FUT, Fondo de Utilidades tributarias, conceptos, requisitos y aplicaciones.<br />BPO Consultores de empresas<br />
I.-  Conceptos y legalidades<br />
Impuestos finales<br />R<br />E<br />N<br />T<br />A<br />1° Categoría<br />Del capital<br />Global <br />complementario<b...
Artículo 14 de la LIR<br />G<br />L<br />O<br />B<br />A<br />L<br />C<br />O<br />M<br />P<br />L<br />E<br />M<br />E<br...
Sin Bce
Completa
Simplificada
C/ Contabilidad
S/ contabilidad
14 bis
14 ter
Efectiva
Presunta</li></ul>retiros<br />devengada<br />Devengada y percibidas<br />Se asume retirada<br />Los socios de sociedades ...
Que es FUT?<br /><ul><li> Un registro
 Un fondo
 Un paragua</li></ul>EL FUT es un registro (auxiliar) de las utilidades generadas por la empresa, en donde se controlan la...
Obligación registro FUT<br /><ul><li>Contribuyentes de primera categoría.
Rentas efectivas de contabilidad completa y balance general</li></ul>Art. 14 letra A Nº 3, de la LIR: están obligados a ll...
APLICACIONES<br />Contenido del FUT<br />Renta Liquida Imponible<br />Orden de Imputación<br />Reinversiones<br />FUNT<br ...
CONTENIDO <br />DEL<br /> F.U.T.<br />
CONTENIDO DEL FUT<br />Empresas Individuales, Soc. de Personas, Agencias Extranjeras:<br />1.- Remanente año anterior (act...
Retiros Efectivos						(-)</li></ul>    - Exceso retiros ejercicio anterior				(-)<br />    - Retiros efectivos del ejerci...
SALDO O REMANENTE DE F.U.T.<br />
SALDO O REMANENTE DE FUT<br />						- Utilidades C/Crédito<br />		  Saldo Positivo<br />						- Utilidades S/Crédito<br />...
REAJUSTE DEL REMANENTE<br />Si se trata de una empresa individual con o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas...
RENTA<br />LIQUIDA <br /> IMPONIBLE<br />
DETERMINACION RLI<br />EMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS<br />+   INGRESOS   BRUTOS		(ART. 29-15)<br />(-)  COSTO ...
ESQUEMA DETERMINACION DE LA RLI<br />Resultado según balance al 31/12/xx		$ xxxxxx<br />AGREGADOS  (ART. 33 Nº1)			    xxx...
EJEMPLO DETERMINACION DE LA RLI<br />Utilidad según balance	 $   84.000.000<br />Agregados:<br />+ Gastos Automóvil pagado...
IMPUTACIONES <br />AL<br /> F.U.T.<br />
IMPUTACIONES AL FUT<br />Retiros de utilidades: (Emp. Indiv., Soc. de Pers., CPA (gestores) y Agen. Extranjeras)<br />1º	R...
IMPUTACIONES AL FUT<br />	Forma de imputar los retiros:<br />1º	Los retiros presuntos y efectivos deben imputarse al térmi...
IMPUTACIONES AL FUT<br />Distribución de utilidades: (S.A. y CPA accionistas)<br />	Dividendos. Se imputan a FUT las canti...
Retiro Presunto:<br />Art.21 L.I.R.<br /><ul><li>Mínimo 10% del valor del bien ( antes de depreciación )
Monto de la depreciaciónanual, cuandoesta sea mayor
 Del 11% del avalúofiscal tratandose de bienesraíces
 Del 20% del valor del bientratandose de vehículosmotorizados</li></ul>Lo anterior cualquiera sea el periodo o en la propo...
Exceso de Retiros<br />Corresponde a los retiros efectivos que al momento de ser imputados al FUT  exceden las utilidades ...
RETIROS PARA REINVERSIÓN<br />FUT<br />FUT<br />Art. 14 letra A) Nº 1  letra c)<br />
TRIBUTACION DE LAS RENTAS<br />Generadora  <br />de la  Renta<br /><ul><li> Impuesto 1º Categoría
 Unico Art. 21</li></ul>EMPRESA<br />Consumidores  <br />de  la  Renta<br /><ul><li> Impuesto G. Compl.
 Impuesto Adicional</li></ul>PROPIETARIOS<br />
RETIROS PARA REINVERSIÓN<br />Beneficio<br />Las rentas reinvertidas no se gravan con I.G.C. o I.A., mientras no sean reti...
RETIROS PARA REINVERSION<br />
RETIROS PARA REINVERSION<br />¿QUIENES PUEDEN REINVERTIR?<br />
RETIROS PARA REINVERSION<br /><ul><li>EMPRESARIOS INDIVIDUALES
SOCIOS DE SOC.DE PERSONAS
SOCIOS GESTORES DE CPA.</li></li></ul><li>RETIROS PARA REINVERSION<br />REQUISITOS<br />PRIMERO:<br />EFECTUAR RETIROS DE ...
FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES<br />(FUNT)<br />
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Relatores:
Eduardo Llanos S.
Marcelo Medina M.

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FUT; Principios básicos y utilidades.

  1. 1. FUT, Fondo de Utilidades tributarias, conceptos, requisitos y aplicaciones.<br />BPO Consultores de empresas<br />
  2. 2. I.- Conceptos y legalidades<br />
  3. 3. Impuestos finales<br />R<br />E<br />N<br />T<br />A<br />1° Categoría<br />Del capital<br />Global <br />complementario<br />2° Categoría<br />Del trabajo<br />Dogmas del FUT:<br /> - Las utilidades tributan en base retirada.<br /> - El impuesto de 1° sirve como crédito del global.<br />
  4. 4. Artículo 14 de la LIR<br />G<br />L<br />O<br />B<br />A<br />L<br />C<br />O<br />M<br />P<br />L<br />E<br />M<br />E<br />N<br />T<br />A<br />R<br />I<br />o<br />R<br />E<br />N<br />T<br />A<br />1° Categoría<br />Del capital<br />FUT<br /><ul><li>Con Bce
  5. 5. Sin Bce
  6. 6. Completa
  7. 7. Simplificada
  8. 8. C/ Contabilidad
  9. 9. S/ contabilidad
  10. 10. 14 bis
  11. 11. 14 ter
  12. 12. Efectiva
  13. 13. Presunta</li></ul>retiros<br />devengada<br />Devengada y percibidas<br />Se asume retirada<br />Los socios de sociedades de personas y accionistas de sociedades anónimas tributarán por los retiros y distribuciones de dividendos, exclusivamente cuando éstos fueran percibidos y por la cantidad efectivamente realizada.<br />Se difiere la carga tributaria.<br />2° Categoría<br />Del trabajo<br />devengada<br />
  14. 14. Que es FUT?<br /><ul><li> Un registro
  15. 15. Un fondo
  16. 16. Un paragua</li></ul>EL FUT es un registro (auxiliar) de las utilidades generadas por la empresa, en donde se controlan las utilidades que no aún han sido distribuidas a los propietarios.<br />De igual forma en este registro se controlan los “créditos” asociados a dichas utilidades Los cuales sirven para reducir (paraguas), la carga tributaria en el Global Complementario.<br />En este registro se van acumulando (fondo) las utilidades no distribuidas y los créditos asociados a dichas utilidades.<br />
  17. 17. Obligación registro FUT<br /><ul><li>Contribuyentes de primera categoría.
  18. 18. Rentas efectivas de contabilidad completa y balance general</li></ul>Art. 14 letra A Nº 3, de la LIR: están obligados a llevar el libro FUT, los contribuyentes sujetos a primera categoría que declaran su renta efectiva mediante contabilidad completa y Balance General.<br />La forma de tributación está contemplada en el Artículo 14 letra A. <br />Esta forma consiste en gravar las rentas devengadas y percibidas en la empresa con la 1° Categoría y solamente los retiros o distribuciones en el impuesto Global Complementario.<br />El libro FUT debe timbrarse¡¡¡¡<br />
  19. 19. APLICACIONES<br />Contenido del FUT<br />Renta Liquida Imponible<br />Orden de Imputación<br />Reinversiones<br />FUNT<br />Pérdidas Tributarias (PPUA)<br />FUT Devengado<br />
  20. 20. CONTENIDO <br />DEL<br /> F.U.T.<br />
  21. 21. CONTENIDO DEL FUT<br />Empresas Individuales, Soc. de Personas, Agencias Extranjeras:<br />1.- Remanente año anterior (actualizado, depurado) + (-)<br />2.- R.L.I. (depurada de gastos rechazados) + (-)<br />4.- Participaciones sociales percibidas o devengadas +<br />5.- Reinversiones recibidas de +<br />6.- Rentas exentas de 1º Cat., dividendos percibidos +<br />7.- Rentas presuntas o participación en Rta. Pres. + .<br />FUT DISPONIBLE + (-)<br />Imputaciones:<br />8.- Rentas presuntas o participación en Rta. Pres. (-)<br />9.- Retiros <br /><ul><li>Retiros presuntos uso de bienes (-)
  22. 22. Retiros Efectivos (-)</li></ul> - Exceso retiros ejercicio anterior (-)<br /> - Retiros efectivos del ejercicio (-) .<br />Remanente de FUT para ejercicio siguiente + (-) <br /> =======<br />
  23. 23. SALDO O REMANENTE DE F.U.T.<br />
  24. 24. SALDO O REMANENTE DE FUT<br /> - Utilidades C/Crédito<br /> Saldo Positivo<br /> - Utilidades S/Crédito<br />FUT<br /> - Pérdida Tributaria<br /> Saldo Negativo - Gastos Rechazados<br /> - Retiros Presuntos<br />
  25. 25. REAJUSTE DEL REMANENTE<br />Si se trata de una empresa individual con o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio<br />Si se trata de una sociedad anónima, se reajusta por la VIPC hasta el primer reparto<br />
  26. 26. RENTA<br />LIQUIDA <br /> IMPONIBLE<br />
  27. 27. DETERMINACION RLI<br />EMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS<br />+ INGRESOS BRUTOS (ART. 29-15)<br />(-) COSTO DIRECTO (ART. 30)<br /> RENTA BRUTA<br />(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31)<br /> RENTA LIQUIDA<br />+ (-) AJUSTES C.M. (ART. 32)<br />+ AJUSTES (AGREGADOS) (ART. 33 Nº1)<br />(-) AJUSTES (DEDUCCS.) (ART. 33 Nº2)<br />RENTA LIQUIDA IMPONIBLE<br />
  28. 28. ESQUEMA DETERMINACION DE LA RLI<br />Resultado según balance al 31/12/xx $ xxxxxx<br />AGREGADOS (ART. 33 Nº1) xxxxxx<br />DEDUCCIONES (ART. 33 Nº2) (xxxxxx)<br /> ________<br />R.L.I. (Base Imponible E.I. y S. de P.) xxxxxxx<br />=======<br />
  29. 29. EJEMPLO DETERMINACION DE LA RLI<br />Utilidad según balance $ 84.000.000<br />Agregados:<br />+ Gastos Automóvil pagados actualizados 1.700.000<br />+ Multas pagadas Fisco actualizada 300.000<br />+ Estimación Deudas Incobrables 4.000.000<br />+ Provisión Impuesto Renta 17.000.000<br />Deducciones:<br />- Dividendos percibidos SA chilena (7.000.000)<br />= Renta Líquida Imponible $ 100.000.000<br /> ==========<br />
  30. 30. IMPUTACIONES <br />AL<br /> F.U.T.<br />
  31. 31. IMPUTACIONES AL FUT<br />Retiros de utilidades: (Emp. Indiv., Soc. de Pers., CPA (gestores) y Agen. Extranjeras)<br />1º Rentas presuntas (Se entienden retiradas en el mismo ejercicio, con tope FUT)<br />2º Retiros Presuntos (Se presume su retiro en el ejercicio en que se utilizan los bienes, sin tope de FUT, Art. 21)<br />3º Retiros efectivos: (con tope de FUT, Art. 14 A)<br /> 3.1) Exceso de retiros del ejercicio anterior<br /> 3.2) Retiros efectivos del ejercicio<br />
  32. 32. IMPUTACIONES AL FUT<br /> Forma de imputar los retiros:<br />1º Los retiros presuntos y efectivos deben imputarse al término del ejercicio, comenzando por las rentas más antiguas.<br />2º Si retiros efectivos exceden del FUT disponible y la empresa participa en una sociedad de personas, se deben considerar rentas devengadas.<br />3º Si retiros exceden del FUT y no existen rentas devengadas o son insuficientes, exceso se imputa a diferencia depreciación acelerada.<br />4º Si una vez aplicados los pasos anteriores existen retiros en exceso, se imputan al FUNT.<br />5º Una vez agotado el FUNT, los retiros que no hayan podido imputarse, quedan como exceso de retiros para el ejercicio siguiente.<br />
  33. 33. IMPUTACIONES AL FUT<br />Distribución de utilidades: (S.A. y CPA accionistas)<br /> Dividendos. Se imputan a FUT las cantidades que a cualquier título distribuyan las S.A. y C.P.A (accionistas) (Art. 14 A Nº 2)<br />
  34. 34. Retiro Presunto:<br />Art.21 L.I.R.<br /><ul><li>Mínimo 10% del valor del bien ( antes de depreciación )
  35. 35. Monto de la depreciaciónanual, cuandoesta sea mayor
  36. 36. Del 11% del avalúofiscal tratandose de bienesraíces
  37. 37. Del 20% del valor del bientratandose de vehículosmotorizados</li></ul>Lo anterior cualquiera sea el periodo o en la proporciónquejustifiquefehacientemente el contribuyente.<br />Cuandoes S.A. Se aplicaincisotercero, esdecirtasa 35%.<br />
  38. 38. Exceso de Retiros<br />Corresponde a los retiros efectivos que al momento de ser imputados al FUT exceden las utilidades &quot;tributables&quot; existentes en dicho registro, quedando su tributación pendiente en el I.G.C. o adicional.<br /> ¿Que Impuestos afectan los retiros en exceso al momento del Término de Giro?<br /> ¿Cuál es la tributación que afecta a los retiros en exceso de socios que venden sus derechos a los que permanecen en la sociedad? . <br /> Esta dependerá del tipo de persona (cesionario) que se trate:<br /> - Persona Natural (I.G.C.)<br /> - Sociedad Personas (I.G.C.)<br /> - Sociedad Anónima (35% art.21 LIR)<br />
  39. 39. RETIROS PARA REINVERSIÓN<br />FUT<br />FUT<br />Art. 14 letra A) Nº 1 letra c)<br />
  40. 40. TRIBUTACION DE LAS RENTAS<br />Generadora <br />de la Renta<br /><ul><li> Impuesto 1º Categoría
  41. 41. Unico Art. 21</li></ul>EMPRESA<br />Consumidores <br />de la Renta<br /><ul><li> Impuesto G. Compl.
  42. 42. Impuesto Adicional</li></ul>PROPIETARIOS<br />
  43. 43. RETIROS PARA REINVERSIÓN<br />Beneficio<br />Las rentas reinvertidas no se gravan con I.G.C. o I.A., mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la reinversión.<br />
  44. 44. RETIROS PARA REINVERSION<br />
  45. 45. RETIROS PARA REINVERSION<br />¿QUIENES PUEDEN REINVERTIR?<br />
  46. 46. RETIROS PARA REINVERSION<br /><ul><li>EMPRESARIOS INDIVIDUALES
  47. 47. SOCIOS DE SOC.DE PERSONAS
  48. 48. SOCIOS GESTORES DE CPA.</li></li></ul><li>RETIROS PARA REINVERSION<br />REQUISITOS<br />PRIMERO:<br />EFECTUAR RETIROS DE UTILIDADES TRIBUTABLES, DESDE UNA EMPRESA CON CONTABILIDAD COMPLETA.<br />SEGUNDO:<br />INVERTIR DICHOS RETIROS EN OTRA EMPRESA DE 1° CATEG. CON CONTABILIDAD COMPLETA.<br />TERCERO:<br /> PLAZO DE 20 DÍAS CORRIDOS.<br />
  49. 49. FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES<br />(FUNT)<br />
  50. 50. ¿QUE ES EL FUNT?<br /><ul><li>Registro tributario obligatorio, se efectúa en forma separada en el mismo libro (Art. 14 letra A Nº 3 letra b), Resolución 2514/1991)</li></ul> - Se registran lascantidadesque NO se afectan con Global Complementario o Adicional al ser retiradas o distribuidas.<br />Contenido:<br /><ul><li>Ingresos no Renta (Utilidad en venta de acciones no habitual adquiridas antes del 31.01.1984, arriendos DFL2, otras)
  51. 51. Rentas sujetas a Impuestos sustitutivos (Utilidad en venta de acciones no habitual afectas a Impto. Unico 1º Cat.)
  52. 52. Rentas No Tributables (Utilidad en ventas de acciones con presencia bursátil Art. 18 ter)</li></li></ul><li> PÉRDIDAS TRIBUTARIAS<br />
  53. 53. Concepto Pérdida Tributaria<br />Es el resultado negativo que se obtiene de la aplicación de las normas legales contenidas en los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta.<br />
  54. 54. Concepto Pérdida Tributaria de Arrastre<br />Es un gasto necesario para producir la renta de conformidad a lo dispuesto en el Art. 31 Nº 3 de la Ley de la Renta.<br />
  55. 55. Efecto en la RLI<br />Deduce la Renta Líquida Imponible<br />Reajustada<br />Aumenta la Pérdida Tributaria<br />Reajustada<br />
  56. 56. Efecto en el FUT<br />Orden de Imputación: Art. 31 Nº 3 inciso 2º)<br /><ul><li>1º A utilidades retenidas en el Fut, empezando por las más antiguas, con derecho crédito por Impuesto de Primera Categoría.
  57. 57. 2º A Utilidades tributarias ejercicio actual o siguiente, con crédito por Impuesto de Primera Categoría.
  58. 58. 3° Utilidades de los ejercicios siguientes</li></li></ul><li>¿Cómo se calcula el PPUA?<br />Ya dijimos: rebajamos la pérdida tributaria de las utilidades más antiguas, pero, que más debemos saber sobre esas utilidades:<br />Qué Impuesto Pagaron (tasa)<br />Si son propias o ajenas<br />
  59. 59. ¿Cómo llegamos a la pérdida tributaria definitiva?<br />Utilidades Propias. Recuperación de un gasto, no afecto a primera categoría.<br /> - Se incorpora al FUT como renta sin crédito <br />Utilidades de Terceros. Constituye incremento de patrimonio, renta afecta a primera categoría<br /> - Oficio Nº 1671, de 17.05.93<br /> - Oficio Nº 2.516, de 14.09.98<br />
  60. 60. EJEMPLO (Utilidad Propia)<br />¿entonces, si la pérdida es de $8.500.000, recuperamos $1.740.962?<br />
  61. 61. Posición del S.I.I.<br />El PPUA se calcula multiplicando el monto de la pérdida tributaria después del ajuste, por la tasa del impuesto que afectó a la utilidades a la cual se está imputando. En el ejemplo, $8.500.000 x 17% = $1.445.000.- <br />¿Qué pasa con la diferencia de $295.962? Simplemente “se pierde”.<br />
  62. 62. En el ejemplo (Utilidad Ajena)<br />Si consideramos que la pérdida antes del ajuste era de $8.500.000, y que las utilidades ajenas se afectaron con tasa del 17%, tenemos:<br />PPUA = 8.500.000 * 0,17 = 1.235.042<br />1,17<br />PPUA<br />Pérdida antes<br /> de PPUA<br />*<br />Tasa<br />=<br />(1 + Tasa)<br />
  63. 63. ¿Cuál es mi Pérdida Tributaria definitiva?<br />Pérdida antes de PPUA (8.500.000)<br />Menos ajuste 1.235.042<br />Perdida Tributaria (7.264.958)<br />Comprobación: 7.264.958 * 17 % = $1.235.042.-<br />
  64. 64. Resumen<br />Para un resultado Pérdida antes de Ajuste de $8.500.000, tenemos un PPUA de:<br />$1.445.000, en caso de utilidades propias<br />$1.235.042, en caso de utilidades ajenas<br />
  65. 65. Efectos en el FUT del PPUA<br />Utilidades Propias:<br />Se agrega al FUT como una utilidad sin crédito<br /><ul><li>Utilidades Ajenas:
  66. 66. No se registra en el FUT</li></li></ul><li>FUT <br />DEVENGADO<br />
  67. 67. FUT DEVENGADO<br />Retiros &gt; FUT = FUT Devengado<br /><ul><li>Empresas que registren retiros en exceso y que tengan participación en otras empresas obligadas a llevar el Fut.
  68. 68. Debe efectuarse al 31 de Diciembre
  69. 69. El FUT debe “subirse”</li></ul>- Monto del FUT Devengado<br />- No significa Flujo de Fondos (sólo a nivel de registro)<br />Art.. 14, letra A N° 1, letra a, inciso 2°, LIR<br />
  70. 70.
  71. 71. CASOS <br />PRACTICOS<br />
  72. 72. Muchas gracias.<br />BPO Consultores de empresas<br />
  1. ¿Le ha llamado la atención una diapositiva en particular?

    Recortar diapositivas es una manera útil de recopilar información importante para consultarla más tarde.

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