Contabilidade geral exerc 5
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Contabilidade geral exerc 5 Document Transcript

  • 1. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR AULA 5: RESULTADO DO EXERCÍCIOE os estudos, como estão? Não esqueçam, disciplina e força. Aprova está chegando.Começarei resolvendo as questões de análise da aula anterior.Depois tratarei do resultado do exercício, conforme programainicial. Como novidade informo que incluirei a matéria Fluxo deCaixa nestas aulas. Provavelmente na semana que vem jádisponibilizarei este material. Também gostaria de informar queoutras questões de análise serão incluídas nos materiais futuros.Bem chega de papo e vamos trabalhar.Obs. Para resolução das questões considere:AC = Ativo CirculantePC = Passivo CirculanteAT = Ativo TotalARLP = Ativo Realizável a Longo PrazoPELP = Passivo Exigível a Longo PrazoREF = Resultado de exercícios FuturosPL = Patrimônio Líquido01 - (AFTN - 98) - A empresa Secret S/A demonstra seu patrimônioem apenas quatro grupos: Ativo Circulante, Ativo Permanente,Passivo Circulante e Patrimônio Líquido. O seu Capital Próprio, novalor de R$ 1.300,00, está formado do Capital registrado na JuntaComercial e de reservas já contabilizadas na ordem de 30% docapital social. O grau de endividamento dessa empresa foi calculadoem 35%. O quociente de liquidez corrente foi medido em 1,2. Apartir das informações trazidas nesta questão, podemos afirmar queo Balanço Patrimonial da empresa Secret S/A apresentará a) Ativo Permanente de R$ 840,00; b) Patrimônio Líquido de R$ 1.350,00; www.pontodosconcursos.com.br 1
  • 2. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR c) Ativo Circulante de R$ 1.160,00; d) Patrimônio Bruto de R$ 2.000,00; e) Passivo Circulante de R$ 845,00Solução: A empresa possui um (Capital Próprio) Patrimônio Líquidode R$ 1.300,00, não possuindo valores de longo prazo (ativou oupassivo) nem resultados de exercícios futuros. O grau deendividamento foi calculado em 35%.Para resolver esta questão, inicialmente lembrar do conceito de Graude Endividamento, que é o correspondente a Endividamento Total,ou seja, Passivo Exigível/Ativo Total. Ora, Ativo Total énumericamente igual a Passivo Total. Como não existem valores delongo prazo nem resultados de exercício futuros, podemos ajustar afórmula da seguinte forma:Grau de Endividamento = PC/Ativo TotalGrau de Endividamento = PC/Passivo TotalGrau de Endividamento = PC/(PC + PL) –0,35 (35%) = PC/(PC + PL)0,35PC + 0,35PL = PC0,65PC = 0,35PLComo o PL vale R$ 1,300, temos:0,65PC = 0,35 x R$ 1,3000,65PC = R$ 455PC = R$ 700Conforme informação do problema, o índice de Liquidez Corrente éigual a 1,2. Desta forma:LC = AC/PC1,2 = AC/R$ 700AC = R$ 840O PC vale R$ 700 e o PL vale R$ 1,300. Logo o Passivo Total valeR$ 2.000. Como o Passivo Total é igual, numericamente, ao Ativo www.pontodosconcursos.com.br 2
  • 3. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARTotal, este também vale R$ 2.000. O Patrimônio Bruto é sinônimode Ativo Total. Portanto, resposta letra D.Gabarito – D02 - (AFTN - 98) - A empresa Simplificada, para conhecimento domercado, publicou as seguintes informações sobre seu patrimônio:- não há recursos realizáveis a longo prazo;- o quociente de solvência é 2,5 mas apenas R$ 10.000,00 sãoexigibilidades de longo prazo;- estas, as exigibilidades não circulantes, contidas no GrupoPatrimonial chamado "Passivo Exigível a Longo Prazo", têm umcoeficiente de estrutura patrimonial (Análise Vertical) igual a 0,05;- 60% dos recursos aplicados estão financiados com capital próprio;- o quociente de liquidez corrente é de 1,4, enquanto que a liquidezimediata alcança apenas o índice 0,4.Considerando que os cálculos da análise supra indicada estãoabsolutamente corretos, não havendo nenhuma outra informação aser utilizada, podemos afirmar que, no Balanço Patrimonial, o valor a) do Patrimônio Líquido é R$ 200.000,00; b) do Ativo Circulante é R$ 120.000,00; c) do Ativo Permanente é R$ 88.000,00; d) do Passivo Circulante é R$ 80.000,00; e) das disponibilidades é R$ 28.000,00.Solução: Repare que foi informado que as exigibilidades de longoprazo valem R$ 10.000,00. E que elas têm um coeficiente de www.pontodosconcursos.com.br 3
  • 4. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARestrutura patrimonial (Análise Vertical) de 0,05, ou seja PELP/PT =0,05.Se R$ 10.000,00 é igual a 0,05 (5%) do Passivo Total. 100% valemR$ 200.000,00.Não se esqueçam das primeiras aulas de contabilidade básica. OPassivo Total é numericamente igual ao Ativo Total. Lembrado isso,uma outra informação é importante. Diz a questão que 60% dosrecursos aplicados (Ativo Total) estão financiados pelo PatrimônioLíquido. Desta forma o Patrimônio Líquido vale R$ 120.000,00(60% x R$ 200.000,00).Podemos tirar outra conclusão. O Passivo Total, que vale R$200.000,00, não tem Resultados de Exercícios Futuros, logo só temPC, PELP e PL. Como o PELP vale R$ 10.000,00 e o PL vale R$120.000,00, o PC vale R$ 70.000,00 (R$ 200.000,00 – R$ 10.000,00– R$ 120.000,00).Como a Liquidez Corrente (AC/PC) vale 1,4, o AC vale R$84.000,00.Montem a fórmula:LC = AC/PC1,4 = AC/70.000AC = 1,4 x 70.000 = R$ 84.000,00A Liquidez Imediata (Disponível/PC) vale 0,4. Logo aDisponibilidade vale R$ 28.000,00. Montem, de novo, a fórmula.LI = Disponível/PC0,4 = Disponível/70.000Disponível = 0,4 x 70.000Disponível = R$ 28.000,00Gabarito – E03 - (AFTN - 98) - A empresa Tersec S/A demonstra seu patrimônioem apenas quatro grupos: Ativo Circulante, Ativo Permanente,Passivo Circulante e Patrimônio Líquido. www.pontodosconcursos.com.br 4
  • 5. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARO seu Capital Próprio, no valor de R$ 13.000,00, está formado doCapital registrado na Junta Comercial e de reservas já contabilizadasna ordem de 30% do capital social.O grau de endividamento dessa empresa foi calculado em 35%.O quociente de liquidez corrente foi medido em 1,2.Levando em linha de conta apenas as informações acima, podemoscalcular o capital de giro próprio da empresa Tersec S/A, no valor de a) R$ 8.333,33; b) R$ 12.000,00; c) R$ 8.400,00; d) R$ 8.450,00; e) R$ 1.400,00.Solução: Questão quase igual a número 01, com diferença apenas devalores. Assim:A empresa possui um (Capital Próprio) Patrimônio Líquido de R$13.000,00, não possuindo valores de longo prazo (ativou ou passivo)nem resultados de exercícios futuros. O grau de endividamento foicalculado em 35%.Para resolver esta questão, inicialmente lembrar do conceito de Graude Endividamento, que é o correspondente a Endividamento Total,ou seja, Passivo Exigível/Ativo Total. Ora, Ativo Total énumericamente igual a Passivo Total. Como não existem valores delongo prazo nem resultados de exercício futuros, podemos ajustar afórmula da seguinte forma:Grau de Endividamento = PC/Ativo TotalGrau de Endividamento = PC/Passivo TotalGrau de Endividamento = PC/(PC + PL) – www.pontodosconcursos.com.br 5
  • 6. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR0,35 (35%) = PC/(PC + PL)0,35PC + 0,35PL = PC0,65PC = 0,35PLComo o PL vale R$ 13.000, temos:0,65PC = 0,35 x R$ 13.0000,65PC = R$ 4.550PC = R$ 7.000Conforme informação do problema, o índice de Liquidez Corrente éigual a 1,2. Desta forma:LC = AC/PC1,2 = AC/R$ 7.000AC = R$ 8.400O PC vale R$ 7.000 e o Ac vale R$ 8.400. Logo, O CapitalCirculante Líquido (CCL = AC – PC) tem o valor de R$ 1.400,00.Portanto, resposta letra E.Gabarito - EObserve o balanço abaixo para responder as questões de números 04a 10:Cia. Industrial José da Silva - Balanço patrimonial encerrado em31.12.x4ATIVO PASSIVOCIRCULANTE CIRCULANTEDisponível 200 Fornecedores 400Duplicatas a Receber 400Estoques 300PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDOINVESTIMENTOS www.pontodosconcursos.com.br 6
  • 7. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR Capital Subscrito 2.300Participações Societárias 100 (-) a Realizar (200)IMOBILIZADO Reserva de Capital 850Terrenos 1.000 Reservas de Lucros 100Veículos 400 Lucros Acumulados 150(-) Dep. Acumulada (100)DIFERIDODesp. Pré-Operacionais 1.300(-) Am. Acumulada (100)Dados Adicionais 1) Ativo Circulante em 31.12.x3 – 200 2) O coeficiente de correção monetária relativo ao período encerrado é de 2,5, correspondendo a uma taxa de inflação no ano de 150%.04 - O valor do Capital Circulante Líquido em 31.12.x4 é de: a) 900; b) 400; c) 100; d) 200; e) 500.Solução: Vejam que esta matéria (Análise das DemonstraçõesFinanceiras) demanda, normalmente, uma “DECOREBA” defórmulas. Esta primeira, bastante simples. Capital CirculanteLíquido (CCL) = AC – PCCCL = 900 – 400 = 500 www.pontodosconcursos.com.br 7
  • 8. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARGabarito – E05 - O valor do Capital Circulante em 31.12.x4 é de: a) 900; b) 400; c) 100; d) 200; e) 500.Solução: O Conceito de Capital Circulante é o mesmo que AtivoCirculante. Portanto, 900.Gabarito – A06 - Os índices percentuais de crescimento nominal e real do AtivoCirculante foram, respectivamente, de: a) 100% - 80% b) 500% - 280% c) 250% - 180% d) 450% - 80% e) 350% - 80%Solução: O crescimento nominal é calculado sem levar em conta ainflação do período. Enquanto o crescimento real deve-se descontara inflação.Crescimento nominal do AC será igual ao AC no final do período(900) dividido pelo AC no início do período (200)= 900/200 = 4,5 =350%.Já o crescimento real, deve-se descontar inicialmente a inflação.Assim, podemos pegar o valor do AC no início de período (200) efazer sua atualização pela inflação (150%, ou índice 2,5). Assim o www.pontodosconcursos.com.br 8
  • 9. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARAC inicial passa a valer 500. Tendo corrigi o valor inicial, bastadividir o valor atual pelo valor anterior corrigido.Crescimento real = AC atual/AC anterior corrigido = 900/500 =80%, ou 0,8.Gabarito – E07 - A participação percentual do Imobilizado em relação ao total dogrupo, e ao total do ativo em 31.12.x4 é respectivamente, de: a) 50% - 34% b) 50% - 40% c) 50% - 37,14% d) 50% - 10% e) 50% - 74,28%Solução: Aplicação direta de fórmula.Participação do Imobilizado em relação ao total do grupo(Permanente) = Imobilizado/Permanente = 1.300/2.600 = 50%, ou0,5.Participação do Imobilizado em relação ao total do Ativo =Imobilizado/AT = 1.300/3.500 = 37,14%, ou 0,3714.Gabarito – C08 - O índice de Liquidez Imediata em 31.12.x4 é de: a) 0,50 b) 2,25 c) 1,75 d) 1,50 e) 2,00 www.pontodosconcursos.com.br 9
  • 10. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARSolução: Mais uma aplicação direta de fórmula.Liquidez Imediata = Disponível/PC = 200/400 = 50%, ou 0,5Gabarito – A09 - O índice de Liquidez Seca em 31.12.x4 é de: a) 0,50 b) 2,25 c) 1,75 d) 1,50 e) 2,00Solução: Lembrando = Liquidez Seca (LS) = (AC – Estoques)/PCLS = (900-300)/400 = 600/400 = 1,5 ou 150%Gabarito – D10 - O índice de Liquidez Corrente em 31.12.x4 é de: a) 0,50 b) 2,25 c) 1,75 d) 1,50 e) 2,00Solução: Liquidez Corrente = AC/PCLC = 900/400 = 2,25Gabarito – B www.pontodosconcursos.com.br 10
  • 11. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR11 - Um índice muito conhecido na análise econômico-financeiradas empresas é o “retorno sobre o investimento”, batizado de ROI,sigla originada de sua terminologia inglesa return on investiment.Sua fórmula pode ser decomposta e o ROI pode ser obtido peloproduto entre dois outros conhecidos indicadores: a margem e o girodo ativo. Suponha uma empresa situada em um país sem qualquer inflação. Suponha que foi de $ 4.920 o valor da média aritmética do total de seu Ativo (início e fim de 1994). Suponha que a “margem” de 1994 foi de 40%. Suponha, por fim que a Demonstração do Resultado do Exercício de 1994 acusa um lucro líquido de $ 1.230.Quais foram, respectivamente, o “ROI de 1994” e o valor das“Receitas de 1994”? a) $ 3.075 e 25% b) 25% e $ 3.075 c) 25% e $ 4.920 d) 62,5% e $ 4.920 e) 250% e $ 3.075Solução:ROI = Margem x Giro AtivoMargem = Lucro Líquido / VendasGiro Ativo = Vendas / Média AtivoMargem = Lucro Líquido / Vendas40% (0,4) = $ 1.230,00 / VendasVendas = $ 1.230/0,4 = $ 3,075Giro Ativo = Vendas / Média AtivoGiro Ativo = $ 3.075/$ 4.920Giro Ativo = 0,625 www.pontodosconcursos.com.br 11
  • 12. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARROI = Margem x Giro AtivoROI = 40% v 0,625 = 25%Gabarito – B12 - Para fins desta questão, assuma que:Capital Circulante Líquido = CCL = AC - PCLiquidez Corrente = LC = AC / PCLiquidez Geral = LG = (AC + ARLP) / (PC + PELP)Uma empresa na qual a razão entre o PELP e o PC é 0,5, apresentaum CCL = $ 500 e, também, LC = LG = 2,0. Ë nulo o valor dogrupo REF.A partir desta situação, a empresa adquire à vista por $ 300 um iteme o registra em seu Ativo Permanente. Imediatamente após aaquisição do item (e levando em consideração apenas o que foiinformado) pode-se afirmar que: a) seu CCL se reduz e sua LC aumenta. b) sua LC passa a ser de 1,4. É impossível calcular a nova LG pois não foi fornecido o valor do ARLP antes da aquisição. c) sua LC diminui e sua LG não se aliena. d) sua LC e sua LG passam a ser de, respectivamente, 1,4 e 1,6. e) seu CCL não se modifica.Solução:CCL = AC – PCLC = AC/PC2,0 = AC/PCAC = 2 x PC www.pontodosconcursos.com.br 12
  • 13. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARSubstituindo este resultado na fórmula do CCL teremos:CCL = AC – PCCCL = 2PC – PCPC = CCLComo o CCL vale $ 500, o PC também vale $ 500.Se o AC é igual a 2 x OC, então o AC = $ 1.000.Conforme dados do problema, se a razão entre o PELP e o PC éigual a 0,5, então o PELP vale $ 250 (0,5 x $ 500).Também, informação do problema, a LG vale 2,00. Lembrando:LG = (AC+ARLP)/(PC+PELP)Assim, teremos:2,0 = (1.000 + ARLP)/(500 + 250)2,0 x (500 + 250) = 1.000 + ARLP1.500 – 1000 = ARLPARLP = $ 500Esta era a configuração inicial do Patrimônio da Empresa (AC =1.000, ARLP = 500, PC = 500 e PELP = 250).Se a empresa adquiriu um Ativo por $ 300 à vista, o AC diminui em$ 300, passando a valer $ 700. Como registrou o Ativo noPermanente, o ARLP não altera, bem como os grupo do Passivo.Desta forma, os índices passam a valer:LC = $ 700/$ 500 = 1,4LG = ($ 700+ $ 500)/($ 500 + $ 250)LG = 1,6Gabarito – D13 - A fórmula: www.pontodosconcursos.com.br 13
  • 14. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR(Ativo Circulante - Estoques) / Passivo Circulanteé utilizada para calcular o quociente de liquidez: a) comum; b) seca; c) geral; d) imediata; e) corrente.Solução: Aplicação direta de fórmula.Gabarito - B14 - A relação “Preço/Lucro” nos dá um quociente de análise docomportamento de determinada ação no mercado. Esse quociente indica: a) o rendimento nominal da ação, isto é, o valor esperado dos lucros futuros excetuada a correção monetária; b) o rendimento real da ação, isto é, o valor esperado dos lucros futuros; c) a rentabilidade da ação, isto é, o lucro esperado na aquisição da ação; d) o ganho esperado na alienação da ação; e) o prazo de retorno do capital investido.Solução: Questão teórica, em que a resposta é a definição clássica dafórmula.Gabarito – E www.pontodosconcursos.com.br 14
  • 15. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR15 - O quociente que indica o número de dias necessários para arotação de créditos a receber é obtido mediante uso da seguintefórmula: a) (Contas a receber (média mensal)/ Vendas a prazo (média diária)) x 360 b) 360 / (Contas a receber (total) / Vendas a prazo (total)) c) 360 / (Contas a receber (média mensal) / Vendas a prazo (médias diárias)) d) (Vendas médias diárias a prazo / Contas a receber (média mensal)) x 360 e) 360 / (Vendas a prazo (total) / Contas a receber (médias mensal))Solução: Outra aplicação direta de fórmula.Gabarito – E16 - Considerando-se que os quocientes de rotação de estoques e derentabilidade líquida do capital investido em estoques (lucro líquidosobre vendas/ custos de vendas), eram, respectivamente, de 10,5 e12%, podemos afirmar que o rendimento do capital aplicado emestoque foi de: a) 1,14%; b) 0,875%; c) 126%; d) 22,5%; e) 1,5%.Solução: A rotação de estoques indica quantas vezes o estoque foirenovado no período. Ou seja, neste exercício o estoque foi“totalmente” vendido 10,5 vezes. Quer dizer que o estoque foivendido e comprado nesta quantidade de vezes. Cada vez que oestoque é vendido, a rentabilidade é de 12%, conforme informações. www.pontodosconcursos.com.br 15
  • 16. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARSe vendemos o estoque 10,5 vezes e cada vez a rentabilidade é de12%, o rendimento total apurado é igual a 126% (10,5 x 12%).Gabarito – C17 - Os seguintes dados foram obtidos nos balanços de 31.12.x7 e31.12.x8:ATIVO 19x7 19x8CIRCULANTE 14.000 18.000REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 700 3.000PERMANENTE 28.300 37.000TOTAIS 43.000 58.000PASSIVOCIRCULANTE 20.000 24.000EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 1.000 -PATRIMÔNIO LÍQUIDOCAPITAL 22.000 34.000TOTAIS 43.000 58.000Considerando-se que no período de 01.01.x8 a 31.12.x8 registrou-seum índice de inflação de 20%, podemos afirmar que o quociente deliquidez geral: a) em 19x7 era maior que 19x8; b) em 19x8 era menor que o quociente de liquidez corrente; c) em 19x7 era igual ao quociente de liquidez corrente; d) indica que não houve alteração na situação da empresa; e) indica que a situação da empresa em 31.12.x7 era mais favorável que em 31.12.88.Liquidez Geral = (AC + ARLP)/(PC + PELP) www.pontodosconcursos.com.br 16
  • 17. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARLG (01.01) = (14.000 + 700)/(20.000 + 1.000) = 14.700/21.000 =0,7LG (31.12) = (18.000 + 300)/(24.000 + 0,00) = 18.300/24.000 =0,7625Nas respostas, existe uma comparação com a Liquidez Corrente.Liquidez Corrente = AC/PCLC (01.01) = (14.000)/(20.000) = 14.000/20.000 = 0,7LC (31.12) = (18.000)/(24.000) = 18.000/24.000 = 0,75A LC de 01.01 é igual a LG desta mesma data.Gabarito = C5. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E A SUADEMONSTRAÇÃO – DRE O art.nº 187 da Lei das Sociedades por Ações estabelece aordem de apresentação das receitas, custos e despesas, na DRE, parafins de publicação. Conforme determina no art. 187, § 1º, o princípio contábilaplicado na apuração do resultado do exercício e o Princípio daCompetência. Vejamos: "§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: www.pontodosconcursos.com.br 17
  • 18. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos." Como letra b acima, nos mesmos períodos em que foremlançadas as receitas e os rendimentos deverão estar registrados todosos custos, despesas, encargos e riscos correspondentes àquelasreceitas.5.1. FORMA DE APRESENTAÇÃO DA DRE O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício éfornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa,como já indicado, os dados básicos e essenciais da formação doresultado (lucro ou prejuízo) do exercício. O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações disciplina aapresentação dessa Demonstração, visando atender a tal objetivo,pois, resumindo, a Demonstração é iniciada com o valor total dareceita apurada em suas operações de vendas, da qual é deduzido ocusto total correspondente a essas vendas, apurando-se a margembruta, ou seja, o lucro bruto. São, então, apresentadas as despesas operacionais segregadaspor subtotais, conforme sua natureza, quais sejam: Despesas com vendas Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras Despesas gerais e administrativas Outras despesas e receitas operacionais Assim, deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucrobruto, apresenta-se o lucro operacional, outro dado importante naanálise das operações da empresa. Após o lucro operacional, apresentam-se as receitas e despesasnão operacionais, que são as transações realizadas no período, não www.pontodosconcursos.com.br 18
  • 19. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARvinculadas à exploração do objeto da empresa, apurando-se então oresultado antes do imposto de renda. Deduz-se, a seguir, a provisão para o imposto de renda econtribuição social e, finalmente, as participações de terceiros, nãona forma de acionistas, calculáveis sobre o lucro, tais comoempregados, administradores, partes beneficiárias, debêntures econtribuições para fundos de benefícios a empregados, chegando-se,assim, ao lucro (ou prejuízo) líquido do exercício, que é o valor finalda Demonstração. A lei exige ainda a apresentação do montante do lucro por ação.Exemplo de DRE 20X1 20X2I - RECEITA BRUTA DE 200.000 300.000VENDASII - ( - ) Deduções da Receita Bruta (38.068) (95.589)III - RECEITA LÍQUIDA 161.932 204.411IV - ( - ) Custo das Mercadorias ( 123.373) ( 147.440)VendidasV - = LUCRO BRUTO 38.559 56.971VI ( - ) Despesas Operacionais De vendas ( 7.860) ( 11.397) Administrativas ( 7.151) ( 9.171) Financeiras ( 10.608) ( 26.060) Outras DespesasOperacionais(+) Outras Receitas Operacionais 0,00 0,00VII - = LUCRO OPERACIONAL 12.940 10.343VIII - ( ± ) Resultado não 120 230Operacional www.pontodosconcursos.com.br 19
  • 20. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARIX - = LUCRO/RESULTADO 13.060 10.573ANTES DA CONTRIBUIÇÃOSOCIAL SOBRE O LUCRO E DOIMPOSTO DE RENDAX - ( - ) Contribuição Social e ( 2.690) ( 2.000)Imposto de Renda( - ) Participações De Debêntures (300) (777)XI – PARTICIPAÇÕES SOBRE OLUCRO( - ) Participações de Empregados (250) (500)( - ) Participações de Diretores (250) (300)( - ) Participações de Partes (200) (200)BeneficiáriasXII ( = ) LUCRO LÍQUIDO DO 9.370 6.796EXERCÍCIOLucro por Ação 0,94 0,68Comentários: I - RECEITA BRUTA DE VENDAS Total das receitas. II - DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Impostos Incidentes Sobre Vendas, Devoluções de Vendas, Descontos Incondicionais Concedidos e abatimentos sobre a receita bruta. III - RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS E SERVIÇOS Obtida pela subtração das Deduções (II) da Receita Bruta (I). IV - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS Deve receber as contrapartidas das baixas dos estoques de mercadorias para revenda V - LUCRO BRUTO Obtido pela diferença entre a Receita Líquida (III) e o Custo dos Produtos Vendidos (IV). VI - DESPESAS OPERACIONAIS www.pontodosconcursos.com.br 20
  • 21. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR a) DE VENDAS b) ADMINISTRATIVAS c) ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS d) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS VII - RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) OPERACIONAL Obtido após a dedução das Despesas Operacionais (VI) do Lucro Bruto (V). VIII - RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS IX - RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E PARTICIPAÇÕES Apurado após a soma (ou dedução) dos Resultados não Operacionais (VIII) ao Resultado Operacional (VII). X - PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL XI - PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES XII - RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) DO EXERCÍCIO Apuram-se, deduzindo-se do Resultado antes do Imposto sobre a Renda (IX), as Provisões (X) e Participações e Contribuições (XI).5.1.1 RECEITAS DE VENDAS A Lei n° 6.404/76, em seu art. 187, itens I e II, estabelece queas empresas deverão, na Demonstração do Resultado do Exercício,discriminar "a receita bruta das vendas e serviços, as deduções dasvendas, dos abatimentos e dos impostos" e "a receita líquida dasvendas e serviços". Dessa forma, a contabilização das vendas deverá ser feita porseu valor bruto, inclusive impostos, sendo que tais impostos e asdevoluções e abatimentos deverão ser registrados em contasdevedoras específicas, as quais serão classificadas como contasredutoras das vendas. O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99 art. 280) definea receita líquida como a receita bruta diminuída das vendascanceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos www.pontodosconcursos.com.br 21
  • 22. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARimpostos incidentes sobre vendas. Como se verifica, a legislaçãofiscal seguiu a mesma orientação da Lei das Sociedades por Ações,com uma exceção: a Instrução Normativa do SRF n° 51, de 3-11-78,acrescentou que "na receita bruta não se incluem os impostos nãocumulativos, cobrados do comprador ou contratante (imposto sobreprodutos industrializados) e do qual o vendedor dos bens ouprestador dos serviços seja mero depositário". Com isso, criou-se a seguinte situação: para fins de Imposto deRenda, o ICMS faz parte das Receitas Brutas, mas o IPI não! PelaLei das Sociedades por Ações, ambos fazem. Uma forma utilizadana prática para conciliar o problema é dar o nome de FaturamentoBruto ao que seria a Receita Bruta, e utilizar esta para designar adiferença entre o Faturamento Bruto e o IPI. A divulgação do IPI é importante para fins de análise, motivopelo qual se sugere a adoção da forma conciliatória.5.1.2. DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ouincorridas para vender produtos e administrar a empresa e, dentro doconceito da Lei nº 6.404/76, abrangem também as despesas líquidaspara financiar suas operações; os resultados líquidos das atividadesacessórias da empresa são também considerados operacionais. O art. 187 da Lei n° 6.404/76 estabelece, para chegarmos aolucro operacional, a dedução das: "despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidasdas receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesasoperacionais".5.1.2.1 Despesas de Vendas As despesas de vendas representam os gastos de promoção,colocação e distribuição dos produtos da empresa, bem como osriscos assumidos pela venda, constando dessa categoria despesascomo: com o pessoal da área de vendas, marketing, distribuição, www.pontodosconcursos.com.br 22
  • 23. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARpessoal administrativo interno de vendas, comissões sobre vendas,propaganda e publicidade, gastos estimados com garantia deprodutos vendidos, perdas estimadas dos valores a receber, provisãopara créditos de liquidação duvidosa etc.5.1.2.2 Despesas Administrativas As despesas administrativas representam os gastos, pagos ouincorridos, para direção ou gestão da empresa, e constituem-se devárias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negócio ouobjeto social. Constam dessa categoria itens como honorários daadministração (Diretoria e Conselho), salários e encargos do pessoaladministrativo, despesas legais e judiciais, material de escritório etc. a) Despesas com Pessoal As despesas com o pessoal devem ser contabilizadas nopróprio mês a que se referem, mesmo sendo pagas posteriormente,registrando-se o passivo correspondente. Esse agrupamento pode ser dividido da seguinte forma: 1) Salários e Ordenados Para registro dos salários normais brutos, inclusive as horasextras e outros adicionais. 2) Gratificações Englobam todas as gratificações concedida pela empresa,espontaneamente, as quais não integram o salário normal e horasextras. 3) Férias Correspondem aos salários e aos ordenados equivalentes aoperíodo de férias dos funcionários Dentro do princípio dacompetência, tal despesa de férias deve ser reconhecida e registradanão quando paga, ou seja, não quando gozada pelos funcionário mascomo encargo adicional registrado nos 11 meses anteriores em queos funcionários trabalharam, é, no período da efetiva prestação de www.pontodosconcursos.com.br 23
  • 24. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARserviços. No caso, dever-se-ia constituir mensalmente uma Provisãopara Ferias 4) Décimo-terceiro Salário Deve receber contabilização não em função do pagamento,mas com base no tempo transcorrido. O valor total é apropriadoproporcionalmente aos meses do ano. Esse procedimento é adotado pela formação de uma Provisãopara 13° Salário, no Passivo, a de despesas, constituída mensalmentena base ma de 1/12 da folha de pagamento. Essa provisão deve serdebitada quando do efetivo pagamento 5) INSS Deve abrigar a parte do encargo social computada sobre afolha de pagamento, mas que representa ônus efetivo para aempresa, pois o recolhimento total feito para o INSS englobatambém a parte que é ônus do empregado, deduzida do mesmo nafolha de pagamento. b) Comissões de Vendas Esse grupo, logicamente, aplica-se somente às Despesas deVendas e engloba todas as despesas com comissões devidas sobrevendas. As despesas de comissões devem ser contabilizadas no mesmoperíodo das vendas respectivas. c) Despesas Gerais É outro subgrupo comum às Despesas de Vendas eAdministrativas, podendo ter, entre outras, as seguintes rubricas. Viagens e Representações Material de Escritório Materiais Auxiliares e de Consumo Higiene e Limpeza Copa, Cozinha e Refeitório Conduções e Lanches Revistas e Publicações Donativos e Contribuições www.pontodosconcursos.com.br 24
  • 25. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR Legais e Judiciais Serviços Profissionais e Contratados • Auditoria • Consultoria • Recrutamento e Relação • Segurança e vigilância • Treinamento de pessoal d) Impostos e Taxas Aqui, são registradas as despesas com o Imposto sobre aPropriedade Territorial Rural, o Imposto sobre a Propriedade Prediale Territorial Urbana, o Imposto sobre a Propriedade de VeículosAutomotores. Ou seja, aqueles impostos, contribuições e taxas quenão incidem sobre a Receita de Vendas.5.1.2.3 Resultados Financeiros Líquidos A Lei das Sociedades por Ações, em seu art. 187, define aapresentação como despesas operacionais "as despesas financeirasdeduzidas das receitas". A legislação societária não distingue as despesas financeirasdas variações monetárias (distinção trazida pela legislação doImposto de Renda). Assim, pela lei, ambas, somadas, representam asdespesas (ou receitas) financeiras. a) Receitas e Despesas Financeiras Nesse título, são incluídos os juros, o desconto e a atualizaçãomonetária prefixada, além de outros tipos de receitas ou despesas,como as oriundas de aplicações temporárias em títulos. Nas despesas financeiras (ou receitas) só se incluem os juros,mas não as atualizações monetárias ou variações cambiais deempréstimos, as quais são registradas separadamente nas VariaçõesMonetárias. b) Variações Monetárias de Obrigações e Créditos www.pontodosconcursos.com.br 25
  • 26. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR Para efeitos do IR, as variações monetárias devem serconsideradas como receitas ou despesas financeiras (art. 375,parágrafo único, do RIR/99). A legislação estabelece que as receitas e despesas financeiras eas variações monetárias fazem parte do lucro operacional, e sãotributáveis (se receitas) ou dedutíveis (se despesas), desde que asdespesas sejam registradas no regime de competência. Se houver,por exemplo, juros pagos antecipadamente, sua apropriação emdespesa (dedutível) deve ser pro rata temporis. c) Despesas Financeiras As despesas financeiras englobam: 1) Juros de empréstimos, financiamentos, desconto de títulos e outras operações sujeitas a despesa de juros. 2) Descontos concedidos a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas e outros títulos. Não devem incluir descontos no preço de venda concedidos incondicionalmente, ou abatimentos de preço, que são Deduções de Vendas. 3) Comissões e despesas bancarias, que são despesas cobradas pelos bancos e outras instituições financeiras nas operações de desconto, de concessão de crédito, comissões em repasses, etc. 4) Correção monetária prefixada de obrigações, que ocorre nos empréstimos que já determinam juros e um valor já estabelecido de atualização. d) Receitas Financeiras Como receitas financeiras: 1) Descontos obtidos, oriundos normalmente de pagamentos antecipados de duplicatas de fornecedores e de outros títulos. 2) Juros recebidos ou auferidos, conta em que se registram os juros cobrados pela empresa de seus clientes, por atraso de pagamento postergação de vencimento de títulos e outras operações similares. www.pontodosconcursos.com.br 26
  • 27. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR 3) Receitas de títulos vinculados ao mercado aberto que abrigam toda receita financeira nas aplicações em Open Market, ou seja, a diferença total entre o valor de resgate e o de aplicação. 4) Receitas sobre outros investimentos temporário em que são registradas as receitas totais nos demais tipos de aplicações temporária de Caixa, tal como em Letras de Câmbio Depósito a Prazo Fixo etc. e) Variações de Obrigações Englobam: 1) Variação cambial, conta que é lançada por todas as variações cambiais incorridas pela atualização periódica dos empréstimos e financiamentos pagáveis em moeda estrangeira. 2) Atualização monetária, conta similar à de variação cambial, que registra todas as atualizações monetárias (exceto prefixadas) sobre empréstimos e financiamentos sujeitos à cláusula de atualização monetária.5.1.2.4 Classificação na Demonstração do Resultado doExercício Não obstante a Lei das Sociedades por Ações mencione queserão apresentadas "as despesas, deduzidas das receitas", para finsde publicação deve-se divulgar qual o valor das despesas e o dasreceitas financeiras, o que pode ser feito indicando-se somente oLíquido, mas mencionando-se o valor das receitas deduzidas naprópria intitulação da conta, como segue:Desp. Finan. (deduzidas de $ 800 de receitas financeiras) - 600 De qualquer forma, deve-se ao menos divulgar o total deambos como operacionais. Note-se que, como na Lei n° 6.404/76 não se mencionamvariações monetárias, expressão essa criada posteriormente pela lei www.pontodosconcursos.com.br 27
  • 28. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARfiscal, devemos entender que, quando a lei das sociedades por açõesfala em despesas e receitas financeiras, está incluindo o que o fiscodividiu em dois grupos.5.1.2.4 Demais Contas de Resultado e Lucro Por Ação5.1.2.4.1 Resultados Não Operacionais O grupo de resultados não-operacionais limita-se a pequenonúmero de operações. A Lei das Sociedades por Ações, na verdade, não fornecedetalhes de seu conteúdo, somente mencionando, em seu art. 187,que após o resultado operacional devem aparecer "as receitas edespesas não operacionais". Todavia, em face do conteúdo dos resultados operacionais, econsiderando os conceitos complementares contidos na legislação deimposto de renda, aceitos pela Contabilidade, temos que, em suma, eexceto por um ou outro tipo adicional de resultado, somente farãoparte dos resultados não operacionais os lucros ou prejuízos navenda ou baixa de bens do Ativo Permanente. São resultados nãooperacionais, portanto, os resultados nas baixas ou alienações deInvestimentos, de Ativo Imobilizado ou Ativo Diferido. A taisresultados a legislação fiscal dá o nome de Ganhos e Perdas deCapital. Englobam os ganhos e perdas de capital "os resultados naalienação, inclusive por desapropriação, na baixa por perecimento,extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, ou na liquidação debens do ativo permanente". Pelo exposto, temos as seguintes contas previstas, jásegregadas por tipo de conta do Ativo Permanente: a) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos Aqui, são contabilizados tais resultados, oriundos dos itens aseguir enumerados. www.pontodosconcursos.com.br 28
  • 29. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR 1) Ganhos e Perdas na Alienação de Investimentos Lucros ou prejuízos apurados na venda de investimentospermanentes a terceiros. O valor do ganho ou perda será determinado pelo valor total davenda, deduzido do valor total líquido pelo qual o investimentoestiver contabilizado na data da transação. Esse valor total líquido éo saldo do custo mais o da eventual conta de ágio ainda nãoamortizado ou menos o de deságio e deduzido o saldo da provisãopara perdas contabilizado na mesma data. O texto legal estabelece que "o ganho ou a perda de capital na alienação ou liquidação deinvestimento será determinado com base no valor contábil" (art. 425do RIR/99).Venda do Investimento na Cia. A Preço de venda 3.000Valor contábil líquido do investimento:-Custo (ou valor patrimonial) 2.000- Ágio não amortizado 200 Provisão para perdas (500)Valor Líquido Contábil 1.700Ganho na Alienação 1.300 b) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado Aqui devem ser registrados os resultados líquidos na baixa(por perecimento, obsoletismo etc.) ou na venda de bens do ativoimobilizado, tais como imóveis, equipamentos, veículos etc. O planode contas apresenta duas subcontas. c) Ganhos e Perdas de Capital No Ativo Diferido Essa conta representa o resultado nas vendas ou baixas deelementos do ativo diferido. Dificilmente ocorrem vendas a terceirosde ativos diferidos, já que não são bens tangíveis, e por isso sepreviu somente a conta de Baixa; pode, todavia, ser necessária a www.pontodosconcursos.com.br 29
  • 30. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARcriação da outra se a empresa vender os direitos sobre um produto,cujos custos de pesquisa estão ativados. Esse resultado não operacional deve ser reconhecido pelo valorlíquido contábil, ou seja, pelo saldo, na data da baixa, do custodeduzido da amortização acumulada correspondente. Esse procedimento é previsto no § 3° do art. 183 da Lei nº6.404/76 que, ao tratar do ativo diferido, estabelece que deve "serregistrada a perda do capital aplicado quando abandonados osempreendimentos ou atividades a que se destinavam, oucomprovado que essas atividades não poderão produzir resultadossuficientes para amortizá-los". Isso ocorreria, por exemplo, no seguinte caso: - gastos incorridos na pesquisa e desenvolvimento de um novoproduto. Esses gastos foram registrados no Ativo Diferido, mas, emdeterminado período, a empresa chegou à conclusão de que o novoproduto desenvolvido não é economicamente viável de exploração, enão o lançará no mercado ou o lançará sabendo que o resultado a serapurado não cobrirá os gastos pré-operacionais já incorridos. Nesse caso, tal ativo diferido será baixado a débito dessadespesa não operacional.5.2.1.5 Provisão para o Imposto de Renda e a Contribuição Social Sobre o Lucro Nessa conta, será lançada a despesa de Contribuição SocialSobre o Lucro Líquido e do Imposto de Renda, registrada no próprioexercício. Este assunto será abordado nas próximas aulas.5.2.1.6 Participações e Contribuições As participações nos lucros atribuídos a terceiros, não relativasa investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesasda empresa. O item VI do art. 187 da Lei das Sociedades por Açõesdefine o tratamento como despesa, antes de se apurar o lucro líquidodo exercício, para: www.pontodosconcursos.com.br 30
  • 31. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR "as participações de debêntures, empregados, administradorese partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundosde assistência ou previdência de empregados". As participações de empregados ou de administradores nolucro representam uma espécie de parcela complementar de salárioscujo valor, todavia, é apurado com base no lucro, mas não deixa deser um custo adicional da prestação de serviço recebida. Aparticipação das debêntures é também uma espécie de despesafinanceira adicional, pois é a parte variável da remuneração devida aesses títulos. E a das partes beneficiárias normalmente tambémrepresenta uma espécie de remuneração por serviços prestados porterceiros. Como se nota, tais itens são tratados como despesasefetivas cuja contabilização poderia ser em despesas operacionais,mas a Lei das Sociedades por Ações aqui as classificou. No caso das"contribuições para instituições ou fundos de assistência ouprevidência de empregados", o texto da Lei das Sociedades porAções é genérico, podendo entender-se que seriam registradas nessaconta todas as contribuições dessa natureza, independentemente deseu valor ser ou não apurado em função do lucro do exercício.Todavia, não teria sentido, nesse caso, estarem juntas com asparticipações; por isso, devem-se aqui classificar tais contribuiçõessomente quando apuradas por uma porcentagem do lucro, ou pelomenos se dependerem de sua existência, sendo que as concedidaspor valor fixo, por venda, por percentual da folha de pagamento oupor outra forma, devem ser contabilizadas como despesasoperacionais. Essas participações e contribuições devem ser contabilizadasna própria data do balanço, debitando-se as contas respectivas deParticipações em resultados e creditando-se as contas de provisõesno Passivo Circulante.5.2.1.61 Forma de Cálculo e Exemplo de Contabilização O art. 189 da Lei das Sociedades por Ações estabelece que: www.pontodosconcursos.com.br 31
  • 32. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR "Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquerparticipação, os prejuízos acumulados e a provisão para o impostosobre a renda." De início, cabe ressaltar que esse artigo trata somente da formade cálculo das participações e, posteriormente, das reservas edividendos. Dessa forma, não significa que os PrejuízosAcumulados anteriormente devam ser mostrados como redução naDemonstração do Resultado do Exercício, o que estaria totalmenteincorreto. Assim, toma-se o lucro líquido depois do imposto de renda econtribuição social (mas antes das participações) e dele deduz-se osaldo eventual de prejuízos acumulados. Esse valor torna-se a baseinicial de cálculo das participações. Por seu turno, o art. 190 da citada Lei, que trata dasParticipações, define que: "as participações estatutárias de empregados, administradores epartes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessaordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida aparticipação anteriormente calculada". Esse artigo, por lapso, deixou de mencionar as Debêntures,mas, pela seqüência do art. 187, as Debêntures seriam incluídasantes da dos empregados. Dessa forma, os cálculos das participações não serão feitossobre o mesmo valor, mas se calculará primeiramente a participaçãodas debêntures; do lucro restante, após deduzir a participação dasdebêntures, calcula-se a participação dos empregados; do lucroagora remanescente, a dos administradores, e, do saldo, a das PartesBeneficiárias.Exemplo: Suponha que uma Empresa X tenha definido, em seuEstatuto Social, que as Debêntures, empregados, administradores ePartes Beneficiárias têm direito (cada uma) a 10% do lucro doexercício. Suponha ainda que a Empresa tenha saldo de PrejuízoAcumulado de $ 100.000 e que sua Demonstração de Resultado doexercício indique: www.pontodosconcursos.com.br 32
  • 33. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR - Lucro antes do I.R. e Contribuição Social - 449.000 - Provisão para I.R. e Contribuição Social (90.000) - Lucro após I.R. e Contribuição Social 359.000Assim, a base de cálculo, que é extracontábil será:Lucro após Imposto de Renda Social e Contribuição 359.000Menos: Prejuízos Acumulados (100.000)Base de cálculo inicial 259.000Cálculo das Participações: 1. Debêntures - 10% (25.900]Nova base de cálculo: 233.1002, Empregados - 10% de $ 233.100 (23.310)Nova base de cálculo 209.7903. Administradores -10% de $ 209.790 (20.979Nova base de cálculo 188.8114. Partes beneficiárias - 10% de $ 188.811 (18.881) Como se verifica, os valores apurados são bem divergentesentre si, em face da mecânica de cálculo da Lei. A Demonstração do Resultado do Exercício aparecerá, então,como segue:Lucro antes do imposto de renda e 449.000contribuição socialProvisão para imposto de renda e (90.000)contribuição socialLucro Após Imposto de Renda e 359.000Contribuição SocialParticipações -Debêntures (25.900)Empregados (23.310)Administradores (20.979)Partes Beneficiárias (18.881)Lucro líquido do exercício 269.930 www.pontodosconcursos.com.br 33
  • 34. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR Como se vê, os Prejuízos Acumulados não foram deduzidos doResultado. Eles permanecerão na conta própria - Lucros ouPrejuízos Acumulados -aguardando a chegada do lucro líquido parasua absorção, resultando em: - Lucros ou Prejuízos Acumulados 1. Saldo inicial corrigido (100.000) 2. Lucro líquido do exercício 269.930 3. Saldo antes da formação de reservas 169.930 Não se deve confundir o Resultado de um exercício com o deoutros.Exercícios:01- (AFTE - RN - 2004/2005) - O movimento de negócios daempresa Comercial Limitada durante o mês de maio/2004 foi oabaixo demonstrado, em ordem cronológica. 1- venda de móveis e utensílios usados: três unidades por R$ 1.500,00, a prazo; 2- compra de bens para revender: cem unidades por R$ 21.000,00, a prazo; 3- venda de bens destinados a venda: oitenta unidades por R$ 19.000,00, a vista; 4- pagamento de dívidas de R$ 6.000,00 com descontos de 15%, em cheque; 5- recebimento de títulos de R$ 4.000,00 com descontos de 15%, em dinheiro; 6- compra de bens para revender: 50 unidades por R$ 12.000,00, a vista; e 7- venda de bens destinados a venda: 60 unidades por R$ 18.000,00. www.pontodosconcursos.com.br 34
  • 35. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARAo final do mês a empresa promoveu os ajustes fiscais de ICMS,que incidem sobre compras e vendas à alíquota de 12%. Oinventário anterior de mercadorias era de quarenta unidades ao custounitário de R$ 200,00 e a alienação dos móveis usados causouperdas de R$ 380,00.Com base nas informações supracitadas, após as contabilizações depraxe, podemos dizer que foram apurados os seguintes valores: a) R$ 3.960,00 de ICMS a Recuperar resultante da carga fiscal. b) R$ 6.000,00 de rédito líquido do mês. c) R$ 10.100,00 de estoque final de mercadorias. d) R$ 11.480,00 de lucro bruto alcançado nas vendas. e) R$ 25.520,00 de custo das mercadorias vendidas.Solução:Quando nos depararmos com uma questão como essa, verifique, nasopções, quais respostas são possíveis. Verificamos que tratam deresultado com mercadorias e lucro. Portanto, para resolve-la,necessário a Montagem da DRE.Receita Bruta de Vendas(18.000+19.000) 37.000,00ICMS Sobre Vendas (12% x 37.000) (4.440,00)Receita Líquida de Vendas 32.560,00CMV – (conforme cálculo abaixo) (26.480,00)Lucro Operacional Bruto 6.080,00Desconto Obtido Pagamento Dívida 900,00Desconto Concedido no Recebimento Título (600,00)Lucro Operacional 6.380,00Prejuízo na Venda de Imobilizado (380,00)Lucro Líquido = Redito Líquido 6.000,00CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque FinalCMV = 8.000 + (33.000 – 3.960) – 10.560 = 26.480 www.pontodosconcursos.com.br 35
  • 36. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARO estoque final foi apurado pelo critério PEPS.Quando a questãonão informar o critério de avaliação dos estoques, utiliza o PEPS(Primeiro a entrar, Primeiro a Sair).Se quiser revisar PEPS, estude capítulo 3.Gabarito – D02- (AFTE - RN - 2004/2005) - A Cia. Souto e Salto tinha prejuízosacumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exercício social apuroulucro. Desse lucro, após destinar R$ 80.000,00 para imposto derenda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participação dedebenturistas, no valor de R$ 4.000,00, 10% em participação deadministradores, no valor de R$ 3.240,00 e 10% em participação deempregados.De acordo com as informações acima e com as normas em vigor,podemos dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstraçãode Resultado do Exercício, vai indicar o lucro líquido do exercíciono valor de: a) R$ 29.160,00. b) R$ 29.520,00. c) R$ 68.760,00. d) R$ 69.160,00. e) R$ 69.520,00.Solução: Foi informado que o Prejuízo Acumulado vale 80.000,00.Conforme vimos na exposição teórica, este valor deve ser diminuídono cálculo das participações. Após esta diminuição, chega-se a basede cálculo da Primeira Participação, neste exemplo Debêntures(10%).Ora, se o valor da Participação das Debêntures é de 4.000,00,conforme informação, a base de cálculo será de 40.000,00 (se4.000,00 é igual a 10%, 100% vale 40.000,00). Sabendo-se que abase inicial vale 40.000,00, as demais participações ficam fáceis.Vejam o quadro abaixo. www.pontodosconcursos.com.br 36
  • 37. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARLucro após Imposto de Renda Social e Contribuição XMenos: Prejuízos Acumulados (40.000)Base de cálculo inicial 40.000Cálculo das Participações: 1. Debêntures - 10% (4.000]Nova base de cálculo: 36.0002, Empregados - 10% de $ 36.000 (3.600)Nova base de cálculo 32.4003. Administradores -10% de $ 32.400 (3.240)Após calcular as participações, basta elaborar a DRE, nos moldes daexposição teórica.Lucro antes do imposto de renda e 160.000contribuição socialProvisão para imposto de renda e (80.000)contribuição socialLucro Após Imposto de Renda e 80.000Contribuição SocialParticipações -Debêntures (4.000)Empregados (3.600)Administradores (3.240)Lucro líquido do exercício 69.160Percebam que na DRE não aparece a compensação dos PrejuízosAcumulados, que foram utilizados apenas para calcular asparticipações.Gabarito – D03- (AFRE MG/ESAF 2005) Em 31 de dezembro de 20X4 aempresa Periltate S/A, levantou o seguinte balancete de verificação: www.pontodosconcursos.com.br 37
  • 38. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARCaixa R$ 12.000,00Máquinas e Equipamentos R$ 48.000,00Vendas de Mercadorias R$ 56.000,00Mercadorias R$ 16.000,00Receitas Diversas R$ 3.200,00Compras de Mercadorias R$ 40.000,00Clientes R$ 32.000,00Fornecedores R$ 24.000,00Salários e Ordenados R$ 800,00Despesas de aluguel R$ 2.400,00Lanches e Refeições R$ 1.600,00Capital Social R$ 80.000,00Condução e Transporte R$ 2.400,00Lucros Acumulados R$ 11.200,00Despesas de Juros R$ 3.200,00Veículos R$ 13.200,00Observações:1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 12.000,00.2. O salário de dezembro de 20X4, no valor de R$ 200,00, será pagosomente em janeiro de 20X5.3. Dos aluguéis pagos em 20X4, R$ 1.800,00 referem-se a despesasde janeiro de 20X5.4. Para elaboração das demonstrações financeiras de fim deexercício devem ser consideradas as seguintes implicações:a - COFINS 3%;b - ICMS 10%;c - Imposto de Renda 25%;d - PIS Faturamento 2%;e - Reserva Legal 5%. www.pontodosconcursos.com.br 38
  • 39. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARApós a contabilização dos ajustes necessários, podemos dizer que aDRE - Demonstração do Resultado do Exercício - apresentará LucroLíquido do Exercício no valor de a) R$ 1.400,00 b) R$ 1.425,00 c) R$ 1.500,00 d) R$ 1.900,00 e) R$ 2.000,00Solução: Questão bastante questionada pelos alunos. Principalmentecom relação as informações de salários e aluguéis. O segredo está naverificação de que, no balancete, não aparecem duas contas: Saláriosa Pagar e Despesa Antecipada de Aluguéis. Se não existem essascontas, significa que a empresa ainda não contabilizou o salário dedezembro (vejam que foi dito que o salário deste mÊs será pago emjaneiro) e que os aluguéis foram indevidamente lançados comodespesa. A questão informa que parte dos aluguéis pagos se referema despesas do exercício seguinte. Olha o regime de competência.Com essas observações, o resultado do exercício ficaria assim:Vendas de Mercadorias R$ 56.000,00ICMS (10%) (R$ 5.600,00)PIS (2%) (R$ 1.120,00)COFINS (3%) (R$ 1.680,00)Receita Líquida Vendas R$ 47.600,00CMV (conforme abaixo) (R$ 40.000,00)Lucro Bruto R$ 7.600,00Receitas Diversas R$ 3.200,00Salários e Ordenados (incluindo dezembro) (R$ 1.000,00)Despesas de aluguel (diminuindo R$ 1.800,00 (R$ 600,00)antecipado)Lanches e Refeições (R$ 1.600,00)Condução e Transporte (R$ 2.400,00) www.pontodosconcursos.com.br 39
  • 40. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARDespesas de Juros (R$ 3.200,00)Lucro Operacional R$ 2.000,00Imposto de Renda (25% x R$ 2.000,00) (R$ 500,00)Lucro Líquido do Exercício R$ 1.500,00CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque FinalCMV = 16.000,00 +(40.000,00 – 4.000,00) – 12.000,00CMV = 40.000,00Gabarito – C04- (GEFAZ MG/ESAF 2005) O balancete de verificação da Cia.Beta, em 31/12/X4, era composto pelos saldos das seguintes contas:Caixa R$ 15.000,00Máquinas e Equipamentos R$ 60.000,00Vendas de Mercadorias R$ 70.000,00Mercadorias R$ 20.000,00Receitas Diversas R$ 4.000,00Compras de Mercadorias R$ 50.000,00Clientes R$ 40.000,00Fornecedores R$ 30.000,00Salários e Ordenados R$ 11.000,00Despesas de aluguel R$ 13.000,00Lanches e Refeições R$ 2.000,00Capital Social R$100.000,00Condução e Transporte R$ 3.000,00Lucros Acumulados R$ 14.000,00Despesas de Juros R$ 4.000,00Observações:1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 15.000,00.2. O salário de dezembro de X4, no valor de R$ 1.000,00, será pagosomente em janeiro de X5. www.pontodosconcursos.com.br 40
  • 41. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR3. Dos aluguéis pagos em X4, R$ 2.000,00 referem-se a despesas dejaneiro de X5.4. Não há implicações de ordem fiscal ou tributária.Ao elaborar as demonstrações financeiras do exercício findo em31/12/X4, depois de feitos os ajustes necessários à observância doprincípio contábil da Competência, vamos encontrar, no BalançoPatrimonial, o grupo Patrimônio Líquido no valor de a) R$ 99.000,00 b) R$ 100.000,00 c) R$ 101.000,00 d) R$ 102.000,00 e) R$ 114.000,00Solução: Questão idêntica a nº 3. Diferença em valores e questiona-se o valor do Patrimônio Líquido. Ora, para se chegar ao PatrimônioLíquido, necessário, primeiro encontrar o Lucro do Exercício.Outra observação: Se a questão não cita a incidência de impostos econtribuições, não somo nós que faremos, certo? Portanto, nada decalcular qualquer tipo de imposto e/ou de contribuição.Vendas de Mercadorias R$ 70.000,00Receita Líquida Vendas R$ 70.000,00CMV (conforme abaixo) (R$ 55.000,00)Lucro Bruto R$ 15.000,00Receitas Diversas R$ 4.000,00Salários e Ordenados (incluindo dezembro) (R$ 12.000,00)Despesas de aluguel (diminuindo R$ 2.000,00 (R$ 11.000,00)antecipado)Lanches e Refeições (R$ 2.000,00)Condução e Transporte (R$ 3.000,00)Despesas de Juros (R$ 4.000,00)Lucro Líquido do Exercício (R$ 13.000,00) www.pontodosconcursos.com.br 41
  • 42. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARCMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque FinalCMV = 20.000,00 +50.000,00 – 15.000,00CMV = 55.000,00Para achar o valor do Patrimônio Líquido, basta juntarmos, aoresultado do exercício, as demais contas deste grupo.Capital Social R$100.000,00Lucros Acumulados R$ 14.000,00Resultado do Exercício (R$ 13.000,00)Saldo de Patrimônio Líquido R$ 101.000,00Gabarito - C05- (GEFAZ MG/ESAF 2005) Em 31 de dezembro, antes dosajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresaComercial Beta S/A levantou os seguintes saldos, apresentados emordem alfabética:Caixa R$ 9.600,00Capital Social R$ 30.000,00Clientes R$ 14.700,00COFINS R$ 57,00Compras de Mercadorias R$ 36.000,00Fornecedores R$ 12.000,00ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00Impostos e Taxas R$ 690,00Juros Ativos R$ 330,00Mercadorias R$ 13.500,00Móveis e Utensílios R$ 9.000,00PIS sobre Faturamento R$ 63,00Prêmio de Seguros R$ 1.080,00Reserva Legal R$ 300,00Salários e Encargos R$ 2.400,00 www.pontodosconcursos.com.br 42
  • 43. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARSalários e Encargos a Pagar R$ 360,00Veículos R$ 12.000,00Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00Observações: - Ao fim do período, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em R$ 6.000,00. - O imposto sobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquota sobre as compras e sobre as vendas. - No período não houve outras implicações tributárias nem distribuição de resultados.Após contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstrações contábeisapresentarão: a) R$ 12.300,00 de lucro líquido do exercício. b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto. c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida. d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida. e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto.Solução: Primeiro cuidado está na observação de que o impostosobre circulação de mercadorias e serviços incide à mesma alíquotasobre as compras e sobre as vendas. Para saber qual a alíquotaaplicável, basta observar que foi fornecido o valor do ICMS Sobreas Vendas (R$ 10.200,00). Como sabemos o valor das Vendas (R$60.000,00), sabemos que a alíquota deste imposto é de 17% (R$10.200,00/R$ 60.000,00). Esta alíquota será utilizada para saber ovalor do ICMS Sobre as Compras.Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00ICMS (17%) (R$ 10.200,00)PIS (R$ 63,00)COFINS (R$ 57,00) www.pontodosconcursos.com.br 43
  • 44. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARReceita Líquida Vendas R$ 49.680,00CMV (conforme abaixo) (R$ 37.380,00)Lucro Bruto R$ 12.300,00Impostos e Taxas (R$ 690,00)Juros Ativos (R$ 330,00)Prêmio de Seguros (R$ 1.080,00)Salários e Encargos (R$ 2.400,00)Lucro Líquido do Exercício R$ 7.800,00CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque FinalCMV = 13.500,00 +(36.000,00 – 6.120,00) – 6.000,00CMV = 37.380,00Gabarito – C06- (AFRF 2003/ESAF) - A firma Rinho Ltda. apresenta asseguintes rubricas vinculadas ao resultado do exercício:COFINS R$ 180,00Custo da Mercadoria Vendida R$ 2.800,00Despesas Financeiras R$ 600,00ICMS s/ Vendas R$ 720,00PIS s/ Faturamento R$ 60,00Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00Salários e Ordenados R$ 1.000,00Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresaapresenta: a) Receita Líquida de Vendas R$ 5.280,00 b) Receita Líquida de Vendas R$ 2.240,00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 d) Lucro Operacional Líquido R$ 2.240,00 e) Lucro Operacional Líquido R$ 640,00 www.pontodosconcursos.com.br 44
  • 45. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARSolução: Apesar da prova para AFRF, a questão foi mais fácil doque as que fizemos antes. Basta lembrar da ordem da DRE pararesolve-la.Receita Operacional Bruta R$ 6.000,00COFINS (R$ 180,00 )ICMS s/ Vendas (R$ 720,00 )PIS s/ Faturamento (R$ 60,00 )Receita Líquida de Vendas R$ 5.040,00Custo da Mercadoria Vendida (R$ 2.800,00)Lucro Bruto R$ 2.240,00Despesas Financeiras (R$ 600,00)Salários e Ordenados (R$ 1.000,00)Lucro Líquido do Exercício R$ 640,00Repare que nesta questão, o Lucro Operacional Líquido é igual aoLucro Líquido do Exercício.Gabarito – E07- (AFRF 2002-1/ESAF) As contas abaixo representam um grupode receitas e despesas e, embora distribuídas aqui aleatoriamente,compõem a demonstração do resultado do exercício da empresaBoapermuta S/A.Receitas Não-Operacionais R$ 2.000,00Provisão para Contribuição Social 10%Juros Recebidos R$ 1.500,00Depreciação R$ 700,00Participação de Administradores 5%Impostos e Taxas R$ 500,00Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00Vendas Canceladas R$ 20.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 45
  • 46. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARPIS/PASEP 1%Despesas Bancárias R$ 800,00Estoque Inicial R$ 30.000,00Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00Estoque Final R$ 37.000,00Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00Participação de Partes Beneficiárias 5%Juros Pagos R$ 500,00Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00COFINS 2%Salários e Encargos R$ 3.000,00Água e Energia R$ 200,00Provisão para Imposto de Renda 15%Compras de Mercadorias R$ 50.000,00ICMS s/ Compras e Vendas 12%Descontos Obtidos R$ 15.000,00Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidadecom as regras de elaboração da Demonstração do Resultado doExercício, vamos encontrar: a) Receita Líquida de Vendas de R$ 48.000,00. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. c) Lucro Operacional Líquido de R$ 15.000,00. d) Lucro Líquido antes da Contribuição Social e do Imposto de Renda de R$ 20.000,00. e) Lucro Líquido do Exercício de R$ 13.500,00Solução: Este tipo de questão custo chamar de “Questão Insana daESAF”. Vejam o seu tamanho. Qual o tempo que perdemos pararesolve-la em prova? Por isso aconselho para deixar este tipo dequestão por último. Na hora da resolução, basta sabermos alocar ascontas nos lugares certos. Vejamos. www.pontodosconcursos.com.br 46
  • 47. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARVendas de Mercadorias R$ 100.000,00Vendas Canceladas (R$ 20.000,00)Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.000,00)PIS/PASEP (1% x R$ 60.000,00) (R$ 600,00)COFINS (2% x R$ 60.000,00) (R$ 1.200,00)ICMS s/ Vendas (12% x R$ 60.000,00) (R$ 7.200,00)Receita Líquida de Vendas R$ 51.000,00CMV – conforme abaixo (R$ 37.000,00)Lucro Bruto R$ 14.000,00Juros Recebidos R$ 1.500,00Depreciação (R$ 700,00)Impostos e Taxas (R$ 500,00)Propaganda e Publicidade (R$ 1.800,00)Despesas Bancárias (R$ 800,00)Comissões sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.000,00)Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.000,00)Juros Pagos (R$ 500,00)Salários e Encargos (R$ 3.000,00)Água e Energia (R$ 200,00)Descontos Obtidos R$ 15.000,00Lucro Operacional R$ 18.000,00Receitas Não-Operacionais R$ 2.000,00Lucro antes do IR e da Contribuição R$ 20.000,00CMV = Estoque Inicial + (Compras – ICMS) – Estoque FinalCMV = 30.000,00 + (50.000,00 – 6.000,00) – 37.000,00CMV = 37.000,00Gabarito - D www.pontodosconcursos.com.br 47
  • 48. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSAR08- (AFRF 2000/ESAF) - Os dados abaixo foram extraídos de umbalancete:Compras 100Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10Despesas Comerciais 50Despesas Gerais 110ICMS sobre Vendas 80Mercadorias 100Receita de Venda de Bens do Ativo Imobilizado 20Vendas 400 - o estoque final de Mercadorias é de 50; - desconsidere impostos sobre compra. O lucro operacional é de: a) 10 b) 90 c) (40) d) 100 e) 170Solução: Vejam como as questões se repetem. De novo resultadodo exercício. Basta lembras da ordem da DRE. Vejamos:Vendas 400ICMS sobre Vendas (80)Receita Líquida de Vendas 320CMV – conforme abaixo (150)Lucro Operacional Bruto 170Despesas Comerciais (50)Despesas Gerais (110)Lucro Operacional 10 www.pontodosconcursos.com.br 48
  • 49. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE GERAL EM EXERCÍCIOS PROFESSOR ANTONIO CÉSARCMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque FinalCMV = 100 + 100 – 50 = 150Gabarito - A www.pontodosconcursos.com.br 49