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  • 1. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS Olá, pessoal. Com a autorização para a realização do concursoda Receita Federal, vários candidatos que já fizeram algum tipo decurso de contabilidade (inclusive conosco), ou que estudaram porconta própria, nos solicitaram que realizássemos um curso derevisão, ou de aprofundamento, ou de exercícios, ou de tópicosespeciais, enfim, um curso avançado para quem já sabe o básico. Nesse sentido, começamos a elaborar um material quesatisfizesse as necessidades dos alunos. A idéia é oferecer umcurso de contabilidade para candidatos já iniciados na matéria, ouseja, um curso avançado, de maneira a apresentar aos alunos osprincipais pontos do programa de forma mais aprofundada,visando ampliar ainda mais o conhecimento, para reduzir aspossibilidades de que, na prova, surjam assuntos não vistos antespelo candidato. Na verdade, é isso que todos querem, não émesmo? Neste curso pretendemos apresentar e discutir de formaaprofundada, além dos pontos mais “cascudos” do programa, taiscomo tópicos relacionados à DOAR (origens e aplicações do capitalcirculante líquido), avaliação de investimentos, reavaliação,tributos nas operações com mercadorias, outros pontos quepodem aparecer como novidade nos próximos certames, comobens totalmente depreciados, aquisição de imobilizado na fase pré-operacional, reavaliação negativa, vendas por cartão de crédito, www.pontodosconcursos.com.br 1
  • 2. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIAaquisição de ações próprias, lançamentos na constituição deempresas e vários outros. O curso será ministrado em 10 aulas semanais no total. Aofinal de cada aula, além dos exercícios normais de provas, serãoapresentadas algumas questões inéditas, simulando questões deconcursos e englobando o tema visto na aula. Para aqueles que jáassistiram outros cursos presenciais, e para aqueles queparticiparam dos nossos cursos on-line de contabilidadeintrodutória e de contabilidade intermediária neste site trata-se deuma excelente oportunidade de complementar os estudos sobreessa matéria tão importante nos concursos públicos. A seguir, como aula demonstrativa, será apresentada aresolução de uma das questões mais solicitadas dos últimostempos, que versa sobre DOAR (Demonstração de Origens eAplicações de Recursos). Trata-se apenas de resolução de umaquestão de prova, um trecho de aula, objetivando dar uma boaidéia ao concursando de como será o nosso curso. Apesar de serapenas uma questão de prova, a mesma é tão rica em conceitos eprocedimentos sobre DOAR que resolvemos inseri-la exatamentenesta aula inaugural gratuita. Procuraremos explicar muito bemcada passo da resolução. www.pontodosconcursos.com.br 2
  • 3. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA AULA 0: QUESTÃO 30 DO CONCURSO AFC– STN/2005 Tomemos como exemplo as operações realizadas pela Cia.Comercial de Lixeiras, durante o exercício de 20x4, para elaborar aDemonstração de Origens e Aplicações de Recursos nos termos daLei nº 6.404/76. Operações: 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, comlucro de 30% sobre as vendas; 02- compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$40.000,00; 03- obtenção de empréstimo bancário, com juros de 5%, parapagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em30 de novembro de 20x4; 04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo; 05- recebimento de créditos no valor de R$ 16.000,00, comjuros de 8%; 06- registro dos encargos de depreciação no valor de R$3.000,00; 07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realizaçãoem dinheiro; 08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00,baixando-se um custo de alienação de R$ 1.200,00; 09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00; www.pontodosconcursos.com.br 3
  • 4. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 paraintegralização futura; 11- aquisição de coligação acionária por R$ 25.000,00, parapagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4;e 12- destinação do lucro do período, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 parareservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. Com base nessas operações a empresa mandou elaborar aDemonstração de Origens e Aplicações de Recursos, nos termos daLei nº 6.404/76, a qual, certamente, vai evidenciar os seguintesitens e valores: a) Origens de Recursos no valor de R$ 94.200,00. b) Origens de Recursos no valor de R$ 71.000,00. c) Aplicações de Recursos no valor de R$ 79.000,00. d) Aplicações de Recursos no valor de R$ 60.800,00. e) Redução do Capital Circulante Líquido em R$ 10.200,00. Resolução:. Bom, pessoal, trata-se de uma questão típica da ESAF. Oexaminador apresenta uma série de operações ocorridas durante operíodo, e pede, ao final, qual o efeito total causado pelastransações no capital circulante líquido (CCL). Lembramos que: CCL = AC – PC www.pontodosconcursos.com.br 4
  • 5. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Portanto, já podemos observar que, para sabermos a variaçãodo capital circulante líquido no período, bastaria calcular a variaçãodo ativo circulante e do passivo circulante. Isso não é difícil deanalisar em cada uma das transações apresentadas. Porém, esse tipo de caminho para resolver a questão somentenos daria em quanto aumentou ou em quanto diminuiu o CCL. Sechegássemos ao valor de R$ 10.200,00 como redução do CCL, aresposta seria letra E, e tudo estaria bem. Porém, reparem que asalternativas (a leitura atenta das alternativas é fundamental)informam o valor das origens e das aplicações de recursos. Bom, então temos que tomar outro caminho. Precisamosrecorrer à Lei das S.A. (e também à doutrina) para saber o que eladefine como sendo origens e aplicações). Nesse ponto cabe atranscrição do artigo 188 da Lei 6.404/76. Relembrando: Art. 188. A demonstração das origens e aplicações dos recursos indicará as modificações na posição financeira da companhia, discriminando: I – as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exercício, acrescido de depreciação, amorti- zação ou exaustão e ajustado pela variação nos resultados de exercícios futuros; b) realização do capital social e contribuições para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originários do aumento do passivo exigível a longo prazo, da redução do ativo realizável a longo prazo e da alienação de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II – as aplicações de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribuídos; b) aquisição de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; www.pontodosconcursos.com.br 5
  • 6. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA d) redução do passivo exigível a longo prazo. III – o excesso ou insuficiência das origens de recursos em relação às aplicações, representando aumento ou redução do capital circulante líquido; IV – os saldos, no inicio e no fim do exercício, do ativo e do passivo circulantes, o montante do capital circulante Líquido e o seu aumento ou redução durante o exercício. A primeira coisa que devemos nos lembrar ao resolver umexercício sobre DOAR é que o resultado do exercício pode ser lucroou prejuízo, certo? A lei determina que o lucro do exercícioajustado conforme o artigo 188, I-a é o primeiro item das origensde recursos. Mas e se o resultado ajustado for negativo, ou seja,se tivermos um prejuízo ajustado? A lei silencia quanto a isso, mas não faria sentido termos uma“origem negativa de recursos”. Por esse motivo, reza a boadoutrina que, caso o resultado ajustado seja negativo, este deveser considerado como aplicação de recursos, apesar de nãoconstar como um dos itens do artigo 188, II. Então, meus amigos, o que vocês têm que fazer é apurar emseparado o resultado do exercício, ajustá-lo, e em seguidacontabilizá-lo como origem ou aplicação, caso seja positivo ounegativo, respectivamente. Basicamente, analisaremos cada uma das operações, faremoso lançamento, e totalizaremos, ao final, o resultado, as origens eas aplicações. É claro que, na prova, vocês poderão resolver aquestão de forma muito mais rápida, fazendo os lançamentos decabeça e somente totalizando origens e aplicações no papel. Mas www.pontodosconcursos.com.br 6
  • 7. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIAisso é uma aula de revisão. E ainda por cima, on-line!!! Entãotemos a preocupação de deixar todos os passos bem claros paraos alunos. Vamos lá: 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, comlucro de 30% sobre as vendas; Lucro = 30% x R$ 50.000,00 = R$ 15.000,00 O lançamento é: D – Caixa R$ 50.000,00 C – Vendas R$ 50.000,00 D – CMV R$ 35.000,00 C – Estoques R$ 35.000,00 Conforme o artigo 188 da Lei das S.A., a transação acimasomente afeta o CCL por meio do lucro obtido, de R$ 15.000,00,que será lançado no resultado do exercício. 02- compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$40.000,00; Quando não se fala o prazo de pagamento, deve-se suporsempre o curto prazo. Portanto, o lançamento é: D – Móveis e Utensílios (aumento AP) R$ 40.000,00 C – Contas a Pagar (aumento PC) R$ 40.000,00 Trata-se de uma aplicação de recursos, segundo o artigo188, II-b www.pontodosconcursos.com.br 7
  • 8. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 03- obtenção de empréstimo bancário, com juros de 5%, parapagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em30 de novembro de 20x4; Valor do empréstimo: 30 x R$ 4.000,00 = R$ 120.000,00 O que poderia pegar aqui seriam os juros. Porém, vocêsdevem ficar atentos ao enunciado, que diz “com base nessasoperações, a empresa mandou elaborar...”. Isso quer dizer quedevemos nos ater apenas à operação de tomada do empréstimo, enão à apropriação dos juros. Assim, no ato do empréstimo, sendo a primeira parcelamensal para 30/11/20x4, a segunda para 31/12/20x4, e assimsucessivamente, teremos até o final de 20x5 (curto prazo) umtotal de 14 parcelas, e 16 parcelas para a partir de 20x6, sendo aprimeira em 31/01/20x6. Parcelas de Curto Prazo: 14 x R$ 4.000,00 = R$ 56.000,00 Parcelas de Longo Prazo: 16 x R$ 4.000,00 = R$ 64.000,00 O lançamento é: D – Bancos R$ 120.000,00 C – Empréstimos Bancários (PC) R$ 56.000,00 C – Empréstimos Bancários (PELP) R$ 64.000,00 Trata-se de uma ORIGEM de recursos, segundo o artigo188, I-c 04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo; O lançamento é: www.pontodosconcursos.com.br 8
  • 9. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA D – Hipotecas a Pagar (PELP) R$ 12.000,00 C – Caixa R$ 12.000,00 Trata-se de uma aplicação de recursos, segundo o artigo188, II-d 05- recebimento de créditos no valor de R$ 16.000,00, comjuros de 8%; Juros = 8% x R$ 16.000,00 = R$ 1.280,00 O lançamento é: D – Caixa R$ 17.280,00 C – Valores a Receber R$ 16.000,00 C – Receita de Juros R$ 1.280,00 Essa operação propiciou uma receita de R$ 1.280,00, a serlançada no resultado do exercício. 06- registro dos encargos de depreciação no valor de R$3.000,00; O lançamento é: D – Encargos de Depreciação R$ 3.000,00 C – Depreciação Acumulada R$ 3.000,00 Essa operação gera um efeito negativo no resultado(despesa), porém não afeta o capital circulante líquido. Por esse www.pontodosconcursos.com.br 9
  • 10. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIAmotivo, a depreciação deve ser expurgada (somada) ao resultadodo exercício para a obtenção do resultado ajustado (art. 188, I-a). 07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realizaçãoem dinheiro; Trata-se de uma origem de recursos clássica (art. 188, I-b),pois o aumento do capital social veio em forma de aumento doativo circulante (caixa) 08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00,baixando-se um custo de alienação de R$ 1.200,00; O lançamento é: D – Caixa R$ 2.000,00 C – Equipamentos (AP) R$ 1.200,00 C – Resultado não-operacional R$ 800,00 A operação acima deve-ser contabilizada como origem de R$R$ 2.000,00, pelo valor da venda dos bens do ativo permanente(art. 188, I-c), assim como os R$ 800,00 de lucro na operaçãodevem ser lançados no resultado, porém deduzidos como ajuste. 09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00; Lançamento: D – Despesas Gerais R$ 700,00 C – Caixa R$ 700,00 www.pontodosconcursos.com.br 10
  • 11. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA O valor será lançado no resultado. 10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 paraintegralização futura; Lançamento: D – Capital a Realizar R$ 5.000,00 C – Capital Social R$ 5.000,00 Esse lançamento não afeta o CCL. Não é origem nem aplicaçãode recursos. Não houve entrada de recursos na empresa se nãohouve a integralização. 11- aquisição de coligação acionária por R$ 25.000,00, parapagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4; Parcelas de curto prazo (até 31/12/20x5): 14 x R$ 1.000,00 = R$ 14.000,00 Parcelas de longo prazo (a partir de 20x6): 11 x R$ 1.000,00 = R$ 11.000,00 Lançamento: D – Ações de Coligadas R$ 25.000,00 C – Valores a Pagar (PC) R$ 14.000,00 C – Valores a Pagar (PELP) R$ 11.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 11
  • 12. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 12- destinação do lucro do período, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 parareservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. O imposto de renda é uma despesa para a empresa, reduzindoo resultado do exercício em R$ 1.380,00 A constituição de reservas não afeta o CCL, pois o recurso saido patrimônio Líquido (LPA) e continua no PL. A destinação dos dividendos é uma aplicação de recursos (art.188, II-a), pois o recurso sai do patrimônio líquido e vai para opassivo. Após todas essas análises individuais, ficou fácil contabilizarorigens e aplicações. Primeiramente, vamos contabilizar oresultado do exercício: www.pontodosconcursos.com.br 12
  • 13. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Resultado do Exercício(6) 3.000,00 15.000,00 (1)(9) 700,00 1.280,00 (5)(12) 1.380,00 800,00 (8) 5.080,00 17.080,00 12.000,00 Ajustando o resultado, teremos: RLE R$ 12.000,00 (+) Depreciação R$ 3.000,00 (-) Lucro nas vendas do AP (R$ 800,00) (=) Resultado Ajustado para DOAR R$ 14.200,00 Contabilizando as origens e aplicações, teremos: www.pontodosconcursos.com.br 13
  • 14. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA ORIGENS APLICAÇÕES(3) 64.000,00 40.000,00 (2)(7) 4.000,00 12.000,00 (4)(8) 2.000,00 25.000,00 (11)(11) 11.000,00 2.000,00 (12)(Res.) 14.200,00 95.200 79.000,00 3 Finalmente: Variação do CCL = Origens – Aplicações Variação do CCL = 95.200 – 79.000 = 16.200 (positiva) Houve um aumento do CCL de R$ 16.200,00 Resposta: Letra C Pessoal, vocês devem estar pensando: “mas que questãoenorme !!! Que trabalheira !!!” É claro que na prova daria pararesolver de forma simplificada, utilizando apenas os razonetes.Porém, como vocês perceberam, o objetivo aqui é revisar omáximo de conteúdo possível. Por isso escolhemos questões comoesta, que englobam grande quantidade de conceitos elançamentos. Um abraço a todos. Nos encontramos no curso. Velter e Missagia www.pontodosconcursos.com.br 14