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  • 1. ANTECEDENTESIFAC. Es La Federación Internacional de ContadoresFue fundada 1977 por un acuerdo firmado por 49 paísesEl objetivo es desarrollar y realizar la profesión contable mundialmentecoordinada y con normas armonizadasEl IFAC estableció el IAPAC Comité de Prácticas Internacionales deAuditoria para desarrollar y emitir normas de auditoria.IAASB Es el Comité Internacional de Normas de Auditoria, antesIAPACEs un cuerpo independiente para el establecimiento de normas queforma parte del IFACCODIGO DE ETICA DEL IFACEstablece los principios a utilizar para identificar las amenazas en contrade la independenciaNo es un conjunto de reglas fijas, mucho depende del criterio del auditorexternoSe divide en parte A, parte B y parte CPRINCIPIOS O NORMAS FUNDAMENTALESINTEGRIDADSe sincero y honestoOBJETIVIDADNo debe aceptar favoritismos, conflictos de intereses o influencias indebidasCOMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADODebe estar actualizado y actuar diligentementeCONFIDENCIALIDADNo revelar la información del cliente a terceros, ni utilizada para obtenerbeneficios.COMPORTAMIENTO PROFESIONALCumplir con leyes y regulaciones relevantes y evitar actos que desacrediten laprofesión.
  • 2. NIA 200OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUEGOBIERNAN UNA AUDITORIA DE EFOBJETIVO AUDITORIA:Expresar una opinión los EF no tiene errores significativosPRINCIPIOS GENERALES AUDITORIA.Cumplir con el Código de Ética del IFACRealizar el trabajo acuerdo a NIASEscepticismo profesionalALCANCES DE UNA AUDITORIASon los procedimientos de auditoria necesarios para alcanzar el objetivoCERTEZA RAZONABLE ( no absoluta )Seguridad de que no existen errores significativosESCEPTICISMO PROFESIONALTener la mente cuestionadota y estar alertaRIESGO INHERENTERelacionado con el negocio, el que siempre se daRIESGO DE CONTROLRelacionado con fallas en el control internoRIESGO DE DETECCIÓNCuando el auditor no detecta un error significativoLOS ESTADOS QUE PIDE LA NIC 1Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Cambios en el patrimonio netoEstado de flujo de EfectivoPolíticas y notas a los estados financieros
  • 3. NIA 210TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIASe refiere a los términos del compromiso con el clienteDeben estar por escrito e incluyeEl Objetivo de la auditoriaResponsabilidad de los administradoresEl marco conceptualEl alcance de la auditoriaLa forma de los informesIndicar que se pueden dar riesgos de errores significativos nodescubiertosAcceso irrestricto del auditor a la información del clienteHonorariosOtros detallesEl auditor no está de acuerdo con un cambio en el compromiso con elcliente, debe retirarse yNIA 230DOCUMENTACION OPAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo ( ahora ) documentación es el registro de• Los procedimientos de auditoria ejecutados• La evidencia obtenida• Las conclusionesNo son sustitutos de los registros del cliente y tienen diferentes formasDebe tener el que lo realizó, lo revisó, el alcance y la fechaSe conservan con un mínimo de 5 años, pero pueden darse casos especialesNIA 240LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LACONSIDERACIÓN DEL FRAUDEEl auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesionalLa información errónea puede provenir de error o fraudeError es no intencionalFraude es intencionalFraude de la gerenciaInformación contable fraudulentaFraude del empleadoMalversación de activosCuando existe una afirmación errónea, el auditor debe considerar si existefraude
  • 4. Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a lagerenciaInteresa el fraude que afecta a los estados financieros. El robo de una idea nointeresaNIA 250CONSIDERACIONES DE LAS LEYES YREGLAMENTACIONES EN UNA AUDITORIAEl ente puede realizar acciones u omisiones contrarias a les leyeslocalesEl responsable es la administración, el auditor puede ser consideradoresponsable de prevenir el incumplimientoDebe estudiar el marco legalNIA 260COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIAA LOS ENCARGADOS DEL ENTEDebe comunicar asuntos de interés a las autoridades del la Cia.Se puede especificar en la carta de compromiso a quién se comunicaráDescribir la forma cómo se comunicaráDebe comunicarlos en forma oportuna, ni un minuto despuésMODULO IIINIA 300PLANIFICACION DE UNA AUDITORIAEstrategia general de auditoriaEs la primera etapa, pero en realidad es un proceso continuoA menudo comienza con el fin de la auditoria anteriorDeberá discutirla con la administraciónDefine el alcance, el momento y la dirección de la auditoriaLas características del compromisoLos objetivos, las comunicaciones y fechas clavesLos niveles de materialidadLos recursos a destinar y la fecha de su usoLa supervisión de esos recursos
  • 5. Plan de auditoriaEs más detalladoIncluye los procedimientosTanto la estrategia general como el plan deberá actualizarse durante laauditoriaEn las auditorias iniciales es conveniente negociar con el auditor anteriorMODULO IIINIA 315COMPRENSION DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,EVALAUCION DEL RIESGO DE ERRORESSIGNIFICATIVOSSe debe tener un conocimiento apropiado del clienteNaturaleza, operaciones, financiamiento, políticas contables,objetivos, misión, visión, proveedores, tecnología, entornoConocimiento del control interno y sistema contableConocer los riesgos significativos inherentes y de controlConocer los procedimientos para esos riesgosComponentes del control interno (Informe COSO)a- Ambiente de controlb- El proceso de evaluación de los riesgos utilizado por la admón.c- Sistemas de información y comunicación (registro operaciones)d- Actividades específicas de control (sistema informático, estimaciones)e- Actividades de monitoreo (presupuesto, razones financieras, tendencias)MODULO IIINIA 320SIGNIFICACION = MATERIALIDAD OIMPORTANCIA RELATIVASe habla de materialidad cuando su omisión o presentación erróneapuede inducir a error a los lectores.El auditor debe definir el nivel tolerable de cifras erróneas.A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menorLa materialidad no es fija puede variar durante la auditoriaLa materialidad puede ser en un segmento
  • 6. Cuantitativamente:Transacciones individuales significativas ovarias en conjuntoCualitativas:Operaciones con compañías vinculadas o controladas,operaciones con directores o funcionariosCiertas transacciones legalesOperaciones dudosasLa significación se considera a nivel de:Los estados contablesLos saldos de las cuentasLas clases de transaccionesLa revelación o exposiciónEl error tolerable es el máximo error en una población o en un segmento que elauditor está dispuesto a aceptar.Requisitos para ejercer la auditoriaIndependenciaSe parte de una muestraReconocer los hechos materiales o significativosCriterioTodo lo anterior nos lleva a un número, antes del cual no es significativoEste número puede ser por rubros.Si los ajustes por errores acumulados es significativo y la gerencia rechazahacer el ajuste, el auditor debe considerar la modificación al informeMODULO IIINIA 330PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL RIESGOEl auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.Un proceso en el día puede ser diferente del mismo en la nocheEl auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas deseguridad sustantiva o una combinación de ambas.Seguridad sustantivaMantener el escepticismoUtilizar expertosFactor sorpresaIntensificar los procedimientosProcedimientos utilizadosInspección (controlar los documentos)Observación ( mirar el proceso)Indagación oral y escritaRecálculos
  • 7. Reejecución de procesosRevisión analítica ( razones, vertical, horizontal)OPORTUNIDADSe refiere al momento en que lo hacemosA una fecha intermedia, solo si se tienen buenos controles, ambiente decontrol, etc.Al final del ejercicio: Generalmente se hace a esta fecha, sobre todo siexiste mayor riesgoALCANCEDeterminado por el auditorAumentar el alcance de una prueba es inútil, si su naturaleza esinadecuadaEjemplo: Aumentar el saldo de las CXC y solo observar el proceso delas facturasPara pequeñas poblaciones es mejor verificar todas las partidasPRUEBAS DE CONTROLSe prueba el diseño y la efectividad de los controlesLa naturaleza del control define la pruebaSi deja rastros utiliza la evidencia documentalSi no deja rastros utiliza la observaciónLa ausencia de errores no indica que se tienen buenos controlesLos errores detectados indican deficiencias de controlPuedo hacer pruebas generales: % de salarios, etcMODULO IIINIA 402CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS AENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONESDE SERVICIOSCasi no la estudiamosEs importante conocer la naturaleza de los serviciosQué pasa si se queda sin ese servicioPuede utilizar el informe del auditor interno, lo entrevistaConsiderar la naturaleza del informe.No debe hacer mención a dicho informe en su dictamen
  • 8. MODULO IVNIA 550PARTES RELACIONADAS O VINCULADASDebe identificar todas las partes relacionadas conocidasRevisar papeles de trabajo del auditor anterior relacionados con dichaspartesAveriguar afiliaciones de directores y funcionariosRevisar registro de accionistas para conocer los principalesRevisar actas de Junta DirectivaRevisar transacciones con accionistas o funcionarios, si estándebidamente registradas.Ver inventarios en consignación de una parte relacionadaTener confirmación documentada de transacciones con partesrelacionadasMODULO IVNIA 560HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL CIERRE-----------------------------------------------------------------------------------------. Fecha Fecha Fecha Fecha. Cierre Informe Emisión Aprobación(Ente) AsambleaLos hechos ocurridos pueden afectar los estados financieros o el informe delauditorEl auditor deberá considerar el efecto sobre los estados financieros y sobre eldictamen del auditor.A- Hechos que tienen que ver con transacciones que existían al cierredel períodoEl auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar los hechosque hasta la fecha de su informe requieran ajustes o mención en el informe.B- Transacciones conocidas con posterioridad al cierre del períodoEl auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar los hechos lomas cercanos posibles a la fecha de su informe que requieran ajustes omención en los estados.
  • 9. Estos procedimientos generalmente incluyena- Revisión de los procedimientos establecidos para asegurar laidentificación de dichos hechosb- Lectura del libro de actasc- Lectura de los estados contablesd- Consultas orales o escritas a los abogados respecto a litigios y reclamose- Solicitar a la administración la ocurrencia de hechos posterioresSe le puede solicitar a la administración sobre:a- Registro de ciertas transaccionesb- Adquisición de nuevos compromisosc- Ventas de activosd- Emisión de nuevas acciones, acuerdos, fusiones o liquidacionese- Apropiación o destrucción de activosf- Ocurrencia de circunstancias con áreas de riesgog- Ajustes inusualesh- Cualquier otra situación dudosa para el auditorHechos descubiertos después de la fecha del informe, peroantes de la emisión de los EEFFEl auditor no tiene responsabilidad de efectuar procedimientos oindagaciones de tales hechosLa responsabilidad es de la administraciónCuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos y los mismos sonsignificativos debe:- Considerar si los estados financieros deben ser corregidos- Debe discutir tales hechos con la administraciónSi la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe(ajustarlo) y corre la fecha del informe, pero antes de que los mismos seaprueben.Si la admón. no los corrige, emite el informe con salvedades o conopinión adversa.
  • 10. Hechos descubiertos después de la emisión de losestados financieros y ocurridos en o despuésde la fecha del informeNo tiene obligación de hacer ninguna indagaciónCuando el auditor tiene conocimiento de tales hechos, y de haberlosconocido hubiera causado que modificara su informe debe:- Considerar si los estados financieros deben ser corregidos- Debe discutir tales hechos con la administraciónSi la administración corrige los estados, debe hacer un nuevo informe(ajustarlo)El nuevo informe debe incluir un párrafo de énfasis acerca del tema conreferencia a una nota a los estados financieros que detalladamenteseñale la situación.Si la admón. no los corrige, el auditor debe informar a las personas quetienen la última responsabilidad de la dirección de la cia.Si la emisión de los estados financieros del período siguiente esta muycerca, no es necesario la emisión de un nuevo informe, siempre ycuando se vayan a hacer las revelaciones indicadas.MODULO IVNIA 500EVIDENCIA DE AUDITORIAEvidencia suficiente ( cantidad ) y competente (pertinente o calidad)Evidencia es toda información que usa el auditor para llegar aconclusionesLa evidencia generalmente es más confiable cuando se obtiene defuentes externasLa evidencia interna es más confiable si existen buenos controlesinternosLa evidencia documental generalmente es más confiable que otros tiposde evidencia.Es importante tomar en cuenta el costo, pero no es válido omitir unprocedimiento de auditoria para el que no hay alternativa.Ejemplo: Al cierre del ejercicio no hacer inspección de cheque encarteraPROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIAINSPECCIÓNConsiste en examinar A- registros o documentos o hacer B- examen físico delos activosEl examen físico de los activos prueba la existencia, pero no la propiedad ni elcosto.Ejemplo: visitar la planta para inspeccionar la maquinaria
  • 11. OBSERVACIONConsiste en ver el proceso hecho o que es realizado por otroEjemplo: Proceso de los asientos de diario,INDAGACIONConsiste en obtener información de personas capacitadasPuede ser contable o no contableEjemplo: Consulta al abogadoCONFIRMACIÓNEs el proceso de obtener una respuesta de una tercera parte.Ejemplo: Confirmación de cuentas por cobrar por medio de los clientes.RECALCULOEs el ABC del contadorConsiste en controlar la corrección matemática de los documentosAl médico por la salud, al contador por los númerosEjemplo: Recalcular los interesesREEJECUCIÓNLlevar a cabo un proceso hecho por otroEjemplo: Hacer los asientos de un mes.REVISION ANALITICAConsiste en el análisis y evaluación de la informaciónEjemplos: Investigación de fluctuaciones, inconsistencias, diferencias conmontos pronosticados, etc.MODULO IVNIA 501CONSIDERACIONES ESPECIALES PARAPARTIDAS ESPECÍFICASASISTENCIA AL CONTEO FISICO DEL INVENTARIOEl auditor no hace el inventario, hace la inspecciónEl procedimiento más efectivo es que el auditor esté presente cuando serealiza el inventarioPuede considerar la ayuda de un experto.Si no puede estar presente puede realizar o observar algunos conteosfísicos en fechas alternativasSi los procedimientos alternativos no brindan evidencia suficiente ypertinente, debe considera incluir una limitación al alcance.Todo lo anterior cuando el monto del inventario es significativo.
  • 12. INDAGACION SOBRE LITIGIOS Y RECLAMOSIndagar si litigios o reclamos pueden tener efectos significativosPuede indagar o pedir confirmación a la gerencia o al abogadoRevisar actas u otra información pertinenteVALUACION Y EXPOSICION DE INVERSIONES A LARGO PLAZOSi son significativas se debe obtener evidencia sobre su valuación yexposiciónVerificar si los valores no exceden los montos contables y la necesidadde hacer ajustes en los estados.INFORMACION POR SEGMENTOSPueden ser segmentos geográficos o por actividad.Los procedimientos generalmente son analíticos y otras pruebas apropiadas.MODULO IVNIA 505CONFIRMACIONES EXTERNASEl auditor debe considerar la posibilidad de utilizar confirmacionesexternasEs importante especificar lo que se preguntaEl tercero contesta lo que se le preguntaLa primera nota al tercero la hace la empresa, luego las hace el auditorSe utiliza paraSaldos bancariosSaldos cuentas por cobrarExistencias en poder de terceros (almacén de depósitos,consignaciones)PrestamosSaldos cuentas por pagarTipos de confirmación ( Tengo dudas sobre las positivas y negativas )PositivaEjemplo: El saldo es de ¢xxx favor informarnos si es correctoSi no hay respuesta debe utilizar procedimientos alternativosNegativaEjemplo: Si el saldo ¢xxx es correcto favor no informarEl problema es que sea correcto y el cliente no informaCombinación de ambasNo sé
  • 13. MODULO IVNIA 510TRABAJOS INICIALES BALANCE DE APERTURAPara el primer ejercicio de auditoria el auditor debe al menosBasarse en el informe del auditor anterior, pero no a ciegasVer si se trata de auditores competentesSi el informe tiene salvedadesCruzar los saldos de las cuentas con el Libro Inventarios y BalancesVerificar las políticas contables anterioresImportancia relativa de los saldos iniciales respecto a los actualesSe debe plantear al cliente iniciar la auditoria después de sercomunicado el anterior auditorTener luego cita con el anterior auditor.MODULO IVNIA 520PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOSSe refieren al análisis de índices y tendencias, investigación defluctuaciones, etc.Son baterías de evidencias útiles porque acortamos tiempoEjemplos:- Empleados y monto de remuneraciones- Las cargas sociales son un 40%, se analiza la variación- Los alquileres de cada apartamento por el número deapartamentos- Promedio mensual de salarios- Hectáreas de siembraLo importante del procedimiento analítico es la interpretación de losnúmerosNos permiten ver el bosqueQuedan a criterio del auditorSon importantes en las etapas de planeamiento y luego de conclusionesPuede utilizar información financiera o no financiera (relación entre lasventas y la superficie de las ventas)Es importante recordar que a mayor información de comparar variables,obtengo una mejor comprensión de hechoCuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones se debeninvestigar. Por ejemplo un aumento en las cargas sociales, Aumento enlos pagos a un banco.
  • 14. ETAPAS DEL PROCESO DE REVISIÓNa- DiseñoEs la estructuración de la prueba y definir su precisiónb- RealizaciónObtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar resultadosc- InterpretaciónDeterminar si la relación es explicable, previsible o lógicaFACTORES PARA LA INTERPRETACION DE LOS DATOSA- CALIDAD DE LA RELACIÓNPara hablar de calidad debo tener, credibilidad, relevancia, consistencia eindependenciaB- CALIDAD DE LOS DATOSAplicación de los datos de la industria ( el entorno), control interno, confiabilidadde la información no contable, integridad de la población ( que esté completa)C- PRECISIÓN DE LA PRUEBAEn la precisión de la prueba debo considerar: Técnicas de alta seguridad,Frecuencia de las mediciones, grado de segregación de la prueba, complejidad(fórmulas muy complejas que no entienden)MODULO IVNIA 530MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROSPROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVASExisten 2 tipos de riesgoEn test de control: cuando concluyo que el riesgo es mas bajo o más altoEjemplo: Tomo un mes equivocado y concluyo que no existen notas de crédito,cuando en realidad lo que sucedió fue que el empleado encargado estaba devacacionesEn caso de prueba sustantiva: Concluir que un error significativo no existecuando en realidad si existe, o al revésEn ambos casos la culpa es del auditor.
  • 15. MODULO IVNIA 540AUDITORIA DE ESTIMACIONESEstimación contable es una aproximación al monto de una partida enausencia de un medio preciso de mediciónEjemplosPara fijar el inventario y las cuentas por cobrar a su valorrealizable estimadoPara una pérdida en un caso legalPara cumplir con contratos de garantíaEstimación de incobrablesEstimación de la vida útilLas estimaciones son la causa mas frecuente de los informes consalvedadesEl auditor puede utilizarRevisar y comprobar el proceso utilizadoUsar una estimación independienteRevisar hechos posteriores que confirmen la estimaciónUtilizar estimaciones hechas fuera de la empresaRevisar estimación pasadas con los resultadosMODULO IVNIA 545AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONESDEL VALOR RAZONABLEValor razonable: valor corriente, presente a hoyEs la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, liquidarse unpasivo, entre partes dispuestas a la libre transacciónEl valor razonable es una estimación y se utiliza el mismo sistema deevaluar las estimacionesEjemplo compra y venta de vasosCompra Venta Valor corriente¢10 ¢10 ¢1010 12 12
  • 16. Se hace el asientoInventario de vasos 2Ganancia por tenencia de vasos 2El auditor debe evaluar el riesgo inherente y de control relacionado conlas valuaciones y revelaciones en los estados financieros.Es importante la ayuda de un expertoDeberá considerar hechos posteriores que ocurran después del fin delejercicio y antes de completar la auditoriaPuede buscar evidencia con partes relacionadas ( la gerencia,directores, etc)EjemploLa venta de una propiedad en esa fecha puede ser una evidencia de laexactitud de la estimación de su valor razonableEs importante recordar que las situación pueden cambiar entre fechasdiferentesPor ejemplo si pasa una carretera frente a mi finca, cambia la estimaciónoriginalFechas importantes-----------------------------------------------------------------------------------------Cierre del ejercicio fecha emite AprobaciónFecha estados Informe informe AsambleaEnteEn realidad no tengo claro estas fechasEs importante indicar en la carta de compromiso que el auditor no esresponsable de lo pase entre la fecha del informe y la fecha de la emisión.MODULO IVNIA 580MANIFESTACIONES DE LA GERENCIAEl auditor debe pedir una carta de gerencia, es decir, una manifestaciónescrita de hechos de interés.La carta es una evidencia, aunque no sustituye otra evidencia que elauditor pueda obtener.Si las manifestaciones de la gerencia son contradictorias con otrasevidencias, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad del resto demanifestacionesEl auditor puede incluir en los papeles de trabajo un resumen de lasmanifestaciones verbales de la gerencia.La carta de gerencia debe tener la misma fecha del informe, sinembargo ciertos hechos posteriores pueden incluirse en cartasposteriores.Si el gerente se niega constituye una limitación al alcance y una opinióncon salvedades
  • 17. MODULO IVNIA 600USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITORAuditor principal: Es el responsable de informar sobre los estadosfinancierosOtro auditor: audita uno o más componentes incluidos en los estadosProcedimiento del auditor principalDiscutir con el otro auditor los procedimientos aplicadosRevisar los papeles de trabajoConsiderar los hallazgos significativosDocumentar ( escribir ) lo anteriorSi el auditor principal no puede utilizar el trabajo del otro auditor ytampoco puede realizarlo debe:- Salvedad por limitación en el alcance- Abstención de opiniónMODULO IVNIA 610CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DELA AUDITORIA INTERNAEl auditor interno no debe hacer trabajos de contabilidadEl auditor externo no debe hacer trabajos de auditoria internaEl auditor externo se puede apoyar en trabajos del auditor internoEl auditor externo puede evaluar las auditoria interna para medir laconfianza que puede tener en sus trabajos.MODULO IVNIA 620USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTOExperto: persona o firma que posee habilidades, conocimiento o experienciaespeciales en un campo especial, distinto al del auditor.El auditor puede utilizar experto para ciertos renglones de los estadosPor ejemplo: una obra de arte cuanto vale?
  • 18. Puede serContratadoPor el entePor el auditorEmpleadoDel EnteDel auditorLa objetividad varía según sea el caso.Cuando el informe es limpio el auditor no debe mencionar al expertoSi tiene salvedades es conveniente mencionarlo para explicar la naturaleza dela salvedad.MODULO VNIA 700DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UNJUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROSEMITIDOS CON PROPOSITOS GENERALESELEMENTOS BÁSICOS DE UN DICTAMEN1- TÍTULO( Dictamen del auditor independiente)2- DESTINATARIO3- PARRAFO INTRODUCTORIO3-1 Identificación de los estados auditados3-2 Declaración de responsabilidad de laadministración y del auditor4- PÁRRAFO DE ALCANCE4-1 Referencia a las NIAS o prácticas nacionales relevantes4-2 Descripción del trabajo del auditor5- PARRAFO DE LA OPINIÓN QUE CONTIENE UNA EXPRESIÓN DEOPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIERO6- FECHA7- DIRECCIÓN DEL AUDITOR8- FIRMA
  • 19. MODULO VNIA 701MODIFICACIÓN AL DICTAMEN DEL AUDITORDICTAMENES MODIFICADOSASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓNÉnfasis en un asuntoEmpresa en marcha (capacidad para continuar)Sujeción a hechos futuros (Juicios, demandas)OtrosEjemplo:Sin modificar nuestra opinión llamamos la atención a la nota xx que indica quela CIA incurrió en una perdida neta de ¢xx……….ASUNTOS QUE SI AFECTAN UNA OPINIÓNOpinión con salvedades ( el problema no es tan significativo)Abstención de opinión (el problema es significativo, muy grave, no sepudo obtener evidencia para dar ningún tipo de opinión)Opinión adversa (problema significativo y profundo)LIMITACIONES EN EL ALCANCE y opinión con salvedadesNo observamos el conteo de los inventarios físicos…En nuestra opinión, excepto por los efectos de ……..los estados financierosdan un punto de vista justo y verdadero de ……LIMITACIONES EN EL ALCANCE y abstención de opiniónNo observamos el conteo de los inventarios físicos ni pudimos confirmar lascuentas de obligaciones a cobrar………Dada la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, noexpresamos una opinión sobre los estados financieros.

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