TEXTO GUÍA
CONTADURÍA PÚBLICA
FUNDAMENTOS BÁSICOS IV
MAGISTER BUSINESS ADMINISTRATION :
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Librogrande2007 2008 iv

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  1. 1. TEXTO GUÍA CONTADURÍA PÚBLICA FUNDAMENTOS BÁSICOS IV MAGISTER BUSINESS ADMINISTRATION : DR. OTTO AYALA TRUJILLO, MBA, MSc. Certific Public Accountant – Magister of Science - Magister Business Administration.
  2. 2. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 2
  3. 3. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 3 A Fundamentos Básicos.
  4. 4. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. CONTABILIDAD •Ssistemade información financiera •Procesocontable •Sistematización operaciones financieras •EEFF •Activos,Pasivos, Capital,Ingresos, Gastos •Tomadedecisiones administrativas •Determinarlas contribuciones fiscales •Gestiónestratégica EMPRESAS E.SERVICIOS E.COMERCIALES INDUSTRIAS ARTEFACTAS:A. MICROEMPRESAS PROYECTOS FUNDACIONES •Economía •Estadística •Computación •Investigación •Presupuestos •Psicología industrial •Mercadeo •Administración •Planificación Estratégica Cienciasdelos negocios P.C.G.A. N.I.C.N.E.C. Desarrollo Empresarial Tecnología, Productividady Competitividad 4
  5. 5. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. GENERALES: A).- Dominar los fundamentos de contabilidad y procedimientos de registro de las operaciones que dan dinámica al quehacer empresarial en una economía nacional, regional o local. B).- Preparar, formular y presentar Estados Financieros en forma clara, confiable y oportuna y con estricto ceñimiento a los P.C.G.A., NEC, NIC, NIF y demás normas. ESPECÍFICOS: SUBSISTEMA V a) Establecer argumentación técnica para efectuar planes de cuentas dadas las características peculiares de las entidades y su forma de comercio. b) Disponer de herramientas de planificación para implementar un sistema de contabilidad. (P.E.S.). SUBSISTEMA VI a)Considerar el movimiento contable en empresas que se dedican a comprar y vender mercancías, así como la toma física de inventarios. 5 OBJETIVOS GENERALES ACADÉMICOS
  6. 6. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. CONTENIDO PRESENTACIÓN Subsistema V Plan de Cuentas. Conceptos; Clasificación; Sistema decimal derivativo. Ejercicios Prácticos. Subsistema VI La Contabilidad en Entidades Comerciales.-Inventario Periódico y Perpetuo. Inventario de Mercancías, Método de Valoración, Método PEPS, Método UEPS, Método Promedio Móvil, Método Costo de Mercado el Menor o UPCP; Toma Física de Inventarios; Práctica Contable. 6
  7. 7. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 7 FUNDAMENTOS BÁSICOS Plan de Cuentas y Contabilidad Comercial.
  8. 8. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Plan de Cuentas El pensar antes de realizar una acción, ha sido la guía para que varios países que han desarrollado sus economías, sean considerados como industrializados, la economía japonesa por ejemplo dedican todo su tiempo disponible el 80% a planificar y la ejecución de lo planificado lo realiza en el margen del 20% es la formula mágica. Hoy en la época en que vivimos está de moda la planificación estratégica en todos los campos Planificar, buscar varias alternativas de solución a un problema es necesario. Así, por ejemplo el profesional Arquitecto antes de construir un Edificio planifica, diseña, calcula en forma previa; el plano del edificio será guía para ejecutar ya la acción de edificar. El Contador al iniciar su trabajo en similar forma a otros profesionales y para obtener resultados idóneos planifica. Dependerá del resultado de la labor que debe cumplir cuando se planifica o cuando no planifica resultados se darán al libre albedrío. Dada la delicada e importancia de laborar controlando hechos económicos, recursos financieros en cuantías elevadas se debe pensar técnicamente, esto es planificar entes del accionar o ejecutar una acción. La planificación del Contador por ejemplo en el sector privado cuando se trata del inicio o fomento de una empresa y la imperiosa necesidad de implementar un sistema contable que guíe las finanzas se refleja en el Plan de Cuentas que es parte fundamental de la Planificación Integral de la entidad. 8
  9. 9. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Se priorizará la actividad principal de la empresa, la normativa legal que se deberá observar, el capital, el volumen de transacciones que se desarrollarán, la aceptación del público visto como potenciales clientes, se identificarán los recursos técnicos con los que contará, la facilidad de sus instalaciones y construcciones, etc. Así con argumentos técnicos se enfocará cual será el sistema presupuestario que necesitará y el sistema contable que será el eje de las finanzas. En el plan de cuentas se determinará las cuentas contables que se utilizarán, los formatos, dada las características de las operaciones financieras que efectuará, el circuito contable de cada una, la descripción de uso de cada nivel de información; es decir la descripción del accionar contable que operará en la empresa y los objetivos que se deberán cumplir en cada una de las entidades. Conceptos. «Plan General de Cuentas: Constituye un listado, lógico y ordenado de las cuentas de mayor general y de las subcuentas aplicables a una entidad especifica con su denominación y código correspondiente». La visualización gráfica técnicamente elaborada previa la ejecución de un sistema contable en una empresa resume la planificación contable en el plan de cuentas. 9
  10. 10. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Dentro de esta planificación se precisa medularmente al código de Cuentas que da agilidad en el procesamiento contable de las operaciones financieras. El código de cuentas es la identificación numérica, alfanumérica o mixta de las cuentas que intervienen en el sistema contable vigente o a implementarse en una empresa. El uso del código de cuentas facilita la contabilización computarizada de las transacciones. Clasificación. La codificación de cuentas observa el grado concentrado de información de niveles que permiten un idóneo razonamiento analítico de las fianzas. Podemos orientamos por:  Niveles de información llamados grupos, así: Activos, Pasivos, Capital,..  Niveles de información llamados subgrupos, así: Activos Corrientes, Activos Fijos, Otros Activos; Pasivos a corto plazo, Pasivos a largo plazo. Otros pasivos; Capital. Capital social, Superávit, Reservas,...  Niveles de información llamados Clasificación, así: 10
  11. 11. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Activos Disponibles, Activos exigibles, Activos realizables. Pagos Anticipados, Cobros anticipados, Cargos diferidos, créditos diferidos,...  Niveles de información llamados Cuentas, así: Caja, Caja-chica, Bancos, Inversiones Temporales, Clientes, Deudores, Proveedores, Utilidad del ejercicio. Reservas legales, ... Cada una de las cuentas contables catalogadas como principales pueden tener niveles auxiliares o cuentas auxiliares que permiten tener un mejor control interno financiero. 1.- SISTEMA NUMÉRICO 1 Activos 2 Pasivos 3 Capital 4 Ingresos 5 Egresos 11 Activos corrientes 111 Activos disponibles 1111 Caja 1112 Bancos 11121 Banco Centromundo 11
  12. 12. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 2.- SISTEMA DECIMAL 01 Activos 02 Pasivos 03 Capital 04 Ingresos 05 Egresos 0101 Activos corrientes 010101 Activos disponibles 01010101 Caja 01010102 Bancos 0101010201 Banco Centromundo 3.- SISTEMA NEMOTÉCNICO. A Activos P Pasivos C Capital I Ingresos E Egresos AC Activos corrientes ACD Activos disponibles ACDC Caja ACDB Bancos ACDBC Banco Centromundo 12
  13. 13. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 4.- SISTEMA ALFANUMÉRICO Al Activos P1 Pasivos C 1 Capital I1 Ingresos El Egresos A1C Activos corrientes A1C1 Activos disponibles A1C1C Caja A1C2B Bancos 1C2B1 Banco Centromundo 5.- SISTEMA MIXTO 1 Activos 2 Pasivos 3 Capital 4 Ingresos 5 Egresos 1.01 Activos corrientes 1.01.01 Activos disponibles 1.01.01-1 Caja 13
  14. 14. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 1.01.01.2 Bancos 1.01.01.2.01 Banco Centromundo 6.- SISTEMA DECIMAL DERIVATIVO. 1.0.00.00 Activos 2.0.00.00 Pasivos 3.0.00.00 Capital 4.0.00.00 Ingresos 5.0.00.00 Gastos 1.1.00.00 Comente 1.1.01.00 Caja Oficina Recaudadora 1.1.05.00 Bancos 1.1.05.01 Banco Centromundo Este sistema vigente desde el año 1995 en el sector público, emitido en Acuerdo No 021 de la Contraloría General del estado, permite tener uniformidad en los registros de las transacciones de los entes que conforman el aparato burocrático del estado. Este sistema da facilidad para implementar sistemas computacionales o procesamiento electrónico de datos financieros dando como resultado el ahorro de tiempo, recursos, rapidez en el procesamiento de cada fase lógica del proceso contable. En cada nivel de información base permite ir 14
  15. 15. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. derivando hasta obtener un detallado control interno financiero que cumpla las aspiraciones de control de recursos estatales de manera eficiente, efectiva y económica. Ejercicios prácticos: 1.- ESQUEMA GLOBAL 1.- Activo Corriente 2- Activo No Corriente o Fijo 3.- Otros Activos 4.- Pasivo a corto plazo 5.- Pasivo a largo plazo 6.- Otros pasivos 7.- Capital 8.- Ingresos 9.- Egresos 2.- SISTEMA NUMÉRICO Vamos a utilizar el esquema de cuentas básicas presentadas en el módulo primero, para ejemplificar los modelos de codificación de cuentas contables. 15
  16. 16. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 1 Activos 11 Activos Comentes 111 Caja 112 Bancos 1121 Banco Continental 1122 Banco Internacional 113 Cuentas por Cobrar 1131 Sr. Marco López Ayala 1132 Srta. Maricela Moya 114 Documentos por cobrar 1141 Sr. Víctor Alfonso N. 1142 Sra. María José B. 115 Inventarios 12 Activos Fijos 121 Muebles de oficina 122 Equipo de oficina 123 Vehículos 124 Terrenos 125 Edificios 2 Pasivos 21 Pasivos a corto plazo 211 Cuentas por pagar 16
  17. 17. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 212 Documentos por pagar 22 Pasivos a largo plazo 221 Hipotecas por pagar 3 Capital 31 Capital social 32 Utilidad del ejercicio 33 Pérdida del ejercicio 34 Reserva legal 35 Reserva facultativa 3.- SISTEMA DECIMAL 01 Activos 0101 Activos Corrientes 010101 Caja 010102 Bancos 01010201 Banco Continental 01010101 Banco Internacional 010103 Cuentas por Cobrar 01010301 Sr. Marco López Ayala 01010302 Srta. Maricela Moya 17
  18. 18. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 010104 Documentos por cobrar 01010401 Sr. Víctor Alfonso N. 01010402 Sra. María José B. 010105 Inventarios 0102 Activos Fijos 010201 Muebles de oficina 010202 Equipo de oficina 010203 Vehículos 010204 Terrenos 010205 Edificios 02 Pasivos 0201 Pasivos a corto plazo 020101 Cuentas por pagar 020102 Documentos por pagar 0202 Pasivos a largo plazo 020201 Hipotecas por pagar 03 Capital 0301 Capital social 0302 Utilidad del ejercicio 0303 Pérdida del ejercicio 0304 Reserva legal 18
  19. 19. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 0305 Reserva facultativa 4.- SISTEMA NEMOTÉCNICO A Activos AC Activos Corrientes ACC Caja ACB Bancos ACBC Banco Continental ACBI Banco Internacional ACC Cuentas por Cobrar ACCM Sr. Marco López Ayala ACCM Srta. Maricela Moya ACD Documentos por cobrar ACDV Sr. Víctor Alfonso N. ACDM Sra. María José B. ACI Inventarios AF Activos Fijos AFM Muebles de oficina AFE Equipo de oficina AFV Vehículos 19
  20. 20. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. AFT Terrenos AFE Edificios P Pasivos PC Pasivos a corto plazo PCC Cuentas por pagar PCD Documentos por pagar PL Pasivos a largo plazo PLH Hipotecas por pagar C Capital CS Capital social CU Utilidad del ejercicio CP Pérdida del ejercicio CR Reserva legal CF Reserva facultativa 4.- SISTEMA NEMOTÉCNICO A Activos AC Activos Corrientes ACC Caja ACB Bancos 20
  21. 21. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ACBC Banco Continental ACBI Banco Internacional ACC Cuentas por Cobrar ACCM Sr. Marco López Ayala ACCM Srta. Maricela Moya ACD Documentos por cobrar ACDV Sr. Víctor Alfonso N. ACDM Sra. María José B. ACI Inventarios AF Activos Fijos AFM Muebles de oficina AFE Equipo de oficina AFV Vehículos AFT Terrenos AFE Edificios P Pasivos PC Pasivos a corto plazo PCC Cuentas por pagar PCD Documentos por pagar PL Pasivos a largo plazo PLH Hipotecas por pagar C Capital 21
  22. 22. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. CS Capital social CU Utilidad del ejercicio CP Pérdida del ejercicio CR Reserva legal CF Reserva facultativa 6.- SISTEMA MIXTO 1. Activos 1.01 Activos Comentes 1.01.1 Caja 1.01.2 Bancos 1.01.2.01 Banco Continental 1.01-2.02 Banco Internacional 1.01.3 Cuentas por Cobrar 1.01.3.01 Sr. Marco López Ayala 1.01.3.02 Srta. Maricela Moya 1.01.4 Documentos por cobrar 1.01.4.01 Sr. Víctor Alfonso N. 1.01.4.02 Sra. María José B. 1.01.5 Inventarios 1.02 Activos Fijos 1.02.1 Muebles de oficina 1.02.2 Equipo de oficina 22
  23. 23. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 1.02.3 Vehículos 1.02.4 Terrenos 1.02.5 Edificios 2. Pasivos 2.01 Pasivos a corto plazo 2.01.1 Cuentas por pagar 2.01.2 Documentos por pagar 2.02 Pasivos a largo plazo 2.01.2 Hipotecas por pagar 3. Capital 3-01 Utilidad del ejercicio 3.02 Pérdida del ejercicio 3.03 Reserva legal 3.04 Reserva facultativa 23
  24. 24. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. PLAN GENERAL DE CUENTAS Según lo dispuesto en el artículo No. 207 de la Ley Orgánica de Administración Financiera y Control, en cada entidad y organismo del sector público, debe existir un sistema específico y único de contabilidad y de información gerencial, que incorpore las operaciones financieras patrimoniales y presupuestarias y la normatividad secundaria, aplicada al sector público; de ahí que la contabilidad gubernamental apunta a l logro de los propósitos siguientes:  Crear una base común de datos financieros que permita proveer información a los distintos usuarios.  Utilizar un plan de cuentas contable, común, único y uniforme para todos los organismos del sector público,... PRIMER CAMPO O NIVEL: Conformado por un dígito, que identifica a los principales grupos de cuentas con que se estructuran los estados financieros, así tenemos: 1.- Activos 2.- Pasivos 3.- Patrimonio 4.- Clasificador de Ingresos Presupuestarios 5.- Clasificador de Gastos Presupuestarios 6.-Cuentas de Resultados 9.- Cuentas de Orden PLAN SINTÉTICO CÓDIGO NOMENCLATURA 1.0.00.00.000 ACTIVO 1.1.00.00.000 CORRIENTE 1.1.01.00.000 CAJA OFICINA RECAUDADORA 24
  25. 25. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 1.1.02.00.000 CAJA OFICINA PAGADORA 1.1.03.00.000 CAJA CHICA 1.1.05.00.000 BANCOS 1.1.08.00.000 FONDOS ROTATIVOS 1.1.10.00.000 DEPOSITOS DE CORTO PLAZO 1.1.28.00.000 INVERSIONES FINANCIERAS 1.1.39.00.000 DOCUMENTOS POR COBRAR 1.1.51.00.000 CUENTAS POR COBRAR 1.1.52.00.000 CUENTAS POR COBRAR FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 1.1.70.00.000 INVENTARIOS PARA PRODUCCIÓN Y VENTA 1.1.76.00.000 INVENTARIO PARA CONSUMO INTERNO 1.1.78.00.000 INVENTARIOS EN TRÁNSITO 1.1.88.00.000 PREPAGADOS 1.1.95.00.000 ANTICIPOS CONTRACTUALES 1.2.00.00.000 FIJOS 1.2.01.00.000 MUEBLES Y EQUIPO DE USO GENERAL 1.2.05.00.000 VEHÍCULOS 1.2.06.00.000 LÍNEAS, REDES E INSTALACIONES 1.2.08.00.000 MAQUINARIA Y EQUIPO DE PRODUCCIÓN 1.2.09.00.000 HERRAMIENTAS MAYORES Y ACCESORIOS 1.2.11.00.000 EDIFICIOS 1.2.32.00.000 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 1.2.33.00.000 TERRENOS 1.2.34.00.000 ACTIVOS FIJOS EN TRÁNSITO 1.3.00.00.000 OTROS 1.3.02.00.000 CARGOS DIFERIDOS 1.3.06.00.000 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 1.3.10.00.000 DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO 1.3.20.00.000 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO 25
  26. 26. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 1.3.40.00.000 ANTICIPOS CONTRACTUALES LARGO PLAZO 2.0.00.00.000 PASIVOS 2.1.00.00.000 CORRIENTES 2.1.01.00.000 FONDOS DE TERCEROS 2.1.02.00.000 DOCUMENTOS POR PAGAR 2.1.13.00.000 CUENTAS POR PAGAR 2.1.28.00.000 PRECOBRADOS Y ANTICIPOS RECIBIDOS 2.1.31.00.000 GARANTÍAS RECIBIDAS 2.1.49.00.000 NOTAS DE CRÉDITO Y REINTEGROS POR PAGAR 2.2.00.00.000 LARGO PLAZO 2.2.10.00.000 DEUDA PÚBLICA EXTERNA 2.2.11.00.000 EMPRESTITOS POR PAGAR A ORGANISMOS MULTILATERALES 2.2.20.00.000 DEUDA PÚBLICA INTERNA 2.2.25.00.000 EMPRESTITOS POR PAGAR LARGO PLAZO 2.2.27.00.000 PRESTAMOS COMERCIALES POR PAGAR LARGO PLAZO 2.2.28.00.000 DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO 2.2.30.00.000 OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO 2.2.31.00.000 CREDITOS DIFERIDOS 3.0.00.00.000 PATRIMONIO 3.1.00.00.000 INSTITUCIONAL 3.1.01.00.000 APORTE PATRIMONIAL ACUMULADO 3.1.40.00.000 RESULTADO DEL ÚLTIMO EJERCICIO 3.1.55.00.000 RESULTADO DE AÑOS ANTERIORES 6.0.00.00.000 CUENTAS DE RESULTADOS 6.1.00.00.000 INGRESOS 6.1.20.00.000 INGRESOS DE OPERACIÓN 6.1.40.00.000 INGRESOS NO OPERACIONALES 6.2.00.00.000 COSTOS Y GASTOS 6.2.50.00.000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 26
  27. 27. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 6.2.80.00.000 GASTOS NO OPERACIONALES 6.4.00.00.000 CUENTA DE CIERRE 9.0.00.00.000 CUENTAS DE ORDEN 9.1.00.00.000 DEUDORAS 9.1.01.00.000 TITULOS DE CREDITOS EMITIDOS 9.2.00.00.000 ACREEDORAS 9.2.01.00.000 EMISIÓN DE TÍTULOS DE CRÉDITO ACUERDO No. 021 CGE-1995. 27
  28. 28. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. La Contabilidad en Entidades Comerciales. Aquellos entes contables cuyo objeto social, es comprar y vender mercaderías dentro del campo de los negocios son conocidos como entes mercantiles que se diferencian de las empresas de servicios ya que todos sus esfuerzos y capacidades orientan al control y buen manejo de inventarios de mercaderías, por que de éstos dependerá el éxito o el fracaso del negocio. Si para afrontar este tópico traemos a colación por ejemplo lo siguiente: Si un propietario de un trapiche (maquinaria) adquirió en 300.000 y luego de utilizarlo seis meses le ofrecen 400.000 y le vende, aparentemente este señor obtuvo una ganancia sin embargo al siguiente mes va a comprar otro trapiche y se encuentra que cuesta 450.000, es decir el precio de mercado, es superior al valor que él vendió y que aparentó tener un lucro. Algo parecido sucedería en las empresas que descuidaran, tener un control contable adecuado de los inventarios, que al menor descuido podría incurrir en cuantiosas pérdidas y desaparecer del plano mercantil. Sin duda alguna uno de los principales ingredientes y de mucho cuidado constituye la inflación, dadas las características inestables de los modelos económicos implementados por los gobiernos. El contrarrestar a este fenómeno económico con una constante actualización de precios es una de las prácticas sanas de contabilidad. 28
  29. 29. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Inventario de Mercaderías Aquellos bienes que se adquieren y se mantienen en estoques hasta que paulatinamente se venden y generan una ganancia. El detalle de lo que se adquirió con fines mercantiles marginándose una ganancia. La descripción de lo que posee una empresa y que está destinado a la compra por parte de los clientes. Son algunas de las frases que podrían encajar en lo que significa inventario de mercaderías. Contablemente se agrupa dentro de los Activo circulantes o corrientes. identificándose además como Realizable. Existen varias nominaciones para referirnos a este tópico así; Mercancías, Mercaderías, Inventarios, Mercancías de Almacén, Almacén, ... INVENTARIO PERIÓDICO Es uno de los métodos que podemos utilizar para controlar a la cuenta inventarios de mercancías. Señalaremos algunas consideraciones contables al respecto:  El control contable está supeditado a la utilización de cuentas principales y auxiliares especificas para compras y para ventas.  La Cuenta Inventario de Mercaderías que aparece al inicio, representa al valor del Inventario inicial y permite determinar 29
  30. 30. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. también el Inventario Final en la etapa de cierre de libros y permanece durante el trayecto del proceso contable estática.  Se utilizará la cuenta compras que cuando codificamos las cuentas la ubicamos dentro del grupo de Activos, consecuentemente sus cuentas auxiliares también. Se debitará por todas las adquisiciones que se realicen. Para efectos del ejercicio práctico consideraremos en primera instancia a cuentas tales como: transportes en compras, descuento en compras, devoluciones en compras; la primera es una cuenta adjunta a la principal y las dos siguientes son contracuentas y nos permitirán determinar las compras netas.  Se utilizará la cuenta ventas y sus niveles auxiliares, así: transportes en ventas, descuento en ventas, devoluciones en ventas, que constituyen contracuentas. Las ventas, su volumen determinará el principal nivel de ingresos a este tipo de empresas. Entonces cuando codificamos podemos optar por agrupar en los Ingresos.  En este método se llega a determinar el costo de ventas mediante el seguimiento de un procedimiento contable, generalmente en la estructuración del Estado de Resultados así: Una vez que tenemos las ventas netas para cotejar con el costo de ventas y establecer la ganancia en ventas.  Debemos determinar en tal sentido el valor del costo de ventas. 30
  31. 31. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Partimos del inventario inicial de mercaderías al cual sumamos las compras netas y obtenemos como resultado el Disponible para vender y si a este restamos el valor del inventario final (Mercaderías que no se vendieron, cuyo valor se obtiene luego de una toma física de inventarios), tendremos el costo de ventas.  En el caso del valor del inventario final se lo establece midiendo, pesando, contando, recontando cuando fenece un período contable, constituyéndose esto una falencia del método que solamente a fin del ciclo contable se sabe con certeza cuanto hay en inventario.  Al finalizar el periodo contable se hace necesario cerrar estas cuentas que nos permitirán establecer los resultados financieros. 31 VN (-)CV _____ II (=)UBV (+)CN (=)DV (-)IF (=)CV
  32. 32. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. INVENTARIO PERMANENTE Las peculiaridades de la metodología son:  En el caso de las compras se utiliza la cuenta Inventarios de Mercaderías y los niveles auxiliares requeridos.  En el caso de las ventas se realizan dos asientos contables, el uno por la venta normal y el otro por el costo de ventas, entonces aquí existe la cuenta contable Costo de ventas y que gracias a la utilización de Tarjetas Kardex que sirven para la valoración de inventarios, nos permite obtener el dato actualizado. Generalmente en empresas bien organizadas y con una capacidad financiera suficiente se emplea este idóneo método de control de inventarios.  Se abrirá una Tarjeta Kardex para cada uno de los artículos que se destinen a la venta, esta podría ser una falencia de este método en cuanto al costo de implementación, pero sin embargo se mantiene un robustecido control interno financiero. 32
  33. 33. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. TRATAMIENTO CONTABLE - INVENTARIO PERIÓDICO. Ejercicios Prácticos: La entidad mercantil "Abarrotes Hildita" efectuó las siguientes operaciones, en el mes de enero del 2007. Se requiere registro de las mismas y formular el Estado de Resultados, observando el método de inventario periódico. ENTIDAD MERCANTIL “ABARROTES HILDITA” INFORMACIÓN FINANCIERA Inventario Inicial de Mercaderías 5.000,00 Compras del mes 11.000,00 Inventario final de Mercaderías 4.500,00 Costo de Mercaderías vendidas ? Ventas del mes 20.000,00 Bancos 15.000,00 ENTIDAD MERCANTIL “ABARROTES HILDITA” DIARIO GENERAL Folio No. 01 33 AÑO: 2007
  34. 34. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Fecha Detalle Parcial Debe Haber Enero 1 -1- Compras 11.000,00 Artículos “X” 11.000,00 Bancos 11.000,00 (v./ Adquisición de mercaderías por un valor de 11.000,00 USD de contado) Enero 1 -2- Bancos 20.000,00 Ventas 20.000,00 (v./ Venta de mercaderías de contado) ENTIDAD MERCANTIL “ABARROTES HILDITA” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 20.000,00 Menos: COSTO DE VENTAS 11.500,00 INVENTARIO INICIAL 5.000,00 Más: COMPRAS 11.000,00 34
  35. 35. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Igual: MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA 16.000,00 Menos: INVENTARIO FINAL 4.500,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 8.500,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. La entidad mercantil "Abastos del Hogar", efectuó las siguientes operaciones, en el mes de marzo del 2007. Registrar y formular el Estado de Resultados, por inventario periódico de control de mercancías. Gastos de Ventas 50% de la utilidad bruta. Gastos de Administración 25% . ENTIDAD MERCANTIL “ABASTOS DEL HOGAR” INFORMACIÓN FINANCIERA Inventario Inicial de Mercaderías 2.000,00 35
  36. 36. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Inventario final de Mercaderías 4.000,00 Costo de Ventas ? Bancos 5.000,00 Volumen de Compras 3.500,00 Volumen de Ventas 5.000,00 ENTIDAD MERCANTIL “ABASTOS DEL HOGAR” DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Parcial Debe Haber Marzo 1 -1- Compras 3.500,00 Artículos “Y” 3.500,00 Bancos 3.500,00 (v./ Adquisición de mercaderías por un valor de 3.500,00 USD de contado) Marzo 2 -2- Bancos 5.000,00 36 AÑO: 2007
  37. 37. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Ventas 5.000,00 (v./ Venta de mercaderías de contado) ENTIDAD MERCANTIL “ABASTOS DEL HOGAR” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE MARZO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 5.000,00 Menos: COSTO DE VENTAS 1.500,00 INVENTARIO INICIAL 2.000,00 Más: COMPRAS 3.500,00 Igual: MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA 5.500,00 Menos: INVENTARIO FINAL 4.000,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3.500,00 Menos: GASTOS OPERACIONALES: GASTOS DE VENTAS 1.750,00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 437,50 UTILIDAD OPERACIONAL 1.312,50 f) Gerente Financiero f) C.P.A. 37
  38. 38. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Con domicilio en la ciudad de Ibarra, provincia de Imbabura se forma una empresa entre los señores López y García, para distribuir combustible en la zona de Intag e Imantag, el 01 de Mayo de 2007. El Sr. López aporta 12.000,00 en efectivo El Sr. García capitalizará lo que recibirá por comisión, 0,20 por cada galón vendido. Durante el mes se han realizado 5 viajes de un tanquero de capacidad de 5.000 galones. Por acarreo se paga 0,50 por cada galón transportado. El precio de compra por galón es de 3,50 en la Planta de Petroecuador, por manipuleo se paga 0,05 por galón adicionales. Se marginan el 35% de utilidad en las ventas de gasolina. LÓPEZ Y GARCÍA COMPAÑÍA 38
  39. 39. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE MAYO DEL 2007 ACTIVOS PASIVOS Bancos 12.000,00 CAPITAL Capital 12.000,00 TOTAL ACTIVOS 12.000,00 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 12.000,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. JORNALIZACIÓN: EMPRESA: “LÓPEZ Y GARCÍA COMPAÑÍA” 39
  40. 40. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Debe Haber Mayo 1 -1- Bancos 12.000,00 Capital 12.000,00 (v./ Aportación del Socio García para constituir la Compañía) 5 -2- Compras 87.500,00 Bancos 87.500 ,00 (v./ Adquisición de Combustible) 15 -3- Fletes y Embalajes 1.250,00 Bancos 1.250,00 (v./ Pago de otros gastos adicionales) 20 -4- Bancos 118.125,00 Ventas 118.125,00 (v./ Venta de Combustible) Febrero 21 -5- Fletes y Embalajes 12.500,00 Bancos 12.500,00 (v./ Pago de otros gastos adicionales) 22 -6- Comisiones 5.000,00 Capital 5.000,00 (v./ Pago de comisiones al Socio) EMPRESA: “LÓPEZ Y GARCÍA COMPAÑÍA” DIARIO GENERAL Folio No. 02 Fecha Detalle Debe Haber AJUSTES 40 AÑO: 2007 AÑO: 2007
  41. 41. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Marzo 5 -1A- Inventarios 87.500,00 Compras 87.500,00 (v./ Para cerrar Compras y determinar el disponible para la venta) 10 -2A- Ventas 118.125,00 Costo de Ventas 87.500,00 Resumen de Rentas y Gastos 30.625,00 (v./ Para cerrar Ventas y transferir resultados a resumen de rentas y gastos) 30 -3A- Costo de Ventas 87.500,00 Inventarios 87.500,00 (v./ Para cerrar costo de ventas y determinar el inventario final ) Marzo 30 -4A- Resumen de Rentas y Gastos 18.750,00 Fletes y embalajes 13.750,00 Comisiones 5.000,00 (v./ Para cerrar las cuentas de gastos) 30 -5A- Resumen de Rentas y Gastos 11.875,00 Utilidad del Ejercicio 11.875,00 (v./ Determinación de resultados positivos) MAYORIZACIÓN: 41
  42. 42. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. BANCOS 12.000,00 87.500,00 118.125,00 1.250,00 12.500,00 130.125,00 101.250,00 28.875,00 CAPITAL 12.000,00 5.000,00 17.000,00 17.000,00 COMPRAS 87.500,00 87.500,00 87.500,00 87.500,00 FLETES Y EMBALAJE 1.250,00 12.500,00 13.750,00 13.750,00 COMISIONES 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 VENTAS 118.125,00 118.125,00 118.125,00 118.125,00 INVENTARIOS 87.500,00 87.500 87.500,00 87.500,00 COSTO DE VENTAS 87.500,00 87.500 87.500,00 87.500,00 42
  43. 43. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL “LÓPEZ Y GARCÍA COMPAÑÍA” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE MAYO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 118.125,00 Menos: COSTO DE VENTAS 1.500,00 INVENTARIO INICIAL - 0 - Más: COMPRAS 87.500,00 Igual: DISPONIBLE PARA LA VENTA 87.500,00 Menos: INVENTARIO FINAL - 0 - UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 30.625,00 Menos: 18.750,00 FLETES Y EMBALAJE 13.750,00 COMISIONES 5.000,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 11.875,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. LÓPEZ Y GARCÍA COMPAÑÍA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 18.750,00 30.625,00 11.875,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 11.875,00 11.875,00 11.875,00 43
  44. 44. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. AL 31 DE MAYO DEL 2007 ACTIVOS PASIVOS Bancos 28.875,00 - 0 - CAPITAL Capital 17.000,00 Utilidad del Ejercicio 11.875,00 TOTAL CAPITAL O PATRIMONIO 28.875,00 TOTAL ACTIVOS 28.875,00 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 28.875,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. La entidad mercantil "El Traje Fino" inicia sus operaciones el 01 de julio del 2007. Operaciones financieras: 44
  45. 45. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Julio (01) : Su propietario aporta: Muebles y Enseres 500,00; Vehículo 8.000,00; en efectivo 10.000,00. (02): Compró mercaderías por 6.000.000; el 60% al contado y la diferencia con letra de cambio a 90 días. (03): Pagó arriendos para 3 meses por adelantado 300,00. (10): Vende mercaderías por 8.500,00 el 40% de contado y la diferencia a un mes plazo. (31): Se paga 1.500,00 por varios gastos. Se pide: (a) Efectuar los registros necesarios. (b) Hacer Asientos de Cierre. (c) Formular el Estado de Resultados y Balance General. Nota: Inventario físico de mercaderías 3.500,00. EMPRESA: “EL TRAJE FINO” ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE JULIO DEL 2007 ACTIVOS PASIVOS Bancos 10.000,00 45
  46. 46. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. -0-Muebles y Enseres 500,00 Vehículo 8.000,00 TOTAL PASIVOS -0- CAPITAL Capital 18.500,00 TOTAL ACTIVOS 18.500,00 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 18.500,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. JORNALIZACIÓN: EMPRESA: “EL TRAJE FINO” DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Debe Haber Julio 1 -1- Bancos 10.000,00 46 AÑO: 2007
  47. 47. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Muebles y Enseres 500,00 Vehículo 8.000,00 Capital 18.500,00 (v./ Creación de la entidad El Traje Fino) 2 -2- Compras 6.000,00 Bancos 3.600,00 Documentos por Pagar 2.400,00 (v./ Adquisición de Mercaderías) 3 -3- Arriendos Pagados por Anticipado 300,00 Bancos 300,00 (v./ Pago de arriendos prepagados) 3 -4- Bancos 3.400,00 Cuentas por Cobrar 5.100,00 Ventas 8.500,00 (v./ Venta de Mercaderías) 31 -5- Gastos Generales 1.500,00 Bancos 1.500,00 (v./ Pago de otros gastos adicionales) EMPRESA: “EL TRAJE FINO” DIARIO GENERAL Folio No. 02 Fecha Detalle Debe Haber AJUSTES Julio 31 -1A- Gasto Arriendo 100,00 Arriendo Pagado por Anticipado 100,00 (v./ Ajuste de la cuenta de prepagado) 31 -2A- Gasto Depreciación Muebles y Enseres 4,16 Gasto Depreciación Vehículos 133,33 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres 4,16 Depreciación Acumulada Vehículo 133,33 47 AÑO: 2007
  48. 48. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. (v./ Ajuste de Activos fijos) 31 -3A- Costo de Ventas 2.500,00 Inventario de Mercaderías 2.500,00 (v./ Para determinar el costo de ventas) 31 -4A- Inventario de Mercaderías 6.000,00 Compras 6.000,00 (v./ Para cerrar compras) 31 -5A- Ventas 8.500,00 Resumen de Rentas y Gastos 8.500,00 (v./ Para cerrar ventas) 31 -6A- Resumen de Rentas y Gastos Costo de ventas 2.500,00 Gastos Generales 1.500,00 Gasto Arriendo 100,00 Gasto Depreciación Muebles y Enseres 4,16 Gasto Depreciación Vehículos 133,33 (v./ Para cerrar gastos y costo de ventas) 31 -7A- Resumen de Rentas y Gastos 4.262,50 Utilidad del Ejercicio 4.262,50 (v./ Para determinar resultados financieros) MAYORIZACIÓN: 48
  49. 49. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. BANCOS 10.000,00 3.600,00 3.400,00 300,00 1.500,00 13.400,00 5.400,00 8.000,00 MUEBLES Y ENSERES 500,00 500,00 500,00 VEHÍCULO 8.000,00 8.000,00 8.000,00 CAPITAL 18.500,00 18.500,00 18.500,00 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 300,00 100,00 300,00 100,00 200,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 2.400,00 2.400,00 2.400,00 CUENTAS POR COBRAR 5.100,00 5.100,00 5.100,00 VENTAS 8.500,00 8.500,00 8.500,00 8.500,00 49
  50. 50. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. GASTOS GENERALES 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00 GASTO ARRIENDO 100,00 100,00 100,00 100,00 GASTO DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 4.167,00 4.167,00 4.167,00 4.167,00 GASTO DEPRECIACIÓN VEHÍCULO 133,33 133,33 133,33 133,33 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES 4.167,00 4.167,00 4.167,00 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULO 133,33 133,33 133,33 INVENTARIO DE MERCADERÍAS 6.000,00 2.500,00 6.000,00 2.500,00 3.500,00 COSTO DE VENTAS 2.500,00 2.500,00 2.500,00 2.500,00 50
  51. 51. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS INVENTARIO INICIAL -0- + COMPRAS 6.000,00 - INVENTARIO FINAL 3.500,00 = COSTO DE VENTAS 2.500,00 ENTIDAD MERCANTIL: “EL TRAJE FINO” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 8.500,00 Menos: COSTO DE VENTAS 2.500,00 INVENTARIO INICIAL - 0 - Más: COMPRAS 6.000,00 Igual: DISPONIBLE PARA LA VENTA 6.000,00 Menos: INVENTARIO FINAL 3.500,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 6.000,00 Menos: GASTOS GENERALES 1.500,00 1.737,50 GASTO DE ARRIENDO 100,00 GASTO DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 4,16 GASTO DEPRECIACIÓN VEHÍCULO 133,33 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 4.237,50 8.500,00 4.262,50 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4.262,50 4.262,50 4.262,50 51
  52. 52. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. UTILIDAD DEL EJERCICIO 4.262,50 f) Gerente Financiero f) C.P.A. EMPRESA: “EL TRAJE FINO” BALANCE GENERAL AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES DESCRIPCIÓN VALORES ACTIVOS PASIVOS Bancos 8.000,00 Cuentas por Cobrar 5.100,00 Documentos por Pagar 2.400,00 Arriendos Pagados por Anticipado 200,00 Inventario de Mercaderías 3.500,00 Muebles y Enseres 500,00 TOTAL PASIVOS 2.400,00 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres (4,16) CAPITAL Vehículos 8.000,00 Capital 18.500,00 Depreciación Acumulada Vehículos (133,33) Utilidad 4.262,50 TOTAL ACTIVOS 25.162,50 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 25.162,50 f) Gerente Financiero f) C.P.A. 52
  53. 53. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. La entidad mercantil "La Ganga Sport" inicia sus operaciones el 01 de enero del 2007. INVENTARIO PERIÓDICO Operaciones Financieras: Enero (01): Su propietario aporta efectivo 5.000,00; cuenta corriente con saldo certificado del Banco por 8.000,00; Muebles y enseres 1.500,00; Mercancías 3.500,00. (02) : Adquiere Mercaderías por 1.000,00 según factura 010, pagando al contado. (20): Se compra mercaderías a Proveedores Asociados por un valor de 2.500,00 pagando el 30% en efectivo, el 80% de la diferencia a crédito documentarlo y el 20% al crédito simple. Febrero (10) : Se compra mercaderías por 2.700,00 se paga con cheque, nos descuentan el 8% por la compra al contado. (20): Se devuelve 200,00 de la compra efectuada en enero 20, nos entregan en efectivo el valor señalado. Marzo 53
  54. 54. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. (30): Se compra 500,00 de mercaderías y se paga 80,00 por transporte, se pagan en efectivo. Abril (20): Se vende 3.500,00 de mercaderías con un descuento del 5% en efectivo. Mayo (30): Se vende 2.000,00 de mercaderías con un descuento del 6%, 50% en efectivo y la diferencia con letra de cambio a 60 días. Junio (10): Se vende 1.000,00 de mercaderías al contado. Julio (20) : De junio 10 nos devuelven 200,00 se entrega el valor en efectivo. (25): Se vende 200,00 de mercaderías a crédito personal. (30): Se paga de transporte 40,00 de la venta anterior. (31): Se paga 200,00 por varios gastos realizados. Se pide: (a): Efectuar los registros necesarios (b): Mayorizar (c): Balanza de Comprobación (d): Formular Estado de Resultados y Balance General. Nota: Inventario físico asciende a 4.000,00. 54
  55. 55. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. JORNALIZACIÓN: EMPRESA: “LA GANGA SPORT” DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Debe Haber Enero 1 -1- Caja 5.000,00 Bancos 8.000,00 Mercaderías 3.500,00 Muebles y Enseres 1.500,00 Capital 18.000,00 (v./ Estado Financiero del 01 de enero del 2007) 2 -2- Compras 1.000,00 Caja 1.000,00 (v./ Adquisición de Mercaderías) 20 -3- Compras 2.500,00 Caja 750,00 Cuentas por Pagar 350,00 Documentos por Pagar 1.400,00 (v./ Adquisición de Mercaderías) Febrero 10 -4- Compras 2.700,00 Descuento en Compras 216,00 Bancos 2.484,00 (v./ Adquisición de Mercaderías con descuento) 20 -5- Caja 200,00 Devolución en Compras 200,00 (v./ Devolución en compras) 55 AÑO: 2007
  56. 56. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. EMPRESA: “LA GANGA SPORT ” DIARIO GENERAL Folio No. 02 Fecha Detalle Debe Haber Marzo 30 -6- Compras 500,00 Transporte en Compras 80,00 Caja 580,00 (v./ Adquisición de Mercaderías y pago de transporte) Abril 20 -7- Caja 3.325,00 Descuento en Ventas 175,00 Ventas 3.500,00 (v./ Venta de Mercaderías con descuento) Mayo 30 -8- Caja 940,00 Documentos por Cobrar 940,00 Descuento en Ventas 120,00 Ventas 2.000,00 (v./ Ventas de Mercaderías con descuento) Junio 10 -9- Caja 1.000,00 Ventas 1.000,00 (v./ Ventas de Mercaderías) Julio 20 -10- Devolución en Ventas 200,00 Caja 200,00 (v./ Devolución en ventas) 25 -11- Cuentas por Cobrar 200,00 Ventas 200,00 (v./ Ventas de Mercaderías) 30 -12- Transporte en Ventas 40,00 Caja 40,00 (v./ Pago de transporte en ventas) 31 -13- Gastos Generales 200,00 Caja 200,00 (v./ Pago de varios gastos) EMPRESA: “LA GANGA SPORT ” 56 AÑO: 2007
  57. 57. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DIARIO GENERAL Folio No. 03 Fecha Detalle Debe Haber AJUSTES Julio 31 -1A- Descuento en Compras 216,00 Devolución en Compras 200,00 Transporte en Compras 80,00 Compras 336,00 (v./ Para determinar compras netas) -2A- Mercaderías 6.364,00 Compras 6.364,00 (v./ Para determinar el disponible para la venta y cerrar compras netas) -3A- Costo de Ventas 5.864,00 Mercaderías 5.864,00 (v./ Para descargar el inventario inicial y determinar el saldo de mercadería final) -4A- Ventas 535,00 Transporte en Ventas 40,00 Descuento en Ventas 295,00 Devolución en Ventas 200,00 (v./ Para determinar las ventas netas) -5A- Ventas 5.864,00 Costo de Ventas 5.864,00 (v./ Para cerrar el costo de ventas) -6A- Ventas 301,00 Ganancia Bruta en Ventas 301,00 (v./ Determinación de Ganancia Bruta en Ventas y cierre de ventas) -7A- Ganancia Bruta en Ventas 301,00 Resumen de Rentas y Gastos 301,00 (v./ Transferencia del valor de utilidad bruta a resumen de rentas y gastos) EMPRESA: “LA GANGA SPORT ” DIARIO GENERAL Folio No. 04 57 AÑO: 2007 AÑO: 2007
  58. 58. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Fecha Detalle Debe Haber AJUSTES Julio 31 -8A- Resumen de Rentas y Gastos 200,00 Gastos Generales 200,00 (v./ Para cerrar gastos) -9A- Resumen de Rentas y Gastos 101,00 Utilidad del Ejercicio 101,00 (v./ Determinación de resultados financieros) MAYORIZACIÓN: CAJA 5.000,00 1.000,00 200,00 750,00 3.325,00 580,00 940,00 200,00 1.000,00 40,00 200,00 10.465,00 2.770,00 7.695,00 BANCOS 8.000,00 2.484,00 8.000,00 2.484,00 5.516,00 MERCADERÍAS 3.500,00 5.864,00 6.364,00 9.864,00 5.864,00 4.000,00 MUEBLES Y ENSERES 1.500,00 1.500,00 1.500,00 58
  59. 59. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. COMPRAS 1.000,00 336,00 2.500,00 2.700,00 500,00 6.700,00 336,00 6.364,00 6.364,00 CAPITAL 18.000,00 18.000,00 18.000,00 CUENTAS POR PAGAR 350,00 350,00 350,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 1.400,00 1.400,00 1.400,00 DESCUENTOS EN COMPRAS 216,00 216,00 216,00 216,00 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 200,00 200,00 200,00 200,00 59
  60. 60. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. TRANSPORTE EN COMPRAS 80,00 80,00 80,00 80,00 DESCUENTO EN VENTAS 175,00 120,00 295,00 295,00 VENTAS 535,00 3.500,00 5.864,00 2.000,00 301,00 1.000,00 200,00 6.700,00 6.700,00 DOCUMENTOS POR COBRAR 940,00 940,00 940,00 CUENTAS POR COBRAR 200,00 200,00 200,00 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 200,00 200,00 200,00 200,00 TRANSPORTE EN VENTAS 40,00 40,00 40,00 40,00 GASTOS GENERALES 200,00 200,00 200,00 200,00 60
  61. 61. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. COSTO DE VENTAS 5.864,00 5.864,00 5.864,00 5.864,00 GANANCIA BRUTA EN VENTAS 301,00 301,00 301,00 301,00 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 200,00 301,00 101,00 301,00 301,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 101,00 101,00 101,00 61
  62. 62. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. EMPRESA: “LA GANGA SPORT” BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE JULIO DEL 2007 No. Detalle Débito Crédito 1 Caja 7.695,00 2 Bancos 5.516,00 3 Cuentas por Cobrar 200,00 4 Documentos por Cobrar 940,00 5 Mercaderías 3.500,00 6 Muebles y Enseres 1.500,00 7 Cuentas por Pagar 350,00 8 Documentos por Pagar 1.400,00 9 Capital 18.000,00 10 Compras 6.700,00 11 Transporte en Compras 80,00 12 Descuento en Compras 216,00 13 Devolución en Compras 200,00 14 Ventas 6.700,00 15 Transporte en Ventas 40,00 16 Descuento en Ventas 295,00 17 Devolución en Ventas 200,00 18 Gastos Generales 200,00 TOTALIZACIÓN: 26.866,00 26.866,00 ENTIDAD MERCANTIL: “LA GANGA SPORT ” ESTADO DE RESULTADOS 62 VERIFICACIÓN DE SALDOS
  63. 63. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DEL 01 DE ENERO AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS NETAS 6.165,00 VENTAS BRUTAS 6.700,00 Menos: TRANSPORTE EN VENTAS 40,00 DESCUENTO EN VENTAS 295,00 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 200,00 MENOS: COSTO DE VENTAS 5.864,00 INVENTARIO INICIAL 3.500,00 Más: COMPRAS NETAS 6.364,00 COMPRAS BRUTAS 6.700,00 MÁS: TRANSPORTE EN COMPRAS 80,00 MENOS: DESCUENTO EN COMPRAS 216,00 DEVOLUCIÓN EN COMPRAS 200,00 Igual: DISPONIBLE PARA LA VENTA 9.864,00 Menos: INVENTARIO FINAL 4.000,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 301,00 Menos: GASTOS GENERALES 200,00 200,00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 101,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. EMPRESA: “LA GANGA SPORT ” BALANCE GENERAL AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES DESCRIPCIÓN VALORES ACTIVOS PASIVOS Caja 7.695,00 Cuentas por Pagar 350,00 Bancos 5.516,00 Documentos por Pagar 1.400,00 Cuentas por Cobrar 200,00 Documentos por Cobrar 940,00 Mercaderías 4.000,00 TOTAL PASIVOS 1.750,00 Muebles y Enseres 1.500,00 CAPITAL Capital 18.000,00 Utilidad 101,00 TOTAL ACTIVOS 19.851,00 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 19.851,00 63
  64. 64. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. f) Gerente Financiero f) C.P.A. TRATAMIENTO CONTABLE.- INVENTARIO PERMANENTE. Ejercicios prácticos: La entidad mercantil "Sport Laurita" realiza las siguientes operaciones en el mes de enero del 2007. Se requiere registro de las mismas y formular el Estado de Resultados, observando el método de inventario permanente. 64
  65. 65. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL “SPORT LAURITA” DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Parcial Debe Haber Enero 1 -1- Inventario de Mercaderías 3.000,00 Artículos “Z” 3.000,00 Bancos 3.000,00 (v./ Adquisición de mercaderías por un valor de 3.000,00 USD de Bancos 4.000.00 Gastos de ventas 500,00 Gastos de Administración 600,00 Ventas 7.000,00 Inventario Inicial de mercancías 3.800,00 Costo de ventas 5.000,00 Compras 3.000,00 65 AÑO: 2007
  66. 66. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. contado) Marzo 10 -2- Bancos 7.000,00 Ventas 7.000,00 (v./ Venta de mercaderías de contado) -3- Costo de Ventas 5.000,00 Inventario de Mercancías 5.000,00 (v./ Registro del costo de la mercaderías vendidas según tarjeta kardex) ENTIDAD MERCANTIL: “SPORT LAURITA ” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE ENERO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 7.000,00 MENOS: COSTO DE VENTAS 5.000,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 2.000,00 Menos: GASTOS DE VENTAS 500,00 200,00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 600,00 1.100,00 UTILIDAD OPERACIONAL 900,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. 66
  67. 67. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. La Entidad Mercantil "Atleta Sport" inicia sus operaciones el 01 de julio del 2007. Operaciones financieras: Julio (01) : El propietario aporta: Muebles de oficina 800,00; Equipo de oficina 1.000,00 y en efectivo 5.000,00. (02): Compró mercaderías por 6.000,00; el 40% al contado y la diferencia con letra de cambio a 60 días. (03): Pagó seguros contra incendios del local por 4 meses adelantado, valor mensual 150,00. (10): Vende mercaderías por 8.500,00; el 60% en efectivo y la diferencia a un mes plazo. (31): Se paga 800,00 por varios gastos. Se pide: a) Jornalizar y Mayorizar b) Hacer Asientos de Cierre c) Formular el Estado de Resultados y Balance General 67
  68. 68. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Nota: Las ventas se realizan con el 35% de utilidad. El costo de ventas constituye el 75% de la venta total. EMPRESA: “ATLETA SPORT” ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE JULIO DEL 2007 ACTIVOS PASIVOS Caja 5.000,00 -0-Inventario de Mercancías 1.000,00 Muebles de Oficina 800,00 Equipo de Oficina 1.000,00 TOTAL PASIVOS -0- CAPITAL Capital 7.800,00 TOTAL ACTIVOS 7.800,00 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 7.800,00 f) Gerente Financiero f) C.P.A. 68
  69. 69. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. JORNALIZACIÓN: EMPRESA: “ATLETA SPORT” DIARIO GENERAL Folio No. 01 Fecha Detalle Debe Haber Julio 1 -1- Caja 5.000,00 Inventario de Mercancías 1.000,00 Muebles de Oficina 800,00 Equipo de Oficina 1.000,00 Capital 7.800,00 (v./ Estado Financiero del 01 de julio del 2007) 2 -2- Inventario de Mercancías 6.000,00 Caja 2.400,00 Documentos por Pagar 3.600,00 (v./ Adquisición de Mercaderías) 3 -3- Seguros Pagados por Anticipado 600,00 Caja 600,00 (v./ Contratación de un Seguro anticipado) 10 -4- Caja 5.100,00 Cuentas por Cobrar 3.400,00 Ventas 8.500,00 (v./ Venta de Mercaderías) -5- Costo de Ventas 6.375,00 Inventario de Mercancías 6.375,00 (v./ Registro del costo de ventas) 31 -6- Gastos Generales 800,00 Caja 800,00 (v./ Pago de varios gastos adicionales) EMPRESA: “ATLETA SPORT” 69 AÑO: 2007
  70. 70. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DIARIO GENERAL Folio No. 02 Fecha Detalle Debe Haber Julio 31 -1A- Gastos Seguros 150,00 Seguro Pagado por Anticipado 150,00 (v./ Ajuste de seguros devengados) 31 -2A- Gasto Depreciación Muebles de Oficina 6,66 Gasto Depreciación Equipo de Oficina 8,33 Depreciación Acumulada Muebles de Oficina 6,66 Depreciación Acumulada Equipo de Oficina 8,33 (v./ Desgaste de los activos fijos) 31 -1C- Ventas 8.500,00 Resumen de Rentas y Gastos 8.500,00 (v./ Cierre de ingresos) 31 -2C- Resumen de Rentas y Gastos 7.340,00 Gastos Seguros 150,00 Gasto Depreciación Muebles de Oficina 6,66 Gasto Depreciación Equipo de Oficina 8,33 Gastos Generales 800,00 Costo de Ventas 6.375,00 (v./ Cierre de gastos y costo de la mercancías vendidas) 31 -3C- Resumen de Rentas y Gastos 1.159,99 Utilidad del Ejercicio 1.159,99 (v./ Devolución en compras) MAYORIZACIÓN: 70 AÑO: 2007
  71. 71. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. CAJA 5.000,00 2.400,00 5.100,00 600,00 800,00 10.100,00 3.800,00 6.300,00 MUEBLES DE OFICINA 800,00 800,00 800,00 EQUIPO DE OFICINA 1.000,00 1.000,00 1.000,00 CAPITAL 7.800,00 7.800,00 7.800,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 3.600,00 3.600,00 3.600,00 INVENTARIO DE MERCANCÍAS 1.000,00 6.375,00 6.000,00 7.000,00 6.375,00 625,00 71
  72. 72. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO 600,00 150,00 600,00 150,00 450,00 CUENTAS POR COBRAR 3.400,00 3.400,00 3.400,00 VENTAS 8.500,00 8.500,00 8.500,00 8.500,00 COSTO DE VENTAS 6.375,00 6.375,00 6.375,00 6.375,00 GASTOS GENERALES 800,00 800,00 800,00 800,00 GASTOS SEGUROS 150,00 150,00 150,00 150,00 GASTO DEPRECIACIÓN MUEBLES DE OFICINA 6,66 6,66 6,66 6,66 GASTO DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA 8,33 8,33 8,33 8,33 72
  73. 73. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. DEPRECIACIÓN AUMULADA EQUIPO DE OFICINA 8,33 8,33 8,33 DEPRECIACIÓN AUMULADA MUEBLES DE OFICINA 6,66 6,66 6,66 RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS 7.340,00 8.500,00 1.159,99 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.159,99 1.159,99 1.159,99 73
  74. 74. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL: “ATLETA SPORT ” ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES VENTAS 8.500,00 MENOS: COSTO DE VENTAS 6.375,00 UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 2.125,00 Menos: GASTOS GENERALES 800,00 GASTOS SEGUROS 150,00 GASTO DEPRECIACIÓN MUEBLES DE OFICINA 6,66 GASTO DEPRECIACIÓN EQUIPO DE OFICINA 8,33 UTILIDAD OPERACIONAL 1.159,99 f) Gerente Financiero f) C.P.A. EMPRESA: “ATLETA SPORT ” BALANCE GENERAL AL 31 DE JULIO DEL 2007 DESCRIPCIÓN VALORES DESCRIPCIÓN VALORES ACTIVOS PASIVOS Caja 6.300,00 Inventario de Mercancías 625,00 Documentos por Pagar 3.600,00 Cuentas por Cobrar 3.400,00 Seguros Pagados por Anticipado 450,00 Muebles de Oficina 800,00 TOTAL PASIVOS 3.600,00 Depreciación Acumulada Muebles de Oficina <6,66> CAPITAL Equipo de Oficina 1.000,00 Capital 7.800,00 74
  75. 75. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Depreciación Acumulada Equipo de Oficina <8,33> Utilidad 1.159,99 TOTAL ACTIVOS 12.559,99 TOTAL PASIVOS Y CAPITAL 12.559,99 f) Gerente Financiero f) C.P.A. MÉTODOS DE VALORACIÓN La aplicabilidad de los métodos de valoración de inventarios de mercancías será efectiva, si se tiene conocimiento pleno y actual del sistema económico y la incidencia directa inflacionaria en los inventarios que poseen las empresas, que unido al criterio profesional, obviamente la tendencia a proteger los inventarios y todos los esfuerzos se encaminan a aquello. Dada la inestabilidad política cuya incidencia directa en el sistema económico algunos métodos de valoración van quedando en desuso y se 75
  76. 76. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. van poniendo de moda aquellos que nos permiten una actualización constante dado los cambios que imperan en la economía de estado. Estos métodos nos permiten tener un control adecuado del flujo de inventarios que opera en una empresa, utilizando las conocidas tarjetas de control Kardex, de donde tendremos la fuente informativa para los registros específicamente en lo relacionado al costo de venta y el precio de reposición de las mercancías para actualizarlo con un incremento de un margen adecuado de rentabilidad. Lo cual redundará en la no descapitalización de la entidad. Método PEPS Método tradicional que se puede aplicar en países cuyas economías experimentan no cambios bruscos en su modelo económico y la porcentualidad inflacionaria no supera el un dígito (margen 1 a 9). Método de registro que consiste en las Primeras Entradas Primeras Salidas, entonces deben venderse las mercancías o artículos que se han comprado en primera instancia y despachar paulatinamente en el orden de adquisición 76
  77. 77. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. de tal manera que vayan quedando las compras últimas en existencias. Ejemplo, si en enero 01 compramos 100 unidades y estas constan en existencia, en enero 05 realizó otra compra de 150 unidades y en enero 20 vendo 50 unidades debo vender las unidades de enero 01 en primera instancia. Se aplica en esta metodología para que los artículos que compramos no queden en desuso y vayan a ser objetos obsoletos. En las tiendas de modas referente a vestir lenta, en los supermercados, en las ferreterías, entre otros. FLUJO DE MERCANCÍAS QUE NOS PERMITE VER COMO OPERA ESTA METODOLOGÍA: Existencias iniciales 500 unidades del artículo «Z» a 7.000 c/u: enero 01/2007. Compras en el trimestre: Enero (10) : 1.000 unidades a 8.000 c/u. Febrero (10) : 1.500 unidades a 9.000 c/u. Marzo (10) : 2.000 unidades a 10.000 c/u. Ventas en el trimestre: Enero (20) : 700 unidades. Febrero (20) : 1.000 unidades. Marzo (20) : 2.000 unidades. 77
  78. 78. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL “LA BAMBA” MÉTODO DE VALORACIÓN: PEPS. ARTÍCULO “Z” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Enero 1 Inventario inicial 500 7000 3’500.000 500 7000 3’500.000 Enero 1 0 Adquisición según Factura No.... 1000 8000 8’000.000 500 7000 3’500.000 1000 8000 8’000.000 Enero 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 500 7000 3’500.000 200 8000 1’600.000 800 8000 6’400.000 Febrer o 1 0 Adquisición según Factura 1500 9000 13’500.000 800 8000 6’400.000 78
  79. 79. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. No.... 1500 9000 13’500.000 Febrer o 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 800 8000 6’400.000 200 9000 1’800.000 1300 9000 11’700.000 Marzo 1 0 Adquisición según Factura No.... 2000 10.000 20’000.000 1300 9000 11’700.000 2000 10.000 20’000.000 Marzo 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 1300 9000 11’700.000 700 10.000 7’000.000 1.300 10.000 13’000.000 Como se aprecia, el formato utilizado consta de la fecha de ingreso, egreso de mercaderías, la descripción y tres columnas que identifican: a las Compras, Ventas y Saldos, cada una de ellas constan de columnas para control de número de unidades, valor y valor total. El flujo de ventas parte del inventario inicial de mercaderías y concluye en el último valor total que corresponde al inventario final de mercancías. Con estos datos nos permiten en el caso de las ventas establecer el costo de ventas para realizar el correspondiente registro en el Diario General y el desglose y actualización del inventario de mercaderías. A este método se le conoce también como FIFO, que representa siglas de términos en idioma extranjero que su significado es Primeras Entradas Primeras Salidas. 79
  80. 80. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Método UEPS Así mismo este método se aplican con efectividad en países cuyas economías no experimentan cambios importantes; en las entidades que adquieren mercaderías y dadas sus características con el pasar del tiempo van costando más, éstas van guardando y las últimas adquisiciones se van vendiendo, esto sucede por ejemplo: en las joyerías, en la línea blanca de electrodomésticos, abacerías, entre otros. Ejemplo: Si realizo en enero 01 una compra de 500 unidades, en febrero 10 compro 1.000 unidades, en febrero 20 vendo 700 unidades, venderé las unidades de febrero 10. Por los cambios rápidos que se van dando en los sistemas económicos estos dos métodos son escasamente utilizados, en las economías volátiles y que expresan a la mayor parte de países en vías de desarrollo; en cambio, en los 80
  81. 81. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. países en donde sus economías son estables y de seguridad jurídica estas dos metodologías son las más utilizadas. FLUJO DE MERCADERÍAS QUE NOS PERMITE VER COMO OPERA ESTA METODOLOGÍA: Existencias iniciales: 200 unidades del artículo «M-10» a 30.000 c/u, abril 01/2007. Compras del trimestre: Abril (l0) : 600 unidades a 33.500 c/u. Mayo (10): 650 unidades a 35.400 c/u. Junio (10) : 800 unidades a 40.200 c/u. Venta del trimestre: Abril (20) : 550 unidades. Mayo (20) : 700 unidades. Junio (20) : 600 unidades. 81
  82. 82. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL “LA NORTEÑA” MÉTODO DE VALORACIÓN: UEPS. ARTÍCULO “M-10” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Abril 1 Inventario inicial 200 30.000 6’000.000 200 30.000 6’000.000 Abril 1 0 Adquisición según Factura No.... 600 33.500 20’100.000 200 30.000 6’000.000 600 33.500 20’100.000 Abril 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 550 33.500 18’425.000 200 30.000 6’000.000 50 33.500 1’675.000 Mayo 1 0 Adquisición según Factura No.... 650 35.400 23’010.000 200 30.000 6’000.000 50 33.500 1’675.000 650 35.400 23’010.000 Mayo 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 650 35.400 23’010.000 50 33.500 1’175.000 200 30.000 6’000.000 82
  83. 83. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Junio 1 0 Adquisición según Factura No.... 800 40.200 32’160.000 200 30.000 6’000.000 800 40.200 32’160.000 Junio 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 600 40.200 24’120.000 200 30.000 6’000.000 200 40.200 8’040.000 Este método también es conocido como LIFO que significa Últimas Entradas Primeras Salidas. En el caso de darse devoluciones en compras y en ventas en las columnas correspondientes deben registrarse de tal manera que en el saldo de valor se disminuya tanto en unidades cuanto en valores. Si es que existe una devolución en ventas se procede a lo inverso. 83
  84. 84. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Método Promedio Móvil Este método, su aplicación consiste en ir actualizando el costo cada vez que se van adquiriendo artículos. El valor total dividido para el número de unidades nos permite este cometido. La obtención de demasiadas aproximaciones en el redondeo de las cifras puede ser un inconveniente. FLUJO DE MERCADERÍAS: 700 unidades del artículo «QR» a 12.850 c/u. Julio 01/2007. Compras en el trimestre: Julio (10) : 1.000 unidades a 15.000 c/u. Agosto (10) : 1.500 unidades a 17.550 c/u. Septiembre (10) : 2.000 unidades a 17.450 c/u. 84
  85. 85. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Ventas en trimestre: Julio (20) : 1.500 unidades. Agosto (20) : 1.600 unidades. Septiembre (20) : 1.500 unidades. ENTIDAD MERCANTIL “LAOTAVALEÑA” MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO MÓVIL. ARTÍCULO “QR” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Julio 1 Inventario inicial 700 12.850 8’995.000 700 12.850 8’995.000 Julio 1 0 Adquisición según Factura No.... 1000 15.000 15’000.000 1.700 14.114,70 23’995.000 Julio 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 1500 14.114,7 0 21’172.050 200 14.114,70 2’822.940 Agosto 1 0 Adquisición según Factura No.... 1500 17.550 26’325.000 1700 17.145,84 29’147.940 Agosto 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 1600 17.145,8 4 27’433.344 100 17.145,84 1’714.596 Septiembre 1 0 Adquisición según Factura No.... 2000 17.450 34’900.000 2100 17.435,52 36’614.596 Septiembre 2 0 Egreso de mercaderías según factura No... 1500 17.435,5 2 26’153.280 600 17.435,52 10’461.316 85
  86. 86. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Método UPCP Si un artículo adquiero en 1.000 en enero 01, en enero 10 compro en 1.500, en febrero 10 vendo ese artículo en 1.500; es decir tomo el último precio de compra. El margen entre 1.000 y 1.500 su diferencia constituye una provisión en este método que va actualizando los inventarios al precio vigente en el mercado. FLUJO DE MERCADERÍAS QUE NOS PERMITE VER COMO OPERA ESTA METODOLOGÍA: Existencias iniciales: 300 unidades del artículo «XZ» a 1950 c/u. Octubre 01/2007. Compras en el trimestre: Octubre (10) : 500 unidades a 2.450 c/u. Noviembre (10) : 800 unidades a 2.870 c/u, Diciembre (10) : 1.000 unidades a 3.100 c/u. Ventas en el trimestre: Octubre (20) : 750 unidades. Noviembre (20) : 800 unidades. Diciembre (20) : 950 unidades. 86
  87. 87. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Nota: En este método el momento en que se toma el nuevo precio de adquisición y se valora al costo actual todas las existencias se obtiene una rentabilidad automática que en el momento de las ventas se realizan y se hacen efectivas. ENTIDAD MERCANTIL “LA PIMAMPIREÑA” MÉTODO DE VALORACIÓN: UPCP. ARTÍCULO “XZ” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Octubre 1 Inventario inicial 300 1950 585.000 300 1950 585.000 Octubre 10 Adquisición según Factura No.... 500 2.450 1’225.000 800 2450 1’960.000 Octubre 20 Egreso de mercaderías según factura No... 750 2450 1’837.500 50 2450 122.500 Noviembre 10 Adquisición según Factura No.... 800 2870 2’296.000 850 2870 2’439.500 Noviembre 20 Egreso de mercaderías según factura No... 800 2870 2’296.000 50 2.870 143.500 Diciembre 10 Adquisición según Factura No.... 1000 3100 3’100.000 1050 3100 3’255.000 Diciembre 20 Egreso de mercaderías según factura No... 950 3100 2’945.000 100 3100 310.000 87
  88. 88. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Práctica Contable: La Entidad Económica «Mercantil Grecia», domiciliada en la ciudad de Ibarra ha tenido el siguiente flujo de mercaderías: Año : 2007 Existencias iniciales: 2.000 unidades del Artículo «X» a 10.000 c/u. Compras del ejercicio: Enero: 800 unidades a 11.000 c/u. Febrero: 970 unidades a 12.000 c/u. Abril: 1900 unidades a 12.100 c/u. Junio:750 unidades a 12.200 c/u. Agosto: 1.000 unidades a 13.000 c/u. Noviembre: 2.700 unidades a 13.500 c/u. Ventas del Período: Enero: 1.000 unidades. Febrero: 800 unidades. Abril: 950 unidades. Junio: 1.100 unidades. Septiembre: 840 unidades. Noviembre: 1.900 unidades. Diciembre: 280 unidades. Se pide: (a) Valuar Inventarios de Mercaderías por el método PEPS. (b) Valuar Inventarios de Mercaderías por el método UEPS. (c) Valuar Inventarios de Mercaderías por el método Promedio Móvil. 88
  89. 89. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. (d) Valuar Inventarios de Mercaderías por el método UPCP. «MERCANTIL GRECIA» MÉTODO DE VALORACIÓN: PEPS ARTICULO «X» Fecha DETALLE Compras Ventas Saldos Unidad Valor Total Unidad Valor Total Unidad Valor Total 2007 Enero Febrero Abril Junio Agosto Septiembre Noviembre Diciembre 1 1 1 1 1 1 1 1 Inventario inicial 2.000 10.00 0 20´000.000 2.000 10.00 0 20´000.000 Compra factura 800 11 000 8´800.000 2.000 10.00 0 20´000.000 800 11 000 8´800.000 Venta Factura 1.00 10.00 0 10´000.000 1.00 10.00 0 10´000.000 800 11 000 8´800.000 Compra Factura 970 12.00 0 2´000.000 1.00 10.00 0 10´000.000 800 11 000 8´800.000 970 12.00 0 2´000.000 Venta factura 800 11 000 8´800.000 200 10.00 0 2´000.000 800 11 000 8´800.000 970 12.00 0 2´000.000 Compra factura 1.900 12.10 0 22´990.000 200 10.00 0 2´000.000 800 11 000 8´800.000 970 12.00 0 2´000.000 1.900 12.10 0 22´990.000 Venta factura 50 11.00 550.000 200 10.00 0 2´000.000 970 12.00 11´640.000 750 11.00 8´250.00 1.900 12.10 0 22´990.000 Compra Factura 750 12.20 0 9´150.000 50 11.00 550.000 970 12.00 11´640.000 1.900 12.10 0 22´990.000 750 12.20 0 9´150.000 Venta Factura 50 11.00 0 550.000 970 12.00 0 11´640.000 1820 12.10 0 22´022.000 80 12.00 0 968.000 750 12.20 0 9´150.000 Compra de factura 1.000 13.00 0 13´000.000 1.820 12.10 0 22´022.000 750 12.20 0 9´150.000 1.000 13.00 0 13´000.000 89
  90. 90. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Venta Factura 840 12.10 0 10´164.000 980 12.10 0 11´858.000 750 12.20 0 9´150.000 1.000 13.00 0 13´000.000 Compra de Factura 2.700 13.50 0 36´450.000 980 12.10 0 11´858.000 750 12.20 0 9´150.000 1.000 13.00 0 13´000.000 2.700 13.50 0 36´450.000 Venta Factura 980 12.10 0 11´858.000 750 12.20 0 9´150.000 830 13.00 0 10´790.000 170 13.00 0 2´210.000 2.700 13.50 0 36´450.000 Venta Factura 280 13.00 0 3´640.000 550 13.00 0 7´150.000 2.700 13.50 0 36´450.000 «MERCANTIL GRECIA» MÉTODO DE VALORACIÓN: UEPS ARTICULO «X» Fecha DETAL LE Compras Ventas Saldos Unidad Valor Total Unidad Valor Total Unidad Valor Total 1997 Enero Febrero Abril 1 1 1 Inventari o inicial 2.000 10.00 0 20´000.000 2.000 10.00 0 20´000.000 Compra factura 800 11 000 8´800.000 2.000 10.00 0 20´000.000 800 11 000 8´800.000 Venta Factura 800 200 11.00 0 10.00 0 8´800.000 2´000.000 1.800 10 000 18´000.000 Compra Factura 970 12.00 0 11´640.000 1.800 10.00 0 18´000.000 970 12 000 11´640.000 1.800 12.00 0 2´000.000 Venta 800 12 000 9´600.000 170 10.00 0 2´000.000 90
  91. 91. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Junio Agosto Septiembre Noviembre Diciembre 1 1 1 1 1 factura 1.800 11 000 8´800.000 170 12.00 0 2´000.000 Compra factura 1.900 12.10 0 22´990.000 1.800 10.00 0 2´000.000 1.70 11 000 8´800.000 950 12.00 0 2´000.000 750 12.10 0 22´990.000 Venta factura 950 12.10 0 11´495.000 1.800 11.00 550.000 170 12.00 11´640.000 950 12.10 0 22´990.000 Compra Factura 750 12.20 0 9´150.000 1800 11.00 550.000 170 12.00 11´640.000 950 12.10 0 22´990.000 1.800 12.20 0 9´150.000 Venta Factura 750 350 12.20 0 12.10 0 9´150.000 4´235.000 170 950 12.10 0 22´022.000 750 12.20 0 9´150.000 Compra de factura 1.000 13.00 0 13´000.000 50 12.10 0 22´022.000 970 12.20 0 9´150.000 1.900 13.00 0 13´000.000 Venta Factura 840 13.00 0 10´920.000 750 12.10 0 11´858.000 12.20 0 9´150.000 1820 13.00 0 13´000.000 Compra de Factura 2.700 13.50 0 36´450.000 750 12.10 0 11´858.000 1.820 12.20 0 9´150.000 750 13.00 0 13´000.000 1.000 13.50 0 36´450.000 Venta Factura 1.900 13.50 0 25´650.000 980 750 13.00 0 10´790.000 2.700 13.50 0 36´450.000 Venta Factura 280 13.50 0 3´780.000 550 13.00 0 7´150.000 2.700 13.50 0 36´450.000 91
  92. 92. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL «MERCANTIL GRECIA» MÉTODO DE VALORACIÓN: PROMEDIO MÓVIL. ARTÍCULO “QR” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Enero 1 Inventario inicial 2.000 10.000 20´000.000 2.000 10.000 20´000.000 Enero 2 Adquisición según Factura No.... 800 11.000 8´800.000 2800 10.285,71 28’800.000 Enero 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.000 10.285,71 10´285.710 1800 10.285,71 18’514.290 Febrero 1 Adquisición según Factura No.... 970 12.000 11´640.000 2770 10.886,02 30’154.290 Febrero 20 Egreso de mercaderías según factura No... 800 10.886,02 8´708.816 1970 10.886,02 21’445.474 Abril 1 Adquisición según Factura No.... 1.900 12.100 22´990.000 3870 11.458,77 44’345.474 Abril 20 Egreso de mercaderías según factura No... 950 11.458,77 10’885.831 2920 11.458,77 33’459.643 Junio 1 Adquisición según Factura No.... 750 12.200 9´150.000 3670 11.610,25 42’609.643 Junio 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.100 11.610,25 12’771.275 2570 11.610,25 29’838.368 Agosto 1 Adquisición según Factura No.... 1.000 13.000 13´000.000 3.570 11.999,54 42’838.368 Septiembre 10 Egreso de mercaderías según factura No... 840 11.999,54 10’079.613 2730 11.999,54 32’758.755 Noviembre 1 Adquisición según Factura No.... 2.700 13.500 36´450.000 5430 12.745,62 69’208.755 Noviembre 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.900 12.745,62 24’216.678 3530 12.745,62 44’992.077 Diciembre 1 Egreso de mercaderías según factura No... 280 12.745,62 3’568.773,6 3250 12.745,62 41’423.304 92
  93. 93. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. ENTIDAD MERCANTIL «MERCANTIL GRECIA» MÉTODO DE VALORACIÓN: UPCP. ARTÍCULO “QR” AÑO: 2007 FECHA DETALLE COMPRAS VENTAS SALDOS UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL UNIDADES VALOR TOTAL Enero 1 Inventario inicial 2.000 10.000 20´000.000 2.000 10.000 20´000.000 Enero 2 Adquisición según Factura No.... 800 11.000 8´800.000 2800 11.000 30’800.000 Enero 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.000 11.000 11’000.000 1800 11.000 19’800.000 Febrero 1 Adquisición según Factura No.... 970 12.000 11´640.000 2770 12.000 33’240.000 Febrero 20 Egreso de mercaderías según factura No... 800 12.000 9’600.000 1970 12.000 23’640.000 Abril 1 Adquisición según Factura No.... 1.900 12.100 22´990.000 3870 12.100 46’827.000 Abril 20 Egreso de mercaderías según factura No... 950 12.100 11’495.000 2920 12.100 35.332.000 Junio 1 Adquisición según Factura No.... 750 12.200 9´150.000 3670 12.200 44’774.000 Junio 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.100 12.200 13’420.000 2570 12.200 31’354.000 Agosto 1 Adquisición según Factura No.... 1.000 13.000 13´000.000 3.570 13.000 46’410.000 Septiembre 10 Egreso de mercaderías según factura No... 840 13.000 10’920.000 2730 13.000 35’490.000 Noviembre 1 Adquisición según Factura No.... 2.700 13.500 36´450.000 5430 13.500 73’305.000 Noviembre 10 Egreso de mercaderías según factura No... 1.900 13.500 25’650.000 3530 13.500 47’655.000 Diciembre 1 Egreso de mercaderías según factura No... 280 13.500 3’780.000 3250 13.500 43’875.000 93
  94. 94. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. “ En los últimos años nos hemos enfocado en construir la utilidad neta, y nuestro rompimiento de marcas en las ganancias de 1993 mostró que nuestros esfuerzos han sido recompensados. Pero cuando aplicamos una observación cuidadosa a nuestro método estándar de inventarios, nos asombramos al encontrar que podríamos finalmente ahorrar millones de dólares en impuestos sólo cambiando nuestros métodos.” BRAD STREET, CONTRALOR DE HUNTINGTON GALLERIES: Huntington Galleries, vendedor al detalle de mobiliario en Maryland, reportó una utilidad neta de 3.6 millones de dólares para 1993, lo que representa un 20% por arriba respecto del año anterior. Las cifras reportadas continuaron la cadena de crecimiento ininterrumpido en las utilidades de la compañía. Wall Street respondió favorablemente a la revelación, por lo que el precio de las acciones de Huntington se incrementó 75 centavos y cerró a $ 31.50 dólares. Lori Huntington, el director general (CEO: Chief Executive Officer) de Huntington Galleries, atribuyó el fuerte crecimiento a una demanda en la línea de alto diseño del mobiliario de la compañía durante el segundo semestre del año. En un informe archivado en la SEC (Comisión Nacional de Valores) Huntington reveló que la compañía cambió el método PEPS al método UEPS de la contabilidad de inventarios. Brad Street, el contralor de Huntington Galleries, explicó que la compañía cambió los métodos de inventario para ahorrar en cuestión de impuestos sobre la renta. Estimó que el cambio de inventario ahorraría a Huntington Galleries 1.3 millones de dólares para los dos siguientes años. Nada mal para una simple diferencia en el método de ajustar el costo de sillas y sofás. CITADO POR: CHARLES HORNGREN ET AL. 94 ¿POR QUÉ SON IMPORTANTES LOS INVENTARIOS?
  95. 95. CONTADURÍA PÚBLICA.................................................................................................  Qué es hacer un plan de cuentas?  Qué es un código de cuentas?  Hable respecto del sistema numérico.  Hable respecto del sistema decimal.  Hable respecto del sistema nemotécnico.  Hable respecto del sistema alfanumérico.  Hable respecto del sistema mixto.  En qué consiste el sistema decimal derivativo?  Cuántos sistemas de control de inventarios se pueden determinar?  En qué consiste el sistema de inventario periódico?  Analice contablemente a la cuenta compras.  Analice contablemente a la cuenta descuento en compras.  Analice contablemente a la cuenta devolución en compras.  Analice a la cuenta fletes o transporte en compras,  Analice contablemente a la cuenta ventas.  Analice a la cuenta descuento en ventas.  Analice a la cuenta devolución en ventas.  Analice a la cuenta fletes o transporte en ventas.  Enumere algunas características singulares del inventario periódico?  Hable sobre la cuenta inventario inicial de mercancías.  Hable sobre la cuenta inventario final de mercancías.  Cómo se llega a determinar el costo de ventas?  Qué es la mercancía disponible para la venta?  Qué son las compras netas?  Qué son las ventas netas?  Cómo se formula el estado de resultados?  En qué consiste el procedimiento de la obtención de la Ganancia Bruta en ventas?  Qué es ganancia bruta en ventas?  Qué son los gastos operacionales?  Qué son los gastos de ventas?  Qué son los gastos de administración?  Qué es la utilidad operacional?  En qué consiste el sistema de inventarios permanente?  Cuáles son las principales diferencias con el sistema periódico?  Qué asientos realizan en el caso de ventas de mercancías?  Qué son las tarjetas kardex?  Qué asientos se realizan cuando se compran las mercancías?  Cómo opera contablemente la cuenta IVA pagado?  Cómo opera contablemente la cuenta IVA cobrado?  Cuándo se tiene varios artículos para la venta cómo se efectúa las tarjetas de control?  Qué son los métodos de valoración?  En qué consiste el método PEPS.  En qué consiste el método UEPS.  En qué consiste el método promedio móvil.  Qué objetivos básicos se persiguen con los métodos de valoración?  Cómo se actualizan los costos de inventarios? 95 REFLEXIÓN (ESPIRAL HOLÍSTICA DE CONOCIMIENTO)
  96. 96. CONTADURÍA PÚBLICA.................................................................................................  De dónde se toman los datos para efectuar el asiento de costo de ventas, cuándo se realizan las ventas?  El formato para aplicar el método PEPS qué elementos debe observar en su estructura?  El formato para aplicar el método UEPS, qué elementos debe observar en su estructura?  El formato para aplicar el método promedio móvil, qué elementos tiene?  En qué consiste el procedimiento promedio ponderado para determinar el inventario final en el sistema periódico?  Cuándo se debe utilizar el método UPCP?  En qué consiste el método de valoración UPCP?  Cuándo una empresa puede implementar las tarjetas de valoración de inventarios?  Emita las ventajas para aplicar este sistema permanente. CICLO EXPERIENCIAL DE APRENDIZAJE OBSERVACION REFLEXION ABSTRACCION CONCEPTUALIZ EXPERIMENTACION APLICACION APRENDIZAJE ICONOGRAFIC APRENDIZAJE INDUCTIVO APRENDIZAJE REPRESENTATIVO EXPERIENCIA CONCRETA APRENDIZAJE DEDUCTIVO APREHENDER CONTABILIDAD FINANCIERA I. 96 METODOLOGÍA
  97. 97. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 97 FUNDAMENTOS BÁSICOS Bibliografía
  98. 98. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Arciniega, Cecilia. La Contabilidad en la Empresa Agropecuaria de Bovinos (1990), Editorial Trillas, México. Ayala, Otto. Guía de Contaduría Pública (1998), Perfect Print, Ibarra-Ecuador. --------------- .Contabilidad Agropecuaria Básica(2001), Quito-Ecuador. Estudio 21. ----------------.Cuaderno de Trabajo de Contabilidad Superior (2005), Ibarra-Ecuador. ----------------.Guía de Fundamentos Básicos: Contaduría Pública. (2007), Ibarra- Ecuador. ----------------.Guía de Fundamentos Básicos II: Contaduría Pública. (2008), Ibarra- Ecuador. ----------------.Guía de Fundamentos Básicos III: Contaduría Pública. (2008), Ibarra- Ecuador. ----------------.Cuaderno de Trabajo de Presupuestos Privados (2006), Ibarra-Ecuador. Berlijn, Johan. Pastizales Naturales (1992), Trillas, México. Bernard, J. Múnera, A. Principios de Contabilidad (1995), Carvajal S.A., Colombia. Cholvis, Francisco. Contabilidad (1990), Ateneo, Argentina. Contraloría General del Estado. Manual Especializado de Contabilidad Gubernamental (1995). Quito-Ecuador. Corporación de Estudios y Publicaciones. Ley de Compañías (2003), Ecuador. Edwards, James et al. Contabilidad Intermedia (1992), Compañía Editorial Continental S.A., México. Estévez, E. Tributación al Día (2005), Imprenta Arete Gráfica. Quito-Ecuador. Federación Nacional de Contadores del Ecuador (1999), Normas Ecuatorianas de Contabilidad, PUDELECO Editores S.A., Ecuador. Finney, Harry. Miller, Herbert. Curso de Contabilidad (1994), UTEHA, México. Guajardo Cantú, Gerardo. Contabilidad Financiera (1995), McGraw-Hill, México. Horngren, Charles et al. Contabilidad (2000), Prentice Hall, Inc., México. Howard, N. Elementos de Contabilidad (1992), Jackson Inc., México. Kay, Ronald. Administración Agrícola y Ganadera (1993), Compañía Editorial Continental S.A., México. López, José Miguel. Impuesto sobre la renta de personas morales (2003), FISPACK, Editores Mérida-Yucatán-México Schein, Edgar. Psicología de la Organización (2000), Prentice Hall, Hispanoamericana S.A., México. Sosa Martínez, Julio. La Contabilidad Azucarera (1994), Talleres S.A., Casa Jacobo PEUSER LTDA., Argentina. 98 BIBLIOGRAFÍA
  99. 99. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. Zapata, Pedro. Contabilidad General (2003), McGraw-HILL Interamericana S.A., Colombia. 99 DE LA ORGANIZACIÓN CONTABLE Organizar una contabilidad es un acto esencialmente científico. La cima de la organización no es jamás el resultado a que conduce la aplicación del programa concebido en la primera intención, muy especialmente cuando el contador no conoce los pormenores de la industria. Lo que perfecciona un método es siempre la práctica ejercitada inteligentemente. Ella aconseja la forma más conveniente de sistematizar el trabajo, que es la base de una buena organización. En este afán simplifica la obra sin restarle claridad, registrando las operaciones de la empresa en libros y formularios especiales que son los principales elementos del sistema a seguir. Para organizar la contabilidad de una empresa propuesta, es previo interiorizarse en absoluto de todos sus resortes y estudiar sus diversas formas de trabajo y de especulación; sólo así se podrá analizar mejor el movimiento de capitales y productos, para procurar, con la debida eficiencia, la seguridad de los valores comprometidos en la industria. JULIO SOSA MARTÍNEZ-CONTABILIDAD AZUCARERA-ARGENTINA.
  100. 100. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 100 OTTO IVÁN AYALA TRUJILLO  C.B.A.  C.P.A.  LIC. CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA.  DOCTOR EN CONTADURÍA PÚBLICA.  MÁSTER EN DOCENCIA UNIVERSITARIA E INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA - MSc.  MÁSTER EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS – M.B.A  DIPLOMADO SUPERIOR EN GERENCIA DE MARKETING.  DIPLOMADO SUPERIOR EN GESTÍON ACADÉMICA UNIVERSITARIA.  ESPECIALISTA EN GERENCIA DE PROYECTOS. 1. TEXTO GUÍA CONTADURÍA PÚBLICA. 2. CONTABILIDAD AGROPECUARIA BÁSICA. 3. CUADERNO DE TRABAJO DE CONTABILIDAD INTERMEDIA. 4. CUADERNO DE TRABAJO DE CONTABILIDAD SUPERIOR. 5. TEXTO GUÍA CONTADURÍA PÚBLICA: FUNDAMENTOS BÁSICOS I. 6. TEXTO GUÍA CONTADURÍA PÚBLICA: FUNDAMENTOS BÁSICOS II. 7. TEXTO GUÍA CONTADURÍA PÚBLICA: FUNDAMENTOS BÁSICOS III. 8. CD. ROM: CONTABILIDAD INTERMEDIA. 9. CUADERNO DE TRABAJO DE PRESUPUESTOS PRIVADOS. 10.ESTADÍSTICA FINANCIERA PARA TÉCNICOS EN FINANZAS. 11.INVESTIGACIÓN DE MERCADOS PARA GRANJAS INTEGRALES. 12.FACETAS DE IMBABURA: ENTRE LO FÁCTICO Y LO UTÓPICO, 13.PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA: ¿CÓMO HACER UN PLAN DE DESARROLLO INSTITUCIONAL?. 14.PRINCIPIOS EPISTEMOLÓGICOS DE LA ADMINISTRACIÓN COMUNITARIA ANDINA. 15.APUNTES DEL CONSTRUCTIVISMO. 16.¿CÓMO HACER UN P.D.L. PLAN DE DESARROLLO LOCAL? 2008 OBRAS ESCRITAS Y PUBLICADAS
  101. 101. CONTADURÍA PÚBLICA................................................................................................. 101 MIEMBRO DE NÚMERO DE LA CASA DE LA CULTURA ECUATORIANA: BENJAMÍN CARRIÓN.

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