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Impuesto a la renta para online profe

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  • 1. ASIGNATURA:NORMATIVA COMERCIAL TRIBUTARIA Unidad: IMPUESTOS SECRETARIADO PROFESOR: MIGUEL ANGEL FRÍAS 1
  • 2. LOS IMPUESTOSEl impuesto es una cantidad de dinero que un contribuyente entrega al Estadoa través de organismos como el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.), o laTesorería General de la República.Contribuyente: Toda “persona natural” o “persona jurídica” que al ejecutaractos comerciales y financieros son causantes de tributos.Ejemplos:1) Una persona natural efectúa un depósito a plazo en un banco, y por ésteobtiene intereses, se convierte en un contribuyente, ya que ésta operación escausante de impuesto.2) En el caso de una persona jurídica (o empresa), que ejecuta una compraventa de bienes corporales muebles, es causante del impuesto del I.V.A.,transformándose en contribuyente.Elementos Generales de los ImpuestosPodemos decir que el Estado es considerado un elemento fundamental,cuando nos referimos a los “impuestos” (también conocidos como “tributos”), yaque el Estado debe procurar la obtención y el resguardo de recursos para elterritorio nacional por medio de leyes. Uno de los recursos importantes queotorga el Estado son los impuestos, ya que a través de éstos el Estado permitesatisfacer las necesidades comunes como la salud, la educación y otrosbeneficios. Dado esto, el Estado fija las normas para recaudar los impuestos ya su vez distribuye dichas recaudaciones o ingresos para cubrir lasnecesidades sociales.Elementos de un ImpuestoAl analizar la estructura de todo Impuesto, se deben considerar 5 aspectos, queson:a) Hecho Gravado: Lo constituye la acción o situación que genera el Impuesto.b) Base Imponible: Es la cantidad sobre la cual se aplica la tasa o porcentaje.c) Tasa: Es el porcentaje que se aplica a la Base Imponible.d) Impuesto Determinado: Es el resultado que se determina con la aplicaciónde una tasa.e) Impuesto a Pagar: Es la cantidad que en forma definitiva debe enterarse enarcas fiscales.Ejemplo:Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto mensual (se paga 1 vez almes), de tasa fija (19%), es considerado un impuesto real ya que afecta a lascosas y es directo. 2
  • 3. I. IMPUESTO UNICOTodos los Estados requieren tener un orden en sistema tributario que lespermita recaudar los impuestos, sin los cuales no podría obtener fondos parafinanciarse y cumplir con sus fines y objetivos.Como sabemos hay dos órganos relacionados específicamente con materiastributarias: • Servicio de Impuestos Internos • Tesorería.Una manera de obtener fondos para lograr los objetivos es implementar unúnico impuesto, que incentive el trabajo, el ahorro y la inversión.Para que el impuesto único genere efectos positivos en la economía debecumplir con tres condiciones: • El impuesto debe ser simple • La tasa del impuesto debe ser baja • La tasa del impuesto debe ser la misma para todosLa tasa del impuesto único debe ser aquella que permita el mismo nivel derecaudación tributaria que se genera con el sistema tributario actual.El impuesto único debe aplicar a empresas y personas por igual, pero operarde forma separada para garantizar la progresividad.Las principales ventajas de este sistema son: • Es simple • Es equitativo • Es progresivo • Es eficiente • Reduce costos • Incrementa la actividad empresarial • Eleva la formación de capitalPodemos decir que es un esquema justo ya que los individuos y las empresasson tratados de la misma manera, sin privilegios, donde la simplicidad alienta lageneración de riqueza, estimula la economía, el empleo y acaba con el sesgonegativo al ahorro y la inversión y por ende aumenta el nivel del productonacional y la calidad de vida de las personas. 3
  • 4. Clasificación de los ImpuestosLos impuestos se pueden clasificar considerando diferentes circunstanciascomo por ejemplo:A) De acuerdo al momento en que se devengan dentro del ejerciciocomercial, y estos pueden ser: • Impuestos de Retención Mensual : Son Aquellos que se devengan en un período tributario mensual, que son pagados en los primeros 12 días hábiles del mes siguiente en el que se hicieron efectivos, tal es el caso del Impuesto del IVA, el del P.P.M (Pagos Provisionales Mensuales), Retenciones de 2da. Categoría, y otros declarados en el formulario 29. • Impuesto de Retención Trimestral : Conocido como el Impuesto Territorial, se devenga al cabo de 3 meses, como por ejemplo, Las Contribuciones de Bienes Raíces, se pagan en 4 cuotas durante el período comercial. • Impuestos de Retención Anual: Son aquellos que se devengan durante un ejercicio comercial completo, es decir un período de 12 meses, tal es el caso del Impuesto de 1ra. Categoría y el Impuesto Global Complementario.B) De acuerdo a la tasa de aplicación, pueden clasificarse en: • Impuesto de Tasa Fija: Son aquellos cuyo porcentaje de aplicación es fijo, como por ejemplo, el caso del IVA cuya tasa es de un 19%, en el caso del Impuesto de 1ra. Categoría es de un 15%. • Impuesto de Tasa Variable: Son aquellos que se aplican en porcentajes progresivos, cuyo fundamento está dado por las leyes, como es el caso de los Impuestos de 2da.Categoría, o el Impuesto Único a los Trabajadores, cuyas tasas se aplican de acuerdo a la remuneración neta obtenida.C) De acuerdo al hecho gravado, pueden clasificarse en: • Impuestos Personales: Son aquellos que afectan al patrimonio de las personas, como es el caso del Impuestos de 2da.Categoría y el Global Complementario. • Impuestos Reales: Son aquellos que afectan a las “cosas”, como por ejemplo las transacciones de bienes corporales muebles y los servicios prestados es un Hecho Gravado que tiene como resultado el IVA.D) De acuerdo al objeto que atienden, pueden clasificarse en: • Impuestos Directos: Son aquellos que de manera progresiva se transforman en algo personal. • Impuestos Indirectos: Son los que afectan a una acción o a una cosa real. 4
  • 5. II. DECLARACION DE RENTALa Declaración de la Renta es un trámite que se realiza para cumplir conla normativa de la Ley sobre impuesto a la Renta.Corresponde a la declaración de rentas anuales que debe ser presentada porempresas y personas para cumplir con sus obligaciones tributarias.Dependiendo de la diferencia entre las provisiones pagadas durante el año y elmonto a pagar en impuestos por dichas rentas, el contribuyente pagará al Fiscou obtendrá una devolución por la diferencia, lo cual realiza en abril del añosiguiente al de las transacciones comerciales.La Declaración de Renta debe ser sin pago, es decir, solicitandodevolución o sin impuesto a pagar.El contribuyente no debe registrar Anotaciones Negativas en el Servicio deImpuestos Internos. El contribuyente no debe venir informado en unaDeclaración Jurada observada por el SII.El trámite de la declaración de impuesto anual a la renta está dirigido:1. Impuesto de Primera Categoría: Impuesto anual que se aplica a las rentas que son determinadas mediante la contabilidad, avalúos de campos y vehículos, entre otros.2. Impuesto Único de Segunda Categoría: Impuesto mensual que se aplica a las rentas que son obtenidas por los trabajadores.3. Impuesto Global Complementario: Impuesto anual que afecta sólo a las personas naturales que se aplica por las siguientes rentas, retiros de utilidades, dividendos de Sociedades Anónimas, gastos rechazados, rentas presuntas, entre otros.4. Impuesto Adicional a la Renta: Impuesto anual que se aplica a las personas que no tienen domicilio ni residencia en Chile.III. DEVOLUCION DE IMPUESTOLa devolución de impuestos es un derecho de todos los contribuyentes.Permite que los contribuyentes recuperen los saldos a su favor, o en algunoscasos dinero que han pagado de más por algún error al calcular los impuestos.En SII (Servicio de Impuestos Internos) en la parte de Rentas se puededeclarar, corregir, obtener información de ayuda y consultar el estado de sudeclaración, generar, anular y enviar antecedentes tributarios.A través de un formulario se indicará cuánto dinero recibirá en el adelanto dela devolución.Los contribuyentes que elijan por el depósito en cuenta corriente, cuentasde ahorro, cuenta vista y cuenta RUT, como medio para obtener la 5
  • 6. devolución anticipada que les corresponda, recibirán la mismaanticipadamente.IV. IMPUESTO A LA RENTAASPECTOS GENERALESLas personas, naturales o jurídicas, con domicilio o residencia en Chile, paganimpuestos tanto por sus rentas de fuente chilena como por sus rentas de fuenteextranjera (12).Las personas con domicilio o residencia en el extranjero pagan impuestos enChile por sus rentas de fuente chilena.De acuerdo con la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), son rentas de fuentechilena las que provienen de bienes situados en Chile o de actividadesdesarrolladas en el país, cualquiera sea el domicilio o la residencia delcontribuyente que las obtiene. Las demás rentas son consideradas de fuenteextranjera (13).La LIR contempla fundamentalmente los siguientes impuestos: 1. Impuesto de Primera Categoría, que grava las rentas del capital (agrícolas, comerciales, industriales, mineras y otras); 2. Impuesto Único de Segunda Categoría, que grava rentas del trabajo dependiente; 3. Impuesto Global Complementario, que grava las rentas del trabajo independiente y otras rentas personales; 4. Impuesto Adicional, que grava rentas de fuente chilena obtenidas por personas no domiciliadas o residentes en Chile.Chile tiene un sistema integrado de tributación en que las utilidades generadaspor las empresas se afectan con impuestos en dos etapas:(i) A nivel de la sociedad, cuando el ingreso es devengado o percibido por ésta,con el Impuesto de Primera Categoría;(ii) A nivel de los dueños de las sociedades, cuando las utilidades sondistribuidas a los mismos, con Impuesto Global Complementario, en el caso desocios o accionistas con domicilio o residencia en Chile, o con ImpuestoAdicional, en el caso de socios o accionistas con domicilio o residencia en elexterior.El Impuesto de Primera Categoría pagado a nivel de la sociedad se imputacomo crédito contra el impuesto que deba pagar el socio (GlobalComplementario o Adicional, según corresponda).12) No obstante, los extranjeros que constituyan su domicilio o residencia enChile, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sóloestarán afectos a impuestos por sus rentas de fuente chilena.(13) El artículo 59 N° 2 de la LIR constituye una excepción al respecto,gravando las rentas que se paguen por servicios prestados en el exterior. 6
  • 7. 1. IMPUESTOS DE PRIMERA CATEGORIA.Por regla general, las rentas afectas a Impuesto de Primera Categoría sedeterminan sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidadcompleta. Excepcionalmente, los contribuyentes que desarrollan actividadesagrícolas, mineras o de transporte, en la medida que cumplan ciertosrequisitos, pueden determinar sus ingresos sobre la base del sistema de rentapresunta.Tratándose de contribuyentes que determinan su renta conforme a las normasde renta efectiva, la base imponible del impuesto se determina sumando todoslos ingresos, para luego rebajar el costo de los bienes y servicios y los gastosnecesarios para producir la renta. Los gastos pueden ser deducidos paraefectos tributarios en la medida que se trate de gastos necesarios para producirla renta, relacionados con el giro de la empresa, pagados o adeudados en elejercicio correspondiente, y acreditables o justificables fehacientemente ante elServicio de Impuestos Internos.Actualmente, la tasa del Impuesto de Primera Categoría es de 17%.Este impuesto se debe declarar y pagar en el mes de abril del año siguiente aaquél en que la renta fue percibida o devengada.1.1. ALGUNAS CONSIDERACIONES DE ESTE IMPUESTO.El Impuesto de Primera Categoría, grava las utilidades tributarias de losnegocios, dejando afectas las rentas provenientes del capital y de lasempresas comerciales, industriales, mineras y otras.Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades líquidasobtenidas por la empresa sobre los ingresos devengados o percibidos menoslos gastos, y se declara anualmente en abril de cada año por todas aquellasrentas devengadas o percibidas en el año calendario anterior.Respecto de algunas actividades (agricultura, minería y transporte), elcontribuyente puede pagar el impuesto según un sistema de rentapresunta, en la medida que cumpla con las condiciones señaladas en la ley.El Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa se rebaja comocrédito, de acuerdo con el mecanismo establecido para la confección delFondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos Global Complementario oAdicional que afecten a los dueños, socios o accionistas de las empresas osociedades por las utilidades retiradas (en dinero o especies) o por losdividendos distribuidos. 7
  • 8. 2.IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA.El Impuesto de Segunda Categoría es un impuesto progresivo que grava lasremuneraciones (sueldos, salarios y otros) que se obtengan por el trabajodependiente.Este impuesto debe ser retenido y enterado por el empleador en arcas fiscalesdentro de los 12 primeros días del mes siguiente a aquél en que se efectúa elpago de las remuneraciones. En caso que el trabajador no perciba otras rentas,éste no tiene la obligación de presentar una declaración anual de impuesto a larenta.Este impuesto tiene tasas progresivas que van desde 0% a 40% dependiendodel monto de las rentas. Para su cálculo, sólo se permite el descuento de lospagos por concepto de seguridad social.2.1. ALGUNAS CONSIDERACIONES DE ESTE IMPUESTO.Este impuesto afecta a las rentas del trabajo que se perciben en formadependiente y por personas jubiladas. Los conceptos afectados son:1. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y otras asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y pensiones.2. Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el punto anterior. Estas rentas sólo quedaran afectas al Impuesto Global complementario o Adicional, cuando sean percibidasLas rentas mensuales de esta categoría quedarán gravadas aplicando lasiguiente escala de tasas:1. Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este impuesto;2. Sobre la parte que exceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 5%3. Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 10%;4. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 15%;5. Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 25%;6. Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 35%, y7. Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias mensuales, 45%. 8
  • 9. III. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.El Impuesto Global Complementario grava el total de las rentas obtenidas porpersonas naturales con domicilio o residencia en Chile.Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde un 0% a un 40%.Los contribuyentes que ejerzan una profesión u ocupación en forma individual,pueden declarar sus rentas afectas a Impuesto Global Complementario sobrela base de sus ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En estecaso, los contribuyentes tienen derecho a rebajar a título de gastos necesariospara producir la renta un 30% de sus ingresos brutos anuales, con un tope de15 Unidades Tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo.El Impuesto Global Complementario se declara en abril del año siguiente a lapercepción de la renta por el propio contribuyente.Las personas jurídicas y los contribuyentes de Impuesto de Primera Categoríaque lleven contabilidad, que paguen rentas afectas a Impuesto GlobalComplementario, deben efectuar una retención provisional de 10% al momentodel pago de la renta. En los demás casos, el propio contribuyente debe efectuarun pago provisional mensual ascendente al 10% de los ingresos mensualespercibidos.3.1. ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE ESTE IMPUESTOEl Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global,progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año porlas personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre lasrentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera ysegunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda,a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumentaprogresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra ypaga anualmente.Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto GlobalComplementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplicansobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos.En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual.Su tasa marginal máxima fue del 45% hasta el año 2001, la cual disminuyó a43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del año2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan elahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el montodel impuesto que deben pagar. 9
  • 10. IV. IMPUESTO ADICIONAL.Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personasnaturales o jurídicas con domicilio o residencia en el exterior. Es un impuestode retención que debe ser declarado y pagado por la persona con domicilio oresidencia en Chile que paga la renta. No obstante, en algunos casos, laspersona sin domicilio ni residencia en Chile debe efectuar una declaraciónanual en abril.La tasa general de este impuesto es de 35%, aplicándose tasas menores enalgunos casos especiales, por ejemplo, pagos de licencias y regalías por el usode marcas comerciales, fórmulas, patentes y otros similares, 30%; interesespagados a ciertos tipos especiales de acreedores, 4%; y servicios técnicos y deingeniería, 20%.Tributación de los socios o accionistas: diferencias entre sociedades deresponsabilidad limitada y sociedades anónimas.Retiros en exceso del Fondo de Utilidades Tributables (FUT).Los contribuyentes de Impuesto de Primera Categoría deben llevar un registrocon la utilidad tributaria acumulada en la empresa. Dicho registro se denominaFondo de Utilidades Tributarias (FUT) y en este existe información respecto delImpuesto de Primera Categoría que en su oportunidad gravó la utilidadacumulada.La utilidad financiera acumulada en la empresa disponible para ser distribuida alos socios o accionistas puede diferir de la utilidad tributaria registrada en elFUT, en virtud de diferencias existentes entre el tratamiento tributario ycontable.La utilidad financiera en exceso de la tributaria distribuida a los dueños tiene untratamiento tributario distinto, dependiendo de si se trata de una sociedad deresponsabilidad limitada o una sociedad anónima, según se explica acontinuación. 10
  • 11. El retiro en exceso del FUT desde una sociedad de responsabilidad limitada nogenera impuestos a nivel de los socios, mientras la sociedad no genereutilidades tributables. Así, el pago del Impuesto Global Complementario oAdicional se posterga hasta el primer ejercicio en que existan utilidadestributables, oportunidad en la cual deberá pagarse el impuesto hasta el montomenor entre los retiros en exceso del FUT de años anteriores y el monto de lasutilidades tributables en el FUT. Si persisten saldos de retiros en exceso deFUT, estos siguen sujetos al mismo tratamiento en ejercicios posteriores.En el caso de una sociedad anónima, toda distribución de dividendos aaccionistas paga Impuesto Global Complementario o Adicional.En consecuencia, las sociedades de responsabilidad limitada presentan unaventaja en relación a las sociedades anónimas en cuanto permiten suspender odiferir la tributación que afecta los retiros en exceso del FUT hasta que lasociedad genere utilidades tributarias.(a) Ejemplo retiro desde una sociedad de responsabilidad limitada.Escenario N° 1: Efectivo $10 Utilidad Financiera $10 Acumulada Utilidad Financiera $0En este caso, la sociedad podría hacer un reparto de utilidades de $10, libre delpago de impuestos. Este retiro tributará en el primer ejercicio siguiente en quese generen utilidades tributables.Escenario N° 2: Efectivo $10 Utilidad Financiera $10 Acumulada Utilidad Financiera $5Los $10 podrán distribuirse como utilidades y sólo se pagará Impuesto GlobalComplementario o Adicional sobre $5, con crédito por el Impuesto de PrimeraCategoría asociado a estos $5. En el futuro, en la medida que se generenutilidades tributarias, los $5 restantes quedarán afectos a impuestos con elcrédito por Impuesto de Primera Categoría correspondiente.(b) Ejemplo de reparto de dividendos desde una sociedad anónima. 11
  • 12. Escenario N° 1: Efectivo $10 Utilidad Financiera $10 Acumulada Utilidad Financiera $0La sociedad podrá hacer un reparto de dividendos por $10 y los accionistaspagarán el Impuesto Global Complementario o Adicional sin derecho a créditopor Impuesto de Primera Categoría.Escenario N° 2: Efectivo $10 Utilidad Financiera $10 Acumulada Utilidad Financiera $5La sociedad podrá hacer un reparto de dividendo por $10, los cuales pagaránel Impuesto Global Complementario o Adicional, con un crédito por el Impuestode Primera Categoría registrado en el FUT por los $5.Retiros para reinvertir.Dentro de la lógica del tratamiento tributario de los retiros desde una sociedadde responsabilidad limitada, se contempla la posibilidad que un socio retireutilidades imputables a utilidad tributaria, para invertirlos en otra, sin generar laaplicación de Impuesto Global Complementario o Adicional.Como indicáramos anteriormente, la regla general es que los retiros deutilidades que efectúe un socio generan la aplicación de los impuestos a que seencuentra afecto dicho socio. Sin embargo, cumpliendo los requisitos legalesde tiempo y forma establecidos en la LIR, un socio puede retirar utilidades deuna sociedad de responsabilidad limitada en que participa para realizar unaporte de capital a otra sociedad, sin generar la aplicación de impuestos.Si la reinversión se efectúa en otra sociedad de responsabilidad limitada, seproduce un traspaso de FUT de la primera sociedad al FUT de la otra,postergándose el pago de impuestos hasta el momento en que dichasutilidades sean retiradas de esta segunda sociedad para ingresardefinitivamente al patrimonio del socio. Si la reinversión se destina a adquiriracciones de pago de una sociedad anónima, en cambio, al momento de laventa de las acciones se entiende que el contribuyente ha efectuado un retirotributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisición de las acciones.Para que el beneficiario proceda se requiere que la reinversión se materialicedentro de 20 días corridos de efectuado el retiro de utilidades, mediante unaumento efectivo de capital en una empresa individual, un aporte de capital auna sociedad de personas o una adquisición de acciones de pago de unasociedad anónima. 12
  • 13. Este beneficio no está establecido en favor de los accionistas de una sociedadanónima.Gastos rechazados.En una sociedad anónima los gastos rechazados no se agregan a la rentalíquida de la empresa, sino que son gravados con un impuesto especial y únicode 35% de cargo de la propia sociedad anónima.En las sociedades de responsabilidad limitada, en cambio, los gastosrechazados deben agregarse a la renta líquida imponible de la empresa y seentienden retirados por los socios que se han beneficiado de ellos, quedandoafectos a Impuesto Global Complementario o Adicional. En caso que no sepueda determinar él o los socios que se beneficiaron, se imputan a prorrata dela participación en la sociedad. CONTRIBUYENTES PROFESIONALES Y TRABAJADORES INDEPENDIENTES¿Cómo se define este contribuyente?Los Profesionales son contribuyentes que ejercen actividades u operacioneslucrativas de forma independiente. En ellos predomina el trabajo personalbasado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica, por sobre elempleo de máquinas, herramientas, equipos u otros bienes de capital.Adicionalmente en este tipo de categoría encontramos a las Sociedades deProfesionales, a los Directores de Sociedades Anónimas y a los Consejeros deeste tipo de empresas.Aspectos propios de este tipo de contribuyenteDesde el punto tributario, son actividades que son clasificadas como rentas deSegunda Categoría, tributan con el Impuesto Global Complementario.Para los efectos de los Gastos, tienen la posibilidad de declarar gastospresuntos o bien demostrados mediante un libro de ingresos y gastos.Las sociedades de profesionales, pueden optar por declarar sus rentas deacuerdo a las normas de la primera categoría.1. ¿Cómo Inicio mis actividades como Profesional?Para realizar el trámite del aviso de Inicio de Actividades como Profesional,tiene las siguientes modalidades: a).- A través del sitio web del Servicio de Impuestos Internos, sección 13
  • 14. Registro de Contribuyentes, opción Inicio de Actividades (personas naturales), desde la cual podrá presentar electrónicamente este aviso. b).- A través del trámite denominado Inicio de Actividades, en las unidades del Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio del contribuyente. Puede Iniciar Actividades como profesional independiente, como Sociedad de Profesionales y otras consideradas actividades lucrativas.2. ¿Qué debo hacer luego del inicio de mis actividades?Una vez presentado al aviso de Inicio de Actividades, por Internet o en lasUnidades del SII, respecto al timbraje y emisión de las Boletas de Honorarios,las siguientes situaciones: a).- Emisión de Boletas de Honorarios Electrónica, desde el sitio web del SII, sección Boletas de Honorarios Electrónica, opción Emitir boleta de honorario por contribuyente, desde la cual se puede emitir, llenando en pantalla los datos requeridos para el documento y su posterior emisión. Esta modalidad electrónica reemplaza los talonarios manuales de boletas de honorarios, eliminando además el timbraje manual en las Unidades del SII, puesto que electrónicamente le entrega el folio y timbre del documento electrónico. b).- El contribuyente puede concurrir a las Unidades del SII a timbrar documentos, para lo cual debe completar el Formulario de timbraje.3. ¿Cómo efectuar Modificaciones y Actualización de la Información?Completando el formulario 3239 de Modificar y actualizar la Información, yentregándolo en la unidad del SII correspondiente a su domicilio, con losantecedentes que sustenten la declaración.4. ¿Cómo tramitar solicitudes administrativas?Presentando ante la unidad del servicio, del domicilio del contribuyente, elformulario 2117, con los antecedentes que sustentan la solicitud.5. ¿Cómo dar aviso sobre pérdida de Documentos y registros?Completando el formulario 3238 de declarar la Pérdida de documentos oinutilizar libros contables, y entregándolo en la unidad del SII correspondiente asu domicilio.6. ¿Qué declaraciones de impuestos debo hacer como Profesional?Los contribuyentes deben tener presente las siguientes declaraciones deimpuestos, que deberán presentar en el cumplimiento de sus obligacionestributarias:Impuestos mensuales: Declarar IVA, PPM, y retenciones, Declarar enFormulario 50 14
  • 15. Impuestos anuales: Declarar Renta7. ¿Qué pasa si no declaré o la información de mi declaración no cuadracon la del SII?Si no declaró el IVA y está obligado a hacerlo, se encuentra como NoDeclarante por lo que será notificado por el Servicio por dicho incumplimiento, ydeberá declarar dentro del plazo señalado en la notificación. De no regularizarsu situación se le generará una anotación por “Inconcurrente a Operación IVA”,la cual, le impedirá realizar algunos trámites importantes con el Servicio. Losmedios disponibles para declarar fuera de plazo son: a. Declarar por Internet a través de la aplicación de “Declaración Formulario Electrónico”. Para esto, requiere contar con clave, la que puede obtener en “Obtención de Clave Secreta”. Si declara por este medio deberá contar con un convenio con el banco para cargo automático en cuenta corriente, o bien poseer una cuenta corriente o tarjeta de crédito para realizar pagos en línea. El sistema le calcula en forma automática los recargos legales. b. Dirigirse a la unidad del Servicio correspondiente a su domicilio al área de Operación IVA y solicitar declarar fuera de plazo el período faltante. Allí le emitirán un giro con los impuestos y/o multas dependiendo del tipo de declaración presentada. Automáticamente se le generará una anotación producto de la presentación fuera de plazo, la que será anulada en la unidad una vez que el giro sea pagado. Esta anotación también le impedirá realizar algunos trámites importantes con el Servicio. El hecho de no haber presentado su declaración dentro del plazo legal, generará reajustes, intereses y multas.Si su información no cuadra con la del SII y existen diferencias producto dealgún error u omisión y por ello su declaración ha sido observada, usted deberáregularizar su situación dentro del plazo señalado en la carta de Operación IVA,rectificando su declaración F.29. ¿Cómo hacerlo?. Puede seguir lasinstrucciones presentes en la opción Rectificar IVA (F29) en el menú decontribuyentes “¿Cómo se hace para...?”.. De no regularizar su situación en elplazo señalado, se le generará una anotación por “Inconcurrente a OperaciónIVA”, la cual, le impedirá realizar algunos trámites importantes con el Servicio.8. ¿Qué pasa si cometo una infracción tributaria o el SII determina quetengo diferencias de impuestos?Si se comete una infracción tributaria, se origina una multa tributaria más losreajustes e intereses, la cual se Gira y posteriormente se debe pagar.Respecto a las diferencias de Impuesto, se originan, entre otras, en losprocesos de fiscalización o auditoria efectuados por los funcionarios, a loslibros contables, a los libros auxiliares, a las declaraciones de impuestos, a losdocumentos, y otros. En términos generales las diferencias de impuestos senotifican mediante los documentos denominados, Citación, Liquidación deimpuestos. Posterior, al derecho a reclamar por estos documentos, si 15
  • 16. corresponde, se Giran dichas diferencias de impuestos, con los reajustes,intereses y multas respectivas.9. ¿Cómo solicitar condonación de intereses y multas?Para solicitar la condonación de intereses y multas debe presentar el formulario2667, dirigido al Director Regional correspondiente al domicilio delContribuyente.Se solicitan condonaciones de las multas e intereses que contienen los Girosde impuestos notificados por el Servicio de Impuestos Internos. La Circular N°80 del 2001, fija los plazos y demás normas para las condonaciones que sesolicitan ante el Servicio. La Resolución N° 1.321 del 2001, del Ministerio deHacienda, fija los plazos y demás normas para las condonaciones que sesolicitan ante la Tesorería.Ambos textos se publicaron en el Diario Oficial del 10-11-2001.10. ¿Cómo efectuar una Reconsideración administrativa (RAF)?Se debe completar el formulario revisión de la actuación fiscalizadora y enSubsidio Reclamo, con motivo de una Liquidación de Impuestos notificada,precisando las liquidaciones que se requiere que sean revisadas y presentarlos documentos en que se funda.Si la solicitud no se resuelve en este ámbito administrativo, el caso se traspasaal Tribunal Tributario para continuar con el reclamo, en subsidio, excepto que elcontribuyente haya renunciado en forma expresa en el formulario.Este formulario se entrega en la secretaría del Tribunal Tributario o en laUnidad del Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio delcontribuyente.El plazo para solicitar ante el Servicio la Revisión Administrativa de lasliquidaciones practicadas es de 60 (sesenta) días hábiles contados desde lafecha de notificación de la liquidación de impuestos.La Circular N° 5 del 2002, fija los plazos y demás normas para el procedimientode solicitar revisión de la actuación fiscalizadora.11. ¿Cómo efectuar formalmente un Reclamo de impuestos al SII?La formalidad consiste en efectuar una reclamación tributaria, presentándoladentro de los 60 días hábiles de Notificado el documento a reclamar, dirigido alJuez Tributario. Se pueden reclamar: • Liquidaciones de Impuestos. • Giros de Impuestos. • Resoluciones que inciden en los pagos de un impuesto o Pagos.Adicionalmente con el escrito de reclamo se acompañan los antecedentes quesustentan tal presentación. 16
  • 17. 12.¿Cómo termino tributariamente mis actividades como Profesional?Las actividades profesionales no están obligadas a efectuar término de Giro,con el requisito que sean personas naturales que solo tengan actividades desegunda categoría.Las sociedades de profesionales no cumplen con este requisito por lo cualdeben realizar este trámite. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOSIMPUESTOS INDIRECTOSImpuesto a las Ventas y Servicios (IVA)El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestacionesde servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por lasempresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasavigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%, alícuota que a contar del 1de enero del 2007 desciende al 18%. Este impuesto se aplica sobre la baseimponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la prácticatiene pocas exenciones, siendo la más relevante la que beneficia a lasexportaciones.El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se generaen cada etapa de la comercialización del bien. El monto a pagar surge de ladiferencia entre el débito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados enlas ventas y servicios efectuados en el período de un mes, y el crédito fiscal. Elcrédito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas de compra y deutilización de servicios, y en el caso de importaciones el tributo pagado por laimportación de especies.El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava lasventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de unaempresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sidoconstruidos por un tercero para ella y también la prestación de servicios que seefectúen o utilicen en el país. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales,organismos de administración autónoma, municipalidades y a las empresas detodos ellos o en que tengan participación, aunque otras leyes los eximan deotros impuestos.Si de la imputación al débito fiscal del crédito fiscal del período resulta unremanente, éste se acumulará al período tributario siguiente y asísucesivamente hasta su extinción, ello con un sistema de reajustabilidad hastala época de su imputación efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial 17
  • 18. para la recuperación del remanente del crédito fiscal acumulado durante seis omás meses consecutivos cuando éste se origina en la adquisición de bienesdel activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventasque efectúen al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVAcausado en las adquisiciones con tal destino, sea a través del sistema yadescrito o bien solicitando su devolución al mes siguiente conforme a lodispuesto por el D.S. N° 348, de 1975, cuyo texto definitivo se aprobó por D.S.N° 79 de 1991.Impuesto a los Productos SuntuariosLa primera venta o importación habitual o no de artículos que la Ley considerasuntuarios paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor enque se enajenen. Entre estos suntuarios están los artículos de oro, platino ymarfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquierotro artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio deImpuestos Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas decaviar y sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios yproyectiles, excepto los de caza submarina. Los artículos de pirotecnia, talescomo fuegos artificiales, petardos y similares pagarán con tasa del 50%.En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; ypieles finas, quedan afecta a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores,aplicándose las mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas yProductos SimilaresLa venta o importación de bebidas alcohólicas, analcohólicas y productossimilares paga un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica,que se aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las Ventas yServicios.Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinoslicorosos o aromatizados similares al vermouth: tasa del 27%b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaña,generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquieraque sea su envase, cerveza y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea sutipo, calidad o denominación, tasa del 15%.c) Las bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes, y en generalcualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidassimilares y las aguas minerales o termales que hayan sido adicionadas concolorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a lasventas que efectúa el comerciante minorista al consumidor final, tampoco a lasventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetosde este impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se encuentranexentas, sin perjuicio de la recuperación del tributo por el exportador. 18
  • 19. Impuesto Específico que se aplica en la Importación deVehículosEn el caso de los vehículos cuyo valor aduanero exceda de US $ 22.788,49, seaplica una tasa de un 42,50% sobre el valor aduanero que exceda de estemonto (esta cifra se actualiza anualmente de acuerdo con la variaciónexperimentada por el Índice Oficial de Precios al por mayor de los EstadosUnidos de América).Están exentos de este impuesto los vehículos dedicados al transporte depasajeros con más de quince asientos; camiones y camionetas con capacidadde carga superior a los 2.000 kilos, tractores, carretillas automóviles, vehículoscasa-rodantes autopropulsados o para transporte fuera de carretera, cochescelulares, ambulancias, coches mortuorios y blindados para el transporte.Impuesto a los TabacosLos cigarros puros pagan un impuesto de 51% sobre su precio de venta alconsumidor, incluido impuestos.Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio de venta alconsumidor, por cada paquete, caja o envoltorio; Mientras que el tabacoelaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura opulverizado, paga 47,9%; además, estos artículos pagan una sobre tasaadicional de 10%.Impuestos a los CombustiblesLa Ley establece un gravamen a la primera venta o importación de gasolinaautomotriz y de petróleo diesel. Su base imponible está formada por la cantidadde combustible, expresada en metros cúbicos. La tasa del impuesto es de 1,5UTM por m3 para el petróleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolinaautomotriz.La Ley establece un sistema de recuperación en la declaración mensual deIVA, del impuesto al petróleo diesel soportado en su adquisición, cuando no hasido destinado a vehículos motorizados que transiten por calles, caminos y víaspúblicas en general. Por otra parte, la Ley N° 19.764, de 2001, permite a lasempresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias conopción de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la misma Ley, unporcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos, por concepto delimpuesto específico al petróleo diesel.La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad económica que se utilizapara fines tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor aAbril del 2007 es de $ 32.206.-Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas) 19
  • 20. El Impuesto de Timbres y Estampillas grava los documentos que dan cuenta deuna operación de crédito en dinero y su base imponible está formada por elmonto numérico del capital indicado en cada documento.Existen tasas fijas y tasas variables. Los cheques girados en el país tienen unatasa fija de $146 por cheque (a junio de 2006). Dicho monto también se aplicaa los giros o pagos con motivo de una orden de pago y a otros giros, cargos otraspasos de fondos que autorice o efectúe el comitente de la cuenta corriente;Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras decambio y pagarés a la orden tienen, una tasa de 1% sobre su monto, con unmínimo de $ 2.439 (a Junio de 2006) y un máximo de 1 UTM. Las letras decambio, pagarés, créditos simples o documentarios, entrega de facturas ocuentas en cobranza, descuento bancario de letras, préstamos y otrasoperaciones de crédito de dinero están afectos a una tasa de 0,134% por cadames o fracción que media entre su fecha de emisión y vencimiento, con unmáximo de 1,608% a contar del 1 de enero del 2002. Los instrumentos a lavista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,67% sobre su monto acontar del 1 de enero del 2002.Impuesto al Comercio ExteriorLos Impuestos al Comercio Exterior son fundamentalmente los derechosespecíficos y/o ad valorem que se establecen en el Arancel Aduanero y gravanactualmente con una tasa única de 8 por ciento a la importación de todas lasmercaderías procedentes del extranjero. (Dicha tasa ha disminuidogradualmente y se fijará en un 6% a contar del 1° de enero del año 2003,conforme al artículo 1° de la Ley 19.589 de 1998). Los derechos específicos, seexpresan en dólares y se aplican a algunos productos importados que tambiénse producen en el país, con el objeto de corregir distorsiones de precios.El valor aduanero se determina a partir del precio de transacción; incluye todoslos gastos originados en el traslado de las mercaderías hasta su lugar deentrada al territorio nacional, tales como carga y descarga, transporte,comisiones, seguros, corretajes, intereses y embalajes.Es importante señalar que debido a los convenios comerciales que ha suscritonuestro país con otras naciones, algunos productos se ven afectados con tasasarancelarias menores al 8%. De hecho, de acuerdo con lo publicado por elServicio Nacional de Aduanas el arancel promedio fue de un 6,33%.IMPUESTOS DIRECTOSImpuesto a la Renta de Primera Categoría(Articulo 20 Ley de Impuesto a la Renta).El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capitalobtenido, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, con 20
  • 21. una tasa vigente durante el año comercial 2001 del 15%. Por los añoscomerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplicó con tasa 16% y 16,5%,respectivamente. A contar del 1 de enero del año 2004 la citada cuota quedaen forma permanente en un 17%. Este impuesto se aplica sobre la base de lasutilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren surenta efectiva determinada mediante contabilidad completa. La excepción laconstituyen los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte,que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con losrequisitos que exige la Ley de la Renta.Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de PrimeraCategoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.Como la tributación en definitiva está radicada en los propietarios, socios oaccionistas de las empresas, el impuesto de Primera Categoría que paganestas últimas, constituye un crédito en contra de los impuestos GlobalComplementario o Adicional que afecta a las personas antes indicadas.Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la Renta)El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajodependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias ocomplementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escalade tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre lasrentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en formadependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del2002, de 13,5 UTM. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcasfiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos demantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentasobtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, yproceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del añosiguiente.Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas, se debenconsolidar tales ingresos en forma anual y pagar el Impuesto GlobalComplementario. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoríapagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y demás rentasaccesorias o complementarias, se da de crédito en contra del impuesto GlobalComplementario.Impuesto Global Complementario (Articulo 52Ley de la Renta)El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global,progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año por las 21
  • 22. personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentasimponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segundacategoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda, a contardel 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente amedida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto GlobalComplementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplicansobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primercaso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasamarginal máxima fue del 45% hasta el año 2001, la cual disminuyó a 43% acontar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del año 2003. Sinembargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de laspersonas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuestoque deben pagar.Impuesto Adicional (Articulo 58, 60 inc. 1° y 61 Ley de Impuesto a laRenta)El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienenresidencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y operaen general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas alexterior, que sean de fuente chilena.Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o distribuyenpor la empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a esteimpuesto tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de PrimeraCategoría pagado por las empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.OTROS IMPUESTOSImpuesto TerritorialEl Impuesto a los Bienes Raíces se determina sobre el avalúo de laspropiedades y su recaudación es destinada en su totalidad a lasmunicipalidades del país, constituyendo una sus principales fuentes de ingresoy financiamiento.El propietario u ocupante de la propiedad debe pagar este impuesto anual encuatro cuotas, con vencimiento en los meses de abril, junio, septiembre ynoviembre.Los avalúos de las propiedades se determinan en los procesos de re avalúos, yse actualizan semestralmente en la variación del IPC del semestre anterior. Losavalúos se modifican cuando las propiedades se efectúan cambios físicos.El último proceso de re avalúo de los bienes raíces agrícolas se efectúo en juliodel año 2004, y el de los bienes raíces no agrícolas en enero del año 2006.La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas es de1,2%, excepto para los destinados a la habitación cuyo avalúo sea igual o 22
  • 23. menor a $ 53.708.490 al 01.01.2007, en cuya situación la tasa es 1,0%.Para los bienes raíces habitacionales con avalúo mayor a $ 53.708.490, hastaese monto se aplicará la tasa del % y sobre la parte que exceda dicho montose aplicará la tasa del 1,2%.Para los bienes raíces de la serie no agrícola con tasa de 1,2% se aplicará unasobretasa de beneficio fiscal de 0,025% que se cobrará conjuntamente con lascontribuciones.Los bienes raíces no agrícolas afectos a Impuesto Territorial, ubicados enáreas urbanas, con o sin urbanización, y que correspondan a sitios noedificados, propiedades abandonadas o pozos lastreros, pagarán unasobretasa del 100% respecto de la tasa vigente del impuesto. La referidasobretasa no se aplicará en áreas de expansión urbana y en áreas rurales.Los bienes raíces no agrícolas destinados a uso habitacional están exentos delpago de contribuciones hasta un avalúo de $ 15.083.378 al primero semestredel año 2007.Para el proceso del reavalúo no agrícola, la ley N° 17.235 establece unprocedimiento de gradualidad en el incremento de las contribuciones, si alaplicar al nuevo avalúo la tasa del impuesto se determina, en el caso de laspropiedades que pasan de exentas a afectas una cuota mayor a $5.505 (al01/01/2007), o estando afectas aumenten su impuesto respecto del segundosemestre del 2005 en más de un 25%, casos en los cuales las cuotas seincrementarán en los semestres siguientes hasta en un 10% respecto delanterior, hasta llegar a su valor de contribución definitiva.Por otra parte, la tasa anual de los bienes raíces agrícolas es de 1% desde el1° de julio de 2004 y además, estos bienes raíces están exentos hasta unavalúo de $ 5.445.173 al primer semestre del 2007.El avalúo afecto se reajusta cada semestre de acuerdo a la variación del IPCdel semestre anterior.La Ley de Impuesto Territorial considera exenciones generales para lasviviendas y predios agrícolas y especiales, como por ejemplo para prediosdestinados al culto, a la educación y al deporte.Además, el avalúo fiscal se utiliza para la determinación de renta presunta depredios agrícolas, cálculo de los derechos de concesiones marítimas,saneamiento de títulos de dominio del Ministerio de Bienes Nacionales,Impuestos de Herencia, descuento del valor del terreno en negociosinmobiliarios afectos al IVA, derechos municipales por división o fusión deterrenos. 23

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