Aspectos tributarios del sector audiovisual   Expositor: Cr. Leonardo Akerman AGOSTO 2009
Temario <ul><li>Beneficios fiscales para proyectos de inversión y exoneraciones  automáticas. </li></ul><ul><li>Sistema de...
<ul><li>  Generalidades: </li></ul><ul><li>Pueden acceder a los beneficios promocionales las empresas  comerciales y de se...
<ul><li>Inversiones comprendidas en los proyectos: </li></ul><ul><li>Maquinaria de todo tipo </li></ul><ul><li>Equipos de ...
<ul><li>Categorías de proyectos según el nivel de inversión:  </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión Mo...
<ul><li>Beneficios y plazos para cada tipo de proyecto: </li></ul><ul><ul><li>Impuesto al Patrimonio : exoneración para bi...
<ul><li>Objetivos que deben cumplir los proyectos para ser elegibles: </li></ul><ul><li>Generar empleo </li></ul><ul><li>C...
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<ul><li>Plazos de aprobación: </li></ul><ul><li>Proyectos pequeños : 30 días + 30 días más en caso que se solicite ampliac...
Beneficios fiscales para proyectos de inversión <ul><li>Dos productoras (A y B) realizan 2 proyectos iguales  </li></ul><u...
<ul><li>Liquidación del IRAE de la Productora A </li></ul><ul><li>Ventas: 500.000 </li></ul><ul><li>Costos:   ( 300.000) <...
<ul><li>Costo final del proyecto de inversión </li></ul><ul><li>Obra civil:    70.000 </li></ul><ul><li>Mobiliario:  30.00...
Exoneración automática del IRAE por inversiones <ul><ul><li>Se exonera el 40% de la inversión en bienes muebles y 20% en m...
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Régimen de renta ficta del IRAE Determinación de la renta ficta: (+)Total de ventas, servicios y demás rentas del ejercici...
Régimen de renta ficta del IRAE Ejemplo:   Productora  con utilidad neta REAL del 50% y  facturación anual US$ 200 mil  Li...
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<ul><li>Operaciones comprendidas : </li></ul>IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><ul><li>La transmisión al exterior...
IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><li>Beneficios : </li></ul><ul><ul><li>IVA ventas: 0% (régimen de exportadores)...
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Nuevo régimen simplificado de IVA <ul><li>Desde y hasta cuando se puede aplicar este régimen? </li></ul><ul><ul><li>La opc...
Incentivos fiscales para proyectos culturales <ul><li>Exoneraciones para quienes efectúen donaciones en efectivo a proyect...
Incentivos fiscales para proyectos culturales <ul><li>Ejemplo: aporte a proyecto individualizado: </li></ul><ul><li>Aporte...
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Incentivos Fiscales

  1. 1. Aspectos tributarios del sector audiovisual Expositor: Cr. Leonardo Akerman AGOSTO 2009
  2. 2. Temario <ul><li>Beneficios fiscales para proyectos de inversión y exoneraciones automáticas. </li></ul><ul><li>Sistema de liquidación ficta del IRAE </li></ul><ul><li>Opción IRPF - IRAE </li></ul><ul><li>Tratamiento del IVA para exportadores de servicios </li></ul><ul><li>Nuevo régimen simplificado del IVA </li></ul><ul><li>Proyectos artísticos culturales (Fondos de Incentivo Cultural) </li></ul>
  3. 3. <ul><li> Generalidades: </li></ul><ul><li>Pueden acceder a los beneficios promocionales las empresas comerciales y de servicios que presenten proyectos de inversión (antes solo podían las empresas industriales) </li></ul><ul><li>La exoneración es en forma directa del IRAE. Se sustituye el mecanismo anterior que consistía en una exoneración del 50% de rentas gravadas por IRAE </li></ul><ul><li>La inversión puede financiarse con fondos propios o de terceros (antes solo se podía con fondos propios) </li></ul><ul><li>Se pueden computar como parte del proyecto las inversiones realizadas a partir de los 6 meses anteriores a la presentación de la solicitud </li></ul><ul><li>Decreto 779/008 - Beneficio adicional de IRAE para nuevas inversiones: las inversiones realizadas en el período comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre de 2009, se podrán computar por un 120% de su valor a los efectos del monto a exonerar del IRAE </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión ( Decreto 455/007 de 26/11/2007 y Decreto 443/2008)
  4. 4. <ul><li>Inversiones comprendidas en los proyectos: </li></ul><ul><li>Maquinaria de todo tipo </li></ul><ul><li>Equipos de informática </li></ul><ul><li>Mobiliario </li></ul><ul><li>Instalaciones </li></ul><ul><li>Vehículos utilitarios (camiones) </li></ul><ul><li>Mejoras en obra civil (excluidas las destinadas a casa habitación) </li></ul><ul><li>Intangibles (Circular de la COMAP excluyó recientemente al software ) </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  5. 5. <ul><li>Categorías de proyectos según el nivel de inversión: </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión Monto de la inversión (US$) Categoría Pequeños Inv < 300.000 Medianos – Tramo 1 300.000<=Inv< 1.215.000 Medianos – Tramo 2 1. 215.000<=Inv< 6.000.000 Grandes – Tramos 1 y 2 6.000.000 <=Inv< 43.500.000 Grandes – Tramo 3 43.500.000<=Inv< 610.000.000 De gran significación Inv> 610.000.000
  6. 6. <ul><li>Beneficios y plazos para cada tipo de proyecto: </li></ul><ul><ul><li>Impuesto al Patrimonio : exoneración para bienes muebles por toda la vida útil y para obra civil de 8 a 10 años (según sea en Montevideo o Interior) </li></ul></ul><ul><ul><li>Tasas y tributos a la importación : exoneración para bienes muebles no competitivos de la industria nacional </li></ul></ul><ul><ul><li>IVA : devolución del IVA por la adquisición en plaza de materiales y servicios destinados a obras civiles </li></ul></ul><ul><ul><li>IRAE : exoneración de al menos el 51% de la inversión y por un plazo de 3 a 25 años según el tamaño del proyecto </li></ul></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  7. 7. <ul><li>Objetivos que deben cumplir los proyectos para ser elegibles: </li></ul><ul><li>Generar empleo </li></ul><ul><li>Contribuir a la descentralización </li></ul><ul><li>Aumentar las exportaciones </li></ul><ul><li>Incrementar el Valor Agregado Nacional </li></ul><ul><li>Aumentar el PBI </li></ul><ul><li>Utilizar tecnologías más limpias </li></ul><ul><li>Incrementar la inversión en innovación y desarrollo </li></ul><ul><li>Para cuantificar el grado de cumplimiento de los objetivos se establece una matriz de indicadores y se asigna un puntaje a los proyectos. </li></ul><ul><li>La generación de empleo es uno de los objetivos que tiene mayor ponderación a los efectos de determinar el puntaje. </li></ul><ul><li>Los beneficios se otorgan en función del puntaje obtenido por el proyecto </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  8. 8. <ul><li>Proyectos pequeños (menores a US$ 300.000): </li></ul><ul><li>En función del puntaje obtenido pueden acceder a una exoneración del IRAE de entre 51% y 60% de la inversión en un plazo de 3 a 5 </li></ul><ul><li>Con generar 3 nuevos puestos de trabajo se obtiene la exoneración del IRAE por el 51% de la inversión en un plazo de 3 años (contados a partir de que se obtengan rentas con un máximo de 4 años a partir de la declaratoria) </li></ul><ul><li>Cada 3 nuevos puestos adicionales se incrementa la exoneración en 1% adicional hasta el máximo de 60% </li></ul><ul><li>Los proyectos medianos y grandes pueden optar por aplicar por los objetivos de los proyectos pequeños. </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  9. 9. <ul><li>Proyectos Medianos (entre US$ 300.000 y 1.215.000) </li></ul><ul><li>Pueden optar por aplicar los objetivos de proyectos pequeños </li></ul><ul><li>Empresas NUEVAS : </li></ul><ul><li>Proyectos Medianos: 14 y 18 nuevos puestos de trabajo (tramo 1 y 2) </li></ul><ul><li>Proyectos Grandes: 25, 35 y 45 nuevos puestos de trabajo (tramo 1, 2 y 3) </li></ul><ul><li>Empresas EN MARCHA : </li></ul><ul><li>Micro empresas (entre 1 y 4 personas): 3 nuevos puestos </li></ul><ul><li>Pequeña empresa (5 a 19 personas): 5 nuevos puestos </li></ul><ul><li>Mediana empresa (20 a 99): 10 nuevos puestos </li></ul><ul><li>Gran empresa (mas de 100): mayor entre 10% del total de puestos o 15 nuevos puestos </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  10. 10. <ul><li>Topes de exoneración de IRAE: </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión Ejemplo: Año 1: IRAE del ejercicio: 100.000 Exoneración por proyecto: 200.000 Máxima exoneración: 90.000 (90% x100.000) IRAE a pagar: 10.000 (100.000 – 90.000) Año 3: IRAE del ejercicio: 100.000 Exoneración por proyecto: 29.000 (110-81) Máxima exoneración: 27.000 (27%) IRAE a pagar: 83.000 Año 2: IRAE del ejercicio: 100.000 Exoneración por proyecto: 110.000 (200-90) Máxima exoneración: 81.000 (81%) IRAE a pagar: 19.000 27% 3 81% 2 90% 1 3 Años Exoneración de IRAE Año Plazo proyecto
  11. 11. <ul><li>Plazos de aprobación: </li></ul><ul><li>Proyectos pequeños : 30 días + 30 días más en caso que se solicite ampliación de información. </li></ul><ul><li>Proyectos medianos : 45 Días + 45 </li></ul><ul><li>Proyectos grandes y de gran significación económica: 60 días + 60 días </li></ul><ul><li>Si la COMAP no se expide en estos plazos, se produce la aprobación ficta. </li></ul><ul><li>Si la empresa no aporta la información adicional dentro del plazo adicional previsto para ello, se entenderá por desistida la solicitud. </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  12. 12. Beneficios fiscales para proyectos de inversión <ul><li>Dos productoras (A y B) realizan 2 proyectos iguales </li></ul><ul><li>(L os proyectos tienen los mismos costos y se venden al mismo precio). </li></ul><ul><li>Costos totales: 300.000 </li></ul><ul><li>Ventas totales: 500.000 </li></ul><ul><li>La productora B presenta un proyecto de inversión para remodelar sus instalaciones </li></ul><ul><li>Obra civil: 70.000 </li></ul><ul><li>Mobiliario: 30.000 </li></ul><ul><li>Total: 100.000 </li></ul><ul><li>El Poder Ejecutivo concede a la productora B una exoneración del 51% de la inversión equivalente a 51.000 </li></ul>
  13. 13. <ul><li>Liquidación del IRAE de la Productora A </li></ul><ul><li>Ventas: 500.000 </li></ul><ul><li>Costos: ( 300.000) </li></ul><ul><li>Utilidad: 200.000 </li></ul><ul><li>IRAE (25%): (50.000) </li></ul><ul><li>Utilidad Neta: 150.000 </li></ul><ul><li>Liquidación de IRAE de la Productora B </li></ul><ul><li>Ventas: 500.000 </li></ul><ul><li>Costos: ( 300.000) </li></ul><ul><li>Utilidad: 200.000 </li></ul><ul><li>IRAE (25%): (50.000) </li></ul><ul><li>Exoneración: ( *) 45.000 = 50.000x90% (*) </li></ul><ul><li>Utilidad Neta: 195.000 </li></ul><ul><li>(*) Los 6.000 de exoneración restante (51.000- 45.000) se pueden aprovechar en el próximo ejercicio ajustados en UI </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  14. 14. <ul><li>Costo final del proyecto de inversión </li></ul><ul><li>Obra civil: 70.000 </li></ul><ul><li>Mobiliario: 30.000 </li></ul><ul><li>Total: 100.000 </li></ul><ul><li>Devolución IRAE: (45.000) </li></ul><ul><li>Costo Neto: 55.000 </li></ul><ul><li>Devolución IVA: 15.400 (22%/70.000) </li></ul><ul><li>Exoneración IP: 1.500 (8 o 10 años) </li></ul>Beneficios fiscales para proyectos de inversión
  15. 15. Exoneración automática del IRAE por inversiones <ul><ul><li>Se exonera el 40% de la inversión en bienes muebles y 20% en mejoras de inmuebles con un máximo del 40% de la renta neta fiscal </li></ul></ul><ul><ul><li>Se extiende el período para tomar el beneficio de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes </li></ul></ul><ul><ul><li>No se puede distribuir resultados por el monto de la exoneración de rentas. Se puede constituir la reserva con resultados acumulados, resultado del ejercicio y otras reservas. Si no existe saldo suficiente se puede extender el beneficio por 2 años más </li></ul></ul><ul><ul><li>Se incluye las inversiones en máquinas e instalaciones comerciales y de servicios. </li></ul></ul>
  16. 16. <ul><li>Sociedades Anónimas </li></ul><ul><li>Establecimientos permanentes de personas exterior (sucursales) </li></ul><ul><li>Quienes obtengan ingresos anuales en el ejercicio anterior superiores a US$ 350.000 (4.000.000 UI) </li></ul>Régimen de renta ficta del IRAE Quienes pueden optar por este régimen? Empresas con actividades comerciales, industriales y de servicios (SRL, Sociedades de Hecho, Colectivas, Empresas unipersonales Excepciones:
  17. 17. Régimen de renta ficta del IRAE Determinación de la renta ficta: (+)Total de ventas, servicios y demás rentas del ejercicio, por el porcentaje que corresponda según la escala de ingresos (-) Menos sueldos de dueños o socios (=) Renta gravada x 25% = IRAE Ingresos anuales % IRAE (25%) Hasta US$ 175 mil 13.2% IRAE: 3.3% Entre US$ 175 mil y US$ 350 36% IRAE:9% Más de US$ 350 mil 48% IRAE: 12%
  18. 18. Régimen de renta ficta del IRAE Ejemplo: Productora con utilidad neta REAL del 50% y facturación anual US$ 200 mil Liquidación % IRAE (25%) IRAE ficto 36% IRAE: 18.000 IRAE real 50% IRAE: 25.000 Ahorro IRAE: 7.000
  19. 19. <ul><li>Aplican obligatoriamente la escala del 48%: </li></ul><ul><ul><li>Personas físicas o Unipersonales que tengan rentas comprendidas en el IRPF (servicios personales) pueden optar por tributar IRAE ficto a la tasa del 12%. </li></ul></ul><ul><ul><li>Punto de equilibrio: $ 240.000 mensuales (aprox.) </li></ul></ul><ul><ul><li>- Período de aplicación del régimen: 5 años </li></ul></ul><ul><ul><li>- Si los ingresos superan los 4.000.000 UI (350.000US$) al año deben liquidar IRAE real (contabilidad suficiente) </li></ul></ul>Régimen de renta ficta: opción IRPF vs IRAE
  20. 20. <ul><li>Operaciones comprendidas : </li></ul>IVA tasa 0%: exportaciones de servicios <ul><ul><li>Servicios de apoyo logístico a producciones cinematográficas y televisivas de empresas del exterior que no actúen en el país a través de un establecimiento permanente, siempre que dichos servicios sean aprovechados exclusivamente en el extranjero . </li></ul></ul><ul><ul><li>Servicios de apoyo logístico (Consulta DGI Nº 4632): </li></ul></ul><ul><ul><li>Servicios prestados por el equipo técnico (por ejemplo los servicios prestados por el director, iluminador, sonidista, maquillador, camarógrafo, etc.) </li></ul></ul><ul><ul><li>Alquiler de equipos (cámara, luz, grip, generador, accesorios) </li></ul></ul><ul><ul><li>Alquiler de locaciones (refiere al alquiler de un set de filmación que no sea un estudio de grabación) </li></ul></ul><ul><ul><li>Intervención de arte en locaciones (refiere a construcción de escenarios fuera del estudio de grabación) </li></ul></ul><ul><ul><li>Alquiler de muebles y objetos </li></ul></ul><ul><ul><li>Construcción de escenografía </li></ul></ul><ul><ul><li>Alquiler y compra de vestuario </li></ul></ul><ul><ul><li>Gastos de transporte, catering y hotelería </li></ul></ul><ul><ul><li>“ No quedan comprendidas aquellas actividades que tengan por objeto la enajenación de bienes como por ejemplo la compra de vestuario que pueda realizar la empresa del exterior.” </li></ul></ul>
  21. 21. <ul><li>Operaciones comprendidas : </li></ul>IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><ul><li>Servicios referidos en el párrafo anterior prestados a empresas nacionales o del exterior que intervengan en coproducciones internacionales en las que participe Uruguay . A tal efecto, el Instituto Nacional del Audiovisual deberá expedir un constancia que certifique tal extremo. </li></ul></ul><ul><ul><li>Servicios de asesoramiento prestados en relación a actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente fuera de Uruguay. Quedan comprendidos los servicios de carácter técnico prestados en el ámbito de la gestión, administración, técnica o asesoramiento de todo tipo. También quedan comprendidos los servicios de consultoría, traducción, proyectos de ingeniería, diseño , arquitectura, asistencia técnica , capacitación y auditoría. </li></ul></ul>
  22. 22. <ul><li>Operaciones comprendidas : </li></ul>IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><ul><li>Servicios para el diseño, desarrollo o implementación de contenidos digitales (entendiéndose por tales aquellos que se produzcan previa orden del usuario) y la licencia de uso de contenidos digitales por un período o a perpetuidad, siempre que sean prestados a personas del exterior y aprovechados exclusivamente en el exterior. </li></ul></ul><ul><ul><li>Servicios publicitarios prestados por agencias de publicidad a clientes del exterior , cuyo material sea utilizado exclusivamente en el extranjero . Dichos servicios podrán tener principio de ejecución en el territorio nacional, siempre que su utilización tenga como destino el exterior. </li></ul></ul><ul><ul><li>Quedan comprendidos todos los materiales y servicios publicitarios que sean desarrollados por agencias de publicidad y que tengan como destino final el exterior. </li></ul></ul>
  23. 23. <ul><li>Operaciones comprendidas : </li></ul>IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><ul><li>La transmisión al exterior de material televisivo producido en el país , ya sea mediante la remisión del soporte en que el producto se haya grabado o mediante la subida del mismo a un satélite o por otro medio que los avances tecnológicos permitan, así como todos aquellos servicios que deriven de la misma tales como la cesión de uso o venta de espacios publicitarios y la edición, producción y compaginación de contenidos; siempre que el servicio se preste a una persona del exterior para su utilización exclusiva fuera del país, conforme al contrato respectivo. Dichos extremos deberán ser fehacientemente probados a juicio de la Dirección General Impositiva. </li></ul></ul><ul><ul><li>Consulta DGI Nº 5077 (14/1/2009) – Producción de audiovisual de animación en 2D y 3D </li></ul></ul>
  24. 24. IVA tasa 0%: exportadores de servicios <ul><li>Beneficios : </li></ul><ul><ul><li>IVA ventas: 0% (régimen de exportadores) </li></ul></ul><ul><ul><li>El IVA de compras vinculado directa e indirectamente al costo de los servicios exportados puede recuperarse mediante la solicitud de certificados de crédito o puede ser compensado con otros impuestos (IRAE, IPAT, ICOSA) </li></ul></ul><ul><ul><li>Los certificados de crédito pueden aplicarse al pago de: </li></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>Impuestos propios </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>IVA a proveedores </li></ul></ul></ul></ul></ul><ul><ul><ul><ul><ul><li>BPS </li></ul></ul></ul></ul></ul>
  25. 25. <ul><li>A quienes comprende? </li></ul>Nuevo régimen simplificado de IVA <ul><ul><li>Contribuyentes de IRAE (no IRPF opción IRAE) </li></ul></ul><ul><ul><li>Contribuyentes NO CEDE </li></ul></ul><ul><ul><li>Ingresos inferiores a 610.000 UI ($ 1.188.000 / US$ 52.000) anuales </li></ul></ul><ul><li>En que consiste? </li></ul><ul><ul><li>Se realizan pagos a cuenta fijos mensuales </li></ul></ul><ul><ul><li>Se realiza un ajuste anual al cierre del ejercicio </li></ul></ul><ul><ul><li>IVA ventas anual – IVA compras anual – pagos a cuenta = saldo de IVA </li></ul></ul><ul><li>Como se calcula el pago a cuenta? </li></ul><ul><ul><li>Pagos a cuenta = </li></ul></ul><ul><ul><li>IVA del ejercicio anterior / numero de meses del ejercicio anterior x 1,1 </li></ul></ul>
  26. 26. Nuevo régimen simplificado de IVA <ul><li>Desde y hasta cuando se puede aplicar este régimen? </li></ul><ul><ul><li>La opción puede ser ejercida a partir de julio de 2009 </li></ul></ul><ul><ul><li>Los pagos a cuenta comienzan en el mes de la opción </li></ul></ul><ul><ul><li>Si durante el ejercicio se superan los US$ 52.000 de facturación se mantiene el régimen hasta el cierre del ejercicio. </li></ul></ul><ul><ul><li>A partir del ejercicio siguiente está obligado a liquidar por el régimen general </li></ul></ul><ul><ul><li>Quienes opten por este régimen deberán mantenerse al menos 3 ejercicios incluido el de la opción. </li></ul></ul>
  27. 27. Incentivos fiscales para proyectos culturales <ul><li>Exoneraciones para quienes efectúen donaciones en efectivo a proyectos de fomento artístico cultural: </li></ul><ul><ul><li>75% del monto donado se imputa como pago a cuenta del IRAE/IP </li></ul></ul><ul><ul><li>25% gasto deducible </li></ul></ul><ul><li>Ponderación de beneficios de acuerdo al destino de la donación: </li></ul><ul><ul><li>100%- aportes al fondo común para el financiamiento de proyectos </li></ul></ul><ul><ul><li>80%`- aportes a los fondos sectoriales de cada disciplina artística </li></ul></ul><ul><ul><li>40% - aportes a proyectos artísticos individualizados (puede llagar a 60% si es realizado en el interior del país con participación de artistas locales </li></ul></ul><ul><ul><li>20% - aportes a proyectos oficiales que sean declarados de fomento artístico cultural. </li></ul></ul><ul><ul><li>100%- aportes al fondo común para el financiamiento de proyectos </li></ul></ul><ul><ul><li>80%`- aportes a los fondos sectoriales de cada disciplina artística </li></ul></ul><ul><ul><li>40% - aportes a proyectos artísticos individualizados (puede llagar a 60% si es realizado en el interior del país con participación de artistas locales </li></ul></ul><ul><ul><li>20% - aportes a proyectos oficiales que sean declarados de fomento artístico cultural. </li></ul></ul>
  28. 28. Incentivos fiscales para proyectos culturales <ul><li>Ejemplo: aporte a proyecto individualizado: </li></ul><ul><li>Aporte de 100$ en efectivo </li></ul><ul><li>Pago a cuenta: 100x40%x75% = 30$ </li></ul><ul><li>Gasto deducible: 100x40%x25%x 25% = 2.5 $ </li></ul><ul><li>Total del beneficio: 32.5$ - 32.5% </li></ul>

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