Normas Generales de Control Gubernamental 13.MAY.2014

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El objetivo de las Normas Generales de Control Gubernamental es el de optimizar el ejercicio del control gubernamental, es necesario contar con un marco normativo sostenible, que afiance la calidad y oportunidad tanto de las auditorías como de las actuaciones de carácter previo, simultáneo y demás actividades vinculadas a la competencia legal del Sistema Nacional de Control; otorgándole predictibilidad, claridad y autonomía a la actuación de sus órganos y personal conformante.

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Normas Generales de Control Gubernamental 13.MAY.2014

  1. 1. RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 273-2014-CG “NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL”
  2. 2. Página 2 de 30 RESOLUCIÓNDECONTRALORÍANº273-2014-CG Lima,12demayode2014 VISTO,laHojaInformativaNº00005-2014- CG/PRONdelDepartamentodeGestióndeProcesosyNormativadelaContraloríaGeneraldelaRepú blica; CONSIDERANDO: Que,elartículo6ºdelaLeyNº27785,LeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControlydelaCont raloríaGeneral de la República, establece que el control gubernamental consiste en la supervisión, vigilanciayverificacióndelosactosyresultadosdelagestiónpública,enatenciónalgradodeeficienc ia,eficacia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelosrecursosybienesdelEstado,asícom odelcumplimientodelasnormaslegalesydeloslineamientosdepolíticayplanesdeacción,evaluan dolossistemasdeadministración,gerenciaycontrol,confinesdesumejoramientoatravésdelaado pcióndeaccionespreventivasycorrectivaspertinentes; Que,conformealodispuestoporelartículo14ºdelaLeyNº27785,elejerciciodelcontrolguberna mentalseefectúabajolaautoridadnormativayfuncionaldelaContraloríaGeneraldelaRepública,aqu iencompetedictarloslineamientos,disposicionesyprocedimientostécnicoscorrespondientesasupr oceso,organizandoydesarrollandoelcontrolgubernamentalenformadescentralizadaypermanent e; Que, porResolución deContraloría Nº162-95-CGde 22.SET.1995,se aprobaronlas NormasdeAuditoríaGubernamental– NAGU,quedeterminanlosrequisitosdeordenpersonalyprofesionaldelauditorgubernamental; Que,medianteResolucióndeContraloríaNº152-98- CGde18.DIC.1998,seaprobóelManualdeAuditoríaGubernamental(MAGU),documentonormativ ofundamentalquedefinelaspolíticasylasorientacionesparaelejerciciodelaauditoríagubernamenta lenelPerú.AsimismoseaprobólaGuíadePlaneamientodeAuditoríaGubernamental,laGuíaparalaE laboracióndelInformedeAuditoríaGubernamental,laGuíadePapelesdeTrabajoylaGuíadelAuditad o; Que,laContraloríaGeneraldelaRepúblicavieneimplementandounprocesodemodernizació ndelSistemaNacionaldeControlcontempladoenelPlanEstratégicoInstitucional2012- 2014aprobadomedianteResolucióndeContraloríaNº039-2012- CG,queinvolucralaadopcióndeunnuevoenfoquedecontrol,fundamentándoseenlanecesidaddecr earvalorparalaciudadaníamedianteelejerciciodelcontrolgubernamental,contribuyendoalamejora delagestiónpública; Que,enrazónaloexpuesto,elconceptodelcontrolgubernamentalenelmarcodeestenuevoenf oque,tieneunalcancemásamplioqueeldesarrolladoporlasNAGUyMAGU,porlocualresultanecesa rioadoptarprevisionesdeordennormativopararegularelconjuntodelaslaboresdecontrolquedesarr ollaelSistemaNacionaldeControl; Que,conformealoexpuestoeneldocumentodevisto,seproponelaaprobacióndeldocumento normativodenominado“NormasGeneralesdeControlGubernamental”,queconstituyeelmarcoregu latoriorectorybásicoparalaapropiadaorganizaciónyactuacióntécnicaprofesionaldelosserviciosde controlgubernamentalenelcontextodelprocesodemodernización; Enusodelasfacultadesconferidasporelartículo32ºdelaLeyNº27785,LeyOrgánicadelSistem aNacionaldeControlydelaContraloríaGeneraldelaRepública;
  3. 3. SERESUELVE: ArtículoPrimero.- AprobarlasNormasGeneralesdeControlGubernamental,cuyotextoformaparteintegrantedelapres enteResolución. ArtículoSegundo.-DejarsinefectolasNormasdeAuditoríaGubernamental– NAGU,aprobadasporResolucióndeContraloríaNº162-95- CGysusmodificatorias,asícomoelManualdeAuditoríaGubernamental– MAGU,laGuíadePlaneamientodeAuditoríaGubernamentalylaGuíaparalaElaboracióndelInforme deAuditoríaGubernamentalaprobados por Resoluciónde ContraloríaNº 152-98-CG,quedando vigentesla GuíadelAuditadoy laGuía dePapelesdeTrabajoaqueserefierelaResolucióndeContraloríaNº152-98-CG. ArtículoTercero.- Eldocumentonormativoaprobadomedianteelartículoprimero,entraráenvigenciaapartirdeldíasigui entehábildelapublicacióndelapresenteResolucióneneldiariooficialElPeruano.Paraelcasodelosse rviciosdecontrolposteriorsuaplicaciónseráprogresiva,conformealosiguiente:  AuditoríadeCumplimiento:A partirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde AuditoríadeCumplimiento.  AuditoríadeDesempeño: ApartirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde AuditoríadeDesempeño.  AuditoríaFinanciera: A partirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde AuditoríaFinanciera. ArtículoCuarto.- LosserviciosdecontrolposteriorquealaentradaenvigenciadelapresenteResoluciónseencuentren enproceso,asícomoaquellosqueseinicienconposterioridadaéstayquenocuentenconlosnuevosm anualesdeauditoríaaprobados,seejecutaránconformealasnormasdecontrolseñaladasenelartícul osegundodelapresenteResolución. ArtículoQuinto.- EncargaralDepartamentodeGestióndeProcesosyNormativa,laprogramaciónyrealizacióndeladif usióndeldocumentonormativoaprobadoenelartículoprimerodelapresenteResolución. ArtículoSexto.- EncargaralDepartamentodeTecnologíasdelaInformaciónlapublicacióndelapresenteResolucióny eldocumentonormativoaprobadoenelPortaldelEstadoPeruano(www.peru.gob.pe),asícomoenel portalweb(www.contraloria.gob.pe)yenlaintranetdelaContraloríaGeneraldelaRepública. Regístrese,comuníqueseypublíquese. FUADKHOURYZARZAR ContralorGeneraldelaRepública
  4. 4. Página 4 de 30 ÍNDICE SECCIÓNINTRODUCCIÓN I. MARCOCONCEPTUAL • DefiniciónyalcancedelasNormasGeneralesdeControlGubernamental • EstructurayaplicacióndelasNormasGeneralesdeControlGubernamental • RelacióndelasNormasGeneralesconotrasnormas • Elcontrolgubernamental • Serviciosdecontrol • Serviciosrelacionados II. NORMASDEDESEMPEÑOPROFESIONAL • Independencia • Entrenamientoycompetencia • Diligenciaprofesional • Confidencialidad III. NORMASDEGESTIÓNDELACALIDAD IV. NORMASCOMUNESALOSSERVICIOSDECONTROL • Planeamiento • Gestióndelainformación • Participacióndeexpertos • Supervisión • Resultadosdelosserviciosdecontrol • Seguimientoalaimplementaciónderecomendaciones V. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPREVIO VI. NORMASDESERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO VII. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR A. DEFINICIÓNYTIPOS • Comisiónauditorayacreditación • Evaluacióndelcontrolinterno B. ETAPADEPLANIFICACIÓN C. ETAPADEEJECUCIÓN • Evidenciadeauditoría • Documentacióndeauditoría • Hallazgosdeauditoria D. ETAPADEELABORACIÓNDELINFORME GLOSARIODETÉRMINOS
  5. 5. INTRODUCCIÓN LaContraloríaGeneraldelaRepúblicaeselórganosuperiordelSistemaNacionaldeControlque,deac uerdoconelartículo82ºdelaConstituciónPolítica,estáencargadodesupervisarlalegalidaddelaejec ucióndelpresupuestodelEstado,delasoperacionesdeladeudapúblicaydelosactosdelasinstitucion essujetasacontrol. Enconcordanciaconlacitadadisposiciónconstitucional,laLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeCon trolydelaContraloríaGeneraldelaRepública,LeyNº27785,ensuartículo6ºdefineelcontrolguberna mentalcomo“lasupervisión,vigilanciayverificacióndelosactosyresultadosdelagestiónpública,enat enciónalgradodeeficiencia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelosrecursosybienesdelE stado,asícomodelcumplimientodelasnormaslegalesydeloslineamientosdepolíticayplanesdeacci ón”. Paraelcumplimientodesumisiónyconelobjetivodeoptimizarelejerciciodelcontrolgubernamental,e snecesariocontarconunmarconormativosostenible,queafiancelacalidadyoportunidadtantodelas auditoríascomodelasactuacionesdecarácterprevio,simultáneoydemásactividadesvinculadasala competencialegaldelSistemaNacionaldeControl;otorgándolepredictibilidad,claridadyautonomía alaactuacióndesusórganosypersonalconformante. Delmismomodo,enlíneaconlacontinuaevolucióndelagestiónycontrolpúblicoorientadahacialaren dicióndecuentas,laluchacontralacorrupción,latransparencia,elusodetecnologíasdelainformación ycomunicaciones;elcitadomarcodebeincorporarinnovacionesenlosserviciosdecontrolparasituar alSistemaNacionaldeControlalaalturadelasexigenciasdecompetitividad,calidad,eficienciayprobi dadquerequiereunEstadoeficiente. Deacuerdoconelloycomopilardeestemarconormativo,laspresentesNormasGeneralesdeControl Gubernamentalsehanconcebidocomoeldocumentonormativosuperiorqueestablecelaorganizaci ónyfuncionamientodelosserviciosquelosórganosdelSistemaNacionaldeControlbrindanalasentid adesylaciudadanía;asícomo,regulalasnormasparaeldebidodesempeñoprofesional.Deestaform a,sefacilitaelposteriordesarrollonormativoespecíficoyordenadodelostemasasociadosalámbitofu ncionaldelSistemaNacionaldeControl. LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsondisposicionesdeobligatoriocumplimientopar alarealizacióndelcontrolgubernamentalbajoestándaresadecuadosdecalidad,quegaranticensuej ercicioconeficiencia,objetividadeidoneidad.Estedocumentonormativoregulaelejerciciodelcontrol gubernamentalentodassusformas(previo,simultáneoyposterior);introduciendoeltérmino“servicio decontrol”parareferirnosaestas. ElpersonaldelSistemaNacionaldeControldebesujetarsudesempeñoprofesionaladichasnormasyl asquedeellassederiven;contribuyendoaldebidocumplimientodelasfuncionesyfinesdelcontrolgub ernamental,enconsonanciaconlosdesafíosyresponsabilidadesqueconllevalasupervisión,vigilan ciayverificacióndeunagestióneficazymodernadelosrecursosdelEstado,enbeneficiodetodoslospe ruanosylagobernabilidaddelpaís. I. MARCOCONCEPTUAL
  6. 6. Página 6 de 30 DEFINICIÓNYALCANCEDELASNORMASGENERALESDECONTROLGUBERNAMEN TAL 1.1 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsonlasdisposicionesdeobligatorio cumplimiento,desarrolladasapartirdelaLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControly delaContraloríaGeneraldelaRepública,LeyNº27785,queregulanelejerciciodelcontr olgubernamental;brindandodirecciónycoberturapara surealización.TienenporobjetoregulareldesempeñoprofesionaldelpersonaldelSiste mayeldesarrollotécnicodelosprocesosyproductosdecontrol. 1.2 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsonemitidasporlaContraloríaGener aldelaRepública,ensucalidaddeórganorectordelSistemaNacionaldeControlyenelej erciciodesuautonomíaycompetenciareguladora,guardandoconcordanciaconelartíc ulo82ºdelaConstituciónPolíticadelPerúylaLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeContr olydelaContraloríaGeneraldelaRepública. Asimismo,hansidodesarrolladasconbaseenlanormativaybuenasprácticasinternaci onalessobreelejerciciodelcontrolgubernamentalylaauditoría;entrelascualesdestac anlasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores– ISSAIemitidasporlaOrganizaciónInternacionaldeInstitucionesSupremasdeAuditorí a(INTOSAI)ylas NormasInternacionalesdeAuditoría–NIAemitidaspor laFederaciónInternacionaldeContadores(IFAC). 1.3 SondeobservanciaobligatoriaparalosórganosypersonaldelSistemaNacionaldeCont rol,expertosqueparticipeneneldesarrollodelcontrolgubernamentalyparalosfunciona riosyservidorespúblicosdelasentidadesbajoelámbitodelSistemaNacionaldeControl. 1.4 De conformidad con la Ley Nº 27785, compete a la Contraloría General de la República actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas. ESTRUCTURAYAPLICACIÓNDELASNORMASGENERALESDECONTROLGUBERNA MENTAL 1.1 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalcuentanconsietesecciones,dividida sensubsecciones: I. Marcoconceptual II. Normasdedesempeñoprofesional III. Normasdegestióndelacalidad IV. Normascomunesalosserviciosdecontrol V. Normasdeserviciosdecontrolprevio VI. Normasdeserviciosdecontrolsimultáneo VII. Normasdeserviciosdecontrolposterior 1.2 EneltextodelasNormasGeneralesdeControlGubernamentalseutilizaránlasdenomin acionesabreviadasdelossiguientestérminos: • ContraloríaGeneraldelaRepública–Contraloría. • Entidad(es)sujeta(s)acontrol–entidad(es). • LeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloríaGeneraldelaRepú blica–Ley. • NormasGeneralesdeControlGubernamental–NormasGenerales. • SistemaNacionaldeControl–Sistema. • Sociedades de Auditoría externa designadas por la Contraloría y contratadas – Sociedades deAuditoría.
  7. 7. RELACIÓNDELASNORMASGENERALESCONOTRASNORMAS 1.3 TeniendoencuentaquelasNormasGeneralesregulanelejerciciointegraldelcontrolgu bernamental,lanormativaespecíficaquesederivedeellasdebeguardarplenaconco rdanciaconelcontenidodesusdisposiciones. 1.4 Paraelejerciciodelcontrolgubernamental,enlosaspectosquenoesténexpresamente desarrolladosenestasNormasGeneralesoenlanormativaespecífica,sepodrántomar comoreferenciatécnicaotrasnormasexpedidasporinstitucionesnacionalesointernaci onales,talescomo: a. INTOSAI:Paralasauditoríasdedesempeño,cumplimientoyotrasauditoríasespe cializadas. b. OrganizaciónInternacionalparalaEstandarización(ISO):Paralagestióndelacali dad. 1.5 Paraelejerciciodelasauditoríasfinancierasadicionalmentealaaplicacióndelaspresen tesNormasGeneralesylanormativaespecíficaquesederivedeella,seconsideraránlas NormasInternacionalesdeAuditoria-NIAemitidasporelIFAC. ELCONTROL GUBERNAMENTAL 1.6 Elcontrolgubernamentalconsisteenlasupervisión,vigilanciayverificacióndelosactos yresultadosdelagestiónpública, en atención algrado deeficiencia,eficacia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelos recursosybienesdelEstado,asícomodelcumplimientodelasnormaslegalesydelosline amientosdepolíticayplanesdeacción. 1.7 Elcontrolgubernamentalconstituyeunprocesointegralypermanente,quetienecomofi nalidadcontribuiralamejoracontinuaenlagestióndelasentidades;asícomoenelusodel osbienesyrecursosdelEstado. 1.8 Elcontrolgubernamentalseclasificadelassiguientesmaneras:  Enfuncióndequiénloejerce:controlinternoyexterno.  Enfuncióndelmomentodesuejercicio:controlprevio,simultáneoyposterior. Elcontrolgubernamentalinternoasuvezpuedeserprevio,simultáneoyposterior;sudes arrolloesresponsabilidaddelasautoridades,funcionariosyservidoresdelasentidades. ElcontrolinternosimultáneoyposteriortambiénesejercidoporlosÓrganosdeControlIn stitucional,conformea lasdisposicionesestablecidasenestasNormasGenerales. Elcontrolgubernamentalexternopuedeserprevio,simultáneoyposterior;yloejercelaC ontraloríauotroórganodelSistemaporencargoodesignacióndeesta.Enelcasodelcont rolexternoposterior,puedeserejecutadoademásporlasSociedadesdeAuditoríaques eandesignadasporlaContraloría.Elcontrolgubernamentalexternoposteriorserealiza fundamentalmentemedianteaccionesdecontrol. Asimismo,paraelejerciciodelcontrolgubernamental externo se podrán llevar a cabo inspecciones,verificaciones,diligencias,entreotros;cuyaregulaciónsedesarrollaráen lanormativaespecíficaqueestablezcalaContraloría. 1.9 Enelejerciciodesusatribuciones,losórganosdelSistemaaplicandemaneraobligatoria
  8. 8. Página 8 de 30 losprincipiosdelcontrolgubernamentalestablecidosporlaLey,quesirvencomocriterioi nterpretativoeintegradorparalaaplicacióndelasNormasGeneralesycomoparámetro sparalaactuacióndelpersonaldelosórganosdelSistema. 1.10 Elejerciciodelcontrolgubernamentalimponeobligacionesfuncionalesaquienesloefec túan.Enarmoníaconello,losórganosyelpersonaldelSistemasonresponsablesdedes empeñarsuslaboresysujetarsucomportamientoalasnormasdeconducta,principios,p rocedimientosydemásdisposicionesaplicables. SERVICIOSDECONTROL 1.11 Losserviciosde controlconstituyenun conjuntodeprocesos cuyosproductostienen comopropósitodar unarespuestasatisfactoriaalasnecesidadesdecontrolgubernamentalquecorrespon deatenderalosórganosdelSistema. 1.12 LosserviciosdecontrolsonprestadosporlaContraloríaylosÓrganosdeControlInstituci onal,conformeasucompetencialegalyfuncionesdescentralizadas.Losserviciosdeco ntrolposteriorpuedenseratendidosporlasSociedadesdeAuditoría,cuandosondesign adasycontratadasconformealanormativasobrelamateria. 1.13 Losserviciosdecontrolpuedenserdelossiguientestipos: a. SERVICIOSDECONTROLPREVIO • Autorizarpresupuestosadicionalesdeobraymayoresserviciosdesupervi sión. • Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometan el crédito o capacidadfinancieradelEstado. • Opinarsobrelascontratacionesconcarácterdesecretomilitarodeordenint erno. • Otrosestablecidospornormativaexpresa. b. SERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO • Acciónsimultánea. • Orientacióndeoficio. • Visitadecontrol. • Otrosqueseestablezcan. c. SERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR • Auditoríafinanciera. • Auditoríadedesempeño. • Auditoríadecumplimiento. • Otrosqueseestablezcan. 1.14 Eldesarrollodelosserviciosdecontrolcomprendelautilizacióndelastécnicas,práctic as,métodosy herramientasdecontrolydegestiónnecesariasparaeladecuadocumplimientodesus objetivos,teniendoencuentalanaturalezaycaracterísticasparticularesdelasentidad es.Deigualforma,sedebeconsiderarsucarácterintegralyespecializado,sunivelapro piadodecalidadyelusoóptimodelosrecursos. LascaracterísticasylascondicionesdetalesserviciossondeterminadasporlaContralor
  9. 9. íaenlanormativaespecífica,deacuerdoalosrequerimientosylanaturalezaparticularde cadaunodelostiposdeserviciodecontrol,conformeasusatribucioneslegalesyautono míafuncional. SERVICIOSRELACIONADOS 1.15 Losserviciosrelacionadosestánvinculadosalosprocesosdecaráctertécnicoyespecia lizadoderivadosdeatribucionesoencargoslegales,quegeneranproductosdistintosal osserviciosdecontrolprevio,simultáneoyposterior;yquesonllevadosacaboporlosórg anosdelSistemaconelpropósitodecoadyuvaraldesarrollodelcontrolgubernamental. 1.16 Eldesarrollodelosserviciosrelacionadosdebesujetarsealanormativaespecíficaqueal efectoestablecelaContraloría.Parasuapropiadaejecución,esdeaplicaciónloprevisto enestasNormasGeneralesenloqueresultepertinente. II. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL Enelejerciciodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,elpersonaldelSistemadebeg uiarsudesempeñoprofesionalporlasnormasdeindependencia,entrenamientoycompetenci a,diligenciaprofesionalyconfidencialidad;teniendoencuentalosrequisitosestablecidosenla normativavigentes.Elcomportamientoéticodelpersonalseregiráde acuerdo a los correspondientesCódigos de Ética profesionales y dela función pública, así comola normativaemitidaporlaContraloría. INDEPENDENCIA Enelejerciciodesusfunciones,elpersonaldelSistemadebemantenerunaactitudmentall ibredeinfluenciasquecomprometaneljuicioprofesional. 2.1 Laindependenciaesunaactitudmentalquepermitealpersonalformularjuiciosfundado senelementosobjetivos,yquegarantizalaconsistenciaeintegridaddesusactuaciones yopiniones.Elpersonalnosólodebemantenerindependencia,sinotambiénserrecono cidocomoindependienteporlasentidadesylaciudadaníaengeneral;permaneciendoe xentodeimpedimentosyaseanpersonalesoexternos. 2.2 Losimpedimentospersonalessonlaconsecuenciaderelacionesocreenciasquepudier anlimitar,debilitarosesgarelresultadodelaejecucióndelcontrolgubernamental.Enese sentido,elpersonalestáobligadoaabstenersedeparticiparenserviciosdecontroloserv iciosrelacionadosantesituacionesquepudieranimplicarincompatibilidadespersonale soconflictodeintereses.Asimismo,seencuentraimpedidodeintervenireneldesarrollo deserviciosrespectoalaentidaddondehayalaboradoanteriormenteyquecomprendaa spectosenloscualesparticipódirectaoindirectamente,deacuerdoalasdisposicionesvi gentes. 2.3 Los impedimentosexternos seproducencuando elpersonal esdisuadidode actuarobjetivamenteen elejercicioprofesionaldebidoalaspresiones,realesopercibidas,delaentidadodeterce rosvinculadosalamisma.Elpersonaldebeevitarserpasibledecualquiertipodeinfluenci asoprejuiciosqueafectensulibrediscernimientoydesempeñoprofesional;encontránd oseimpedidoasimismodeaceptarbeneficiosdecualquierforma,parasíoparaotro,prov enientesdepersonaldelaentidadodeterceros. 2.4 Eneldesarrollodelcontrolgubernamental,elpersonalestáimpedidodeparticiparenlos actosdegestióndelasentidades;asícomoemitirapreciacionessobrelosmismos.
  10. 10. Página 10 de 30 Asimismo,elpersonalenelejerciciodesusfuncionesestáimpedidodeparticiparenactiv idadesdeproselitismopolítico. 2.5 Elpersonaldeberáinformaroportunamentesobrecualquiersituaciónquepuedamenos cabarsuindependencia,conformealosprocedimientosqueseestablezcanenlanormat ivaespecífica.Sisedetectaunimpedimentoalaindependenciadespués que se emitanlos resultados del controlgubernamental, la Contraloría deberáevaluarelimpactodelhechosobredichosresultados,disponiendolasaccionesc orrespondientes. ENTRENAMIENTOYCOMPETENCIA ElpersonaldelSistemadebeposeerentrenamientoprofesionalespecializadoyactualiza do,asícomocontarconlacompetencianecesariaparaelapropiadodesarrollodelcontrol gubernamental,propendiéndosealamejoracontinuadesucalidadprofesional. 2.6 Elentrenamientoprofesionalserefierealaadquisicióncontinuadelosconocimientostécn icosyhabilidadesnecesariaspararealizarlastareasrequeridaseneldesarrollodelcontrol gubernamentalconcalidadyeficiencia. Lacompetenciasederivadelentrenamientoyexperienciaquepermitanlaemisióndeunj uiciosólidoeidóneo,yseadquieremedianteuncompromisodeaprendizaje. 2.7 LaContraloríadebeestablecerprogramaspermanentesdecapacitaciónyespecializac iónprofesionalcontinua, dirigidosalpersonaldelSistema,elcualdebeparticiparactivamenteafindeadquiriryman tenerelentrenamientoycompetencianecesariosparalaejecucióndelcontrolguberna mental. 2.8 LosórganosdelSistemadeberáncontarconunadecuadoprocesodeseleccióndelpers onalparamantenerunequipodetrabajocompetente,asícomoasignaralostrabajadore seneldesarrollodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosdeacuerdoasucomp etencia,yrealizarunasupervisiónyevaluaciónconstantedesudesempeño. DILIGENCIAPROFESIONAL ElpersonaldelSistemadebedesenvolverseconladebidadiligenciaprofesionalenelde sempeñodetodaslaslaboresquedesarrolledurantelarealizacióndelosserviciosdeco ntrolyserviciosrelacionados. 2.9 Ladiligenciaprofesionalimplicautilizarelpensamientoanalíticoycrítico,losconocimien tos,habilidadesyexperienciasadquiridas,asícomolaorientaciónalosresultados,paral arealizacióndeserviciosdecontrolyrelacionadoseficientes, eficacesydecalidad. Enesesentido,elpersonaldebeconoceryaplicarlasnormas,técnicasyprácticascorres pondientesaldesarrollodelcontrolgubernamental,empleandoadecuadamentesujuici o;asícomocomprenderlasnormasquerigenelfuncionamientodelasentidades. 2.10 LadiligenciaprofesionalimplicaqueelpersonaldelSistemadebeactuaraplicandoelesc epticismoprofesional,paraobtenerevidenciasuficienteyapropiada,queleproporcione unabaserazonableparaformularsuopinión. Elescepticismoprofesionaldebeentendersecomounaactitudqueincluyeteneruname nteinquisitivayefectuaruna evaluación crítica,para locual elpersonal delSistema debe utilizarsu conocimiento,destrezas yhabilidadesrequeridas,paralaobtenciónyevaluaciónobjetivadelaevidenciacondilig encia,buenafeeintegridad.
  11. 11. 2.11 Ladiligenciaprofesionaltambiénincluyela aplicación de los conocimientos,habilidades y experienciascolectivasquecomparteytransmitetodoelpersonalinvolucradoeneldesa rrollodeunserviciodecontroloserviciorelacionado,asícomoelcriterioindividualdecad auno;pudiendoimplicarasimismolacolaboracióndeexpertos. CONFIDENCIALIDAD ElpersonaldelSistemaestáobligadoaguardardebidareservaydiscreciónsobreladocu mentaciónyresultadosdelosserviciosdecontroloserviciosrelacionadosqueseandesu conocimientoenelejerciciodesusfunciones. 2.12 Laconfidencialidadserefiereamantenerestrictareservarespectodelainformaciónobte nidadurantelarealizacióndelosserviciosyenelcontenidodelosresultadosdelcontrolg ubernamental;norevelandohechos,datos,procedimientosydocumentacióncuyadifu siónnoseencuentreautorizadadeacuerdoaley. Elpersonalseencuentraimpedidoderevelaryutilizarlainformacióncuyadifusiónseenc uentrerestringidapormandatolegal,aundespuésdehabercesadoensusfunciones;sal voautorizaciónotorgadaporinstanciacompetenteoporelcumplimientoderesponsabili dadeslegalesexpresas. Asimismo,elpersonalnodebeemitiropinionesadelantadassobrelasactividadesdelae ntidad,laspersonassujetasacontrolysobrelosresultadosdesupropialabor. 2.13 LaContraloríaestablecerálasdisposicionesorientadasaasegurarlaconfidencialidadd elainformaciónqueseobtieneenelejerciciodelcontrolgubernamental,considerandolo sprincipioslegalesdereservaypublicidadregulados porla Ley,así comolas disposicionesde laLey deTransparenciay deAcceso ala Información,la LeydeProteccióndeDatosPersonales,yotrasnormasvinculadasaltema. II. NORMASDEGESTIÓNDELACALIDAD LaContraloríaestableceymantieneunsistemadegestióndelacalidad,conlafinalidadd eobservarlosrequisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándaresenlanormat ivaespecífica,asícomocumplirlosrequerimientosdelosclientesdelcontrolgubernam ental. 3.1 Afindebrindarserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosquegenerenvaloralasentida desylaciudadanía,yenelmarcodelsistemadegestióndelacalidadymejoracontinua,la Contraloríadefinelapolíticayobjetivosdelacalidadacordesconlamisiónyvisióninstituc ional,cuyocontenidoserásujetodeunaadecuadadifusióneinformaciónquegarantices uentendimientoyaplicaciónporpartedelosórganosdelSistema. 3.2 Lacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosestáreferidaalgradoenelq ueunconjuntodecaracterísticasinherentesalosprocesosyproductosdecontrolcumpl enconlosrequisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándaresenlanormativae specífica.EsresponsabilidaddelpersonaldelSistemasucumplimientoentodaslasetap asdelosserviciosdecontrolyrelacionados. 3.3 Elcontroldelacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,eslaaplicación deunconjuntode políticas,disposicionesyrecursostécnicosorientadosarevisarsilosprocesosyproduct osdelcontrolgubernamentalcumplenconlosrequisitosyespecificacionesestablecido
  12. 12. Página 12 de 30 scomoestándaresenlanormativa específica. Enelmarcodelsistemadegestióndelacalidad,laContraloríadebeestablecerymantene radecuadosmecanismosdecontroldelacalidad,quepermitanverificarelcumplimiento delosrequisitosyespecificacionesestablecidascomoestándares. Elcontroldecalidaddebeserejecutadoenformaoportunaporlasunidadesorgánicasdel aContraloría,losÓrganosdeControlInstitucionalylasSociedadesdeAuditoría,comopa rteinherenteasugestiónydeacuerdoconsusfuncionesyatribucionesenlaconducción, ejecuciónyevaluacióndelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados. 3.4 Elaseguramientodelacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,consis teenlaaplicacióndeunconjuntodepolíticas,disposicionesyrecursostécnicosorientad osaverificarquelosprocesosyproductosde controlgubernamentalhansidosujetosacontroldecalidadencadaunadesusetapasyc umplenconlos requisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándares,asícomoaimpulsarlamej oracontinuadelproceso operativodelserviciodecontrol;afindeproporcionarconfianzasobreeladecuadoejercic iodelcontrolgubernamental.Esrealizadodemaneraselectivaporpersonasounidades orgánicasdistintasalosqueejecutanlosserviciosdecontrolyrelacionados. 3.5 LaContraloríadebeestablecerpolíticas,procedimientosyprogramasdecapacitaciónd iseñadosparapromoverunaculturainternareconociendoquelacalidadesesencialenel desarrollodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados. III. NORMASCOMUNESALOSSERVICIOSDECONTROL PLANEAMIENTO Elplaneamientodelosserviciosdecontroltienecomofinalidaddeterminarlademandapri orizadadecontrolparasuatenciónporlosórganosdelSistema. 4.1 Elplaneamientoimplicaeldesarrollodeunaestrategiainstitucionalparalaconducciónd elosserviciosdecontrol,demaneraquesedetermineyprogramelanaturaleza,oportuni dadyalcancedelosserviciosadesarrollar.Enelcasodelosserviciosdecontrolposterior sedebedeterminarademás,lamateriaaexaminar. 4.2 Elplaneamientoserealizadeacuerdoalanormativadenaturalezaestratégicayoperativ aqueemitelaContraloríasobreelparticular;demodoquepermitalaasignacióneficiente delosrecursoshumanosyfinancieros. Igualmente,buscaorientarlosrecursosdisponiblesdelosórganosdelSistemahaciaent idadesenlasquepuedapromoverseunamayorefectividad,eficienciayeconomíaenelu sodelosrecursosdelEstado. 4.3 Elplaneamientoserealizaconbasealanálisisdeinformaciónprovenientedediversasfu entes,incluyendoentreotras:laevaluacióndelosinformesdelasvisitaspreliminaresala entidad,elresultadodelaevaluacióndedenuncias, el resultado de los servicios decontrol efectuados con anterioridad en laentidad, la evaluación de losriesgosdelaentidad,ylaidentificacióndelosprocesoscríticosrelacionadosalaentreg adebienesoservicios,entreotros. 4.4.
  13. 13. ComoresultadodelplaneamientoseelaboraelPlanNacionaldeControl,queesapro badoporlaContraloríaeincluyelosserviciosdecontrolaserejecutadosenunperiodoan ualporlaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucional,paraatenderlasnecesidade spriorizadas. ElPlanNacionaldeControlesdinámicoyflexible,pudiendomodificarsedeacuerdoacon sideracionesdeinterésnacionalynuevasprioridadesdispuestasporlaContraloría;det erminandoensucasolosserviciosdecontrolquedebanejecutarseparaatenderladema ndadecontrolimprevista.Asimismo,esdenaturalezareservada,debiendoelpersonalq ueparticipaensuelaboraciónotieneconocimientodelmismo,mantenerabsolutaconfid encialidadrespectoasucontenido. GESTIÓNDELAINFORMACIÓN LaContraloríadeberáidentificaryrequerirlainformaciónnecesariaparaeladecuadodesa rrollodelosserviciosdecontrol,asícomodiseñar,implementarymantenersistemaspara obtenerinformacióndelasentidadesbajoelámbitodelSistema. 4.5 Lossistemasdeinformaciónqueseimplementendebenregistrarinformaciónactualiza daparafinesdelcontrolgubernamental,incluyendolanormativaqueregulaelfuncionam ientodelaentidad;información financieraypresupuestal;decontrataciones;mapeoderiesgosdelaentidad;resultados deserviciosdecontrolrealizadosanteriormenteyseguimientoalaimplementacióndere comendaciones;denunciasefectuadasyevaluaciónquehayarealizadolaContraloríaa lrespecto;informaciónsobrelosfuncionariospúblicosotercerosquetenganohayanteni dorelaciónconlasentidades,incluidaslasnoticiaspublicadasporlosmediosdecomunic ación;entreotrosdatosqueseestimenrelevantes. 4.6 LossistemasdeinformacióndelaContraloríadebenpermitirlarevisión,análisiseintegra cióndelainformaciónsobrelasentidades,asícomolaevaluacióndelasáreascríticasopr ocesoscríticospertinentes;conelpropósitodeidentificarlos serviciosde controlidóneos paracada casoconcreto, sobrela basedel análisisde riesgosy delosprincipiosdematerialidadyoportunidad. Asimismo,lossistemasdeinformacióndebenpermitircontarconherramientasqueapoy enlagestióndelconocimiento,detalmaneraqueestesetransformeenunactivodecaráct erintelectualqueprestebeneficiosalosórganosdelSistemaysepuedacompartirdema neraadecuada. 4.7 Aefectosdecontarconlainformaciónnecesariaparafinesdelcontrolgubernamental,la Contraloríapuedeaccederencualquiermomentoysinlimitaciónalosregistros,docume ntoseinformacióndelasentidades,auncuandoseansecretos;asícomorequeririnform aciónapersonasnaturalesojurídicasquemantenganohayanmantenidorelacionescon lasentidades.Enestesentido,laentidaddeberámanteneractualizadatodalainformaci ónasucargo,afindepermitireladecuadodesarrollodelosserviciosdecontrol. Encasoquelosfuncionariosyservidoresdelaentidad,asícomolaspersonasnaturaleso jurídicasquemantenganohayanmantenidorelacionesconlasentidades,nocumplanc onentregarlainformaciónsolicitada,olaentreguendeformaincompletaoincumpliendo conlascondicionesylosplazosestablecidos,incurriráneninfracciónsujetaalapotestad sancionadoradelaContraloría,deacuerdoalanormativasobrelamateria. PARTICIPACIÓNDEEXPERTOS Cuandoseanecesarioobtenerinformestécnicosespecializadosdeexpertos,losórgano
  14. 14. Página 14 de 30 sdelSistemapuedencontarconlaparticipacióndepersonasnaturalesojurídicasquepos eanhabilidades,conocimientosyexperienciaenuncampoparticulardistintoaldecontrol gubernamental. 4.8 Paralaejecucióndelosserviciosdecontroldebedesignarsealpersonalconlaidoneidad suficienteafindegarantizarelcumplimientosatisfactoriodelosobjetivosyresultadospre vistos. Cuandoadicionalmenteseanecesariocontarconexpertos,sedebeevaluarsucompete nciaprofesionaleindependencia.Delmismomodo,sedebeprecisarelobjetivo,losplaz osylascaracterísticasdelresultadoesperado,asícomoestablecerunacláusuladeconfi dencialidadrespectoalainformaciónalaquetenganaccesoeneldesarrollodesulabor. LosexpertosdebencumplirconlasdisposicionesdeestasNormasGeneralesasícomola normativaqueemitalaContraloría,enloquelesresulteaplicable. 4.9 UtilizarelasesoramientodeexpertosnoliberaderesponsabilidadalosórganosdelSiste maporlasopinionesformuladasylasconclusionesemitidasenelejerciciodesusfuncion es. SUPERVISIÓN Losserviciosdecontroldebensersupervisadosenformaperiódica,sistemáticayoportu na,durantetodassusetapas,porlosnivelescompetentes;afindeorientaryasegurarelcu mplimientodesusobjetivos,asícomomejorarlacalidaddesudesarrolloyresultados. 4.10 Lasupervisiónesunprocesotécnicoporelcuallosnivelessuperioresdelpersonalencar gadodelaejecucióndel serviciodecontroldirigen,revisanyparticipanactivamenteenelmejoramientodelasacti vidadesquedesarrollan,coadyuvandodeestamaneraaqueelpersonalmejoresucomp etenciaprofesionalylacalidaddelresultadodelservicio,cumpliendolosplazosyobjetivo splanteados. Los nivelesdesupervisión debencerciorarsequeel personalrecibael apoyo necesario que garantice lacorrectaejecucióndelservicioysuadhesiónalanormativa,programayprocedimientos aplicables,asícomolaoportunidadyutilidaddesusresultados. 4.11 Atravésdesesionesdevalidación,elpersonalencargadodelarealizacióndelosservicio sdecontrolylosnivelessuperiorescorrespondientesrevisanenformacolectivalosresul tadosalcanzadosyelcumplimientodelosplazosprogramadosenlaejecucióndelservici o;detalmaneraquesecompartanexperienciasytécnicas,asícomosegenereretroalim entaciónycomunicaciónefectiva. Lassesionesdevalidaciónsedebenproducirconlaperiodicidadnecesaria,enfunciónal osplazosestablecidosparaeldesarrollodelserviciodecontrol;debiendoregistrarsedoc umentalmenteyefectuarseunapropiadoseguimientoalostemastratados,informándo sesusresultadosalnivelsuperiorcorrespondiente. RESULTADOS DE LOS SERVICIOS DE CONTROL El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se caracterizará
  15. 15. necesariamente por suconsistencia y utilidad, y se comunicará oportunamente a las entidades e instancias que correspondan. 4.12 El resultado de la ejecución de los servicios de control debe emitirse en un documento escrito, en el cualseexpongan los juicios fundamentados en la información revisada por el personal; con la finalidad debrindarsuficiente información a la entidad e instancias correspondientes para la adopción de las accionespreventivas,correctivas, o de cumplimiento que correspondan. 4.13 En la elaboración de los documentos que contienen los resultados de los servicios de control, se tendráespecialcuidado en verificar la consistencia y objetividad de su contenido, que implica su presentacióncon concisión yexactitud. Para que el documento sea conciso se requiere un adecuado uso de las palabras para transmitir sumensaje, asícomo la inclusión de detalles específicos únicamente cuando fuese necesario. La exactitud requiere que la información incluida sea confiable y tenga el sustento suficiente y apropiado en suformulación. La redacción debe ser ordenada, sistemática y lógica, procurando emplear un tono constructivo así comounlenguajesencillo a fin de permitir su fácil entendimiento. La idea principal debe quedar claramenteexpresada yfundamentada, los hechos relevantes deben exponerse de forma secuencial y las ideasexpuestas deben sercoherentes entre sí. La estructura y características de los documentos que contienen los resultados de cada servicio de controlseránreguladas en la normativa específica que emita la Contraloría sobre el particular. 4.14 Con el propósito que el resultado de los servicios de control pueda emitirse en el tiempo previsto ysea de la mayor utilidad posible, su ejecución, supervisión y aprobación debe realizarse con eficacia yeficiencia, permitiendo la obtención de resultados dentro de los plazos estipulados en el planeamientocorrespondiente; de manera que se garantice el debido cumplimiento de los objetivos y el beneficio delservicio de control. 4.15 Las operaciones que correspondan a la ejecución y resultados de los servicios de control u otros datos relevantesdeben ser objeto de documentación y registro en los sistemas de información autorizados por la Contraloría paradicho fin, según los procedimientos que se establezcan al respecto. 4.16 El resultado de los servicios de control, incluyendo el señalamiento de presuntas responsabilidades en los casosque corresponda, debe comunicarse oportunamente a los titulares de las entidades y órganos competentes deacuerdo a ley, a fin que se adopten las acciones preventivas, correctivas, de mejoramiento o de cumplimientocorrespondientes. Asimismo, con la finalidad de prevenir la reincidencia en la comisión de las irregularidades detectadas, losresultados de los servicios de control se difunden para fines de conocimiento de la ciudadanía; considerando lasexcepciones que pueda establecer la normativa sobre reserva de la información. SEGUIMIENTOALAIMPLEMENTACIÓNDERECOMENDACIONES LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionaldebenrealizarelseguimientodelasa ccionesquelasentidadesdisponganparalaimplementaciónefectivayoportunadelasrec omendacionesformuladasenlosresultadosdelosserviciosdecontrol.
  16. 16. Página 16 de 30 4.12 Losresultadosdelosservicios de control pueden contener recomendaciones, entendidas como medidasconcretas yposibles dirigidasa mejorarla eficienciade lagestión delas entidadesen elmanejo desus recursosyenlosprocedimientosqueempleanensuaccionar,asícomocontribuiralatran sparenciaenlagestióndelasentidades.Dehaberseseñaladolaexistenciadepresuntas responsabilidadesadministrativafuncional,civilopenal,lasrecomendacionesdeberá nestarreferidasaimplementarlasaccionesquepermitanladeterminaciónde lasresponsabilidadesexigiblesalosfuncionariosyservidorespúblicosporsusactosenl afunciónquedesempeñan. Lasentidadesdebenevaluaryelegirlosmecanismosmásadecuadosparaimplementar enformaoportunalasrecomendacionesdispuestasenlosresultadosdelosserviciosde control. 4.13 Eltitulardelaentidadeselresponsablededisponerlasaccionesydesignaralosencarga dosdelaimplementacióndelasrecomendacionesformuladasenlosresultadosdelaeje cucióndelosserviciosdecontrol,ydemantenerunprocesopermanentedeevaluaciónd elosavancesobtenidoshastalograrsutotalimplementación;informandoalaContralorí ayalÓrganodeControlInstitucionalenlaoportunidadyformaqueestablezcalaContralo ría.Casocontrario,incurriráneninfracciónsujetaalapotestadsancionadoradelaContra loría,deacuerdoalanormativasobrelamateria. 4.14 LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionaldebenefectuarelseguimientoalaim plementaciónquerealizanlasentidadesrespectodelasrecomendacionesformuladas, asícomoalagestióndelosriesgosdetectadoscomoresultadodeldesarrollodelosservic iosdecontrol;conlafinalidaddecontribuiraldesarrollodeunagestióneficazymodernade losrecursosybienespúblicos. LaContraloríaemitirálasdisposicionesespecíficasrelativasalaoportunidadyformaen quesellevaráacaboesteseguimiento. V. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPREVIO LosserviciosdecontrolpreviosonaquellosqueefectúaexclusivamentelaContraloríac onanterioridadalaejecucióndeunactouoperacióndeunaentidad,deacuerdoaloestabl ecidoporlaLeyonormaexpresa,conelobjetodeemitirunresultadosegúncorresponda alamateriadelrequerimientoquerealicelaentidadsolicitantedelservicio. 5.1 PormandatodelaLey,lasmodalidadesdeserviciosdecontrolpreviosonlassiguientes: a) Otorgarautorizaciónpreviaalaejecuciónypagodelospresupuestosadicionales deobrapública,ydelasmayoresprestacionesdesupervisiónenloscasosdistinto salosadicionalesdeobra,cuyosmontosexcedanalosprevistosenlanormativad elamateria,cualquierasealafuentedefinanciamiento. b) Informarpreviamentesobrelas operaciones, fianzas,avalesyotrasgarantíasque otorgueelEstado,incluyendoproyectosdecontrato,queencualquierformacom prometansucréditoocapacidadfinanciera,seaquesetratedenegociacionesene lpaísoenelexterior.Elcitadoinformeprevionoconllevalaautorizaciónoaprobaci óndelaoperación.
  17. 17. c) Emitiropiniónpreviavinculantesobrecontratacionesdebienes,serviciosuobras quetenganelcarácterdesecretomilitarodeordeninternoexoneradasdelicitació npública,concursopúblicooadjudicacióndirecta.Dichaopiniónpreviaseotorga exclusivamentesobrelascontratacionesquecumplanlascondicionesantesseñ aladasycuandolasmismasdebanmantenerseenreservaconformealey,yadem ásnoserefieranabienes,serviciosuobrasdecarácteradministrativouoperativo. Laejecucióndelosserviciosdecontrolprevionoexceptúaelejerciciodelcontrolsimultán eooposteriorcorrespondiente. 5.2 ElejerciciodelosserviciosdecontrolprevioparalasmodalidadesestablecidasporlaLey, seregulaporlanormativa específicaque paracada caso emitela Contraloría,de acuerdoa sucompetencia funcional;en laqueseestableceelprocedimiento,requisitos,plazosyexcepcionesparasuejercicio. 5.3 Comoresultadodelcontrolprevioseemiteundocumentoquesustentaelpronunciamien todelaContraloríasobre la solicitudrecibida, según correspondaa la materiadel requerimiento querealice la entidadsolicitante delservicio. LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionalcautelaránqueenlaejecucióndelao peraciónmateriadecontrolprevio,laentidadsujetesuactuaciónalalcanceindicadoenel pronunciamientoemitidoporlaContraloría. VI. NORMASDESERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO Losserviciosdecontrolsimultáneosonaquellosqueserealizanala(s)actividad(es)deun procesoencurso,correspondientealagestióndeunaentidadsujetaacontrolgubername ntal,conelobjetodealertaralaentidaddehechosqueponenenriesgoelresultadoologrod esusobjetivos. 6.1 Losserviciosdecontrolsimultáneosonaquellosqueserealizanala(s)actividad(es)deunp rocesoencurso,correspondientealagestióndeunaentidadsujetaacontrolgubernament al,conelobjetodealertaroportunamentealtitulardelaentidadoquienhagasusveces,dese relcaso,laexistenciadehechosqueponenenriesgoelresultadoologrodesusobjetivos,afi ndepromoverlaadopcióndelasmedidaspreventivaspertinentesquecontribuyanasuper aromitigarelriesgoidentificado. 6.2 Deacuerdoconsunaturaleza,susresultadosnodebeninterferirenlosprocesosdedirecci ónygerenciaacargodelaadministracióndelaentidad. LaContraloríaoelÓrganodeControlInstitucionaldelaentidad,ejercenelcontrolsimultáne oenlamodalidadyoportunidadqueconsideren;ysuejercicionosuponelaconformidaddel osactosdegestióndelaentidad,nilimitaelejerciciodelcontrolposterior. 6.3 Secaracterizaporseroportuno,expeditivo,preventivoyorientadoalciudadano.LaContra loríaestablecelosrequisitos,condicionesyprocedimientosaplicablesasuplanificacióny ejecuciónbajodichomarco;asícomo,lasreglasparalaformulacióndeldocumentoquecon tengasusresultados,laimplementaciónyseguimientodelosmismos,detalmaneraquepe rmitanlaverificacióndelasaccionesadoptadasporlaentidad. 6.4 Laacciónsimultáneaeslamodalidaddecontrolsimultáneoqueconsisteenevaluareldesa rrollodeunaomásactividadesenejecucióndeunprocesoencurso,verificandoyrevisando documentalyfísicamentequeserealiceconformealasdisposicionesestablecidas.
  18. 18. Página 18 de 30 Laorientacióndeoficioeslamodalidaddecontrolsimultáneoqueseejercealertandopores critoydemanerapuntual,alTitulardelaentidadoquienhagasusveces,sobrelapresenciad esituacionesquepuedanconllevaralagestiónaincurrirenerrores,omisionesoincumplimi entos,eneldesarrollodeunaomásactividadesdeunproceso,deloscualessepuedetomar conocimiento,atravésdelamismaentidaduotrasfuentes. 6.5 Lavisitadecontroleslamodalidaddecontrolsimultáneoqueconsisteenpresenciaractoso hechosencursorelacionadosalaentregadebienes,presentacióndeserviciosoejecución deobraspúblicas,constatandoquesuejecuciónserealiceconformealanormativavigente . 6.6 Elejerciciodelcontrolsimultáneopuedellevarseacabomedianteotrasmodalidadesdeact uaciónque,enarmoníaconlaLey,determineexpresamentelaContraloría,deconformida dconsucompetencianormativayautonomíafuncional. VII. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR A. DEFINICIÓNYTIPOS Losserviciosdecontrolposteriorsonaquellosqueserealizanconelobjetodeefect uarlaevaluacióndelosactosyresultadosejecutadosporlasentidadesenlagestión delosbienes,recursosyoperacionesinstitucionales. 7.1 LaaccióndecontroleslaherramientaesencialdelSistema,porlacualelpersonalt écnicodesusórganosconformantes,mediantelaaplicacióndelasnormas,proce dimientosyprincipiosqueregulanelcontrolgubernamental,efectúalaverificació nyevaluación,objetivaysistemática,delosactosyresultadosproducidosporlaen tidadenlagestiónyejecucióndelosrecursos,bienesyoperacionesinstitucionale s;yseefectúaatravésdelosserviciosdecontrolposterior. 7.2 LosserviciosdecontrolposteriorsonrealizadosporlosórganosdelSistemaysed esarrollandeconformidadconlanormativatécnicaqueemitelaContraloríaenco ncordanciaconestasNormasGenerales,conelpropósitoderegularyestandariz arsuproceso,etapas,característicasyresponsabilidades,asícomoasegurarlau niformidad,efectividadycalidaddeltrabajoporpartedelpersonaldelSistemayde losexpertosquesehayacontratado. 7.3 Losserviciosdecontrolposteriorpuedenser:auditoríafinanciera,auditoríadede sempeñoyauditoríadecumplimiento,entreotrosqueestablezcalaContraloría. Cadatipodeauditoríaseregulaporsucorrespondientenormativaespecífica,con observanciadelasdisposicionescontenidasenestasNormasGenerales. Adicionalmente,losserviciosdecontrolposteriorpuedenadoptardenominacion esespecíficasdeacuerdoalanaturalezaespecializadadelamateriaydelosobjeti vosaauditar,debiendoserreguladosconformealasdisposicionesquealrespect oemitalaContraloría. 7.4 Laauditoríafinancieraeselexamenalosestadosfinancierosdelasentidades,quesep racticaparaexpresarunaopiniónprofesionaleindependientesobrelarazonabilidadd elosestadosfinancieros,deacuerdoconelmarcodeinformaciónfinancieraaplicable
  19. 19. paralapreparaciónypresentacióndeinformaciónfinanciera. Tienecomofinalidadincrementarelgradodeconfianzadelosusuariosdelosesta dosfinancieros;constituyéndoseigualmente en una herramienta para la rendición de cuentas y de evaluación del sectorpúblico para la realizacióndelaauditoríaalaCuentaGeneraldelaRepública. Laauditoría financieraincluyela auditoríadelos estadosfinancieros yla auditoríadela informaciónpresupuestaria. 7.5 Laauditoríadedesempeñoesunexamendelaeficacia,eficiencia,economíaycal idaddelaproducciónyentregadelosbienesoserviciosquerealizanlasentidades conlafinalidaddealcanzarresultadosenbeneficiodelciudadano. Seorientaalabúsquedademejoracontinuaenlagestiónpública,considerandoel impactopositivoenelbienestardelciudadanoyfomentandolaimplementaciónd eunagestiónporresultadosylarendicióndecuentas. Suanálisispuedeadquiriruncaráctertransversaldadoqueexaminalaentregade bienesoprestacióndeserviciospúblicos,enlaquepuedenintervenirdiversasenti dades,dedistintossectoresonivelesdegobierno. 7.6 Laauditoríadecumplimientoesunexamenobjetivoyprofesionalquetienecomop ropósitodeterminarenquémedidalasentidadessujetasalámbitodelSistema,ha nobservadolanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionesco ntractualesestablecidas,enelejerciciodelafunciónolaprestacióndelserviciopú blicoyenelusoygestióndelosrecursosdelEstado. Tienecomofinalidadlamejoradelagestión,transparencia,rendicióndecuentasy buengobiernodelasentidades,mediantelasrecomendacionesincluidasenelinf ormedeauditoría,quepermitanoptimizarsussistemasadministrativos,degestió nydecontrolinterno. 7.7 Elprocesodetodoserviciodecontrolposteriorsedesarrollamediantetresetapasin terrelacionadas: i) Planificación. ii) Ejecución. iii) Elaboracióndelinforme. Elcumplimientointegraldedichasetapaspropendeaqueelprocesoselleveacab odemodoordenadoyefectivo,garantizandolasolidez,calidadyoportunidaddelo sresultadosdelaaccióndecontrol. COMISIÓNAUDITORAYACREDITACIÓN 7.8 Losserviciosdecontrolposteriordebenserrealizadosporunacomisiónauditora. Lacomisiónauditoraeselequipomultidisciplinariodeauditoresgubernamentale sencargadodelarealizacióndelaauditoría;conformadageneralmenteporunsu pervisor,unjefedecomisióneintegrante(s)delacomisión. Lacomisiónauditoradebeacreditarseantelaentidadaserauditada.Endichoacto ,lacomisiónauditoradebebrindarlainformacióngeneralpertinentesobreelalcan ce,losobjetivosyrequerimientosdeapoyoparalaejecucióndelaauditoría.Asimi
  20. 20. Página 20 de 30 smo,deberácoordinarconelfuncionariocompetentedelaentidad,afindequese brindenlas facilidadesnecesarias parala instalaciónapropiadae inmediatade lacomisión auditora;asícomo,paraelsuministrooportunodeladocumentaciónnecesaria. Eldocumentodeacreditacióndelacomisiónauditoradebeseremitidoporelnivelj erárquicocompetentedelSistema. LaacreditacióndelacomisiónauditorapodráefectuarseenlaetapadePlanificaci ónoEjecución,segúneltipodeauditoríaqueserealice. EVALUACIÓNDELCONTROLINTERNO 7.9 Elcontrolinternocomprendelasaccionesquecorrespondeadoptaralostitulares yfuncionariosdelasentidadesparapreservar,evaluarysupervisarlasoperacion esylacalidaddelosserviciosqueprestan. 7.10 Laevaluacióndelcontrolinternocomprendelarevisióndeldiseño,laimplementa ciónylaefectividaddeloscontrolesinternosestablecidosporlaentidadparalamat eriaaexaminar,asícomosusnivelesdecumplimiento.Serealizarádeacuerdoalti poyalcancedeauditoríaqueseejecuta,tomandoencuentalasnormasyestándar esprofesionalespertinentes.Incluyedosetapas: • Comprensióndeloscontrolesimplementados,obteniendoladocumenta ciónquelossustenta,conelpropósitodeverificarsieldiseñodelosmismos eseladecuadoconlosobjetivosdelamateriaaexaminar. • Comprobacióndequeloscontrolesimplementadosfuncionanefectivamen teylogransusobjetivos. 7.11 Como resultadode laevaluación delcontrol interno,y deacuerdo ala naturalezade lasdeficiencias dediseño ofuncionamientodetectadas,lacomisiónauditoraemitirálasrecomendaciones pertinentesalaentidadafinquedispongaloscorrectivosnecesariosparasufortal ecimiento. 7.12 LaevaluacióndelcontrolinternopodráefectuarseenlaetapadePlanificaciónoEj ecución,segúneltipodeauditoríaqueserealice. 7.13 Elsistema decontrolinternoes elconjuntode acciones,actividades,planes,políticas, normas,registros,organización,procedimientosymétodos,incluyendolaactitu ddelasautoridadesyelpersonal,organizadoseinstituidosencadaentidaddelEst ado;cuyaestructura,componentes,elementosyobjetivosseregulanporlaLeyNº 28716 - Ley deControl Interno de las Entidadesdel Estado y la normativatécnica que emite la Contraloríasobrelamateria. B. ETAPADEPLANIFICACIÓN Cadaauditoríadebeserapropiadamenteplanificadaafinquesusobjetivosseanal canzadosenplazooportunoysepermitaeladecuadodesarrollodelasetapasdes uproceso,obteniendoresultadosdecalidadeimpacto. 7.14 Laplanificaciónseorientaaestablecerunaestrategiageneralparalaconducción delserviciodecontrolposterior,mediantelarecopilaciónyanálisisdeinformación específicasobrelamateriaaexaminarenlaentidadafindedeterminarlosobjetivo
  21. 21. sdelaauditoría,riesgosexistentesycriteriosaplicables.Setendráencuentapara suformulaciónlascaracterísticasdecadatipodeauditoría,conformesereguleen lanormativaespecíficaqueemitalaContraloría. 7.15 Elprogramadeauditoríaeseldocumentoquecontienelosprocedimientosderec opilaciónyanálisisdelainformacióneincluyenlastécnicasdeauditoríaconsidera dasnecesariasparacumplirconsusobjetivos. Tieneporfinalidadasegurareldesarrolloordenadodelosprocedimientosdeaudit oría,identificaralpersonalresponsabledesuejecución;obtenerlaevidenciaque seráevaluadaparaemitirunpronunciamientodeacuerdoalosobjetivosprevisto s;guiarlasactuacionesdelacomisiónauditora;asícomosustentarladeterminaci óndelosrecursosyplazosnecesariosparalarealizacióndelaauditoría,permitien dosurespectivamediciónyevaluación. 7.16 Elprocedimientodeauditoríaeslainstruccióndetalladaparalaaplicacióndelasté cnicasdeauditoríaquepermitalarecopilaciónyanálisisdelaevidenciaobtenidad urantelaejecucióndelaauditoríayqueservirádesustentoparaemitirunaopinión sobrelamateriaaexaminar.Debedesarrollarseentérminosespecíficosparaque puedaserutilizadoporlacomisiónauditoraacargodesuejecución. 7.17 Elprogramadeauditoríadebeserlosuficientementeflexibleparapermitirmodific acionesdurantelaejecucióndelaauditoríaqueseconsiderenpertinentes,enfun cióndelosobjetivosprevistosylascircunstanciasquepuedenoriginarsumodifica ción.Asimismo,debeserlosuficientementedetalladodemaneraquesirvadeguí aalacomisiónauditoraycomomedioparasupervisarycontrolarlaadecuadaejec ucióndesuslabores. 7.18 Paraeldesarrollodelprogramadeauditoría,sedebenadoptarlasprevisionesnec esariasparalaapropiadaaplicacióndelosprocedimientosestablecidos;procurá ndoseunmarcoadecuadodecomunicaciónycoordinaciónconlaentidad,queco ntribuyaalcumplimientoeficazdelosobjetivosdelcontrolgubernamental. Igualmente,sedebecuidarquelaaplicacióndelos procedimientosseinicie,desarrolleyculmineoportunamente,consujeciónalosp lazosprevistos,losprincipiosdelcontrolgubernamentalreguladosenlaLeyylosre quisitosdecalidadcorrespondientes. 7.19 ComoresultadodelaetapadeplanificaciónsedefineelPlandeauditoría,elcualco ntienelosobjetivosdelaauditoríayadjuntalapropuestadelprogramadeauditoría .Elprogramadebeincluirelcronogramaconlosplazosparalasactividades,perso nalresponsabledelaejecución,elcostoestimadodelaauditoríayladistribuciónd etareasdeacuerdoaltipodeauditoría,ydeserelcaso,losexpertosnecesarios. C. ETAPADEEJECUCIÓN ComprendeeldesarrollodelosprocedimientosestablecidosenelPrograma,conla finalidaddeobtenerevidenciasquesustentenlasconclusionesdelauditor. EVIDENCIADEAUDITORÍA Sedebeobtenerevidenciasuficienteyapropiadamediantelaaplicacióndetécnicas deauditoríaquepermitansustentardeformaadecuadalasconclusionesyrecomen
  22. 22. Página 22 de 30 dacionesqueseformulensobrelamateriaaexaminar,afindecumplirconlosobjetiv osdelaauditoría. 7.20 Laevidenciadeauditoríacomprendetodalainformaciónobtenidamediantelaapl icacióndetécnicasdeauditoría,las cualessondesarrolladasentérminosdeprocedimientosenelprogramadeaudito ría;yquesirveparasustentar,deformaadecuada,lasconclusionesenlasquebas asuopiniónysustentaelinformedeauditoría,asícomolasaccioneslegalesposte rioresquecorrespondan. 7.21 Laevidenciadebecumplirconlosrequisitossiguientes: a) SERSUFICIENTE:Eslamedidacuantitativadelaevidenciadeauditoría.L acomisiónauditoradebedeterminar,si existelacantidaddeevidencianecesariaparacumplirconlosobjetivosdea uditoríaysustentarlosresultadosobtenidos. b) SERAPROPIADA:Eslamedidacualitativadelaevidenciadeauditoría;es decir,desurelevanciayfiabilidadparasustentarlasconclusionesenlasqu esebasalaopinióndelauditor. Larelevanciaserefierealaconexiónlógicadelaevidenciaconlafinalidadde lprocedimientooconaquelloquese requiere verificar. La fiabilidadestá referida alorigen y naturalezade la evidencia,no debiéndose afectarpor las circunstanciasenlasqueseobtienelaevidenciaolaformaenlaquesecons ervalamisma. Puedenresultarútileslassiguientesgeneralizacionessobrelafiabilidadd elaevidenciadeauditoría: - Lafiabilidadaumentasiseobtieneevidenciasdefuentesexternasind ependientesdelaentidad. - Lafiabilidaddelaevidenciaquesegenerainternamenteaumentacua ndoloscontrolesrelacionadosaplicadosporlaentidad,incluidoslosr elativosasupreparaciónyconservación,soneficaces. - Laevidenciadeauditoríaobtenidadirectamenteporelauditoresmás fiablequelaevidenciadeauditoríaobtenidaindirectamenteoporinfer encia. - Laevidenciadeauditoríaenformadedocumento,esmásfiablequela evidenciadeauditoríaobtenidaverbalmente. - Laevidenciadeauditoríaproporcionadapordocumentosoriginales esmásfiablequelaevidenciadeauditoríaproporcionadaporfotocopi as. - Lafiabilidaddelosdocumentosquehansidofilmados,digitalizadoso convertidos,decualquierotromodo,enformatoelectrónico,depend endeloscontrolesestablecidosparasupreparaciónyconservación. Laevidenciadeauditoríadebeserobjetivayconvincenteparasustentarloshallaz gos,conclusionesyrecomendaciones. Laevidenciadeauditoríadebeserlegalmenteválida,esdeciremitidaporelfuncio nariocompetente,obtenidaconformealordenamientojurídicovigente,yensalva guardadelosderechosfundamentalesdelaspersonasyeldebidoprocesodecon
  23. 23. trol. 7.22 Enfunciónalafuenteempleadaparasuobtención,laevidenciaseclasifi cadelasiguientemanera: a) EVIDENCIAFÍSICA:Seobtienemedianteinspecciónuobservacióndirec tadehechosrelativosalosobjetivosdelaauditoría. b) EVIDENCIADOCUMENTAL:Consisteeninformaciónqueconstaendoc umentospúblicosoprivados,parasustentarunhechodeterminado. c) EVIDENCIATESTIMONIAL:Seobtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el cursodeinvestigacionesoentrevistas.Lasdeclaracionesqueseanimport antesparalaauditoríadeberáncorroborarse,siemprequeseaposible,me dianteevidenciaadicional.Tambiénseránecesarioevaluarlaevidencia testimonialparacerciorarse quelosinformantes nohayanestado influidos porprejuicioso tuvieranunconocimientoparcialdelamateriaexaminada. d) EVIDENCIAANALÍTICA:Comprendecálculos,comparaciones,razona mientoyseparacióndelainformaciónensuscomponentes,cuyasbasesd ebensersustentadasdocumentadamente. Elprocedimientoparagarantizarunaapropiadaobtenciónycustodiadelaeviden ciasedesarrollaenlanormativaespecíficacorrespondiente. 7.23 Lacomisiónauditoradebeevaluarsilaevidenciaobtenidaessuficienteyapropiad adetalmaneraquelepermitasustentarsusconclusionesyreducirelriesgodeaudi toría. Cuandoseutilizacomoevidenciaundocumentoquecontengaelresultadodelap articipacióndeexpertos,lacomisiónauditoradebeverificarquelamismacumpla consersuficienteyapropiada. DOCUMENTACIÓNDEAUDITORÍA Sedebeorganizar,prepararyconservarladocumentaciónquesustenteeldesarrollodela auditoríaafindefundamentarquefuerealizadadeconformidadconestasNormasGeneral esylanormativaaplicable,demaneraquesefacilitesurevisión. 7.24 Ladocumentacióndeauditoríacomprendeelplandeauditoríaysusustento,laevidencia obtenidacomoresultadodelaaplicacióndelosprocedimientosdeauditoría,ladocumen tacióngeneradaporlacomisiónauditoraquecontieneelanálisisyconclusionesrespect oalaevidenciaobtenida,asícomolosinformesdeauditoríaemitidos. Estadocumentacióndebeestarapropiadamenteorganizada,clasificadayreferenciad aenlosarchivosdeauditoría,constituidosporunaomáscarpetasuotrosmediosdealma cenamientodedatos,físicosodigitales,segúnlanormativaespecíficaqueestablezcala Contraloría;facilitandosuaccesibilidad,usoycustodia,enbeneficiodelaceleridadyseg uridaddelasactividadesqueformanpartedelaauditoría. Ladocumentacióndeauditoríadebemostrarlosdetallesdelaevidenciayrevelarlaforma enlaqueseobtuvo. 7.25 Ladocumentacióndeauditoría constituye el principal registro y evidencia que la labor efectuada por lacomisiónauditoraserealizódeacuerdoconlanormativavigenteyquesusconclusione
  24. 24. Página 24 de 30 sestándebidamentesustentadas. Lapreparaciónoportunadeladocumentaciónayudaamejorarlacalidaddelaauditoríayf acilitaunaefectivasupervisiónyevaluacióndeltrabajorealizadoydelaevidenciaobteni da,asícomodelasconclusionesalcanzadasantesqueelinformeseelabore. 7.26 LaContraloríadeterminarálaformaycontenidodelosdocumentosqueseutilizaránpara registrarelresultadodelosprocedimientosdeauditoríaaplicados;tomandoenconsider aciónlosobjetivosdelaauditoría. Laestructura,contenidoyextensióndeestosdocumentosdependerádefactorestalesc omoladimensiónylacomplejidaddelaentidad,lanaturalezadelosprocedimientosdeau ditoríaaaplicar,entreotros. 7.27 Deacuerdo alprincipio dereserva reguladopor laLey,se encuentraprohibido quedurante laejecucióndelcontrolsereveleladocumentacióndeauditoría.Enelcasoquedichadoc umentaciónseacitadaenloshallazgosynoobreenlosarchivosdelaentidad,deberáser entregadaalosauditadosparalapresentaciónde suscomentarios.Losdocumentosoinformaciónpreexistentesqueseandeaccesopúbli co,noadquierenlacondicióndereservadaporsuincorporaciónalprocesodecontrol. 7.28 LadocumentaciónyarchivosdeauditoríasondepropiedaddelosórganosdelSistema,si endocustodiadosdeacuerdoconlanormativaespecíficasobreeltema. HALLAZGOSDEAUDITORÍA Deacuerdoaltipodeauditoría,durantelaaccióndecontrolsedebencomunicarloshallaz gosdeauditoría,afinquelaspersonascomprendidasenlosmismospresentensuscome ntariossustentadosconlosdocumentosnecesariosparasudebidaevaluación. 7.29 Loshallazgosdeauditoríarevelanpresuntoserrores,deficienciasoirregularidadesiden tificadasyevidenciadascomoresultadodelaaplicacióndelosprocedimientosdeauditor ía.Debenelaborarsesobrelabasedehechosdeterminadosyredactarseutilizandounle nguajesencilloquerefierasucontenidoenformaobjetivayconcisa. Loshallazgosdeauditoríapuedenadoptardiferentesdenominacionessegúneltipodea uditoríaqueseejecute.Enelcasodelaauditoríadecumplimientoselesdenominadesvia cionesdecumplimiento,enelcasodelaauditoríadedesempeñoselesdenominaresulta dosyenelcasodelaauditoríafinancieraselesdenominadeficienciassignificativas. 7.30 Loshallazgosdeauditoríacomprenderánlossiguienteselementos: • CONDICIÓN:Sonloshechosquedescribenloserrores,lasdeficienciasolasirreg ularidadesdetectadas.Estáreferidaalasituaciónadvertidaydebeestarsustenta daconlaevidencia. • CRITERIO:Eslanorma,disposiciónoparámetrodemedici ónaplicablealacondición. • EFECTO:Eselperjuicioidentificado,resultadoadversooriesgopotencial,ocasio nadocomoconsecuenciadehaberseproducidolacondición. • CAUSA:Eslarazónomotivoquediolugaralhechodeficientedetectado;queseco nsignarácuandohayapodidoserdeterminadaalafechadelacomunicacióndelha llazgo.
  25. 25. 7.31 Loshallazgosdeauditoríadebensercomunicadosalaspersonascomprendidasenlos mismosafinquepuedanproporcionarsuscomentarios,deacuerdoalprocedimientoque paracadatipodeauditoríaestablezcalaContraloríaenlanormativaespecíficacorrespo ndiente. Larealizacióndelacomunicacióndehallazgosserápuestaoportunamenteenconocimi entodeltitulardelaentidad,conelpropósitoquedispongaelotorgamientodelasfacilidad espertinentesquepudieranrequerirlaspersonascomunicadas,afindepresentarsusco mentariosdebidamentedocumentadosenelplazootorgado. 7.32 Unavezrecibidosloscomentariosrealizadosaloshallazgos,estosdeberánsercontrast adosdocumentalmenteconlaevidenciaobtenidayevaluadosdemaneraobjetiva,exha ustivayfundamentada. Sicomoresultado delaevaluación seconcluyeque nosehan aclaradosatisfactoriamentelos hallazgoscomunicados,estosdebenconsignarsecomoobservacionesenelinformeco rrespondiente,dandolugaralasrecomendaciones correspondientes. 7.33 Deacuerdoalanálisisrealizadosobreloscomentarios,enloscasosquecorrespondays egúneltipodeauditoría,sedebeefectuarelseñalamientodelaspresuntasresponsabilid adesqueensucasosehubieranidentificado. Lasresponsabilidadesquepuedenserseñaladassondetrestipos,independientesentr esí:responsabilidadcivil,responsabilidadpenalyresponsabilidadadministrativafunci onal.LadefiniciónyalcancedecadaunadeellaseslaindicadaporlaLey. D. ETAPADEELABORACIÓNDELINFORME Sedebeprepararuninformedeauditoríaporescritoparacomunicarlosresultado sdecadaaccióndecontrol,deacuerdoconeltipodeauditoría. 7.34 Elinformedeauditoríaexponeporescritolosresultadosyrecomendacionesdela accióndecontrol,conlafinalidad de brindar oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u organismoscompetentesquepermitapromoveraccionesdemejora,correctivas uotrasnecesariasenlaconducciónyejecucióndelasactividadesexaminadas. 7.35 Elinformedeauditoríaincluirálasrecomendacionesdirigidasasuperarlascausa sdelasobservacionesderivadasdeloshallazgosydeficienciasdediseñoofuncio namientodelcontrolinternodelamateriaaauditada,evidenciadasdurantelaacci óndecontrol;asícomolasrecomendacionesencaminadasaladeterminaciónde responsabilidadesporlasinstanciasquecorrespondansegúnlanormativaaplic able,ydeacuerdoaltipodeauditoría.Eltitularolosfuncionarioscompetentesdeb endisponerlaimplementacióndelasrecomendaciones.
  26. 26. Página 26 de 30 7.36 Elinformedeauditoríadebeserdesarrolladodeacuerdoalaestructuraqueestabl ezcalaContraloríaenlanormativaespecíficacorrespondiente,conelpropósitod easegurarsucalidadysumáximacomprensiónyutilidadporlaentidad. Asimismo,debeserregistradodeacuerdoalasdisposicionesqueemitalaContral oría. Deacuerdoaltipodeauditoría,elinformedebeseracompañadoporunresumenej ecutivoquepermitaelconocimientosucintodesucontenido,yquenodeberevelar informaciónquepuedacausardañoalaentidad,asupersonaloalSistema,odificu ltelatareadeesteúltimo. 7.37 Deacuerdoaltipodeauditoría,cuandoporlanaturalezadelasobservacionesser equieresucomunicaciónoportunaafindeagilizarlaadopcióndelasaccionesprev entivas,correctivasuotrasquecorrespondan,sepodránemitirexcepcionalment einformesdeauditoríaquecontenganlosresultadosobtenidospreviamentealac ulminacióndelaaccióndecontrol.Entalcaso,enelinformequecierralaauditoríad eberádejarseconstanciadesuemisión. 7.38 Elinformedeauditoríaseconsideraemitidocuandoseasuscritoyaprobadoporlo snivelesjerárquicossegúnlanormativaespecíficaqueestablezcalaContraloría. Unavezemitido,elinformedebesercomunicadoaltitulardelaentidadyalasunida desorgánicasdelaContraloríaqueresultencompetentes,paraquesedispongal aimplementacióndelasrecomendacionesformuladasylasaccionescompleme ntariasqueresultenpertinentes.Lasexcepcionesalacomunicacióndelinformea ltitularseránreguladasenlanormativaespecífica. 7.39 EnconcordanciaconloestablecidoporlaLey,losinformesdeauditoríaemitidosp orelSistemaconstituyenactosdeadministracióninternadelosórganosconform antesdeeste,porlocualnoestánsujetosarecursosimpugnativos.Únicamentep uedenserrevisadosdeoficioporlaContraloría,a efectos de determinar elcumplimientodeestasNormasGenerales,lasdisposicionesquelasdesarrolla nyaquellassobregestióndelacalidadqueseemitansobreelparticular.
  27. 27. GLOSARIO DE TÉRMINOS ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD: Parte de la gestión de la calidad orientada a proporcionar confianza en que se cumplirán los requisitos de la calidad. CALIDAD: Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple con los requisitos. COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO: De acuerdo a la Ley Nº 28716 – Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, los componentes son el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control gerencial, las actividades de prevención y monitoreo, los sistemas de información y comunicación, el seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento. CONFLICTO DE INTERESES: Se refiere a relaciones o situaciones en cuyo contexto los intereses personales, laborares,económicos o financieros del personal del Sistema, pudieran estar en conflicto con el cumplimiento de los deberes y funciones a su cargo. CONTROL DE LA CALIDAD: Parte de la gestión de la calidad orientada al cumplimiento de los requisitos de la calidad.
  28. 28. Página 28 de 30 DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO: Carencia de mecanismos de control necesarios para prevenir, detectar o corregiroportunamente las desviaciones de cumplimiento de la normativa específica sobre la materia. Las deficiencias de controlinterno son determinadas como resultado de la evaluación del diseño y funcionamiento de los controles implantados por laadministración, que el auditor utiliza en la aplicación de procedimientos de auditoría. Estas son identificadas dentro de actividades de control formalizadas o reguladas mediante disposiciones internas o externas, o en actividades de control que no han sido formalizadas por la administración. DEMANDA DE CONTROL: Se refiere a eventos, acciones u omisiones que representan unriesgo de uso o potencial uso deficiente de los recursos públicos, que requiere la intervención de un órgano del Sistema Nacional de Control. La demanda de control se subdivide en “Demanda Imprevisible” y “Demanda Autogenerada”. DEMANDA AUTOGENERADA: Demanda de control originada por el cumplimiento de encargos legales y la revisión deinformación de fuente primaria y secundaria, originada en la dinámica de la Gestión Pública. Este tipo de demanda es determinada mediante la aplicación de procedimientos de planeamiento operacional. DEMANDA IMPREVISIBLE: Tipo de demanda de control que surge debido a la dinámica de la Gestión Pública, pedidos deintervención del Sistema Nacional de Control, provenientes de fuentes externas; así como dedenuncias ciudadanas, de los gremios empresariales y los medios de comunicación. ERROR: Omisión no intencional del registro de un importe o de una revelación. EVENTO ADVERSO: Constituye una situación o evento desfavorable que afecta los objetivos de la entidad. IRREGULARIDAD: Actuación contraria a las disposiciones legales, disposiciones internas y las estipulaciones contractualesestablecidas, originada por una acción u omisión de la diligencia exigible a la actuación funcional, que genere una afectación a los recursos y bienes públicos. Pueden ser de naturaleza dolosa o culposa. MATERIA A EXAMINAR: Constituye el objeto o tema central en el que se concentran los esfuerzos de la auditoría. Podrá estar referida a un proceso, componente, rubro, segmento, transacción, operación o producto (bien o servicio público), debiendo ser identificable y medible a partir de criterios establecidos.
  29. 29. MATERIALIDAD: Potestad del control para concentrar su actuación en las transacciones y operaciones de mayor significacióneconómica o relevancia en la entidad examinada. MEJORA CONTINUA: Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad con el objetivo delograr mejoras en la productividad en términos de eficacia, eficiencia y economía, y por ende mejorar su competitividad. OBSERVACIÓN: Opinión que se determina y revela en el informe de auditoría, como consecuencia del trabajo de camporealizado, luego de concluido el proceso de evaluación de los hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios formulados por el personal comprendido en los mismos, así como con la evidencia sustentatoriarespectiva. PERSONAL DEL SISTEMA: Trabajadores que, bajo cualquier forma o modalidad contractual, desarrollan servicios de control o servicios relacionados en los órganos del Sistema Nacional de Control, independientemente de su cargo o nivel jerárquico. PROCESO: Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactúan, las cuales transformanelementos de entrada en resultados. PROCESO CRÍTICO: Conjunto o secuencia de actividades que soportan el logro de los objetivos de la entidad, cuya variación puede afectar la entrega de un producto al ciudadano. RENDICIÓN DE CUENTAS: Obligación de los funcionarios y servidores públicos de dar cuenta ante las autoridades competentes y ante la ciudadanía por los fondos y bienes del Estado a su cargo y por la misión u objetivo encomendado. RIESGO: Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos de una entidad. RIESGO DE AUDITORÍA: Posibilidad que el auditor exprese una opinión inapropiada respecto a la materia a examinar. SERVICIOS DE CONTROL: Conjunto de procesos cuyos productos tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a las necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los órganos del Sistema. SISTEMA DE GESTIÓN DE LA CALIDAD: Sistema de gestión para dirigir y controlar una entidad con respecto a la calidad. SISTEMA DE INFORMACIÓN:
  30. 30. Página 30 de 30 Conjunto de elementos que interactúan entre si con el fin de apoyar las actividades de una entidad, y que no necesariamente incluye equipo computacional. TÉCNICA DE AUDITORÍA: Es la manera ordenada de obtener información en el marco de una investigación que se utiliza paraobtener la evidencia necesaria que le permita al auditor fundamentar su opinión profesional. El tipo de técnica a empleardependerá del criterio profesional del auditor, según las circunstancias e información disponible. TITULAR DE LA ENTIDAD: Es la más alta autoridad ejecutiva de la entidad.

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