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TEMA 5                         LOS LIBROS CONTABLESREGULARIZACIÓN O RESULTADO CONTABLEAl finalizar el año al empresario le...
TEMA 5                       LOS LIBROS CONTABLESLA CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS• Las operaciones de las que r...
TEMA 5                      LOS LIBROS CONTABLESLA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO           RESULTADO = INGRESOS – GASTOS    ...
TEMA 5                        LOS LIBROS CONTABLESPROCESO CONTABLE DEL CÁLCULO DEL RESULTADO•    Primer paso: Asiento que ...
TEMA 5                         LOS LIBROS CONTABLESLa cuenta de RdE quedaría:                       D            RESULTADO...
TEMA 5                                   LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 1:Realizar la regularización de la empresa XX, que pr...
TEMA 5                          LOS LIBROS CONTABLESBALANCE DE SITUACIÓNEn este momento nos encontramos con que están sald...
TEMA 5                      LOS LIBROS CONTABLESEjemplo:Hagamos el balance de situación de la empresa XX del ejemplo anter...
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  1. 1. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLos libros contablesLos principales libros contables son los siguientes: • Diario • Mayor • Libro de Inventarios y Cuentas anualesObligación de llevar libros contablesExisten contradicciones entre la legislación mercantil y fiscal en cuanto a la exigencia delos libros contables.A efectos de la asignatura que nos ocupa nos vamos a centrar en los libros exigidos por lalegislación mercantil. Así el Código de Comercio establece que los empresarios deberánllevar obligatoriamente:• Un libro Diario. En el que se registren las transacciones económicas.• Un libro de Inventarios y Cuentas Anuales.Además, en el caso de sociedades: libro de Actas, registro de socios (en la SL), registrode acciones nominativas (en las SA que las tengan).Aunque el libro Mayor no es obligatorio, resulta necesario para obtener los datos queprecisamos para redactar el balance de comprobación de sumas y saldos. Además lalegislación fiscal lo considera obligatorio para sociedades mercantiles y para empresariosindividuales incluidos en el régimen de estimación directa.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  2. 2. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES¿Dónde deben de legalizarse los libros?• Los empresarios individuales y societarios en el Registro Mercantil, los profesionales en la Delegación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria que corresponda a su domicilio.¿ Cómo deben legalizarse los libros?• Podrán legalizarse “a priori” o una vez cumplimentados. Si se trata de libros en blanco sus folios deberán estar numerados correlativamente. Si se trata de legalizar los libros “a posteriori” deberán tener el primer folio en blanco y los demás numerados correlativamente y por el orden cronológico que corresponda a los asientos.¿Cuándo deben legalizarse los libros? • El artículo 27 del C. de C. establece que si los libros se legalizan después de ser cumplimentados, deberán presentarse en el Registro Mercantil dentro de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  3. 3. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESRealización de las anotacionesTodos los libros contables deben ser llevados: - Con claridad. - Por orden de fechas. - Sin espacios en blanco ni interpolaciones. - Sin tachaduras ni raspaduras. - Sin abreviaturas difíciles de identificar. - Los valores expresados en euros.El Código de Comercio establece en su artículo 30 que los libros, junto con lacorrespondencia, documentación y los justificantes correspondientes, deben conservarsedurante seis años a partir de la última anotación realizada.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  4. 4. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESConcepto de ejercicio económicoEl libro de Inventarios y Cuentas Anuales. En él figuran: • El balance inicial detallado de la empresa (= Inventario inicial) • Los balances de comprobación de sumas y saldos (al menos trimestralmente) • Inventario de cierre • Cuentas anualesA diferencia del Diario y del Mayor, el libro de Inventarios y Cuentas Anuales integradistintos documentos, con diferente estructura y contenido.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  5. 5. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES EL BALANCE DE COMPROBACIÓNFinalidadLa finalidad del balance de comprobación es asegurarse de que los asientos estándebidamente registrados, según los principios de la partida doble.Si “no hay deudor sin acreedor”, las cantidades cargadas habrán de sumar lo mismo quelas abonadas y, por tanto deberá existir también equilibrio entre los saldos deudores y losacreedores.Además nos da una idea “aproximada” de la situación económico-financiera de laempresa; lo correcto es utilizar para eso el balance de situación (ajustes, regularización...)CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  6. 6. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESPeriodicidad y obligatoriedadEl C. de C. en el primer párrafo del art. 28, entre otras cosas dice: El libro de inventarios y cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación.Esto no impide que se puedan realizar con inferior periodicidad; cuanto antes se detecteun error más fácil resultará localizarlo y subsanarlo. Además, la informatización de lacontabilidad facilita extraordinariamente la labor.Sólo será obligatorio transcribir al libro de Inventarios y Cuentas anuales los que seredactan trimestralmente.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  7. 7. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEstructura y fuente de datos para su redacciónLas “sumas y saldos” a los que se refiere el C. de C. las obtenemos del libro MAYOR.Este libro dejó de ser obligatorio después de la reforma que sufrió el C. de C. en 1973. Apartir de ese año podemos decir que se considera “necesario”.Como el balance de comprobación exige sumas y saldos, deberá contemplar en suestructura dos columnas para las sumas del debe y del haber y otras dos para los saldosdeudores y acreedores. Balance de comprobación de sumas y saldos Sumas Saldos nº Concepto (cuenta) Debe Haber Deudor Acreedor Totales ..................................CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  8. 8. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo:MAYORES D (211) Construcciones H D (102) Capital H 10.000 12.000 D (216) Mobiliario H D (400) Proveedores H 235 720 720 D (572) Bancos c/c H D (521) Deudas a CP H 500 180 1.000 D (401) Proveed efect pagar H D (570) Caja H 160 2.000 500 1.000 235 160 1.720 D (430) Clientes H D (213) Maquinaria H 2.000 2.000 2.200 D (300) Mercaderías H D (523) Proveedores de H inmovilizado a CP 1.220 1.200 Balance de comprobación de sumas y saldos Sumas Saldos nº Concepto Debe Haber Deudor Acreedor211 Construcciones ............................. 10.000 10.000102 Capital .......................................... 12.000 12.000216 Mobiliario ...................................... 235 235400 Proveedores ................................. 720 720572 Bancos c/c ................................... 500 180 320521 Deudas CP .................................. 1.000 1.000401 Proveedores efectos c. a pagar .... 160 160570 Caja, euros .................................. 3.000 2.615 385430 Clientes ........................................ 2.000 2.000213 Maquinaria .................................... 2.200 2.200300 Mercaderías 1.220 1.220523 Proveedores de inmovilizado a CP 1.200 1.200 Totales .................................. 19.875 19.875 14.360 14.360CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  9. 9. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEl hecho de que coincidan no implica necesariamente la correcta anotación en el Diario yMayor. Ej: imaginemos que una cantidad cargada en el Diario a Mobiliario se pasa almayor de Maquinaria, las sumas y saldos coincidirían. Este error no se detectaría hasta laelaboración del InventarioHacer el balance comprobación del supuesto nº 10 “Artículos para bebés”MAYORES D Construcciones H D Capital H (1) 60.000 60.000 (1) D Compra mercad. H D Proveedores H (2) 3.000 (6) 3.000 3.000 (2) D Bancos c/c H D Deudas ent. Creed. H (3) 20.000 20.000 (4) (9) 1.000 20.000 (3) (7) 5.000 400 (8) 1.000 (9) D Element. transporte H D Caja H (4) 20.000 (5) 12.000 3.000 (6) 5.000 (7) D Clientes H (10) 4.000 D Ventas mercad. H D Suministros H 12.000 (5) (8) 400 4.000 (10) Balance de comprobación de sumas y saldos Sumas Saldos nº Concepto Debe Haber Deudor Acreedor102 Capital .......................................... 60.000 60.000221 Construcciones ............................. 60.000 60.000228 Elementos de transporte .............. 20.000 20.000400 Proveedores ................................. 3.000 3.000430 Clientes ........................................ 4.000 4.000520 Deudas CP con ent. crédito ........ 1.000 20.000 19.000570 Caja, euros .................................. 12.000 8.000 4.000572 Bancos c/c ................................... 25.000 21.400 3.600600 Compras de mercaderías ............ 3.000 3.000628 Suministros .................................. 400 400700 Ventas de mercaderías ................ 16.000 16.000 Totales .................................. 128.400 128.400 95.000 95.000Corrección de erroresAunque existen diversos métodos, nosotros lo realizaremos por contraasiento.Los programas informáticos eliminan este problema al poder modificar un asiento conposterioridad.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  10. 10. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCUENTAS ANUALESArt. 34.1 C. de C.“Al cierre del ejercicio, el empresario deberá formular las cuentas anuales de su empresa,que comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado que reflejelos cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y lamemoria. Estos documentos forman una unidad. El estado de flujos de efectivo no seráobligatorio cuando así lo establezca una disposición legal.”• BALANCE• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO• MEMORIACONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  11. 11. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLos modelos y rayados están regulados por diferentes normas:• C de C• PGC• Ley de SA• Reglamento del RM• Orden del ministerio de Justicia sobre modelos obligatorios de cuentas anuales para su presentación en los Registros Mercantiles.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  12. 12. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEL PROCESO DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLEACTIVIDAD 1 (pág. 93)CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  13. 13. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES 1 ________________ 2/1 _________________ 18.000 Bancos a Capital 18.000 • Aportación inicial 2 ________________ 4/1 _________________ 3.000 Mobiliario a Bancos 3.000 • Compra de mobiliario 3 ________________ 5/1 _________________ 360 Caja a Bancos 360 • Traspaso de fondos 4 ________________ 7/1 _________________ 1.200 Equipos para procesos de información a Bancos 1.200 • Compra de equipos informáticos 5 ________________ 8/1 _________________ 1.200 Compras de mercaderías a Bancos 1.200 • Compra de mercaderías 6 ________________ 9/1 _________________ 10.200 Elementos de transporte a Bancos 6.000 a Proveedores de Inm CP 4.200 • Compra de una furgoneta 7 ________________ 14/1 _________________ 600 Compras de mercaderías a Caja 90 a Proveedores 510 • Compra de mercaderías 8 ________________ 19/1 _________________ 4.200 Proveedores de Inm CP a Bancos 4.200 • Pago pendiente de la furgoneta ________________ _________________38.760 SUMA Y SIGUE…… 38.760CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  14. 14. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCód: 102 Título: Capital Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 HCód: 572 Título: Bancos Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 2/1 Aportación inicial 1 18.000 18.000 D 4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 15.000 D 5/1 Traspaso de fondos 3 360 14.640 D 7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 13.440 D 8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 12.240 D 9/1 Compra de una furgoneta 6 6.000 6.240 D 19/1 Pago pdte de la furgoneta 8 4.200 2.040 DCód: 216 Título: Mobiliario Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 4/1 Compra de mobiliario 2 3.000 3.000 DCód: 570 Título: Caja Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 5/1 Traspaso de fondos 3 360 360 D 14/1 Compra de mercaderías 7 90 270 DCód: 217 Título: Equipos para procesos de información Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 7/1 Compra equipos informáticos 4 1.200 1.200 DCód: 600 Título: Compras de mercaderías Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 8/1 Compra de mercaderías 5 1.200 1.200 D 14/1 Compra de mercaderías 7 600 1.800 DCód: 218 Título: Elementos de transporte Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 9/1 Compra de una furgoneta 6 10.200 10.200 DCód: 523 Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 9/1 Compra de una furgoneta 6 4.200 19/1 Pago pendiente de la 8 4.200 furgonetaCód: 400 Título: Proveedores Fecha Concepto R Debe Haber Saldo I 14/1 Compra de mercaderías 7 510 510 HCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  15. 15. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES Balance de comprobación de sumas y saldos Sumas Saldos nº Concepto Debe Haber Deudor Acreedor102 Capital .......................................... 18.000 18.000216 Mobiliario ....................................... 3.000 3.000217 Equipos procesos información …… 1.200 1.200218 Elementos de transporte …………. 10.200 10.200400 Proveedores ................................. 510 510523 Proveedores inmovilizado CP ....... 4.200 4.200570 Caja, euros .................................. 360 90 270572 Bancos c/c ................................... 18.000 15.960 2.040600 Compras de mercaderías ............ 1.800 1.800 Totales .................................. 38.760 38.760 18.510 18.510CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  16. 16. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCód: Título: Capital Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Bancos Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Mobiliario Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Caja Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Equipos para procesos de información Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Compras de mercaderías Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Elementos de transporte Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICód: Título: Proveedores Fecha Concepto R Debe Haber Saldo ICONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  17. 17. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES Balance de comprobación de sumas y saldos SUMAS SALDOSCódigo CUENTA DEBE HABER DEBE HABERTOTAL CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  18. 18. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLa contabilización del IVAHasta ahora para contabilizar una compra solo utilizábamos dos cuentas ________________ xxx _________________ 6.000 Compras de mercaderías a Caja 6.000 ________________ xxx _________________En adelante, para contabilizar una compra o un gasto (también una venta), además delvalor del bien o servicio habrá que contabilizar el valor del IVA.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  19. 19. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 1:La empresa AFESA compra 10 unidades de mercadería H, a 60 € cada una, en efectivo.IVA de la operación 18%.La factura de esta operación será:VENDEDOR ............... AFESA....................................Concepto Cantidad Precio IMPORTEMercaderías H 10 60 600 Base imponible 600 IVA 18% 108 TOTAL IMPORTE 708y su contabilización: ________________ xxx _________________ 600 Compras de mercaderías 108 H.P., IVA soportado a Caja 708 ________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  20. 20. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCuentas que intervienen:• “H. P., IVA soportado” (472). Registra el IVA que soporta la empresa en compras y gastos. Es una cuenta de Activo.• “H. P., IVA repercutido” (477). Registra el IVA repercutido en las ventas. Es una cuenta de Pasivo.El IVA nace (o se devenga) cuando se realiza la operación, independientemente de siesta se hace al contado o a crédito.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  21. 21. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 2:Una empresa ha pagado por banco el recibo de la luz que asciende a 472 euros, de losque 72 corresponden al IVA ________________ xxx _________________ 400 628 Suministros 72 472 H.P. IVA soportado a Bancos c/c 572 472 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  22. 22. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 3:Se venden mercaderías que están valoradas en 3.000 €, IVA 18%. La mitad de laoperación se realiza en efectivo y el resto a crédito. ________________ xxx _________________ 1.770 570 Caja 1.770 430 Clientes a Ventas de mercaderías 700 3.000 a H.P. IVA repercutido 477 540 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  23. 23. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 4:Se adquiere un local valorado en 120.000 €. Se paga por banco. IVA 8%. ________________ xxx _________________ 120.000 221 Construcciones 9.600 472 H.P. IVA soportado a Bancos c/c 572 129.600 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  24. 24. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESIVA del X% incluidoEn muchas ocasiones solo se conoce el precio final, por estar el IVA incluido. En esoscasos, para poder contabilizarlo nos veremos obligados a calcular cual es la parte delprecio final que corresponde al IVA.Como:Precio final = valor + IVA yIVA = Valor x tipoPrecio final = valor + valor x tipoPrecio final = valor x (1 + tipo)Valor = Precio final / (1 + tipo)IVA = Precio final – valorEjemplo 5:Se compran a crédito mercaderías por valor de 590 €. IVA del 18% incluido.Valor = 590 / 1,18 = 500IVA = 500 X 0,18 = 90 ________________ xxx _________________ 500 600 Compras de mercaderías 90 472 H.P. IVA soportado a Proveedores 400 590 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  25. 25. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESResumen del IVA del ejercicio económicoPeriódicamente la empresa debe comparar el IVA repercutido con el IVA soportado. Deesa comparación resultará que Hacienda sea acreedora de la empresa (si el repercutidoes superior al soportado) o bien al revés.Con carácter general esta operación se realizará trimestralmente en el impreso oficial delMEH: el modelo 300. Además a final de año habrá que presentar un resumen anual(modelo 390).CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  26. 26. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 1:Durante el segundo trimestre de 2010 nuestra empresa ha realizado las siguientesoperaciones: • Compras de mercaderías ……….…………………………… 63.000 • Suministros ……………………………………………………… 7.900 • Adquisición de mobiliario ……………..……………………… 24.000 • Gastos de personal …………………….…………………….. 20.000 • Ventas de mercaderías ………………..…………………… 260.000Calcular el IVA soportado y repercutido de este trimestre, si el tipo impositivo de todas lasoperaciones es el 16%. CONCEPTO IMPORTE IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO- Compras de mercaderías 63.000 10.080- Suministros 7.900 1.264- Mobiliario 24.000 3.840- Personal 20.000- Ventas 260.000 41.600TOTAL IVA 41.600 15.184Como el IVA repercutido es mayor que el soportado corresponde ingresar la diferencia enHacienda:IVA REPERCUTIDO: 41.600IVA SOPORTADO: 15.184A ingresar en HACIENDA: 26.416CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  27. 27. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCuentas de la liquidación1 del IVAEl último día de cada trimestre natural, la empresa tiene que registrar en su contabilidad lasituación deudora o acreedora por IVA en que se encuentra con respecto a Hacienda.Se pueden presentar dos situaciones:• El IVA repercutido es mayor que el soportadoSe utiliza una cuenta de PASIVO (representa una obligación para la empresa) que sellama “H. P. Acreedora por IVA” (4750)La empresa realiza un asiento en el que reconoce su deuda con Hacienda. ________________ xxx _________________ 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472 a HP acreedor por IVA 4750 _________________ xxx _________________El pago de esta obligación habrá de realizarlo en los 20 días siguientes al cierre deltrimestre en alguna de las entidades colaboradoras (Bancos y Cajas de Ahorros).Cuando pague se cancelará su obligación con abono a una cuenta de tesorería. ________________ xxx _________________ 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 _________________ xxx _________________1 Liquidar: hacer un ajuste final de cuentas con una persona, empresa u organismoCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  28. 28. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 2:Contabilizar la liquidación trimestral del ejemplo 1, así como su posterior pago por banco.Asiento: ________________ xxx _________________ 41.600 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472 15.184 a HP acreedor por IVA 4750 26.416 _________________ xxx _________________Registro en el libro Mayor:HP IVA repercutido HP IVA soportado HP acreedora por IVA 41.600 10.080 26.416 41.600 1.264 3.840 15.184Las cuentas “HP IVA repercutido” y “HP IVA soportado” quedan finalmente saldadas. Lacomparación entre ambas queda resumida en la cuenta “HP acreedor por IVA”, querepresenta la deuda de la empresa con Hacienda.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  29. 29. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESAsiento del pago a Hacienda ________________ xxx _________________ 26.416 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 26.416 _________________ xxx _________________Nuevos registros en el libro Mayor: HP acreed por IVA Bancos c/c 26.416 ............... 26416 26.416CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  30. 30. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLES• El IVA repercutido es inferior al soportadoSe utiliza una cuenta de ACTIVO, “H. P. Deudora por IVA” (4700), para reflejar la deudaque Hacienda tiene con la empresa.En este caso Hacienda no devuelve a la empresa esa diferencia, sino que lo vadeduciendo en las futuras deudas por IVA de la empresa con Hacienda.La empresa puede solicitar la devolución del saldo a su favor existente a 31 de diciembrede cada año en la declaración-liquidación del último período. Una vez solicitada ladevolución, no se podrá optar ya por la compensación aunque exista retraso en elreintegro por parte de Hacienda.El Modelo 300 prevé esta situación en la casilla 31 “Cuotas a compensar de períodosanteriores”.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  31. 31. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 3:El IVA repercutido por nuestra empresa durante el primer trimestre del año 2010 ascendióa 6.000 €, mientras que el soportado fue de 7.150 €. En el segundo trimestre repercutimos8.400 € y soportamos 5.100 €. Hacer las liquidaciones del primer y segundo trimestres.Liquidación del primer trimestre: ________________ xxx _________________ 6.000 477 HP IVA repercutido 1.150 4700 HP deudor por IVA a HP IVA soportado 472 7.150 _________________ xxx _________________Liquidación del segundo trimestre: ________________ xxx _________________ 8.400 477 HP IVA repercutido a HP IVA soportado 472 5.100 a HP acreedor por IVA 4750 3.300 _________________ xxx _________________Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientescuentas:HP deudora por IVA HP acreed por IVA 1.150 3.300Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Eslógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambascuentas: ________________ xxx _________________ 3.300 4750 HP acreedor por IVA a HP deudor por IVA 4700 1.150 a Bancos c/c 572 2.150 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  32. 32. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESTambién lo podríamos hacer directamente. LO HAREMOS ASÍLiquidación del segundo trimestre: ________________ xxx _________________ 8.400 477 HP IVA repercutido a HP deudora por IVA 4700 1.150 a HP IVA soportado 472 5.100 a HP acreedor por IVA 4750 2.150 _________________ xxx _________________Nuestra relación con Hacienda en este momento viene reflejada por las siguientescuentas:HP deudora por IVA HP acreed por IVA 1.150 1.150 2.150Es decir, por un lado debemos a Hacienda 3.300 €, y por otro nos debe ella 1.150 €. Eslógico pensar que le pagaremos sólo la diferencia, 2.150 €, a la vez que saldamos ambascuentas: ________________ xxx _________________ 2.150 4750 HP acreedor por IVA a Bancos c/c 572 2.150 _________________ xxx _________________CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  33. 33. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEl recargo de equivalenciaSon comerciantes minoristas aquellos que, dedicándose a la compraventa(comercialización), realizan la mayoría de sus operaciones con consumidores finales (almenos un 80% de sus ventas).Los proveedores de estos minoristas les repercuten a estos, además del IVA, otro importeadicional denominado recargo de equivalencia. Será para los proveedores un nuevo IVArepercutido que deberán considerar a la hora de efectuar sus declaraciones periódicas.Así el minorista soporta un mayor IVA para compensar el importe que repercute en susventas.El objetivo de esta operación es liberar al minorista de efectuar las declaraciones yliquidaciones periódicas por el IVA.El cálculo del recargo de equivalencia se efectúa aplicando un tanto por ciento sobre labase imponible. Este porcentaje varía en función del tipo de IVA correspondiente a laoperación: Tipo de IVA 18% 8% 4% Tipo de recargo de equivalencia 4% 1% 0,5%Ejemplo:Un comerciante minorista realiza una compra por un importe de 10.000 €. En estaoperación ha soportado un IVA de un 18% y un recargo de equivalencia del 4%. ¿Cuál esel importe total de la compra? Realizar un esquema de la factura. VENDEDOR ..................... COMPRADOR ........................ Mercaderías …........................................................................10.000 BASE IMPONIBLE .................................................................. 10.000 IVA: 18% x 10.000 ................................................................. 1.800 Recargo de equivalencia: 4% x 10.000 .................................. 400 TOTAL FACTURA ...................................................... 12.200El minorista, al no estar obligado a efectuar las declaraciones periódicas del IVA, integraráambos suplementos como parte de sus costes. De la misma forma el IVA repercutido porlas ventas se integrará contablemente como mayor ingreso.SUPUESTOS 11, 12, 13 y 14CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  34. 34. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESCICLO CONTABLE. Cuenta de RdEEjercicio económico: abarca un año y generalmente comprende del 1 de enero al 31 dediciembre.En algunas ocasiones el ejercicio económico no coincide con el año natural. Es el caso dealgunas empresas agrícolas que cierran cuando han recogido la cosecha, por lo que enalgunos de estos casos el ciclo contable abarca del 1/10 al 30/9 del año siguiente.Ciclo contable: conjunto de actuaciones contables comprendidas en un ejercicioeconómico. 1. Apertura de libros 2. Registro de operaciones del ejercicio 3. Operaciones de fin de ejercicio 4. Auditoría de cuentas e información al exteriorCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  35. 35. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLa auditoría externa de los estados financierosEn términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros, procesos,circuitos, etc. con objeto de expresar una opinión sobre su bondad o fiabilidad.Auditoría de estados financieros: Es el examen y verificación de los estados financierosde una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos.Suele hablarse en la actualidad de auditoría de las “cuentas anuales”.Es en términos generales un proceso, llevado a cabo conforme a unas normas, medianteel cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación deunos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan suopinión sobre la fiabilidad que les merece la información económico–financiera contenidaen los mismos. Esta opinión se comunica por medio de un informe o dictamen deauditoría.Es obligatoria para grandes empresas empresas: a partir del ejercicio 2008, deberánauditarse aquellas que, durante 2 ejercicios consecutivos, cumplan a la fecha de cierre decada uno de ellos (o al cierre del primer ejercicio social desde su constitución,transformación, fusión, etc…), al menos 2 de los límites siguientes: • Cifra de negocios superior a 5.700.000 € • Que el total de las partidas de activo sea superior a los 2.850.000 € • Tener una plantilla superior a 50 empleados.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  36. 36. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESOPERACIONES DE FINAL DE CICLO CONTABLEAl final del ejercicio, y una vez contabilizados todos los hechos económicos del mismo,comienzan las actividades del análisis de la empresa; éstas se llaman operaciones decierre de ejercicio.Algunas de estas actuaciones:• Balance de comprobación• Liquidación del IVA• Regularización: Se calcula contablemente el resultado del ejercicio, es decir, las Pérdidas o Ganancias de la empresa obtenidas en ese año.• Balance de situación: se elaborará una nueva relación de cuentas en la que figuren solo aquellas cuentas que mantengan saldo después de realizados los pasos anteriores.• Asiento de cierre: su función es saldar todas las cuentas con saldo vivo, es decir, distinto de cero.Como consecuencia del último asiento del año, la primera actuación del ejercicioeconómico siguiente será realizar un ASIENTO DE APERTURA, que será justo el inversoal de cierre.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  37. 37. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESREGULARIZACIÓN O RESULTADO CONTABLEAl finalizar el año al empresario le interesará conocer la cuantificación exacta de suresultado (pérdida o ganancia). Esta información interesará:- Al propietario/s, con el fin de conocer la rentabilidad de su inversión.- Al MEH, pues la empresa pagará impuestos proporcionalmente al beneficio obtenido.- A posibles inversores.- A los trabajadores.- A organismos encargados de elaborar estadísticas nacionales.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  38. 38. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLA CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS• Las operaciones de las que resulta: NETO ▼ → GASTOEjemplo: Pago del recibo de la luz• Las operaciones de las que resulta: NETO ▲ → INGRESOEjemplo: Intereses bancarios a nuestro favorLas contabilizaremos en cuentas de Gastos e Ingresos Cuentas Diferenciales ≠ Cuentas de BalanceCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  39. 39. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO RESULTADO = INGRESOS – GASTOS INGRESOS > GASTOS → BENEFICIOS INGRESOS < GASTOS → PÉRDIDASCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  40. 40. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESPROCESO CONTABLE DEL CÁLCULO DEL RESULTADO• Primer paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Gastos con cargo a Resultado del ejercicio. En el Haber irán todas las cuentas de gastos del ejercicio. D ________________ 31-12 _________________ H∑ xi Resultado del ejercicio a Arrendamientos x1 a Compras de mercaderías x2 a Suministros x3 ________________ xxx _________________ Todas las cuentas de gastos quedarán saldadas y la suma de todos estos gastos quedará en el Debe de RdE.• Segundo paso: Asiento que consiste en saldar todas las cuentas de Ingresos con abono a RdE. D ________________ 31-12 _________________ Hy1 Ventas de mercaderíasy2 Ventas de PTy3 Prestaciones de servicios a Resultado del ejercicio ∑ yi ________________ xxx _________________ Todas las cuentas de ingresos quedarán saldadas.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  41. 41. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESLa cuenta de RdE quedaría: D RESULTADO DEL H EJERCICIO ∑ Gastos ∑ IngresosSi el saldo de RdE es deudor Gastos > Ingresos PÉRDIDASSi el saldo de RdE es acreedor Gastos < Ingresos BENEFICIOSSi el saldo es cero no habrá habido ni pérdidas ni beneficiosCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  42. 42. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo 1:Realizar la regularización de la empresa XX, que presenta el siguiente balance decomprobación a 31-12 Sumas Saldos nº Concepto Debe Haber Deudor Acreedor102 Capital 3.000 3.000216 Mobiliario 600 600430 Clientes 500 150 3504750 HP, acreedora por IVA 50 50520 Deudas entidades de crédito 200 800 600570 Caja, euros 400 350 50572 Bancos c/c 4.000 1.200 2.800600 Compras de mercaderías 500 500621 Arrendamientos 40 40628 Suministros 60 60700 Ventas de mercaderías 750 750 Totales .................................. 6.300 6.300 4.400 4.400 ________________ 31-12 _________________ 600 129 Resultado del ejercicio a Compras de mercaderías 600 500 a Suministros 628 60 a Arrendamientos 621 40 ________________ 31-12 _________________ 750 700 Ventas de mercaderías a Resultado del ejercicio 129 750 ________________ xxx _________________Ahora TODAS LAS CUENTAS DE INGRESOS Y DE GASTOS ESTÁN SALDADAS,quedando Resultados del ejercicio:D RdE H Total gastos: 600600 750 Total ingresos: 750 Saldo H: 150 Resultado (+): 150Reparto de beneficios:Una vez que los socios han aprobado y confirmado el resultado, deben acordar unadistribución de beneficios. Esto tendrá lugar en el ejercicio económico siguiente.CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  43. 43. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESBALANCE DE SITUACIÓNEn este momento nos encontramos con que están saldadas todas las cuentas de gastos eingresos, pues han quedado resumidas en RdE.Las cuentas que quedan abiertas (sin saldar) son las que representan bienes, derechos yobligaciones de la empresa, es decir, las CUENTAS PATRIMONIALES.Estas cuentas las ordenamos y clasificamos en el balance de situación, que figurará enel Libro de Inventarios y cuentas anuales, que es uno de los libros obligatorios.BALANCE DE SITUACIÓN DE LA EMPRESA:________________ FECHA: ___________ ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR- Construcciones - Capital- Maquinaria - RdE (ganancias)- .......- Clientes - Proveedores- Caja - HP, acreedora por IVA- Bancos - ......- ....... TOTAL ACTIVO TOTAL NETO + PASIVOEl balance tiene que cuadrar: Total Activo = Total Neto + PasivoCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  44. 44. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESEjemplo:Hagamos el balance de situación de la empresa XX del ejemplo anterior, después dehacer la regularización y el reparto de beneficios ACTIVO VALOR NETO + PASIVO VALOR- Mobiliario 600 - Capital 3.000- Clientes 350 - RdE 150- Caja 50 - HP, acreedora por IVA 50- Bancos 2.800 - Deudas entidades de crédito 600 TOTAL ACTIVO 3.800 TOTAL NETO + PASIVO 3.800NETO + PASIVO → FINANCIACIÓN (origen de recursos financieros)ACTIVO → INVERSIONES Y POSESIONES de la empresa (bienes y derechos)CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  45. 45. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESASIENTO DE CIERREÚltimo paso del ciclo contable.Consiste en saldar todas las cuentas que quedan abiertas, es decir, las que figuran en elbalance de situación. Para ello se hace un asiento que tiene:- En el DEBE, todas2 las cuentas de Neto y Pasivo del Balance; con ello se saldan todas las cuentas de Pasivo y Neto.- En el HABER, todas las cuentas de Activo del Balance; así se saldan las cuentas de Activo.Ejemplo:El asiento de cierre de la empresa XX quedará de la siguiente manera: ________________ 31-12 _________________ 3.000 102 Capital 150 129 RdE 50 4750 HP, acreedora por IVA 600 520 Deudas entidades crédito a Mobiliario 216 600 a Clientes 430 350 a Caja 570 50 a Bancos 572 2.800 ________________ xxx _________________2 Se matizará más adelanteCONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF
  46. 46. TEMA 5 LOS LIBROS CONTABLESASIENTO DE APERTURAEs el primer asiento del ciclo contable del período siguiente.Cuando nace una empresa el primer asiento es el de constitución, para los añossucesivos el primero será el de apertura.Su objetivo es dar de alta todas aquellas cuentas que, teniendo saldo vivo al finalizar elperíodo anterior, fueron saldadas en el asiento de cierre.Para ello se hará un asiento que será el INVERSO DEL ASIENTO DE CIERRE, y seráigual al balance de situación del ejercicio que se acaba de cerrar, solo que en forma deasiento. ASIENTO DE APERTURAEjemplo:El asiento de apertura de la empresa XX quedará de la siguiente manera: 1 _______________ 1-1 _________________ 600 216 Mobiliario 350 430 Clientes 50 570 Caja 2.800 572 Bancos a Capital 102 3.000 a RdE 129 150 a HP, acreedora por IVA 4750 50 a Deudas entidades crédito 520 600 ________________ xxx _________________SUPUESTOS 15, 16, 17 y 18CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF

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