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Differenzepermanentitemporanee

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  • 1. LE DIFFERENZE PERMANENTI Sono differenze definitive fra il risultato civilistico ante imposte e il reddito imponibile e non sono destinate e ad essere riassorbite Le differenze permanenti possono essere di due tipi:  differenze positive  non tassabili: il risultato ante imposte è superiore al reddito imponibile  Differenze negative  non deducibili: il risultato ante imposte è inferiore al reddito imponibile
  • 2. LE PRINCIPALI DIFFERENZE PERMANENTI Differenze permanenti positive più comuni:  Plusvalenze su partecipazioni “pex”  Dividendi da società di capitali  Versamenti a fondo perduto o in conto capitale dei soci e rinuncia dei soci ai crediti  Redditi degli immobili non strumentali  Partecipazione agli utili spettanti a lavoratori dipendenti e ad associati in partecipazione
  • 3. LE PRINCIPALI DIFFERENZE PERMANENTI Differenze permanenti negative più comuni  Minusvalenze su partecipazioni “pex”  Spese di rappresentanza  Spese relative a operazioni con Paesi “black list”  Imposte sui redditi  Autovetture, telefoni  Spese relative a beni immobili non strumentali  Interessi passivi indeducibili  Erogazioni liberali  Spese di vitto e alloggio relative a trasferte  Minusvalenze non realizzate  Perdite su crediti
  • 4. LE DIFFERENZE TEMPORANEE E LA FISCALITÀ DIFFERITA Sorgono in un esercizio ma sono destinate a essere riassorbite in uno o più esercizi futuri. Si originano quando costi e ricavi sono iscritti in bilancio in un esercizio differente dal periodo di imposta in cui concorrono a formare il reddito imponibile Le differenze temporanee si suddividono in due tipologie:  differenze tassabili  imposte differite;  differenze deducibili  imposte anticipate.
  • 5. LE DIFFERENZE TASSABILI E LE IMPOSTE DIFFERITE Sono differenze temporanee che si tradurranno in importi imponibili negli esercizi futuri Hanno segno positivo in quanto il risultato civilistico ante imposte è superiore al reddito imponibile fiscale Il differimento di imposizione comporta la rilevazione di imposte differite passive Sono imposte di competenza dellesercizio ma non esigibili.
  • 6. LE DIFFERENZE TASSABILI E LE IMPOSTE DIFFERITE Le differenze imponibili si originano da:  ilrinvio della tassazione di componenti positivi di reddito a esercizi successivi a quelli in cui sono imputati in bilancio  la deduzione dei componenti negativi di reddito in esercizi precedenti a quello della loro iscrizione in bilancio
  • 7. RILEVAZIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE DIFFERITEScritture esercizio in cui emergono differenze tassabili fra risultato civilistico e reddito imponibileIMPOSTE DIFFERITE A FONDO IMPOSTE DIFFERITEvoce 22) di C/E voce B.2. di S/P (passivo) esercizio in cui si riversano e si annullano le differenze tassabiliFONDO IMPOSTE DIFFERITE A IMPOSTE DIFFERITEvoce B.2. di S/P (passivo) voce 22) di C/E
  • 8. LE DIFFERENZE DEDUCIBILI E LE IMPOSTE ANTICIPATE Sono differenze temporanee che si tradurranno in importi deducibili negli esercizi futuri Hanno segno negativo in quanto íl risultato civilistico dell’esercizio è inferiore al reddito imponibile Le imposte esigibili nellesercizio sono superiori alle imposte di competenza Sono imposte esigibili nellesercizio ma di competenza degli esercizi futuri
  • 9. LE DIFFERENZE DEDUCIBILI E LE IMPOSTE ANTICIPATE Le differenze deducibili si originano da:  limposizione di componenti positivi di reddito in un esercizio precedente a quello della loro rilevazione contabile  la deduzione di componenti negativi di reddito in un esercizio successivo a quello della loro rilevazione contabile; sono tali:  limitazioni alla deducibilità di accantonamenti a fondi del passivo e per rettifiche di valore;  la deducibilità di alcuni costi facoltativamente differita;  la deducibilità di alcuni costi “per cassa” anziché “per competenza”
  • 10. RILEVAZIONE CONTABILE DELLE IMPOSTE ANTICIPATEScritture esercizio in cui emergono differenze deducibili fra risultato civilistico e reddito imponibileIMPOSTE ANTICIPATE A IMPOSTE ANTICIPATEvoce C.II.4-ter di S/P (attivo) voce 22) di C/E esercizio in cui si riversano e si annullano le differenze deducibiliIMPOSTE ANTICIPATE A IMPOSTE ANTICIPATEvoce 22) di C/E voce C.II.4-ter di S/P (attivo)