucionesque las sustituyan, podrán ser apeladas ante el TribunalFiscal dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a losde su notificación.(221) Párrafo sustituido por el Artículo 73º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.El recurso de apelación deberá ser presentado ante elórgano recurrido quien dará la alzada luego de verificarque se ha cumplido con el plazo establecido en el párrafoanterior.El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas quejuzgue conveniente, dentro de los cinco (5) días hábilessiguientes a la fecha de interposición del recurso.El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelacióndentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados apartir del día siguiente de la recepción del expedienteremitido por la Administración Tributaria. La resolucióndel Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediantedemanda contencioso-administrativa ante el PoderJudicial.(220) Artículo sustituido por el Artículo 45º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(222) Artículo 153º.- SOLICITUD DE CORRECCIÓN,AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no caberecurso alguno en la vía administrativa. No obstante, elTribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materialeso numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos oaclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerloa solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por únicavez por laAdministración Tributaria o por el deudor tributariodentro del plazo de diez (10) días hábiles contados apartir del día siguiente de efectuada la notificación de laresolución.(223) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.Entalescasos,elTribunalresolverádentrodelquintodíahábil de presentada la solicitud, no computándose, dentrodel mismo, el que se haya otorgado a la AdministraciónTributaria para que dé respuesta a cualquier requerimientode información. Su presentación no interrumpe laejecución de los actos o resoluciones de la AdministraciónTributaria.Por medio de estas solicitudes no procede alterar elcontenido sustancial de la resolución.Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,no cabe la presentación de una solicitud de corrección,ampliación o aclaración.Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en esteartículo no serán admitidas a trámite.(222) Artículo sustituido por el Artículo 38º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(224) Artículo 154º.- JURISPRUDENCIA DEOBSERVANCIA OBLIGATORIA(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal queinterpreten de modo expreso y con carácter generalel sentido de normas tributarias, las emitidas en virtuddel Artículo 102º, así como las emitidas en virtud aun criterio recurrente de las Salas Especializadas,constituirán jurisprudencia de observancia obligatoriapara los órganos de la Administración Tributaria,mientras dicha interpretación no sea modificada por elmismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. Eneste caso, en la resolución correspondiente el TribunalFiscal señalará que constituye jurisprudencia deobservancia obligatoria y dispondrá la publicación desu texto en el Diario Oficial.
  • 43. Normas Legales del 22.06.2013 52(225) Párrafo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.De presentarse nuevos casos o resoluciones con falloscontradictorios entre sí, el Presidente del Tribunal deberásometer a debate en Sala Plena para decidir el criterioque deba prevalecer, constituyendo éste precedente deobservancia obligatoria en las posteriores resolucionesemitidas por el Tribunal.La resolución a que hace referencia el párrafo anteriorasí como las que impliquen un cambio de criterio, deberánser publicadas en el Diario Oficial.En los casos de resoluciones que establezcanjurisprudencia obligatoria, la Administración Tributaria nopodrá interponer demanda contencioso-administrativa.(224) Artículo sustituido por el Artículo 47º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(226) Artículo 155º.- QUEJALa queja se presenta cuando existan actuaciones oprocedimientos que afecten directamente o infrinjan loestablecido en este Código, en la Ley General de Aduanas,su reglamento y disposiciones administrativas en materiaaduanera; así como en las demás normas que atribuyancompetencia al Tribunal Fiscal.La queja es resuelta por:a) La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscaldentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentadala queja, tratándose de quejas contra la AdministraciónTributaria.b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazode veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra elTribunal Fiscal.No se computará dentro del plazo para resolver,aquél que se haya otorgado a la Administración Tributariao al quejoso para atender cualquier requerimiento deinformación.Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscaldocumentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión dela resolución correspondiente que resuelve la queja.(226) Artículo modificado por el Artículo 3º del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.Artículo 156º.- RESOLUCIONES DECUMPLIMIENTOLas resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidaspor los funcionarios de la Administración Tributaria, bajoresponsabilidad.(227) En caso que se requiera expedir resolución decumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite enel plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificadoel expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse latramitación de la resolución de cumplimiento dentro de losquince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajoresponsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazodistinto.(227) Párrafo sustituido por el Artículo 75º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.TÍTULO IV(228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL(228) Epígrafe modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.(229) Artículo 157º.- DEMANDA CONTENCIOSOADMINISTRATIVALa resolución del Tribunal Fiscal agota la víaadministrativa. Dicha resolución podrá impugnarsemediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cualse regirá por las normas contenidas en el presente Códigoy, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que regula elProceso Contencioso Administrativo.(230) La demanda podrá ser presentada por el deudortributario ante la autoridad judicial competente, dentrodel término de tres (3) meses computados a partir deldía siguiente de efectuada la notificación de la resolucióndebiendo contener peticiones concretas.(230) Párrafo modificado por el Artículo 4º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.La presentación de la demanda no interrumpe laejecución de los actos o resoluciones de la AdministraciónTributaria.(231) La Administración Tributaria no tienelegitimidad para obrar activa. De modo excepcional, laAdministración Tributaria podrá impugnar la resolucióndel Tribunal Fiscal que agota la vía administrativamediante el Proceso Contencioso Administrativo en loscasos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurraen alguna de las causales de nulidad previstas en elartículo 10º de la Ley Nº 27444, Ley del ProcedimientoAdministrativo General.(231) Párrafo sustituido por el Artículo 39º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(Quinto y Sexto párrafos derogados por la ÚnicaDisposición Complementaria Derogatoria del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)(229) Artículo sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº28365, publicada el 24 de octubre de 2004.(232)Artículo158º.-REQUISITOSDEADMISIBILIDADDE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVAPara la admisión de la Demanda Contencioso- Administrativa, será indispensable que ésta seapresentada dentro del plazo señalado en el artículoanterior.El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite lademanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la AdministraciónTributaria, de ser el caso, para que le remita el expedienteadministrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles denotificado.(232) Artículo incorporado por el Artículo 77º del DecretoLegislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(233) Artículo 159º.- MEDIDAS CAUTELARES ENPROCESOS JUDICIALESCuando el administrado, en cualquier tipo de procesojudicial, solicite una medida cautelar que tenga por objetosuspender o dejar sin efecto cualquier actuación delTribunal Fiscal o de la Administración Tributaria, inclusoaquéllas dictadas dentro del procedimiento de cobranzacoactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstasen el presente Código y en otras leyes, serán de aplicaciónlas siguientes reglas:1. Para la concesión de la medida cautelares necesario que el administrado presente unacontracautela de naturaleza personal o real. En ningúncaso, el Juez podrá aceptar como contracautela lacaución juratoria.2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,ésta deberá consistir en una carta fianza bancariao financiera, con una vigencia de doce (12) mesesprorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cualse concede la medida cautelar actualizado a la fecha denotificación con la solicitud cautelar. La carta fianza deberáserrenovadaantesdelosdiez(10)díashábilesprecedentesa su vencimiento, considerándose para tal efecto el montoactualizado hasta la fecha de la renovación.En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antesindicado el Juez procederá a su ejecución inmediata, bajoresponsabilidad.3. Si se ofrece contracautela real, ésta deberá serde primer rango y cubrir el íntegro del monto por el cualse concede la medida cautelar actualizado a la fecha denotificación con la solicitud cautelar.4. La Administración Tributaria se encuentra facultadapara solicitar a la autoridad judicial que se varíe lacontracautela, en caso ésta haya devenido en insuficientecon relación al monto concedido por la generación deintereses. Esta facultad podrá ser ejercitada al cumplirseseis (6) meses desde la concesión de la medida cautelaro de la variación de la contracautela. El Juez deberádisponer que el solicitante cumpla con la adecuación de lacontracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de ladeuda tributaria que reporte la Administración Tributaria en
  • 44. Normas Legales del 22.06.2013 53su solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la medidacautelar.5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelara la Administración Tributaria por el plazo de cinco (5) díashábiles, acompañando copia simple de la demanda y desus recaudos, a efectos que aquélla se pronuncie respectoa los fundamentos de dicha solicitud y señale cuál es elmonto de la deuda tributaria materia de impugnaciónactualizada a la fecha de notificación con la solicitudcautelar.6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado osin ella, el Juez resolverá lo pertinente dentro del plazo decinco (5) días hábiles.Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmentedeudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco(5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar laconcesión de una medida cautelar, el administrado podráofrecer como contracautela la caución juratoria.En el caso que, mediante resolución firme, se declareinfundada o improcedente total o parcialmente la pretensiónasegurada con una medida cautelar, el juez que conocedel proceso dispondrá la ejecución de la contracautelapresentada, destinándose lo ejecutado al pago de la deudatributaria materia del proceso.En el supuesto previsto en el artículo 615º del CódigoProcesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, sesujetará a las reglas establecidas en el presente artículo.Lo dispuesto en los párrafos precedentes no afecta alos procesos regulados por Leyes Orgánicas.(233) Artículo incorporado por el Artículo 5º del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.Artículo 160º.- Artículo derogado por la PrimeraDisposición Derogatoria de la Ley Nº 27584, publicadael 7 de diciembre de 2001.Artículo 161º.- Artículo derogado por la PrimeraDisposición Derogatoria de la Ley Nº 27584, publicadael 7 de diciembre de 2001.TÍTULO VPROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSOArtículo 162º.- TRÁMITE DE SOLICITUDES NOCONTENCIOSASLas solicitudes no contenciosas vinculadas a ladeterminación de la obligación tributaria, deberán serresueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarentay cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a lasdisposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamientoexpreso de la Administración Tributaria.(234) Tratándose de otras solicitudes no contenciosas,éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en laLey del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuiciode lo anterior, resultan aplicables las disposiciones delCódigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellosaspectos del procedimiento regulados expresamente enellas.(234) Párrafo sustituido por el Artículo 40º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(235) Artículo 163º.- DE LA IMPUGNACIÓNLas resoluciones que resuelven las solicitudes a quese refiere el primer párrafo del artículo anterior seránapelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las queresuelvan las solicitudes de devolución, las mismas queserán reclamables.En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazode cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributariopodrá interponer recurso de reclamación dando pordenegada su solicitud.Los actos de la Administración Tributaria que resuelvenlas solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundopárrafo del artículo 162° podrán ser impugnados mediantelos recursos regulados en la Ley del ProcedimientoAdministrativo General, los mismos que se tramitaránobservando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellosaspectos regulados expresamente en el presente Código.(235) Artículo sustituido por el Artículo 41º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.LIBRO CUARTOINFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOSTÍTULO IINFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS(236) Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓNTRIBUTARIAEs infracción tributaria, toda acción u omisión queimporte la violación de normas tributarias, siempre quese encuentre tipificada como tal en el presente Título o enotras leyes o decretos legislativos.(236) Artículo sustituido por el Artículo 79° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 165º.- DETERMINACIÓN DE LAINFRACCIÓN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTESFISCALIZADORESLa infracción será determinada en forma objetiva ysancionada administrativamente con penas pecuniarias,comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,cierretemporaldeestablecimientouoficinadeprofesionalesindependientes y suspensión de licencias, permisos,concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas porentidades del Estado para el desempeño de actividades oservicios públicos.En el control del cumplimiento de obligacionestributarias administradas por la Superintendencia Nacionalde Administración Tributaria - SUNAT, se presume laveracidad de los actos comprobados por los agentesfiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca medianteDecreto Supremo.(237) Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIALa Administración Tributaria tiene la facultaddiscrecional de determinar y sancionar administrativamentelas infracciones tributarias.En virtud de la citada facultad discrecional, laAdministración Tributaria también puede aplicargradualmente las sanciones por infracciones tributarias,en la forma y condiciones que ella establezca, medianteResolución de Superintendencia o norma de rangosimilar.Para efecto de graduar las sanciones, la AdministraciónTributaria se encuentra facultada para fijar, medianteResolución de Superintendencia o norma de rango similar,los parámetros o criterios objetivos que correspondan,así como para determinar tramos menores al monto de lasanción establecida en las normas respectivas.La gradualidad de las sanciones sólo procederá hastaantes que se interponga recurso de apelación ante elTribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan lareclamación de resoluciones que establezcan sanciones,de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinaciónen los casos que estas últimas estuvieran vinculadas consanciones de multa aplicadas.”(237) Artículo modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entróen vigencia a los treinta (30) días calendarios computados apartir del día siguiente de su publicación.Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LASSANCIONESPor su naturaleza personal, no son transmisibles alos herederos y legatarios las sanciones por infraccionestributarias.Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LASNORMAS SANCIONATORIASLas normas tributarias que supriman o reduzcansanciones por infracciones tributarias, no extinguiránni reducirán las que se encuentren en trámite o enejecución.Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONESLas sanciones por infracciones tributarias se extinguenconforme a lo establecido en el Artículo 27º.
  • 45. Normas Legales del 22.06.2013 54(238) Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LAAPLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONESNo procede la aplicación de intereses ni sanciones si:1. Como producto de la interpretación equivocada de unanorma,nosehubiesepagadomontoalgunodeladeudatributariarelacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de lamisma,ysiemprequelanormaaclaratoriaseñaleexpresamenteque es de aplicación el presente numeral.A tal efecto, la aclaración podrá realizarse medianteLey o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendadopor el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución deSuperintendencia o norma de rango similar o Resolucióndel Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.Los intereses que no procede aplicar son aquéllosdevengados desde el día siguiente del vencimiento de laobligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientesa la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.Respectoalassanciones,noseaplicaránlascorrespondientesa infracciones originadas por la interpretación equivocada dela norma hasta el plazo antes indicado.2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidadde criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto delos hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvovigente.(238) Artículo sustituido por el Artículo 81° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 171°.- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTADSANCIONADORA(239) Título sustituido por el Artículo 42º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(240) La Administración Tributaria ejercerá su facultadde imponer sanciones de acuerdo con los principios delegalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, noconcurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.(240) Párrafo sustituido por el Artículo 42º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(241) Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONESTRIBUTARIASLas infracciones tributarias se originan por elincumplimiento de las obligaciones siguientes:1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/uotros documentos.3. De llevar libros y/o registros o contar con informes uotros documentos.4. De presentar declaraciones y comunicaciones.5. De permitir el control de la Administración Tributaria,informar y comparecer ante la misma.6. Otras obligaciones tributarias.(241) Artículo sustituido por el Artículo 82° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(242) Artículo 173º.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DEINSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITARLA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LAADMINISTRACIÓNConstituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en losregistros de la Administración Tributaria:1. No inscribirse en los registros de la AdministraciónTributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituyecondición para el goce de un beneficio.2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendola requerida por la Administración Tributaria, relativa alos antecedentes o datos para la inscripción, cambio dedomicilio, o actualización en los registros, no conforme conla realidad.3. Obtener dos o más números de inscripción para unmismo registro.4. Utilizar dos o más números de inscripción opresentar certificado de inscripción y/o identificación delcontribuyente falsos o adulterados en cualquier actuaciónque se realice ante la Administración Tributaria o en loscasos en que se exija hacerlo.5. No proporcionar o comunicar a la AdministraciónTributariainformacionesrelativasalosantecedentesodatospara la inscripción, cambio de domicilio o actualización enlos registros o proporcionarla sin observar la forma, plazosy condiciones que establezca la Administración Tributaria.6. No consignar el número de registro del contribuyenteen las comunicaciones, declaraciones informativas uotros documentos similares que se presenten ante laAdministración Tributaria.7. No proporcionar o comunicar el número de RUCen los procedimientos, actos u operaciones cuando lasnormas tributarias así lo establezcan.(242) Artículo sustituido por el Artículo 83° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(243) Artículo 174º.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/UOTROS DOCUMENTOSConstituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guíade remisión.2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnenlos requisitos y características para ser consideradoscomo comprobantes de pago o como documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.(244) 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guíade remisión, que no correspondan al régimen del deudortributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad deemisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudortributario de conformidad con las leyes, reglamentos oResolución de Superintendencia de la SUNAT.No constituyen infracción los incumplimientosrelacionados a la modalidad de emisión que derivende caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que seránespecificadas mediante Resolución de Superintendenciade la SUNAT.(244) Numeral modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.4. Transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago, guía de remisión,manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto porlas normas para sustentar el traslado.5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentosque no reúnan los requisitos y características para serconsiderados como comprobantes de pago o guías deremisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento quecarezca de validez.6. No obtener el comprador los comprobantes de pagou otros documentos complementarios a éstos, distintos ala guía de remisión, por las compras efectuadas, según lasnormas sobre la materia.7. No obtener el usuario los comprobantes de pago uotros documentos complementarios a éstos, distintos a laguía de remisión, por los servicios que le fueran prestados,según las normas sobre la materia.8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía deremisión y/u otro documento previsto por las normas parasustentar la remisión.9. Remitir bienes con documentos que no reúnanlos requisitos y características para ser consideradoscomo comprobantes de pago, guías de remisión y/u otrodocumento que carezca de validez.10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guíade remisión u otros documentos complementarios que nocorrespondan al régimen del deudor tributario o al tipo deoperación realizada de conformidad con las normas sobrela materia.11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemasde emisión no declarados o sin la autorización de laAdministración Tributaria para emitir comprobantes depago o documentos complementarios a éstos.12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas deemisión, en establecimientos distintos del declarado antela SUNAT para su utilización.13. Usar máquinas automáticas para la transferenciade bienes o prestación de servicios que no cumplancon las disposiciones establecidas en el Reglamento
  • 46. Normas Legales del 22.06.2013 55de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a laobligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridosa los productos o signos de control visibles, según loestablecido en las normas tributarias.15. No sustentar la posesión de bienes, mediante loscomprobantes de pago u otro documento previsto por lasnormas sobre la materia que permitan sustentar costo ogasto, que acrediten su adquisición.16. Sustentar la posesión de bienes con documentosque no reúnen los requisitos y características para serconsiderados comprobantes de pago según las normassobre la materia y/u otro documento que carezca devalidez.(243) Artículo sustituido por el Artículo 84° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(245) Artículo 175°.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVARLIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMESU OTROS DOCUMENTOSConstituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde llevar libros y/o registros, o contar con informes u otrosdocumentos:1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros librosy/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o porResolución de Superintendencia de la SUNAT u otrosmedios de control exigidos por las leyes y reglamentos.2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/oregistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resoluciónde Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenablede información básica u otros medios de control exigidos porlas leyes y reglamentos; sin observar la forma y condicionesestablecidas en las normas correspondientes.3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlospor montos inferiores.4. Usar comprobantes o documentos falsos, simuladoso adulterados, para respaldar las anotaciones en los librosde contabilidad u otros libros o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolución de Superintendenciade la SUNAT.5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normasvigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, que se vinculen con latributación.6.Nollevarencastellanooenmonedanacionalloslibrosde contabilidad u otros libros o registros exigidos por lasleyes, reglamentos o por Resolución de Superintendenciade la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizadosa llevar contabilidad en moneda extranjera.7. No conservar los libros y registros, llevados ensistema manual, mecanizado o electrónico, documentaciónsustentatoria, informes, análisis y antecedentes delas operaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, oque estén relacionadas con éstas, durante el plazo deprescripción de los tributos.8. No conservar los sistemas o programas electrónicosde contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivosuotrosmediosdealmacenamientodeinformaciónutilizadosen sus aplicaciones que incluyan datos vinculados conla materia imponible en el plazo de prescripción de lostributos.9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,registros, sistemas, programas, soportes portadores demicroformas gravadas, soportes magnéticos u otros mediosde almacenamiento de información y demás antecedenteselectrónicos que sustenten la contabilidad.(245) Artículo sustituido por el Artículo 43º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(246) Artículo 176º.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DEPRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONESConstituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde presentar declaraciones y comunicaciones:1. No presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria dentro de los plazosestablecidos.2. No presentar otras declaraciones o comunicacionesdentro de los plazos establecidos.3. Presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria en forma incompleta.4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones enforma incompleta o no conformes con la realidad.5. Presentar más de una declaración rectificatoriarelativa al mismo tributo y período tributario.6. Presentar más de una declaración rectificatoriade otras declaraciones o comunicaciones referidas a unmismo concepto y período.7. Presentar las declaraciones, incluyendo lasdeclaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta loslugares que establezca la Administración Tributaria.8. Presentar las declaraciones, incluyendo lasdeclaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la formau otras condiciones que establezca la AdministraciónTributaria.(246) Artículo sustituido por el Artículo 86° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(247) Artículo 177º.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIREL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR YCOMPARECER ANTE LA MISMAConstituyen infracciones relacionadas con la obligaciónde permitir el control de la Administración, informar ycomparecer ante la misma:1. No exhibir los libros, registros, u otros documentosque ésta solicite.2. Ocultar o destruir bienes, libros y registroscontables, documentación sustentatoria, informes, análisisy antecedentes de las operaciones que estén relacionadascon hechos susceptibles de generar las obligacionestributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.3. No mantener en condiciones de operación lossoportes portadores de microformas grabadas, lossoportes magnéticos y otros medios de almacenamientode información utilizados en las aplicaciones que incluyendatos vinculados con la materia imponible, cuando seefectúen registros mediante microarchivos o sistemaselectrónicos computarizados o en otros medios dealmacenamiento de información.4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento uoficina de profesionales independientes sobre los cualesse haya impuesto la sanción de cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientessin haberse vencido el término señalado para lareapertura y/o sin la presencia de un funcionario de laAdministración.5. No proporcionar la información o documentosque sean requeridos por la Administración sobre susactividades o las de terceros con los que guarde relación oproporcionarla sin observar la forma, plazos y condicionesque establezca la Administración Tributaria.6. Proporcionar a la Administración Tributariainformación no conforme con la realidad.7. No comparecer ante la Administración Tributaria ocomparecer fuera del plazo establecido para ello.8. Autorizar estados financieros, declaraciones,documentos u otras informaciones exhibidas o presentadasa la Administración Tributaria conteniendo información noconforme a la realidad, o autorizar balances anuales sinhaber cerrado los libros de contabilidad.9. Presentar los estados financieros o declaracionessin haber cerrado los libros contables.10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles oletreros oficiales, señales y demás medios utilizados odistribuidos por la Administración Tributaria.11. No permitir o no facilitar a la AdministraciónTributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visualde microformas y de equipamiento de computación o deotros medios de almacenamiento de información para larealización de tareas de auditoría tributaria, cuando sehallaren bajo fiscalización o verificación.12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otrosmecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.13. No efectuar las retenciones o percepcionesestablecidas por Ley, salvo que el agente de retencióno percepción hubiera cumplido con efectuar el pago deltributo que debió retener o percibir dentro de los plazosestablecidos.
  • 47. Normas Legales del 22.06.2013 5614. Autorizar los libros de actas, así como los registrosy libros contables u otros registros vinculados a asuntostributarios sin seguir el procedimiento establecido por laSUNAT.15. No proporcionar o comunicar a la AdministraciónTributaria, en las condiciones que ésta establezca, lasinformaciones relativas a hechos susceptibles de generarobligaciones tributarias que tenga en conocimiento en elejercicio de la función notarial o pública.16. Impedir que funcionarios de la AdministraciónTributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario debienes, o controlen su ejecución, la comprobación físicay valuación; y/o no permitir que se practiquen arqueos decaja, valores, documentos y control de ingresos, así comono permitir y/o no facilitar la inspección o el control de losmedios de transporte.17. Impedir u obstaculizar la inmovilización oincautación no permitiendo el ingreso de los funcionariosde la Administración Tributaria al local o al establecimientoo a la oficina de profesionales independientes.18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,no permitir la instalación de soportes informáticos quefaciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas;o no proporcionar la información necesaria para verificar elfuncionamiento de los mismos.19. No permitir la instalación de sistemas informáticos,equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT parael control tributario.20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT parael control tributario.21. No implementar, las empresas que explotanjuegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el SistemaUnificado en Tiempo Real o implementar un sistema queno reúne las características técnicas establecidas porSUNAT.22. No cumplir con las disposiciones sobre actividadesartísticas o vinculadas a espectáculos públicos.23. No proporcionar la información solicitada conocasión de la ejecución del embargo en forma de retencióna que se refiere el numeral 4 del Artículo 118° del presenteCódigo Tributario.24. No exhibir en un lugar visible de la unidad deexplotación donde los sujetos acogidos al Nuevo RégimenÚnico Simplificado desarrollen sus actividades, losemblemas y/o signos distintivos proporcionados por laSUNAT así como el comprobante de información registraday las constancias de pago.(248) 25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnicoque respalde el cálculo de precios de transferenciaconforme a ley.(248) Numeral sustituido por el Artículo 44º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.26. No entregar los Certificados o Constancias deretención o percepción de tributos así como el certificadode rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo alo dispuesto en las normas tributarias.(249) 27. No exhibir o no presentar la documentacióne información a que hace referencia la primera partedel segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°-Ade la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otrosrespalde el cálculo de precios de transferencia,conforme a ley.(249) Numeral incorporado por el Artículo 44º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(247) Artículo sustituido por el Artículo 87° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(250) Artículo 178º.- INFRACCIONESRELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONES TRIBUTARIASConstituyen infracciones relacionadas con elcumplimiento de las obligaciones tributarias:1. No incluir en las declaraciones ingresos y/oremuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonioy/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/oaplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a losque les corresponde en la determinación de los pagos acuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitircircunstancias en las declaraciones, que influyan en ladeterminación de la obligación tributaria; y/o que generenaumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias ocréditos a favor del deudor tributario y/o que generen laobtención indebida de Notas de Crédito Negociables uotros valores similares.2. Emplear bienes o productos que gocen deexoneraciones o beneficios en actividades distintas de lasque corresponden.3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienesgravados mediante la sustracción a los controles fiscales;la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demásmedios de control; la destrucción o adulteración de losmismos; la alteración de las características de los bienes;la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de laprocedencia de los mismos.4. No pagar dentro de los plazos establecidos lostributos retenidos o percibidos.5. No pagar en la forma o condiciones establecidaspor la Administración Tributaria o utilizar un medio depago distinto de los señalados en las normas tributarias,cuando se hubiera eximido de la obligación de presentardeclaración jurada.6. No entregar a la Administración Tributaria el montoretenido por embargo en forma de retención.(251) 7. Permitir que un tercero goce de lasexoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo11º de la citada ley.(251) Numeral sustituido por el Artículo 45º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(252) 8. Presentar la declaración jurada a que hacereferencia el artículo 11º de la Ley Nº 28194 con informaciónno conforme con la realidad.(252) Numeral sustituido por el Artículo 45º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(250) Artículo sustituido por el Artículo 88° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(253) Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOSLa sanción de multa aplicable por las infraccionesestablecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178°,se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempreque el contribuyente cumpla con cancelar la misma con larebaja correspondiente:a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%)siempre que el deudor tributario cumpla con declararla deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquiernotificación o requerimiento de la Administración relativa altributo o período a regularizar.b) Si la declaración se realiza con posterioridad ala notificación de un requerimiento de la Administración,pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por éstasegún lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto,de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surtaefectos la notificación de la Orden de Pago o Resoluciónde Determinación, según corresponda, o la Resoluciónde Multa, la sanción se reducirá en un setenta por ciento(70%).(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado porla Administración Tributaria según lo dispuesto en elartículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgadodicho plazo, una vez que surta efectos la notificaciónde la Orden de Pago o Resolución de Determinación,de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanciónserá rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólosi el deudor tributario cancela la Orden de Pago o laResolución de Determinación y la Resolución de Multanotificadas con anterioridad al vencimiento del plazoestablecido en el primer párrafo del artículo 117° delpresente Código Tributario respecto de la Resolución deMulta, siempre que no interponga medio impugnatorioalguno.(254) Inciso sustituido por el Artículo 46º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
  • 48. Normas Legales del 22.06.2013 57(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primerpárrafo del artículo 117° respecto de la Resolución deMulta o interpuesto medio impugnatorio contra la Ordende Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso,o Resolución de Multa notificadas, no procede ningunarebaja; salvo que el medio impugnatorio esté referido a laaplicación del régimen de incentivos.(255) Párrafo sustituido por el Artículo 46º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Tratándose de tributos retenidos o percibidos, elpresente régimen será de aplicación siempre que sepresente la declaración del tributo omitido y se cancelenéstosolaOrdendePagooResolucióndeDeterminación,deser el caso, y Resolución de Multa, según corresponda.La subsanación parcial determinará que se apliquela rebaja en función a lo declarado con ocasión de lasubsanación.El régimen de incentivos se perderá si el deudortributario, luego de acogerse a él, interpone cualquierimpugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referidoa la aplicación del régimen de incentivos.(256) El presente régimen no es de aplicación para lassanciones que imponga la SUNAT.(256) Párrafo incorporado por el Artículo 4° del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entróen vigencia a los treinta (30) días calendarios computados apartir del día siguiente de su publicación.(253) Artículo sustituido por el Artículo 89° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 179°-A.- Artículo derogado por la ÚnicaDisposición Complementaria Derogatoria del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(257) Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONESLaAdministración Tributaria aplicará, por la comisión deinfracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,internamiento temporal de vehículos, cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes ysuspensión temporal de licencias, permisos, concesiones,o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades delEstado para el desempeño de actividades o serviciospúblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, formanparte del presente Código.(258) Las multas se podrán determinar en función:a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a lafecha en que se cometió la infracción y cuando no seaposible establecerla, la que se encontrara vigente a lafecha en que la Administración detectó la infracción.b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios yotros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos orentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.Para el caso de los deudores tributarios generadoresde rentas de tercera categoría que se encuentren en elRégimen General se considerará la información contenidaen los campos o casillas de la Declaración Jurada Anualdel ejercicio anterior al de la comisión o detección de lainfracción, según corresponda, en las que se consignenlos conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Serviciosy otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a laLey del Impuesto a la Renta.Para el caso de los deudores tributarios acogidosal Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el INresultará del acumulado de la información contenida enlos campos o casillas de ingresos netos declarados en lasdeclaraciones mensuales presentadas por dichos sujetosdurante el ejercicio anterior al de la comisión o detecciónde la infracción, según corresponda.Para el caso de personas naturales que perciban rentasde primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoríay/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado deacumular la información contenida en los campos o casillasde rentas netas de cada una de dichas rentas que seencuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto ala Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detecciónde la infracción, según sea el caso.Si la comisión o detección de las infracciones ocurreantes de la presentación o vencimiento de la DeclaraciónJurada Anual, la sanción se calculará en función a laDeclaración Jurada Anual del ejercicio precedente alanterior.Cuando el deudor tributario haya presentado laDeclaración Jurada Anual o declaraciones juradasmensuales, pero no consigne o declare cero en los camposo casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios yotros ingresos gravables y no gravables o rentas netaso ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado apresentar la Declaración Jurada Anual o las declaracionesmensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones enel ejercicio en que se cometió o detectó la infracción,o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicioanterior y no hubiera vencido el plazo para la presentaciónde la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multaequivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.Para el cálculo del IN en el caso de los deudorestributarios que en el ejercicio anterior o precedente alanterior se hubieran encontrado en más de un régimentributario, se considerará el total acumulado de los montosseñalados en el segundo y tercer párrafo del presenteinciso que correspondería a cada régimen en el que seencontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto delimpuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontradoacogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, ellímite máximo de los ingresos brutos mensuales de cadacategoría por el número de meses correspondiente.Cuando el deudor tributario sea omiso a lapresentación de la Declaración Jurada Anual o de dos omás declaraciones juradas mensuales para los acogidosal Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicaráuna multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %)de la UIT.c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoríade los Ingresos brutos mensuales del Nuevo RégimenÚnico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas oservicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según lacategoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicadoel citado sujeto.d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, nopagado, el monto aumentado indebidamente y otrosconceptos que se tomen como referencia.e) El monto no entregado.(258) Párrafo sustituido por el Artículo 47º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(257) Artículo sustituido por el Artículo 91° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(259) Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LASMULTAS1. Interés aplicableLas multas impagas serán actualizadas aplicando elinterés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.2. OportunidadEl interés moratorio se aplicará desde la fecha enque se cometió la infracción o, cuando no sea posibleestablecerla, desde la fecha en que la Administracióndetectó la infracción.(259) Artículo sustituido por el Artículo 10° del DecretoLegislativo N° 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.(260) Artículo 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTOTEMPORAL DE VEHÍCULOSPor la sanción de internamiento temporal de vehículos,éstos son ingresados a los depósitos o establecimientosque designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según loprevisto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento quese establecerá mediante Resolución de Superintendencia.Al ser detectada una infracción sancionada coninternamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará elacta probatoria en la que conste la intervención realizada.La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de lasanción termine su trayecto para que luego sea puesto asu disposición, en el plazo, lugar y condiciones que éstaseñale.Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT elvehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlocon la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción,o podrá solicitar la captura del citado vehículo a lasautoridades policiales correspondientes.
  • 49. Normas Legales del 22.06.2013 58La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanciónde internamiento temporal de vehículos por una multaequivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Instituciónlo determine en base a criterios que ésta establezca.El infractor debe identificarse ante la SUNAT,acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre elvehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendariocomputados desde el levantamiento del acta probatoria.Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobreel vehículo intervenido con el comprobante de pago quecumpla con los requisitos y características señaladas enla norma sobre la materia o, con documento privado defecha cierta, documento público u otro documento que ajuicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derechode propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro delplazo señalado en el párrafo anterior, ésta procederá aemitir la Resolución de Internamiento correspondiente,cuya impugnación no suspenderá la aplicación de lasanción, salvo que se presente el caso establecidoen el inciso c) del noveno párrafo del presente artículo.En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3)últimos días de aplicación de la sanción de internamientotemporal de vehículos, la SUNAT emitirá la Resolución deInternamiento dentro de un plazo máximo de tres (3) díashábiles posteriores a la fecha de acreditación, períododurante el cual el vehículo permanecerá en el depósito oestablecimiento respectivo.El infractor está obligado a pagar los gastos derivadosde la intervención, así como los originados por el depósitodel vehículo hasta el momento de su retiro.El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse enalguna de las situaciones siguientes:a) Al vencimiento del plazo que corresponda a lasanción.b)Alsolicitarlasustitucióndelasancióndeinternamientopor una multa de acuerdo al monto establecido en lasTablas, la misma que previamente al retiro del bien debeser cancelada en su totalidad.c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgaren garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra elvalor de cuatro (4) UIT más los gastos señalados en elpárrafo octavo del presente numeral.A tal efecto, el infractor además, deberá previamentecumplir con:a) Efectuar el pago de los gastos señalados en elpárrafo anterior.b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNATtomando en cuenta la actividad que realiza, cuando seencuentre obligado a inscribirse.c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o darse de altaen el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado susituación de baja en dicho Registro, de corresponder.La carta fianza bancaria o financiera a que se refiereel inciso c) del noveno párrafo, debe tener una vigencia detres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición delmedio impugnatorio, debiendo renovarse según lo señalela SUNAT.La carta fianza será ejecutada cuando:a) Se confirme la Resolución de InternamientoTemporal.b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla yactualizarla dentro del plazo señalado por SUNAT. En estecaso, el dinero producto de la ejecución, se depositará enuna Institución Bancaria, hasta que el medio impugnatoriose resuelva.Las condiciones de la carta fianza, así como elprocedimiento para su presentación serán establecidaspor la SUNAT.De haberse identificado el infractor y acreditado lapropiedad o posesión sobre el vehículo, pero éste norealiza el pago de los gastos señalados en el párrafooctavo del presente artículo, el vehículo será retenido aefectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematadopor la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) díashábiles de notificada la Resolución de Internamiento, deacuerdo al procedimiento que ésta establezca.El propietario del vehículo internado, que no es infractor,podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condicionesestablecidas para el infractor, la propiedad del vehículointernado.Tratándose del propietario que no es infractor la SUNATprocederá a emitir una Resolución de devolución devehículo en el mismo plazo establecido para la Resoluciónde Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido elplazo de la sanción establecido en las Tablas.El propietario que no es infractor, a efectos de retirar elvehículo, deberá, además de lo señalado en los párrafosanteriores, previamente cumplir con:a) Pagar los gastos derivados de la intervención, asícomo los originados por el depósito del vehículo, hasta elmomento de su retiro.b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNATtomando en cuenta la actividad que realiza, cuando seencuentre obligado a inscribirse.c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o darse de altaen el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado susituación de baja en dicho Registro, de corresponder.De haber acreditado el propietario que no es infractorsu derecho sobre el vehículo, pero éste no cumple conlo dispuesto en el párrafo anterior del presente artículo,el vehículo será retenido a efectos de asegurar elcumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado porla SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días hábilesde notificada la Resolución de devolución, de acuerdo alprocedimiento que ésta establezca, a efecto de hacersecobro de los gastos mencionados en el inciso a) del párrafoanterior.En caso que el infractor o el propietario que no esinfractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta(30) días calendario de levantada el acta probatoria, laSUNAT declarará el vehículo en abandono, procediendo arematarlo, destinarlo a entidades públicas o donarlo.De impugnar el infractor la Resolución de InternamientoTemporal o la de abandono y ésta fuera revocadao declarada nula, se le devolverá al infractor, segúncorresponda:a) El vehículo internado temporalmente, si éste seencuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que éstahubiera designado.b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados conla TIM desde el día siguiente de la fecha de pago hastala fecha en que se ponga a disposición la devoluciónrespectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montospara recuperar su vehículo.c) En caso haya otorgado carta fianza, la mismaquedará a su disposición no correspondiendo el pago deinterés alguno.Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuestoen el duodécimo párrafo, se devolverá el importe ejecutadoque hubiera sido depositado en una entidad bancaria ofinanciera más los intereses que dicha cuenta genere.d) El valor señalado en la Resolución de InternamientoTemporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde eldía siguiente de realizado el internamiento hasta la fechaen que se ponga a disposición la devolución respectiva,de haberse realizado el remate, donación o destino delvehículo.En caso que el vehículo haya sido rematado, el TesoroPúblicorestituiráelmontotransferidodelproductodelremateconforme a lo dispuesto en las normas presupuestariasvigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valorconsignado en la resolución correspondiente y el productodel remate, así como la parte que se constituyó como susingresos propios. Para los casos de donación o destino delos bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondientecon sus ingresos propios.De impugnar el propietario que no es infractor laResolución de abandono y ésta fuera revocada o declaradanula, se le devolverá a dicho sujeto, según corresponda:a) El vehículo internado temporalmente, si éste seencuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que éstahubiera designado.b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados conla TIM desde el día siguiente de la fecha de pago hastala fecha en que se ponga a disposición la devoluciónrespectiva, si el propietario que no es infractor hubieraabonado dichos montos para recuperar su vehículo.
  • 50. Normas Legales del 22.06.2013 59c) El valor señalado en la Resolución de Abandonoactualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizadoel internamiento hasta la fecha en que se ponga adisposición la devolución respectiva, de haberse realizadoel remate, donación o destino del vehículo.En caso que el vehículo haya sido rematado, el TesoroPúblicorestituiráelmontotransferidodelproductodelremateconforme a lo dispuesto en las normas presupuestariasvigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valorconsignado en la resolución correspondiente y el productodel remate, así como la parte que se constituyó como susingresos propios. Para los casos de donación o destino delos bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondientecon sus ingresos propios.Sólo procederá el remate, donación o destino delvehículo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscalhayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y éstehaya quedado firme o consentido, de ser el caso.La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida odeterioro de los vehículos internados, cuando se produzcaa consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito ofuerza mayor, entendiéndose dentro de este último, lasacciones realizadas por el propio infractor.Para efectos de los vehículos declarados en abandonoo aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse aentidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículosque se encuentren en dicha situación. A tal efecto, laSUNAT actúa en representación del Estado.b) El producto del remate será destinado conforme loseñalen las normas presupuestales correspondientes.También se entenderán adjudicados al Estado losvehículosqueapesardehabersidoacreditadasupropiedado posesión y haberse cumplido con lo dispuesto en décimosexto párrafo del presente artículo, no son recogidos por elinfractor o propietario que no es infractor, en un plazo detreinta (30) días hábiles contados a partir del día siguienteen que se cumplió con el pago de los gastos mencionadosen el inciso a) del párrafo antes citado.La SUNAT establecerá el procedimiento para laaplicación de la sanción de Internamiento Temporal deVehículo, acreditación, remate, donación o destino delvehículo en infracción y demás normas necesarias para lamejor aplicación de lo dispuesto en el presente artículo.Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, laSUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, elcual será concedido de inmediato sin trámite previo, bajosanción de destitución.(260) Artículo sustituido por el Artículo 48º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(261) Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRETEMPORALCuando el deudor tributario tenga variosestablecimientos, y hubiera incurrido en las infraccionesde no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago odocumentos complementarios a éstos, distintos a la guíade remisión, emitir y/u otorgar documentos que no reúnenlos requisitos y características para ser consideradoscomo comprobantes de pago o como documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,que no correspondan al régimen del deudor tributarioo al tipo de operación realizada de conformidad con lasleyes, reglamentos o Resolución de Superintendenciade la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en elestablecimiento en el que se cometió, o en su defecto, sedetectó la infracción. Tratándose de las demás infracciones,la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal delinfractor.Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierretemporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, la SUNAT adoptará las accionesnecesarias para impedir el desarrollo de la actividad quedió lugar a la infracción, por el período que corresponderíaal cierre.Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNATpodrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, queserá concedido de inmediato sin trámite previo, bajoresponsabilidad.(262) La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierretemporal por:a) Una multa, si las consecuencias que pudieranseguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accióndel deudor tributario sea imposible aplicar la sanción decierre o cuando la SUNAT lo determine en base a loscriterios que ésta establezca mediante Resolución deSuperintendencia.La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) delimporte de los ingresos netos, de la última declaraciónjurada mensual presentada a la fecha en que se cometióla infracción, sin que en ningún caso la multa exceda delas ocho (8) UIT.Cuando no exista presentación de declaraciones ocuando en la última presentada no se hubiera declaradoingresos, se aplicará el monto establecido en las Tablasque, como anexo, forman parte del presente Código.b)Lasuspensióndelaslicencias,permisosconcesioneso autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades delEstado, para el desempeño de cualquier actividad oservicio público se aplicará con un mínimo de uno (1) y unmáximo de diez (10) días calendario.La SUNAT mediante Resolución de Superintendenciapodrá dictar las normas necesarias para la mejor aplicaciónde la sanción.Para la aplicación de la sanción, la AdministraciónTributaria notificará a la entidad del Estado correspondientepara que realice la suspensión de la licencia, permiso,concesión o autorización. Dicha entidad se encuentraobligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud dela Administración Tributaria. Para tal efecto, es suficiente lacomunicación o requerimiento de ésta.(262) Párrafo sustituido por el Artículo 49º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La sanción de cierre temporal de establecimiento uoficina de profesionales independientes, y la de suspensióna que se refiere el presente artículo, no liberan al infractordel pago de las remuneraciones que corresponde a sustrabajadores durante los días de aplicación de la sanción,ni de computar esos días como laborados para efecto deljornal dominical, vacaciones, régimen de participaciónde utilidades, compensación por tiempo de serviciosy, en general, para todo derecho que generen los díasefectivamente laborados; salvo para el trabajador otrabajadores que hubieran resultado responsables, poracción u omisión, de la infracción por la cual se aplicó lasanción de cierre temporal. El contribuyente sancionadodeberá comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.Durante el período de cierre o suspensión, no sepodrá otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo lasprogramadas con anticipación.La SUNAT podrá dictar las normas necesarias parala mejor aplicación del procedimiento de cierre, medianteResolución de Superintendencia.(261) Artículo sustituido por el Artículo 94° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(263) Artículo 184º.- SANCIÓN DE COMISODetectada la infracción sancionada con comiso deacuerdo a las Tablas se procederá a levantar un ActaProbatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciaráen el lugar de la intervención o en el lugar en el cualquedarán depositados los bienes comisados o en el lugarque por razones climáticas, dé seguridad u otras, estimeadecuado el funcionario de la SUNAT.La descripción de los bienes materia de comiso podráconstar en un anexo del Acta Probatoria que podrá serelaborado en el local designado como depósito de losbienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria seconsiderará levantada cuando se culmine la elaboracióndel mencionado anexo.Levantada el Acta Probatoria en la que conste lainfracción sancionada con el comiso:a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractortendrá:Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, antela SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla conlos requisitos y características señaladas en la normasobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
  • 51. Normas Legales del 22.06.2013 60documento público u otro documento, que a juicio de laSUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedado posesión sobre los bienes comisados.Luego de la acreditación antes mencionada y dentrodel plazo de treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederáa emitir la Resolución de Comiso correspondiente; en cuyocaso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazode quince (15) días hábiles de notificada la resolución decomiso, cumple con pagar, además de los gastos queoriginó la ejecución del comiso, una multa equivalente alquince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado enla resolución correspondiente. La multa no podrá excederde seis (6) UIT.Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles,señalado en el presente inciso, no se paga la multa y losgastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematar losbienes, destinarlos a entidades públicas o donarlos, auncuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.La SUNAT declarará los bienes en abandono, si elinfractor no acredita su derecho de propiedad o posesióndentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada elacta probatoria.b) Tratándose de bienes perecederos o que porsu naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, elinfractor tendrá:Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar anteSUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con losrequisitos y características señaladas en la norma sobrela materia o, con documento privado de fecha cierta,documento público u otro documento que a juicio de laSUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedado posesión sobre los bienes comisados.Luego de la acreditación antes mencionada y dentrodel plazo de quince (15) días hábiles, la SUNAT procederáa emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyocaso el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo dedos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso,cumple con pagar además de los gastos que originó laejecución del comiso, una multa equivalente al quincepor ciento (15%) del valor de los bienes señalado en laresolución correspondiente. La multa no podrá exceder deseis (6) UIT.Si dentro del plazo antes señalado no se paga lamulta y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrárematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos;aún cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.La SUNAT declarará los bienes en abandono si elinfractor no acredita su derecho de propiedad o posesióndentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada elacta probatoria.Mediante Resolución de Superintendencia de laSUNAT, se podrá establecer los criterios para determinarlas características que deben tener los bienes paraconsiderarse como perecederos o no perecederos.El propietario de los bienes comisados, que no esinfractor, podrá acreditar ante la SUNAT en los plazos ycondiciones mencionados en el tercer párrafo del presenteartículo, la propiedad de los bienes.Tratándose del propietario que no es infractor la SUNATprocederá a emitir una resolución de devolución de bienescomisados en los mismos plazos establecidos en el tercerpárrafoparalaemisióndelaResolucióndeComiso,pudiendoel propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince(15) días hábiles, tratándose de bienes no perecederos, ode dos (2) días hábiles, si son bienes perecederos o quepor su naturaleza no pudieran mantenerse en depósito,cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, asícomo los gastos que originó la ejecución del comiso. Eneste caso, la SUNAT no emitirá la Resolución de Comiso.Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y losgastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematarlos,destinarlos a entidades públicas o donarlos.La SUNAT declarará los bienes en abandono si elpropietario que no es infractor no acredita su derecho depropiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o dedos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria, a quese refiere el tercer párrafo del presente artículo.Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bieneslo amerite o se requiera depósitos especiales para laconservación y almacenamiento de éstos que la SUNATno posea o no disponga en el lugar donde se realiza laintervención, ésta podrá aplicar una multa, salvo que puedarealizarse el remate o donación inmediata de los bienesmateria de comiso. Dicho remate o donación se realizaráde acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.La multa a que hace referencia el párrafo anterior serála prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota(8) para la Tabla III, según corresponda.En los casos que proceda el cobro de gastos, lospagos se imputarán en primer lugar a éstos y luego a lamulta correspondiente.Los bienes comisados que sean contrarios a lasoberanía nacional, a la moral, a la salud pública, almedio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, losadulterados, o cuya venta, circulación, uso o tenencia seencuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacionalserán destruidos por la SUNAT. En ningún caso, sereintegrará el valor de los bienes antes mencionados.Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no serealiza la venta en la tercera oportunidad, éstos deberánser destinados a entidades públicas o donados.En todos los casos en que se proceda a realizar ladonación de bienes comisados, los beneficiarios deberánser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienesdeberán destinar los bienes a sus fines propios, nopudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos(2) años. En este caso, los ingresos de la transferenciatambién deberán ser destinados a los fines propios de laentidad o institución beneficiada.Para efectos de los bienes declarados en abandonoo aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse aentidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes quese encuentren en dicha situación. A tal efecto, la SUNATactúa en representación del Estado.b) El producto del remate será destinado conforme loseñalen las normas presupuestales correspondientes.También se entenderán adjudicados al Estado losbienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedado posesión y haberse cumplido con el pago de la multa ylos gastos vinculados al comiso no son recogidos por elinfractor o propietario que no es infractor, en un plazo detreinta (30) días hábiles contados a partir del día siguienteen que se cumplieron con todos los requisitos para sudevolución.Cuando el infractor hubiera interpuesto medioimpugnatorio contra la resolución de comiso o abandonoy ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá alinfractor, según corresponda:a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en losdepósitos de la SUNAT o en los que ésta haya designado.b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o deAbandono actualizado con la TIM, desde el día siguientede realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga adisposición la devolución respectiva, de haberse realizadoel remate, donación o destino de los bienes comisados.En caso que los bienes hayan sido rematados, elTesoro Público restituirá el monto transferido del productodel remate conforme a lo dispuesto en las normaspresupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferenciaentre el valor consignado en la resolución correspondientey el producto del remate, así como la parte que seconstituyó como sus ingresos propios. Para los casos dedonación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá elvalor correspondiente con sus ingresos propios.c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractorabonó para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la fecha enque se ponga a disposición la devolución respectiva.Tratándose de la impugnación de una resolución deabandono originada en la presentación de documentacióndel propietario que no es infractor, que luego fuerarevocada o declarada nula, se devolverá al propietario,según corresponda:a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en losdepósitos de la SUNAT o en los que ésta haya designado.b) El valor consignado en Resolución de Abandonoactualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizadoel comiso hasta la fecha en que se ponga a disposiciónla devolución respectiva, de haberse realizado el remate,donación o destino de los bienes comisados.
  • 52. Normas Legales del 22.06.2013 61En caso que los bienes hayan sido rematados,el Tesoro Público restituirá el monto transferido delproducto del remate conforme a lo dispuesto a las normaspresupuestarias a dicha Institución y la SUNAT restituirála diferencia entre el valor consignado en la resolucióncorrespondiente y el producto del remate, así como laparte que se constituyó como sus ingresos propios. Paralos casos de donación o destino de los bienes, la SUNATdevolverá el valor correspondiente con sus ingresospropios.c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietarioque no es infractor abonó para recuperar sus bienes,actualizado con la TIM, desde el día siguiente a la fechade pago hasta la fecha en que se ponga a disposición ladevolución respectiva.Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrárequerir el auxilio de la Fuerza Pública, el cual seráconcedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción dedestitución.La SUNAT está facultada para trasladar a susalmacenes o a los establecimientos que ésta señale, losbienes comisados utilizando a tal efecto los vehículosen los cuales se transportan, para lo cual los infractoresdeberán brindar las facilidades del caso.La SUNAT no es responsable por la pérdida odeterioro de los bienes comisados, cuando se produzcaa consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, ofuerza mayor, entendiéndose dentro de este último, lasacciones realizadas por el propio infractor.Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto,sexto y sétimo párrafos del presente artículo, para efectodel retiro de los bienes comisados, en un plazo máximode quince (15) días hábiles y de dos (2) días hábiles denotificada la resolución de comiso tratándose de bienesno perecederos o perecederos, el infractor o el propietarioque no es infractor deberá:a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNATtomando en cuenta la actividad que realiza, cuando seencuentre obligado a inscribirse.b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que seencuentre en la condición de no habido; o solicitar su altaen el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado susituación de baja en dicho Registro, de corresponder.c) Declarar los establecimientos anexos que nohubieran sido informados para efecto de la inscripción enel RUC.d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras,se deberá cumplir con acreditar que dichas máquinas seencuentren declaradas ante la SUNAT.Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienescomisados la tasación se efectuará por un (1) peritoperteneciente a la SUNAT o designado por ella.Excepcionalmente cuando, por causa imputableal sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuandopueda afectarse el libre tránsito de personas distintas alsujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantarel Acta Probatoria de acuerdo a lo señalado en el primery segundo párrafo del presente artículo, en el lugar de laintervención, la SUNAT levantará un Acta Probatoria en laque bastará realizar una descripción genérica de los bienescomisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra medidade seguridad respecto de los bienes comisados. Una vezingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, selevantará un Acta de Inventario Físico, en la cual constaráel detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenidoo el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos,no se encuentre presente al momento de elaborar el Actade Inventario Físico o si presentándose se retira antes dela culminación del inventario o se niega a firmar el Acta deInventario Físico, se dejará constancia de dichos hechos,bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNATy del depositario de los bienes.Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad opara declarar el abandono de los bienes a que se refiere elpresente artículo, en el caso del infractor y del propietarioque no es infractor, se computará a partir de la fecha delevantada el Acta de Inventario Físico, en caso el sujetointervenido, infractor o propietario estuviere presente en laelaboración de la referida acta y se le entregue una copiade la misma, o del día siguiente de publicada en la páginaweb de la SUNAT el Acta de Inventario Físico, en caso nohubiera sido posible entregar copia de la misma al sujetointervenido, infractor o propietario.La SUNAT establecerá el procedimiento para larealización del comiso, acreditación, remate, donación,destino o destrucción de los bienes en infracción, así comode los bienes abandonados y demás normas necesarias parala mejor aplicación de lo dispuesto en el presente artículo.(263) Artículo sustituido por el Artículo 50º del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Artículo185º.-ArtículoderogadoporlaÚnicaDisposiciónComplementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.(264) Artículo 186º.- SANCIÓN A FUNCIONARIOSDE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y OTROS QUEREALIZAN LABORES POR CUENTA DE ÉSTALos funcionarios y servidores públicos de laAdministración Pública que por acción u omisión infrinjanlo dispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados consuspensión o destitución, de acuerdo a la gravedad de lafalta.El funcionario o servidor público que descubra lainfracción deberá formular la denuncia administrativarespectiva.También serán sancionados con suspensión odestitución, de acuerdo a la gravedad de la falta, losfuncionarios y servidores públicos de la AdministraciónTributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artículos 85º y86º.(264) Artículo sustituido por el Artículo 96° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 187º.- Artículo derogado por el Artículo 64º de laLey Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.(265) Artículo 188º.- SANCIÓN A MIEMBROS DELPODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PÚBLICO,NOTARIOS Y MARTILLEROS PÚBLICOSLos miembros del Poder Judicial y del MinisterioPúblico que infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º,que no cumplan con lo solicitado expresamente por laAdministración Tributaria o dificulten el ejercicio de lasfunciones de ésta, serán sancionados de acuerdo con loprevisto en la Ley Orgánica del Poder Judicial y en la LeyOrgánica del Ministerio Público, según corresponda, paracuyo efecto la denuncia será presentada por el Ministro deEconomía y Finanzas.Los notarios y martilleros públicos que infrinjan lodispuesto en el Artículo 96º, serán sancionados conformea las normas vigentes.(265) Artículo sustituido por el Artículo 97° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.TÍTULO IIDELITOS(266) Artículo 189º.- JUSTICIA PENALCorresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,juzgamiento y aplicación de las penas en los delitostributarios, de conformidad a la legislación sobre lamateria.(267) No procede el ejercicio de la acción penal porparte del Ministerio Público, ni la comunicación de indiciosde delito tributario por parte del Órgano Administrador delTributo cuando se regularice la situación tributaria, enrelación con las deudas originadas por la realización dealgunas de las conductas constitutivas del delito tributariocontenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que seinicie la correspondiente investigación dispuesta por elMinisterio Público o a falta de ésta, el ÓrganoAdministradordel Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizaciónrelacionado al tributo y período en que se realizaron lasconductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre lamateria.(267) Párrafo modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.
  • 53. Normas Legales del 22.06.2013 62La improcedencia de la acción penal contemplada enel párrafo anterior, alcanzará igualmente a las posiblesirregularidades contables y otras falsedades instrumentalesque se hubieran cometido exclusivamente en relación a ladeuda tributaria objeto de regularización.Se entiende por regularización el pago de la totalidad dela deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro,saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenidoindebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluyeel tributo, los intereses y las multas.El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente dela Corte Suprema de la República la creación de JuzgadosEspecializados en materia tributaria o con el Fiscal de laNación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando lascircunstancias especiales lo ameriten o a instancia delMinistro de Economía y Finanzas.(266) Artículo sustituido por el Artículo 61º de la Ley Nº27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.Artículo 190º.- AUTONOMÍA DE LAS PENAS PORDELITOS TRIBUTARIOSLas penas por delitos tributarios se aplicarán sinperjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación delas sanciones administrativas a que hubiere lugar.Artículo 191º.- REPARACIÓN CIVILNo habrá lugar a reparación civil en los delitostributarios cuando la Administración Tributaria haya hechoefectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente,que es independiente a la sanción penal.(268) Artículo 192°.- (269) COMUNICACIÓN DEINDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO(269) Epígrafe modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.CualquierpersonapuededenunciarantelaAdministraciónTributaria la existencia de actos que presumiblementeconstituyan delitos tributarios o aduaneros.Los funcionarios y servidores públicos de laAdministración Pública que en el ejercicio de sus funcionesconozcan de hechos que presumiblemente constituyandelitos tributarios o delitos aduaneros, están obligadosa informar de su existencia a su superior jerárquico porescrito, bajo responsabilidad.(270) La Administración Tributaria, cuando en el cursode sus actuaciones administrativas, considere que existenindicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero,o estén encaminados a dicho propósito, lo comunicará alMinisterio Público, sin que sea requisito previo la culminaciónde la fiscalización o verificación, tramitándose en formaparalela los procedimientos penal y administrativo. Ental supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones deDeterminación,ResolucionesdeMulta, Órdenesdepagoolosdocumentos aduaneros respectivos que correspondan, comoconsecuencia de la verificación o fiscalización, en un plazoque no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificaciónde la Formalización de la Investigación Preparatoria o delAuto deApertura de Instrucción a laAdministración Tributaria.En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrádisponer la suspensión del proceso penal, sin perjuicio de laresponsabilidad a que hubiera lugar.(270) Párrafo modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.(271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal,el Juez o el Presidente de la Sala Superior competentedispondrá, bajo responsabilidad, la notificación al ÓrganoAdministrador del Tributo, de todas las disposicionesfiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,dictámenes del Ministerio Público e Informe del Juez quese emitan durante la tramitación de dicho proceso.”(271) Párrafo modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entróen vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a lafecha de su publicación.En los procesos penales por delitos tributarios,aduaneros o delitos conexos, se considerará parteagraviada a la Administración Tributaria, quien podráconstituirse en parte civil.(268) Artículo sustituido por el Artículo 98° del DecretoLegislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Artículo 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAROTROS DELITOSLa Administración Tributaria formulará la denunciacorrespondiente en los casos que encuentre indiciosrazonables de la comisión de delitos en general, quedandofacultada para constituirse en parte civil.(272) Artículo 194°.- INFORMES DE PERITOSLos informes técnicos o contables emitidos por losfuncionarios de la SUNAT, que realizaron la investigaciónadministrativa del presunto delito tributario, tendrán, paratodo efecto legal, el valor de pericia institucional.(272) Artículo modificado por el Artículo 3° del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.DISPOSICIONES FINALES(273) PRIMERA.- Tratándose de deudores enproceso de reestructuración patrimonial, procedimientosimplificado, concurso preventivo, disolución y liquidación,y concurso de acreedores, las deudas tributarias sesujetarán a los acuerdos adoptados por la Junta deAcreedores de conformidad con las disposicionespertinentes de la Ley de Reestructuración Patrimonial.En cualquier caso de incompatibilidad entre unadisposicióncontenidaenelpresenteCódigoyunadisposicióncontenida en la Ley de Reestructuración Patrimonial, sepreferirá la norma contenida en la Ley de ReestructuraciónPatrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casosde procesos de reestructuración patrimonial, procedimientosimplificado, concurso preventivo, disolución y liquidación yconcurso de acreedores.(273) Disposición Final modificada por la Décimo PrimeraDisposición Final de la Ley Nº 27146, publicada el 24 de juniode 1999.SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la PrimeraDisposición Final del Decreto Legislativo Nº 845, publicado el21 de setiembre de 1996.TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libroscontables que se encuentren comprendidos en el numeral 16)delArtículo 62º, no se les aplicará lo establecido en losArtículos112º a 116º de la Ley Nº 26002, la Ley Nº 26501 y todas aquellasnormas que se opongan al numeral antes citado.CUARTA.- Precísase que a los procedimientostributarios no se les aplicará lo dispuesto en el Artículo13º del Texto Unico de la Ley Orgánica del Poder Judicial,aprobado por Decreto Supremo Nº 017-93-JUS, exceptocuando surja una cuestión contenciosa que de no decidirseen la vía judicial, impida al órgano resolutor emitir unpronunciamiento en la vía administrativa.QUINTA.- Disposición Final derogada por el Artículo 100°del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de2004.(274) SEXTA.- (275) Se autoriza a la AdministraciónTributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo físico dedocumentos permanentes y temporales por un archivo enmediosdealmacenamientoóptico,microformasomicroarchivoso cualquier otro medio que permita su conservación idónea.(275) Párrafo modificado por la Novena Disposición Final delDecreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.El procedimiento para la sustitución o conversión antesmencionada se regirá por las normas establecidas en elDecreto Legislativo Nº 827.(276) Mediante Decreto Supremo refrendado porel Ministerio de Economía y Finanzas se estableceránlos procedimientos a los que deberán ceñirse para laeliminación del documento.(276) Párrafo modificado por la Novena Disposición Final delDecreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
  • 54. Normas Legales del 22.06.2013 63(274) Disposición Final sustituida por la DécimaDisposición Final de la Ley N° 27038, publicada el 31 dediciembre de 1998.SÉTIMA.- Precísase que el número máximo dedías de cierre a que se refiere el Artículo 183º, no es deaplicación cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacióninterpuesta contra una resolución de cierre de conformidadcon el Artículo 185º.(277) OCTAVA.- La SUNAT podrá requerir a laComisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores- CONASEV, Instituto Nacional de Defensa de laCompetencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual- INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS, Registro Nacional de Identificación y Estado Civil- RENIEC, Superintendencia Nacional de RegistrosPúblicos - SUNARP, así como a cualquier entidad delSector Público Nacional la información necesaria que éstarequiera para el cumplimiento de sus fines, respecto decualquier persona natural o jurídica sometida al ámbitode su competencia. Tratándose del RENIEC, la referidaobligación no contraviene lo dispuesto en el Artículo 7º dela Ley Nº 26497.Las entidades a que hace referencia el párrafo anterior,están obligadas a proporcionar la información requerida enla forma y plazos que la SUNAT establezca.(277) Disposición Final sustituida por el Artículo 63º de laLey Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.NOVENA.- RedondeoLa deuda tributaria se expresará en números enteros.Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualización,actualización de coeficientes, tasas de intereses moratoriosu otros conceptos, se podrá utilizar decimales.Mediante Resolución de Superintendencia o norma derango similar se establecerá, para todo efecto tributario,el número de decimales a utilizar para fijar porcentajes,factores de actualización, actualización de coeficientes,tasas de intereses moratorios u otros conceptos, así comoel procedimiento de redondeo.(Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicadael 31 de diciembre de 1998.)DÉCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso oindebidasLo dispuesto en el Artículo 38º se aplicará paralos pagos en exceso, indebidos o, en su caso, quese tornen en indebidos, que se efectúen a partir de laentrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudesde devolución en trámite continuarán ciñéndose alprocedimiento señalado en el Artículo 38º del CódigoTributario según el texto vigente con anterioridad al dela presente Ley.(Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicadael 31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO PRIMERA.- ReclamaciónLas resoluciones que resuelven las solicitudes dedevolución, así como aquellas que determinan la pérdidadel fraccionamiento establecido por el presente Código opor normas especiales; serán reclamadas dentro del plazoestablecido en el primer párrafo del Artículo 137º.(Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO SEGUNDA- Aplicación supletoria delCódigo Procesal CivilPrecísase que la demanda contencioso-administrativacontra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitadaconforme a lo establecido en el Código Tributario y en lo noprevisto en éste, es de aplicación supletoria lo establecidoen el Código Procesal Civil.(Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO TERCERA.- CompetenciaIncorpórase como último párrafo del Artículo 542ºdel Código Procesal Civil, aprobado mediante DecretoLegislativo Nº 768, lo siguiente:“Tratándose de la impugnación de resolucionesemanadas del Tribunal Fiscal, se aplicará el procedimientoestablecido en el Código Tributario.”(Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento deEjecución CoactivaLo dispuesto en el numeral 7.1 del Artículo 7º dela Ley Nº 26979, no es de aplicación a los órganos dela Administración Tributaria cuyo personal, incluyendoEjecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese medianteConcurso Público.(Sexta Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO QUINTA.- Ejecución Coactiva(Sétima Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998. Derogada por la Única DisposiciónComplementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 981,publicado el 15 de marzo de 2007.)DÉCIMO SEXTA.- Régimen de Gradualidad(Octava Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicadael 31 de diciembre de 1998. Derogada por el Artículo 100°del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de2004.)DÉCIMO SÉTIMA.- Seguridad SocialLa SUNAT podrá ejercer las facultades que las normaslegales le hayan conferido al Instituto Peruano de SeguridadSocial - IPSS y Oficina de Normalización Previsional -ONP, en relación a la administración de las aportaciones,retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos,de acuerdo a lo establecido en los convenios que secelebren conforme a las leyes vigentes.(Novena Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO OCTAVA.- Ley Penal TributariaSustitúyase los Artículos 1º, 3º, 4º y 5º del DecretoLegislativo Nº 813 por el texto siguiente:“Artículo 1º.- El que, en provecho propio o de un tercero,valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid uotra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en partelos tributos que establecen las leyes, será reprimido conpena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayorde 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a730 (setecientos treinta) días-multa.Artículo 3º.- El que mediante la realización de lasconductas descritas en los Artículos 1º y 2º del presenteDecreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargodurante un ejercicio gravable, tratándose de tributosde liquidación anual, o durante un período de 12 (doce)meses, tratándose de tributos de liquidación mensual, porun monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades ImpositivasTributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mesdel período, según sea el caso, será reprimido con penaprivativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5(cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientossesenta y cinco) días-multa.Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anualni mensual, también será de aplicación lo dispuesto en elpresente artículo.Artículo 4º.- La defraudación tributaria seráreprimida con pena privativa de libertad no menorde 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)días-multa cuando:a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,simulando la existencia de hechos que permitan gozar delos mismos.b) Se simule o provoque estados de insolvenciapatrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una veziniciado el procedimiento de verificación y/o fiscalización.Artículo 5º.- Será reprimido con pena privativa de lalibertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años
  • 55. Normas Legales del 22.06.2013 64y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta ycinco) días-multa, el que estando obligado por las normastributarias a llevar libros y registros contables:a) Incumpla totalmente dicha obligación.b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos enlos libros y registros contables.c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,nombres y datos falsos en los libros y registros contables.d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/oregistros contables o los documentos relacionados con latributación.”(Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)DÉCIMO NOVENA.- Justicia PenalSustitúyase el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº815, por el texto siguiente:“Artículo 2º.- El que encontrándose incurso enuna investigación administrativa a cargo del OrganoAdministrador del Tributo, o en una investigación fiscala cargo del Ministerio Público, o en el desarrollo de unproceso penal, proporcione información veraz, oportunay significativa sobre la realización de un delito tributario,será beneficiado en la sentencia con reducción de penatratándose de autores y con exclusión de pena a lospartícipes, siempre y cuando la información proporcionadahaga posible alguna de las siguientes situaciones:a) Evitar la comisión del delito tributario en queinterviene.b) Promover el esclarecimiento del delito tributario enque intervino.c) La captura del autor o autores del delito tributario,así como de los partícipes.El beneficio establecido en el presente artículo seráconcedido por los jueces con criterio de conciencia y previaopinión favorable del Ministerio Público.Los partícipes que se acojan al beneficio del presenteDecreto Legislativo, antes de la fecha de presentación de ladenuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a faltade ésta, antes del ejercicio de la acción penal por partedel Ministerio Público y que cumplan con los requisitosseñalados en el presente artículo serán consideradoscomo testigos en el proceso penal.”(Décimo Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)VIGÉSIMA.- ExcepciónExcepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:a) Las personas que se encuentren sujetas afiscalización por el Órgano Administrador del Tributo oinvestigación fiscal a cargo del Ministerio Público, sin quepreviamente se haya ejercitado acción penal en su contrapor delito tributario, podrán acogerse a lo dispuesto en elsegundo párrafo del Artículo 189º del Código Tributario,modificado por la presente Ley.b) Las personas que se encuentren incursas enprocesos penales por delito tributario en los cuales no sehaya formulado acusación por parte del Fiscal Superior,podrán solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamientodefinitivo del proceso penal, siempre que regularicen susituación tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundopárrafo del Artículo 189º del Código Tributario, modificadopor la presente Ley.Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes deresolver el archivamiento definitivo, deberá solicitar alOrgano Administrador del Tributo que establezca el monto aregularizar a que hace referencia el cuarto párrafo delArtículo189º del Código Tributario modificado por la presente Ley.Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas se establecerá las condiciones parael acogimiento al presente beneficio.(Décimo Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerseal beneficio contenido en la misma fue prorrogado por elArtículo 1º de la Ley Nº 27080, publicada el 29 de marzo de1999.)VIGÉSIMO PRIMERA.- No habidoPara efecto del presente Código Tributario, la condiciónde no habido se fijará de acuerdo a las normas que seestablezcan mediante Decreto Supremo refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas.(Décimo Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)VIGÉSIMO SEGUNDA.- VigenciaLa Ley Nº 27038 entrará en vigencia el 1 de enero de1999.(Décimo Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27038,publicada el 31 de diciembre de 1998.)VIGÉSIMO TERCERA.- Devolución de pagosindebidos o en exceso(Primera Disposición Final y Transitoria de la Ley N°27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada por elArtículo 100° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.)VIGÉSIMO CUARTA.- Compensación del Impuestode Promoción Municipal (IPM)El requisito para la procedencia de la compensaciónprevisto en el Artículo 40º del Código Tributario modificadopor la presente Ley, respecto a que la recaudaciónconstituya ingreso de una misma entidad, no es deaplicación para el Impuesto de Promoción Municipal (IPM)a que se refiere el Artículo 76º de la Ley de TributaciónMunicipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776.(Segunda Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.)VIGÉSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas enlos procedimientos de fiscalizaciónLas modificaciones introducidas en el numeral 4) delArtículo 62º y en el Artículo 125º del Código Tributario sonde aplicación inmediata incluso a los procesos en trámite.(Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)VIGÉSIMO SEXTA.- Solicitudes de devoluciónpendientes de resoluciónLo dispuesto en el Artículo 138º del Código Tributario,modificado por la presente Ley, será de aplicaciónincluso a las solicitudes de devolución que se encuentrenpendientes de resolución a la fecha de vigencia delpresente dispositivo.(Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)VIGÉSIMO SÉTIMA.- Cancelación o afianzamientode la deuda tributaria para admitir medios probatoriosextemporáneosPrecísase que para efectos de la admisión de pruebaspresentadas en forma extemporánea, a que se refiere elArtículo 141º del Código Tributario, se requiere únicamentela cancelación o afianzamiento del monto de la deudaactualizada vinculada a dichas pruebas.(Quinta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)VIGÉSIMO OCTAVA.- Ejecución de cartas fianzas uotras garantíasPrecísase que en los supuestos en los cuales sehubieran otorgado cartas fianzas u otras garantías afavor de la Administración, el hecho de no mantener,otorgar, renovar o sustituir las mismas dará lugar a suejecución inmediata en cualquier estado del procedimientoadministrativo.(Sexta Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)VIGÉSIMO NOVENA.- Reducción de sancionestributariasLos deudores tributarios que a la fecha de publicaciónde la presente Ley tengan sanciones pendientes de
  • 56. Normas Legales del 22.06.2013 65aplicación o de pago, incluso por aquellas cuya resoluciónno haya sido emitida, podrán gozar del beneficio a que seles apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y SancionesTributarias que forman parte del presente dispositivo,siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, enforma conjunta, con los siguientes requisitos:a) Subsanar la infracción cometida, de ser el caso;b) Efectuar el pago al contado de la multa segúnlas nuevas Tablas referidas, incluidos los interesescorrespondientes; yc) Presentar el desistimiento de la impugnación por elmonto total de éstas, de ser el caso.El incumplimiento de cualquiera de los requisitosseñalados dentro del plazo previsto en el párrafoprecedente conllevará la aplicación de la sanción vigenteen el momento de la comisión de la infracción.(Sétima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMA.- Comercio clandestino de productosSustitúyase el Artículo 272º del Código Penal aprobadopor Decreto Legislativo Nº 635 y sus normas modificatoriasy ampliatorias, por el texto siguiente:“Artículo 272º.- Será reprimido con pena privativa delibertad no menor de 1 (un) año ni mayor de 3 (tres) años ycon 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) días-multa, el que:1. Se dedique a una actividad comercial sujeta aautorización sin haber cumplido los requisitos que exijanlas leyes o reglamentos.2. Emplee, expenda o haga circular mercaderías yproductos sin el timbre o precinto correspondiente, cuandodeban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.3. Utilice mercaderías exoneradas de tributos en finesdistintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.En el supuesto previsto en el inciso 3), constituirácircunstancia agravante sancionada con pena privativa delibertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) añosy con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientostreinta) días-multa, cuando la conducta descrita se realice:a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lodispuesto en las normas tributarias;b) Utilizando documento falso o falsificado; oc) Por una organización delictiva.”(Octava Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino depetróleo, gas natural y sus derivadosEn los delitos de Comercio Clandestino de Productos,previstos en el numeral 3) del Artículo 272º del CódigoPenal, realizados en infracción a los beneficios tributariosestablecidos para el petróleo, gas natural y su derivados,contenidos en los Artículos 13º y 14º de la Ley Nº 27037,Ley de Promoción de la Inversión de la Amazonía, elJuez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instrucción,dispondrá directamente la adjudicación de dichos bienes.Los criterios para determinar los beneficiarios,procedimientos y demás aspectos necesarios paradeterminar la adjudicación serán especificados por decretosupremo refrendado por el Presidente del Consejo deMinistros y el Ministro de Economía y Finanzas; dichanorma también contemplará disposiciones para regular ladevolución a que hubiera lugar, sobre las base del valor detasación que se ordene en el proceso penal.(Novena Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMO SEGUNDA.- Improcedencia delejercicio de la acción penalExcepcionalmente, se entenderán acogidas a la décimotercera disposición final de la Ley Nº 27038 las personasque cumplan con lo siguiente:a) Haber presentado las declaraciones originaleso rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999.Dichas declaraciones deberán estar vinculadas a hechosque presumiblemente constituyan delito de defraudacióntributaria; yb) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/ofraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el montocorrespondiente a la deuda originada en los hechosmencionados en el inciso anterior.Asimismo, se considerará cumplido este requisito siel contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que sepresuman constitutivos de delito de defraudación tributaria,habiéndose desistido de los medios impugnatorios poreste monto y presentado impugnación por la diferencia, deser el caso.Mediante decreto supremo, refrendado por elMinistro de Economía y Finanzas, se dictarán las normasreglamentarias para la correcta aplicación de la presentedisposición.(Décima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº 27335,publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMO TERCERA.- Devolución de pagosindebidos o en excesoLas modificaciones efectuadas por la presente Leyal Artículo 38º del Código Tributario entrarán en vigenciaa partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, lasdevoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31de diciembre del 2000 se efectuarán considerando la tasapasiva de mercado promedio para operaciones en monedanacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promediopara operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)publicada por la Superintendencia de Banca y Segurosel último día hábil del mes de julio, teniendo en cuenta elprocedimiento establecido en el citado Artículo 38º.(Undécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMO CUARTA.- Disposición DerogatoriaDeróganse o déjanse sin efecto, según corresponda,las disposiciones que se opongan a la presente Ley.(Duodécima Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº27335, publicada el 31 de julio de 2000.)TRIGÉSIMO QUINTA.- Fiscalización de laAdministración TributariaLa fiscalización de la Administración Tributaria seregula por lo dispuesto en el Artículo 43°, referido a laprescripción, y en elArtículo 62°, referido a las facultades dela Administración Tributaria, del Texto Único Ordenado delCódigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscalizaciónresponderá a las funciones y responsabilidades de laAdministración Tributaria.(Única Disposición Final de la Ley Nº 27788, publicada el25 de julio de 2002.)TRIGÉSIMO SEXTA.- Valor de MercadoPrecísase que el ajuste de operaciones a su valor demercado no constituye un procedimiento de determinaciónde la obligación tributaria sobre base presunta.(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 941,publicado el 20 de diciembre de 2003.)TRIGÉSIMO SÉTIMA.- Modificación del NuevoRégimen Único SimplificadoSustitúyase el numeral 18.3 del artículo 18° del Textodel Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado por elDecreto Legislativo N° 937, por el siguiente texto:“18.3 La determinación sobre base presunta que seefectúe al amparo de lo dispuesto por el Código Tributario,tendrá los siguientes efectos:18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidoso presuntos determinados en la totalidad o en algúno algunos meses comprendidos en el requerimiento,incrementará los ingresos brutos mensuales declaradoso comprobados en cada uno de los meses comprendidos
  • 57. Normas Legales del 22.06.2013 66en el requerimiento en forma proporcional a los ingresosbrutos declarados o comprobados.En caso que el deudor tributario no tenga ingresosbrutos declarados, la atribución será en forma proporcionala los meses comprendidos en el requerimiento.18.3.2El resultado del cálculo a que se refiere elnumeral anterior, determina los nuevos importes deingresos brutos mensuales. Los nuevos importes deingresos brutos mensuales deberán ser sumados porcada cuatrimestre calendario, dando como resultadolos nuevos importes de ingresos brutos por cadacuatrimestre calendario.18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicadaen el segundo párrafo del numeral anterior:a) El nuevo importe de ingresos brutos en uncuatrimestre calendario es superior al límite máximo deingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categoríaen la que se encuentre ubicado el sujeto, éste deberáincluirse en la categoría que le corresponda a partir delprimer periodo tributario del cuatrimestre calendario en elcual superó el referido límite máximo de ingresos brutos.b) El nuevo importe de ingresos brutos en uncuatrimestre calendario es superior al límite máximo deingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presenteRégimen, el sujeto quedará incluido en el Régimen Generala partir del primer periodo tributario del cuatrimestrecalendario en el cual superó el referido límite máximo deingresos brutos.En este caso:i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas eImpuesto Selectivo al Consumo, los nuevos importes delos ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral18.3.2 constituirán la nueva base imponible de cada unode los meses a que correspondan. La omisión de ventaso ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscalalguno.ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta deaplicación lo señalado en el inciso b) del artículo 65-A° delCódigo Tributario.Lo dispuesto en el presente numeral no será deaplicación tratándose de la presunción a que se refiere elartículo 72-B° del Código Tributario, la misma que se rigepor sus propias disposiciones.”(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N°941, publicado el 20 de diciembre de 2003.)TRIGÉSIMO OCTAVA.- Carácter interpretativoTiene carácter interpretativo, desde la vigencia delDecreto Legislativo N° 816, la referencia a las oficinasfiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza enel numeral 3 del artículo 64° del Texto Único Ordenadodel Código Tributario aprobado por el Decreto SupremoN° 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por elpresente Decreto Legislativo.(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 941,publicado el 20 de diciembre de 2003.)TRIGÉSIMO NOVENA.- No tendrán derecho adevolucionesEn caso se declare como trabajadores a quienes notienen esa calidad, no procederá la devolución de lasaportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sidopagadas respecto de dichos sujetos.(Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a laseguridad social no pueden ser deuda de recuperaciónonerosaLo dispuesto en el numeral 5) delArtículo 27° del CódigoTributario sobre la deuda de recuperación onerosa no seaplica a la deuda proveniente de tributos por regímenesque establezcan cuotas fijas o aportaciones a la SeguridadSocial, a pesar que no justifiquen la emisión y/o notificaciónde la resolución u orden de pago respectiva, si sus montosfueron fijados así por las normas correspondientes.(Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- Concepto dedocumento para el Código TributarioEntiéndase que cuando en el presente Código se hacereferencia al término “documento” se alude a todo escrito uobjeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuenciaal que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el CódigoProcesal Civil.(Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- Error en ladeterminación de los pagos a cuenta del impuesto a larenta bajo el sistema de coeficientePrecísase que en virtud del numeral 3 del artículo 78°del Código Tributario, se considera error si para efectode los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa uncoeficiente o porcentaje que no ha sido determinado envirtud a la información declarada por el deudor tributario enperíodos anteriores.(Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO TERCERA.- Notificaciones nosujetas a plazoEl plazo a que se refiere el Artículo 24° de la Ley delProcedimiento Administrativo General no es de aplicaciónpara el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) delArtículo 104° del Código Tributario.(Quinta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO CUARTA.- Requisitos paraacceder al cargo de Auxiliar CoactivoEl requisito señalado en el inciso b) del quinto párrafodel artículo 114° será considerado para las contratacionesque se realicen con posterioridad a la publicación delpresente Decreto Legislativo.(Sexta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO QUINTA.- Comunicación aEntidades del EstadoLa Administración Tributaria notificará a las Entidadesdel Estado que correspondan para que realicen lasuspensión de las licencias, permisos, concesiones oautorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles dela aplicación de las referidas sanciones.(Sétima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO SEXTA.- Presentación dedeclaracionesPrecísase que en tanto la Administración Tributariapuede establecer en virtud de lo señalado por el Artículo88°, la forma y condiciones para la presentación de ladeclaración tributaria, aquella declaración que no cumplacon dichas disposiciones se tendrá por no presentada.(Octava Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO SÉTIMA.- Texto Único OrdenadoFacúltese al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar,dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientesa la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo,el Texto Único Ordenado del Código Tributario.(Décima Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953,publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMOOCTAVA.-Incremento patrimonialno justificadoLos Funcionarios o servidores públicos de lasEntidades a las que hace referencia el Artículo 1º de la LeyN° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,inclusive aquellas bajo el ámbito del Fondo Nacional deFinanciamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,que como producto de una fiscalización o verificacióntributaria, se le hubiera determinado un incrementopatrimonial no justificado, serán sancionados con despido,
  • 58. Normas Legales del 22.06.2013 67extinguiéndose el vinculo laboral con la entidad, sinperjuicio de las acciones administrativas, civiles y penalesque correspondan.Los funcionarios o servidores públicos sancionadospor las causas señaladas en el párrafo anterior, no podráningresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercercargos derivados de elección pública, por el lapso de cincoaños de impuesta la sanción.La sanción de despido se impondrá por la Entidadempleadora una vez que la determinación de la obligacióntributaria quede firme o consentida en la vía administrativa.ElSuperintendenteNacionaldeAdministraciónTributariade la SUNAT, comunicará a la Entidad la determinaciónpracticada, para las acciones correspondientes, según losprocedimientos que se establezcan mediante Resoluciónde Superintendencia.(Undécima Disposición Final del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)CUADRAGÉSIMO NOVENA.- Creación de laDefensoría del Contribuyente y Usuario AduaneroCréase la Defensoría del Contribuyente y UsuarioAduanero, adscrito al Sector de Economía y Finanzas.El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debegarantizarlosderechosdelosadministradosenlasactuacionesque realicen o que gestionen ante las AdministracionesTributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones quese establezcan mediante Decreto Supremo.El Defensor deberá ser un profesional en materiatributaria de reconocida solvencia moral, con no menos dediez (10) años de ejercicio profesional.(Duodécima Disposición Final del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)QUINCUAGÉSIMA.- VigenciaEl presente Decreto Legislativo entrará en vigencia el 1de abril del 2007, con excepción de la Segunda DisposiciónComplementaria Final, la cual entrará en vigencia al díasiguiente de su publicación.(Primera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- Cálculo de interésmoratorio- Decreto Legislativo N° 969A partir de la entrada en vigencia del presente DecretoLegislativo, para efectos de la aplicación del artículo 33° delCódigo Tributario respecto de las deudas generadas conanterioridad a la entrada en vigencia del Decreto LegislativoN° 969, el concepto tributo impago incluye a los interesescapitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.Lo dispuesto en el párrafo anterior debe ser consideradotambién para efectos del cálculo de la deuda tributaria pormultas, para la devolución de pagos indebidos o en excesoy para la imputación de pagos.Paraefectosdelodispuestoenel artículo34°delCódigoTributario, la base para el cálculo de los intereses, estaráconstituida por los intereses devengados al vencimiento odeterminación de la obligación principal y por los interesesacumulados al 31 de diciembre de 2005.(Segunda Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- Incorporación dedeudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamientoprevisto en el artículo 36° del Código TributarioLos deudores tributarios que hubieran acumulado dos(2) o más cuotas de los beneficios aprobados mediante laLey N° 27344, Ley que establece un Régimen Especial deFraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N° 914que establece el Sistema Especial de Actualización y Pagode deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) omás cuotas del beneficio aprobado por la Ley N° 27681, Leyde Reactivación a través del Sinceramiento de las deudastributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podránacoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particularseñalado por el artículo 36° del Código Tributario, las cuotasvencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas porlas que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deudaque no se encuentre acogida a los beneficios mencionados.(Tercera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO TERCERA.- Extinción de Costasy Gastosa) Extínganse, a la fecha de entrada en vigencia delpresente Decreto Legislativo, las costas y gastos generadosen los procedimientos de cobranza coactiva en los que ladeuda tributaria relacionada a éstos se hubiera extinguidoen virtud a lo señalado en los numerales 1. y 3. del artículo27° del Código Tributario y normas modificatorias o cuandola Administración Tributaria hubiera extinguido la deudatributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5. delcitado artículo.La Administración Tributaria procederá a concluir losexpedientes del procedimiento de cobranza coactiva a quese refiere el párrafo anterior sin que sea necesario notificaracto alguno.b) A partir de la entrada en vigencia del presenteDecreto Legislativo, quedarán extinguidas las costas ygastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionadaa ellas, conforme a las causales de los numerales 3. y 5.del artículo 27° del Código Tributario. Para tal efecto no serequerirá la emisión de un acto administrativo.(Cuarta Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO CUARTA.- Tercera DisposiciónTransitoria del Decreto Legislativo N° 953Las costas y gastos generados en los procedimientosde cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha deentrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 953, hubieraocurrido alguno de los supuestos previstos en la TerceraDisposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953quedaron extinguidos en la mencionada fecha.(Quinta Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO QUINTA.- Deudas derecuperación onerosaLo establecido por la Segunda Disposición Final delDecreto Legislativo N° 953, no resulta de aplicación a lasdeudas por concepto deAportaciones a la Seguridad Socialexigibles al 31 de julio de 1999, que de conformidad con lodispuesto por el artículo 8° del Decreto Supremo N° 039-2001-EF y norma modificatoria, deban ser consideradasde recuperación onerosa.(Sexta Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO SEXTA.- Pago con errorCuando al realizarse el pago de la deuda tributariase incurra en error al indicar el tributo o multa por el cualéste se efectúa, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,verificará dicho hecho. De comprobarse la existenciadel error se tendrá por cancelada la deuda tributaria orealizado el pago parcial respectivo en la fecha en que eldeudor tributario ingresó el monto correspondiente.La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias defondos de los montos referidos en el párrafo anterior entre lascuentas de recaudación cuando se encuentren involucradosdistintos entes cuyos tributos administra. A través de DecretoSupremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,se reglamentará lo dispuesto en este párrafo.(Sétima Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO SÉTIMA.- Celebración deconvenios para el pago de peritajesFacúltese a la Administración Tributaria y al TribunalFiscal para celebrar convenios para el pago de servicioscon las entidades técnicas a las cuales soliciten peritajes.(Octava Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)QUINCUAGÉSIMO OCTAVA.- Redondeo de lasCostasEl importe de las costas a que se refiere el artículo 117°del Código Tributario se expresará en números enteros.(Novena Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
  • 59. Normas Legales del 22.06.2013 68QUINCUAGÉSIMO NOVENA.- Domicilio de lossujetos dados de baja del RUCSubsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados debaja de inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba,en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquieracto administrativo que hubiera emitido. La notificación seefectuará conforme a lo señalado en el artículo 104° delCódigo Tributario.(Décima Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)SEXAGÉSIMA.- Expedientes del Procedimiento deCobranza CoactivaFacúltase a la SUNATpara regular mediante Resoluciónde Superintendencia los criterios, forma y demás aspectosen que serán llevados y archivados los expedientes delprocedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.(Décimo Primera Disposición Complementaria Finaldel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)SEXAGÉSIMO PRIMERA.- Compensación delcrédito por retenciones y/o percepciones del ImpuestoGeneral a las Ventas no aplicadasSin perjuicio de lo señalado en el artículo 40° del CódigoTributario, tratándose de la compensación del crédito porretenciones y/o percepciones del Impuesto General a lasVentas (IGV) no aplicadas se considerará lo siguiente:1. De la generación del crédito por retenciones y/opercepciones del IGVPara efecto de determinar el momento en el cualcoexisten la deuda tributaria y el crédito obtenido porconcepto de las retenciones y/o percepciones del IGV noaplicadas, se entenderá que éste ha sido generado:a) Tratándose de la compensación de oficioa.1 En el supuesto contemplado por el literal a) delnumeral 2. del artículo 40° del Código Tributario, en lafecha de presentación o de vencimiento de la declaraciónmensual del último período tributario vencido a la fechaen que se emite el acto administrativo que declara lacompensación, lo que ocurra primero.En tal caso, se tomará en cuenta el saldo acumuladono aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuyaexistencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a laverificación y/o fiscalización que realice.a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo40° del Código Tributario, en la fecha de presentación o devencimiento de la declaración mensual del último períodotributario vencido a la fecha en que se emite el actoadministrativo que declara la compensación, lo que ocurraprimero, y en cuya declaración conste el saldo acumuladono aplicado de las retenciones y/o percepciones.Cuando el deudor tributario no hubiera presentadodicha declaración, en la fecha de presentación o devencimiento de la última declaración mensual presentadaa la fecha en que se emite el acto administrativo quedeclara la compensación, lo que ocurra primero, siempreque en la referida declaración conste el saldo acumuladono aplicado de retenciones y/o percepciones.b) Tratándose de la compensación a solicitud departe, en la fecha de presentación o de vencimiento de ladeclaración mensual del último período tributario vencido ala fecha de presentación de la solicitud de compensación,lo que ocurra primero, y en cuya declaración conste el saldoacumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.2. Del cómputo del interés aplicable al crédito porretenciones y/o percepciones del IGV no aplicadasCuando los créditos obtenidos por las retenciones y/opercepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a ladeuda tributaria materia de la compensación, los interesesa los que se refiere el artículo 38° del Código Tributariose computarán entre la fecha en que se genera el créditohasta el momento de su coexistencia con el último saldopendiente de pago de la deuda tributaria.3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/opercepcionesRespecto del saldo acumulado no aplicado deretenciones y/o percepciones:3.1 Para que proceda la compensación de oficio, setomará en cuenta lo siguiente:a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artículo40° del Código Tributario, sólo se compensará el saldoacumulado no aplicado de retenciones y/o percepcionesque hubiera sido determinado producto de la verificacióny/o fiscalización realizada por la SUNAT.b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artículo40° del Código Tributario, los agentes de retención y/opercepción deberán haber declarado las retenciones y/o percepciones que forman parte del saldo acumuladono aplicado, salvo cuando estén exceptuados de dichaobligación, de acuerdo a las normas pertinentes.3.2 Para que proceda la compensación a solicitudde parte, se tomará en cuenta el saldo acumulado noaplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sidodeterminado producto de la verificación y/o fiscalizaciónrealizada por la SUNAT.Cuando se realice una verificación en base al crucede información de las declaraciones mensuales del deudortributario con las declaraciones mensuales de los agentesde retención y/o percepción y con la información con laque cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubieraefectuado, la compensación procederá siempre que endichas declaraciones así como en la información de laSUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segúncorresponda, que forman parte del saldo acumulado noaplicado.4. Toda verificación que efectúe la SUNAT se harásin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizaciónposterior, dentro de los plazos de prescripción previstos enel Código Tributario.5. Lo señalado en la presente disposición no seráaplicable a los créditos generados por retenciones y/opercepciones del IGV no aplicadas respecto de los que sesolicite la devolución.6. Lo establecido en el artículo 5° de la Ley N° 28053 noserá aplicable a lo dispuesto en la presente disposición.(Décimo Segunda Disposición Complementaria Finaldel Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)SEXAGÉSIMO SEGUNDA.- Procedimiento deFiscalizaciónLas normas reglamentarias y complementarias queregulen el procedimiento de fiscalización, se aprobaránmediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60)días hábiles.(Décimo Tercera Disposición Complementaria Final delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)SEXAGÉSIMO TERCERA.- Requisitos de laResolución de DeterminaciónLas modificaciones e incorporaciones al artículo 77°del Código Tributario, se aplicarán a las Resoluciones deDeterminación que se emitan como consecuencia de losprocedimientos de fiscalización que se inicien a partir de laentrada en vigencia de la modificación e incorporación delartículo 77° efectuada por la presente norma.(Primera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO CUARTA.- Aplicación del artículo62°-A del Código Tributario para las fiscalizaciones dela regalía mineraPara la realización por parte de la SUNAT de lasfunciones asociadas al pago de la regalía minera, tambiénserá de aplicación lo dispuesto en el artículo 62°-A delCódigo Tributario.(Segunda Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones ySanciones TributariasLas modificaciones introducidas en las Tablas deInfracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del CódigoTributario, así como las incorporaciones y modificaciones
  • 60. Normas Legales del 22.06.2013 69a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadaspor la presente ley, serán aplicables a las infracciones quese cometan o, cuando no sea posible determinar la fechade comisión, se detecten a partir de la entrada en vigenciade la presente norma.(Tercera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO SEXTA.- Normas ReglamentariasMediante Decreto Supremo refrendado por el Ministrode Economía y Finanzas se establecerán los parámetrospara determinar la existencia de un criterio recurrente quepueda dar lugar a la publicación de una jurisprudenciade observancia obligatoria, conforme a lo previsto por elartículo 154º del Código Tributario.(Cuarta Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO SÉTIMA.- VigenciaLa presente norma entrará en vigencia a partir deldía siguiente al de su publicación, con excepción de lasmodificaciones e incorporaciones de los artículos 44°, 45°,46°, 61°, 62°-A, 76°, 77°, 88°, 108°, 189° y 192° del CódigoTributario, así como la Primera y Segunda DisposiciónComplementaria Final, dispuestas por la presente norma,las cuales entrarán en vigencia a los sesenta (60) díashábiles siguientes a la fecha de su publicación.(Quinta Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO OCTAVA.- RatificaciónEntiéndese que los vocales del Tribunal Fiscal semantienen en el ejercicio de sus cargos mientras noconcluya el procedimiento de ratificación que se efectúaen el marco del artículo 99º del Código Tributario.(Primera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)SEXAGÉSIMO NOVENA.- VigenciaEl presente Decreto Legislativo entrará en vigenciaal día siguiente de su publicación con excepción de lasmodificaciones referidas a los artículos 166° y 179° delCódigo Tributario que entrarán en vigencia a los treinta (30)días calendario y la modificación referida al artículo 11° delreferido Código que entrará en vigencia a los noventa (90)días computados a partir del día siguiente de la fecha depublicación del presente Decreto Legislativo.(Segunda Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)SEPTUAGÉSIMA.- VigenciaLa presente norma entrará en vigencia a partir del díasiguiente al de su publicación.(Primera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)SEPTUAGÉSIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenadodel Código TributarioFacúltese al Ministerio de Economía y Finanzas adictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábilessiguientes a la fecha de publicación del presenteDecreto Legislativo, el Texto Único Ordenado del CódigoTributario.(Segunda Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)SEPTUAGÉSIMO SEGUNDA.- VigenciaLa presente norma entrará en vigencia a partir del díasiguiente al de su publicación.(Primera Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)SEPTUAGÉSIMOTERCERA.-TablasdeInfraccionesy SancionesApartir de la vigencia de la presente norma, la infracciónprevista en el numeral 3 del artículo 174º del CódigoTributario a que se refieren las Tablas de Infracciones ySanciones del citado Código, es la tipificada en el texto dedicho numeral modificado por la presente norma.(Segunda Disposición Complementaria Final del DecretoLegislativo Nº 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)DISPOSICIONES TRANSITORIASPRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) delArtículo 62º y en la tercera Disposición Final del presenteDecreto será de aplicación desde la entrada en vigenciade la Resolución de Superintendencia que regule elprocedimiento para la autorización a que se refiere elsegundo párrafo del citado numeral.La citada Resolución de Superintendencia establecerála forma, condiciones y plazos en que progresivamente loscontribuyentes deberán aplicar el procedimiento que seregule.SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normasreglamentarias referidas al Procedimiento de CobranzaCoactiva, se aplicará supletoriamente el procedimiento detasación y remate previsto en el Código Procesal Civil, en loque no se oponga a lo dispuesto en el Código Tributario.TERCERA.- Disposición Transitoria derogada por elArtículo 100° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5de febrero de 2004.CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos deHoja de Información Sumaria correspondientes, a quehacen referencia los Artículos 137º y 146º, los recurrentescontinuarán utilizando los vigentes a la fecha de publicacióndel presente Código.QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no seansustituidas o modificadas, las normas reglamentarias oadministrativas relacionadas con las normas derogadasen cuanto no se opongan al nuevo texto del CódigoTributario.SEXTA.- Texto Único OrdenadoPor Decreto Supremo, refrendado por el Ministro deEconomía y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60(sesenta) días, contados a partir de la entrada en vigenciade la presente Ley, se expedirá un nuevo Texto ÚnicoOrdenado del Código Tributario.(Única Disposición Transitoria de la Ley N° 27788,publicada el 25 de julio de 2002.)SÉTIMA.- Pagos en moneda extranjeraTratándose de deudas en moneda extranjera que envirtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentesse declaren y/o paguen en esa moneda, se deberá tomaren cuenta lo siguiente:a) Interés Moratorio:La TIM no podrá exceder a un dozavo del diez porciento (10%) por encima de la tasa activa anual para lasoperaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publiquela Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábildel mes anterior.La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos queadministra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En loscasos de los tributos administrados por otros Órganos, laTIM será fijada por Resolución Ministerial del Ministerio deEconomía y Finanzas.Los intereses moratorios se calcularán según loprevisto en el Artículo 33° del Código Tributario.(278) b) Devolución:Las devoluciones de pagos indebidos o en excesose efectuarán en la misma moneda agregándoles uninterés fijado por la Administración Tributaria, el cual nopodrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promediopara operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)publicada por la Superintendencia de Banca, Segurosy Administradoras Privadas de Fondos de Pensionesel último día hábil del año anterior, multiplicado porun factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto enlos párrafos anteriores. Los intereses se calcularánaplicando el procedimiento establecido en el Artículo 33ºdel Código Tributario.(278) Inciso sustituido por el Artículo 11º del DecretoLegislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.(Primera Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
  • 61. Normas Legales del 22.06.2013 70OCTAVA.- Órganos resolutores en caso deaportaciones de períodos anteriores a julio de 1999El ESSALUD y la ONPson órganos resolutores respectode los procedimientos contenciosos y no contenciososcorrespondientes a las aportaciones a la Seguridad Socialanteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido porel Decreto Supremo N° 039-2001-EF(Segunda Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)NOVENA.- Extinción de Costas y gastosNo se exigirá el pago de las costas y gastos generadosen los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre quea la fecha de entrada en vigencia de la presente norma,ocurra alguno de los siguientes supuestos:1. La deuda tributaria hubiera sido consideradacomo crédito reconocido dentro de los procedimientoscontemplados en las normas concursales.2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en suintegridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento decarácter general.3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como decobranza dudosa o de recuperación onerosa.(Tercera Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad ala publicación del presente Decreto Legislativo.Excepcionalmente, los bienes adjudicados en rematey aquellos cuyos embargos hubieran sido levantadospor el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicaciónde la presente norma no hubieran sido retirados por supropietario de los almacenes de la SUNAT, caerán enabandono luego de transcurridos treinta (30) días hábilescomputados a partir del día siguiente de la incorporaciónde la descripción de los citados bienes en la página web dela SUNAT o publicación en el Diario Oficial El Peruano, aefectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugaren que se encuentren.El abandono se configurará por el solo mandato dela ley, sin el requisito previo de expedición de resoluciónadministrativa correspondiente, ni de notificación o avisopor la Administración Tributaria.De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro delos bienes, sin que éste se produzca, éstos se consideraranabandonados, debiendo ser rematados. Si habiéndoseprocedido al acto de remate, no se realizara la venta, losbienes serán destinados a entidades públicas o donadospor la Administración Tributaria a Instituciones oficialmentereconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividadesasistenciales, educacionales o religiosas, quienes deberándestinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirloshasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este casolos ingresos de la transferencia, también deberán serdestinados a los fines propios de la entidad o instituciónbeneficiada.Tratándose de deudores tributarios sujetos a unProcedimiento Concursal, se procederá conforme a loseñalado en el último párrafo del Artículo 121-A°.(Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver lasresoluciones de cumplimiento ordenadas por elTribunal Fiscal.El plazo para resolver las resoluciones de cumplimientoa que se refiere el Artículo 156° se entenderá referido a lasResoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a laAdministración Tributaria a partir de la entrada en vigenciadel presente Decreto Legislativo.(Quinta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO SEGUNDA.- Extinción de sancionesQuedan extinguidas las sanciones de cierre por lasinfracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 176°y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artículo 177° del TextoÚnico Ordenado del Código Tributario que hayan sidocometidas hasta el día anterior a la fecha de publicaciónde la presente norma, se encuentren o no detectadaspor la Administración Tributaria o tengan las sancionespendientes de aplicación.Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicacióninclusive a las multas que hubieran sustituido las sancionesde cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.Las costas y gastos originadas por la cobranza coactivade las multas a las que hace referencia el presente artículoquedarán extinguidas.No procederá la devolución ni la compensación de lospagos efectuados como consecuencia de la aplicación delas multas que sustituyeron al cierre, por las infraccionesreferidas en el primer párrafo de la presente disposiciónrealizados con anterioridad a la vigencia de la presentenorma.(Sexta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de laSUNAT.Respecto de las infracciones tributarias que se incluyendentro de los alcances de la disposición precedente, laSUNAT cuando corresponda:1. Dejará sin efecto las resoluciones cualquiera sea elestado en que se encuentren.2. Declarará la procedencia de oficio de lasreclamaciones que se encontraran en trámite.3. Dejará sin efecto, de oficio, cualquier acción decobranza o procedimiento de cierre que se encuentrependiente de aplicación.Lo señalado en el presente numeral también será deaplicación tratándose de resoluciones respecto de lascuales ya exista pronunciamiento de la AdministraciónTributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.(Séptima Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del TribunalFiscal y del Poder Judicial.1. El Tribunal Fiscal declarará la procedencia de oficiode los recursos de apelación que se encontraran en trámiterespecto de las infracciones tributarias a que se refiere lasexta disposición transitoria de la presente norma.2.Tratándosededemandascontencioso-administrativasen trámite, el Poder Judicial, de oficio o a través de solicitudde parte, devolverá los actuados a la AdministraciónTributaria a fin de que proceda de acuerdo con lo previstoen el numeral 3) de la disposición precedente.(Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N°953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO QUINTA.- Artículo 2° de Ley N° 28092Entiéndase que dentro del concepto de multaspendientes de pago, a que se refiere el artículo 2° de laLey N° 28092, se encuentran comprendidas las multasimpugnadas.(Novena Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO SEXTA.- Normas reglamentariasLas normas reglamentarias aprobadas para laimplementación de los procedimientos tributarios,sanciones y demás disposiciones del Código Tributario semantendrán vigentes en tanto no se opongan a lo dispuestoen la presente norma y se dicten las nuevas disposicionesque las reemplacen.(Décima Disposición Transitoria del Decreto LegislativoN° 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)DÉCIMO SÉTIMA.- Alcance del numeral 2 delartículo 18° del Texto Único Ordenado del CódigoTributario que sustituye la presente LeyPrecísase que el numeral 2 del artículo 18° del TextoÚnico Ordenado del Código Tributario, vigente antes dela sustitución realizada por el artículo 1° de la presenteLey, sólo resultaba aplicable cuando los agentes deretención o percepción hubieran omitido la retención opercepción durante el lapso en que estuvo vigente la
  • 62. Normas Legales del 22.06.2013 71modificación de dicho numeral efectuada por el DecretoLegislativo N° 953.(ÚnicaDisposiciónTransitoriadelaLeyN°28647,publicadael 11 de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por elResolutivo 01 del Expediente N° 0002-2006-PI-TC, publicadoel 12 de agosto de 2007.)DÉCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trámite ycómputo de plazosLas disposiciones del presente Decreto Legislativoreferidas a la compensación, facultades de fiscalización,notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranzacoactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas ycomiso se aplicarán inmediatamente a los procedimientosque a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativose encuentren en trámite, sin perjuicio de lo establecido enla siguiente disposición(Primera Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)DÉCIMO NOVENA.- Cómputo de plazos1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiereel artículo 127° del Código Tributario se computará a partirdel día hábil siguiente de entrada en vigencia la presentenorma.2. En el caso de los actos que tengan relación directa conla deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha deentrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les seráaplicable el plazo de veinte (20) días hábiles a que se refiereel numeral 2. del artículo 137° del Código Tributario. Dichoplazo se computará a partir del día hábil siguiente a la entradaen vigencia del presente Decreto Legislativo.(Segunda Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)VIGÉSIMA.- Suspensión de interesesPara las deudas tributarias que se encuentran enprocedimientos de reclamación en trámite a la fecha deentrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,la regla sobre no exigibilidad de intereses moratoriosintroducida al artículo 33° del Código Tributario, seráaplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desdela entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, laAdministración Tributaria no resuelve las reclamacionesinterpuestas.(Tercera Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)VIGÉSIMO PRIMERA.- Plazo de FiscalizaciónPara los procedimientos de fiscalización en trámite ala entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, elplazo de fiscalización establecido en el artículo 62°-A delCódigo Tributario se computará a partir de la entrada envigencia del presente Decreto Legislativo.(Cuarta Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)VIGÉSIMO SEGUNDA.- Disposición DerogatoriaDerógase el quinto y sexto párrafo del artículo 157°, elartículo 179°-A y el artículo 185° del Código Tributario y laSétima Disposición Final de la Ley N° 27038.(Única Disposición Complementaria Derogatoria delDecreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de2007.)VIGÉSIMO TERCERA.- Atención de quejasLas Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienencompetencia respecto de las quejas previstas en el literala) del artículo 155° de Código Tributario de las que tomenconocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de laOficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal.(Primera Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)VIGÉSIMO CUARTA.- Procedimiento denombramiento y ratificación de miembros del TribunalFiscalEl Decreto Supremo a que se hace referencia en elúltimo párrafo del artículo 99º del Código Tributario, deberáser emitido dentro de los treinta (30) días hábiles contadosa partir de la vigencia de la presente norma.(Segunda Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)VIGÉSIMO QUINTA.- Procesos de nombramientoy ratificación de miembros del Tribunal FiscalpendientesLos procesos de nombramiento y ratificación demiembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha deentrada en vigencia de la presente norma, se regirán por elprocedimiento a que se refiere el último párrafo del artículo99º del Código Tributario.El plazo previsto en el tercer párrafo del artículo 99º delCódigo Tributario, será de aplicación para aquéllos vocalesnombrados y que con anterioridad a la fecha de entradaen vigencia de la presente norma no hayan cumplido elperíodo para su ratificación.(Tercera Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)VIGÉSIMO SEXTA.- Aplicación de las Reglas paraexoneraciones, incentivos o beneficios tributariosLa Norma VII del Código Tributario incorporada por elpresente Decreto Legislativo, resulta de aplicación a lasexoneraciones, incentivos o beneficios tributarios quehayan sido concedidos sin señalar plazo de vigencia y quese encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigenciade la presente norma legal.En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficiostributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) años previstoen la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del31 de diciembre de 2012, mantendrán su vigencia hasta lareferida fecha.(Única Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)VIGÉSIMO SÉTIMA.- De las cartas fianzas bancariaso financierasLas modificaciones referidas a los artículos 137°, 141°y 146° del Código Tributario, serán de aplicación a losrecursos de reclamación o de apelación que se interpongana partir de la entrada en vigencia de la presente norma.(Única Disposición Complementaria Transitoria delDecreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)(279) TABLA ICÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO(INFRACCIONES Y SANCIONES)PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DERENTA DE TERCERA CATEGORÍA(279) Tabla I sustituida por el Artículo 51° delDecreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de marzode 2007.Infracciones Referencia Sanción1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE,ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓNEN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIAArtículo173°
  • 63. Normas Legales del 22.06.2013 72Infracciones Referencia Sanción2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR YEXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROSDOCUMENTOSArtículo174°(280)Infracciones Referencia Sanción3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/OREGISTROS O CONTAR CON INFORMES UOTROS DOCUMENTOSArtículo175°4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTARDECLARACIONES Y COMUNICACIONESArtículo176°
  • 64. Normas Legales del 22.06.2013 73Infracciones Referencia Sanción5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR ELCONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMAArtículo177°Infracciones Referencia Sanción6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONESTRIBUTARIASArtículo178°
  • 65. Normas Legales del 22.06.2013 74Infracciones Referencia Sanción(280) Ítem modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.Notas:- La sanción de cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes se aplicarácon un máximo de diez (10) días calendario, salvopara aquellas infracciones vinculadas al Impuestoa los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedasen que se aplicará el máximo de noventa (90) díascalendario; conforme a la Tabla aprobada por laSUNAT, en función de la infracción y respecto a lasituación del deudor.- La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará con un máximo de treinta (30) días calendario,conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, medianteResolución de Superintendencia.- La Administración Tributaria podrá colocar enlugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmentea la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que seestablezca en la Resolución de Superintendencia que paratal efecto se emita.- Las multas no podrán ser en ningún caso menoresal 5% de la UIT cuando se determinen en función altributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, noentregado, el monto aumentado indebidamente y otrosconceptos que se tomen como referencia con excepciónde los ingresos netos.(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporalde vehículo o de comiso según corresponda cuando seencuentre al contribuyente realizando actividades, porlas cuales está obligado a inscribirse. La sanción deinternamiento temporal de vehículo se aplicará cuandola actividad económica del contribuyente se realice convehículos como unidades de explotación. La sanción decomiso se aplicará sobre los bienes.(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casosexcepto cuando se encuentren bienes en locales nodeclarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.(3) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá sermenor a 2 UIT.(281) (3-A) En aquellos casos en que la no emisióny/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,no se haya cometido o detectado en un establecimientocomercial u oficina de profesionales independientes seaplicará una multa de 1 UIT.(281) Nota incorporada por el Artículo 6° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(4) La multa se aplicará en la primera oportunidadque el infractor incurra en la infracción salvo que éste lareconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para esteefecto, la referida acta deberá presentarse dentro de loscinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de lainfracción. La sanción de cierre se aplicará a partir dela segunda oportunidad en que el infractor incurra enla misma infracción. A tal efecto, se entenderá que haincurrido en una anterior oportunidad cuando la sanciónde multa respectiva hubiera quedado firme y consentidaen la vía administrativa o se hubiera reconocido la primerainfracción mediante Acta de Reconocimiento.(282) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantes depago o como documentos complementarios a éstos, distintosa la guía de remisión o que la emisión y/u otorgamiento decomprobantes de pago o documentos complementarios aéstos, distintos a la guía de remisión, no correspondan alrégimen del deudor tributario o al tipo de operación realizadade conformidad con las leyes, reglamentos o Resoluciónde Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometidoo detectado en un establecimiento comercial u oficina deprofesionales independientes, sólo se aplicará la multa.(282) Párrafo modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(5) La sanción de internamiento temporal de vehículose aplicará a partir de la primera oportunidad en que elinfractor incurra en esta infracción. La multa a que hacereferencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°,será de 3 UIT.(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanciónde internamiento temporal de vehículo a partir de latercera oportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido enlas dos anteriores oportunidades cuando las sanciones demulta respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a loestablecido en el artículo 184° del Código Tributario. Lamulta que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafodel artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinadopor la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos enla intervención o en su defecto, proporcionados por elinfractor el día de la intervención o dentro del plazo dediez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Lamulta no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos queno se determine el valor del bien se aplicará una multaequivalente a 6 UIT.(8) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de comiso o multa. La sanción de multa será de30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la AdministraciónTributaria, en virtud a la facultad que se le concede en elartículo 166º.(9) La sanción es aplicable por cada máquinaregistradora o mecanismo de emisión.(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 25 UIT.(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 12 UIT.(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando lainfracción corresponda a no legalizar el Registro deCompras con los topes señalados en la nota (10).
  • 66. Normas Legales del 22.06.2013 75(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 8 UIT.(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topesseñalados en la nota (10), únicamente en las infraccionesvinculadas a no presentar la declaración jurada informativade las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja onula imposición.(15) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementaráen 10% de la UIT cada vez que se presente una nuevarectificatoria.Las declaraciones rectificatorias que se presenten comoresultadodeunafiscalizaciónoverificacióncorrespondienteal período verificado no les será aplicable el incrementomencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazoestablecido por la Administración Tributaria.(16) No se eximirá al infractor de la aplicación delcierre.(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta(30) días calendario la primera vez, sesenta (60) díascalendario la segunda vez y noventa (90) días calendario apartir de la tercera vez.(18) La sanción de cierre se aplicará para la primeray segunda oportunidad en que se incurra en la infracciónindicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de latercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Paratal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidadanterior cuando la resolución de la sanción hubieraquedado firme y consentida en la vía administrativa.(19) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá serrebajada por la Administración Tributaria, en virtud de lafacultad que le concede el artículo 166°.(20) Para los supuestos del antepenúltimo y últimopárrafos del inciso b) del artículo 180° la multa seráequivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otroconcepto similar determinado indebidamente o pérdidaindebidamente declarada, será la diferencia entre el tributoo saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declaraday el que se debió declarar.Tratándose de tributos administrados y/o recaudadospor la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro conceptosimilardeterminadoindebidamenteopérdidaindebidamentedeclarada, será la diferencia entre el tributo resultante o elsaldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del períodoo ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en sucaso, como producto de la fiscalización, y el declaradocomo tributo resultante o el declarado como saldo, créditou otro concepto similar o pérdida de dicho período oejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta lossaldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidasnetas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagosanticipados y compensaciones efectuadas.Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derecho adevolución, con excepción del saldo a favor del períodoanterior.En caso, los referidos créditos excedan el Impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a laRenta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentajesegún corresponda a la base imponible.- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del créditofiscal del período. En caso, el referido crédito exceda elimpuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, ala cuota mensual.- En el caso de los demás tributos, el resultado deaplicar la alícuota a la base imponible establecida en lasleyes correspondientes.b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso sedeclare un saldo a favor correspondiendo declarar untributo resultante, el monto de la multa será la suma del50% del tributo omitido y el 50% del monto declaradoindebidamente como saldo a favor.c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:- En caso se declare un saldo a favor correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 50% del saldo a favor declarado indebidamentey el 50% del tributo omitido.- En caso se declare una pérdida correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el50% del tributo omitido.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, el monto de la multa será la suma del50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%de la pérdida declarada indebidamente.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, correspondiendo declarar un tributoresultante, el monto de la multa será la suma del 50% delsaldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdidadeclarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucióny ésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a lasVentas, el 100% del Impuesto cuya devolución se hubieraobtenido indebidamente.e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la SeguridadSocial en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, otratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad eImpuesto a la renta de quinta categoría por trabajadoresno declarados, el 100% del tributo omitido.Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasadistinta a la establecida en el Régimen General del Impuestoa la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida,la multa se calculará considerando, para el procedimientode su determinación, en lugar del 15% el 50% de la tasadel Impuesto a la Renta que le corresponda.(22) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuandola infracción corresponda a la exoneración establecida enel literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demáscasos no podrá ser menor a 1 UIT.(283) TABLA IICÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO(INFRACCIONES Y SANCIONES)PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTADE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS ACOGIDASAL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRASPERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LASTABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE(283) Tabla II sustituida por el Artículo 51° del DecretoLegislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Infracciones Referencia Sanción1. CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE,ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓNEN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIAArtículo173°
  • 67. Normas Legales del 22.06.2013 76Infracciones Referencia Sanción2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR YEXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROSDOCUMENTOSArtículo174°(284)Infracciones Referencia Sanción3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/OREGISTROS O CONTAR CON INFORMES UOTROS DOCUMENTOSArtículo175°4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTARDECLARACIONES Y COMUNICACIONESArtículo176°
  • 68. Normas Legales del 22.06.2013 77Infracciones Referencia Sanción5. CONSTITUYENINFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIREL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECERANTE LA MISMAArtículo177°)Infracciones Referencia Sanción6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON EL CUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONES TRIBUTARIASArtículo178°
  • 69. Normas Legales del 22.06.2013 78Infracciones Referencia Sanción(284) Ítem modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.Notas:- La sanción de cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes se aplicarácon un máximo de diez (10) días calendario, salvo paraaquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegosde Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicaráel máximo de noventa (90) días calendario; conforme a laTabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción yrespecto a la situación del deudor.- La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará con un máximo de treinta (30) días calendario,conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, medianteResolución de Superintendencia.- La Administración Tributaria podrá colocar enlugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmentea la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que seestablezca en la Resolución de Superintendencia que paratal efecto se emita.- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al5% de la UIT cuando se determinen en función al tributoomitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que setomen como referencia con excepción de los ingresos netos.(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporalde vehículo o de comiso según corresponda cuando seencuentre al contribuyente realizando actividades, porlos cuales está obligado a inscribirse. La sanción deinternamiento temporal de vehículo se aplicará cuandola actividad económica del contribuyente se realice convehículos como unidades de explotación. La sanción decomiso se aplicará sobre los bienes.(2) Se aplicará la sanción de multa en todos los casosexcepto cuando se encuentren bienes en locales nodeclarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.(3) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá sermenor a 1 UIT.(285) (3-A) En aquellos casos en que la no emisióny/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,no se haya cometido o detectado en un establecimientocomercial u oficina de profesionales independientes seaplicará una multa de 50% de la UIT.(285) Nota incorporada por el Artículo 6° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(4) La multa se aplicará en la primera oportunidadque el infractor incurra en la infracción salvo que éste lareconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para esteefecto, la referida acta deberá presentarse dentro de loscinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de lainfracción. La sanción de cierre se aplicará a partir dela segunda oportunidad en que el infractor incurra enla misma infracción. A tal efecto, se entenderá que haincurrido en una anterior oportunidad cuando la sanciónde multa respectiva hubiera quedado firme y consentidaen la vía administrativa o se hubiera reconocido la primerainfracción mediante Acta de Reconocimiento.(286) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantesde pago o como documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión o que la emisión y/uotorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,no correspondan al régimen del deudor tributario o altipo de operación realizada de conformidad con lasleyes, reglamentos o Resolución de Superintendenciade la SUNAT, no se haya cometido o detectado en unestablecimiento comercial u oficina de profesionalesindependientes, sólo se aplicará la multa.(286) Párrafo modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(5) La sanción de internamiento temporal de vehículose aplicará a partir de la primera oportunidad en que elinfractor incurra en esta infracción. La multa a que hacereferencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°,será de 2 UIT.(6) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanciónde internamiento temporal de vehículo a partir de latercera oportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido enlas dos anteriores oportunidades cuando las sanciones demulta respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.(7) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a loestablecido en el artículo 184° del Código Tributario. Lamulta que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafodel artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinadopor la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos enla intervención o en su defecto, proporcionados por elinfractor el día de la intervención o dentro del plazo dediez (10) días hábiles de levantada el Acta Probatoria. Lamulta no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos queno se determine el valor del bien se aplicará una multaequivalente a 2 UIT.(8) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de comiso o multa. La sanción de multa será de15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la AdministraciónTributaria, en virtud a la facultad que se le concede en elartículo 166º.(9) La sanción es aplicable por cada máquinaregistradora o mecanismo de emisión.(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 25 UIT.(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 12 UIT.(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando lainfracción corresponda a no legalizar el Registro deCompras con los topes señalados en la nota (10).(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en funcióna los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT nimayor a 8 UIT.(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topesseñalados en la nota (10), únicamente en las infraccionesvinculadas a no presentar la declaración jurada informativade las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja onula imposición.(15) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementaráen 7% de la UIT cada vez que se presente una nuevarectificatoria.Las declaraciones rectificatorias que se presenten comoresultadodeunafiscalizaciónoverificacióncorrespondienteal período verificado no les será aplicable el incremento
  • 70. Normas Legales del 22.06.2013 79mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazoestablecido por la Administración Tributaria.(16) No se eximirá al infractor de la aplicación delcierre.(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta(30) días calendario la primera vez, sesenta (60) díascalendario la segunda vez y noventa (90) días calendario apartir de la tercera vez.(18) La sanción de cierre se aplicará para la primeray segunda oportunidad en que se incurra en la infracciónindicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de latercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Paratal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidadanterior cuando la resolución de la sanción hubieraquedado firme y consentida en la vía administrativa.(19) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de multa o cierre. La sanción de multa podrá serrebajada por la Administración Tributaria, en virtud de lafacultad que le concede el artículo 166°.(20) Para los supuestos del antepenúltimo y últimopárrafos del inciso b) del artículo 180° la multa seráequivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.(21) El tributo omitido o el saldo, crédito u otroconcepto similar determinado indebidamente o pérdidaindebidamente declarada, será la diferencia entre el tributoo saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declaraday el que se debió declarar.Tratándose de tributos administrados y/o recaudadospor la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro conceptosimilardeterminadoindebidamenteopérdidaindebidamentedeclarada, será la diferencia entre el tributo resultante o elsaldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del períodoo ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en sucaso, como producto de la fiscalización, y el declaradocomo tributo resultante o el declarado como saldo, créditou otro concepto similar o pérdida de dicho período oejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta lossaldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidasnetas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagosanticipados y compensaciones efectuadas.Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derechoa devolución con excepción del saldo a favor del periodoanterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a laRenta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentajesegún corresponda a la base imponible.- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y delcrédito fiscal del período. En caso, el referido créditoexcedan el impuesto bruto, el resultado será consideradosaldo a favor.- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, ala cuota mensual.- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicarla alícuota respectiva a la base imponible establecida enlas leyes correspondientes.b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso sedeclare un saldo a favor correspondiendo declarar untributo resultante, el monto de la multa será la suma del50% del tributo omitido y el 50% del monto declaradoindebidamente como saldo a favor.c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:- En caso se declare un saldo a favor correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 50% del saldo a favor declarado indebidamentey el 50% del tributo omitido.- En caso se declare una pérdida correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el50% del tributo omitido.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, el monto de la multa será la suma del50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%de la pérdida declarada indebidamente.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, correspondiendo declarar un tributoresultante, el monto de la multa será la suma del 50% delsaldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdidadeclarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucióny ésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a lasVentas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubieraobtenido indebidamente.e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la SeguridadSocial en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, otratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad eImpuesto a la renta de quinta categoría por trabajadoresno declarados, el 100% del tributo omitido.Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota,tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasadistinta a la establecida en el Régimen General del Impuestoa la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida,la multa se calculará considerando, para el procedimientode su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasadel Impuesto a la Renta que le corresponda.(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UITcuando la infracción corresponda a la exoneraciónestablecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194,en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.(287) TABLA IIICÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO(INFRACCIONES Y SANCIONES)PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRANEN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(287) Tabla III sustituida por el Artículo 51° del DecretoLegislativo N° 981, publicado el 15 de marzo de 2007.Infracciones Referencia Sanción1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE,ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓNEN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓNTRIBUTARIAArtículo173°2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR YEXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROSDOCUMENTOSArtículo174°(288)
  • 71. Normas Legales del 22.06.2013 80Infracciones Referencia Sanción3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROSY/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES UOTROS DOCUMENTOSArtículo175°Infracciones Referencia Sanción4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTARDECLARACIONES Y COMUNICACIONESArtículo176°5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR ELCONTROLDELAADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA,INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMAArtículo177°
  • 72. Normas Legales del 22.06.2013 81Infracciones Referencia Sanción Infracciones Referencia Sanción6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADASCONELCUMPLIMIENTO DE LASOBLIGACIONESTRIBUTARIASArtículo178°
  • 73. Normas Legales del 22.06.2013 82Infracciones Referencia Sanción(288) Ítem modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.Notas:- La sanción de cierre temporal de establecimientou oficina de profesionales independientes se aplicarácon un máximo de diez (10) días calendario, salvo paraaquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegosde Casino y Máquinas Tragamonedas en que se aplicaráel máximo de noventa (90) días calendario; conforme a laTabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción yrespecto a la situación del deudor.- La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará con un máximo de treinta (30) días calendario,conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, medianteResolución de Superintendencia.- La Administración Tributaria podrá colocar enlugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmentea la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que seestablezca en la Resolución de Superintendencia que paratal efecto se emita.- Las multas que se determinen no podrán ser enningún caso menores al 5% de la UIT.(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal devehículoodecomisosegúncorrespondacuandoseencuentrealcontribuyenterealizandoactividades,porloscualesestáobligadoa inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículose aplicará cuando la actividad económica del contribuyente serealice con vehículos como unidades de explotación. La sanciónde comiso se aplicará sobre los bienes.(2) La multa que sustituye al cierre señalada en elinciso a) del cuarto párrafo del artículo 183° no podrá sermenor a 50% de la UIT.(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisióny/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,no se haya cometido o detectado en un establecimientocomercial u oficina de profesionales independientes seaplicará una multa de 0.6% de los I.(289) Nota incorporada por el Artículo 6° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(3) Para las infracciones sancionadas con multa ocierre, excepto las del artículo 174°, se aplicará la sanciónde cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago dela multa correspondiente antes de la notificación de laresolución de cierre.(4) Se aplicará la sanción de multa en todos los casosexcepto cuando se encuentren bienes en locales nodeclarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.(5) La multa se aplicará en la primera oportunidad queel infractor incurra en la infracción salvo que el infractorreconozca la infracción mediante Acta de Reconocimiento.Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentrode los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión dela infracción.La sanción de cierre se aplicará a partir de la segundaoportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurridoen una anterior oportunidad cuando la sanción de multarespectiva hubiera quedado firme y consentida o sehubiera reconocido la primera infracción mediante Acta deReconocimiento.(290) En aquellos casos en que la emisión y/uotorgamiento de documentos que no reúnan los requisitos ycaracterísticas para ser considerados como comprobantesde pago o como documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión o que la emisión y/uotorgamiento de comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de remisión,no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipode operación realizada de conformidad con las leyes,reglamentos o Resolución de Superintendencia de laSuperintendencia Nacional de Aduanas y AdministraciónTributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado enun establecimiento comercial u oficina de profesionalesindependientes, sólo se aplicará la multa.(290) Párrafo modificado por el Artículo 5° del DecretoLegislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012.(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo seaplicará a partir de la primera oportunidad en que el infractorincurra en esta infracción. La multa que hace referencia elinciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT.(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanciónde internamiento temporal de vehículo a partir de latercera oportunidad en que el infractor incurra en la mismainfracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido enlas dos anteriores oportunidades cuando las sanciones demulta respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a loestablecido en el artículo 184° del Código Tributario. Lamulta que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafodel artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al15% del valor de los bienes. Dicho valor será determinadopor la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en laintervención o en su defecto, proporcionados por el infractorel día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) díashábiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podráexceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine elvalor del bien se aplicará una multa equivalente a 1 UIT.(9) La Administración Tributaria podrá aplicar lasanción de comiso o multa. La sanción de multa será de10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la AdministraciónTributaria, en virtud a la facultad que se le concede en elartículo 166º.(10) La sanción es aplicable por cada máquinaregistradora o mecanismo de emisión.(11) La sanción se aplicará a partir de la presentaciónde la segunda rectificatoria. La sanción se incrementará en5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.Las declaraciones rectificatorias que se presenten comoresultadodeunafiscalizaciónoverificacióncorrespondienteal período verificado no les será aplicable el incrementomencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazoestablecido por la Administración Tributaria.(12) No se eximirá al infractor de la aplicación delcierre.(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otroconcepto similar determinado indebidamente o pérdidaindebidamente declarada, será la diferencia entre el tributoo saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declaraday el que se debió declarar.Tratándose de tributos administrados y/o recaudadospor la SUNAT, se tendrá en cuenta lo siguiente:a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro conceptosimilardeterminadoindebidamenteopérdidaindebidamentedeclarada, será la diferencia entre el tributo resultante o elsaldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del períodoo ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en sucaso, como producto de la fiscalización, y el declaradocomo tributo resultante o el declarado como saldo, créditou otro concepto similar o pérdida de dicho período oejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta lossaldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidasnetas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagosanticipados y compensaciones efectuadas.Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuestocalculado considerando los créditos con y sin derecho adevolución, con excepción del saldo a favor del periodoanterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuestocalculado, el resultado será considerado saldo a favor.
  • 74. Normas Legales del 22.06.2013 83Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a laRenta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentajesegún corresponda a la base imponible.- En el caso del Impuesto General a las Ventas, alresultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el créditofiscal del período. En caso, el referido crédito exceda elimpuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, ala cuota mensual.- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicarla alícuota respectiva a la base imponible establecida enlas normas correspondientes.b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso sedeclare un saldo a favor correspondiendo declarar untributo resultante, el monto de la multa será la suma del50% del tributo omitido y el 50% del monto declaradoindebidamente como saldo a favor.c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:- En caso se declare un saldo a favor correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 50% del saldo a favor declarado indebidamentey el 50% del tributo omitido.- En caso se declare una pérdida correspondiendodeclarar un tributo resultante, el monto de la multa será lasuma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el50% del tributo omitido.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, el monto de la multa será la suma del50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%de la pérdida declarada indebidamente.- En caso se declare un saldo a favor indebido y unapérdida indebida, correspondiendo declarar un tributoresultante, el monto de la multa será la suma del 50%del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de lapérdida declarada indebidamente y el 50% del tributoomitido.d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucióny ésta se originara en el goce indebido del Régimen deRecuperación Anticipada del Impuesto General a lasVentas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubieraobtenido indebidamente.e) En el caso de omisión de la base imponible deaportaciones al Régimen Contributivo de la SeguridadSocial en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, otratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad eImpuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadoresno declarados, el 100% del tributo omitido.Para la aplicación de lo dispuesto en la presentenota, tratándose de los deudores tributarios que tienenuna tasa distinta a la establecida en el Régimen Generaldel Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado unapérdida indebida, la multa se calculará considerando,para el procedimiento de su determinación, en lugar del15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que lecorresponda.(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuandola infracción corresponda a la exoneración establecida enel literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demáscasos no podrá ser menor a 1 UIT.954024-2DECRETO SUPREMONº 134-2013-EFEL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICACONSIDERANDO:Que, mediante Ley Nº 29951, Ley de Presupuesto delSector Público para el Año Fiscal 2013, se aprobó entreotros el Presupuesto del Pliego 006: Instituto Nacional deDefensa Civil;Que, la Segunda Disposición ComplementariaFinal de la Ley Nº 29952, Ley de Equilibrio Financierodel Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal2013, señala que en la Reserva de Contingencia seha incluido hasta la suma de CINCUENTA MILLONESY 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 50 000 000,00) a favordel Instituto Nacional de Defensa Civil – INDECI,para destinarla a realizar acciones durante el AñoFiscal 2013, a fin de brindar una respuesta oportunaante desastres de gran magnitud, que permita mitigarlos efectos dañinos por el inminente impacto de unfenómeno natural o antrópico declarado, determinadopor el organismo público técnico-científico competente,y rehabilitar la infraestructura pública existente;Que, los literales b) y c) de la Segunda DisposiciónComplementaria Final de la Ley anteriormentemencionada, establecen que el INDECI es responsable deladecuado uso de los recursos provenientes de la Reservade Contingencia a que se refiere la Ley en mención,correspondiendo al Ministerio de Economía y Finanzas, através de la Dirección General de Política de Inversiones,dictar los criterios y procedimientos para sustentar lanecesidad del uso de dichos recursos;Que, el numeral 7.1 del artículo 7 de la DirectivaNº 004-2012-EF/63.01 “Directiva que establece loscriterios y procedimientos para el uso de los recursos aque se refiere la Segunda Disposición ComplementariaFinal de la Ley Nº 29952, Ley de Equilibrio Financiero delPresupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2013”,señala que es competencia del INDECI ser responsablepor el adecuado uso de los recursos antes señalados, asícomo de solicitarlos a fin de incorporarlos a su presupuestoy transferirlos financieramente;Que, según el artículo 10 de la Directiva referidaen el considerando precedente, la emergencia porocurrencia de desastres de gran magnitud o peligroinminente del mismo, se atiende a través de dos formasde intervención: Actividades de Emergencia, que sonevaluadas y aprobadas por el INDECI; y Proyectosde Inversión Pública (PIP) de Emergencia, que sonpresentados a la Dirección General de Política deInversiones del Ministerio de Economía y Finanzas, laque, de corresponder, los declara elegibles;Que, el numeral 12.2 del artículo 12 de la Directiva enmención, en concordancia con lo dispuesto en el literalc) de la Segunda Disposición Complementaria Finalde la Ley Nº 29952, Ley de Equilibrio Financiero delPresupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2013,precisa que para el financiamiento de los Proyectos deInversión Pública (PIP) de Emergencia, el INDECI remiteal Ministerio de Economía y Finanzas, mediante InformeSustentatorio, la solicitud de crédito presupuestario,señalando la relación de los PIP de Emergenciadeclarados elegibles por la Dirección General de Políticade Inversiones del Ministerio de Economía y Finanzasasí como sus respectivos montos;Que, el artículo 13 de la Directiva antes referida,establece que la transferencia de los recursos a quese refiere la Segunda Disposición ComplementariaFinal de la Ley Nº 29952, se autoriza de acuerdo a loestablecido en el artículo 45 del Texto Único Ordenadode la Ley Nº 28411, aprobado mediante DecretoSupremo Nº 304-2012;Que, la Directiva Nº 005-2012-EF/63.01 “Directiva delprocedimiento simplificado para determinar la elegibilidadde los Proyectos de Inversión Pública de Emergencia antela presencia de desastres de Gran Magnitud”, estableceun procedimiento simplificado aplicable a los Proyectosde Inversión Pública (PIP) de Emergencia de acuerdo alo establecido en la Segunda Disposición ComplementariaFinal de la Ley Nº 29952;Que, en aplicación de lo antes señalado, el INDECI, através del Oficio Nº 431-2013/INDECI/4.0 solicita la sumade CINCUENTA Y CUATRO MIL SETECIENTOS SEIS Y00/100 NUEVOS SOLES (S/. 54 706,00) los cuales serántransferidos financieramente a la Municipalidad Distritalde Ocobamba de la Provincia de La Convención delDepartamento del Cusco, para la ejecución de 01 Proyectode Inversión Pública (PIP) de Emergencia denominado“Rehabilitación del puente peatonal tipo pasarela sobreel Rio Ocobamba en el Sector Coquimbo, Distrito deOcobamba, Provincia de La Convención, Cusco, afectado