Uploaded on

 

  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
672
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0

Actions

Shares
Downloads
33
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESAMORTIZACIÓNDepreciación sistemática e irreversible que sufre el inmovilizado en su aplicación alproceso productivo.Este concepto supone en la práctica un GASTO.Causas:  Uso  envejecimiento funcional o físico  Obsolescencia  envejecimiento económico  Tiempo  envejecimiento funcional o físicoA pesar de ser un gasto no representa una salida de efectivo a CP sino una salida deefectivo a medio o largo plazohttp://www.plancontable2007.com/CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 2. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESFACTORES DE CÁLCULO DE LAS AMORTIZACIONES  Precio de adquisición: también llamado “precio histórico”  Precio de reposición: precio estimado de la futura reposición.  Vida útil: Es un cálculo a priori del tiempo durante el cual se considera que el coste de mantenimiento va a ser inferior al rendimiento. Es un concepto muy relativo, por lo que se deberá tender a restringir el cálculo de la vida útil, ya que es mejor amortizar por exceso que por defecto, si no queremos que nos sorprenda un déficit de financiación.  Valor residual: Es también un concepto relativo, por estar calculado a priori. Es el valor que se considera tendrá el elemento inmovilizado al ser retirado de servicio.  Base: Es la cantidad a amortizar durante los años de vida útil. Suele tomarse como tal el «precio histórico» (coste inicial) menos el «valor residual». Es el criterio del PGC.  Tipo: Es el porcentaje que se aplica sobre la base, para hallar la anualidad de amortización. Puede ser, según el elemento del que se trate, constante, decreciente, creciente y variable. Fiscalmente, sólo se admite la amortización lineal o constante y la degresiva.  Temporalidad: Los elementos del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde el momento en que estén en condiciones de funcionamiento.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 3. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESCLASES DE AMORTIZACIÓNAunque la empresa pueda acogerse a cualquiera de los métodos de cálculo que vamos aexponer, no todos son admitidos fiscalmente.Por lo tanto, una cuestión es la amortización contable, que normalmente se hará coincidircon la depreciación económica, y otra cuestión es la amortización fiscal, es decir, lacantidad que anualmente puede imputarse como gasto fiscalmente deducible.  Amortización según tablas (admitida fiscalmente)Según el art. 11.1 de la Ley 43/1995 del IS, las dotaciones a la amortización cumplen elrequisito de efectividad y, por tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar loscoeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmenteaprobadas”.Las tablas las podemos consultar en Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que seaprueba el RIS. Ver http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html .Ejemplos en Tabla 2: agrupación 62 y grupo 721.  Si el inmovilizado a amortizar se usa en más de un turno de trabajo o fue adquirido de segunda mano ver Art. 2 RISCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 4. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES  Amortización constante, lineal o de cuota fijaSi está entre los límites será un caso particular de amortización «según tablas».El cálculo va a depender del período que la empresa considere como vida útil. Y la cuotaanual vendrá determinada por la división de la base entre esa vida útil: Anualidad = Coste inicial — Valor residual Vida útilSi, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular el tipo: tipo constante = 100 (n = años de vida útil) nEjemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 20.000 euros; su vida útil secalcula en 5 años y el valor residual al final de los mismos en 5.000 euros. ¿Cuál será laamortización anual?Anualidad = (20.000 – 5.000) / 5 = 3.000 eurosO también: tipo constante = 100 / n = 100 / 5 = 20% anual20% x 15.000 = 3.000 eurosEjemplo 1 pág. 261CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 5. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEn función de la actividad desarrollada (unidades producidas, horas de uso, kilómetrosrecorridos) Ci x Base Cuotai = CtEjemplo 2 pág. 262  Primer año 20.000 x 4.500 Cuota1 = = 900 100.000  Segundo año 25.000 x 4.500 Cuota2 = = 1.125 100.000CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 6. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES  Amortización degresiva con porcentaje constante (admitida fiscalmente)Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.Por ejemplo: supongamos una máquina cuyo coste inicial fue 100.000 euros, a la que todoslos años se le aplica un 12% sobre el valor del último balance. Tendríamos: Año 1º: 12% x 100.000 = 12.000 euros Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 eurosCada año nos resulta una amortización menor. Pero el porcentaje lo hemos cogido al azar,lo cual no tendría por qué ser válido desde el punto de vista fiscal. ¿Cómo se calcula eseporcentaje constante?Primeramente calcularemos el tipo constante; suponiendo que el periodo de amortizaciónlineal según tablas sea 10 años, tendríamos:tipo constante = 100 / 10 = 10%En segundo lugar, multiplicaríamos el tipo constante por uno de estos tres coeficientes, enfunción de la vida útil: —si la vida útil es inferior a 5 años: X 1,5; —si la vida útil es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2; —si la vida útil es igual o superior a 8 años: x 2,5.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 7. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESPor lo tanto, en este caso, como el período de amortización es superior a 8 años, para hallarel porcentaje fijo a aplicar sería: 2,5 x 10 % = 25 % anual. El cuadro de amortización redondeado a euros seria el siguiente: Amortización Pendiente de anual amortización Año 1º 25 % s/ 100.000 25.000 75.000 Año 2º 25 % s/ 75.000 18.750 56.250 Año 3º 25 % s/ 56.250 14.062 42.188 Año 4º 25 % s/ 42.188 10.547 31.641 Año 5º 25 % s/ 31.641 7.910 23.731 Año 6º 25 % s/ 23.731 5.932 17.799 Año 7º 25 % s/ 17.799 4.449 13.350 Año 8º 25 % s/ 13.350 3.337 10.013 Año 9º 25 % s/ 10.013 2.503 7.510 Año 10º el resto 7.510 0En ningún caso el porcentaje constante podrá ser inferior al 11 %.El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca laconclusión de la vida útil se amortizará en dicho período impositivo.Este método degresivo y el siguiente no son aplicables fiscalmente a los edificios ni al mo-biliario ni a las inmovilizaciones inmateriales.NOTA: El ejemplo 3 pág. 263 no es correcto en 2ª parte al multiplicar por 1,6 Art. 3 RISCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 8. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEl ejemplo 3 pág. 263Por lo tanto, en este caso, como el período de amortización es inferior a 5 años, para hallarel porcentaje fijo a aplicar sería: 1,5 x 25 % = 37,5 % anual. El cuadro de amortización redondeado a euros seria el siguiente: Años de Amortización Pendiente de vida útil anual amortización 0 - 3.600,00 Año 1º 37,5 % s/ 3.600 1.350,00 2.250,00 Año 2º 37,5 % s/ 2.250 843,75 1.406,25 Año 3º 37,5 % s/ 1.406,25 527,34 878,91 Año 4º El resto 878,91 0,00CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 9. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESAmortización degresiva por suma de dígitos (admitida fiscalmente)La forma de efectuar el cálculo es la siguiente: 1. Se forma una serie numérica decreciente, asignando al primer término de la serie un número igual al periodo de amortización (10 en el ejemplo anterior) y se suman: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de dígitos: Cuota por dígito = Base a amortizar / Suma de dígitos = 100.000 / 55 = 1.818,18 3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la «cuota por dígito» por el valor numérico del dígito que corresponda en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 10 x 1.818,18; el 2º año será 9 x 1.818,18;etc.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 10. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES El cuadro de amortización seria el siguiente: Años Cuota Valor Amortización por dígito numérico anual 1 1.818,18 x 10 = 18.181,80 2 1.818,18 x 9 = 16.363,62 3 1.818,18 x 8 = 14.545,44 4 1.818,18 x 7 = 12.727,26 5 1.818,18 x 6 = 10.909,08 6 1.818,18 x 5 = 9.090,90 7 1.818,18 x 4 = 7.272,72 8 1.818,18 x 3 = 5.454,54 9 1.818,18 x 2 = 3.636,36 * 10 1.818,18 x 1 = ( )1.818,18 1.818,28(*) Al no ser exacta la «cuota por dígito», si sumamos las amortizaciones anuales, veremosque da 99.999,90. Por ello, el último año, en lugar de amortizar 1.818,18, amortizaríamos1.818,28, con lo que se habrá amortizado el 100%.Ejemplo 4 pág. 265CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 11. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESCONTABILIZACIÓNEl asiento contable podría efectuarse por dos métodos.1. Método directo: consiste en abonar la depreciación en la cuenta que representa el elemento amortizable. Supongamos una amortización del 10% de una máquina que costó 9.000,00 euros: _____________ xxx ______________ 900,00 681 Amortización del inmovilizado material a Maquinaria 213 900,00 ______________ xxx ______________2. Método indirecto: consiste en abonar la depreciación a una cuenta que figurará como correctora de la cuenta activa que representa el elemento amortizable. _____________ xxx ______________ 900,00 681 Amortización del inmovilizado material a Amort. acumulada 281 900,00 del inmovilizado material _____________ xxx ______________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 12. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESLa cuenta 281 figurará en el activo del balance con signo negativo, minorando el valordel inmovilizado material.El método que utilizaremos es el indirecto, por dos razones: porque en el balance deberáfigurar el importe de las amortizaciones acumuladas y porque la contabilidad así resulta másinformativa.Veamos lo que reflejaría la contabilidad en ambos casos al cabo de tres años: Método directo D Maquinaria H 8.100,00 Método indirectoD Maquinaria H D Amort. acum.de H IM9.000,00 900,00El método directo sólo refleja el valor contable actual.El método indirecto refleja: precio de adquisición depreciación acumulada valor contable actual (por diferencia entre los dos anteriores)CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 13. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESACTIVIDAD 1 pág. 2671.- 100 Vida útil = = 8 años 12,502.-a) Instalaciones técnicasCuadro del plan de amortización Años Cuota anual de Total Valor pendiente de amortización amortizado amortizar 0 27.600 1er año= 35% s/27.600 = 9.660 1 9.660 9.660 17.940 2º año = 35% s/17.940 = 6.279 2 6.279 15.939 11.661 … 3 4.081 20.020 7.580 4 2.653 22.673 4.927 5 1.724 24.397 3.203 6 1.121 25.518 2.082 7 729 26.247 1.353 8 474 26.721 879 9 879 27.600 0CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 14. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESb) Equipo informáticoCuadro del plan de amortización Años Díg. Cuota anual de Total Valor amortización amortizado pendiente de amortizar 0 19.200 er1 año= (19.200x5):15 = 1 5 6.400 6.400 12.800 6.4002º año = (19.200x4):15 = 2 4 5.120 11.520 7.680 5.1203er año= (19.200x3):15 = 3 3 3.840 15.360 3.840 3.8404º año = (19.200x2):15 = 4 2 2.560 17.920 1.280 2.5605º año= (19.200x1):15 = 5 1 1.280 19.200 0 1.280CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 15. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESc) Vehículos de repartoBase = 44.600 – 1.800 = 42.800Cuota anual = 12,5% s/42.800 = 5.350Cuadro del plan de amortización Años Cuota anual de Total Valor pendiente de amortización amortizado amortizar 0 44.600 1 5.350 5.350 39.250 2 5.350 10.700 33.900 3 5.350 16.050 28.550 4 5.350 21.400 23.200 5 5.350 26.750 17.850 6 5.350 32.100 12.500 7 5.350 37.450 7.150 8 5.350 42.800 1.800CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 16. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESCUENTAS20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 200. Investigación 210. Terrenos y bienes naturales 201. Desarrollo 211. Construcciones 202. Concesiones administrativas 212. Instalaciones técnicas 203. Propiedad industrial 213. Maquinaria 204. Fondo de comercio 214. Utillaje 205. Derechos de traspaso 215. Otras instalaciones 206. Aplicaciones informáticas 216. Mobiliario 209. Anticipos para inmovilizaciones 217. Equipos para procesos de información intangibles 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material68. DOTACIONES PARA 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL AMORTIZACIONES INMOVILIZADO 680. Amortización del inmovilizado intangible 280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible 681. Amortización del inmovilizado material 281. Amortización acumulada del inmovilizado materialCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 17. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones68. DOTACIONES PARA 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL AMORTIZACIONES INMOVILIZADO 682. Amortización de las inversiones 282. Amortización acumulada de las inmobiliarias inversiones inmobiliariasCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 18. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESNORMAS CONTABLES PARA LA AMORTIZACIÓN NV 2ª, 3ª, 5ª y 6ªNV 2ª Inmovilizado material2.1. AmortizaciónLas amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función dela vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación quenormalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerartambién la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.El inmovilizado debe amortizarse en función de la depreciación estimada desde un puntode vista económico calculada sobre la base (precio de adquisición menos valor residual)No se puede amortizar en función del valor de reposiciónCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 19. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESNV 5ª Inmovilizado intangibleLos criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarán a loselementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación……La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado intangible es definida oindefinida……Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará……La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo amortizado se revisará cadaejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguirmanteniendo una vida útil indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiará la vidaútil de indefinida a definida...NV 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible…Los gastos de Investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vidaútil, y siempre dentro del plazo de cinco años…El mismo criterio rige para Desarrollo y Aplicaciones informáticas…El Fondo de comercio no se amortizará…CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 20. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESPERÍODOS Y FECHAS DE CONTABILIZACIÓNLo habitual es hacerlo anualmente a 31 de diciembre pero nada impide hacerlo con unaperiodicidad menor (trimestral, mensual…)Si el elemento patrimonial no estaba desde principio de año la depreciación se calculará porla parte proporcional.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 21. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESCONTABILIZACIÓN _______________ ________________ 680 AII a AA de investigación 2800 a AA de desarrollo 2801 a AA de conc administrativ 2802 a AA de propiedad industr 2803 a AA de dchos de traspaso 2805 a AA de aplic informáticas 2806 _______________ ________________ _______________ ________________ 681 AIM a AA de construcciones 2811 a AA de inst técnicas 2812 a AA de maquinaria 2813 a AA de utillaje 2814 a AA de otr instalaciones 2815 a AA de mobiliario 2816 a AA de eq proc informac 2817 a AA de element de transp 2818 a AA de otro IM 2819 _______________ ________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 22. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESACTIVIDAD 2 pág. 269Primer año: ______________ ________________ 21.410 681 AIM a AA de inst técnicas 2812 9.660 a AA de eq proc informac 2817 6.400 a AA de element de transp 2818 5.350 _______________ ________________Segundo año: _______________ ________________ 16.749 681 AIM a AA de inst técnicas 2812 6.279 a AA de eq proc informac 2817 5.120 a AA de element de transp 2818 5.350 _______________ ________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 23. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESACTIVIDAD 3 pág. 270 ________________ 31/12 _________________ 600,00 680 AII a AA de aplic informáticas 2806 600,00 ________________ 31/12 _________________ 3.570,00 681 AIM a AA de mobiliario 2816 1.680,00 a AA de eq proc informac 2817 1.890,00 ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 24. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESASPECTOS FISCALES DE LA AMORTIZACIÓNEmpresarios individuales → IRPFEmpresas societarias → ISAMORTIZACIÓN → CRITERIOS ECONÓMICOSPara que las amortizaciones sean consideradas gastos deducibles a efectos fiscalesdeben cumplir ciertos requisitos.Si no sucede esto RESULTADO CONTABLE ≠ RESULTADO FISCAL. En este casodebemos realizar ajustes que se comentarán más adelante.A efectos fiscales existen unas TABLAS OFICIALES DE COEFICIENTES DEAMORTIZACIÓN ya comentadas http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.htmlCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 25. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESPara ser deducibles fiscalmente las amortizaciones deben cumplir tres requisitosfundamentales:  Efectivas  Contabilizadas  No superar los máximos establecidos en las tablas oficialesExiste una tabla simplificada para empresarios individuales acogidos a estimación directasimplificada.Existe una tabla abreviada para empresarios individuales acogidos a estimación objetiva deIRPF.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 26. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESVENTA DE INMOVILIZADONo forma parte de la actividad económica de la empresa por tanto el resultadoobtenido tendrá carácter extraordinario.Cuando vendemos un inmovilizado éste debe desaparecer de nuestra contabilidadjunto con las cuentas correctoras que le afecten.La venta se contabilizará llevando la diferencia con respecto al valor contable (beneficio opérdida) a las siguientes cuentas de resultados: (670) Pérdidas procedentes de II  (770) Beneficios procedentes de II (671) Pérdidas procedentes de IM  (771) Beneficios procedentes de IMSi la venta es con pago aplazado, los créditos contra los compradores se cargarán, segúnsea el plazo, a las cuentas: (253) Créditos a LP por enajenación de inmovilizado (543) Créditos a CP por enajenación de inmovilizadoSi los créditos están documentados con efectos aceptados crearíamos las siguientescuentas: (2531) Efectos a cobrar a LP (5431) Efectos a cobrar a CPCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 27. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 1:Coste de la máquina: 2.000,00Amortización acumulada: 600,00Precio de venta: 800,00, Forma de cobro: contado (efectivo)IVA 18%. (La base imponible será siempre el precio de venta) ________________ xxx _________________ 944,00 570 Caja 600,00 281 AAIM 600,00 671 Pérdidas procedentes IM a Maquinaria 213 2.000,00 a HP, iva repercutido 477 144,00 ________________ xxx _________________Ejemplo 2:Caso anterior con precio de venta 1.500,00 y pago a 30 días ________________ xxx _________________ 1.770,00 543 Créditos CP enaj. inmov. 600,00 281 AAIM a Maquinaria 213 2.000,00 a Benefic procedentes IM 771 100,00 a HP, iva repercutido 477 270,00 ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 28. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 7 pág. 272Coste de la máquina: 5.110,00Amortización acumulada: 2.794,00 (10% anual)Precio de venta: 2.800,00Forma de cobro: contado (cheque)IVA 18%. (La base imponible será siempre el precio de venta) ______________ 18/4 ______________ 149,80 681 AIM a AA de maquinaria 2813 149,80 _____________ 18/4 ______________ 2.943,80 2813 AA de maquinaria 3.304,00 572 Bancos c/c a Maquinaria 213 5.110,00 a Benefic procedentes IM 771 633,80 a HP, iva repercutido 477 504,00 ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 29. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESACTIVIDAD 4 pág. 273 ______________ 21/6 ______________ 3.129,53 681 AIM a AA equipo proc informac 2817 3.129,53 _____________ 21/6 ______________ 18.159,53 2817 AA equipos proc informac 16.638,00 572 Bancos c/c 1.140,47 671 Pérdid procedentes de IM a Equipos proc información 217 33.400,00 a HP, iva repercutido 477 2.538,00 ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 30. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESDeterioro de valor (PROVISIONES)Depreciaciones reversibles y coyunturales.PRINCIPIO DE PRUDENCIA → Contabilización de gastos y pérdidas en cuanto sean conocidos CUENTAS FONDO DE LAS DOTACIONESSubgrupo 29 Deterioro de valor de Activos no corrientes**Subgrupo 39 Deterioro de valor de existencias*Subgrupo 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones CP**Subgrupo 59 Deterioro de valor de IF CP y activos no corrientes mantenidos para la venta CUENTAS DE GASTOS POR DETERIORO DE VALORSubgrupo 69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones CUENTAS DE INGRESOS POR REVERSIÓN DEL DETERIOROSubgrupo 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro* ya visto** lo veremos en este temaCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 31. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESINMOVILIZADOContabilización:1. Por la dotación anual, en función de la pérdida de valor estimada _____________ xxx ______________ 691 Pérd por deterioro del IM a Deterioro valor IM 291 _____________ xxx ______________La cuenta 291 figurará en el activo del balance, minorando el valor del IM.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 32. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES2. Cuando desaparezcan las causas que motivaron la dotación, se rebajará el saldo de laprovisión, por el valor recuperado, mediante el asiento: _____________ xxx ______________ 291 Deterioro valor IM a Reversión deterioro 791 IM _____________ xxx ______________Si el valor de mercado fuese igual o superior al valor contable (coste – AA) habríamosanulado totalmente la provisión.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 33. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESDepreciaciones (irreversibles)Las depreciaciones darán lugar a un abono en la cuenta que ha sufrido el deterioro y a uncargo en la cuenta 671: _____________ xxx ______________ 671 Pérd procedentes de IM a Inmovilizado material 21- _____________ xxx ______________Bajas en inventarioSi no existen amortizaciones acumuladas o provisiones correspondientes al bien siniestrado,se realizará un asiento igual al anterior. Si las hubiera tendríamos que cancelarlas al dar debaja el bien.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 34. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo: Un vehículo de la empresa, cuyo precio de adquisición fue de 20.000,00 euros, hasufrido un accidente, dándole de baja en inventario por siniestro total. Tenía dotadasamortizaciones y provisiones por el 50% y por el 20% del coste, respectivamente. _____________ xxx ______________ 10.000,00 281 AA del IM 4.000,00 291 Deterioro valor IM 6.000,00 671 Pérd procedentes de IM a Elementos de transporte 218 20.000,00 _____________ xxx ______________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 35. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESMejoras, ampliaciones y sustituciones NV 3ª f)Las mejoras se cargarán en la cuenta de activo que represente el elemento mejorado,siempre que la ampliación o mejora haya supuesto un aumento de capacidad,productividad o alargamiento de su vida útil.Contabilización: _____________ xxx ______________ 21- Inmovilizado material (Por el valor de la mejora) 472 HP, iva soportado a Tesorería 57- a Proveed. inmovilizad CP 523 _____________ xxx ______________Si se trata de una sustitución de piezas o elementos, exigen las normas del plan que,además de que se dé un aumento de capacidad, productividad o alargamiento de vida útil,sea posible conocer o estimar el valor contable de los elementos que, al haber sidosustituidos, deban ser dados de baja.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 36. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo: Supongamos que la grúa pluma instalada en un camión costó 6.000,00 euros yque está amortizada en un 80% cuando se sustituye por otra cuyo precio es de 10.000,00euros (IVA 18%). _____________ xxx ______________ 4.800,00 2818 AA Elementos transporte 1.200,00 671 Pérd procedentes del IM a Elementos de transporte 218 6.000,00 _____________ xxx ______________ 10.000,00 218 Elementos de transporte 1.800,00 472 HP, iva soportado a Tesorería 57- 11.800,00 _____________ xxx ______________Si la sustitución supone simplemente una reparación o mantenimiento se cargará la cuenta(622) Reparaciones y conservación.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 37. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESGastos de mantenimiento y otros Por las reparaciones, limpieza, engrase... ______________ xxx _______________ 622 Reparac y conservación 472 HP iva soportado a Acreed prest. servicios 410 a Tesorería 57- _______________ xxx _______________ Por los impuestos y tasas (contribución, radicación1, circulación de vehículos, publicidad en rótulos...) _______________ xxx ________________ 631 Otros tributos a Tesorería 57- _______________ xxx ________________1 Constituye el hecho imponible del impuesto de radicación la utilización o disfrute, para fines industriales o comerciales y para elejercicio de actividades profesionales, de locales de cualquier naturaleza sitos en el término municipal.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 38. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES Por los suministros (agua, gas, electricidad...) cuando no son almacenables _______________ xxx ________________ 628 Suministros 472 HP iva soportado a Tesorería 57- _______________ xxx ________________ Por las primas de seguros de los vehículos, máquinas... ________________ xxx _________________ 625 Primas de seguros a Tesorería 57- ________________ xxx _________________ Por los traslados de inmovilizado material de un lugar de trabajo a otro _____________ xxx ______________ 624 Transportes 472 HP iva soportado a Tesorería 57- _____________ xxx _____________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 39. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESIngresos por cesión de uso o prestación de servicios Si la prestación del servicio (empresa de transportes, por ejemplo) constituye la actividad básica de la empresa: _______________ xxx ________________ 430 Clientes a Prestaciones servicios 705 a HP iva repercutido 477 _______________ xxx ________________ Si la prestación de servicios es actividad accesoria _____________ xxx ______________ 440 Deudores a Ingr. por servic diversos 759 a HP iva repercutido 477 _____________ xxx ______________ Por las cesiones de uso de inmovilizados materiales _____________ xxx ______________ 440 Deudores a Ingr por arrendamientos 752 a HP iva repercutido 477 ________________ xxx _________________Supuesto nº 30CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 40. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESDETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIASYa vistoCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 41. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESDETERIORO DE VALOR DE los créditos comerciales. Insolvencias de clientes ydeudoresCLIENTES DE DUDOSO COBRO (436) Clientes de dudoso cobro  ACTIVO Esta cuenta recoge los saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Su contabilización será: _____________ ______________ 436 Clientes de dudoso cobro a Clientes 430 a Efectos comerciales... 431- _____________ _____________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 42. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESDETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALESIntenta cubrir anticipadamente la pérdida por la insolvencia del cliente. (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales  PASIVO (figura en el Activo del balance minorando las cuentas del subgrupo 43 Y 44) (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales  GASTOSPara poder crear una provisión para insolvencias es requisito imprescindible la previaconsideración del cliente como de dudoso cobro.Su contabilización será: _____________ ______________ 694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a Deterioro de valor de 490 créditos por operaciones comerciales _____________ ______________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 43. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 1:a) Vendemos mercaderías a crédito por 1.000 euros. IVA 18%b) Nos llegan noticias documentadas de que ese cliente tiene graves problemas económicos, por lo que lo consideramos de dudoso cobro y estimamos conveniente dotar una provisión. _____________ a) ______________ 1.180 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 1.000 a HP, IVA repercutido 477 180 _____________ b) ______________ 1.180 436 Clientes dudoso cobro a Clientes 430 1.180 _____________ b’) ______________ 1.180 694 Pérdidas por deterioro de a Deterioro de valor de 490 1.180 créditos comerciales créditos por operaciones comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 44. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESFINALIZACIÓN DEL DUDOSO COBROA. Definitivamente el cliente no paga y damos por cerrado el caso. Esta situación registrará la pérdida cargando la cuenta de gastos «(650) Pérdidas de créditos incobrables», a saldar en la regularización y con abono a la «(436) Clientes de dudoso cobro». _______________ _______________ 650 Pérd. de créd. comerciales a Clientes dudoso cobro 436 incobrables _______________ ________________Hasta este punto, la pérdida o gasto ocasionada por este cliente está registrada dos veces: - En la «(650) Pérdidas de créditos incobrables» - y en la «(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales »,CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 45. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESPara compensar este doble registro de gastos de un mismo hecho se hace un asiento en elque se utiliza una cuenta de ingresos: la «(794) Reversión del deterioro de créditoscomerciales». Ésta quedará anulada en la regularización, y se abona con cargo a la «(490)Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ». Así, esta última quedarásaldada, ya que el caso del dudoso cobro se ha cerrado. ________________ _________________ 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 46. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 2:a) Nos llegan noticias de la grave situación económica que atraviesa un cliente del que tenemos un efecto impagado de 800 euros, por lo que procedemos a crear una provisión.b) Un tiempo después damos por perdido el derecho anterior. ________________ a) _________________ 800 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. impagados 4315 800 ________________ a’) _________________ 800 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos 490 800 operaciones comerciales ________________ b) _________________ 800 650 Pérd. de créd. comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro 436 800 ________________ b’) ________________ 800 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 800 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 47. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESB. El cliente paga una parte y damos el resto por perdido. Se contabiliza la entrada en tesorería, por lo que pague, y en la «(650) Pérdidas de créditos incobrables» la parte definitivamente impagada. A continuación, en otro asiento, se anula la provisión. ________________ _________________ 57- Tesorería 650 Pérd. de créd. comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro 436 ________________ _________________ 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 48. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 3:a) Un cliente al que hemos girado un efecto en gestión de cobro de 600 euros pasa a ser considerado como de dudoso cobro, y dotamos su oportuna provisión.b) Llegado el vencimiento, el cliente nos paga 500 euros y el resto se da por perdido. ________________ a) _________________ 600 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. gestión cobro 4312 600 ________________ a’) _________________ 600 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos operaciones comerciales 490 600 ________________ b) _________________ 500 57- Tesorería 100 650 Pérd. de créd. comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro 436 600 ________________ b’) _________________ 600 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 600 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 49. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESC. El cliente de dudoso cobro se recupera y paga toda su deuda. En este caso se registra el ingreso, y después se anula la provisión. ________________ _________________ 57- Tesorería a Clientes de dudoso cobro 436 ________________ _________________ 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 50. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 4:a) El cliente C1 atraviesa graves dificultades económicas, por lo que creamos una provisión por los 700 euros de su deuda.b) C1 se recupera de sus problemas y nos paga su deuda a su vencimiento. ________________ a) _________________ 700 436 Clientes dudoso cobro a Clientes 430 700 ________________ a’) _________________ 700 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos 490 700 operaciones comerciales ________________ b) _________________ 700 57- Tesorería a Clientes dudoso cobro 436 700 ________________ b’) _________________ 700 490 Deterioro valor créditos a Reversión del deterioro 794 700 operaciones comerciales de créditos comerciales ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 51. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESD. El cliente paga una parte y el resto queda pendiente. Se contabiliza la entrada en tesorería, por lo que pague. A continuación, en otro asiento, se anula la provisión por la parte cobrada. ________________ _________________ 57- Tesorería a Clientes dudoso cobro 436 ________________ _________________ 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 52. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplo 5:a) Un cliente al que hemos girado un efecto en gestión de cobro de 1.000 euros pasa a ser considerado como de dudoso cobro, y dotamos su oportuna provisión.b) Llegado el vencimiento, el cliente nos paga 750 euros y el resto queda pendiente. ________________ a) _________________ 1.000 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. gestión cobro 4312 1.000 ________________ a’) _________________ 1.000 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos operaciones comerciales 490 1.000 ________________ b) _________________ 750 57- Tesorería a Clientes dudoso cobro 436 750 ________________ b’) _________________ 750 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 750 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 53. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESc) Llegado un momento damos por perdido el resto (250 €) ________________ c) _________________ 250 650 Pérd. de créd. comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro 436 250 ________________ c’) _________________ 250 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 250 de créditos comerciales ________________ _________________d) Llegado un momento el cliente nos paga el resto (250 €) SI NO HUBIESE OCURRIDO c) ________________ d) _________________ 250 57- Tesorería a Clientes dudoso cobro 436 250 ________________ d’) _________________ 250 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 250 de créditos comerciales ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 54. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESe) PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS POR ESTIMACIÓN GLOBALEs una alternativa al funcionamiento explicado en el apartado anterior.Existen muchas actividades empresariales en las que resultaría muy difícil y costoso hacerun seguimiento individualizado de la solvencia de nuestros deudores por ser estos muynumerosos y sus deudas relativamente pequeñas.En estos casos, basándose en la experiencia y en datos de carácter macroeconómico, serealiza al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en lossaldos de clientes y deudores.Aquí no utilizaremos las cuentas 436 (Clientes de dudoso cobro) y 445 (Deudores dedudoso cobro), sino que, partiendo de los saldos existentes en las cuentas de lossubgrupos 43 (Clientes) y 44 (Deudores) al cierre del ejercicio se hará un cálculo estimativode las posibles insolvencias que puedan originarse en el siguiente ejercicio y se procederácomo en el ejemplo:CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 55. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESSupongamos que sobre unos saldos totales de 100.000 euros a 31-12-X1 se estima unriesgo de insolvencias del 5% para el próximo ejercicio. El asiento al 31-12-X1 será: ________________ 31-12-X1 _________________ 5.000 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos 490 5.000 operaciones comerciales ________________ xxx _________________Al cerrar el ejercicio siguiente (31-12-X2), anulamos la dotación del ejercicio anterior: ________________ 31-12-X2 _________________ 5.000 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales a Reversión del deterioro 794 5.000 de créditos comerciales ________________ xxx _________________Y se dotará la que se estime necesaria en función del riesgo de insolvencias que seconsidere para el año X3, de los créditos vivos al final del año X2. ________________ 31-12-X2 _________________ 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos 490 operaciones comerciales ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 56. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEsta provisión sólo pretende cumplir el principio de prudencia, ya que las insolvenciasdefinitivas que vayan teniendo lugar durante el ejercicio se cargarán a la cuenta 650(Pérdidas de créditos comerciales incobrables). Si estas hubiesen sido superiores a5.000 euros, simplemente se nos podría reprochar de “poco prudentes” y, en caso contrariode “excesivamente prudentes”.Una empresa podría desglosar su cartera de Clientes entre “grandes” y “pequeños” y hacerun seguimiento individual de los primeros (primera alternativa) y una dotación global para lasposibles insolvencias de los segundos.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 57. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESPROVISIONES PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES (4999) Provisión para otras operaciones comerciales Provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.Ejemplo 5: 1. Las ventas con garantía realizadas por la empresa durante el año 01 han ascendido a 20.000 euros, estimándose que dichas ventas originarán durante el siguiente año por devoluciones de ventas y gastos dentro de garantía por un 10% de las ventas. Al cerrar el ejercicio del año 01 se dota una provisión para la cobertura de dichos gastos: ________________ _________________ 2.000 6959 Dot. prov otras op. a Prov. otras op. comerciales 4999 2.000 comerciales ________________ _________________ La cuenta Provisión para otras operaciones comerciales figurará en el pasivocorriente del balance, en el apartado «Provisiones a corto plazo».CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 58. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES 2. Al cierre del ejercicio del año 02, la empresa estima que durante el ejercicio 03 puede haber por devoluciones de ventas y gastos dentro de garantía 1.500 euros. Se deberá cancelar la provisión que se dotó al cerrar el año 01 y se dotará la nueva que se ha estimado: ________________ _________________ 2.000 4999 Prov. otras op. comerciales a Exceso de provisión para 79549 2.000 otras op. comerciales ________________ _________________ 1.500 6959 Dot. prov otras op. a Prov. otras op. 4999 1.500 comerciales comerciales ________________ _________________El funcionamiento contable que hemos expuesto indica que esta provisión sólo pretendecumplir el principio de prudencia, ya que las devoluciones y atenciones de garantía que sehayan producido durante el ejercicio se habrán cargado a la cuenta Devoluciones deventas y operaciones similares, Sueldos y salarios, S. social c/emp, AIM, etc.. Si lasdevoluciones y atenciones de garantía durante el año 02 hubiesen sido más de 2.000 euros,simplemente se nos podría tachar de ser malos previsores o «poco prudentes»; pero nadamás.SUPUESTOS 31 y 32CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 59. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESVALORACIÓN Y AJUSTES DE LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERALa NV 11ª (13ª del PGC de PYMES) establece cómo ha de hacerse la conversión enmoneda nacional (euros) de los créditos y débitos en moneda extranjera y cómo han deajustarse los saldos en función de la fluctuación del cambio que experimente la divisaextranjera en que ha de efectuarse el cobro o pago.“Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige suliquidación en una moneda distinta del euro……1. Valoración inicialToda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro, mediante la aplicación alimporte en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado……2. Valoración posterior2.1. Partidas monetariasAl cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha.Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso,así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconoceránen la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 60. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES1. Conversión en moneda nacional al contabilizar las facturas:La conversión en moneda nacional de los créditos y débitos extranjeros se realizaráaplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.Ejemplo: Venta por 1.000.000 de francos suizos, estando el cambio a 0,65 euros/fr.: ________________ xxx _________________ 650.000 4304 Clientes, moned extranjera a Ventas de mercaderías 700 650.000 ________________ xxx _________________Tengamos en cuenta que el cliente no nos debe 650.000 euros, sino 1.000.000 de francos;por tanto, el día que cobremos el crédito el cambio puede haber variado hacia arriba o haciaabajo, originándose un resultado positivo o negativo que contabilizaremos en las cuentas:  668. Diferencias negativas de cambio.  768. Diferencias positivas de cambio.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 61. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEjemplos:0,69 €/franco ________________ _________________ 690.000 572 Bancos c/c a Clientes, mon extranjera 4304 650.000 a Dif positivas de cambio 768 40.000 ________________ _________________0,63 €/franco ________________ _________________ 630.000 572 Bancos c/c 20.000 668 Dif negativas de cambio a Clientes, mon extranjera 4304 650.000 ________________ _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 62. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONESEl riesgo de pérdida por la fluctuación de los cambios puede paliarse concertando unseguro de cambio con un banco. En estos casos, si al cobrar los créditos de nuestrosclientes extranjeros el cambio de esa divisa ha bajado con respecto al euro, el banco nosabonará en cuenta al cambio concertado, siendo a su cargo la diferencia. En los casos dedébitos con proveedores extranjeros, si al vencer el plazo el cambio está más alto que elconcertado con el banco, será éste el que complete el pago.Si el crédito está pendiente de cobro, al cerrar el ejercicio habrá que ajustar los saldos deacuerdo con la siguiente normativa: Al cierre del ejercicio, los créditos y débitos en moneda extranjera se valorarán al tipo de cambio vigente en ese momento, llevando a resultados la diferencia. En los casos de que exista un seguro de cambio, se considerará únicamente como variación la parte del riesgo no cubierto.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 63. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES2. Diferencias negativas al cierre del ejercicio: Según el principio de prudencia,coincidiendo con el apartado b) anterior “los riesgos previsibles y las pérdidas eventualescon origen en el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto como seanconocidas”.Ejemplo: Partiendo del caso anterior, ¿qué asiento haríamos al cierre del ejercicio si en esafecha está el franco suizo a 0,63 euros? - Crédito contabilizado: 1.000.000 frs. x 0,65 euros = 650.000 euros. - Cambio al cierre: 1.000.000 frs. x 0,63 euros = 630.000 euros. EL asiento de corrección del saldo sería: ________________ xxx _________________ 20.000 668 Diferencias negativas de cambio a Clientes, mon extranjera 4304 20.000 ________________ xxx _________________Si se tratase de débitos o deudas, en lugar de créditos, las diferencias negativas seproducirían al subir el cambio de la divisa. Nuestra deuda en moneda extranjera sería lamisma, pero “traducida” a euros sería mayor.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  • 64. TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES3. Diferencias positivas al cierre del ejercicio:Ejemplo: Partiendo del caso anterior, ¿qué asiento haríamos al cierre del ejercicio si en esafecha está el franco suizo a 0,68 euros? - Crédito contabilizado: 1.000.000 frs. x 0,65 euros = 650.000 euros. - Cambio al cierre: 1.000.000 frs. x 0,68 euros = 680.000 euros. - ________________ xxx _________________ 30.000 4304 Clientes, moned extranjera a Dif. positivas de cambio 768 30.000 ________________ xxx _________________Si se tratase de débitos, en lugar de créditos, las diferencias positivas se producirían al bajarel cambio de la divisa: nuestra deuda en moneda extranjera sería la misma pero “traducida”a euros sería inferior. .SUPUESTOS 33 y 34CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF