Presentación iva 2012
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Presentación iva 2012 Presentación iva 2012 Presentation Transcript

  • 1IMPUESTO A L VALOR AGREGA DO I.V.A. Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Generalidades.-El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es unimpuesto indirecto. Es decir, que se cobra atodos por igual, sin tomar en cuenta lacapacidad económica. Se causa con la importación de bienes, la venta de éstos a todo lo largo del circuito económico, y la prestación de servicios. Pecha desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturación. EFECTO CASCADA Autor: Lcdo. Orlando Oliva 2
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- COMPARE ESTAS CIFRAS CON LA RECAUDACION DEL IVA 3
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- COMPARE ESTAS CIFRAS CON LA RECAUDACION DEL IVA 4
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- Autor: Lcdo. Orlando Oliva 5
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- Para el Proyecto de Ley de Presupuesto 2012, se estima que la ONT perciba por la aplicación de este impuesto la cantidad de Bs. 87.160,3 millones (29,3% del total de recursos y 37,4% de los ingresos corrientes ordinarios), la cual estará conformada por Bs. 72.369,5 millones derivados del impuesto establecido a las actividades llevadas a cabo por el sector interno de la economía y Bs. 14.790,8 millones provenientes del sector importador del país. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 6
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.- Autor: Lcdo. Orlando Oliva 7
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Antecedentes- El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993.- El ICSVM sustituye al IVA a partir de agosto de 1994.- Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM.- El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su vigencia, manteniéndose la esencia de su determinación. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 8
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.- Antecedentes el texto del Reglamento de la En la G. O. Nº 5.363 de fecha 10-07-1999 se publica ley de IVA.- Se publica el texto del Reglamento de la ley de IVA para la RECUPERACIONES DE CRÉDITOS FISCALES En las G. O. Nº: 37.794 de fecha 10-10-2003 y Nº: 36.772 de fecha 25-08-1999, y en la Nº: 37.034 de fecha 12-09-2000 (Agentes Diplomáticos)- En la G. O. Nº 37.989 de fecha 11-08-2004 se publica el texto de la Ley de Reforma Parcial de la ley de IVA.- En la G. O. Nº 38.263 de fecha 01-09-2005 se publica el texto de la Ley de Reforma Parcial de la ley de IVA.- Gaceta Oficial N ° 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006, procedimientos para tramitar beneficio establecido en Decreto N º 4.166 del 1/12/05.- Gaceta Oficial N ° 38.617 de fecha 1 de febrero de 2007, para modificar los artículos Nº 18, 19, 62, 63, y 77.- Gaceta Oficial N ° 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007. Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado. 9
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. 10 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.(Art. 1 LIVA) CREACION DEL IMPUESTOSe crea un impuesto al valor agregado, que grava:•la enajenación de bienes muebles,•la prestación de servicios y•la importación de bienesAMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO•Aplicable en todo el territorio nacional.SOBRE QUIEN RECAE EL IMPUESTO•Sobre todas las personas naturales o jurídicas,•las comunidades,•las sociedades irregulares o de hecho,•los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos oprivados, que en su condición de importadores de bienes,habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicenlas actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley. 11 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.COMPETENCIA DEL PODER NACIONALLA CREACIÓN FISCALIZACIÓN SE RESERVA AL PODER NACIONALORGANIZACIÓN CONTROL RECAUDACIÓN Artículo 2°. La creación, organización, recaudación, fiscalización y control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional. 12 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. SE PAGA EN EL (DE LOS HECHOS IMPONIBLES Art. 3 LIVA) CONSUMOGRAVA La Transferencia de la propiedad realizada a título oneroso1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.2. La importación definitiva de bienes muebles.3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.5. La exportación de servicios. 13 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVAVenta: La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas atítulo oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen losinteresados, así como las ventas con reserva de dominio; lasentregas de bienes muebles que conceden derechos análogos a los deun propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso enlas cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación dedar bienes muebles. RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES: 1.La salida de mercancías para uso o consumo propio, de los socios, directores o personal de la empresa. Para rifas, sorteos o distribución gratuita. 2.Venta de Propiedad, planta y equipo que hayan sido adquiridas con IVA. 14
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Una empresa dedicada a la venta de equipos de computación, desincorpora uno para transferírselo al presidente de la misma. En este caso debe considerarse como una venta y, por tanto, facturarse con el respectivo IVA. Por lo tanto, si el equipo retirado tenía un precio de venta de Bs 3.000, entonces el Débito fiscal generado será de Bs 360 aplicando la alícuota del 12%. EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2012, la empresa KERRY C.A. compró una maquinaria por Bs 5.000, la cual fue gravada con el 12%, y pagada mediante cheque. El 1º de octubre, decide venderla, teniendo para entonces una depreciación acumulada de Bs. 100 y un precio de venta de Bs 4.900. 15
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1- 30-09-2012 MAQUINARIA M-02 5.000 30-09-2012 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 600 30-09-2012 BANCO M-04 5.600 P/REG. COMPRA DE MAQUINARIA DE CONTADO 16
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_ FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 01-10-2007 BANCO M-04 5.488 01-10-2007 DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQ M-07 100 588 01-10-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-05 01-10-2007 MAQUINARIA M-02 5.000 P/REG. VENTA DE MAQUINARIA A V ALOR S/L 17
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVAEJEMPLO: Un comerciante decide regalarle a su novia unalavadora-secadora (1.500 costo) y retira dicho artefacto delalmacén y por su puesto del inventario automatizado (sistema).Al poco tiempo es fiscalizado por un funcionario del SENIAT, el cualentre otras cosas, se percata de la salida del inventario delartefacto sin poder obtener el respectivo comprobante de venta. Alpreguntarle al respecto al responsable del establecimiento, recibeesta respuesta: “Ese equipo no se facturó porque fue unregalo”. A lo cual el fiscal replica: “Usted puede regalar todo loque tiene en el negocio, ya que es suyo; pero el IVA es delFisco y lo tiene que pagar - aunque regale la mercancía!!!! 18
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1-30-11-2012 LIBERALIDADES M-10 1.680 18030-11-2012 DÉBITO FISCAL IVA M-05 VENTA M-0430-11-2012 1.500 P/REG. DESINCORP DE LAVADORA REGALO HECHO POR EL PRESIDENTE CÍA. 19
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVANO CONSTITUYE HECHO IMPONIBLE (VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLESArt. 10 Y 12 RIVA)• El retiro de bienes muebles, cuando sean destinados al uso o consumo del objeto, giro o actividad de la empresa• Sean trasladados al a Propiedades Planta y Equipos• Incorporados a la Construcción o reparación de algún inmueble utilizado en las operaciones del negocio• El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad de la empresa• Servicios prestados por los Hipódromos y por las Loterías Oficiales del Estado No generarán obligación tributaria I V A Autor: Lcdo. Orlando Oliva 20
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVAEJEMPLO: Una empresa dedicada a la elaboración y venta de panen todas sus formas, pastelería, desayunos, etc.., retira ciertacantidad de jamón, aceitunas, quesos y azúcar, para transferirlos ala producción. Este caso No Debe considerarse como una ventay, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituyehecho imponible. EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2012, la EXPO CENTER, C.A. adquiere para la venta un lote equipos electrónicos, línea blanca y línea marrón, todo ello fue gravado con el 12%, y pagada mediante cheque (10.000 costo). El 15º de octubre decide incorporar una computadora, un escritorio con 2 sillas secretariales y una fotocopia (500 costo) a una agencia de ventas recién inaugurada en Orinoquia Mall. Este caso tampoco debe considerarse como una venta y, por tanto, no deberá facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible. 21 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETIRO DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- COMPRA DE MERCANCÍA LINEA 10.000 30-09-2012 M-08 BLANCA 30-09-2012 CRÉDITO FISCAL IVA M-03 1.200 11.200 30-09-2012 BANCO M-05 P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA PARA LA VENTA 22
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETIRO DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 500 30-09-2012 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC M-11 COMPRA DE MERCANCÍA LINEA 30-09-2012 M-08 500 BLANCA P/REG. RETIRO DE MERCANCÍA DEL INVENTARIO PARA USO INTERNO DEL NEGOCIO (PPE) 23
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 500 15-10-2012 MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC M-09 15-10-2012 RETIRO DE INVENTARIO M-10 500 P/REG. RETIRO DE MERCANCÍA PARA INCORPORARLA COMO PROP. PLANTA Y EQ. 24
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAIMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES# 5 Art 4 LIVA• La entrada de mercancía extranjera al territorio venezolano, cuya finalidad sea destinarla a permanecer definitivamente en nuestro país previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera, será considerada Importación Definitiva de bienes muebles.PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES• # 4 Art 4 LIVA• Debe cumplirse que sean ejecutados o aprovechados en nuestro país, incluyendo los que provengan del extranjero; deben ser a título oneroso Constituye hecho imponible a los efectos del IVA Ejemplos: # 5 Equipos, materia prima, repuestos, artículos deportivos…. # 4 Servicios prestados por bufetes de abogados, firmas de contadores públicos, médicos, laboratorios clínicos, entre otros… 25 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAEXPORTACIÓN DE BIENES MUEBLES# 6 Art 4 LIVA• Es aquella en la cual se produce la salida de bienes muebles del territorio aduanero nacional, a título definitivo y para su uso o consumo fuera de VenezuelaPRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES• # 7 Art 4 LIVA• Son aquellas prestaciones de servicios cuyos receptores o beneficiarios no tienen domicilio en o residencia en nuestro país; deben ser aprovechados fuera del país Constituye hecho imponible a los efectos del IVA Cuota de Imposición cero 0% Autor: Lcdo. Orlando Oliva 26
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA¿QUE SON SERVICIOS?# 5 Art 4 LIVA• Actividades independientes tales como: Servicios Profesionales; Agencias de viajes; Restaurantes; Mantenimiento; Talleres, etc.…• Contratos de Obras mobiliarias e inmobiliarias. Se incluye el caso en donde el contratista aporta los materiales.• Suministro de Agua, Electricidad y Aseo (No Residencial); Telefonía (No Residencial).• Arrendamientos de Bienes: Muebles (No Leasing) destinados a fondo de comercio situado en el país; Inmuebles, (distintos al uso no residencial); Autor: Lcdo. Orlando Oliva 27
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA¿QUE SON SERVICIOS?# 5 Art 4 LIVA• Arrendamientos de Bienes Incorporales: Derechos de Autor, Obras Artísticas e Intelectuales, Informática, etc.…• Actividades de Distribución de Billetes de Lotería, Bingos, Casinos y demás juegos de azar.• Actividades realizadas por clubes sociales y deportivos. En estos casos la base imponible, será todo lo pagado por los socios, afiliados o terceros por concepto de actividades y disponibilidades propiedad del club Autor: Lcdo. Orlando Oliva 28
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De los Sujetos Pasivos Artículo 5°.Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, losimportadores habituales de bienes, los industriales, loscomerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, engeneral, toda persona natural o jurídica que como parte de sugiro, objeto u ocupación, realice las actividades, de conformidad conel artículo 3 de esta Ley.Parágrafo Primero: Las empresas de arrendamientofinanciero y los bancos universales, serán contribuyentesordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por lasoperaciones de arrendamiento financiero o leasing.Parágrafo Segundo: Los almacenes generales de depósitoserán contribuyentes ordinarios sólo por la prestación del serviciode almacenamiento. 29 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVACONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)• Importadores habituales de bienes• Productores, industriales, forestales, fabricantes, ensambladores,• Embotelladores, Comerciantes• Prestadores habituales de servicios independientes Contribuyente ordinario es quien cobra i. v. a. Los talleres, restaurantes, supermercados, profesionales (contadores, ingenieros..) Los contribuyentes ordinarios no pueden convertirse en contribuyentes formales Deberán sujetarse a la P. A. Nº 00071 G. O. Nº 39.795 08/11/2011 30 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVACONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)• Empresas arrendamiento financiero – Bancos Universales:• En calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing) solamente sobre la cuota que amortiza el precio del bien (excluido los intereses)• Contribuyentes de carácter Oficial:• También son contribuyentes ordinarios u ocasionales las Empresas Públicas -Institutos autónomos – Entes descentralizados– Empresas Mixtas Empresas tuteladas por la CVG – Los Estados – Los Municipios (Constituidas bajo la figura jurídica de Sociedades Mercantiles) ¿El Instituto Autónomo Aeropuerto Internacional de Maiquetía, por los servicios que presta, tiene o no tiene la obligación de cobrar y enterar el IVA? Nº2 SOLUCION 2 31 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVACONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)• La empresa La Ocasión, C. A. la cual no califica como contribuyente ordinario del IVA, importa una máquina especial para sus fines de investigación. En la importación se generó IVA de Bs. 250.000, ¿Qué tratamiento debe darle a este impuesto? Nº3 SOLUCION. 3 32 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De los Contribuyentes Ocasionales Artículo 6°.Son los importadores no habituales de bienes mueblescorporales..Deberán efectuar en la aduana el pago del impuestocorrespondiente por cada importación realizada, sin que se generencréditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir conlos otros requisitos y formalidades establecidos para loscontribuyentes ordinarios.Son contribuyentes ordinarios u ocasionales Artículo 6°Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica desociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entesdescentralizados y desconcentrados de la República, de los Estadosy de los Municipios Contribuyentes Formales Artículo 8°. Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. 33 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De los Responsables del pago del impuesto Artículo 9°.1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país.2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar a los bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico Tributario. 34 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De los Responsables del pago del impuesto Artículo 10°.Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros quevendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros,son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de sucomisión o remuneración.Los terceros representados o mandantes son, por su parte,contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto por elmonto de la venta o de la prestación de servicios, excluida lacomisión o remuneración, debiendo proceder a incluir los débitosfiscales respectivos en la declaración correspondiente al período deimposición donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. 35 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De los Responsables del pago del impuesto Artículo 11°.La Administración Tributaria podrá designar como responsables delpago del impuesto, en calidad de agentes de retención, aquienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividadesprivadas intervengan en operaciones gravadas con el impuestoestablecido en esta Ley.La Administración Tributaria podrá designar en calidad de agentesde percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razónde sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadascon el Impuesto establecido en esta Ley. 36 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVARESPONSABLES DEL PAGOCUANDO EL VENDEDORNO TENGA DOMICILIO ENEL PAÍS RESPONSABLE DEL PAGO EL COMPRADOR DEL BIEN OSERVICIO ANTE EL FISCO Art. Nº 10 LIVA y Nº 4 Rglmto. Compras a no Residentes: Elabora factura de venta, conserva original y copia, registra la compra y la venta, pero esta última, como referencial en el libro de venta (casilla 41 F- 0030) Autor: Lcdo. Orlando Oliva 37
  • EL INTERMEDIARIO POR EL MONTO DE SU COMISIÓN O REMUNERACIÓN Y SERÁN RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL IMPUESTO DE SU REPRESENTADORESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO Autor: Lcdo. Orlando Oliva 38
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:• Dicho de otra manera ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?TRES CASOS.1.VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES:A) Cuando se autorice la emisión de la orden de pago enlos casos de Entes PúblicosB) En el resto de los casos, atendiendo a lo que ocurraprimero entre: La Emisión de la factura o documentoequivalente; El Pago del precio de la operación; LaEntrega real de los bienes Autor: Lcdo. Orlando Oliva 39
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°Ejemplo.-• La empresa Kerry, C. A. vendió Bs 200.000 en mercancías a la empresa El Ejemplo, C. A. a 30 días, y por razones de urgencias la entregó con una orden de despacho; pasado 5 días de la fecha de la venta, elaboró la factura. Llegado el vencimiento, se cobró la factura en cuestión.• ¿QUE OCURRIÓ PRIMERO? d) Entrega real de los bienes Autor: Lcdo. Orlando Oliva 40
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°• Con respecto al RETIRO O DESINCORPORACIÓN DE BIENES MUEBLES, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?• Al ocurrir este hecho imponible nace la obligación tributaria y, en esa oportunidad, la empresa deberá emitir la correspondiente factura, por considerarse que ese retiro o desincorporación se asimila a las ventas de bienes muebles. EJEMPLO. 1.La empresa Jerry, C. A. desincorpora de su inventario de mercancías un escritorio modelo W- 54, cuyo precio de venta es de Bs. 120.000, y se lo entrega al socio Ronny Rodríguez. Solución) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la transferencia del bien. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 41
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°• Con respecto a la IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?• En esta oportunidad, en el momento en que tenga lugar la Declaración de Aduanas, se considerará ocurrido el hecho imponible. EJEMPLO. 1.La empresa Jerry, C. A. importa mercancías desde Panamá. El barco atracó el día 1-6-08 y la mercancía fue revisada por aduanas el 3-8-08, efectuándose la respectiva declaración de aduanas en fecha 1-9-08. Solución) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la nacionalización del bien, es decir, la declaración de aduanas. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 42
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°• Con respecto a la PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?• Los servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, a título oneroso, se consideran perfeccionados: MOMENTOS. 1.Cuando se emita la factura o documento equivalente. (Tal es el caso de los servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico). 2.Según lo que ocurra primero entre: la emisión de la factura – se realice el pago – o sea exigible la contraprestación. (los servicios de tracto sucesivo, distinto a los señalados en el numeral 1, Arrendamientos). 3.Cuando se autorice la emisión de la orden de pago; (igual proceder de las ventas de bienes a entes públicos). 4.Desde el momento de recepción del servicio. (servicios provenientes del exterior como los tecnológicos). En esto casos, el beneficiario es el responsable del pago del IVA. 5.Según lo que ocurra primero entre: emisión de factura – se ejecute la prestación del servicio – se pague, sea exigible la contraprestación o se entregue el bien objeto del servicio. (casos distintos a numerales anteriores). Autor: Lcdo. Orlando Oliva a 43
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artículo 14° y 15º(Principio según el cual sólo se graven aquellos enriquecimientos obtenidos en razón de actividades realizadas en el país)1. Venta o Retiro de bienes muebles: Serán gravados cuando estén situados en Venezuela (posean acreditación de propiedad y o ubicación en Venezuela)2. Importación de Bienes: Sólo serán gravables cuando haya nacido la obligación aduanera, lo cual ocurre con la introducción de mercancías de procedencia extranjera al territorio nacional (Nacionalización).3. Prestación de Servicios Provenientes del Exterior: Serán gravables cuando se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se haya generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior y aún en el caso que el prestador del servicio no sea domiciliado en el país. Un No Residente que preste servicios en el país, deberá permitir que el contratante le retenga el IVA Y EL ISLR 44 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artículo 14° y 15º(Ejemplos)1. Suponga que una empresa vende mercancías, y esas existencias se hallan situadas en Venezuela; entonces, basándonos en el principio de territorialidad, la empresa que negoció la mercancía pagará el IVA, aunque el acuerdo de venta se haya pactado y pagado en el exterior.2. Para reafirmar el ejemplo, pensemos que sucede lo contrario, o sea, una empresa vende mercancías que no se hallan en Venezuela sino en Argentina; en cuyo caso, aunque la operación se acuerde y se pague en Venezuela, NO GENERARÁ IVA. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 45
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artículo 14° y 15º•Este tipo de servicio se considera PARCIALMENTE prestado en el país, y laalícuota correspondiente será aplicada sobre el 50% del valor del pasaje oflete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parte de nuestroterritorio.•En consecuencia, este transporte, de pasajeros o carga aéreo o marítimo,será gravable cuando parta de Venezuela. Ejemplo. Un pasaje de ida y vuelta para Canadá tiene un costo de Bs. 500 Para determinar el importe del IVA procederemos de la manera siguiente: Base= 500 x 50%= 250 IVA= 250 x 9%= 22.5 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 46
  • Las ventas a créditos deberán serdeclaradas en el período en que secausaron El Crédito fiscal de las compras a créditos deberán ser diferidos hasta el momento en que estas sean pagadas Las ventas a créditos deberán ser declaradas en el período en que se causaron Autor: Lcdo. Orlando Oliva 47
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VENTA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13 SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- CTA. POR COBRAR a: 11.200 30-09-2012 DISTRIBUIDORA EL PALACIO DEL M-18 PANADERO, C.A. 30-09-2007 DÉDITO FISCAL IVA M-05 1.200 10.000 30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-15 P/REG. VENTA DE MERCANCÍA A CRÉDITO 48
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO COMPRA A CRÉDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13 SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -2- 10.000 30-09-2007 COMPRA DE MERCANCÍA M-08 30-09-2007 CRÉDITO FISCAL IVA DIFERIDO M-13 900 ALIMENTOS HEINZ CUENTAS POR 10.900 30-09-2007 M-15 PAGAR P/REG. COMPRA DE MERCANCÍA A CRÉDITO 49
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIÓN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artículo 13°• Con respecto a la VENTA DE EXPORTACIÓN DE BIENES MUEBLES ¿En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA?• Se considera nacida la obligación tributaria con la salida definitiva de los bienes muebles corporales del territorio aduanero nacional. EJEMPLO. 1.El Bureau de abogados Marrufo, Toyo y Asociados, realizó un servicio legal a la empresa Jery, C. A. acordando sus honorarios en Bs. 3.500, por cuyo monto la empresa Kerry, C. A. entregó un vehículo de su inventario, y se elaboró la correspondiente nota de despacho. Pasados 15 días de la desincorporación, se procedió a emitir las facturas, tanto por el Bureau de abogados como por la empresa Jery, C. A. Usted, como contador del Bureau de abogados ¿Cuándo consideraría ocurrido el hecho imponible y, por lo tanto, nacida la obligación tributaria del IVA? Nº 1 SOLUCIÓN1 Autor: Lcdo. Orlando Oliva a 50
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Base LegalProvidencia Nº 2005/0056Sujetos Pasivos Artículo 27 del C.O.T.Calificados “Especiales” PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Personas naturales y Jurídicas Con ingresos > 30.000 UT Año Personas naturales Con ingresos > 15.000 UT Año Autor: Lcdo. Orlando Oliva 51
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAAGENTE DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CONTRIBUYENTES ESPECIALES Providencia Nº 2005/0056-A Entes Públicos entes deCUANDO EL COMPRADOR Retención”ES UN CONTRIBUYENTEESPECIAL O ENTE PUBLICONACIONAL RESPONSABLE DEL PAGO EL COMPRADOR RETIENE 75% DEL ANTE EL FISCO IVA FACTURADO POR EL PROVEEDOR (EN CIERTOS CASOS EL 100%) Autor: Lcdo. Orlando Oliva 52
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA)¿CUÁNDO SE HACE LA RETENCIÓN DEL 100%? 1. Cuando el proveedor no esté inscrito en el RIF (Consultar www.seniat.gov.ve) 2. Cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura 3. Cuando la factura no cumpla los requisitos reglamentarios 4. Honorarios profesionales por servicios prestados a Entes Públicos Nacionales 5. Cuando en la factura no se exprese “Contribuyente Formal” Autor: Lcdo. Orlando Oliva 53
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) ¿CUÁNDO SE HACE LA RETENCIÓN?Cuando se autorice la emisión de la orden de pago; si no se emiten ordenes de pago: al momento del Recibir el pago o abono en cuenta (ENTES PÚBLICOS) Al momento del pago o abono en cuenta, es decir: las cantidades que los compradores acrediten en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores. (DEMÁS ENTE PRIVADOS) El Agente de Retención, deberá entregar un “Comprobante de Retención” a los proveedores en el período de imposición de cada retención de Impuesto que les practiquen. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 54
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) ¿CUÁNDO NO SE HACE LA RETENCIÓN?No se practicará retención:•Cuando la operación está: No sujeta, Exenta o Exonerada•Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepciónanticipada•Compras de bienes muebles, pagadas por caja chica hasta20 UT•Contribuyentes especiales al realizar los pagos con tarjetasde débito o crédito Providencia Nº 2005/0056-A Entes Públicos entes de Retención” Autor: Lcdo. Orlando Oliva 55
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.P. A. Nº SNAT/INTI/GR/DRCC/2011/00078 CALENDARIO DESUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIÓN PARAAQUELLAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EL AÑO2012.- G.O.Nº 39.821 15 de diciembre de 2011a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: RIF ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC 0Y5 2 8 2 10 2 8 3 8 3 8 2 7 9Y6 3 7 5 9 3 7 4 7 4 5 6 6 7Y3 4 6 6 4 4 6 6 6 5 4 7 5 4Y8 5 3 7 3 7 5 9 3 6 3 8 4 1Y2 6 2 8 2 8 4 10 2 7 2 9 3 b) RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO b.1) Practicadas entre los días 1º al 15 de cada mes, ambos inclusive RIF ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC 0Y5 17 24 16 24 16 25 17 22 18 22 16 19 9Y6 18 23 20 23 17 22 18 21 19 19 19 21 7Y3 19 22 21 20 18 21 19 20 20 18 20 20 4Y8 20 17 22 18 22 20 20 17 21 17 21 19 1Y2 23 16 23 17 23 19 23 16 24 16 22 18 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 56
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.P. A. Nº SNAT/INTI/GR/DRCC/2011/00078 CALENDARIO DESUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIÓN PARAAQUELLAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EL AÑO2012.- G.O.Nº 39.821 15 de diciembre de 2011b.2) RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADOPracticadas entre los días 16 y el último de cada mes, ambosinclusive RIF ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC 0Y5 2 8 2 10 2 8 3 8 3 8 2 7 9Y6 3 7 5 9 3 7 4 7 4 5 6 6 7Y3 4 6 6 4 4 6 6 6 5 4 7 5 4Y8 5 3 7 3 7 5 9 3 6 3 8 4 1Y2 6 2 8 2 8 4 10 2 7 2 9 3 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 57
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ENTES PÚBLICOS NACIONALESProvidencia Nº 2005/0056-AAgentes de Retención” CONTRIBUYENTES ESPECIALES INSTRUCTIVO RETENCIONES COMO RECUPERAR LAS RETENCIONES DE IVA Autor: Lcdo. Orlando Oliva 58
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE PERCEPCIÓN (Art. 12 LIVA)•Son designados por la Administración Tributaria•Agentes de Percepción, en las ventas posteriores.•A quienes por sus funciones públicas, o por razón de sus actividadesprivadas, intervengan en operaciones gravadas, tales como oficinas aduaneras.•Industriales o Comerciantes.Cuando vendan al por mayor bienes muebles gravados,Y los prestadores de servicios gravados de suministro de: electricidad,telecomunicaciones, agua, aseo urbano (NO RESIDENCIAL);•Aplicables a las importaciones de bienes muebles•Siempre y cuando el comprador no haga valer su condición de contribuyenteordinario. Providencia Nº 2005/0056-A Entes Públicos entes de Retención” 59 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVAAGENTES DE PERCEPCIÓN (Art. 11 y 12 LIVA)•Son designados por la Administración Tributaria•Agentes de Percepción, en las ventas posteriores. DEBERÁN DEVENGAR EN LAS VENTAS POSTERIORES, EL 50% DE LOS DÉBITOS FISCALES QUE SE GENEREN PARA EL R”ESPONSABLE “ POR LA OPERACIÓN QUE DA ORIGEN A LA PERCEPCIÓN DEL IVA. POSTERIORMENTE, DENTRO DEL PLAZO PREVISTO PARA LA DECLARACIÓN, LOS RESPONSABLES DEBERÁN DECLARAR Y ENTERAR SIN DEDUCCIÓN,EL IMPUESTO PERCIBIDO. ESTE IMPUESTO SERÁ UN CRÉDITO FISCAL PARA QUIEN NO ACREDITÓ SU CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE ORDINARIO, UNA VEZ QUE LO REGISTRE Y PRESENTE SU DECLARACIÓN. NO PROCEDE LA PERCEPCIÓN CUANDO EL ADQUIRIENTE DE LOS BIENES O EL RECEPTOR DE LOS SERVICIOS, REALICE EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES NO SUJETAS, EXENTAS O EXONERADAS. 60 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De la No Sujeción. Artículo 16°Las importaciones no definitivas de No importa labienes muebles, de conformidad con El tipo de mercancía O Servicio,la normativa aduanera. No pierden la Condición!Las ventas de bienes muebles intangibles oincorporales, tales como especies fiscales,acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectosmercantiles, facturas aceptadas, obligacionesemitidas por compañías anónimas y otros títulosy valores mobiliarios en general.Los préstamos en dinero.Las operaciones y servicios en general realizadas por losbancos, institutos de créditos oempresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza deLey General de Bancos y otrasInstituciones Financieras Las Asociaciones Cooperativas Autor: Lcdo. Orlando Oliva 61
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 17°IMPORTACIONES HECHAS POR:•Agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, sujetos a reciprocidad # 2•Instituciones Internacionales # 3•Instituciones exentas de todo impuesto # 4•Pasajeros y tripulantes, bajo régimen de equipaje # 5•Inmigrantes, en cuanto les concedan franquicias aduaneras # 6•Instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y universidades (bienesdonados en el extranjero, para el cumplimiento de sus fines propios) # 7 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 62
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 17°IMPORTACIONES HECHAS POR:•La importación de billetes y monedas efectuada por el BCV, materiales e insumos parala elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder Nacional. # 8•Instituciones del PODER Público, dedicadas a la investigación, docencia, hospitalario(Equipos Científicos, educativos, médicos) # 9•Puerto libre del Edo. Nueva Esparta, Zona Libre de la Península de Paraguaná yMérida y en el PTO. Libre de Santa Elena de Uairen (importaciones, ventas de bienes yprestaciones de servicios) # 10 En los Puertos Libres: Todo está Exento En las Zonas Francas: Solo los Artículos en “Lista” están Exentos JUSTIFICACIÓN DE LA EXENCIÓN (NO PRODUCIDO EN EL PAÍS) Autor: Lcdo. Orlando Oliva 63
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:1. Alimentos y productos para consumo humano (previstos en la ley)• Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario. #a• Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne y hueveos de gallina. # b• Arroz. # c• Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas. # d• Pan y pastas alimenticias. # e 64 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:• Huevos de gallina. # f Y LOS OTROS HUEVOS …… ….¡¡¡¡ NO !!!• Sal. # g• Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial. # h ¿COMO SABER SI EL DESTINO FINAL ES PARA LA INDUSTRIA?• Café tostado, molido o en grano. # i El Atún, “si está en agua” está exento…• Mortadela. # j Porque si está en Tomate o aceite No está Exento!!!• Atún enlatado. # k Sólo las Sardinas que estén “Paradas” están exentas. Las Sardinas “Acostadas” No!• Sardinas enlatadas 170 gr. # l 65 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:• Leche cruda, pasteurizadas, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las soya. # m El Queso Blanco, “si está duro” está exento;• Queso blanco. # n ¿Y si se pone amarillo Pierde la excepción?• Margarinas y mantequilla. # ñ• Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera. # o• Mayonesa. # p• Avena. # q 66 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:• Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino) # r• Ganado bovino y porcino para la cría (reses, cerdos). # s• Aceites comestibles. # t2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la fabricación de los mismos.3. Medicamentos y agroquímicos, y los principios activos e insumos usados exclusivamente para su fabricación, para uso humano, animal y vegetal 67 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:4. Combustibles derivados de los hidrocarburos y los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad. Sillas de ruedas, marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis6. Diarios, periódicos y el papel para sus ediciones 68 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 18°V 69 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 19°Servicios:1. Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros TRANSPORTE DE PERSONA AEREO NO ESTÁ EXENTO!!!2. El transporte terrestre de los bienes señalados en los # 1,8,9,10,11 y 12 del Art. Nº 183. Servicios educativos (inscritos en el M.E.)4. Hospedaje, alimentación y accesorios a: estudiantes, ancianos, minusválidos, excepcionales o enfermos, cuando sean prestados por instituciones para tal fin. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 70
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 19°Servicios:5. Entradas a Parques Nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares exentos del ISLR6. Servicios médico-asistenciales y odontológicos, cirugía y hospitalización; prestados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro.7. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de 2 U. T.8. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 71
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Exenciones. Artículo 19° • (EL DE USO COMERCIAL ESTA GRAVADO)Servicios:9. Suministro de electricidad, de uso residencial10. Telefonía a través de teléfonos públicos11. Suministro de agua, aseo urbano, gas de uso residencial EN BOMBONAS O • DIRECTO12. Suministro de aseo urbano, gas de uso residencial13. Suministro de gas de uso residencial14. Transporte de combustibles derivados de hidrocarburos15. Crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción. Autor: Lcdo. Orlando Oliva 72
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De las Alícuotas Impositivas Artículo 27° Evolución Alícuotas del I.V.A. (%) 18 16,5% 15,5 % 16,0 % 16 15,0 % 14,5% 14,0% 14 12,5% 12,0% 12 11,0% 10,0 % 10 9,0% 8 6 4 2 0 Octubre-93 Enero-95 Agosto-96 Junio-99 Agosto-00 Septiembre-02 Agosto-04 Septiembre-05 Marzo-07 Julio-07 Mayo-09 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 73
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Alícuotas Impositivas Artículo 27° MAXIMO: 16,5% MINIMO: 8%GENTES ART 27 Solo la factura Original da derecho A Crédito Fiscal *Vigencia:05-2009 **Vigencia:05-2009 Autor: Lcdo. Orlando Oliva ***Vigencia:05-2009 74
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Alícuotas Impositivas Artículo 27°ALICUOTA REDUCIDA ART 63GRAVABLE 8% VIGENTE: 01-07-2007•Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados al matadero•Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados a la cría•Carnes en estado natural, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera (Noaplica a literal o Art. 18 LIVA)•Mantecas•Importaciones y venta de minerales y alimentos líquidos o concentrados paraanimales o especies citadas en lit. a y b del # 1 Art. 63 LIVA•Servicios profesionales al Poder Público•Transporte aéreo nacional de pasajeros Autor: Lcdo. Orlando Oliva 75
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De las Alícuotas Impositivas Artículo 27°Bienes de Consumo SuntuarioAlícuota: 12%+10%=22% Ventas o Importaciones• Vehículos automóviles de paseo o rústicos, con capacidad hasta nueve (09) personas. Precio mayor a US$ 30.000,oo• Motocicleta de cilindrada superior a 500cc, excepto programas de seguridad del poder público.• Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios• Helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso recreativo o deportivo• Toros de lidia• Caballos de Paseo• Caviar• Joyas con piedras preciosas, precio mayor a US$500,oo Autor: Lcdo. Orlando Oliva 76
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De la Base Imponible Artículo 20° Es el elemento cuantitativo sobre BASE IMPONIBLE el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el impuesto. (MERCANCIAS) Precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado. (SERVICIOS) Precio total facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso. En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. 77 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De la Base Imponible Artículo 20° BASE IMPONIBLE Descuentos por Volumen Rebaja por Defectos Bonificaciones por Obsolescencia Gastos de manejo, intereses, mora, comisión, fletes, penalidades, todos causan IVA 78 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Base Imponible Artículos 22-23 y 24° ADICIONES DEDUCCIONES Art. 23 LIVA Art. 24 LIVA PRECIO PRECIOPara determinar la Base Imponible Se deducirán la Base Imponible las deberán computarse todos los rebajas de precios, bonificaciones y conceptos que se carguen o descuentos normales del comercio cobren en adición al previo La base imponible será el precio más alto entre el PVP en factura y el precio de mercado (Evita la convenido Elusión) Las mermas razonables (Quesos, Carnes, …), las mercancías perecederas no causan IVA, EXCEPTO QUE, SE LEVANTE UN ACTA SEGÚN “P.A. Nº 391” Las Donaciones son Retiros (causan débito fiscal s/el costo) Ídem con los servicios donados. 79 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De la Base Imponible Artículos 22-23 y 24° Las CONDICIONES deben estar reflejadas en las facturas y o Documentos equivalentes. Ej. N/30 o 10% 15 Días Se utilizará una Nota de Crédito para disminuir una Compra o una Venta Se utilizará una Nota de Débito para aumentar una Compra o una Venta 80 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.De la Base Imponible Artículos 22-23 y 24° Como se registran Las Bonificaciones “Compre 1 y lleve 2” Solo causa IVA 1 producto Sólo se causa IVA sobre un artículo, sobre el segundo no!!! EJEMPLO. Comercial Palestina Import, C. A. ofrece para el mes de septiembre de 2008, una bonificación sobre sus ventas: “Compre 1 y lleve 2”. El costo de la mercancía es de Bs. F. 2.500; y se vende con un margen del 80%.- 81 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO BONIFICACIÓN EN VENTA DE MERCANCÍAS. ART. 23 y2 4 LIVA SELLO Y FOLIO Nº_02_FECHA ASIENTO REF DEBE HABER -1- 30-09-2007 CAJA M-02 4.905 2.725 30-09-2007 BONIFICACIONES EN VENTAS M-18 30-09-2007 DÉBITO FISCAL IVA M-13 630 7.000 30-09-2007 VENTA DE MERCANCÍAS M-15 P/REG. VENTA DE MERCANCÍA CON “BONIFICACIÓN PAGUE 1 Y LLEVE 2” 82
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Determinación de la Cuota Tributaria Artículos del 33º al 42° El débito fiscal del período de imposición esta constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del hecho imponible (Ventas facturadas). El crédito fiscal que se origine en (Compras) la adquisición o importación de bienes muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar(Débito Fiscal) (Crédito Fiscal) (Cuota tributaria) Créditos fiscales deducibles en un período de imposición fuere superior al total de los débitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante será un crédito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasará al período de imposición siguiente o a los sucesivos y se añadirá a los créditos fiscales de esos nuevos períodos de imposición hasta su deducción total. (Artículo 38 LIVA) 83 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Determinación de la Cuota Tributaria Artículos del 33º al 42°Empresas que tienen solo ventas gravadas.Ejemplo: MERCANCIA + IVA 9% = TOTALCOMPRA= Bs. 1.000.000,oo + 90.000 = 1.090.000 MARGEN DE UTILIDAD BRUTA 80% VENTA= Bs. 1.962.000 + DB.FISC 176.580= 2.138.580 PRIMEROS 15 DÍAS DEL MES SIGUIENTE DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA Total Crédito Fiscal Bs. 90.000 Total Débito Fiscal Bs. 176.580 Total a Pagar Bs. 86.580 Autor: Lcdo. Orlando Oliva 84
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Determinación de la Cuota Tributaria Artículos del 33º al 42°Empresas que tienen Ventas Gravadas y Ventas Exentas.Determinación del “% DE PRORRATEO” Art. Nº 34 LIVAFórmula: VENTAS GRAVADAS x 100 VENTAS TOTALES Autor: Lcdo. Orlando Oliva 85
  • IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Determinación de la Cuota Tributaria Artículos del 33º al 42°“PRORRATEO” VENTAS VENTAS VENTAS GRAVADAS EXENTAS TOTALESTOTALES Débito Fiscal 3.000.000 2.000.000 Crédito Fiscal Común 5.000.000 Bs. 450.000 Bs. 120.000Prorrateo del mes para determinar60 % Bs. 3.000.000 x 100 el Crédito Fiscal deducible (Solo paraempresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas) Bs. 5.000.000 DECLARACION.- Crédito Fiscal Deducible: Bs. 120.000 x 60% = Bs. 72.000 Bs. 120.000 – Bs. 72.000= Bs. 48.000 Debe ser contabilizado como crédito fiscal al costo Autor: Lcdo. Orlando Oliva 86
  • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA CONTRIBUYENTES FORMALES PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Nº SNAT/2003/1.677 SOBRE LAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 87 Autor: Lcdo. Orlando Oliva
  • LIBROS LEGALES IVADEBERES FORMALES DECLARACIONES Autor: Lcdo. Orlando Oliva 88
  • CASO DE ESTUDIO1. Un contribuyente ordinario alquila un apto. Destinado a vivienda. ¿Están gravados con el IVA estos alquileres? SI ( ) NO ( )2. La sra. Jetsy Brito hace artesanía en Valencia las cuales vende al detal, sus ventas anuales promedian Bs. 12 millones. Un fiscal del SENIAT la visitó para decirle que ella era un contribuyente ordinario. ¿Es correcto el criterio del fiscal? SI ( ) NO ( )3. Un contribuyente ordinario vende al Ministerio de Finanzas Públicas 4 vehículos ¿Esta gravada la operación con el IVA? SI ( ) NO ( )4. Una C.A. se dedica exclusivamente a vender revistas de contenido muy obsceno. Sus ventas promedian Bs. 100 millones en cada año calendario. ¿Es contribuyente del IVA? SI ( ) NO ( )5. Una inst. benéfica compra varias computadoras en el exterior, las cuales importa. Debe pagar este tributo (IVA) en aduanas SI ( ) NO ( )6. Una C.A. Domiciliada en Venezuela (contribuyente ordinario) compra 50 montacargas situados en el país a una compañía no domiciliada en Venezuela por un precio total de Bs. 36 millones, el Rep.. Legal de la empresa vendedora firma el documento de venta por ante el consulado de Venezuela en Houston ¿Quién es responsable del IVA? El vendedor_______ El Comprador_______ Ambos_______7. Se importa un bien mueble corporal y el SENIAT sostiene que el impuesto aduanero (contemplado en el arancel de aduanas) forma parte de la base imponible del IVA. ¿Es correcto ese criterio? SI ( ) NO ( ) Autor: Lcdo. Orlando Oliva 89
  • 8. Una C.A. Registrada como contribuyente ordinario vende sus derechos de propiedad sobre una marca registrada en Venezuela. ¿Está Gravada esa transferencia?9. Dos contribuyentes ordinarios celebran un contrato de permuta de lámparas (operación gravada). Responda ¿Quién es el contribuyente del IVA por razón de esa operación? Una de las Partes ( ) Ambas Partes ( )10. De acuerdo a su actividad serán contribuyentes ordinarios del IVA SI NOFARMACIA (Medicinas y cosméticos) () ()ESTACION DE SERVICIO (Gasolina y aceites) () ()EMPRESA DE SEGUROS (Pólizas) () ()SUPERMERCADO () ()UNIVERSIDAD () ()SALON DE BELLEZA () ()PANADERIA CHARCUTERIA () ()CINE () () Autor: Lcdo. Orlando Oliva 90