T14 la empresa societaria
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T14 la empresa societaria T14 la empresa societaria Presentation Transcript

  • La empresa societaria Registro contable de las operaciones de constitución
  • Constitución de la empresaTRÁMITES MERCANTILES Y FISCALES• Certificación negativa del nombre• Escritura de constitución y su otorgamiento• ITP y AJD• Inscripción en el registro mercantil• Declaración censalOTROS TRÁMITES• Afiliación y alta en SS. Contratos de trabajo• Solicitud licencia de apertura• Comunicación de apertura del centro de trabajo.
  • Certificación negativa del nombreNo se podrá adoptar una denominación idéntica a la de otra sociedad preexistente• Solicitar certificado de no coincidencia de nombreRegistro Mercantil Central – Madrid
  • Escritura de constitución y su otorgamiento• Datosy voluntad de los otorgantes, aportaciones, gastosprevios a la constitución previstos• Estatutos. Normas que regirán el funcionamiento de lasociedad. (Contenidos básicos en pág. 341)•Datos de las personas que ejerzan la administración yrepresentación de la empresaSe otorga ante notario la escritura y aprobación deestatutos.Inscripción de la escritura en el RM.
  • ITP y AJD + Operaciones Societarias• Antes de inscripción RM se debe liquidar ITP y AJD que grava la constitución de sociedades mercantiles
  • Inscripción en el registro mercantil• Después de elaborada la escritura y liquidado ITP y AJD inscripción en RM• Las sociedades no tienen personalidad jurídica hasta que no se inscriben en el RM
  • Declaración censal• (Modelo 036) Se comunica en la Delegación Hacienda el inicio de actividad y se solicita NIF (CIF hasta 2008)• NIF: LETRA + 8 DÍGITOS La Administración tributaria asignará a las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica un número de identificación fiscal que las identifique, y que será invariable cualesquiera que sean las modificaciones que experimenten aquellas, salvo que cambie su forma jurídica o nacionalidad. – La letra indica el tipo de sociedad (Ej: A = S.A.) – Dígitos 1º al 7º nº aleatorio de inscripción – El 8º es un dígito de control http://es.wikipedia.org/wiki/N%C3%BAmero_de_identificaci%C3%B3n_fiscal
  • Afiliación y alta en SS. Contratos de trabajo• Afiliación y alta en SS de trabajadores,• Comunicación de contratos en INEM
  • Solicitud licencia de apertura• En el ayuntamiento
  • Comunicación de apertura del centro de trabajo• En la Dirección Provincial de Trabajo dentro de los 30 días siguientes al inicio de la actividad
  • Adquisición y sellado del libro de visitas• En la Dirección Provincial de Trabajo• Estará en la empresa a disposición de la autoridad laboral• Puede ser electrónico
  • ITP y AJDIMPUESTO INDIRECTO y OCASIONALGrava:• Transmisiones patrimoniales onerosasGrava transmisiones que se producen por un particular, – 7% bienes inmuebles – 4 % bienes muebles y semovientes (se mueve por sí mismo) – 1 % constitución de derechos reales de garantía, arrendamientos, fianzas o préstamos• Operaciones societarias (en pág. 344) – 1%• Actos jurídicos documentados – Documentos notariales: Cuota fija: 0,30 euros por pliego o 0,15 por folio. Cuota variable: 1% en general. 0,75% escrituras primera adquisición de vivienda habitual y constitución de su respectivo préstamo hipotecario. – Documentos mercantiles: depende de la base imponible
  • El registro contable de la constitución deuna sociedad y de las operacionesiniciales (SA)• Capital dividido en acciones (K = nº acciones x valor nominal)• Responsabilidad limitada a la aportación La cifra de capital representa la garantía frente a terceros. Debe de tener una contrapartida real en el activo.
  • Son características peculiares de estasociedad: http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t1.html• Pueden constituirse con uno o más socios (antes eran necesarios como mínimo, tres)• El capital social está dividido en acciones y no podrá ser inferior a 60.000 euros• La responsabilidad de los socios se limita a sus aportaciones• Las acciones en que está dividido el capital son acumulables, indivisibles y negociables• Para poderse constituir es preciso que todo el capital esté suscrito y, además, ha de estar desembolsado, como mínimo, en un 25%• Si hay prima de emisión, ésta deberá desembolsarse íntegramente en el momento de la suscripción
  • Fundación de la SA: clases• Fundación simultánea: en un solo acto por convenio entre los fundadores.• Fundación sucesiva: por suscripción pública de acciones
  • CONSTITUCIÓN SIMULTÁNEA• Los fundadores suscriben en un solo acto y por convenio todas las acciones.• Normalmente, las emisiones de acciones suelen ser a la par en caso de constitución, mientras que las emisiones, en caso de ampliación de capital suelen ser por encima de la par, es decir, con prima de emisión.• Los fundadores pueden reservarse privilegios que la LSA limita al 10% de los beneficios netos una vez deducida la RL y por un período máximo de 10 años
  • Cuentas http://www.plancontable2007.com/• 100. Capital social• 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción• 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción19. Situaciones transitorias de financiación• 190. Acciones o participaciones emitidas• 192. Suscriptores de acciones• 194. Capital emitido pendiente de inscripción• 558. Socios por desembolsos exigidos 5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias
  • Ejemplo: 1. Para constituir una sociedad anónima, se han emitido 1.000 acciones de 100 euros nominales, que han sido suscritas en su totalidad por los tres socios fundadores, los cuales han desembolsado el 25% del nominal:Por la emisión de las acciones: ________________ _________________ 100.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pendiente 194 100.000 Pasivo Corriente (-) de inscripción P. Corriente ________________ _________________Por suscripción y desembolso: ________________ _________________ 25.000 572 Bancos c/c 75.000 1034 Socios desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción PC (-) a Acciones o part emitidas 190 100.000 ________________ _________________Por gastos de constitución (abogado, notario, RM…) se pagan 3.000 euros: ________________ _________________ 3.000 623 Serv. profesionales indep. a Bancos c/c 572 3.000 ________________ _________________
  • Una vez inscrita la sociedad en el Registro Mercantil: ________________ _________________100.000 194 Capital emitido pendiente a Capital social 100 100.000 de inscripción ________________ _________________ Traspasamos el saldo de la 1034 a la 1030: ________________ _________________ 75.000 1030 Socios desembolsos no exigidos, capital social a Socios desembolsos no 1034 75.000 exigidos, capital pendiente de inscripción ________________ _________________ Cuando se solicite el dividendo pasivo (supongamos todo): ________________ _________________ 75.000 558 Socios desembolsos a Socios desembolsos no 1030 75.000 exigidos exigidos, capital social ________________ _________________ Cuando los accionistas aporten el dividendo pasivo: ________________ _________________ 75.000 572 Bancos c/c a Socios desembolsos 558 75.000 exigidos ________________ _________________
  • Ejemplo 1 (pág.348) ________________ xxx _________________1.153 631 Otros tributos (900+253)4.361 623 Serv prof indep (1500+2.825+36) 345 627 Publ., propag y rr.pp. 586 472 HP iva soportado a Tesorería 57- 6.445 ________________ xxx _________________
  • Resolver Actividad 2 pág. 349
  • Por la emisión de acciones: _______________ 26-8 ________________ 80.000 190 Acciones o part emitidas a Capital emitido pdte de 194 80.000 inscripción _______________ _______________Por los gastos: ________________ 29-8 _______________ 120 629 Otros servicios 1.325 631 Otros Tributos a C/c con socio administr 551 1.445 ________________ ________________
  • Por la suscripción y desembolso: ______________ 31-8 ________________20.000 572 Banco c/c60.000 1034 Socios desenv no exigid, capital pdte inscripción a Acciones o part emitidas 190 80.000 ______________ ________________ _______________ 31-8 ________________ 1.730 623 Serv prof independientes a Bancos c/c 572 1.730 ______________ ________________
  • Por la inscripción en el RM: ______________ 2-9 ________________80.000 194 Capital emitido pdte de inscripción60.000 1030 Socios desenv no exigid, capital social a Capital social 100 80.000 a Socios desenv no exigid, 1034 60.000 capital pdte inscripción _______________ ________________ Por los gastos del estudio de mercado _______________ 4-9 ________________ 3.000 623 Serv prof independientes 540 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 1.770 a Acreed prest servicios 410 1.770 _______________ ________________
  • Por el curso de formación ______________ 7-9 ________________360 629 Otros servicios a Bancos c/c 572 360 Está exenta de IVA la formación y reciclaje profesional ______________ ________________ El autor propone (649) Otros gastos sociales Ej47 Fundación simultánea ....SUPUESTOSSUPUESTO Ej47 Fundación simultánea.doc
  • Fundación sucesiva de una SALa constitución de forma sucesiva suele darse en las grandes empresas• Contabilidad del grupo promotor• Contabilidad de la nueva sociedad
  • CONTABILIDAD DEL GRUPO PROMOTOR Por la emisión de acciones _______________ ________________ 1900 Acciones emitidas de la a Capital emitido pdte de 1940 SA en formación inscripción de la SA en formación _______________ ________________Por suscripción y desembolso _______________ ________________ 57- Tesorería 1920 Suscriptores de acciones de la SA en formación a Acciones emitidas de la 1900 SA en formación _______________ _______________
  • Por gastos satisfechos _______________ ________________ 62- Servicios exteriores 631 Otros tributos a C/c grupo promotor 551- _______________ ________________Por cierre contabilidad del grupo promotor al concluir su gestión _______________ ________________ 1940 Capital emitido pdte de a Tesorería 57- inscripción de la SA en a Suscriptores de 1920 formación acciones de la SA en 551- C/c grupo promotor formación a Servicios exteriores 62- a Otros tributos 631 _______________ ________________
  • CONTABILIDAD DE LA NUEVA EMPRESAAsiento de apertura _______________ ________________ 57- Tesorería 192 Suscriptores de acciones 62- Servicios exteriores a Capital social 100 631 Otros tributos a C/c grupo promotor 551- _______________ ________________Cuando se canjean los títulos provisionales por los definitivos _______________ ________________ 103 Socios por desembolsos no exigidos a Suscriptores de 192 acciones _______________ ________________
  • Por el pago a los promotores de los gastos satisfechos _______________ ________________ 551- C/c Grupo promotor a Tesorería 57- _______________ ________________
  • Resolver la actividad 3 pág. 351
  • CONTABILIDAD DEL GRUPO PROMOTOR Por la emisión de las acciones ________________ _______________300.000 1900 Acciones emitidas de la a Capital emitido pendte 1940 300.000 SA en formación de inscripción de la SA en formación ______________ ________________
  • Por suscripción y desembolso _______________ ________________ 300.000 572 Banco c/c a Acciones emitidas de la 1900 300.000 SA en formación _______________ ________________Por las ventajas que se reservan no procede anotación contable
  • Por gastos satisfechos _______________ ________________ 30.050 62- Servicios exteriores a C/c grupo promotor 551- 30.050 _______________ ________________Por los acuerdos adoptados en asamblea no procede anotación contable
  • Por la inscripción en el RM ________________ _______________300.000 1940 Capital emitido pendte de inscripción de la SA en formación a Capital social de la SA 1000 300.000 en formación ______________ ________________
  • Por el cierre de la contabilidad del grupo promotor ________________ ______________300.000 1000 Capital social de la SA en formación 30.050 551- C/c grupo promotor a Bancos c/c 572 300.000 a Servicios exteriores 62- 30.050 ________________ ______________
  • CONTABILIDAD DE LA NUEVA SOCIEDAD Asiento de apertuta ______________ ________________300.000 572 Bancos c/c 30.050 62- Servicios exteriores a Capital social 100 300.000 a Grupo promotor 551- 30.050 ______________ ________________
  • Pago a los promotores ________________ _________________ 30.050 551- C/c Grupo promotor a Bancos c/c 572 30.050 ________________ _________________
  • Emisión de acciones con primaLa LSA prohíbe la emisión de acciones bajo la par, pero sí permite laemisión de acciones con prima.Esta circunstancia suele darse, más que en operaciones deconstitución, en las de ampliación de capital.La prima de emisión debe ser totalmente desembolsada en elmomento de la suscripción.11. Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto •110. Prima de emisión o asunción. (PN, Fondos propios)Ejemplo 2 pág. 352
  • Por la emisión ________________ 25-11 _________________ 72.000 190 Acciones o participaciones emitidas a Capital emitido pendiente 194 72.000 de inscripción ________________ _________________ Corregir en el libro: mientras no se inscribe en RM la PE figurará en la 194
  • Por suscripción y desembolso 30-11 ________________ _______________27.000 57- Tesorería45.000 1034 Socios desembolsos no a Acciones o participac 190 72.000 exigidos, K pdte emitidas emitidas inscripción ________________ _______________
  • Por inscripción ________________ 4-12 _______________ 72.000 194 Capital emitido pendiente de inscripción a Capital social 100 60.000 a Prima de emisión 110 12.000 Traspasamos el saldo de la 1034 a la 1030: _________________ ________________ 45.000 1030 Socios desembolsos no a Socios desembolsos 1034 45.000 exigidos, capital social no exigidos, capital pendte de inscripción ________________ _________________
  • APORTACIONES DINERARIAS Y NO DINERARIASa) Aportaciones dinerarias: aportación de dinero establecida en euros. Si la aportación fuese en moneda extranjera se expresará su contravalor en euros al cambio vigente de la fecha.Cómo ya comentamos no podrá constituirse la sociedad si el capital no está totalmente suscrito y desembolsado en una cuarta parte. A este respecto la LSA establece:LSAArtículo 62. Acreditación de la realidad de las aportaciones.1. Ante el notario autorizante de la escritura de constitución o de ejecución de aumento del capital social o, en el caso de las sociedades anónimas, de aquellas escrituras en las que consten los sucesivos desembolsos, deberá acreditarse la realidad de las aportaciones dinerarias mediante certificación del depósito de las correspondientes cantidades a nombre de la sociedad en entidad de crédito, que el notario incorporará a la escritura, o mediante su entrega para que aquél lo constituya a nombre de ella
  • b) Aportaciones no dinerarias:El otro problema que se plantea es la comprobación de la valoración de lasaportaciones no dinerarias.Art. 67. Aportaciones no dinerarias. Informe pericial. 1. Las aportaciones nodinerarias, cualquiera que sea su naturaleza, habrán de ser objeto de uninforme elaborado por uno o varios expertos independientesdesignados por el registrador mercantil conforme al procedimiento quereglamentariamente se disponga.En estos casos de aportaciones no dinerarias, si las acciones suscritas noquedan totalmente desembolsadas, deberá expresarse en la escritura si losfuturos desembolsos se efectuarán en metálico o en nuevas aportaciones nodinerarias y, si es en ambas clases de aportación, deberá expresarse lacuantía de una y otra.
  • Esta concreción de la naturaleza de las aportaciones pendientes de desembolso (siserán dinerarias o no dinerarias), exigida por la ley, afectará a los asientos contables, yaque:las aportaciones «dinerarias» pendientes de desembolso quedarán registradas en lacuenta 103 (Socios por desembolsos no exigidos);las aportaciones «no dinerarias» pendientes de desembolso quedarán registradas en lacuenta 104 (Socios por aportaciones no dinerarias pendientes).En este último caso (desembolsos pendientes en nuevas aportaciones no dinerarias), laLSA establece lo siguiente:Se determinará su naturaleza, valor y contenido, la forma y el procedimiento deefectuarlas, con mención expresa del plazo de su desembolso, que no podrá excederde cinco años desde la constitución de la sociedad...
  • Por la emisión _______________ ________________ 190 Acciones emitidas a Capital emitido 194 pendiente de inscripción _______________ ________________
  • Por suscripción y desembolso _______________ ________________ 57- Tesorería 1034 Socios desembolsos no exigidos, K pdte. inscrip 1044 Socios aportaciones no dinerarias pendientes, K pdte. inscrip a Acciones emitidas 190 _______________ ________________
  • Por inscripción en RM _______________ ________________ 194 Capital emitido pendiente a Capital social 100 de inscripción _______________ ________________
  • 1030 Socios desembolsos no exigidos, capital social1040 Socios aportaciones no dinerarias pendientes, capital social a Socios desembolsos no 1034 exigidos, K pdte. inscrip a Socios aportaciones no 1044 dinerarias pendientes, K pdte. inscrip
  • Por aportación de bienes y/o derechos ________________ _________________ --- Cuentas de los bienes y/o derechos aportados a Socios aportaciones 1040 no dinerarias pdtes, capital social ________________ _________________
  • Ejemplo:Una sociedad se constituye de forma simultánea con un capital social de200.000 euros en acciones de 5.000 euros nominales, distribuidas de lasiguiente forma:El accionista N.N. suscribe la cuarta parte del capital, desembolsando enmetálico el 25%.El accionista R.R. suscribe la mitad de la emisión, aportando unos camionescuya valoración, según informe pericial del experto designado por el RegistroMercantil, es de 30.000 euros, valoración que es aceptada por R.R. Por los70.000 euros restantes se escritura que aportará, en el plazo de tres años, ungaraje de su propiedad.El accionista X.X. suscribe la otra cuarta parte de la emisión, aportando unordenador valorado en 2.000 euros y muebles para la oficina valorados en3.000 euros, habiendo sido peritada y aceptada la valoración de estos bienespor el experto designado por el Registro Mercantil; aporta, además, créditoscontra clientes suyos por un valor total de 8.000 euros. En cuanto a los 37.000euros restantes, se escritura que los aportará en efectivo cuando se lerequiera el dividendo pasivo al accionista N.N.
  • Solución: Por claridad en la exposición, vamos a plantear de manera independiente las tres suscripciones; para hacerlo en un solo asiento, bastaría reagrupar los cargos homogéneos. 1. Por la suscripción y desembolso del accionista N.N.: (incluimos inscripción, por ser simultánea) ________________ xxx _________________12.500 57- Tesorería37.500 1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social a Capital social 100 50.000 ________________ xxx _________________
  • 2. Por la suscripción y aportación del accionista RR.: ______________ xxx _________________ 30.000 218 Elementos de transporte 70.000 1040 Socios aportaciones no dinerarias pendientes, capital social a Capital social 100 100.000 ________________ xxx _________________La aportación supera el 25% y la cantidad pendiente de desembolso se ha cargado en la cuenta1040 (y no en la 1030) porque el compromiso escriturado para los desembolsos pendientes esque se realizarán con aportaciones no dinerarias.
  • 3. Por la suscripción y aportación del accionista X.X.: _______________ xxx ________________ 2.000 217 Equip proc información 3.000 216 Mobiliario 8.000 430 Clientes 37.000 1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social a Capital social 100 50.000 _____________ xxx ________________Hemos cargado a la cuenta 1030 (y no a la 1040) la cantidad pendiente dedesembolso porque el compromiso escriturado es aportar esa cantidad enmetálico cuando se exija el dividendo pasivo por la sociedad.
  • 4. Cuando la sociedad exija a los accionistas N.N. y X.X. que aporten la cantidad queambos tienen pendiente de desembolso: _______________ xxx ________________ 74.500 558 Socios por desembolsos a Socios por desembolsos no 1030 74.500 exigidos exigidos, capital social _______________ xxx ________________
  • 5. Por la aportación del dividendo pasivo exigido: ______________ xxx _________________74.500 57- Tesorería a Socios por desembolsos 558 74.500 exigidos ________________ xxx _________________
  • 6. El accionista R.R. aporta, dentro del plazo escriturado, un garaje de supropiedad, que había sido tasado en 70.000 euros: ________________ xxx ________________ 70.000 211 Construcciones a Socios aportac no 1040 70.000 dinerarias pendientes, capital social _______________ xxx ________________
  • Corrección del ejemplo 3, pág. 354Supongamos ya inscrita 1 ________________ 22-8 _________________ 400.000 190 Acciones emitidas a Capital social 100 400.000 2 ________________ 22-8 _________________ 100.000 57- Tesorería 300.000 1040 Socios aportaciones no dinerarias pendientes, capital social a Acciones emitidas 190 400.000 (según art. 79 no podrá ser) http://noticias.juridicas.com/base_datos/Privado/rdleg1-2010.t3.html#a79 3 ________________ 31-1 _________________ 50.000 203 Propiedad industrial 150.000 211 Construcciones 25.000 216 Mobiliario 40.000 300 Mercaderías 35.000 430 Clientes a Socios aportaciones no 1040 300.000 dinerarias pendientes, capital social
  • ACCIONISTAS MOROSOSLos artículos 82 y siguientes, de la LSA, se refieren a los accionistas que,cuando deben aportar los dividendos pasivos, no lo hacen dentro del plazoestablecido, incurriendo en mora.Aparte de los efectos que produce la mora (pérdida del derecho a voto, delderecho a percibir dividendos y del derecho a la suscripción preferentede nuevas acciones o de obligaciones convertibles), el artículo 84 otorgaa la sociedad dos vías alternativas:
  • a) Proceder judicialmente contra él reclamando el cumplimiento de laobligación de desembolso, con abono del interés legal y de los daños yperjuicios causados por la morosidad. Hay que tener en cuenta que elboletín de suscripción firmado por el accionista moroso es un documentoque posibilita la vía judicial «ejecutiva».b) La otra alternativa que tiene la sociedad es emitir unos duplicados delas acciones del moroso y ponerlos a la venta. En este caso, si la ventade los duplicados llega a realizarse, se anularán las acciones del morosoexpulsándolo de la sociedad, devolviéndole las cantidades que hubiesedesembolsado hasta entonces, excepto los intereses de demora y gastosoriginados por el duplicado y venta de los títulos nuevos. Pero, si la ventade los duplicados no puede realizarse, la sociedad anulará las acciones delmoroso, con la consiguiente reducción del capital social, quedando enbeneficio de la sociedad las cantidades que ya hubiese desembolsado elaccionista moroso con anterioridad.
  • Ejemplo:Una sociedad está constituida con un capital social de 100.000 euros, del que los accionistas han desembolsado ya el75%. El capital está dividido en 10.000 títulos de 10 euros.1. La sociedad pide a los accionistas un dividendo pasivo por el 25% del nominal que falta por desembolsar: _______________ xxx ________________ 25.000 558 Socios por desembolsos Socios por desembolsos 103 25.000 exigidos no exigidos _______________ xxx _______________2. Todos los accionistas aportan dentro de plazo el dividendo pasivo pedido, excepto el tenedor de 1.000 acciones: xxx ________________ _____________ 22.500 57- Tesorería 2.500 55800 Socios por desembolsos exigidos, de dudoso cobro[1] a Socios por 558 25.000 desembolsos exigidos xxx ________________ _____________ [1] El PGC contempla su creación
  • 3. Si se procede por vía judicial, se cobrará a través del juzgado el importe pendiente de desembolso máslos intereses legales, gastos jurídicos y daños y perjuicios.Supongamos 200 euros en concepto de intereses de demora y 100 euros por daños y perjuicios. _______________ xxx ________________ 2.800 57- Tesorería a Socios por desembolsos 55800 2.500 exigidos, de dudoso cobro a Ingresos excepcionales 778 100 a Otros ingr financieros 769 200 _______________ xxx ________________
  • 4. Si se procede por la vía de emitir duplicados y ponerlos a la venta, caben dos hipótesis:a) Que los duplicados se vendan, en cuyo caso se anulan las acciones del moroso, devolviéndose elimporte desembolsado hasta entonces excepto 300 euros en concepto de intereses de demora y 100 eurospor gastos de duplicados: _______________ xxx ________________ 2.900 57- Tesorería (de hacerlo en un solo asiento: 10.000 por aportación del nuevo accionista – (7.500-400) 7.100 que se devuelven al moroso) a Socios por desembolsos 55800 2.500 exigidos, dudoso cobro a Ingresos excepcionales 778 100 a Otros ingr financieros 769 300 _______________ xxx ________________
  • b) Si no se hubiese logrado vender los duplicados, la sociedad anulará las acciones del moroso,amortizando el capital social, pero se queda con todo el importe que el moroso había desembolsado hastaentonces: _______________ xxx ________________ 10.000 100 Capital social a Socios por desembolsos 55800 2.500 exigidos, dudoso cobro a Ingresos excepcionales 778 7.500 _______________ xxx ________________
  • Fig. 14.5 pág 356
  • Actividad 4 pág. 357
  • Por la emisión _______________ 4-1 ________________ 600.000 190 Acciones emitidas a Capital emitido 194 600.000 pendiente de inscripción _______________ ________________
  • ________________ 4-1 _______________120.000 213 Maquinaria 46.000 210 Terrenos y bienes naturales184.000 211 Construcciones 62.500 570 Caja187.500 1034 Socios por desembolsos no exigidos, K pdte inscripción a Acciones emitidas 190 600.000 ________________ _______________
  • Por inscripción _______________ 5-1 ________________ 600.000 194 Capital emitido pendiente de inscripción 187.500 1030 Socios por desembolsos no exigidos, K social a Capital social 100 600.000 a Socios por desembolsos 1034 187.500 no exigidos, K pdte inscripción _______________ ________________
  • ________________ 5-2 _________________187.500 558 Socios por desembolsos exigidos a Socios desembolsos 103 187.500 no exigidos ________________ 5-2 ________________187.500 55800 Socios desembolsos exigidos de a Socios desembolsos 558 187.500 dudoso cobro exigidos ________________ ______________
  • ________________ 8-2 ________________120,00 623 Serv profesionales indep 21,60 472 HP, iva soportado a HP acreed ret practicadas 4751 18,00 a Bancos c/c 572 123,60 ________________ ________________
  • ________________ 10-2 ______________37.575 572 Bancos c/c a Socios desembolsos 55800 37.500 exigidos dudoso cobro a Otros ing financieros 769 15 a Ingresos excepcionales 778 60 ________________ 10-2 ______________ 32,00 629 Otros servicios 5,76 472 HP IVA soportado a Acreed prest servicios 410 37,76 ________________ ______________
  • ______________ 20-2 _______________127.710 572 Bancos c/c 30.000 100 Capital social a Socios desembolsos exigidos 55800 150.000 de dudoso cobro a Otros ing financieros 769 60 a Ingresos excepcionales 778 7.650 ________________ _______________
  • SubvencionesAyudas concedidas por las AA.PP. u otro tipo de entidades a las empresas, que cumplan ciertos requisitos, para:• Adquisición de Activo no corriente• Compensar déficit de explotación o asegurar una rentabilidad mínima
  • Subvenciones• Subvenciones de capital• Deudas a LP transformables en subvenciones• Subvenciones a la explotación
  • Subvenciones de capital• Las concedidas para establecimiento o estructura fija de la empresa, cuando no sean reintegrables, por cumplirse de antemano los requisitos o por no existir dudas razonables de su cumplimiento
  • Deudas a LP transformables en subvenciones• Subvenciones provisionales mientras no se cumplan determinados requisitos
  • Subvenciones a la explotación• Concedidas para asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficit de explotación.
  • Subvenciones de capitalEl PGC de PYMES recoge:13. Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto (PYMES) – 130. Subvenciones oficiales de capital – 131. Donaciones y legados de capitalVeremos el funcionamiento para PYMES. Por eso no utilizaremos cuentas de los grupos 8 y 9
  • Tratamiento contable de las subvenciones oficiales de capital• Cuando se obtiene la subvención (mientras no se cobre) ________________ xxx _________________ 4708 H Pública, deudora por subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de 130 capital ________________ xxx _________________
  • • Cobramos el importe de la subvención ________________ _________________ 57- Tesorería a H Pública, deudora por 4708 subvenciones concedidas ________________ _________________
  • • Por la adquisición del activo fijo ________________ 2-- Bien de Inmovilizado a Tesorería 57- ________________ _________________
  • La subvención de capital no se considera ingreso del ejercicio en el que se recibe, sinoque se va trasladando a beneficios a medida, y en la misma proporción que se amortizael bien.• Tendremos que realizar dos asientos  Amortizamos el bien adquirido ________________ 681 AIM a AAIM 281 ________________ _________________  Traspasamos a resultados la subvención en la misma proporción de la amortización realizada ________________ 130 Subvenciones oficiales de capital a Subvenciones dyl de 746 capital transferidos al resultado del ejercicio ________________ _________________
  • Ejemplo 4 pág 360 (PYMES)• Cuando se obtiene la subvención (mientras no se cobre) ________________ 26-8 _________________ 20.000 4708 H Pública, deudora por subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de 130 20.000 capital ________________ xxx _________________
  • • Cobramos el importe de la subvención ________________ 15-9 _________________ 20.000 572 Bancos c/c a H Pública, deudora por 4708 20.000 subvenciones concedidas ________________ _________________
  • • Por la adquisición del activo fijo ________________ 20-9 25.000 213 Maquinaria 4.500 472 HP IVA soportado a Bancos c/c 572 29.500 ________________ _________________
  • La subvención de capital no se considera ingreso del ejercicio en el que se recibe, sinoque se va trasladando a beneficios a medida, y en la misma proporción que se amortizael bien.• Tendremos que realizar dos asientos  Amortizamos el bien adquirido ________________ 31-12 881,85 681 AIM a AAIM 281 881,85 (25.000/8)x(103/365) ________________ _________________  Traspasamos a resultados la subvención en la misma proporción de la amortización realizada ________________ 31-12 705,48 130 Subvenciones oficiales de capital a Subvenciones dyl de 746 705,48 (20.000/8)x(103/365) capital transferidos al resultado del ejercicio ________________ _________________
  • • Actividad 5 pág 363
  • Por la concesión de la subvención ________________ 30-4-00 _________________ 120.000 4708 HP deudor por subvenciones concedidas a Subvenciones oficiales de 130 120.000 capital ________________ _________________
  • Por el cobro de la subvención ________________ 15-5-00 _________________ 120.000 572 Bancos c/c a HP deudor por 4708 120.000 subvenciones concedidas ________________ _________________
  • Por la adquisición de la máquina ________________ 31-5-00 _________________ 210.000 213 Maquinaria 37.800 472 HP, iva soportado a Bancos, c/c 572 157.800 a Proveed inmovilizado CP 523 30.000 a Proveed inmovilizado LP 173 60.000 ________________ _________________
  • Por amortización de la máquina ________________ 31-12-00 _________________ 24.500 681 AIM a AAIM 281 24.500 ________________ _________________No procede ajuste de plazos
  • Por traspaso a resultados de parte de lasubvención ________________ 31-12-00 _________________ 14.000 130 Subvenciones oficiales de capital a Subvenciones dyl de 746 14.000 capital transferidos al resultado del ejercicio ________________ _________________
  • Año 01 ________________ 1-6-01 30.000 523 Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000 ________________ 31-12-01 42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000 ________________ 31-12-01 24.000 130 Subvenciones oficiales de a Subvenciones dyl de capital capital transferidos al 746 24.000 resultado del ejercicio ________________ 31-12-01 30.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 30.000 ________________ ________________
  • 1-6-02 ________________ 1-6-02 30.000 523 Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000 ________________ _________________
  • 31-12-02 ________________ 31-12-02 42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000 ________________ 31-12-02 24.000 130 Subvenciones oficiales de a Subvenciones dyl de capital capital transferidos al 746 24.000 resultado del ejercicio ________________ 31-12-02 30.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 30.000 ________________ ________________
  • 1-6-03 ________________ 1-6-03 30.000 523 Proveed inmovilizado CP a Bancos c/c 572 30.000 ________________ _________________
  • 31-12-03 ________________ 31-12-03 42.000 681 AIM a AAIM 281 42.000 ________________ 31-12-03 24.000 130 Subvenciones oficiales de a Subvenciones dyl de capital capital transferidos al 746 24.000 resultado del ejercicio ________________ _________________
  • Adquisición de inmovilizado a créditoCuentas:• 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS – 173. Proveedores de inmovilizado LP – 175. Efectos a pagar LP• 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS – 523. Proveedores de inmovilizado CP – 525. Efectos a pagar CP
  • Ejemplo 5 pág 362 ________________ 1-1-X1 _________________500.000 213 Maquinaria 90.000 472 HP IVA soportado a Proveed inmovilizado CP 523 295.000 a Proveed inmovilizado LP 173 295.000 ________________ 31-12-X1 _________________295.000 523 Proveed inmovilizado CP a Caja 570 295.000 ________________ 31-12-X1 _________________295.000 173 Proveed inmovilizado LP a Proveed inmovilizado CP 523 295.000 ________________ 31-12-X2 _________________295.000 523 Proveed inmovilizado CP a Caja 570 295.000
  • TELEMÓVIL SA