Recupero Del Iva De Exportacion

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Recupero Del Iva De Exportacion

  1. 1. “ APRENDAMOS A EXPORTAR” Módulo: REINTEGRO DEL I.V.A. ATRIBUIBLE A EXPORTACIONES Expositores : Cdra. Silvina V. Aguirre Cdor. Marcos Jardón Ortega
  2. 2. PRINCIPIOS BÁSICOS DE TRIBUTACIÓN DEL I.V.A. <ul><li>Existen 2 métodos : </li></ul><ul><li>Principio de país de destino : </li></ul><ul><li>-El país del exportador no grava los conceptos exportados. </li></ul><ul><li>-Los bienes exportados son gravados impositivamente </li></ul><ul><li>en el país donde se van a consumir. </li></ul><ul><li>Principio de país de origen : </li></ul><ul><li>-Los bienes exportados son gravados en el país del exportador. </li></ul><ul><li>-El gravamen es el mismo, ya sea que los bienes estén </li></ul><ul><li>destinados al consumo interno o su exportación. </li></ul>
  3. 3. PRINCIPIOS DE TRIBUTACIÓN EN ARGENTINA <ul><li>Nuestro país, ha adoptado el “ Principio de país de destino” , </li></ul><ul><li>con las siguientes características: </li></ul><ul><li>En el Impuesto al Valor Agregado </li></ul><ul><li>Se exime del I.V.A. a las exportaciones. </li></ul><ul><li>La importación de cosas muebles y/o servicios se grava a la misma tasa que los bienes y/o servicios nacionales, quedando prohibido cualquier trato discriminatorio en razón del origen de los mismos. </li></ul><ul><li>Establece la posibilidad de recuperar el crédito fiscal pagado por los bienes y/o servicios necesarios para la producción y/o comercialización de los bienes a exportar. </li></ul>
  4. 4. PRINCIPIOS DE TRIBUTACIÓN EN ARGENTINA <ul><li>En el Impuesto a los Ingresos Brutos </li></ul><ul><li>La exportación de bienes se encuentra exenta en todas las jurisdicciones del país, excepto, en Misiones. </li></ul><ul><li>Respecto a las exportaciones de servicios, las mismas se encuentran alcanzadas por el impuesto en varias jurisdicciones. </li></ul>
  5. 5. EXPORTACIONES. CONCEPTO IMPOSITIVO <ul><li>Dto. 692/98 -Ley de IVA-Art. 41 </li></ul><ul><li>Se entenderá por exportación, “La salida del país con carácter </li></ul><ul><li>definitivo de bienes transferidos a título oneroso, así como la </li></ul><ul><li>simple remisión de sucursal o filial o casa matriz y </li></ul><ul><li>viceversa”. </li></ul><ul><li>Por consiguiente: </li></ul><ul><li>Se considerará configurada la salida del país, con el cumplido de embarque respectivo, siempre que los bienes salgan efectivamente del país en ese embarque. </li></ul><ul><li>La fecha de cumplido de embarque, determinará el periódo de solicitud de recupero de IVA en el cual se incluirá cada exportación. </li></ul>
  6. 6. EXPORTADORES. CONCEPTO IMPOSITIVO <ul><li>Dto. 692/98 -Ley de IVA </li></ul><ul><li>Se entenderá por exportador, “…aquel por cuya cuenta se efectúa la exportación, se realice ésta a nombre propio o de un tercero”. </li></ul><ul><li>De acuerdo a esta definición de exportador, corresponde que la solicitud de recupero de crédito fiscal por operaciones vinculadas a exportaciones, lo realice el propietario de los bienes y/o servicios exportados , independientemente de quien realice la exportación. </li></ul>
  7. 7. EXPORTADORES. CLASIFICACIÓN <ul><li>Existen 2 tipos de exportadores: </li></ul><ul><li>Puros: Son aquellos que se dedican a realizar operaciones </li></ul><ul><li>exclusivamente en el mercado externo. En consecuencia, </li></ul><ul><li>podrán recuperar la totalidad de los créditos fiscales vinculados </li></ul><ul><li>a sus operaciones </li></ul><ul><li>Impuros: Son aquellos que realizan operaciones tanto en el mercado interno como en el externo. En este caso, podrá </li></ul><ul><li>solicitarse la devolución del I.V.A. vinculado a las operaciones </li></ul><ul><li>de exportación, siempre y cuando el crédito fiscal por tales </li></ul><ul><li>bienes, no haya sido consumido en el mercado interno y esté </li></ul><ul><li>vinculado a las operaciones de exportación de manera directa o indirecta. </li></ul>
  8. 8. EXPORTADORES PUROS E IMPUROS <ul><li>Tanto los exportadores puros como los impuros, deberán </li></ul><ul><li>encontrarse inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado . </li></ul><ul><li>Asimismo, deberán realizar la presentación mensual de </li></ul><ul><li>Declaración Jurada de I.V.A. , a partir de la fecha de </li></ul><ul><li>inscripción en el respectivo tributo. </li></ul>
  9. 9. RECUPERO DE IVA POR EXPORTACIÓN NORMATIVA APLICABLE. R.G. AFIP 2000/06 <ul><li>La resolución general (AFIP) 2000, reglamenta el procedimiento a aplicar para el Recupero del IVA vinculado a operaciones de exportación. </li></ul><ul><li>Se aplica a las presentaciones realizadas a partir del mes de agosto/2006. </li></ul><ul><li>Mediante esta norma se sistematiza el trámite de solicitud de recupero de I.V.A. </li></ul><ul><li>Se incorpora la posibilidad de recuperar el crédito fiscal por operaciones de exportación de servicios. </li></ul>
  10. 10. TRÁMITE DE RECUPERO DE I.V.A. ESQUEMA GENERAL <ul><li>La R.G. 1351, antecesora de la R.G. 2000, establece un régimen único </li></ul><ul><li>- que mantiene esta última- sustentado en el cumplimiento de requisitos </li></ul><ul><li>formales que consisten básicamente en: </li></ul><ul><li>Cumplimiento de normas de facturación, registración y pagos. </li></ul><ul><li>Cumplimiento de la normativa acerca de la actuación como agente </li></ul><ul><li>de retención de I.V.A. información e ingreso de las sumas retenidas. </li></ul><ul><li>Consultas informáticas a bases de datos de proveedores. </li></ul><ul><li>Aplicación de procedimientos de auditoría por contador público </li></ul><ul><li>independiente, con la correspondiente emisión de un informe especial, </li></ul><ul><li>donde manifieste su opinión acerca de la razonabilidad y legitimidad </li></ul><ul><li>del impuesto a recuperar. </li></ul><ul><li>De este modo, se asigna al contador externo, la responsabilidad de </li></ul><ul><li>auditoría que anteriormente estaba a cargo de los funcionarios de A.F.I.P. </li></ul>
  11. 11. TRÁMITE DE RECUPERO DE I.V.A. DISTINTOS REGÍMENES PARA LA SOLICITUD DE REINTEGRO <ul><li>Régimen general: Este régimen se aplicará en tanto no se </li></ul><ul><li>verifiquen los supuestos indicados en los puntos siguientes </li></ul><ul><li>(fiscalización y simplificado). </li></ul><ul><li>Régimen sujeto a fiscalización: Se tramitarán por este </li></ul><ul><li>régimen, en principio, las siguientes solicitudes de devoluciones </li></ul><ul><li>de IVA </li></ul><ul><ul><li>Correspondientes a facturas o documentos equivalentes que </li></ul></ul><ul><ul><li>tengan una antigüedad mayor a 48 meses calendario, a la fecha </li></ul></ul><ul><ul><li>en que se formalizó la presentación de la solicitud. </li></ul></ul><ul><ul><li>La solicitud de recupero por operaciones de exportación de </li></ul></ul><ul><ul><li>servicios. </li></ul></ul><ul><ul><li>El recupero solicitado por aquellos sujetos procesados por </li></ul></ul><ul><ul><li>denuncias o querellas penales conectadas con delitos tributarios. </li></ul></ul><ul><ul><li>Las presentaciones rectificativas que superen en un 20% la </li></ul></ul><ul><ul><li>presentación original. </li></ul></ul>
  12. 12. TRÁMITE DE RECUPERO DE I.V.A. DISTINTOS REGÍMENES PARA LA SOLICITUD DE REINTEGRO <ul><li>Régimen simplificado: </li></ul><ul><ul><li>El importe total de las solicitudes interpuestas en los 12 </li></ul></ul><ul><ul><li>meses anteriores a aquél en que se realiza la presentación, no supere la suma de $ 1.500.000. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cada solicitud no deberá exceder la suma de $ 125.000, y deberá estar conformada por comprobantes cuya </li></ul></ul><ul><ul><li>antigüedad no deberá superar los 48 meses de antigüedad. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando las solicitudes indicadas anteriormente superen la </li></ul></ul><ul><ul><li>suma de $ 75.000, el solicitante deberá estar inscripto, a la </li></ul></ul><ul><ul><li>fecha de la solicitud, en el padrón de PyMES Exportadoras. </li></ul></ul><ul><ul><li>Este régimen no es aplicable a quienes actúen o deban actuar como agentes de retención de I.V.A . </li></ul></ul>
  13. 13. IMPORTE DE CRÉDITOS FISCALES A RECUPERAR <ul><li>El crédito fiscal a recuperar, será aquel que corresponda a las </li></ul><ul><li>compras de bienes y/o servicios, vinculados directa o </li></ul><ul><li>indirectamente con las exportaciones. </li></ul><ul><li>Créditos fiscales directamente vinculados a la exportación : </li></ul><ul><li>Se trata del crédito fiscal por compras de insumos que se incorporan directamente al producto exportado, o servicios que se puedan vincular en forma directa con la operación de exportación. </li></ul><ul><li>Por ej. En el caso de exportación de vinos, las etiquetas, botellas y otros </li></ul><ul><li>insumos, de productos destinados a exportación. </li></ul><ul><li>Créditos fiscales indirectamente vinculados a la exportación : </li></ul><ul><li>Se trata de aquellos créditos fiscales que se vinculan tanto con </li></ul><ul><li>operaciones de mercado interno como externo. </li></ul><ul><li>El cómputo de estos créditos, se realiza mediante la aplicación de un </li></ul><ul><li>coeficiente específico para créditos indirectos. </li></ul><ul><li>Por ej. Luz eléctrica de oficinas administrativas, etc. </li></ul>
  14. 14. IMPORTE DE CRÉDITOS FISCALES A RECUPERAR <ul><li>El crédito fiscal a solicitar por los exportadores impuros, será aquel </li></ul><ul><li>que esté vinculado a las operaciones de exportación, en tanto no haya sido consumido por las operaciones del mercado interno. </li></ul><ul><li>El límite de crédito fiscal a recuperar, estará dado en todos los casos, </li></ul><ul><li>por la aplicación de la alícuota general del IVA (actualmente 21%) </li></ul><ul><li>sobre el valor FOB de las operaciones de exportación por las cuales </li></ul><ul><li>se solicita el recupero. </li></ul><ul><li>El excedente de crédito fiscal que surja conforme al punto anterior, podrá trasladarse a periódos futuros. </li></ul>
  15. 15. DESTINOS DEL CREDITO FISCAL A RECUPERAR <ul><li>El solicitante del recupero podrá optar por dar los siguientes </li></ul><ul><li>destinos al crédito fiscal a recuperar: </li></ul><ul><li>Acreditación contra otros impuestos : La acreditación podrá solicitarse contra obligaciones que al momento de la presentación no se encuentren vencidas. </li></ul><ul><ul><li>Por ej: anticipos de impuesto a las ganancias a vencer. </li></ul></ul><ul><li>Devolución : El importe de crédito fiscal a devolver por A.F.I.P. será acreditado en la cuenta bancaria cuya C.B.U. haya sido registrada previamente por el exportador. </li></ul><ul><li>Transferencia a 3eros : Los importes aprobados por A.F.I.P. se transfieren a un tercero. </li></ul><ul><li>Compensación : Aquellos sujetos que sean agentes de retención de I.V.A. podrán compensar los importes solicitados en devolución contra los importes correspondientes a Retenciones/Percepciones de I.V.A. a ingresar. La presentación en este caso deberá hacerse dentro del mes en el cualse produzca el vto. de las obligaciones a compensar. </li></ul>
  16. 16. APROBACIÓN DE LA SOLICITUD DE RECUPERO <ul><ul><li>Previo a la autorización de los importes solicitados, el Juez </li></ul></ul><ul><ul><li>administrativo compensará de oficio las deudas existentes, </li></ul></ul><ul><ul><li>tanto de seguridad social, como impositivas. </li></ul></ul><ul><li>Asimismo, procederá a detraer los montos correspondiente </li></ul><ul><li>de los importes consignados en la solicitud, cuando: </li></ul><ul><li>Surjan inconsistencias como resultado de los controles </li></ul><ul><li>informáticos sistematizados (Por ej. Cuando los proveedores </li></ul><ul><li>informados no se encuentren inscriptos como responsables del </li></ul><ul><li>impuesto a la fecha de emisión del comprobante). </li></ul><ul><li>El informe especial de auditoría contenga conceptos y montos </li></ul><ul><li>observados que hayan motivado una opinión con salvedades. </li></ul>
  17. 17. APROBACIÓN DE LA SOLICITUD DE RECUPERO <ul><li>El juez administrativo emitirá una comunicación con el monto </li></ul><ul><li>autorizado , y en su caso las detracciones correspondientes, </li></ul><ul><li>dentro de los 15 días hábiles administrativos, contados desde la </li></ul><ul><li>fecha de admisión formal de la solicitud. </li></ul><ul><li>En caso de devolución, el pago se hará efectivo dentro de los </li></ul><ul><li>5 días hábiles administrativos inmediatos a la fecha de emisión </li></ul><ul><li>de la comunicación referida anteriormente. </li></ul>
  18. 18. VÍAS RECURSIVAS <ul><li>Frente a las detracciones que pueda resolver el juez administrativo, </li></ul><ul><li>el solicitante podrá: </li></ul><ul><li>Interponer un recurso de apelación dentro de los 15 días de </li></ul><ul><li>notificado, el cual será presentado ante el funcionario que dictó el </li></ul><ul><li>acto administrativo. </li></ul><ul><li>Presentar una nota de disconformidad ante el juez administrativo </li></ul><ul><li>interviniente, dentro de los 15 días hábiles administrativos a la </li></ul><ul><li>notificación de la comunicación respecto de los comprobantes no </li></ul><ul><li>aprobados, en la medida que: </li></ul><ul><li>1- La cantidad de comprobantes no exceda 50. </li></ul><ul><li>2- El monto del crédito fiscal sujeto a análisis sea inferior al 5% de </li></ul><ul><li>la solicitud. </li></ul>
  19. 19. CONSIDERACIONES FINALES <ul><li>Es importante tener en cuenta que las facturas por las cuales se </li></ul><ul><li>solicita el recupero de IVA deberán estar canceladas con medios de </li></ul><ul><li>pago autorizados por A.F.I.P. antes de la presentación de la </li></ul><ul><li>solicitud. </li></ul><ul><li>En caso de agentes de retención/percepción de I.V.A. no podrá </li></ul><ul><li>solicitarse el recupero de crédito fiscal, respecto de aquellos </li></ul><ul><li>comprobantes por los cuales no se haya efectuado la debida </li></ul><ul><li>retención/percepción. </li></ul><ul><li>En el caso de exportadores impuros, a efectos del cómputo de </li></ul><ul><li>créditos fiscales directamente vinculados con la exportación, es </li></ul><ul><li>necesario que la administración de la empresa, cuente con </li></ul><ul><li>información que permita asignar los insumos utilizados con los </li></ul><ul><li>productos exportados. </li></ul>
  20. 20. MUCHAS GRACIAS… Jardón Ortega & Asociados contadores públicos

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