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Informes de auditoría y opiniones

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Mediante el presente documento se describe la elaboración de cada uno de los tipos de informes de auditoría, así como un ejemplo de cada uno.

Mediante el presente documento se describe la elaboración de cada uno de los tipos de informes de auditoría, así como un ejemplo de cada uno.

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  • 1. INFORMES DE AUDITORÍALos informes de una auditoría financiera incluyen un dictamen u opiniónindependiente del auditor externo; por lo tanto hacen relación al alcance de laauditoria en función de la aplicación de las normas de auditoría ecuatorianas ointernacionales, y a la opinión sobre la razonabilidad del contenido de losestados financieros preparados por la administración de una compañía oempresa.Los informes de auditoría estarán dirigidos a los máximos niveles de lacompañía u organización, esto es a la junta general de accionistas o socios,según corresponda, o un nivel equivalente para otro tipo de entidades.Tipos de informesExisten dos clases de informes para el caso de las auditorias a los estadosfinancieros:  Informes cortos  Informes largosINFORMES CORTOSEl informe cortó o estándar de los auditores se emplea usualmente parainformar sobre exámenes de los estados financieros básicos (balance general,estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y de flujo deefectivo) de las empresas de negocios. Consiste en una exposición breve delalcance del trabajo realizado (párrafo del alcance) y de la opinión de losauditores sobre los estados financieros (párrafo del dictamen u opinión).PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL ALCANCEIdentificación de la compañía.- La primera frase del párrafo estándar delalcance identifica a la compañía o entidad objeto de la auditoria, indicando asímismo la clase de entidad que se trata y el estado de constitución o país deorigen.Identificación de los estados.- la redacción que se usa en el párrafo delalcance para identificar los estados financieros examinados debe guardaruniformidad con los títulos que llevan cada uno de los estados adjuntos alinforme del auditor.Significado de "Normas Ecuatorianas de Auditoria".- La segunda frase delpárrafo estándar del alcance contiene la manifestación de que "el examen fuepracticado con las norma ecuatorianas de auditoria", esto significa que laauditoria realizada debe reunir los estándares o medidas de calidad mínimosrequeridos por la profesión contable. El resto de la frase destacada que se 1MARLON CEVALLOS
  • 2. aplicó un criterio profesional para establecer el alcance, de modo que esteresulto adecuado con las circunstancias operativas.Las normas ecuatorianas de Auditoria han sido preparadas por la FederaciónNacional de Contadores Públicos del Ecuador, tomando como referencia lasnormas internacionales de auditoria (NIAs)PÁRRAFO ESTÁNDAR DEL DICTAMENEl párrafo del dictamen ha sido desarrollado para ajustarse a los enunciados delas normas de auditoria.Estas normas requieren que el informe del auditor: 1. Expresa si los estados financieros se presentan de acuerdo con normas ecuatorianas de contabilidad. 2. Expresara si dichos normas se han observado en el actual periodo de manera uniforme con el periodo anterior. 3. Expresara una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros en conjunto o una negación de dicha opinión a su vez una expresión de abstención de opinión.La opinión estándar de que los estados financieros presentan razonablementela situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en laposición financiera puede expresarse únicamente cuando las manifestacionesinformativas pueden considerarse razonablemente adecuadas.Significado de “en nuestra opinión”.- El párrafo estándar del dictamenconsiste en una frase que responde a las normas de preparación de informesanteriormente indicados y que comienza con las palabras “en nuestra opinión”.Por consiguiente, la respuesta de los auditores las normas de preparación deinformes se da en forma de dictamen u opinión profesional, más bien que enforma de una exposición de hechos.Significado de “presentan razonablemente”.- En el párrafo estándar deldictamen u opinión, las palabras “presentan razonablemente” se usan en elsentido representar equitativamente, imparcialmente, honradamente,objetivamente. Las palabras no se usan en el sentido de presentar:tolerablemente, moderadamente bien, o aproximadamente. La frase “deconformidad con las normas ecuatorianas de contabilidad” expresa el contextoen que la racionabilidad (equidad) de la presentación determina para fines deldictamen corto estándar.Esta relación entre racionabilidad (equidad) de presentar conformidad con lasnormas contables se indica en la codificación de exposiciones de normas deauditoria del AICPA (CSAS) como sigue: 2MARLON CEVALLOS
  • 3. “El juicio del auditor independiente en cuanto a la racionalidad de lapresentación global de los estados financieros debe aplicarse dentro del marcode las normas internacionales de contabilidad (o normas ecuatorianas decontabilidad). Sin ese marco el auditor no tendría una norma uniforme parajuzgar la presentación de la situación financiera en los estados financieros”.Significado de “Normas Ecuatorianas de Contabilidad”.- La frase encierralas convenciones o decisiones profesionales, reglas y procedimientosnecesarios para definir una práctica de contabilidad aceptada en un momentoparticular, y que han sido desarrolladas en base a la normativa internacional.Esto incluye no solo guías amplias de aplicación genera, sino también practicasy procedimientos detallados. Estas convecciones, reglas y procedimientosfacilitan una norma con la cual medir las presentaciones financieras”.Las normas ecuatorianas de contabilidad han sido establecidas por laFederación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador, en base a lasnormas internacionales de contabilidad (NICs).Significado de “Aplicados sobre Bases Uniformes”.- El párrafo estándardel dictamen u opinión termina normalmente con las palabras “normasecuatorianas de contabilidad, aplicados sobre bases uniformes con las del añoanterior”. Esta redacción responde a la norma de preparación de informes querequiere que el informe de los auditores expresara si dichas normas contableshan sido observadas por la empresa en el actual periodo de manera uniformecon el periodo anterior.En los casos que existieren cambios en las normas de aplicación contableentre periodo y otro, se deberá cuantificar el efecto de tales cambios yrevelarse en las notas a los estados financieros.INFORMES LARGOSLos informes largos, generalmente incluyen las siguientes partes o secciones: 1. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente idéntica al informe corto recomendado por las normas de auditoria. 2. Los estados financieros básicos, sobre los que el auditor esta expresando su opinión; esto es, el balance general, y los estados de resultados, de patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo. 3. Información complementaria consistente en la historia de la empresa, comentarios acerca de las operaciones y situación financiera, estados o cifras comparativas, razones o índices y otros informes analíticos. 3MARLON CEVALLOS
  • 4. El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de opiniónrelativa a los estados financieros, considerando como un todo, o bien unaafirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinión.Cuando no es posible expresar una opinión general; deben establecerse losmotivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de unauditor se asocia con estados financieros, el informe deberá contener unaindicación clara del carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y delgrado de responsabilidad que está asumiendo el auditor.Informe Estándar de los AuditoresLos detalles que contiene este informe consisten en tener un encabezado queincluye la palabra independiente, y por lo común va dirigido a la persona para laque trabajan los auditores. En el caso de las corporaciones, el comité deauditoría del consejo de administración por lo general designa a los auditores ylos accionistas aprueban esa nominación. Por lo tanto, regularmente estosinformes van dirigidos al consejo de administración y a los accionistas de lacorporación.Al primer párrafo del informe de los auditores se le denomina como párrafointroductorio. Establece, con total claridad, 1) los estados financieros que sehan auditado, 2) que los estados financieros son responsabilidad de laadministración, y 3) que la responsabilidad de los auditores es manifestar unaopinión acerca de ellos. Al segundo párrafo, que describe la naturaleza de unaauditoría, se le da el nombre de párrafo de alcance. Por último, el párrafo deopinión presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estadosfinancieros guardan total apego a los principios de contabilidad generalmenteaceptados.Expresión de OpiniónLas opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar unaopinión de los estados financieros pueden resumirse como se describe acontinuación: 1. Una opinión sin salvedades, informe estándar. Este informe expresa una opinión limpia y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad con las dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, en ciertas circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje explicativo que no tiene impacto alguno sobre la opinión de los auditores. Entre los ejemplos de circunstancias que ameritan la adición de lenguaje explicativo se incluyen casos en los que la compañía modifica los principios contables, o cuando surgen dudas sustanciales en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir siendo un negocio en marcha. 2. Una opinión con salvedades. Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados “a excepción de” los efectos de algún asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cuando se les imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos 4MARLON CEVALLOS
  • 5. problemas, en tanto son materiales, no demeritan la imparcialidad general de los estados. 3. Una opinión negativa. Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinión negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan significativas que éstos considerados como un todo son engañosos. Todos los motivos significativos para la emisión de una opinión negativa deben exponerse en un párrafo explicativo. 4. Una abstención de opinión. Significa que debido a una limitación significativa del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para formarse una opinión de los estados financieros. Una abstención no constituye una opinión; simplemente establece que el auditor no expresa opinión alguna acerca de los estados financieros.OPINIÓN SIN SALVEDADESLos auditores manifiestan una opinión sin salvedades acerca de los estadosfinancieros del cliente cuando no tienen reservas significativas en cuanto a laimparcialidad en la aplicación de los principios de contabilidad y cuando noexisten restricciones sin resolver sobre el alcance de su compromiso.Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinión sin salvedades esel informe más conveniente. Por lo general, el cliente hará todos los ajustesque se necesiten en los estados financieros para permitirle a los auditoresemitir una opinión de este tipo.Lenguaje explicativo agregado al informe de los auditoresBajo ciertas circunstancias, los auditores le agregan lenguaje explicativo a suinforme de auditoría, incluso cuando emiten una opinión sin salvedades. Elhecho de agregar lenguaje explicativo no es considerado como una calificación;más bien, tal lenguaje atrae la atención hacia una situación significativa. Losauditores le agregan lenguaje explicativo a un informe para 1) indicar que unaparte de la auditoría fue realizada por otros auditores, 2) señalar algunaincertidumbre acerca de la capacidad de la compañía para seguir siendo unnegocio en marcha, 3) describir alguna inconsistencia en la aplicación de losprincipios de contabilidad, 4) hacer énfasis en algún aspecto o asunto, y 5)describir una diversificación justificada de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.Una opinión limpia significa que las cifras que incluyen los estados financierosse presentan de manera razonable; esto es, que de existir ciertos errores odesviaciones en la aplicación de normas internacionales de contabilidad, estosno alteran o afectan significativamente la situación financiera o resultados deuna empresa.Los términos de redacción utilizados en este tipo de dictamen u opiniónmencionan: 5MARLON CEVALLOS
  • 6. “En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentanrazonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera deCOMPAÑÍA XY al 31 de diciembre del 2010, el resultado de sus operaciones ysus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo conprincipios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador”Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditorha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estadosfinancieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:1. Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contablesgeneralmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en elejercicio anterior.2. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias yreglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a laadecuada presentación de la situación financiera, los resultados de lasoperaciones y los cambios en la situación financiera.3. Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de quedispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.4. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo paraconseguir una presentación e interpretación apropiadas de la informaciónfinanciera.Ejemplos: “En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2004 adjuntas expresan,en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de lasituación financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre del 2004 y de losresultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados duranteel ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la informaciónnecesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, deconformidad con principios y normas contables generalmente aceptados queguardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior”. “En nuestra opinión, los estados financieros examinados del año 2004expresan, en todos los aspectos importantes, la imagen fiel del patrimonio y dela situación financiera de la empresa ABC S.A. y de los resultados de susoperaciones, pues contienen la información suficiente para su interpretación ycomprensión , de conformidad con lo establecido en la ley”.OPINIÓN CON SALVEDADESUna opinión con salvedades expresa las salvedades o la incertidumbre de losauditores respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas delos estados financieros. La opinión establece que, a excepción de los efectosde alguna diferencia sobre los estados financieros; o de alguna limitación en el 6MARLON CEVALLOS
  • 7. alcance de los análisis efectuados por los auditores, los estados financieroshan sido presentados razonablemente. Todos los informes con salvedadesincluyen un párrafo explicativo por separado antes del párrafo de opinión en elque se aclaran los motivos de la salvedad. El párrafo de opinión de un informecon salvedades incluye el lenguaje adecuado de la salvedad y una referencia alpárrafo explicativo.Los informes con salvedades de auditoría deben ser redactados con extremocuidado a fin de asegurar que los usuarios de los estados financieros entiendanque los auditores están manifestando una opinión con salvedades. Si el informeincluye lenguaje ambiguo, como por ejemplo “con la explicación anteriorrelativa a los inventarios, los estados financieros anexos presentan en formarazonable….”, a los usuarios les resultará difícil evaluar el grado deresponsabilidad que en están asumiendo los auditores. Los informes consalvedades deben incluir siempre lenguaje que exprese salvedades con todaprecisión, frases como por ejemplo excepto por o a excepción de. En los casosen los que la salvedad surja de una incertidumbre que afecte los estadosfinancieros; en cuyo caso debe usarse “sujeto a” “con sujeción a”.La frase preliminar “excepto por” se usa cuando el cliente ha dejado de hacerun ajuste o un asiento que debió hacerse (o ha registrado algo que no debióregistrar) o ha omitido una manifestación necesaria; y decidimos hacer unasalvedad en nuestro dictamen por el efecto de ese hecho. Se usa tambiéncuando se decide hacer una salvedad (pero no denegar un dictamen u opinión)debido a limitaciones en el alcance.La frase “con sujeción” a) se usa para hacer salvedades sobre el efecto deasuntos que no pueden resolverse en la fecha de los estados o en la delinforme de Auditoría.La importancia de la excepción rige el uso de la opinión con salvedades. Laexcepción debe ser lo suficientemente significativa para ameritar que semencione en el informe de los auditores, pero no tiene que ser tan significativacomo para merecer una abstención de opinión o una opinión negativa. Enconsecuencia, la propiedad de una opinión con salvedades en el caso de unaexcepción significativa es un aspecto que requiere de aplicación de un criterioprofesional muy minucioso por parte de los auditores.Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o másejercicios, la uniformidad en la aplicación de los principios y normas contablesse entenderá referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista taluniformidad, la opinión del auditor en este caso no dirá “ de conformidad conprincipios y normas contables generalmente aceptados que guardanuniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”, sino que dirá “. . . deconformidad con principios y normas contables generalmente aceptadosaplicados uniformemente.” 7MARLON CEVALLOS
  • 8. Párrafo Central“Según se explica en la Nota 4 a los estados financieros, en el mes dediciembre del 200…, la compañía acordó en transar un litigio pendientemediante el pago de $... que fue aproximadamente $... mayor que el importe dela provisión que se había acumulado en los libros para cubrir este litigio. En losestados financieros adjuntos no se ha hecho provisión para este importeadicional.”Párrafo del Dictamen“En nuestra opinión, excepto por el efecto de omitirse la provisión para latransacción del asunto mencionado en el párrafo precedente, los estadosfinancieros presentan razonablemente la situación financiera………………..”Condiciones por las que pueden ser Dictámenes con SalvedadesDesviación de los Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosLa decisión entre una opinión con salvedades o una opinión negativa se hacetambién con base en la importancia de los efectos de la desviación de losPCGA. Cuando los impactos de la desviación son materiales pero no losuficientemente importantes como para dar lugar a que los estados financierosresulten engañosos, es pertinente emitir una opinión con salvedades. Cuandolos efectos de las desviaciones son tan importantes que los estados financierosconsiderados como un todo son engañosos, lo pertinente es emitir una opiniónnegativa. Por lo consiguiente los auditores deben hacer uso de su criterioprofesional para determinar los efectos de la desviación sobre los estadosfinancieros tomando en cuenta: 1. La magnitud de los efectos en términos monetarios. 2. La importancia del rubro para el cliente en particular. 3. El número de cuentas y revelaciones de los estados financieros que se ven afectadas. 4. El impacto de la desviación sobre los estados financieros considerados como un todo.Utilizaremos los términos material o importante para describir problemas cuyamagnitud es suficiente para requerir calificación del informe de los auditores,pero que no ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros. Aquellosproblemas que sí ensombrecen la imparcialidad de los estados financieros sedenominarán como muy importantes o como susceptibles de provocar que losestados sean materialmente engañosos.Cuando el informe es con salvedades, no se ven afectados ni el párrafointroductorio ni el párrafo de alcance del informe estándar. La modificaciónimplica agregar un párrafo explicativo después del párrafo de alcance y calificarel párrafo de opinión. El lenguaje calificativo, que se utiliza en el párrafo deopinión empieza con una frase como por ejemplo excepto que o a excepciónde.Limitación del alcance 8MARLON CEVALLOS
  • 9. Las limitaciones en cuanto al alcance de una auditoría surgen cuando losauditores se en imposibilitados para efectuar un procedimiento de auditoríafundamental. Las limitaciones pueden ser impuestas ya sea por lascircunstancias que rodean a la auditoría (por ejemplo, los auditores secomprometieron demasiado tarde en el transcurso de un año como paraobservar el inventario inicial del cliente), o por el cliente (por ejemplo, se rehúsaa permitir que los auditores envíen confirmaciones a los clientes).Cuando está impuesta por las circunstancias una limitación en cuanto alalcance, los auditores intentarán efectuar procedimientos alternos para recabarevidencia material competente suficiente. Si se recaba tal evidencia material ylos auditores consideran que es suficiente, es posible emitir una opinión sinsalvedades. En aquellas situaciones en las que los procedimientos alternos noaportan suficientes evidencias, los auditores calificarán la opinión con objeto dereflejar la limitación en cuanto al alcance, o bien se abstendrán de emitir unaopinión, dependiendo de la importancia de los procedimientos omitidos conrelación a la capacidad del auditor para formarse una opinión sobre los estadosfinancieros. Al evaluar la importancia de los procedimientos omitidos, losauditores considerarán la naturaleza y la magnitud de los efectos potencialesde los aspectos en cuestión, su importancia para los estados financieros y elnúmero de rubros implicados.Cuando una limitación impuesta por las circunstancias afecta a una parte muyimportante de los estados financieros o cuando el cliente impone una limitaciónsignificativa, en condiciones normales se considerará inadecuado emitir unaopinión con salvedades; y los auditores deberán emitir una abstención deopinión.Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una ovarias circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en suconjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requierenaquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muysignificativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o nopermitan al auditor formarse una opinión sobre las mismas.Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinióno emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación.Para ello hay que tener en consideración:1. La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientosomitidos.2. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre elpárrafo de alcance y sobre el párrafo de opinión, dado que hemos de poner demanifiesto no sólo en la opinión esta circunstancia, sino que en el alcance denuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitación) derealizar una parte del trabajo. 9MARLON CEVALLOS
  • 10. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad pordiversas circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez,imposibilidad de obtener financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscalesson algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlacefinal no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.Cabe indicar:En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmenteaceptadasLas cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principiosy normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacióndel trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento delos citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmenteaceptados.2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales.Entre ellos se incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicaciónpráctica de los principios y normas contables y los errores de interpretación dehechos.3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficientepara su interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende,tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentacióninadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificación.4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubierasido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en laMemoria, según procediera.Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores,deberá evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre lascuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran sermaterialmente significativos, deberá expresar una opinión con salvedades, o,en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinióndesfavorable.Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios devaloración pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causasfiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de losobtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener undeterminado beneficio contable. 10MARLON CEVALLOS
  • 11. OPINIÓN NEGATIVA/ADVERSAUna opinión negativa es el antónimo de una opinión sin salvedades; es unaopinión que establece que los estados financieros no presentanrazonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y losflujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidadgeneralmente aceptados. Cuando los auditores expresan una opinión negativa,tienen que haber acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinióndesfavorable.Cuando no se ajustan los estados no se puede evitar la exposición en elinforme de Auditoría de los hechos relativos a deficiencias de significaciónconocidas. No se debe usar una abstención de dictámenes para no darinformación que requeriría exposición si se emitiera un dictamen con salvedado un dictamen adverso. Cuando se emite un dictamen adverso con opiniónnegativa, no tiene sentido referirse a la uniformidad en la aplicación dePrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados.Las opiniones negativas son resultado de desviaciones muy importantesrespecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Losauditores la expresan cuando creen que la desviación ha dado lugar a que losestados financieros considerados como un todo resulten engañosos. Siempreque los auditores emiten una opinión negativa, deben aclarar en un párrafo porseparado de su informe los motivos a los que obedece así como los efectossobre los estados financieros, si acaso es posible determinarlos.Un informe financiero que manifiesta una opinión negativa suele incluir párrafosestándar de introducción y alcance, uno o más párrafos explicativos antes delpárrafo de opinión que describen los motivos de la opinión negativa y unpárrafo de opinión.Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayoría de los clientessiguen las recomendaciones de los auditores independientes respecto a lapresentación imparcial de los estados financieros. Una posible fuente de lasopiniones negativas son las acciones de las entidades reguladoras, que exigenque las organizaciones utilicen prácticas contables que no se apegan a losprincipios de contabilidad generalmente aceptados.Se denomina también opinión negativa o adversa.Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que lascuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel delpatrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de loscambios en la situación financiera de la entidad auditada, de conformidad conlos principios y normas generalmente aceptados.Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es precisoque haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contablesgeneralmente aceptados, incluyendo defectos de presentación de lainformación, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuantía o 11MARLON CEVALLOS
  • 12. concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que hacen queconcluya de forma desfavorable.Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existenincertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmenteaceptados, al auditor deberá detallar estas salvedades en su informe.Ilustración sobre la forma de redacción de un dictamen adverso“En nuestra opinión, debido al efecto importante del asunto que se mencionaen el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados nopresentan razonablemente la situación financiera de la compañía al 31 dediciembre del 200…, los resultados de sus operaciones, los cambios en elpatrimonio y los flujos de efectivo por el periodo terminado en la propia fecha,de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en elEcuador2ABSTENCIÓN DE OPINIÓNUna abstención de opinión significa que no hay opinión. Los auditores emitenuna abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión ono han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación delos estados financieros. En un compromiso de auditoría, se emite unaabstención cuando restricciones sustanciales en cuanto al alcance orestricciones impuestas por el cliente impiden el cumplimiento por parte de losauditores con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Encircunstancias extrañas, los auditores emiten abstenciones de opinión cuandouna incertidumbre material afecta a los estados financieros.Cuando no se ha obtenido suficiente evidencia pertinente para formarse unaopinión sobre la racionalidad (equidad de presentación de los estadosfinancieros en conjunto), es necesaria una denegación del dictamen. Unadenegación puede derivarse de. a) Una limitación en el alcance del examen; o b) La existencia de incertidumbre cuando su importancia es tan grande que una opinión con salvedades no resulta apropiada.Circunstancia material, restricciones impuestas al alcanceSi una restricción al alcance es tan severa que no es pertinente emitir unaopinión con salvedades, los auditores deben emitir una abstención de opinión.Esto podría ocurrir, por ejemplo, si los auditores se comprometieran despuésdel final de año y el cliente no hubiera tomado un inventario físico. Unaabstención de opinión emitida debido a una limitación al alcance omitirá elpárrafo de alcance del informe estándar y lo sustituirá con un párrafoexplicativo que describirá la limitación del alcance. La redacción del párrafo deopinión se modificará en forma considerable porque los auditores no estánmanifestando una opinión, más bien están indicando que no tienen opiniónalguna. 12MARLON CEVALLOS
  • 13. Restricción al alcance impuestas por el clienteLas normas profesionales establecen que cuando restricciones impuestas porel cliente limitada de manera significativa el alcance de la auditoría, por loregular el auditor debe deslindarse de una opinión sobre los estadosfinancieros. Existen dos motivos para este requisito. En primer lugar, unaabstención es de nula utilidad para el cliente. Por tanto, el hecho de que tal vezlos auditores tengan que emitir una abstención es un disuasivo material paraevitar desde un principio que el cliente pretenda imponer restricciones decualquier especie en cuanto al alcance. En segundo lugar, un cliente que leimpone a los auditores restricciones al alcance tal vez tenga algo que ocultar.Una auditoría debe emprenderse con una atmósfera e confianza y cooperación.Si el cliente está intentando ocultar información, ninguna auditoría puedeasegurar los asuntos han salido a la luz.IncertidumbresLos auditores deben abstenerse siempre que se ven imposibilitados paraformarse una opinión sobre los estados financieros. Otro momento en el quepueden considerar la posibilidad de emitir una abstención es cuando losestados financieros se ven afectados por una incertidumbre significativa que seespera sea resuelta en una fecha futura, como por ejemplo, un proceso legalsignificativo contra el cliente. En ocasiones, la incertidumbre puede ser tansignificativa para los estados financieros que quizá los auditores se veránimposibilitados para formarse una opinión general y, por tanto, emitirán unaabstención de opinión.Una abstención puede emitirse sólo cuando los auditores no disponen deinformación suficiente para formarse una opinión acerca de los estadosfinancieros. Si los auditores ya se han formado una opinión de que los estadosfinancieros no han sido presentados en forma razonable, la abstención nopuede emitirse como un medio para evitar manifestar una opinión negativa. Dehecho, aún cuando los auditores emiten una abstención de opinión, debenmanifestar en párrafos explicativos de su informe cualquier y todas lassalvedades que tengan concernientes a los estados financieros. Estassalvedades incluirán cualesquiera desviaciones importantes que puedan existirrespecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso larevelación no adecuada. En pocas palabras, la emisión de una abstenciónnunca puede utilizarse para evitar advertirle a los usuarios de los estadosfinancieros acerca de problemas que los auditores saben que existen en éstos.Se le conoce también como abstención de opinión, cuando el auditor no haobtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las cuentasanuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le esposible expresar una opinión sobre las mismas.No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión,habrá de mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad quepor error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmenteaceptadas o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizaciónde su trabajo. 13MARLON CEVALLOS
  • 14. INFORME LIMPIO/ OPINIÓN SIN SALVEDADESCPA Consultores y Asociados, Auditeam S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauditeam.com.gtA los señores accionistas de “Andelec S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía“Andelec, S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujode efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas ecuatorianas de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros.Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. 14MARLON CEVALLOS
  • 15. Opinión del AuditorEn nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero yrazonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante") laposición financiera de la Compañía “Andelec S.A.” al 31 de diciembre de 2008,y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entoncesterminó, de acuerdo con Normas Contables profesionales vigentes.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 15MARLON CEVALLOS
  • 16. INFORME CON SALVEDADES INDETERMINADAS POR PROBLEMAS EN EL ALCANCECPA Consultores y Asociados, Auditeam S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauditeam.com.gtA los señores accionistas de “Promotour S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la CompañíaPromotour, S.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujode efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros. 16MARLON CEVALLOS
  • 17. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.Los estados contables al 31 de diciembre del 2007, que se exponen a efectoscomparativos, fueron auditados por otro profesional, cuyo informe de fecha al2008, expresó una opinión favorable sin salvedades.En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hechocomentado en el párrafo anterior, los estados contables mencionados en elpárrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, lasituación patrimonial y financiera de al 31 de diciembre de 2008, los resultadosde sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo,por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad con NormasContables profesionales vigentes.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 17MARLON CEVALLOS
  • 18. INFORME CON SALVEDADES POR INCERTIDUMBRE SOBRE ALGÚN HECHO, CON INFORMACIÓN COMPARATIVA.CPA Consultores y Asociados, Auditeam S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauditeam.com.gtA los señores accionistas de “Rayoback S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía“Rayoback S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujode efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros. 18MARLON CEVALLOS
  • 19. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.De acuerdo a lo indicado en la Nota Nº…., el SRI ha llevado a cabo durante elpresente ejercicio una Inspección, cuyos resultados han dado origen a unreclamo por parte del Organismo, que ha derivado en un litigio que hasta elmomento no tiene resolución expresa.En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hechocomentado en el párrafo anterior, los estados contables mencionados en elpárrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, lasituación patrimonial y financiera de al 31 de diciembre de 2008, los resultadosde sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo,por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad con NormasContables profesionales vigentes.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 19MARLON CEVALLOS
  • 20. INFORME CON SALVEDADES POR PROBLEMAS DE EXPOSICIÓN, CON INFORMACIÓN COMPARATIVACPA Consultores y Asociados, Auditeam S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauditeam.com.gtA los señores accionistas de “El Arroyito S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía “ElArroyito S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008,y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo deefectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros. 20MARLON CEVALLOS
  • 21. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.El ente ha decidido incluir el Impuesto a las Ganancias devengado del ejercicio,dentro de Otros Gastos y no exponerlo como un rubro específico en el Estadode Resultados, lo cual constituye un desvío a normas contables de exposiciónvigentes.En nuestra opinión, excepto por el ajuste que pudiera surgir del hechocomentado en el párrafo anterior, los estados contables mencionados en elpárrafo 1 presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, lasituación patrimonial y financiera de al 31 de diciembre de 2008, los resultadosde sus operaciones, las variaciones del patrimonio neto y sus flujos de efectivo,por los ejercicios finalizados en esas fechas, de conformidad con NormasContables profesionales vigentes.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 21MARLON CEVALLOS
  • 22. INFORME ADVERSO/ OPINIÓN NEGATIVACPA Consultores y Asociados, Auditeam S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauiteam.com.gtA los señores accionistas de “Counter S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía“Counter S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008,y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo deefectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros.Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. 22MARLON CEVALLOS
  • 23. El Gerente y los Directores Administrativos y Financiero no han cumplido lasrecomendaciones presentadas como resultado de la última auditoría realizadapor la Contraloría, que constan en el informe emitido el 30 de marzo del 2007situación que ha determinado serias deficiencias en el sistema de controlinterno.No se ha justificado la adquisición de 20 equipos de computación por los quese pagó la cantidad S.20.000. Que no tenían las características mínimas parasatisfacer las necesidades de procesamiento de información de la Entidad.Esta compra fue dispuesta por el Gerente y el proceso no se cumplió con loestablecido en el Reglamento Interno de Adquisiciones.Durante los 12 meses que cubre el periodo examinado se han efectuado pagosque totalizan S/25.000 por concepto de viáticos para comisiones que debíancumplirse a la cuidad de Guayaquil durante los días sábado y domingo. Losbeneficiarios de estos pagos fueron funcionarios que tenían su residencia enesta ciudad y los comprobantes de egreso carecen de la información ydocumentación que demuestre el cumplimiento de la comisión. El reglamentointerno para el pago de viáticos, establece que las comisiones se cumpliránúnicamente durante los días laborables de cada semana y que el comisionadodebe presentar informes que demuestren el cumplimiento de la comisión. Estosegresos fueron autorizados por el Director Financiero.No se ha formulado el manual específico de contabilidad, no se ha actualizadoel sistema contable implantado en la entidad. Este hecho ha ocurrido debido aque el Director Financiero y el jefe de Contabilidad no han sido seleccionadosno evaluados su capacidad y experiencia profesional, porque la máximaautoridad no ha evaluado el funcionamiento del sistema contable.En nuestra opinión por el efecto de los asuntos referidos en los párrafosprecedentes, los estados financieros antes mencionados no presentanrazonablemente en todos los aspectos de importancia, la situación financierade la Entidad, al 31 de diciembre del 2008, ni el resultado de sus operaciones,los flujos de efectivo, la ejecución presupuestaria, la ejecución del programa decaja y la Información Financiera complementaria, por el año terminado a esafecha, de acuerdo con Normas Contables profesionales vigentes.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 23MARLON CEVALLOS
  • 24. INFORME CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR INSUFICIENCIA DE INFORMACIÓNCPA Consultores y Asociados, “Auditeam” S.CVía 6, 6"60 Zona 4, CiudadTel. 5555-2000www.consultoresauditeam.com.gtA los señores accionistas de “Relind S.A.”Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía“Relind S.A.” que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, yel estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo deefectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen delas políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.La gerencia de la Compañía es responsable de la preparación y presentaciónrazonable de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el Ecuador. Esta responsabilidad incluye; eldiseño, implementación y mantenimiento de controles internos relevantes parala preparación y presentación razonable de estados financieros que nocontengan distorsiones importantes, debido a fraude o error: selección yaplicación de políticas contables apropiadas; y, la determinación deestimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias.Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estadosfinancieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria deacuerdo con normas internacionales de auditoría. Dichas normas requieren quecumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos laauditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financierosestán libres de representación errónea de importancia relativa.Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia deauditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Losprocedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo laevaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa delos estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esasevaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a lapreparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad,para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en lascircunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividaddel control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluarla propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de lasestimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar lapresentación general de los estados financieros. 24MARLON CEVALLOS
  • 25. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente yapropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.La inversión de la compañía en su empresa conjunta con la Compañía“Andaluz” (Colombia) se contabiliza en $250.000, en el balance general de lacompañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la compañíaal 31 de diciembre del 2008. No se nos permitió el acceso a la administración nia los auditores de “Andaluz”, incluida la documentación de auditoría de losauditores de “Andaluz”. Como resultado, no pudimos determinar si senecesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de lacompañía en los activos de “Andaluz”, que son controlados en conjunto, suparticipación proporcional en los pasivos de “Andaluz” por los cuales escorresponsable, su participación proporcional en los ingresos y gastos de“Andaluz” para el año, y los elementos que componen el estado de cambios enel patrimonio y el estado de flujo de efectivo.Debido a la importancia de los asuntos mencionados, el alcance de nuestrotrabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos que nospermita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos., verificar y comprobarel valor de las cuentas, las limitaciones a nuestro trabajo no nos permitenexpresar y no expresamos una opinión sobre los estados financieros antesmencionados: señalamos además que las operaciones financieras yadministrativas guardan conformidad, en los aspectos de importancia, con lasdisposiciones legales, reglamentos, políticas y demás normas aplicables.Dr. Alan Gabriel Brito JiménezColegiado 6969Quito 25MARLON CEVALLOS
  • 26. BIBLIOGRAFIA:  Whittinton- Principios de Auditoria  Freire Hidalgo Jaime – Guía Didáctica de Auditoría Financiera  Holmes - Principios y procedimientos de Auditoria  Meiggs Walter – Principios de Auditoria  Fonseca Beye- Auditoría interna. Un enfoque moderno de planificación, ejecución y control.  R. K Mautz – Fundamentos de Auditoria 26MARLON CEVALLOS

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