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  • 1.
    • Ilícitos Tributarios
    Mirta Beatriz Cacciolato [email_address]
  • 2. Bien jurídico protegido
    • Ilícitos formales : Administración Tributaria
    • Ilícitos formales agravados: La Administración Tributaria en cuanto ponga en peligro la renta fiscal.
      • Garcia Pinto José c. Mickey S. A., La Corte habló de la protección de las relaciones económicas – para hacer efectivo los principios de igualdad y equidad- y de mercado
      • Moño Azul, diferencio entre los bienes jurídicos protegidos por el artículo 43 que sancionaba el incumplimiento a los deberes formales vinculados con la de verificación, fiscalización y detrerminación de tributos; y el art. 44 que penaba conductas que a través del cumplimiento de los deberes formales permiten ejercer el debido control del circuito económico en que circulas los bienes.
      • Con la nota de elevación de la ley 24.765, se expresó que la clausura tiende a proteger la renta fiscal y el mercado
      • Povolo, consideró la corte que la clausura protege el mercado y otros bienes como la fiscalización.
  • 3. Bien jurídico protegido
    • Ilícitos materiales : Renta Fiscal.
    • Delitos de la Ley Penal Tributaria protege la ecuación ingreso gasto público
  • 4. Naturaleza jurídica
    • Tesis penalista : identidad ontológica entre el ilícito penal y el ilícito tributario.
    • Tesis administrativista : distinción ontológica entre el ilícito penal y el tributario
    • Tesis tributarista, fundada en la particularidad de las mismas y la autonomía del derecho tributario
  • 5. Criterio de la C.S.J.N.
    • Parafina del Plata, C . S. 2-9-68, Impuestos t. XXVI, pág. 809
    • Usandizaga, Perrone y Juliarena, C. S. 15-10-81 , Impuestos XXXIX-B, pág. 2476 y siguientes
    • Wortman, Jorge Alberto y otro, C. S. 8-6- 93. Impuestos , LI-B, pág. 1516
    • Lapiduz, Enrique C.S., 28–4-98. , Impuestos, LVI-A-684; Fallos: 321:1043C-S-
  • 6. Aplicación de todos los principios del derecho penal y procesal penal
    • Surge de la doctrina judicial de la C.S.J.N.
    • Es aplicación del art. 4 del Código Penal que dice: “las disposiciones generales del presente código se aplicarán a todos los delitos previstos por leyes especiales, en cuanto éstas no dispongan lo contrario.”
  • 7. El principio de legalidad: su proyección
    • Sobre la tipicidad.
    • La aplicación de la ley penal tributaria en el tiempo.
    • La interpretación de la ley tributaria.
  • 8. El principio de legalidad
    • Mandato constitucional   (arts. 4 ,52, 75 inc. 1ro. y 2do, 17, 18 y 19. Nacional), fundadado en la división de poderes. Se deriva:
      • “ nullum crimen et nulla poena sine lege “, artículos 18 y 19 Constitución Nacional.
        • C.S.J.N. “Oliver, Manuel”, a 15 de octubre de 1969
        • Consecuencia de la doctrinal de división de poderes.
        • Esencial al Estado Democrático
  • 9. El principio de legalidad.
      • El respeto a la tipicidad de la infracción.
        • tipicidad en la imputación. Hodara Benjamín , sentencia del 4 de junio de 2002. C.N.A.C.F., sala II .
        • Prohibición del cambio en la imputación. “ Bergallo Ernesto H., Molina , Jose Luis y Bergallo y Molina sociedad de hecho”, 11 de junio de 2002, C.N.A.C.F., sala V.
      • El mandato de certeza y el principio de seguridad jurídica.
  • 10. La aplicación de la norma penal tributaria en el tiempo.
    • 4) Irretroactividad de la norma penal . Garantíaconstitucional (art. 18 Const. Nac.)
      • Irretroactividad de la ley penal más gravosa
    • 5) La garantía del juicio previo “nulla poena sine juicio” .
        • La posibilidad de recurrir las multas en todas las instancias sin pago previo.
        • El caso de las multas previsionales, C.N.A.S.S., 16-06-2005, ” Expreso Imperial S.R.L.c/ A.F.I.P.”
        • Las multas no se repiten.
  • 11. La aplicación de la ley penal tributaria en el tiempo
    • 6) Ultraactividad de la ley penal más beningna. ( Const. Nacional con la incorporación de los pactos internacionales. Articulos 2 Cód. Penal)
      • De la norma penal.- (C.S.J.N. “Palero, Jorge Carlos”, sentencia del 23 de octubre de 2007)
      • De la norma administrativa que completa el tipo penal.
  • 12. Interpretación de la norma penal tributaria
    • 7) La ley penal en blanco
    • 8) Prohibición de la analogía. La necesidad de un derecho penal escrito.
    • 8)Prohibición de fundar la pena en el derecho consuetudinario.
  • 13. La ley penal en blanco
    • ¿ se viola el principio de legalidad?
    • La C.S.J.N., sentencias del 8 de junio de 1993, en autos “ Boumbucci “ y “Krill”, legitimó la ley penal en blanco porque el entonces art. 44 – hoy 40 de la ley 11.683- contiene una ley penal en blanco que puede ser integrada a través de R.G., ante la autorización del entonces artículo 7 ley 11.683 –hoy 7 decreto 681/97- la ley 11.683. Son válidas en tanto respeten el espíritu de la norma
  • 14. La norma penal en blanco y la ley penal más beningna.
    • C.S.J.N. “Argenflora S.C.A.”, 6 de mayo de 1997.
    • C.S.J.N., “Ayerza, Diego” , 6 de abril de 1998, con disidencias.
    • C.S.J.N. “Cristalux S. A.”, sentencia del 11 de abril de 2006,
  • 15. El principio de personalidad de la pena.-
    • El principio de culpabilidad, del que deriva:
      • Que la acción debe ser atribuída subjetivamente
      • Que no es posible la responsabilidad objetiva .
    • Principio de inocencia
  • 16. La presunción de inocencia
    • La atribución subjetiva del ilícito.
    • La carga de la prueba.
    • La imputabilidad en materia de mutas a las personas jurídicas.
    • La responsabilidad por el hecho de los dependientes ( culpa in eligendo o in vigilando)
  • 17. La presunción de inocencia
    • La aplicación de las causales de excusación:
      • El error de prohibición. Boumbucci y Krill
      • La culpa del acreedor.
    • Presunción de inocencia y el derecho a no declarar contra sí mismo.
    • La presunciones de dolo y la presunción de inocencia.
  • 18. La diferencia entre el dogma y la practica (Cfr. expresión de Gabriel Casado Ollero)
    • Dogma: Naturaleza penal de las infracciones y aplicación de todos los principios de derecho penal y procesal penal.
    • La practica : las reglas sobre la carga de la prueba, que están en contradicción con la presunción de inocencia.
  • 19. La aplicación de los principios de derecho procesal penal
    • El debido proceso.
      • El cambio de imputación típica viola la garantía del debido proceso “ Empresa de Transportes Especiales S.A.” C.N.A.C.F., sala I 25 de febrero de 2000. En igual sentido, sala IV,15-10-98, “Alonso, Mario Oscar”.
    • Garantía contra el doble juzgamiento.
      • La duplicidad de las sanciones administrativas y penales.
    • Garantía de la doble instancia penal.
  • 20. La aplicación de los principios de derecho procesal penal
    • In dubio pro reo, principio de derecho procesal penal.
    • Proporcionalidad: Adecuación de la pena al bien jurídico tutelado y a la gravedad de la afectación. Este principio se enlaza con la racionalidad y razonabilidad en los actos de gobierno
  • 21. Las presunciones de impuesto
    • Su vinculación con la sanción a aplicar.
    • Su relación con la denuncia penal
  • 22. La estructura del delito
    • Acción.
    • Tipicidad
    • Antijuridicidad
    • Culpabilidad
    • Punibilidad
  • 23. ELEMENTOS DEL HECHO REALIZADO Aspecto negativo Aspecto positivo ACCIÓN Causas de exclusión de la acción Acción (ejercicio de Actividad final TIPICIDAD
    • Error de tipo
    • - Atipicidad
    Adecuación típica ANTIJURICIDAD Causas de justificación Actuación contraria a Derecho CULPABILIDAD - Causas de inimputabilidad - Error de prohibición Imputabilidad y conocimiento de la antijuricidad del hecho realizado PUNIBILIDAD Aplicación de la pena
    • Excusas absolutorias
    • Condiciones objetivas de
    • punibilidad
    CONSECUENCIA JURÍDICA
  • 24. Clasificación de los tipos previstos en la ley 11.683
    • Formales,
      • Simples
        • No presentación de la DDJJ (art. 38)
        • Incumplimiento a los deberes formales (ar. 39)
      • Agravadas
        • Las acciones sancionadas con multa y clausura descriptas en el art. 40 de la ley 11.683.
  • 25. Clasificación de los tipos previstos en la ley 11.683
    • Materiales:
      • Culposas:
        • Omisión de pago del impuesto (art. 45)
        • Omisión de actuar como agente de rentención (art. 45)
      • Dolosas
        • Defraudación genérica (arts.46 y 47)
        • Defraudación del agente de retención (art. 48)
  • 26. Infracciones impropias o anómalas
    • incremento patrimonial no justificado con más un diez por ciento (art. 18 inc. f);
    • pago provisorio de impuestos vencidos (art. 31);
    • comunicación a las entidades bancarias en materia previsional;
    • excesiva demora en los procedimiento de devolución.
    • Caducidad de los planes de facilidades de pago
  • 27. Falta de presentación de la DDJJ (art. 38 ley 11.683), texto actual
    • Castiga el incumplimiento de un deber formal que surge del art. 11 de la ley 11.683.
    • La obligación pesa sobre contribuyente y responsable.
    • Acción: Falta resentación de DDJJ, en los plazos fijados por la Adm. Tributaria.
    • Multa pers. Físicas $ 200
    • Multa pers. Jurídica $ 400
  • 28. Art. agregado a cont. 38
    • Falta de presentación de DDJJ informativa sobre la incidencia de I.G., sobre operaciones de importación y exportación entre partes independientes
      • Multa de $ 1.500 a $ 9.000.
    • Falta de presentación de DDJJ de transacciones–no encuadrada en el supuesto anterior- entre personas radicadas en el país con sujetos constituídos, domiciliados o radicados en el exterior
      • Multa de $10.000 a $ 20.000
  • 29. Incumplimiento a los deberes formales
    • Castiga la violación de los deberes de colaboración del contribuyente, tendientes tanto a determinar la obligación, como la verificación y fiscalización y violación de las normas de domicilio.
    • Acción: violación a las disposiciones de:
    • a) la ley;
      • b) las respectivas leyes tributarias;
      • c) decretos reglamentarios.
      • d) toda otra norma de cumplimiento obligatorio
  • 30. Incumplimiento a los deberes formales
    • Sanción:
      • de $ 150 a $ 2.500
      • de $ 2.500 a $ 45.000 por violación del régimen de información de terceros.
      • Se acumula a la del artículo anterior
    • Reiteración de incumplimientos, se aplican sanciones independientes.
    • Aplicación de las Instrucción 11/97
  • 31. Art.39.-Supuestos procesales.
    • Si hay resolución condenatoria, las reiteraciones de la infracción serán pasibles de multas independenientes, aún cuando las anteriores no estuvieran firmes.
    • La graduación se establecerá conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción
  • 32. Art. 39.- Figuras agravadas
    • Se establece como violaciones específicas con posibilidad de aplicar una multa de hasta $ 45.000:
      • Violación de las normas de domicilio.
      • Resistencia pasiva a la fiscalización configurada por_
        • Incumplimientos reiterados de los requerimientos.
        • El requerimiento debe ser razonable ( no excesivos o desmesurado respecto de la información y forma)
        • Se haya otorgado el plazo previsto en la LPA
      • Omisión de proporcionar datos referidos a control de operaciones internacionales.
      • Falta de conservación de comprobantes de los precios pactados en operaciones internacionales
  • 33. Art. agregado a continuación del 39
    • Incumplimiento a los requerimiento a presentar la DDJJ informativas:
      • Previstas en el art. agregado a continuación del 38.
      • Regimen de información propia o de terceros.
    • Multa de $ 500 a $45.000
    • Por el régimente de información de terceros se castiga:
      • La simple omisión.
      • La falta de cumplimiento del requerimiento
  • 34. Omision de impuestos
    • Acción típica, se sanciona el incumplimiento de la obligación tributaria sustantiva de:
      • el pago del impuesto;
      • el pago de anticipos y pago a cuenta;
      • el pago de retenciones y percepciones
    • Medios de comisión:
      • Falta de presentación de la DDJJ.
      • Declaración jurada inexacta
      • Omisión de actuar como agente de retención.
  • 35. Omision de impuestos
    • Momento de consumación de la infracción
      • La mera tardanza sin presentar la DDJJ
      • La rectificación espontánea de DDJJ.
      • El objetivo de despenalizar la mera tardanza y la instrucción 19/92
    • La mora.- El elemento subjetivo
      • La aplicación del 509 del Código Civil CSJN “Safra” 7-5-87.
      • Causas que excluyen la imputabilidad de la mora:
        • La culpa del acreedor
        • Caso Fortuito
        • Fuerza mayor
  • 36. Omision de impuestos
    • El elmento subjetivo.-
    • La culpa
    • Exclusión de la culpa
      • Error excusable
    • La carga de la prueba de la culpa
  • 37. Omision de impuestos
    • Se dice que tiene contenido residual, porque se aplica cuando:
      • No se ha configurado el dolo del agente.
      • No existe error excusable.
    • Sanción: multa del 50% al 100% del impuesto omitido
    • Determinación del impuesto en base a presunciones:
      • Mazza, Generoso y Mazza Alberto, C.S.J.N., sentencia del 6 de abril de 1989.
      • Casa Elen-Valmi de Claret y Garello , C.S.J.N., sentencia del 31 de marzo de 1999, Fallos 322:519.
      • Montenegro Hnos. S. A., C.S.J.N., sentencia del 24 de agosto de 2000.
  • 38. Art. agregado a continuación del 45
    • Acción: omisión de impuesto orginada en operaciones internacionales
    • Comisión por falta de presentación DDJJ
    • Multa igual a uno a cuatro veces el impuesto omitido
    • La multa se graduará teniendo en cuenta el cumplimiento de los deberes formales en relación a las operaciones internacionales.
  • 39. Defraudación (art. 46 y 47)
    • Declaración engañosa
    • Ocultación maliciosa
    • En ambos casos deben sumarse:
      • La existencia de ardid.
      • Error en la vícttima
      • Lesión ocasionada en el patrimonio del sujeto psivo
  • 40. La presunciones de dolo (art. 47)
    • Su cuestionamiento constitucional a la luz de:
      • el principio de inocencia.
      • Las garantía del art. 18.
      • Los pactos internacionales
    • Los supuestos:
      • Grave contradicción....
      • Grave incidencia en la determinación del impuesto.
      • Manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias
      • Falta de justificación frente a la falta de libros y documentación
      • Figuras lícitas pero impropias para la actividad que oculte la realidad económica de los actos.
  • 41. Defraudación del agente de retención
    • Acción: retener o percibir tributos y mantenerlo en su poder después de vencidos los plazos.
    • Sanción: dos a diez veces el impuesto retenido o percibido.
  • 42. ELEMENTOS DEL HECHO REALIZADO Aspecto negativo Aspecto positivo ACCIÓN Causas de exclusión de la acción Acción (ejercicio de Actividad final TIPICIDAD
    • Error de tipo
    • - Atipicidad
    Adecuación típica ANTIJURICIDAD Causas de justificación Actuación contraria a Derecho CULPABILIDAD - Causas de inimputabilidad - Error de prohibición Imputabilidad y conocimiento de la antijuricidad del hecho realizado PUNIBILIDAD Aplicación de la pena
    • Excusas absolutorias
    • Condiciones objetivas de
    • punibilidad
    CONSECUENCIA JURÍDICA

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