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12 - NBC TA 500 - Evidência de Auditoria

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Conheça os objetivos, definições, requisitos e aplicações sobre evidência de auditoria.

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  • 1. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.Moore Stephens Prisma PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NORMAS DE AUDITORIANBC TA 500Evidência de AuditoriaOutubro de 2012
  • 2. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.EVIDÊNCIADEAUDITORIANBC TA 500
  • 3. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIASUMÁRIO• INTRODUÇÃO• OBJETIVO• DEFINIÇÕES• REQUISITOS• APLICAÇÃO E OUTROS• MATERIAIS EXPLICATIVOS
  • 4. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAEsta Norma deve ser lida em conjuntocom a NBC TA 200.INTRODUÇÃO:Esta Norma define o que constitui evidência de auditoria em umaauditoria de demonstrações contábeis e trata da responsabilidadedo auditor na definição e execução de procedimentos de auditoriapara a obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficienteque permita a obtenção de conclusões razoáveis para fundamentara opinião do auditor.
  • 5. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAOBJETIVOO objetivo do auditor é definir e executar procedimentos deauditoria que permitam a consecução de evidência adequada(qualidade) e suficiente (quantidade) que lhe possibilite obterconclusões razoáveis para fundamentar sua opinião. Umaevidência é considerada adequada quando for relevante econfiável para suportar a opinião do auditor.A suficiência está relacionada com a quantidade de evidêncianecessária para suportar essa opinião e é afetada pela avaliaçãodo auditor dos riscos de distorção relevante e também pelaqualidade dessa evidência.
  • 6. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIADEFINIÇÕESDistorção é a diferença entre o valor, a classificação, aapresentação ou a divulgação de uma demonstração contábilrelatada e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgaçãoque é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura derelatório financeiro aplicável. As distorções podem originar-se deerro ou fraude.
  • 7. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIADEFINIÇÕESRisco de distorção relevante é o risco de que as demonstraçõescontábeis contenham distorção relevante antes da auditoria (NBCTA 200).Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nível dasafirmações:(i) risco inerente;(ii) risco de controle.
  • 8. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIADEFINIÇÕES (NBC TA 200)(i) risco inerente é a suscetibilidade de uma afirmação a respeitode uma transação, saldo contábil ou divulgação, a uma distorçãoque possa ser relevante, individualmente ou em conjunto comoutras distorções, antes da consideração de quaisquer controlesrelacionados;(ii) risco de controle é o risco de que uma distorção que possaocorrer em uma afirmação sobre uma classe de transação, saldocontábil ou divulgação e que possa ser relevante, individualmenteou em conjunto com outras distorções, não seja prevenida,detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno daentidade.
  • 9. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIADEFINIÇÕESEvidência de auditoria compreende as informações, incluindo ascontidas nos registros que suportam as demonstrações contábeise outras, utilizadas pelo auditor para fundamentar sua opiniãocom o menor grau de risco de auditoria possível.Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse umaopinião não apropriada quando as demonstrações contábeisapresentam Distorção relevante.
  • 10. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAQUALIDADE DA EVIDÊNCIAA qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pelarelevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia.
  • 11. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIARELEVÂNCIAA relevância trata da relação lógica ou da influência sobre afinalidade do procedimento e a matéria sob auditoria e pode serafetada pelo direcionamento do teste
  • 12. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIARELEVÂNCIA – EXEMPLOSe a finalidade de um procedimento é verificar se hásuperavaliação na existência ou valorização das contas a pagar,testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimentorelevante. Por outro lado, para testar se há subavaliação naexistência ou valorização das contas a pagar, testar as contas apagar registradas não seria relevante, mas testar informaçõescomo desembolsos subsequentes, faturas não pagas, faturas defornecedores e exceções apontadas nos relatórios de recebimentode mercadorias podem ser relevantes.
  • 13. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIACONFIABILIDADE DAS INFORMAÇÕESA confiabilidade das informações é influenciada pela sua fonte esua natureza, e as circunstâncias nas quais são obtidas, incluindoos controles sobre sua elaboração e manutenção, quandorelevante. Embora possam existir exceções, generalizações sobrea confiabilidade da evidência de auditoria podem ser úteis.
  • 14. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAAssim, a evidência: é mais confiável quando obtida de fontes independentes; gerada internamente é mais confiável quando os controlesinternos relacionados são efetivos; obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que aobtida indiretamente ou por inferência; em forma de documentos é mais confiável do que a evidênciaobtida verbalmente; fornecida por documentos originais é mais confiável do que afornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentosque foram filmados,digitalizados ou transpostos de outramaneira para forma eletrônica.
  • 15. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAEVIDÊNCIAS COM A UTILIZAÇÃO DE UM ESPECIALISTAQuando as evidências forem obtidas com a utilização de umespecialista, o auditor deve, em relação a esse profissional:(a) avaliar a competência, habilidades e objetividade;(b) obter entendimento do trabalho e(c) avaliar a adequação do trabalho.
  • 16. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAUTILIZAÇÃO DE UM ESPECIALISTAQuando a utilização de especialistas (cálculos atuariais, avaliaçõesou dados de engenharia, entre outros), a natureza, época eextensão dos procedimentos de auditoria podem ser afetados porassuntos como: natureza e complexidade do assunto relacionado aoespecialista; riscos de distorção relevante no assunto; disponibilidade de fontes alternativas de evidência; natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista; se o especialista é empregado pela entidade ou é contratado;
  • 17. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAUTILIZAÇÃO DE UM ESPECIALISTA - continuação extensão em que a administração pode exercer controle ouinfluência sobre o trabalho do especialista; se o especialista está sujeito a padrões de desempenho técnicoou outras exigências profissionais; natureza e extensão de controles dentro da entidade sobre otrabalho do especialista; conhecimento e experiência do auditor sobre a área deatuação do especialista; experiência prévia do auditor com o trabalho desseespecialista.
  • 18. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAA competência, habilidades e objetividade de um especialistapodem ser constatadas a partir de: experiência pessoal com trabalho anterior; discussões com o especialista; discussões com outros que estejam familiarizados com otrabalho desse especialista; conhecimento das qualificações desse especialista; dissertações publicadas ou livros escritos por esse especialista; um especialista do auditor, se aplicável, que o auxilie naobtenção de evidência referente às informações apresentadaspelo especialista da administração.
  • 19. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA SE OBTER EVIDÊNCIAComo exigido e explicado adicionalmente pela NBC TA 315 –identificação/avaliação riscos e pela NBC TA 330 – Resposta aosriscos, a evidência de auditoria é conseguida pela execução de: procedimentos de avaliação de riscos; e procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:(a) testes de controles, quando exigidos pelas normas deauditoria ou definidos pelo auditor; e(b) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes eprocedimentos analíticos substantivos.
  • 20. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIATESTES DE CONTROLEOs testes de controle são definidos para avaliar a eficáciaoperacional dos controles na prevenção, detecção e correção dedistorções relevantes. Os procedimentos são definidos paradetectar distorções relevantes. A definição de procedimentossubstantivos inclui a identificação de condições relevantes para opropósito do teste que constituem distorção na afirmaçãorelevante.
  • 21. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA OBTENÇÃO DE EVIDENCIASOs procedimentos de auditoria para obter evidência a seguirelencados podem ser utilizados, de forma isolada ou conjunta,como procedimentos de avaliação de riscos, testes de controlesou procedimentos substantivos, dependendo do contexto:(a) inspeção, (b)observação, (c) confirmação, (d) recálculo, (e)reexecução, (f) indagação(entrevista) e (g)procedimentosanalíticos.
  • 22. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA OBTENÇÃO DE EVIDENCIAS(a) Inspeção: é o exame de registros ou documentos, internos ouexternos, em qualquer meio, ou o exame físico de um ativo. Porexemplo, a inspeção de itens do estoque, que pode acompanhar aobservação da contagem do estoque.b) Observação: é o exame do processo ou procedimentoexecutado no momento da sua execução. Por exemplo, aobservação pelo auditor da contagem do estoque ou da execuçãode atividades de controle.
  • 23. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA OBTENÇÃO DE EVIDENCIAS(c) Confirmação: é obtida pelo auditor como resposta escrita deterceiro (a parte que confirma) ao auditor, em qualquer meio.Não se restringe apenas a saldos contábeis. Por exemplo, oauditor pode solicitar confirmação de termos de contratos outransações com terceiros ou sobre a ausência de acordo paralelo(side agreement).(d) Recálculo: realizado manual ou eletronicamente, consiste naverificação da exatidão matemática de documentos ou registros.Também é denominado de conferência de cálculo.
  • 24. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA OBTENÇÃO DE EVIDENCIAS(e) Reexecução: envolve a execução independente pelo auditorde procedimentos ou controles que foram originalmenterealizados como parte do controle interno da entidade.(g) Indagação: consiste na busca de informações junto a pessoascom conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora daentidade. Embora possa fornecer importante evidência deauditoria e possa produzir evidência de distorção, sozinha,geralmente não fornece evidência de auditoria suficiente daausência de distorção relevante no nível da afirmação nem daeficácia operacional dos controles.
  • 25. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAPROCEDIMENTOS PARA OBTENÇÃO DE EVIDENCIAS(f) Procedimentos analíticos: consistem em avaliação dasinformações feitas por meio de estudo das relações plausíveisentre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentosanalíticos incluem também a investigação de flutuações erelações identificadas que sejam inconsistentes com outrasinformações relevantes ou que se desviem significativamente dosvalores previstos.
  • 26. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAMEIOS PARA SELEÇÃO DE ITENS A SEREM TESTADOSOs meios à disposição do auditor para a seleção de itens a seremtestados nos quais serão aplicados os procedimentos descritossão:(a) Seleção de todos os itens;(b) Seleção de itens específicos;(c) Amostragem.
  • 27. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAMEIOS PARA SELEÇÃO DE ITENS A SEREM TESTADOS(a) Seleção de todos os itens, sendo mais comum para testes dedetalhes, um exame de 100% pode ser apropriado quando, porexemplo: (a) a população constitui um número pequeno de itensde grande valor; (b) há um risco significativo e outros meios nãofornecem evidência; ou (c) a natureza repetitiva de um cálculo ououtro processo executado automaticamente por sistema deinformação torna um exame de 100%eficiente quanto aos custos.
  • 28. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAMEIOS PARA SELEÇÃO DE ITENS A SEREM TESTADOS(b) Seleção de itens específicos, que não constitui amostragemem auditoria, depende do entendimento da entidade peloauditor, dos riscos avaliados de distorção relevante e dascaracterísticas da população que está sendo testada. Os itensespecíficos selecionados podem incluir: valor alto ou itens-chave;todos os itens acima de certo valor; e itens para obtenção deinformação.
  • 29. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAMEIOS PARA SELEÇÃO DE ITENS A SEREM TESTADOS(c) Amostragem, que se destina a possibilitar conclusões a seremtiradas de uma população inteira com base no teste de umextrato dela obtido.
  • 30. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAINCONSISTÊNCIA OU DÚVIDAS QUANTO À CONFIABILIDADE DAEVIDÊNCIA DE AUDITORIAA obtenção de evidência de auditoria de fontes diferentes ou denatureza diferente pode indicar que um item individual daevidência de auditoria não é confiável, como quando a evidênciade auditoria obtida em uma fonte é incompatível com a evidênciaobtida em outra.A NBC TA 230 (trata da responsabilidade do auditor na elaboraçãoda documentação de auditoria), item 11, inclui uma exigência dedocumentação específica se o auditor identificou informação queseja incompatível com a conclusão final do auditor referente a umassunto significativo.
  • 31. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAINCONSISTÊNCIA OU DÚVIDAS QUANTO À CONFIABILIDADE DAEVIDÊNCIA DE AUDITORIANBC TA 230Natureza e finalidade da documentação de auditoria2. A documentação de auditoria, que atende às exigências destaNorma e às exigências específicas de documentação deoutras normas de auditoria relevantes, fornece:(a) evidência da base do auditor para uma conclusão quanto aocumprimento do objetivo global do auditor (NBC TA 200); e(b) evidência de que a auditoria foi planejada e executada emconformidade com as normas de auditoria e exigências legaise regulamentares aplicáveis.
  • 32. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIANBC TA 230....11. Se o auditor identificou informações referentes a um assuntosignificativo que são inconsistentes com a sua conclusão final,ele deve documentar como tratou essa inconsistência (veritem A15).......A15. A exigência de documentar como o auditor tratouinconsistência nas informações não implica que o auditornecessite reter documentação que esteja incorreta ousuperada.
  • 33. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIARELATÓRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES (EXEMPLO)...........................................Responsabilidade dos auditores independentesNossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essasdemonstrações contábeis com base em nossa auditoria,conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionaisde auditoria. Essas normas requerem o cumprimento deexigências éticas pelos auditores e que a auditoria seja planejadae executada com o objetivo de obter segurança razoável de queas demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.
  • 34. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAResponsabilidade dos auditores independentes (EXEMPLO)Uma auditoria envolve a execução de procedimentosselecionados para obtenção de evidência a respeito dos valores edivulgações apresentados nas demonstrações contábeis. Osprocedimentos selecionados dependem do julgamento do auditorincluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nasdemonstrações contábeis, independentemente se causada porfraude ou erro.
  • 35. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAResponsabilidade dos auditores independentesNessas avaliações de risco, o auditor considera os controlesinternos relevantes para a elaboração e adequada apresentaçãodas demonstrações contábeis da Entidade para planejarprocedimentos de auditoria que são apropriados nascircunstâncias. Uma auditoria inclui, também, a avaliação daadequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade dasestimativas contábeis feitas pela administração, bem como aavaliação da apresentação das demonstrações contábeis tomadasem conjunto.Acreditamos que a evidência de auditoria obtida é suficiente eapropriada para fundamentar nossa opinião.
  • 36. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIAConforme a NBC 200:O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nasdemonstrações contábeis por parte dos usuários.
  • 37. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.DÚVIDAS SOBRE O TEMA:NBC TA 500 – EVIDÊNCIA DE AUDITORIA
  • 38. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.A Moore Stephens é uma das maiores redes de auditoria, consultoria e outsourcingcontábil do mundo. A empresa é formada por aproximadamente 630 escritórios e estápresente em mais de 100 países. Está entre as 12 maiores posições no ranking mundial,com faturamento anual de mais de US$ 2 bilhões.A Moore Stephens Auditores e Consultores presta serviços em auditoria, consultoriatributária e empresarial, tecnologia de informação, outsourcing de serviços contábeis,tributários e administrativos, e corporate finance. Há ainda determinadas divisões, comestruturas próprias, criadas para atendimento de interesses específicos, como a Divisãode Auditoria Interna e a Divisão de Small Business, entre outras.Fale com a Moore Stephens: mscorp@msbrasil.com.brSiga-nos na internet e nas redes sociais:Homepage: www.msbrasil.com.brFacebook: http://www.facebook.com/moorestephensbrTwitter: http://twitter.com/#!/moorestephensbrLinkedin:http://www.linkedin.com/companies/moore-stephens-brasilBlog: http://msbrasil.com.br/blog/SlideShare: http://www.slideshare.net/moorestephensbYoutube: http://www.youtube.com/moorestephensbrSOBRE AMOORE STEPHENS AUDITORES E CONSULTORES

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