INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

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INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

  1. 1. 1UNIDAD 4NORMATIVA COMERCIAL Y TRIBUTARIAInfracciones y delitos tributarios relativosalcumplimientode obligaciones contables:Tanto el contribuyente como el contador de la empresa grande, medianaopequeña deben tener presente que hay hechos que no se pueden realizar. Laleyse encarga de establecer tales situaciones contrarias al Derecho y a losinteresesfiscales y les aplica sanciones consistentes en multas de diversamagnitud eincluso, en penas privativas de libertad. Ese tema es llamado por elDerechoTributario “Infracciones y Delitos Tributarios”; y, en lo netamentecontable sematerializan en hechos tales como: La omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos amercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demásoperaciones, la adulteración de balances o inventarios o la presentación deéstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas decrédito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores (sanción: multa ypresidio) La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otrosdocumentos exigidos por el SII, la oposición al examen de los mismos o elacto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización ejercida enconformidad a la ley (sanción: multa) No llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el SII o demantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada oautorizada por la ley (sanción: multa) La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos quesirvan para acreditar las anotaciones contables, a menos que la pérdida oinutilización sea calificada de fortuita por el SII. (Sanción: multa)¿Qué se debe hacer en caso de pérdida o inutilización de los librospara noincurrir en infracción?a) Dar aviso al SII dentro de los 10 días siguientes, yb) Reconstituir la contabilidaddentro del plazo y conforme a las normasque fije el Servicio, plazo que no podráser inferior a treinta días. El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaración o balance oque como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere enfalsedad o actos dolosos (sanción: multa y presidio según la gravedad delos hechos). Además, se oficiará al Colegio de Contadores para lassanciones gremiales respectivas.El contador puede excusarse probando mediante constancia en los libros dequeha actuado según datos proporcionados por el contribuyente.
  2. 2. 2Medios de Prueba.Las declaraciones de impuestos y la información aportada por loscontribuyentes alSII, por regla general se efectúan sin que la autoridad “estéencima” controlando loque manifiesta la persona en cada diligencia, elloporque se parte de la premisaque lo expresado por el contribuyente es real, sepresume su buena fe. Sinembargo, cuando surgen dudas, sea porque lainformación declarada esincompleta o poco clara, sea porque se sospecha deuna infracción a la ley o hastade un delito, se hace necesario exigir alcontribuyente que demuestre conforme ala ley lo que está declarando. En talsentido el Código Tributario establece que elServicio no podrá prescindir delas declaraciones y antecedentes presentados oproducidos por elcontribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte(comodijimos, primero debe confiar en lo declarado por el contribuyente), amenosque esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes noseanfidedignos (entiéndase, cuando tales documentos faltan a la verdad o nosonmerecedores de confianza, pues en tal caso, se pueden desatenderesosantecedentes y liquidar un impuesto conforme a los elementos de juicio delSII)¿Cómo se debe probar la verdad de las declaraciones o el monto delasoperaciones gravadas con impuestos?El contribuyente deberá hacerlo mediante los documentos, libros decontabilidad uotros medios que la ley establezca, es decir, sólo puede usarlos medios de pruebapermitidos por la ley.¿Puede el SII pedir testigos?Sí, en los casos en que la propia ley se lo permita. Un caso bastanteamplio lohallamos en el Art. 34 del CT, que dice que están obligados aatestiguar bajojuramento sobre los puntos contenidos en una declaración, loscontribuyentes, losque las hayan firmado y los técnicos y asesores que hayanintervenido en suconfección o preparación de ella. Tratándose de sociedadesesta obligaciónrecaerá, además, sobre los socios o administradores que señalela DirecciónRegional.La Declaración y el Pago de Impuestos.Modo de presentar las declaraciones: Las declaraciones se presentarán por escrito,bajo juramento,en las Oficinas del SII u otras que señale la Dirección (así por ejemplo el SIIpodrá acordar con la Tesorería General de la República y con entidadesprivadas la recepción de declaraciones, incluidas aquellas con pagosimultáneo), Cumpliendo las exigencias que el SII determine (un ejemplo de estasexigencias formales es la necesidad de usar los formularios del SII, sinembargo hay que tener presente una norma sobre el particular: El SIIproporcionará formularios para las declaraciones; pero la falta de ellos noeximirá a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de losplazos legales),
  3. 3. 3 La Dirección del SII podrá autorizar a los contribuyentes para que presentenlos informes y declaraciones, en medios distintos al papel, cuya lecturapueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos (caso típico es usandoInternet) Dentro de los plazos legales (El Director Regional podrá ampliar el plazopara la presentación de las declaraciones siempre que a su juicio exclusivoexistan razones fundadas) Cuando el plazo de declaración y pago de unimpuesto venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de diciembre, éstese prorrogará hasta el primer día hábil siguiente. Junto con sus declaraciones, los contribuyentes deberán presentar losdocumentos y antecedentes que la ley exija.Situación de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad:Junto con sus declaraciones, presentarán los balances y copia de losinventarioscon la firma de un contador. El contribuyente podrá cumplirdicha obligaciónacreditando que lleva un libro de inventario debidamentefoliado y timbrado, u otrosistema autorizado por el Director Regional.Además, el SII podrá exigir la presentación de otros documentos talescomo librosde contabilidad, detalle de la cuenta de pérdidas y ganancias ydocumentos quejustifiquen el monto de la renta declarada y las partidasanotadas en la contabilidad¿Qué pasa si el contribuyente no presenta declaración, estando obligadoahacerlo?Aquí no se trata de una persona que presenta declaraciones oantecedentesdudosos o insuficientes, sino que simplemente no presenta nada. Entalsituación el Servicio, podrá fijar los impuestos que adeude esa persona conelsolo mérito de los antecedentes de que disponga (los que maneje elSIIinternamente acerca de ese contribuyente o de la operación de que se trate).Además a este contribuyente o a quienes se les determinaren diferenciasdeimpuestos, el Servicio les practicará una liquidación en la cual sedejaráconstancia de las partidas no declaradas, el monto de los tributosadeudados yel monto de las multas por atraso.Sanción por la omisión o retardo en la presentación dedeclaraciones oinformes:El Código considera estos hechos como infracción tributaria, de modoque,además de lo señalado antes, cabe la posibilidad de aplicar una multaque puedeir de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.Ahora, si se trata de retardo u omisión en la presentación dedeclaraciones oinformes, que constituyan la base inmediata para ladeterminación o liquidación deun impuesto, se aplicará una multa superior, quesegún el caso puede llegar hastaun máximo de 30% de los impuestosa d e u d a d o s .
  4. 4. 4Otros casos sancionados:También se consideran infracciones con pena de multa la declaraciónincompletao errónea, la omisión de balances o documentos anexos a ladeclaración o lapresentación incompleta de éstos.Ya se pasa a una situación más grave cuando el contribuyente incurre enactoscon mala intención (generalmente para cometer fraude y/o evadirimpuestos), esasí que la ley castiga como delito tributario lasdeclaraciones maliciosamenteincompletas o falsas, y ya no sólo se aplicauna fuerte multa, sino también unapena privativa de libertad: el presidio.El pago de impuestos:¿Dónde se pagan?En la Tesorería, en los Bancos autorizados y en otras entidades que determinelaautoridad, por ejemplo en los locales SERVIPAG.¿Cómo se pagan? Directamente en los lugares de pago con dinero efectivo, vale vista, letrabancaria o cheque (el pago se acreditará con el correspondiente recibo).También la tesorería puede autorizar el pago con tarjeta de crédito u otrosmedios, siempre que no signifique un costo financiero adicional para elFisco. Remitiendo carta certificada al Tesorero correspondiente, indicando sunombre y dirección, conteniendo vale vistas, letras bancarias, o chequesextendidos a nombre de la respectiva tesorería. El Tesorero ingresará losvalores y enviará los recibos al contribuyente por carta certificada en elmismo día en que reciba dichos valores. En este caso, los impuestos seentenderán pagados el día en que la oficina de correos reciba dicha cartapara su despacho (hay que enviar la carta certificada con tres días deanticipación, a lo menos, al vencimiento del plazo) Cuando se paga con documento (lo más común es el cheque) deberáextenderse colocando en su reverso una especificación del impuesto que sepaga, el período a que corresponda, el número del rol y el nombre delcontribuyente. El código dice que se pueden extender los documentos“nominativos” o “al portador”, pero en la práctica el cheque debe hacersesiempre nominativo pues necesariamente hay que cruzarlo ya que sólopueden cobrarse mediante su depósito en la cuenta de la Tesorería.¿Qué pasa si debo varios períodos tributarios y quiero pagar un soloperíodo?La ley es clara al establecer que la Tesorería no podrá negarse a recibir el pagodeun impuesto por adeudarse uno o más períodos del mismo impuesto, perosedejará constancia de este hecho en el mismo recibo.
  5. 5. 5¿Cuál es la sanción para el contribuyente que paga fuera de plazo?El impuesto se reajustará según el IPC, salvo que se trate de impuestospagadosfuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de suvencimiento (el pagovencía el 12 de abril y se paga el 25 de abril), los que noserán objeto de reajuste.Además se aplicará un interés penal del 1,5%mensual. Este interés se calcularásobre los valores reajustados en la formaseñalada en el inciso primero.Obligación de otorgar facturas.Deben emitir facturas las siguientes personas, por las transferencias queefectúen,cualquiera que sea la calidad del adquirente (en general, elcomprador):a) Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por laLey del IVA; yb) Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.¿Pueden los contribuyentes recién mencionados dar también boletas?Sí, cuando tengan establecimientos, secciones o departamentosdestinadosexclusivamente a la venta directa al consumidor, podrán emitir enrelación condichas transferencias, boletas en vez de facturas.Requisitos de la emisión de facturas y boletas: La Dirección del SII determinará, en todos los casos, el monto mínimo por elcual deban emitirse las boletas. Las boletas deberán emitirse en el momento mismo en que se celebre el acto ocontrato o se perciba el ingreso respectivo. Es obligación del adquirente o beneficiario exigir la factura o boleta yretirarlas del establecimiento del emisor.Facultad del SII de eximir de la obligación de emitir boletas:La Dirección Regional podrá eximir por un tiempo determinado a loscomerciantesambulantes, de ferias libres y propietarios de pequeños negociosde artículos deprimera necesidad, de la obligación de emitir boletas por todassus ventas,pudiendo, además, eximirlos de la obligación de llevar el Libro deVentas Diarias.Infracciones y delitos relacionados con estos documentos: El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito,notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigida por las leyes El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas decrédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones paraeludir el otorgamiento de boletasLa sanción que se aplica es multa de hasta 40 UTA y clausura del localdonde se cometió la infracción.La reiteración de las infracciones señaladas además con presidio orelegaciónmenor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderáque hay reiteración
  6. 6. 6cuando se cometan dos o más infracciones entre lascuales no medie un períodosuperior a tres años. El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la facturao boleta, y de retirarla del local del emisor (sanción: multa)Sanción al incumplimiento tributario.Los apremios.-Apremiar, en Derecho, es compeler a una persona a hacer algo mediantelaaplicación de la fuerza legítima del Estado.En materia tributaria se admite como medida de apremio el arresto delinfractorhasta por quince días, debiendo ser decretado por la JusticiaOrdinaria, asolicitud del Director Regional del SII, con el solo fin de obtener elcumplimiento delas obligaciones tributarias respectivas.Esta medida podrá renovarse cuando se mantengan las circunstancias quelosmotivaron.¿Cuándo procede? Procederá el apremio en contra de las personas que, habiendo sido citadaspor segunda vez durante la investigación administrativa de delitostributarios, no concurran sin causa justificada; Procederá en caso de ciertas infracciones señaladas específicamente en elCódigo Tributario y también cuando el contribuyente no exhiba sus libros odocumentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.Sanciones establecidas en el Código Tributario:Como vimos antes, frente a las infracciones tributarias el Código señalaen generaldos tipos de sanciones: la multa y la pena privativa de libertad(presidio); según elcaso y la gravedad tales sanciones pueden llegar a serbastante elevadas, así porejemplo, quien simulando una operación tributaria omediante cualquiera otramaniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones deimpuesto que no le correspondan,será sancionado con la pena de presidiomenor en su grado máximo a presidiomayor en su grado medio y conmulta del cien por ciento al cuatrocientos porciento de lo defraudado.Sanción general:Toda infracción que no tenga señalada una sanción específica, serásancionadacon multa no inferior a 1% ni superior a un 100% de una UTA, ohasta del triple delimpuesto eludido si la contravención tiene comoconsecuencia la evasión delimpuesto.¿A quién se aplican las sanciones privativas de libertad?El Código dice que las sanciones corporales y los apremios se aplicarána quiendebió cumplir la obligación y, tratándose de personas jurídicas, alos gerentes,administradores o a quienes hagan las veces de éstos y a lossocios a quienescorresponda dicho cumplimiento.
  7. 7. 7Derechos de los Contribuyentes.Así como la ley tributaria les impone obligaciones a los contribuyentes,también seles conceden derechos. En términos generales podemos resumir losderechos delcontribuyente en los siguientes:1) Derecho a la reserva de la información2) Derecho a formular reclamaciones3) Prescripción de acciones y facultades1) Reserva de la información del contribuyente:Los funcionarios del SII no podrán divulgar, en forma alguna, la cuantía ofuente delas rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquiera datos relativos aellas, que figurenen las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas osus copias o los libros opapeles que contengan extractos o datos tomados deellas sean conocidos porpersona alguna ajena al SII salvo en cuanto fuerennecesarios para darcumplimiento a las disposiciones del presente Código uotras normas legales.Esta reserva de datos admite como excepción la información que exijanlostribunales de justicia en juicios sobre impuestos, alimentos y en procesospordelitos comunes.Procedimiento general de reclamaciones:Toda persona podrá reclamar sobre cuestiones que incidan en el pago deunimpuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siemprequeinvoque un interés actual comprometido.El reclamo deberá interponerse en el término fatal de sesenta días contadodesdela notificación correspondiente.R e q u i s i t o s:La reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:1. Precisar sus fundamentos.2. Presentar los documentos en que se funde el reclamo3. Contener las peticiones que se someten a la consideración del Tribunal4. En ningún caso serán reclamables las circulares o instrucciones impartidasporel SII al personal, ni las respuestas dadas a las consultas que se lesformulensobre aplicación o interpretación de las leyes tributarias.El asunto es conocido y resuelto por el Director Regional del SII y lasentenciaque dicte sobre la reclamación es apelable, siendo competente paraver el recursola Corte de Apelaciones respectiva.Prescripción tributaria:La prescripción es una institución del Derecho por la cual se extinguenlosderechos y acciones por no ejercerse durante cierto lapso de tiempoycumpliéndose además los requisitos que señala la ley. Es por lo tanto,
  8. 8. 8unbeneficio para el acreedor, en nuestra materia, pasa a beneficiaralcontribuyente, pues transcurrido el tiempo que establece el Código, el SIIpierdesus facultades y acciones fiscalizadoras y se consolida la situación delapersona respectiva.En el Código tributario se consagran las siguientes normas sobre laprescripción:a) Prescripción de la facultad del SII para liquidar y girarimpuestos(determinar el monto y emitir la orden de pago) y de revisardeficiencias.Plazo de prescripción: 3 años, contados desde que vence el plazo legal dep a g o.El plazo señalado será de 6 años para la revisión de impuestos sujetosadeclaración (renta, IVA, y en general los que deban ser pagadospreviadeclaración), cuando ésta no se hubiere presentado o la presentadafueremaliciosamente falsa.b) Prescripción de la acción del SII para perseguir las sancionespecuniarias(en dinero) resultantes de impuestos adeudados.Plazo: Los mismos señalados anteriormente.c) Prescripción de las acciones para perseguir las sanciones decarácterpecuniario resultantes de la comisión de infracciones (no resultantesdeimpuestos adeudados)Plazo: 3 años contados desde la fecha en que se cometió la infracción.d) Prescripción de la acción del Fisco para perseguir el pago delosimpuestos, intereses, sanciones y demás recargos.Plazo: 3 y 6 años, según si son o no impuestos sujetos a declaración. Se cuentaeltiempo desde que vence la fecha de pago.

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