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Flujo de Efectivo

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  • 1. ESTADO DE FLUJOS DEEFECTIVONIF BNIF B--22Aplicable 2008Aplicable 2008Material elaborado por: M. en F. Yolanda Leonor Rosado Muñoz
  • 2. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozRAZONES PARA EMITIR LA NIFB-2• Establecer como obligatoria la emisión delestado de flujos de efectivo• Converger con las Normas Internacionalesde Información Financiera, especialmentecon la NIC-7 Estado de flujos de efectivo
  • 3. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozOBJETIVOEstablecer normas generales para:• La presentación, estructura y procedimientopara la elaboración del estado de flujos deefectivo, y• Las revelaciones que complementan dichoestado
  • 4. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozALCANCE• Aplica a entidades que emiten estadosde flujos de efectivo conforme a la NIFA-3, Necesidades de los usuarios yobjetivos de los estados financieros.
  • 5. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozASPECTOS GENERALES• Estado financiero básico en entornoeconómico inflacionario o no inflacionario• Muestra como se genera y utiliza el efectivo en el periodo• Se clasifica en actividades de:
  • 6. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozASPECTOS GENERALES• EFECTIVOMoneda de curso legal en caja y en depósitos bancariosdisponibles para la operación, más equivalentes de efectivoEQUIVALENTES DE EFECTIVOValores de gran liquidez, convertibles a efectivo con facilidad y con pocoriesgo de cambio en su valor.Ejemplos: moneda extranjera, metales preciosos amonedados einversiones temporales a la vistoIMPORTANTE:El Estado de Resultados muestra operaciones devengadas del periodoEl Estado de Flujos de Efectivo presenta operaciones realizadas en elperiodo
  • 7. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozESTADO DE FLUJOS DEEFECTIVONORMA GENERALNORMA GENERALDependiendo del entorno económico, debe prepararse sobrelas siguientes bases:– ENTORNO No INFLACIONARIO: Estado expresado en valoresnominales– ENTORNO INFLACIONARIO: Estado expresado en unidadesmonetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodoactual1. Eliminar los efectos de la inflación reconocida2. Determinarlo con valores a pesos de cierre
  • 8. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozESTADO DE FLUJOS DEEFECTIVONORMA GENERALNORMA GENERALDeben excluirse todas las operaciones que no afectaron losflujos de efectivoEjemplos de estas operaciones:-adquisición a crédito de activo fijo,-fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas-ajustes por valor razonable,-conversión de deuda a capital y dividendos en acciones-pagos en acciones a los empleados-donaciones o aportaciones de capital en especie-creación de reservas, etc.-Y cualquier otro traspaso entre compañías de capital
  • 9. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozESTRUCTURA BASICAESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOActividades de operación(+/-) Actividades de inversión(=) Efectivo excedente para aplicar o, a obtener enactividades de financiamiento(+/-) Actividades de financiamiento(=) Incremento o disminución neto de efectivo(+/-) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo decambio y en los niveles de inflación(+/-) Efectivo al principio del periodo(=) Efectivo al final del periodo
  • 10. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozESTRUCTURA BASICAESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVODentro de cada grupo de actividades debe presentarflujos de efectivo en términos brutos mostrando losprincipales conceptos de cobros y pagos.Pueden presentarse en términos netos cuando:a) Cobros y pagos de partidas cuya rotación es rápidab) Cobros y pagos por cuenta de clientes, netos de losdescuentos o rebajas efectuadas.c) Pagos y cobros de proveedores
  • 11. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozACTIVIDADES DE OPERACIÓN• Constituyen la principal fuente de ingresos para laentidad;• Son un indicador de la medida en que se generanfondos líquidos ya que muestran la capacidadpara:• 1.- Mantener la operación2.- Hacer inversiones a largo plazo(sin recurrir a fuentes externas definanciamiento)3. Pagar financiamientos y dividendos
  • 12. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de operación• Incluye actividades que intervienen en ladeterminación de la utilidad o pérdida netade la entidad,• Excluye actividades asociadas conactividades de inversión y/o financiamiento
  • 13. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de operaciónEjemplos de cobros y pagos a incluir:a) Cobros a clientes por venta de bienes y prestación servicios;b) Cobros por regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;c) Pagos a proveedores por suministros de bienes;d) Pagos a empleados por sueldos y demás beneficios;e) Pago o devoluciones por impuestos a la utilidad;f) Por intereses y comisiones de instrumentos financieros con finesde negociación.( Contrato con financiera o los contratos defactoraje por la adquisición de inventario)g) De las entidades de seguro por concepto de primas yprestaciones. (primas de seguro por los inventarios)h) Cualquier otro que no sea inversión o financiamiento. (contrato decobertura)
  • 14. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de inversión• Representan inversiones en activos que,esencialmente, generan ingresos y flujos deefectivo en el mediano o largo plazo• Deben incluirse también los flujos de efectivoderivados de la disposición de tales activos
  • 15. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de inversiónEjemplos de cobros y pagos a incluir:a) por adquisición, instalación o venta de activo fijo o intangibles yotros activos a largo plazo;b) por adquisición, reembolso o intereses de instrumentos de deudaemitidos por otras entidades: instrumentos disponibles para la ventao conservados al vencimiento;c) por adquisición, reembolso o dividendos de instrumentos de capitalemitidos por otras entidades: inversiones en asociadas;d) Préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operacióne) Cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos aterceros
  • 16. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de inversiónINVERSIONES EN SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS,ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOSLos flujos de efectivo entre dichas entidades no debeneliminarseADQUISICIONES Y DISPOSICIONES DE SUBSIDIARIAS YOTROS NEGOCIOSLos flujos de efectivo de éstas adquisiciones deben presentarseen un renglón por separado y no deben compensarse con losflujos de efectivo de las disposiciones.Los flujos de efectivo pagados por la adquisición se presentaneto del saldo de efectivo adquirido en la operación
  • 17. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozESTRUCTURA BÁSICA DELESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOEfectivo excedente para aplicar en actividadesEfectivo excedente para aplicar en actividadesde financiamiento o, efectivo a obtener dede financiamiento o, efectivo a obtener deactividades de financiamientoactividades de financiamientoSuma algebraica de los flujos de efectivo de actividades deoperación y actividades de inversión.A los resultados se les denomina+Efectivo excedente para aplicar en actividades definanciamiento-Efectivo a obtener de actividades de financiamiento
  • 18. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de financiamiento• Flujos destinados a cubrir necesidades de laentidad como consecuencia de sus actividades deoperación e inversión• Muestra la capacidad de la entidad para restituir asus acreedores financieros y a sus propietarios, losrecursos que canalizaron a la entidad.• Representan flujos derivados de relación conpropietarios y acreedores financieros para el pagode sus rendimientos
  • 19. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozActividades de financiamientoEjemplos de cobros y pagos a incluir:a) por emisión, reembolso o dividendos deinstrumentos de capital emitidos por la propiaentidad (emisión de acciones) netos de los gastosb) por emisión, reembolso o intereses de instrumentosde deuda emitidos por la propia entidad (emisión deobligaciones) netos de los gastosc) pagos para amortizar la deuda de un arrendamientofinanciero
  • 20. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozIncremento o disminución netade efectivoEs el flujo neto de las actividades de:--OperaciOperacióónn--InversiInversióón yn y--FinanciamientoFinanciamiento
  • 21. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozAjuste al flujo de efectivo porvariaciones en el tipo de cambioy en los niveles de inflaciónEn un renglón por separado la entidad debepresentar:a) Los ajustes por conversión de los flujos de efectivode sus operaciones extranjeras a al moneda deinformeb) Los ajustes por inflación del ente consolidado en unentorno económico inflacionario
  • 22. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozEfectivo al principio del periodoEs el saldo de efectivo presentado en elbalance general del final del periodo anteriorEfectivo al final del periodoCorresponde a la suma algebraica de:*incremento o disminución neta de efectivo,*ajuste al flujo de efectivo por variaciones en tipo decambio y en niveles de inflación, y*efectivo al principio del periodo
  • 23. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozCONSIDERACIONES ADICIONALESInteresesInteresesPresentar en actividades de operación,inversión o financiamiento, según esténasociados:-Intereses cobrados a clientes: actividades deoperación (intereses moratorios)-Intereses de instrumentos disponibles para la venta:en actividades de inversión (intereses por prestamos aterceros)-Intereses pagados por préstamos: en actividades definanciamiento
  • 24. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozCONSIDERACIONES ADICIONALESDIVIDENDOSDIVIDENDOSDeben presentarse en actividades deoperación, inversión o financiamiento,según estén asociados:• Dividendos instrumentos disponibles para laventa: en actividades de inversión• Dividendos pagados: en actividades definanciamiento
  • 25. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPROCEDIMIENTO PARA ELABORAREL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOACTIVIDADES DE OPERACIACTIVIDADES DE OPERACIÓÓNNDeterminar y presentar los flujos usando uno de lassiguientes métodos:*Directo- presentar por separado cobros y pagos entérminos brutos.*Indirecto- parte de la utilidad antes de impuestos y seajusta por:-Los efectos de operaciones de períodos anteriores cobradas opagadas en el periodo actual-Actividades de inversión o financiamiento-Cambios en el capital de trabajo
  • 26. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPROCEDIMIENTO PARA ELABORAREL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOMMéétodo directotodo directoHacerlo con cualquiera de las opciones siguientes:a) Utilizando registros contables de la entidad; ob) Ajustando cada uno de los rubros del estado deresultados por:i. Cambios en cuentas por cobrar, por pagar y eninventarios, derivados de actividades de operación;ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; yiii. Otras partidas que se eliminan por estar asociadas coninversión o financiamiento
  • 27. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPROCEDIMIENTO PARA ELABORAREL ESTADO DE FLUJOS DEEFECTIVOMMéétodo directotodo directoEn la aplicación del método directo, debenpresentarse por separado y como mínimo:-cobros en efectivo a clientes;-pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios-pagos en efectivo a los empleados;-pagos en efectivo por impuesto a la utilidad
  • 28. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPROCEDIMIENTO PARA ELABORAR ELESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOMMéétodo indirectotodo indirectoElaborarlo partiendo de la utilidad o pérdidaantes de impuestos a la utilidad, dichoimporte se aumenta o disminuye por losefectos de:a) Partidas asociadas con:- actividades de inversión y financiamiento;b) Cambios durante el periodo en los rubros queintegran el capital de trabajo: cuentas porcobrar, por pagar y en inventarios.
  • 29. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPROCEDIMIENTO PARA ELABORAREL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOActividades de inversión y financiamiento-Determinar y presentar por separado lasprincipales categorías de cobro y pagosbrutos relacionados con actividades deinversión y financiamiento.-Por ejemplo: No presentar un neto deprestamos a corto plazo obtenidos ypagados
  • 30. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozCONSIDERACIONES ADICIONALESFlujos de efectivo de operaciones extranjerasEste estado debe prepararse como sigue:-Flujos de efectivo del periodo al tipo de cambiohistórico (puede usarse el tipo de cambiopromedio ponderado del periodo) siempre queno haya variado significativamente-Saldo inicial – debe convertirse al tipo decambio de la fecha de cierre del periodoanterior-Saldo final- al tipo de cambio final-Diferencia en la conversión- debe presentarseel ajuste al flujo de efectivo por variaciones enel tipo de cambio
  • 31. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozNORMAS DE REVELACIÓNRespecto al efectivo:-Rubros e importes que lo conforman.-Cualquier importe significativo conrestricciones para su disposición, acompañadode un comentario al respecto por parte de laadministración.
  • 32. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozNORMAS DE REVELACIÓNRespecto a la entidad, revelar:Información que ayude a comprender su situaciónfinanciera y liquidez:En notas debe revelarse:a) Flujo total de impuestos a la utilidad;b) Importe de los prestamos no utilizados;c) Operaciones relevantes que no hayan requerido eluso de efectivo;d) Flujos de efectivo por segmentos; ye) Flujos de efectivo excedentes para futuras inversiones
  • 33. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozVIGENCIA– LA NIF B-2 ENTRA EN VIGOR PARAEJERCICIOS QUE SE INICIEN A PARTIRDEL 1º DE ENERO DE 2008TRANSITORIOS– EN PERIODOS ANTERIORES AL 2008DEBE PRESENTARSE EL ESTADO DECAMBIOS EN LA SITUACIONFINANCIERA PARA COMPARAR CON ELPERIODO ACTUAL.
  • 34. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñoz
  • 35. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozMETODO DIRECTOActividades de operaciónCobros a clientes $30,110Pagos a proveedores -26,440Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios -820Pago por impuestos a la utilidad -900Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950Actividades de inversiónNegocio adquirido -650Intereses cobrados 50Dividendos cobrados 100Adquisición de inmuebles, maquinariay equipo -350Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -820Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130Actividades de financiamientoEntrada de efectivo por emisisón de capital 250Obtención de préstamos a alargo plazo 250Pago de pasivos derivados de arrendamientos fianancieros -90Intereses pagados -270Dividendos pagados -1,200Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -1,060Incremento neto de efectivo 70Efectivo al principio del periodo 160Efectivo al final del periodo $230MÉTODO DIRECTOLA COMERCIAL, S.A. DE C.V.Estado de flujos de efectivo del 1º de Enero al 31 de Diciembre X2
  • 36. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñoz
  • 37. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozMÉTODO INDIRECTOLA COMERCIAL, S.A. DE C.V.Estado de flujos de efectivo del 1º de Enero al 31 de Diciembre de x2Actividades de operaciónUtulidad antes de impuestos a la utilidad $3,350.00Partidas relacionadas con actividades de inversiónDepreciación 450.00Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -10.00Intereses a favor -50.00Dividendos cobrados -100.00Partidas relacionadas con actividades de financiamientoIntereses a cargo 400.00SUMA 4,040.00Incremento en cuentas por cobrar y otros -500.00Disminución en inventarios 1,050.00Disminución en proveedores -1,740.00Impuestos a la utilidad pagados -900.00Flujos netos de fectivo de actividades de operación 1,950.00Actividades de inversiónNegocio adquirido -650.00Intereses cobrados 50.00Dividendos cobrados 100.00Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo -350.00Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo 30.00Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -820.00Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130.00Actividades de financiamientoEntrada de efectivo por emisión de capital 250.00Obtención de préstamos a largo plazo 250.00Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros -90.00Intereses pagados -270.00Dividendos pagados -1,200.00Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento -1,060.00Incremento neto de efectivo 70.00Efectivo al principio del periodo 160.00Efectivo al final del periodo 230.00
  • 38. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozCOMPARACIÓN ENTRE LOS DOS MÉTODOSDIRECTOCOBRO A CLIENTES $30,110PAGOS A PROVEEDORES -26440PAGOS A EMPLEADOS Y OTROS -820PAGO POR IMPUESTOS A LAUTILIDAD -900FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACT. DEOPERAC. 1950INDIRECTOUTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LAUTILIDAD $3,350.00PARTIDAS RELACIONADAS CON ACT. DE INVERSIÓNDEPRECIACIÓN 450.00UTILIDAD POR VENTA DE INMUEBLES -10.00INTERESES A FAVOR -50.00DIVIDENDOS COBRADOS -100.00PARTIDAS RELACIONADAS CON ACT. DEFINANC.INTERESES A CARGO 400.004,040.00INCREMENTO EN CUENTAS POR COBRAR -500.00DISMINUCIÓN EN LOS INVENTARIOS 1,050.00DISMINUCIÓN EN PROVEEDORES -1,740.00PAGO DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD -900.00FLUJO NETO DE EFECTIVO DE ACTIV. DEOPERAC. $1,950.00
  • 39. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozPRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIÓN CONPRONUNCIAMIENTOS ANTERIORESa) Cambio del estado financiero básico – sustituye alestado de cambios en la situación financiera.b) Enfoque del estado financiero – muestraestrictamente entradas y salidas de efectivo.c) Unidad monetaria – pesos nominales en entornono inflacionario.d) Estructura del estado – presenta actividades deinversión antes de financiamiento.e) Detalle de la información – presenta principalesconceptos de cobros y pagos en términos brutos
  • 40. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozMÉTODO DIRECTOLA COMERCIAL, SA DE CVCUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRARMOVIMIENTOS EN CUENTAS POR COBRAR+ SALDO INICIAL DE CUENTAS POR COBRAR $1,700CUENTAS POR COBRAR DEL NEGOCIO ADQUIRIDO 100- SALDO FINAL DE CUENTAS POR COBRAR 2,300MOVIMIENTOS EN CUENTAS POR COBRAR -500+ VENTAS 30,650- FLUCTUACIÓN CAMBIARIA 4030,110
  • 41. Elabordo por: M. en F. Yolanda Leonor RosadoMuñozMÉTODO DIRECTOLA COMERCIAL, SA DE CVDETERMINACIÓN DE CUENTAS POR PAGARE INVENTARIOSCUENTAS POR PAGARMOVIMIENTOS EN CUENTAS POR PAGARSALDO INICIAL DE CUENTAS POR PAGAR 1,890+ CUENTAS POR PAGAR DEL NEGOCIO ADQUIRIDO 100- SALDO FINAL DE CUENTAS POR PAGAR 250= MOVIMIENTOS EN CUENTAS POR PAGAR 1,740INVENTARIOSMOVIMIENTOS EN LA CUENTA DE INVENTARIOSSALDO INICIAL DE INVENTARIOS 1,950+ INVENTARIOS DEL NEGOCIO ADQUIRIDO 100- SALDO FINAL DE INVENTARIOS 1,000MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS 1,050+ COSTO DE VENTAS 25,750= COMPRAS DE INVENTARIOS 24,700PAGO A PROVEEDORES 26,440

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