La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa

La fiscalità delle Mutue costituite in forma associativa
Sebastiano Di Diego
www.networkprofessionale.com

Perché la scelta del modello associativo?

Art. 1 legge
n. 3818 1886

Art. 2 legge
n. 3818 1886


Esclusivo svolgimento in favore
dei soci e dei loro familiari
conviventi di una o più delle
seguenti attività ….

Promuovere attività di carattere
educativo e culturale dirette a
realizzare finalità di
prevenzione sanitaria e di
diffusione dei valori mutualistici

Ambito di
attività molto
specifico, non
sovrapponibil
e
perfettamente
alle attività
finora svolte

2

Normativa di riferimento per le associazioni

• Associazioni
riconosciute

Codice Civile
(artt. 14 – 35)


Codice Civile
(artt. 36 – 42)
• Associazioni non
riconosciute

• D.Lgs. 917/1989
(T.U.I.R.) : artt. 143
- 150
• D.P.R. 633/72 (Iva):
artt. 4, 19, 19 ter.

Disciplina
Fiscale

3

Normativa di riferimento

D.Lgs. 460/1997 (da art.10 e ss. per le ONLUS)
Legge 266/1991: organizzazioni di volontariato
Legge 383/2000: associazioni di promozione sociale
Leggi 398/1991 e 289/2002 (art. 90 modificato dalla L. 128/2004): associazioni
sportive dilettantistiche
Legge 398/1991 (per il rinvio ex art.9bis D.L. 417/91): associazioni senza scopo di
lucro
Legge n. 49/1987, art. 28: enti religiosi di altre confessioni, organizzazioni non
governative
Legge n. 287/1991, art. 3, comma 6: enti di promozione sociale.


4

Disciplina fiscale
IMPOSTE DIRETTE


5


6

La natura fiscale (1)

Le mutue costituite in forma associativa potrebbero
assumere sia la qualifica di enti commerciali che di enti non
commerciali

rientrano nella prima categoria quando
l’oggetto esclusivo o principale è
rappresentato dall’esercizio di attività
commerciali (art. 73, comma 1, lett. b del
T.U.I.R.);

rientrano nella seconda categoria quando non
hanno per oggetto esclusivo o principale
l’esercizio di attività commerciali (art. 73, comma
1, lett. c del T.U.I.R.);

L’elemento distintivo – che produce effetti in ordine all’individuazione delle
regole di determinazione della base imponibile – è la commercialità


7

La natura fiscale (2)

I criteri per determinare se le
attività esercitate sono
commerciali o non
commerciali

devono essere
desunti dall’art. 55
del T.U.I.R

Tale norma individua, infatti, le attività produttive di
reddito d’impresa


8

Attività commerciale ex art. 55 TUIR (1)
Produttiva di REDDITO D’IMPRESA
Sono redditi d’impresa quelli che derivano dall’esercizio di imprese commerciali.
Per esercizio di imprese commerciali si intende l’esercizio per professione abituale,
ancorché non esclusiva, delle attività indicate nell’art. 2195 c.c., e delle attività indicate
alle lettere b) e c) del comma 2 dell’art. 32 che eccedono i limiti ivi stabiliti, anche se non
organizzate in forma d’impresa.
Sono inoltre considerati redditi d’impresa:
a) i redditi derivanti dall’esercizio di attività organizzate in forma di impresa dirette
alla prestazione di servizi che non rientrano nell’art. 2195 c.c.;
b) i redditi derivanti dall’attività di sfruttamento di miniere, cave, torbiere, saline, laghi, stagni
e altre acque interne;
c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall’esercizio delle attività agricole di cui all’art.
32, pur se nei limiti ivi stabiliti, ove spettino alle società in nome collettivo e in accomandita
semplice, nonché alle stabili organizzazioni di persone fisiche non residenti esercenti attività
d’impresa.
Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno riferimento alle attività commerciali
si applicano, se non risulta diversamente, a tutte le attività indicate nel presente articolo.

9

Un’attività è commerciale se contemporaneamente
ricorrono le seguenti condizioni
è abituale, cioè continuativa e non
occasionale
rientra tra quelle elencate nell’art. 2195 c.c.
oppure non rientra tra quelle elencate nell’art.
2195 c.c. ma è svolta con adeguata
organizzazione
i beni e i servizi che ne derivano sono
destinati al mercato (anche ristretto)
è economica

10


Abitualità e professionalità

Pluralità di atti di scambio

Può riguardare anche una sola operazione economica purché sia articolata in
più fasi realizzative

Dimensione e complessità
dell’affare
Rilevanza dell’organizzazione
Utili indicatori

Dimensione dei costi e dei
proventi connessi
all’operazione


11


Organizzazione in forma
d’impresa

È richiesta solo per le
prestazioni di servizi non
riconducibili nell’art. 2195 del
c.c.

Ricorre quando nella prestazione del servizio l’elemento personale
dell’attività del titolare è secondario rispetto alla funzione in
concreto assolta dall’insieme dei fattori produttivi


12


economicità

L’attività deve essere
programmaticamente sostenuta
da entrate di natura
corrispettiva

Non è possibile configurare un’impresa commerciale ai fini tributari
se si è in presenza di una remunerazione prevalentemente
contributiva e liberale


13

Qualificazione Fiscale

Qualificazione
fiscale dell’ente

Ente commerciale

Ente non commerciale

Attività principale o
esclusiva

Commerciale

Non commerciale
14


15

Il percorso logico (1)

1. Individuare
l’oggetto
esclusivo o
principale

4. Monitorare il
mantenimento nel
tempo della
qualifica

2. Verificare se
è commerciale
o meno

3. Qualificare
fiscalmente
l’ente

16


17

L’individuazione dell’oggetto esclusivo o principale
(1)

I criteri di individuazione dell’oggetto esclusivo o
principale dell’attività sono indicati all’art. 73 del
TUIR:
Il comma 4:
“L’oggetto esclusivo o principale dell’ente residente è determinato in
base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma
di atto pubblico, scrittura privata autenticata o registrata. Per oggetto
principale si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente
gli scopi primari indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo
statuto.”

 Il comma 5:
“In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto nelle predette forme,
l'oggetto principale dell'ente residente è determinato in base
all’attività effettivamente esercitata nel territorio dello Stato; tale
disposizione si applica in ogni caso agli enti non residenti”.

18

L’individuazione dell’oggetto esclusivo o principale
(2)

Per stabilire la “natura fiscale” della mutua, quindi,
la prima cosa che dobbiamo fare è leggere
attentamente lo statuto
Ovviamente lo statuto, riguardo all’oggetto di
attività, dovrebbe contenere previsioni coerenti
con le previsioni di legge.


19

L’individuazione dell’oggetto esclusivo o principale (3)

Mutue

Atto costitutivo in forma di
atto pubblico, scrittura
privata autenticata o
registrata

L’oggetto esclusivo o
principale è
determinato in base
all’attività
effettivamente svolta
(art. 73, c. 5 Tuir)

L’oggetto esclusivo o
principale è
determinato in base al
contenuto di tale
documento
(art. 73, c. 4 Tuir)

20

La verifica della natura delle attività svolte (1)

INDIVIDUAZIONE
OGGETTO
ESCLUSIVO O
PRINCIPALE

www.networkprofessi

DETERMINAZION
E DELLA NATURA
COMM.LE O
MENO
DELL’OGGETTO
STESSO

22


Criteri da utilizzare ai fini della determinazione della commercialità o meno dell’attività

previsti dall’art. 55 del T.U.I.R, come
in precedenza illustrato.


23


E’ rilevante il METODO GESTIONALE
adottato per il suo svolgimento.

Requisiti
fondamentali


Economicità

Destinazion
e Al
Mercato

24


Non esiste però concordanza sul significato da attribuire al
concetto di economicità della gestione:

Primo
orientamento:
l’attività è economica se i
corrispettivi semplicemente
coprono i costi


Secondo
orientamento:
l’attività è economica se gestita
secondo criteri
programmaticamente
orientati al conseguimento di
un margine di profitto

25


26

La qualificazione della mutua(1)
L’oggetto è non
commerciale

L’oggetto è
commerciale

→ l’ente è NON COMMERCIALE

→l’ente è COMMERCIALE

benché dichiari finalità non lucrative,
deve considerarsi ente commerciale.


27

La qualificazione della mutua(2)

Attenzione
La qualificazione fiscale della mutua deve
discendere da un’attenta analisi delle attività
effettivamente svolte e dall’individuazione delle
loro natura


28


29

Monitorare nel tempo il mantenimento della qualifica
(1)
In base all’art. 149, comma 1, del T.U.I.R

Una mutua che, indipendentemente dalle previsioni statutarie, per un intero periodo di
imposta esercita prevalentemente attività commerciale

perde la qualifica di ente non commerciale


30

Monitorare nel tempo il mantenimento della qualifica (2)
Perdita della qualifica di
ente non commerciale

Qualora venga esercitata
prevalentemente attività
commerciale

Per un intero periodo
d’imposta

INDICATORI DI COMMERCIALITA’ (art. 149, c. 2 Tuir)
1. prevalenza delle immobilizzazioni relative all’attività commerciale (materiali
immateriali e finanziarie), al netto degli ammortamenti, rispetto agli investimenti
relativi alle attività istituzionali e decommercializzate dal legislatore fiscale.
2. prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale
delle cessioni o prestazioni afferenti le attività istituzionali;
3. prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate
istituzionali (contributi, sovvenzioni, liberalità e quote associative). Dal raffronto vanno
esclusi i contributi percepiti per lo svolgimento di attività aventi finalità sociale in regime
di convenzione o accreditamento; detti contributi, infatti, non concorrono alla formazione
del reddito degli enti non commerciali ai sensi dell’art. 143, comma 3, del Tuir;
4. prevalenza delle componenti negative inerenti all’attività commerciale rispetto alle
restanti spese.
Il verificarsi di una o più delle suddette ipotesi NON comporta l’automatico
mutamento della qualifica, ma è significativo ai fini della formulazione di un
giudizio sulla natura dell’attività effettivamente esercitata.

31

“Il mutamento di qualifica opera a partire dal periodo d’imposta in
cui vengono meno le condizioni che legittimano le agevolazioni
e comporta l’obbligo di comprendere tutti i beni facenti parte del
patrimonio dell’ente nell’inventario di cui all’art. 15 del d.P.R. del 29
settembre 1973, n. 600.
L’iscrizione nell’inventario deve essere effettuata entro sessanta
giorni dall’inizio del periodo d’imposta in cui ha effetto il mutamento
di qualifica secondo i criteri di cui al d.P.R. 23 dicembre 1974, n.
689”. (art. 149 c. 3 Tuir)
La norma vuole costringere ogni ente ad operare fin
dall’inizio del periodo d’imposta una accurata
valutazione prospettica della propria attività, ai fini
della corretta qualificazione tributaria

32


33

La determinazione del reddito (1)

Le mutue, a seconda della loro qualificazione fiscale,
determinano il reddito da assoggettare ad IRES con
modalità diverse.


34


Enti non commerciali →il reddito imponibile deve essere
determinato sulla base degli artt. 143 e ss del T.U.I.R.
Enti commerciali → il reddito imponibile deve essere determinato
sulla base degli artt. 81 e ss del T.U.I.R.


35


Ente commerciale

Ente non commerciale

Determinazione reddito
complessivo

Il reddito, da qualunque fonte
provenga, è considerato reddito
d’impresa e si determina
apportando al risultato economico
le variazioni in aumento e in
diminuzione previste dalla
normativa fiscale
(art. 81 e ss. Tuir)


Il reddito complessivo è costituito
dalla somma delle singole
categorie di reddito (redditi
d’impresa, di capitale, fondiari e
diversi) determinate secondo la
normativa Irpef
(art. 143 e ss. Tuir)

36

Il reddito complessivo, da assoggettare ad
IRES, è dato dalla somma tra:
redditi fondiari
redditi da capitale
redditi d’impresa
e redditi diversi


determinati secondo le
norme previste dalla
disciplina dell’IRPEF.

37

(art. 143 Tuir)

I proventi (plusvalenze non riconducibili
a redditi diversi, ecc.) che non sono
riconducibili alle categorie reddituali
previste dal citato art. 143

non sono
tassabili

• Ai fini dell’imposizione diretta non rilevano né il luogo di
produzione, né la destinazione dei redditi, secondo quanto
disposto dalla norma.


38

(art. 143 Tuir)

NON si considerano attività commerciali le prestazioni
di servizi non rientranti nell’articolo 2195 del
codice civile:

 rese in conformità alle finalità istituzionali
dell’ente
 senza specifica organizzazione
 e verso pagamento di corrispettivi che non
eccedono i costi di diretta imputazione.


39

(art. 143 Tuir)
In assenza dell’art. 143, comma 1, tali attività verrebbero
considerate commerciali

Organizzazione
in forma
d’impresa

Economicità

Art. 55
Tuir

40

(art. 143 Tuir)
C.M. 124/E del 12 maggio 1998:
COSTI DI DIRETTA IMPUTAZIONE

Soli costi operativi ritenuti direttamente necessari per la
realizzazione del servizio.


41

(art. 143 Tuir)
NON sono tassabili:
 i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte
pubbliche* effettuate occasionalmente, anche mediante
offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in
concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di
sensibilizzazione;

 i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai
predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime
di accreditamento di cui all’art. 8, c. 7, d.lgs. 30/12/1992, n.
502, come sostituito dall’art. 9, c. 1, lettera g), d.lgs.
7/12/1993, n. 517, di attività aventi finalità sociali
esercitate in conformità ai fini istituzionali degli enti
stessi.

42

*Raccolte pubbliche di fondi

Raccolte pubbliche di
fondi senza cessione di
beni

Raccolte pubbliche di
fondi con cessione di
beni

L’attività è non economica e quindi,
in ogni caso, non commerciale.

L’attività non è commerciale solo alle
seguenti condizioni:
•si tratta di iniziative occasionali;
•la raccolta dei fondi è effettuata in
concomitanza di celebrazioni,
ricorrenze
o
campagne
di
sensibilizzazione;
•i beni ceduti per la raccolta dei fondi
sono di modico valore.

N.b. Nell’ aprile 2010 sono state emanate dall’Agenzia per le Onlus
(recentemente soppressa) le linee guida per la raccolta pubblica di fondi

43


44

Agevolazioni enti associativi (1)

Nell’ambito degli enti non
commerciali,

Art. 148, commi 1 e 2, del
T.U.I.R


particolari disposizioni sono previste
per gli enti di tipo associativo e
quindi anche per le mutue in forma di
associazione

considera non commerciale, a
certe condizioni, l’attività
interna, cioè quella rivolta agli
associati

45


Comma 1, Art. 148
Tuir

Esclusione dall’ambito della
commercialità, dell’attività svolta nei
confronti degli associati o partecipanti,

sempreché la stessa sia esercitata in conformità
alle finalità istituzionali e in assenza di una
specifica corrispettività

Conseguente non tassabilità delle somme versate dagli associati
o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi.


46


Comma 2, Art. 148 Tuir

delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi rese agli
associati o partecipanti verso
pagamento di corrispettivi
specifici

Conferma la natura commerciale

compresi i contributi e le
quote supplementari
determinati in funzione
delle maggiori o diverse
prestazioni alle quali
danno diritto.

ancorché in conformità alle finalità istituzionali


47


CORRISPETTIVI SPECIFICI
non sono ordinati alla sopravvivenza dell’ente e
all’attuazione degli oggetti sociali, ma piuttosto
ad ottenere specifiche prestazioni di servizi.


48


I corrispettivi specifici resi per cessioni di beni e
prestazioni di servizi ad associati o partecipanti si
considerano:

Reddito d'impresa

Redditi diversi

Operazioni con carattere di
abitualità

operazioni con carattere di
occasionalità


49

L’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, in conformità
alle finalità istituzionali, non è considerata commerciale .
Le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi
associativi non concorrono a formare il reddito complessivo

Deroga

Si considerano effettuate nell’esercizio di attività commerciali le cessioni
di beni e le prestazioni di servizi (salvo il disposto del c. 1 dell’art. 143) agli
associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi specifici
Si considerano corrispettivi specifici anche i contributi e le quote supplementari
determinati in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno
diritto.

www.networkprofessi

50


I corrispettivi specifici non rilevano esclusivamente
nel seguente caso
ricorrendo le condizioni previste dall’art. 143, comma 1
(prestazioni di servizi non rientranti nell’art. 2195 C.c.,
assenza di specifica organizzazione e corrispettivi specifici
che non eccedono i costi di diretta imputazione), l’attività
svolta a favore dei soci è qualificata come non commerciale.


51

Esclusione del carattere commerciale
delle attività rese nei confronti degli
iscritti, associati o partecipanti

verso pagamento di
corrispettivi specifici
in diretta attuazione
degli scopi istituzionali,
ATTIVITA’ DECOMMERCIALIZZATE

- Associazioni politiche, sindacali e di categoria
-Associazioni religiose
- Associazioni sportive dilettantistiche
- Associazioni assistenziali
- Associazioni culturali
- Associazioni di promozione sociale
- Associazioni di formazione extra scolastica della
persona


1. Attività svolte in diretta attuazione degli scopi
istituzionali, effettuate
verso
pagamento
di
corrispettivi specifici nei confronti:
- degli associati;
- di altre associazioni che svolgono la stessa attività e
che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto
fanno parte di un’unica organizzazione locale o
nazionale;
- dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali
2.
Cessioni
di
proprie
pubblicazioni
prevalentemente ad associati
52

Associazioni di promozione sociale ex
Legge 7 dicembre 2000, n. 383

Le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi rese
nei confronti dei familiari
conviventi degli associati


sono equiparate, ai fini
fiscali, a quelle rese
agli associati

53

le associazioni destinatarie abbiano redatto l'atto costitutivo o lo statuto nella
forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata;
l'atto costitutivo o lo statuto siano conformi alle clausole indicate nel comma 8
dell'art.148, dirette a garantire la non lucratività dell'associazione e ad evitare
fenomeni elusivi

1.

2.

divieto di distribuire, anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione, nonché fondi,
riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la
distribuzione non siano imposte dalla legge;
obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento per qualunque
causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità e salvo
diversa destinazione imposta dalla legge; a tal fine dovrà essere sentita l’Authority di
cui all'articolo 3, comma 190, della legge n. 662/96;

(segue)


N.b. le funzioni dell’Authoity sono state
trasferite al Ministero del lavoro

54

3.

4.
5.

6.

disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità associative volte a
garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la
temporaneità della partecipazione alla vita associativa e prevedendo per gli
associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le
modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi
dell'associazione;
obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e
finanziario secondo le disposizioni statutarie;
eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio del voto singolo di cui
all'articolo 2532, secondo comma, del codice civile, sovranità dell'assemblea dei
soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e
idonee forme di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti;
intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a
causa di morte e non rivalutabilità della stessa.


55


56

L’art. 148 c. 4 individua le attività considerate sempre commerciali

cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita;
somministrazione di pasti;
erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore;
prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito;
prestazioni di servizi portuali e aeroportuali;
gestione di spacci aziendali e di mense;
organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;
pubblicità commerciale;
telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.


57


58

Associazioni di promozione sociale
Ricomprese tra gli enti
di cui all’art. 3, c. 6, l.
n.287/91

Finalità assistenziali
riconosciute dal Ministero
dell’interno

Non commerciale
(anche se corrispettivi specifici)
Somministrazione di
alimenti e bevande
effettuata presso la sede
da bar ed esercizi similari
Attività strettamente
complementari a quelle
svolte in diretta attuazione
degli scopi istituzionali

Organizzazione di viaggi
e soggiorni turistici

Iscritti
Associati
Partecipanti
……
59

Associazioni politiche e
associazioni confessionali con le
quali lo Stato ha stipulato accordi

Non commerciale
Organizzazione di viaggi
e soggiorni turistici
Iscritti
Associati
Partecipanti
……


60

Associazioni sindacali
e di categoria

Non commerciale
Organizzazione di viaggi e
soggiorni turistici

Esclusivamente a Iscritti,
Associati,Partecipanti
……

Cessioni di
pubblicazioni anche
in prevalenza a non
soci riguardanti i
contratti collettivi

Anche non in prevalenza a a
Iscritti, Associati,Partecipanti
……

Assistenza in tema
di contratti collettivi

in prevalenza a a Iscritti,
Associati,Partecipanti
……

Corrispettivi che non eccedono i costi di diretta
imputazione

61


62

Il godimento di tutte le agevolazioni previste dall’art. 148, ai
sensi dell’art. 30 del DL 185/2008, è subordinato
all’effettuazione di una specifica comunicazione (modello
EAS), con la quale devono essere forniti all’Agenzia delle
Entrate dati e notizie fiscali.
L’inadempimento dell’obbligo comporta la non applicazione
del regime agevolato di cui all’art. 148 del tuir, con la
conseguenza di considerare i contributi associativi come
ricavi commerciali.


63

Il modello doveva essere presentato all’Agenzia delle entrate
in via telematica direttamente dai soggetti interessati o dagli
intermediari abilitati entro il 31 dicembre 2009 per gli enti
costituiti alla data di entrata in vigore del d.l. (29 novembre
2009)

Per gli enti costituitisi successivamente va presentato entro 60
giorni dalla data di costituzione (d. Ag. 21 dicembre 09)


64

La variazione dei dati precedentemente comunicati va
comunicata entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello
in cui si è verificata la variazione.
La perdita dei requisiti per poter godere del regime di favore
va comunicata entro 60 giorni dalla data in cui si è
verificata tale circostanza, compilando l’apposita sezione.


65

L’omessa presentazione del modello nei termini previsti
comporta l’inapplicabilità dei benefici fiscali.
Non è chiaro però se la violazione debba essere
specificatamente contestata dall’ufficio e il momento dal
quale iniziano a venir meno gli effetti del regime agevolato.


66


67

SCHEMA DI SINTESI
Tipo di attività

Regime fiscale

L’attività non è commerciale se svolta:
Prestazioni di servizi non rientranti
in conformità alle finalità istituzionali dell’ente;
nell’art. 2195 c.c. a favore dei soci e
senza specifica organizzazione ;
dei terzi.
dietro pagamento di corrispettivi che non eccedano i costi di diretta imputazione

Le raccolte pubbliche di fondi

L’attività non è commerciale se:
 si tratta di iniziative occasionali;
la raccolta dei fondi è effettuata in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o
campagne di sensibilizzazione;
 i beni eventualmente ceduti per la raccolta dei fondi sono di modico valore.

Attività in regime di convenzione o di
 ha finalità sociali;
accreditamento
 è svolta in conformità alle finalità istituzionali dell'ente.
Attività nei confronti dei soci dietro
pagamento di quote associative L’attività non è commerciale se conforme alle finalità istituzionali
generiche
L’attività non è commerciale alle seguenti condizioni:
Attività nei confronti dei soci dietro  l’attività deve essere svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali,
pagamento di quote associative e  lo statuto dell’associazione deve essere:
corrispettivi specifici
redatto nella forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata;
conforme alle clausole indicate nell’art. 148.


68

Tipo di attività
Cessioni di proprie pubblicazioni

Regime fiscale
 le pubblicazioni sono cedute prevalentemente ai
soci
 lo statuto dell’associazione è:
redatto nella forma dell'atto pubblico o della
scrittura privata autenticata o registrata;
conforme alle clausole indicate nell’art. 148.

 cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita;
Queste attività sono sempre commerciali
 somministrazione di pasti;
 erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore;
 prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di
deposito;
 prestazioni di servizi portuali e aeroportuali
 gestione di spacci aziendali e di mense;
 organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
 gestione di fiere ed esposizioni a carattere
commerciale;
 pubblicità commerciale;
 telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.


69


70

Determinazione dell’Ires (1)

REDDITO COMPLESSIVO

Reddito d’impresa
+ Redditi da fabbricati
+ Redditi dei terreni
+ Redditi da capitale
+ Redditi diversi

- ONERI DEDUCIBILI

= REDDITO IMPONIBILE
x ALIQUOTA D’IMPOSTA

IRES 27,5%

= TOTALE IMPOSTA
- DETRAZIONI D’IMPOSTA

= IMPOSTA


DA VERSARE: non si versano importi fino a euro 10,33
A CREDITO: che può essere chiesta a rimborso o riportata al
successivo periodo d’imposta per compensarla con i debiti successivi

71

DEDUCIBILITA’ DEI COSTI PROMISCUI
(art. 144 c. 4 Tuir)
In presenza di spese e altri componenti negativi relativi a beni e servizi
utilizzati promiscuamente per l’esercizio di attività commerciale e
istituzionale è prevista una detrazione in misura percentuale
determinata in base al seguente rapporto:
Ricavi commerciali
Ricavi commerciali + Ricavi istituzionali

N.B.: la ripartizione degli acquisti utilizzati promiscuamente
interessa anche la disciplina Iva.


72

DETERMINAZIONE FORFETARIA DEL REDDITO
D’IMPRESA
Solo per gli enti non commerciali ammessi alla tenuta della contabilità semplificata ai
sensi dell’art. 18 del d.P.R. 600/1973, il reddito d’impresa può essere determinato
forfetariamente (art. 145 Tuir) come segue.
Ricavi x Coefficiente di redditività
+ Plusvalenze patrimoniali (art. 86 Tuir)
+ Sopravvenienze attive (art. 88 Tuir)
+ Dividendi e interessi (art. 89 Tuir)
+ Proventi immobiliari (art. 90 Tuir)
= Reddito d’impresa
Attività di prestazione di servizi
Ricavi
Coefficiente (1)

Altre attività
Ricavi

Fino a € 15.493,71

15%

Fino a € 25.822,84

Da € 15.493,71 a €
309.874,14

25%

Da € 25.822,84 a €
516.456,90

Coefficiente (1)
10%
15%

(1) Se l’ente svolge contemporaneamente i due tipi di attività, il coefficiente si determina con
riferimento all’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente. In mancanza della distinta
annotazione dei ricavi si considerano prevalenti le attività di prestazione di servizi

73

IVA
IVA


74

Le attività nei confronti degli associati
(art. 4, c.4 d.P.R. 633/72)
Per gli enti che non hanno come oggetto l’esercizio esclusivo o prevalente di attività
commerciali o agricole si considerano effettuate nell’esercizio di imprese soltanto le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi fatte nell’esercizio di attività commerciali o
agricole. Si considerano fatte nell’esercizio di attività commerciali anche le cessioni
di beni e le prestazioni di servizi ai soci, associati o partecipanti verso il pagamento
di corrispettivi specifici, o di contributi supplementari determinati in funzione delle
maggiori o diverse prestazioni alle quali danno diritto, ad esclusione delle:

1. Attività svolte in diretta attuazione degli
scopi istituzionali, effettuate verso
pagamento di corrispettivi specifici nei
confronti:
- degli associati;
- di altre associazioni che svolgono la stessa
attività e che per legge, regolamento, atto
costitutivo o statuto fanno parte di un’unica
organizzazione locale o nazionale;
- dei tesserati dalle rispettive organizzazioni
nazionali

- Associazioni politiche, sindacali e di
categoria
- Associazioni religiose
- Associazioni sportive dilettantistiche
- Associazioni assistenziali
- Associazioni culturali
- Associazioni di promozione sociale
- Associazioni
di
formazione
scolastica della persona

75

extra

Attività con presunzione di commercialità
(art. 4, c. 5 d.D.R. 633/72)
Cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, escluse le pubblicazioni delle
associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali
sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extrascolastica della persona cedute prevalentemente ai propri associati;
erogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore;
gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;
gestione di spacci aziendali, gestione di mense e somministrazione di pasti;
trasporto e deposito di merci;
trasporto di persone;
organizzazione di viaggi e soggiorni turistici; prestazioni alberghiere o di alloggio;
servizi portuali e aeroportuali;
pubblicità commerciale;
telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.


76

Enti non commerciali e recepimento della Direttiva
Servizi (Direttiva n. 2008/8/CE) – D.lgs. 18/2010
Art. 7 ter Dpr 633/72

Prestazioni di servizi generiche a soggetti passivi Iva:
imponibilità nel luogo ove è stabilito il committente
Prestazioni a soggetti privati: imponibilità nel luogo
del prestatore


77

ENTE NON COMMERCIALE CON PARTITA IVA
Un Enc ha la partita iva se:
- Svolge contestualmente attività istituzionale e commerciale
- svolge solo attività istituzionale, ma ha effettuato acquisti intra di beni
per più di 10.000 euro (obbligo di richiedere la p.iva)
- svolge solo attività istituzionale, ha effettuato acquisti intra di beni per
non più di 10.000 euro ma ha optato per l’applicazione dell’Iva sugli
acquisti in Italia (art. 38 c.6 d.l. 331/93)
Circolare Agenzia Entrate 58/E del 31/12/2009
Il possesso della partita Iva da parte di un Enc comporta la sua
qualificazione quale soggetto passivo ai fini della territorialità Iva, a
prescindere che agisca nell’ambito dell’attività istituzionale o
commerciale


78

ENTE NON COMMERCIALE CON PARTITA IVA
Committente della prestazione è
Enc italiano con partita iva,
anche se acquista per l’attività
istituzionale

-Prestazione assoggettata ad
Iva in Italia
- NO DETRAZIONE se
l’acquisto è per l’attività
istituzionale

ADEMPIMENTI PER ACQUISTI NELL’AMBITO DELL’ATTIVITA’ ISTITUZIONALE
1. Emissione autofattura e annotazione della stessa in apposito registro
2. Versamento mensile dell’iva dovuta
3. Presentazione del modello Intra 12
4. Presentazione del modello Intra 2-quater per i servizi UE generici
ADEMPIMENTI PER ACQUISTI NELL’AMBITO DELL’ATTIVITA’ COMMERCIALE
1. Emissione autofattura e annotazione della stessa nel registro delle fatture emesse e in quello
degli acquisti (reverse charge)
2. Presentazione del modello Intra 2-quater per i servizi UE generici
3. In caso di applicazione della 398/91 non c’è detrazione forfetaria ma l’Iva è intermente versata

79

ENTE NON COMMERCIALE SENZA PARTITA IVA

Committente della prestazione è
Enc italiano SENZA p.iva

Iva assolta dal PRESTATORE del
servizio nello Stato UE di residenza

Per acquisti di beni UE fino al
raggiungimento di 10.000 euro,
senza opzione per imponibilità
in Italia

Presentazione del modello Intra13 PRIMA di ciascun acquisto
(comunicazione
dell’ammontare
dell’acquisto e degli acquisti di beni
effettuati fino a quella data, per
valutare il superamento del limite).


80

Agevolazioni ex legge 398/1991(1)
CENNI


81

Agevolazioni ex legge 398/1991 (1)

Regime agevolato sia ai fini Ires, sia ai fini Iva
Esistenza di requisiti ai fini dell’applicabilità:
Oggettivi: ricavi dell’esercizio precedente non superiori a 250.000 euro (ai
fini del computo del limite vale il criterio di cassa; per gli enti di nuova
costituzione l’ammontare va commisurato ai giorni intercorrenti tra
l’apertura e il 31/12) + esercizio di idonea opzione
Soggettivi:
Società sportive
Asd riconosciute dal Coni o dalle Federazioni sportive nazionali
Asd non riconosciute dal Coni o dalle Federazioni sportive nazionali, ma da enti di promozione
sportiva
Associazioni senza scopo di lucro e pro loco


82


Opzione e revoca. L’opzione o la revoca per il regime agevolato,
vincolante per 5 anni, va comunicata:
alla SIAE,
all’ufficio competente dell’Agenzia delle Entrate.

Il superamento del limite di 250.000 euro nel corso del periodo
d’imposta fa sì che gli effetti del regime cessino dal mese
successivo a quello di superamento. Da questa data si
applicano le disposizioni ordinarie in tema di Iva.
In ogni caso, il comportamento concludente del contribuente fa
desumere l’opzione per il regime agevolato.

Il reddito deve essere dichiarato nel quadro RG del Modello Unico
Enti non commerciali.

83

Adempimenti:
tenuta del registro di cui al D.M.11/2/1997 in cui vanno annotate tutte
le operazioni relative al mese precedente entro il 15 di ogni mese
Annotazione separata nel registro delle attività istituzionali,
commerciali, plusvalenze patrimoniali e operazioni intracomunitarie
conservazione e numerazione delle fatture emesse e di acquisto
versamento trimestrale dell’Iva
presentazione del Modello Unico Enc , Modello 770s (se necessario),
Modello Intra (se necessario)

Esoneri:
Tenuta delle scritture contabili
Presentazione della Dichiarazione Iva
Emissione di scontrini e ricevute fiscali


84


Condizione. Tutte le entrate e le uscite dell’associazione quando superano
516,46 euro devono transitare tramite un conto corrente bancario o
postale.

Il transito è effettuato regolarmente se sono espressamente indicati
l’erogante e il percipiente, e pertanto quando i pagamenti sono effettuati
tramite:
bancomat o carta di credito;
assegno non trasferibile;
bonifico bancario;
bollettino di conto corrente postale.
Sono quindi esclusi gli assegni ordinari, la cui destinazione finale non è
certa e trasparente.

In caso contrario l’ente decade dai benefici previsti dalla legge 398/91. Per
tale motivo gli enti che vogliono optare per il regime agevolato
deliberano l’apertura di un conto corrente.

85

Imposte dirette

Imponibilità ai fini Ires del 3% dei ricavi commerciali,
derivanti da sponsorizzazioni, pubblicità, diritti
radio, televisivi o altro.
L’attività istituzionale non è tassata.


86

Agevolazioni ex legge 398/1991(6):
Iva

Il versamento deve essere effettuato, senza
maggiorazione degli interessi dell’1%:
entro il 16 maggio (I° trimestre);
entro il 16 agosto (II° trimestre);
entro il 16 novembre (III° trimestre);
entro il 16 febbraio (IV° trimestre).

I codici tributo da utilizzare per il modello F24 sono i
seguenti: 6031, 6032, 6033 e 6034.


87

Agevolazioni ex legge 398/1991(7):
Iva - forfetizzazioni

Attività

Detrazione forfetaria

Diritti tv o trasmissioni
radio

1/3

Sponsorizzazioni

10%

Pubblicità

50%

Altro

50%

Attività istituzionale


Nessuna imposizione

88

SEBASTIANO DI DIEGO
Come Fondatore ed Equity Partner dirige e coordina tutte le attività di
consulenza del Networkprofessionale.
Dottore commercialista e Revisore legale dei conti ha maturato una
notevole esperienza nei seguenti ambiti: corporate finance, M&A,
business planning e corporate strategy.
È sindaco di società di capitali ed enti e, su incarico del Ministero dello
Sviluppo Economico, è Commissario liquidatore di alcune cooperative.
È inoltre docente di Economia e gestione delle imprese presso
l'Università degli Studi di Camerino.
Relatore in numerosi convegni di aggiornamento professionale, è autore
per WKI, Il Sole 24 Ore, Franco Angeli, Giuffrè editore, Maggioli editore,
Sistemi Editoriali Esselibri e Cesi Multimedia, di numerose pubblicazioni
in materia aziendale e societaria che hanno riscosso un notevole
successo presso il pubblico.
E-mail: didiego@studiofdz.com

La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa

Similar to La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa (20)

More from Network Advisory

More from Network Advisory (10)

La fiscalità delle Mutue di pronto soccorso costituite in forma associativa