Artigo   a importância da auditoria operacional e de gestão para as instituições públicas e privadas
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Artigo a importância da auditoria operacional e de gestão para as instituições públicas e privadas Document Transcript

  • 1. 1 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA OPERACIONAL E GERENCIAL PARA AS INSTITUIÇÕES PÚBLICAS E PRIVADAS THE IMPORTANCE OF THE AUDIT AND OPERATIONAL MANAGEMENT FOR PUBLIC AND PRIVATE INSTITUTIONS Mario Ferreira Neto; netoferreiramario@hotmail.com1 Deise Regina Cabrera - CRA/GO 15021; pradorey@hotmail.com2 Derival Alves Ferro - CRC/GO 16079; derivalferro@hotmail.com3 Orientador - Prof. Dr. Antônio de Loureiro Gil; algilgil@uol.com.br4 MBA em Perícia Judicial e Auditoria – IPECON/PUC-GORESUMO A auditoria em estudo tem se destacado como uma eficiente ferramenta de apoio econtrole de desempenhos e de resultados da administração das organizações governamentais enão governamentais, por ser uma atividade universal. O texto deste artigo tem como objetivo primordial demonstrar a importância daauditoria operacional e gerencial nas instituições públicas ou privadas, subsidiariamente temobjetivo de analisar a contribuição da auditoria operacional e de gestão para as entidadespúblicas ou privadas, por meio de suas normas, visando evidenciar a economicidade, aeficácia e a eficiência do processo/produto dessas normas dentro destas organizações everificar se as normas são ou não cumpridas, bem como identificar as vantagens dessaauditoria para a administração das instituições públicas, privadas ou não-governamentais, decaráter filantrópico, política, religiosa, social, entre outras.1 Especializando da Pós-Graduação: MAB em Perícia Judicial e Auditoria – PUC-GO/IPECON.2 Especializanda da Pós-Graduação: MAB em Perícia Judicial e Auditoria – PUC-GO/IPECON.3 Especializando da Pós-Graduação: MAB em Perícia Judicial e Auditoria – PUC-GO/IPECON.4 Professor Mestre e Doutor pela Faculdade de Economia e Administração da Universidade de SãoPaulo – FEA/USP.
  • 2. 2 As modalidades de auditoria em estudo tem se destacado com uma eficienteferramenta de apoio e controle do desempenho e dos resultados da administração dasorganizações governamentais e não-governamentais, por ser uma atividade universal. A fundamentação teórica da auditoria foi alicerçada em diversas teorias, queabordam as questões relacionadas com auditoria operacional e de gestão, onde as funçõesadministrativas de planejamento – estabelecimento de objetivos e processos necessários aofornecimento de resultados de acordo com os requisitos e políticas pré-determinadas;execução – implementar as ações necessárias; controle – monitorar e medir os processos e osprodutos em relação às políticas, aos objetivos e aos requisitos estabelecidos e relatar osresultados; ação – executar ações para promover continuamente a melhoria dos processos.Esta ferramenta leva o nome de ciclo PDCA (Planejar - plan, Executar - do, Controlar - check,Agir - act). A função básica da auditoria operacional e gerencial é elaborar diagnósticos quepermitam visualizar e avaliar a situação da instituição ou organização público-privadaauditada de acordo com o desempenho relativo ao funcionamento e desenvolvimento dasatividades e à utilização dos recursos e meios da maneira mais eficiente, com economicidadepara atingir a eficácia. A auditoria operacional e de gestão é uma ferramenta de elevadopotencial no gerenciamento e na redução de riscos e fraudes, garantindo a economicidade, aeficiência e a eficácia dos seus resultados.PALAVRAS-CHAVE: Auditoria. Controle. Economicidade. Eficácia. Eficiência.Efetividade. Gestão. Operacional. Produtividade.ABSTRACTThe audit study has emerged as an efficient tool support and control performance andresults of the administration of governmental and nongovernmental organizations, as it is auniversal activity.The text of this article aims to demonstrate the paramount importance of auditing andmanagement in public or private institutions, the alternative is to analyze the contributionof auditing and management for both public and private, through its rules, aimed athighlighting the economy, efficiency and effectiveness of the process / product standardswithin these organizations and see if these standards are not met, and identify theadvantages of this audit for the administration of public, private or non-governmental,philanthropic, political, religious, social, among others.
  • 3. 3The arrangements for audit study has excelled with an efficient tool to support and controlthe performance and results of the administration of government and non-governmental, asa universal activity.The theoretical basis of the audit was rooted in several theories that address issues relatedto auditing and management, where the administrative functions of planning - settingobjectives and processes necessary to provide results in accordance with the requirementsand policies predetermined ; implementation - implement the necessary actions, control -monitor and measure processes and product against policies, objectives and requirementsand report results; action - take actions to continually improve processes. This tool takesthe name of the PDCA cycle (Plan - plan, Run - do, Check - Check, Act - act).The basic function of auditing and management is to develop diagnostics that allowviewing and evaluating the situation of the institution or organization public / privateaudited in accordance with the performance on the operation and development of activitiesand use of resources and the most efficient way, with economy to achieve efficacy.Performance auditing and management is a tool with great potential in managing andreducing risk and fraud, ensuring economy, efficiency and effectiveness of their results.KEY-WORDS: Audit. Control. Economy. Effectiveness. Efficiency. Effectiveness.Management. Operational. Productivity.INTRODUÇÃO A nominada terceira revolução industrial não está relacionada ao aço, ao carvão, aeletricidade ou ao petróleo, mas está ligada a informação e, posteriormente ao conjunto destasinformações sedimentadas em conhecimento, capazes de fornecer subsídios aos sistemaseletrônicos e intelecto humano que deverão administrar e gerenciar mais eficaz/eficiente osprocessos/produtos atinentes aos recursos econômicos, humanos, materias e tecnológicos emrelação aos bens, produtos e serviços cada vez mais escassos. Com a evolução da instituição/organização, ao atingir determinada aparência ounível de expansão, por mais que o administrador ou gestor controle ou fiscalize osprocedimentos e rotinas estabelecidas nas normas ou regimentos da entidade, a eficácia estarácomprometida. Á medida que a instituição/organização se expande, as possibilidades de perdade valores ou de comprometimento de produtividade aumentam, quando, as operaçõesdiversificam-se, os departamentos de administração e de gestão geralmente são deslocadospara outros endereços. Não há mais condições para que uma pessoa ou um pequeno grupo de
  • 4. 4pessoas detenham o controle administrativo e/ou operacional de um complexo organizacionalonde haja garantia de total proteção. As transformações ocorridas no perfil da sociedade brasileira exigem oredimensionamento do Estado, bem como das Empresas Privadas; as experiências recentesque envolvem modelos alternativos de administração e gestão pública e privada exigemmudanças que têm evidenciado o fortalecimento da necessidade de auditoria operacional e degestão na administração das diversas organizações. São consideráveis as transformações que vêm ocorrendo no mundo das organizaçõesem face da globalização, exigindo cada vez mais, a busca por novas estratégias para garantir asobrevivência. A auditoria operacional e de gestão tem se destacado como uma importanteferramenta administrativa que visa constituir um controle gerencial com atuação naverificação, no exame e na avaliação da eficácia nos controles. Esse paradigma emergente da administração e da gestão público-privada, entreoutros aspectos, enfatiza os ideais de democracia e cidadania, ressaltando a participação e ocontrole da sociedade civil sobre a administração. Um dos principais problemas que atinge tanto as instituições da administraçãopública quanto privada são os desvios, erros, falhas e fraudes que são denominadas decorrupção; procedimento este que está relacionado com a falta de controle adequado sobre umdeterminado processo, implicando em um conjunto de atos que provocam a utilizaçãoindevida do processo e dos recursos pertencentes às entidades, seja para benefício próprio oude terceiros. Nesse contexto de mudanças onde o cidadão é elevado a um patamar maior dedestaque no planejamento, execução, controle e auditoria, tanto na condução das políticaspúblicas como nas empresas privadas, impõe-se a qualificação operacional e da gestão,principalmente no que concerne ao correto diagnóstico, à implementação e aoacompanhamento dos resultados das políticas, de forma consistente e sistemática. A auditoria - chamada independente - quanto interna tem muito a colaborar naadministração operacional e de gestão das entidades públicas e privadas. A complexidadeoperacional e as demandas geradas por controles do patrimônio exige um acompanhamentoefetivo por parte dos administradores, acionistas, controladores, fornecedores e dos gestoresde capital. A auditoria operacional também chamada de auditoria de desempenho (visaexaminar as atividades dentro de aspectos de economicidade, eficácia e eficiência) e daauditoria de resultados ou de gestão, tem seu foco no processo de gestão. Não atua na busca
  • 5. 5de irregularidades - como acontece com as modalidades de auditoria de conformidade elegalidade (visa examinar a conformidade e a legalidade das ações e dos atos de gestão dosresponsáveis pela administração em relação aos aspectos: contábil, financeiro, orçamentário epatrimonial). Auditoria é uma atividade destinada a examinar, indagar, observar, questionar -tendo como base o controle administrativo - para que possa assessorar a administração. Suaprincipal função é avaliar, verificar economicidade, a eficácia e a eficiência dos controles paralevar informações e recomendações seguras aos interessados, respeitando os critérios deconformidade, integridade e legalidade contábil, financeira, gerencial e operacional. O presente trabalho surgiu da necessidade de esclarecer a importância da AuditoriaOperacional e Gerencial para as instituições públicas ou privadas diante dos cenários hostisque se configuram para as mesmas, em função da: competitividade em nível global; aumentodo nível de exigência dos consumidores/clientes; máxima necessidade de transparência nocumprimento da responsabilidade política e social; dificuldades ou escassez de recursosfinanceiros, humanos, materiais e tecnológicos. Procura ressaltar a importância e a relevância da auditoria operacional e de gestão nocenário atual para as organizações públicas ou privadas como surgimento de proposta pararesponder às exigências de um mundo empresarial abrangente e dinâmico e cujosprocedimentos podem ser aplicados pelas diversas áreas da organização.TEMA A importância da auditoria operacional e de gestão para as instituições públicas ouprivadas na tomada de decisões evidencia a necessidade da utilização das novas vertentesdessa área de conhecimento, ao demonstrar suas definições e aplicações de forma clara eabrangente.JUSTIFICATIVA Desde o século passado, importantes mutações econômicas, filosóficas, religiosas,políticas e sociais estão alterando características das diversas regiões do mundo, ampliandoconceitos para um mundo globalizado. Inovações tecnológicas e a informação disseminada deforma muito rápida têm contribuído para o aumento da competitividade e a diminuição dasbarreiras físicas entre as organizações em todo o mundo. Essas modificações têm induzido às instituições públicas ou privadas a se utilizarem,cada vez mais, de novos métodos e procedimentos administrativos e de gestão, novos
  • 6. 6processos/produtos, novas metodologias e projetos com alto índice de inovação, resultando nareavaliação de diversos paradigmas. Tais transformações fazem com que, as instituições estatais ou privadas se focalizemem seus objetivos, missões, metas, funções, finalidades alternativas para se manter nomercado dos negócios com foco na competitividade cotidiana. Essa necessidade de assegurara continuidade das organizações também se reproduz e repercute na preocupação com aqualidade, a produtividade e a inovação resultantes do conhecimento do trabalho operacionale gerencial. Atualmente, são priorizadas as atividades fins para que as instituições públicas ouprivadas possam responder com economicidade, efetividade, eficácia, eficiência,produtividade e rapidez, às exigências do mercado de negócios e as necessidades dosconsumidores/usuários, transmitindo-se a outrem profissional a execução das atividades meio,principalmente a auditoria. Nesta perspectiva, essas atividades atuam como participantes dasmutações processadas nas entidades estatais, paraestatais, privadas ou organizações paraavaliar os controles e recomendar ou sugerir as ações e os ajustes necessários nos sistemas eprocedimentos internos gerenciais. Com a evolução e competitividade dos mercados, cada vez mais as instituiçõespúblicas e privadas estão na busca de novas tecnologias operacionais e de gestão, quepermitam a administração vislumbrar perspectivas futuras para a organização. É comum visualizar-se que boa parte das instituições seja pública ou privada nãoconseguem cumprir adequadamente suas atribuições legais não só por falta de capacitaçãoadequada de seus funcionários (servidores técnicos), mas principalmente pela falta de umaestrutura organizacional eficiente. Essa deficiência é mais visível quando ocorrem alteraçõesna atuação institucional oriundas de novas exigências impostas pela sociedade competitiva domercado, que implicam em novos conhecimentos técnico-científicos e novas habilidadescomportamentais das pessoas que compõem tais organizações, pois ainda que as pessoas seadaptem mais facilmente a essas novas exigências, as estruturas organizacionais tendem aperpetuar o “status quo”. A evidência pode ser obtida, durante a auditoria operacional e de gestão, com ênfasesobre aquelas ações, atividades, processos/produtos e tarefas onde a intervenção humana podeter um impacto maior. O profissional da auditoria pode analisar as instruções de trabalho,atividades de testes, inspeções ou monitoramento, registros da análise crítica da gerência,definições de responsabilidades e autoridades, registros de não-conformidades, relatórios deauditorias, reclamações de clientes, registros de validação de processos.
  • 7. 7 A relevância desse trabalho apresenta importantes dimensões: a) os benefíciosocasionados para a administração e gestão das instituições de um modo geral; b) ascontribuições para o desenvolvimento da administração, ciência contábil e áreas afins deconhecimento; c) contribuir com a melhoria do desempenho da atividade econômicoadministrativa proporcionando o equilíbrio das funções patrimoniais para acarretar nosresultados operacionais no aperfeiçoamento do estudo e otimização da auditoria operacional ede gestão; d) servir-se de instrumento para futuros aprofundamentos relacionados ao tema. Os ciclos e controles das instituições organizacionais podem focar no universopertinente a determinada área, departamento, órgão ou setor, mas não sempre integrada erelacionada harmoniosamente com outras áreas. Os resultados de uma auditoria operacional e de gestão trazem uma visão globaldessas áreas, departamentos, órgãos, segmentos ou setores das instituições pública ou privada,dessa forma podem contribuir para a otimização dos processos/produtos.PROBLEMAS Que tipo de informação é importante ou relevante para a auditoria operacional e degestão? Quais os resultados que se podem alcançar com a implantação da auditoriaoperacional e de gestão nas instituições públicas ou privadas? Como auditar a “competência” e a eficácia das ações tomadas pelos administradores-gestores? Qual a relevância da auditoria operacional e de gestão como instrumento deassessoramento na avaliação dos controles? Qual a importância ou a utilidade da auditoria operacional e de gestão para acontinuidade operacional das políticas públicas e dos negócios?HIPÓTESES A hipótese básica é que tanto a auditoria operacional quanto a de gestão sãoatividades afetas ao processo/produto que modernizaram o perfil das modalidades de auditoriae vieram para somar no processo operacional e de gestão de uma entidade pública ou privada. A auditoria não vive somente de dados passados, a auditoria operacional e de gestãobasicamente é alicerçada do passado para o presente enquanto a auditoria gerencial éfundamentada no presente para o futuro, pois a tomada de decisões é somente para frente,porque não se decide com a informação, mas com conhecimento.
  • 8. 8 Dentro das várias ramificações interessantes da auditoria operacional e de gestão,talvez a que agregue maior valor aos interessados seja a auditoria de gestão, porque amatemática faz com que o ser humano audita para conseguir atingir o futuro, pois o risco éum cálculo matemático no evento futuro. O critério é à base do julgamento. Os trabalhos de auditoria operacional e de gestãoenvolvem a aplicação explícita ou implícita de alguns critérios por meio dos quais oprofissional de auditoria irá julgar o comportamento da atividade, da organização ou doprojeto que está sendo avaliado, examinado ou verificado, com vistas a auxiliar aqueleprofissional a fazer algum julgamento ou recomendação. A auditoria operacional e de gestão tem a pretensão de analisar o planejamento, aorganização e os sistemas internos de controle administrativo e avaliar a eficiência, aeconomicidade e a produtividade com que são utilizados os recursos financeiros, humanos emateriais. A auditoria operacional e de gestão é um instrumento de significativa importância noassessoramento e contribuição da avaliação dos ciclos e controles nas entidadesorganizacionais públicas ou privadas.METODOLOGIA A metodologia utilizada foi o estudo, a interpretação e a revisão bibliográfica dosdiversos autores das mais variadas áreas de auditorias em todo o referencial teórico e emalguns periódicos especializados, a partir de materiais já publicados (artigos, livros e sitesespecializados) analisando-se os métodos comparativos, dedutivos e bibliográficos com autilização de fontes primárias e secundárias, examinando a atuação da auditoria operacional ede gestão como um instrumento de assessoramento e contribuição dos ciclos e controles,analisando o processo de mudanças de paradigmas na concepção e evolução da auditoria,mostrando objetivos e finalidades, buscando também nesse estudo aspectos atuais de trabalho. Esse procedimento metodológico para este trabalho foi de caráter qualitativo, noâmbito da abordagem da atuação da auditoria operacional e de gestão como instrumento deassessoramento dos ciclos e controles.OBJETIVOS GERAIS Assessorar no desempenho de suas funções e responsabilidades, de acordo com oplanejamento, com o programa de trabalho, avaliando se a organização, o departamento, asatividades, os sistemas, os controles, as funções ou as operações estão alcançando os objetivos
  • 9. 9das instituições ou das organizações públicas ou privadas na busca da economicidade,eficácia, eficiência e produtividade. Verificar, diretamente, a importância e a relevância da auditoria operacional e degestão e indiretamente a essencialidade da auditoria interna ou externa, suas contribuiçõespara a melhoria dos procedimentos operacionais e gerenciais das organizações públicas ouprivadas. Demonstrar a importância da participação da auditoria operacional e de gestão noassessoramento e contribuição da avaliação dos ciclos e controles nas instituições pública eprivada.OBJETIVOS ESPECÍFICOS Analisar a importância da auditoria operacional e de gestão para as instituiçõespública ou privada afetas à economicidade, efetividade, eficácia e eficiência do planejamento,execução, controle e auditoria; Assessorar os membros da administração e da gestão de uma instituição a exercer deforma efetiva e produtiva suas responsabilidades, fornecendo-lhes análises objetivas,recomendações e outros comentários pertinentes às atividades revisadas; Examinar minuciosamente a posição hierárquica da auditoria operacional e de gestãona estrutura organizacional das instituições pública ou privada; Comparar os objetivos e finalidades da auditoria operacional e de gestão com aauditoria interna e externa, independente; Identificar os tipos de ciclos e controles utilizadas pelas instituições públicas ouprivadas; Identificar as normas e órgãos relacionados à auditoria operacional e de gestão e osinstrumentos de análise utilizados pela auditoria na avaliação dos ciclos e controles; Distinguir os modelos, procedimentos e técnicas da auditoria operacional e de gestãoaplicável a todas as áreas das organizações estatais, paraestatais e privadas; Identificar as barreiras encontradas na implantação da auditoria operacional e degestão na estrutura das instituições públicas ou privadas; Observar minuciosa e criticamente a eficiência e a eficácia das ações tomadas parasatisfazer as necessárias competências; Reconhecer a relevância da auditoria operacional e de gestão como uma ferramentaindispensável para a segurança na tomada de decisões administrativas e gerenciais dasinstituições.
  • 10. 10A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA OPERACIONAL E DE GESTÃO A evolução da auditoria surgiu com o desenvolvimento econômico-industrial queimpulsionou as grandes empresas, formadas por capitais de diversas pessoas que buscaramnos princípios gerais de contabilidade e matemática financeira controlar e proteger o seupatrimônio. A Revolução Industrial na segunda metade do século XVIII veio consolidar anecessidade da auditoria nas instituições tanto privadas quanto públicas devido ao aumento dacomplexidade societária pela abertura do capital a terceiros como pela instituição de impostose taxas às empresas com base nos lucros para constituir-se as rendas (receitas) do Estado. No Brasil, a auditoria emergiu com a instalação das empresas multinacionais,principalmente no período do Governo de Getúlio Vargas que iniciou a empenhar-se na lutapara reverter o excessivo predomínio das atividades ruralistas e o domínio dos grandesprodutores agrícolas. As inovações administrativas e gerenciais que decorreram da nova culturaoperacional e organizacional conduzida pelas empresas multinacionais, consideram-se como ogrande incentivo para a auditoria no Brasil, passando a representar a profissionalização dosetor empresarial e acabou por enraizar-se também no setor público, no qual cada vez mais seimpõe a prática do ciclo da qualidade de organização do processo/produto: planejamento,execução, controle e auditoria. Um dos tipos de auditoria é a auditoria operacional e de gestão, as quaisconjuntamente consistem em revisões metódicas de ações, atividades, metas, processos,programas, projetos ou segmentos operacionais e gerenciais dos setores público ou privado,com a finalidade de avaliar, comunicar e examinar (verificar) se os recursos das instituiçõessão utilizados com economicidade (comprovação da justificativa econômica do ato praticadopelo administrador-gestor), efetividade, eficácia e eficiência, se estão sendo atingidos osobjetivos operacionais e de gestões propostos e desejados, bem como se há produtividade naoperacionalização e na gestão destas instituições. A auditoria operacional consiste na avaliação dos critérios, mecanismos,parâmetros e procedimentos de controle adotados por uma instituição, certificando a suaregularidade, por meio de estudos e exames de documentação comprobatória das ações, dosatos e fatos administrativos e a verificação da eficiência dos sistemas de controlesadministrativo, contábil, operacional e organizacional. Auditoria neste aspecto é chamada de auditoria de conformidade e legalidade.
  • 11. 11 A auditoria operacional auxilia a administração-gestão no gerenciamento e nosresultados, por meio de recomendações ou sugestões que visem aprimorar parâmetros eprocedimentos, melhorar controles, aumentar e partilhar a responsabilidade gerencial. Há mais de 35 anos, Cook (1976) a auditoria operacional e de gestão, já eraconsiderada como: “Um exame e uma avaliação abrangente das operações de uma empresa, com a finalidade de informar a administração se as várias atividades são ou não cumpridas de um modo compatível às políticas estabelecidas, com vistas à consecução dos objetivos”. O citado autor explicita que está correlacionado a auditoria operacional e de gestão,uma avaliação da utilização de recursos financeiros, humanos, materiais e tecnológicos, bemcomo uma recomendação ou sugestão dos critérios ou procedimentos operacionais egerenciais. Essa auditoria deve compreender as recomendações ou sugestões para soluções deproblemas e dos métodos para aumentarem a eficiência e os lucros. Entende Haller (1986) que a auditoria operacional define-se: “Revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos operacionais dos setores público e privado, com finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados os objetivos operacionais”. A auditoria operacional pode ser considerada como um processo/produto, isto é,relação entre custos e gastos com bens e serviços de avaliação do desempenho real emcomparação com o desempenho previsto, conduzindo-se a recomendações ou sugestõesdestinadas a melhorar este desempenho. De acordo com Sá (1998, p. 449), a Auditoria Operacional é a “auditoria que visaao exame do desempenho administrativo em face do patrimônio em gestão”. Segundo Crepaldi (2000, p. 32), a Auditoria Operacional: “Consiste de revisões metodológicas de programas, atitudes ou segmentos operacionais dos setores públicos e privados, com a finalidade de avaliar e comunicar se os setores da organização estão sendo usados eficientemente e se estão sendo alcançados os objetivos operacionais”. Conforme Gil (1999, p. 13), a Auditoria Operacional e de Gestão: “é função organizacional de revisão, avaliação e emissão de opinião quanto ao ciclo administrativo (planejamento, execução e controle) em todos os momentos/ambientes das entidades”. Citado autor entende que os resultados exercidos em uma linha de negócios, produtosou serviços, podem ser analisados no horizonte temporal passado/presente pela auditoria
  • 12. 12operacional e no horizonte presente/futuro pela auditoria de gestão, obtendo-se momentos deauditoria a nível operacional e de gestão. No interior dos níveis encontram-se processos e resultados; sequências de atividadese tarefas, produtos e serviços; realização de ações e atividades administrativas, contábeis efinanceiras, de planejamentos e pesquisas, desenvolvimento de novos sistemas e tecnologias,qualidade de execução, de informações e de contrainformações. Por outra face, a auditoria operacional governamental é a avaliação acerca daeconomicidade, efetividade, eficácia, eficiência e produtividade dos departamentos, órgãos ousetores auditados; programas e projetos de governo; ações e atividades ou segmentos daspolíticas públicas, empenhando-se em auxiliar a administração pública direta ou indireta nogerenciamento e nos resultados, por meio de recomendações ou resoluções (determinações)que visem aperfeiçoar os métodos e procedimentos, melhorar os controles de desempenho eresultados, aumentar e distribuir a responsabilidade de administração e de gestão. Por estes conceitos, restam demonstrados de maneira abrangente a importância, asfinalidades e os objetivos da Auditoria Operacional e de Gestão dentro das instituições.Assim, analisando os conceitos mencionados, pode-se afirmar taxativamente que a auditoriaoperacional e de gestão é uma ferramenta ou um instrumento, por utilizar-se deprocedimentos e técnicas específicas, de maneira eficaz e eficiente na administração e nagestão das instituições, se operacionalizados e realizados adequada e corretamente. Neste sentido tem por objetivo avaliar e fiscalizar as informações a respeito dautilização adequada e correta ou não dos recursos contábil-financeiros, humanos, materiais etecnológicos das instituições; emitir opiniões, recomendações ou sugestões técnico-profissionais dos resultados obtidos durante a realização dos trabalhos, apresentando-osimparcialmente à administração e a gestão das instituições. A auditoria operacional e de gestão também tem por finalidade auxiliar aadministração e a gestão de uma empresa ou entidade ou organização, examinando osprocedimentos internos em busca de atingir maior economicidade, efetividade, eficácia,eficiência e produtividade, através de análises, estudos e exames entre períodos com critériose métodos para recomendar ou sugerir melhorias para cada setor ou órgão analisado-auditado. A auditoria se aplica aos diversos tipos de instituições pública ou privada, devariados ramos de atividades, por utilizar-se de informações e registros contábeis e gerenciaispara avaliar os custos, os benefícios, as despesas, os rendimentos e os prejuízos, buscandoindispensavelmente a otimização para o desempenho operacional da administração e dagestão.
  • 13. 13 Um dos pontos relevantes da auditoria operacional e de gestão é por ser um novoenfoque da auditoria, diferenciando-se da auditoria tradicional, a qual está direcionadasomente para detectar se há ou não a ocorrência desvios, erros, falhas, fraudes ouirregularidades, por basear-se nas análises e exames de documentos, de manuais ou rotinas deatividades contábeis ou administrativas, bem como na avaliação de desempenho atual e realda instituição. A auditoria operacional e de gestão é de suma importância nas instituições pública ouprivada por ter uma tendência moderna para melhoria da operacionalização e da gestão, pormeio de uma análise, estudo, exame e verificação minuciosa mais completa de todo ocontexto operacional e organizacional, porque realiza, previamente, uma revisão avaliativa dopassado, presente e futuro das ações e atividades das instituições, estudando e examinando aestrutura formal e informal, as linhas de comunicação, o fluxo das informações internas eexternas, os ciclos e procedimentos operacionais e a evolução da capacidade, eficácia,eficiência e produtividade da atividade de pessoal. A auditoria operacional e de gestão atua em todos os sistemas, setores, órgãos,departamentos, ambientes e áreas das instituições pública ou privada. Deste modo, todos osprocessos podem ser analisados, avaliados e orientados, passo a possa ou ponto a ponto,identificando os possíveis desvios, erros, falhas, fraudes ou irregularidades para emitirrecomendações ou sugestões de ação para otimizar as atividades operacional, organizacional egerencial das entidades. Uma das funções da auditoria operacional e de gestão é a aplicação de testes queavaliem se os critérios, procedimentos ou padrões contidos são efetivamente seguidos pelosfuncionários (servidores), se existe a necessidade de treinamento, capacitação e adequação aoscritérios de seleção de pessoal. Ainda recorre-se a verificação da ocorrência de desvios, erros,falhas, fraudes ou irregularidades nos setores operacionais e administrativos. São de suma importância o exame e a avaliação em que o objetivo geral é assessorara administração-gestão para analisar se as ações, atividades, departamentos, órgãos,operações, projetos, programas ou que passaram pela auditoria, alcançaram ou não osobjetivos de economia, eficácia e eficiência, de organização e gerenciamento. Em uma auditoria operacional, os critérios ou padrões pelos quais o desempenho deum departamento, órgão ou programa público ou privado será aferido com as definições paracada auditoria. Mas, os critérios podem ser definidos em função de: a) objetivos e metasfixados em contrato, lei, manual, regulamento ou regimento interno; b) doutrinas e opiniõesde especialistas na área; c) desempenho de entidades similares.
  • 14. 14 Assim, como o propósito dessa auditoria é melhorar o desempenho dedepartamentos, órgãos, programas e projetos, pois os pareceres ou relatórios produzidos peloprofissional da auditoria operacional devem conter recomendações ou sugestões para oaperfeiçoamento da gestão, dos processos/produtos, dos controles, dos resultados, entreoutros. Um dos objetivos da auditoria na área operacional é assessorar a administração nodesempenho efetivo de suas funções e responsabilidades, avaliando se a instituição ouorganização, departamentos ou setores, funções, operações, programas e sistemas auditadosestão atingindo os objetivos propostos com identificação de desvios, erros, falhas, fraudes ouirregularidades no sistema operacional. Outro objetivo da modalidade de auditoria operacional refere-se à avaliação dasmetas, programas e projetos é examinar a efetividade destas metas, programas e projetos dasentidades públicas ou privadas, isto é, os benefícios e impactos gerados com as ações, atos eatividades destas instituições. Nestes sentidos, os objetivos da auditoria operacional e gestão dependem dasnecessidades das instituições auditadas, porém de forma geral, procuram apresentar umdiagnóstico da situação atual das ações e atividades desenvolvidas pelas entidades, paradepois, apontar um caminho para a realização das ações e atividades futuras. De acordo com Gil (1999, p. 25), os objetivos da auditoria operacional são definidoscomo formas de: “avaliar o nível de operacionalização das unidades consoantes os normativos vigentes; contribuir para otimização da dinâmica de atuação das unidades via auditoria preventiva, baseada na aplicação de ckecklist, cobrindo produtos, serviços e infraestrutura; verificar a adequacidade das normas operacionais das unidades em função da evolução da tecnologia de cada organização; estimular a qualidade organizacional”. A auditoria de avaliação das metas, programas e projetos verificam em que medidaas ações implementadas lograram êxito em produzir os efeitos pretendidos pela gestãoadministrativa e a de desempenho operacional busca apurar, além da eficiência operativa, ograu de cumprimento das metas, programas e projetos, comparando as previstas com asrealizadas. A auditoria de gestão consiste em acompanhar, avaliar e examinar a execução deprogramas e projetos específicos, atuando nas áreas inter-relacionadas da organização, a fimde avaliar a eficácia de seus resultados em relação aos recursos humanos, materiais etecnológicos disponíveis. Neste tipo de auditoria é procedida à análise da realização físico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos, ainda a análise dos demonstrativos e
  • 15. 15dos relatórios de acompanhamento produzidos com vistas à avaliação dos resultadosalcançados e à eficiência gerencial. A auditoria de gestão, conhecida por auditoria operacional, de acordo com Crepaldi(2009, p.12), pode ser definida: “um processo de avaliação do desempenho real, emconfronto com o esperado, o que leva, inevitavelmente, à apresentação derecomendações destinadas a melhorar e a aumentar o êxito da organização”. Esse tipo de auditoria destina-se a revisar as operações, como um serviço prestado àsinstituições públicas ou privadas, conforme explicitado por Crepaldi (2009, p. 14): “Constituium controle gerencial que funciona mediante análise e avaliação da eficácia de outroscontroles”. A auditoria de desempenho operacional e de gestão constitui uma das formas deautoria de natureza operacional, por estarem direcionados para o exame da açãogovernamental ou não-governamental quantos aos aspectos da economicidade, eficácia eeficiência, tem como foco principal o processo/produto de gestão nos seus diversos aspectosde: planejamento, execução, controle, auditoria, acompanhamento gerencial, organização,procedimentos operacionais, inclusive quanto aos seus resultados em termos de metasatingidas. A auditoria em nível de gestão desempenha suas atividades, participando de reuniõesde diretoria, comitês operacional-financeiros, grupos envolvidos com programas e projetos dequalidade total, entre outros. A auditoria gerencial trabalha em nível de planejamentoestratégico, tático e no processo decisório decorrente da aplicação de critérios, parâmetros,políticas e procedimentos. Por auditoria de gestão, Gil (1999, p. 21) entende-se como, a “revisão, avaliação,emissão de opinião de processos e resultados exercidos em linhas de negócios, produtos,serviços no horizonte temporal presente/futuro”. Conforme esse autor, Gil (1999, p. 39/40), os objetivos da auditoria de gestão sãodefinidos como formas de: “participação da auditoria interna em todos os membros empresariais; contribuição da auditoria interna para manutenção da organização na vanguarda tecnológica e do segmento econômico de que participa; avaliação do posicionamento/situação futura da organização via auditoria de simulações e previsões organizacionais; selar o leque de opções de auditoria; estimular os líderes empreendedores; institucionalizar os critérios de rodízio/polivalência/negociação/participação no ambiente auditoria/empresa; avaliação das iniciativas empresariais propostas”. Os objetivos da auditoria operacional e de gestão podem ser resumidos: a) assegurare garantir o cumprimento das normas internas e legislações externas (se houver) e dos
  • 16. 16procedimentos administrativos, estruturais, gerenciais e organizacionais vigentes; b) analisarse os procedimentos ou as rotinas das atividades da instituição, órgão ou setor são ou nãoadequados e próprios às circunstâncias atuais; c) avaliar a importância dos fatos analisados,estudados, examinados e revisados para emitir recomendações ou sugestões; d) comunicar ouinformar à administração ou gestão da instituição se está em condições de efetuar asoperações administrativas, gerenciais e organizacionais presentes e futuras. Essa economicidade trata de exame da essencialidade do ato praticado sob o ponto devista de sua adequação econômica no ambiente, no tempo, na forma e nas condições em queocorreu. Volta-se à forma, otimização e razoabilidade da obtenção e aplicação dos recursoscondizentes com a operação ou atividade praticada. A auditoria operacional e de gestão esforça-se para fazer ou alcançar algumaprobabilidade de avaliar projetos, programas e setores ou órgãos ou departamentos dasinstituições públicas ou privadas na perspectiva da economicidade, efetividade, eficácia,eficiência e produtividade. Para o presente estudo é necessário e precisa-se compreender eentender qual é a diferença entre essas dimensões, a fim de que se possam obter resultadoscoerentes e convenientes, essencialmente ao que se refere a entender e compreender o queseja eficácia. Economicidade refere-se ao menor custo, isto é, ao preço coerente com o quepraticado na sociedade. Essa economicidade é a minimização dos custos dos recursosutilizados no planejamento e na execução de uma ação, atividade ou meta, sem comprometeros padrões de qualidade, referindo-se à capacidade de uma instituição pública ou privada deadministrar ou gerenciar adequada e corretamente os recursos, não só financeiros, mas osrecursos humanos, materiais e tecnológicos que estiverem à sua disposição. A eficácia implica em dispor de definição clara de objetivos, quantificação de metas,para um determinado tempo, isto é, necessita de um sistema de informações financeiras etécnicas. A eficácia está afeta ao grau de alcance dos programas, projetos ou metas, porrealizar as ações e atividades com economicidade e produtividade, em determinado período detempo, independente dos custos implicados. A eficácia é fazer o que deve ser feito, mas aeficiência é fazer algo da melhor forma possível. A eficiência implica em dispor de definição clara de objetivos, quantificação demetas, para um determinado tempo e um determinado custo, isto é, necessita de um sistemade informações financeiras e técnicas. Eficiência e produtividade são conceitos semelhantes,
  • 17. 17pois relacionam recursos com resultados, mas a produtividade considera os recursos emunidades físicas, enquanto a eficiência traduz os fatores de produção em unidades monetárias. A eficiência está afeta ao cumprimento desejado no programa, projeto ou meta, porrealizar as ações e atividades com economicidade e produtividade, ao minimizar os custos eproduzir efetivamente os trabalhos necessários para a consecução da qualidade doprocesso/produto, relação entre custos e gastos com bens e serviços. A economicidade é a utilização dos recursos financeiros, humanos e materiais,considerando a relação custo ÷ benefício. Por exemplo: é a parte da gerência das virtudes depoupança e da boa economia doméstica. A economicidade é a obtenção do máximo resultado possível com os meiosnecessários ou obtenção do resultado desejado com o mínimo de meios necessários, issocentra no menor custo possível. Comparação de: Custos ÷ Benefícios. Equação: Economicidade = Custos ÷ Benefícios. Segundo Araújo (2007: p. 35) a economicidade se refere à produtividade ao menorcusto. Uma ação é econômica quando proporciona a aquisição de um produto (bem ouprestação de serviço) ao menor preço de mercado, sem prejuízo da qualidade. Essa ação deveser avaliada no transcorrer de certo período de tempo, mas jamais em função de seu resultadoimediato. A eficácia são os resultados obtidos que estão de acordo com os objetivos propostospela instituição ou organização, conforme as políticas estabelecidas, as metas operativas,outros resultados e efeitos previstos. A eficácia são as metas em relação aos tempos reais em relação aos previstos. Metas÷ Tempos, isto é, resultados reais ÷ resultados previstos. (Metas reais ÷ Tempos reais) ÷(Metas previstas ÷Tempos previstos). Equação: Eficácia = (Metas reais ÷ Tempos reais) ÷ (Metas previstas ÷ Tempos previstos)→ Eficácia = (Metas reais × Tempos previstos) ÷ (Metas previstas × Tempos reais). A eficácia corresponde à consecução dos resultados econômicos e sociais. Pordefinição matemática corresponde à solução do problema. Uma ação é eficaz quando atingiros seus objetivos propostos ou previstos, quer sejam materiais ou não. De acordo com Araújo (2007, p. 36) a eficácia é mensurada pela relação entre osresultados, efetivamente, alcançados e os resultados pretendidos. Eficácia = Resultados alcançados ÷ Resultados pretendidos.
  • 18. 18 A eficiência é a relação entre a obtenção de níveis máximos de produção com omínimo de recursos possíveis, tendo em conta a quantidade e qualidade apropriada, osrecursos utilizados para produzir ou atingi-los; menor custo, maior velocidade, melhorqualidade. A eficiência são as metas em relação aos tempos versus custos reais e previstos. A eficiência: Metas ÷ (Tempos × Custos), isto é, resultados reais ÷ resultadosprevistos. [Metas reais ÷ (Tempos reais × Custos reais)] ÷ [Metas previstas ÷ (Temposprevistos × Custos previstos)]. Equação: Eficiência = [Metas reais ÷ (Tempos reais × Custos reais)] ÷ [Metas previstas ÷(Tempos previstos × Custos previstos)]. Eficiência = Metas reais × Tempos previstos × Custos previstos ÷ Metas previstas ×Tempos reais × Custos reais. Eficiência = Custos previstos × (Metas reais × Tempos previstos) ÷ Custos reais ×(Metas previstas × Tempos reais). Eficiência = (Metais reais × Tempos previstos) ÷ (Metas previstas × Tempos reais) ×(Custos reais ÷ Custos previstos). Eficiência = Eficácia × (Custos reais ÷ Custos previstos). A eficiência se relaciona com economicidade, por correlacionar-se aos recursosutilizados, mas a economicidade se preocupa com os recursos adquiridos, ainda que nãonecessariamente utilizados em certo processo produtivo. A eficiência está diretamente relacionada com a utilização racional dos recursos. Umaumento na eficiência correspondente proporcionalmente a um incremento na produtividade.Uma ação produtiva contribui para melhorar o que já era realizado. Portanto, de acordo comAraújo (2007, p. 36) a eficiência equivale à relação entre resultados alcançados e recursosconsumidos. Eficiência = Resultados alcançados ÷ Recursos consumidos. Existem duas estratégias para atingir a eficiência: I- se com a mesma quantidade derecursos (tempos, pessoas, materiais, espaço, entre outras) consumidos, conseguir-se o melhorresultado; II- se obter-se o resultado esperado/proposto (desejado/previsto), com o menorconsumo de recursos. A produtividade é o quociente da eficácia pela eficiência. Equação: Produtividade = Eficácia ÷ Eficiência.
  • 19. 19 Assim, a relação: Produtividade x Eficácia x Eficiência: Produtividade = Eficácia ÷ Eficiência: Isolando-se algebricamente a variável eficácia, tem-se: Eficácia = Produtividade × Eficiência. Isolando-se algebricamente a variável eficiência, tem-se: Eficiência = Produtividade ÷ Eficácia. Segundo Aurélio (2004: p. 333 e p. 656): “Economia: Ciência que trata dos fenômenos relativos à produção, distribuição e consumo de bens. Contenção de gastos. Economia de mercado: sistema econômico em que as decisões relativas à produção, preços, salários, etc., são tomadas predominantemente pela interação dos compradores e vendedores no mercado, com pouca influência governamental”. “Faculdade de produtivo. Economia: Relação entre a quantidade ou valor produzido e a quantidade ou valor dos insumos aplicados à produção”. Diante dessas definições, tem-se: Economicidade = Custos ÷ Benefícios. Portanto, economia é igual ao quociente de custos por benefícios. Isso contempla adefinição de economicidade, porque quanto maior for o custo em relação ao menor ou igualbenefício, maior será a economicidade, assim o inverso, quanto menor for o custo em relaçãoao igual ou maior benefício, menor será a economicidade. Neste aspecto, pode-se afirmar, sem exagero que, produtividade é o inverso daeconomicidade. Deste modo, Produtividade = Eficácia ÷ Eficiência, passar a ser definida como: Produtividade = 1 ÷ (Custos ÷ Benefícios) = 1 × (Benefícios ÷ Custos), assim: Produtividade = Benefícios ÷ Custos. Portanto, produção é igual ao quociente de benefícios por custos. Isso contempla adefinição de produtividade, porque quanto maior for o benefício em relação ao menor ou igualcusto, maior será a produtividade, assim o inverso, quanto menor for o benefício em relaçãoao igual ou maior custo, menor será a produtividade. Diante destes aspectos economicidade e produtividade, percebe-se que há uma intimarelação que podem comprometer a eficácia e a eficiência na operacionalização e gestão dasorganizações públicas ou privadas. A efetividade é algo bem mais abrangente e relevante, por determinarem se osobjetivos alcançados ou atingidos foram suficientes para solucionar o problema que deuorigem. A eficácia e a efetividade são usadas, algumas vezes, indistintamente, apesar de seussignificados serem distintos. Efetividade é considerada o indicador mais apropriado para
  • 20. 20enfocar o ponto de vista do cidadão, por avaliar a produção estatal e empresarial sob a óticade quem a recebe. A efetividade é também denominada de indicador de satisfação, trata-se de umamedida mais qualitativa do que quantitativa. As medidas das coisas que o Estado ou aEmpresa faz ou produz, estão mais relacionadas à eficácia, que não é adequada para mensurara qualidade de suas ações, atividades e serviços. A efetividade se afere no mundo real, fora da organização ou programa, enquanto aeficácia - do mesmo modo que a economicidade e a eficiência - pode ser mensurada, sem sairdessa organização ou programa. A auditoria operacional e de gestão é de suma importância e relevância por terobjetivo de otimizar (aperfeiçoar, realizar melhor ou de forma mais produtiva) oplanejamento, a execução e o controle, porque a auditoria facilita e propicia a tomada damelhor decisão, não se decide com a informação, mas com o conhecimento. A auditoria operacional propõe-se a avaliar e examinar (verificar) as açõesgovernamentais e não-governamentais quanto à economicidade, eficácia e eficiência.Entende-se por ações governamentais: atividades, políticas, processos, programas, projetos esistemas. Essa auditoria também pode ser aplicada a qualquer entidade ou órgão público ouprivado. A convergência dessa auditoria é o processo/produto de gestão. A avaliação demodalidade da auditoria operacional propõe-se a avaliar e examinar as ações, atividades,metas, processos, programas, projetos. O foco centra-se nos resultados obtidos comparadoscom os previstos. A auditoria operacional propõe-se a avaliar e examinar a ação estatal ou privadaquanto à economicidade; eficiência na gestão de seus recursos, de todas as naturezas,produzindo mais a menores custos; eficácia na execução de seus programas e projetos,alcançando objetivos e metas previstas e formular recomendações ou exarar determinaçõesque visem o aumento dos graus da economicidade, eficiência e eficácia, isto é, contribuir parao aprimoramento da gestão da ação governamental e não governamental considerada comoobjeto. A auditoria operacional caracteriza-se pela aplicação da avaliação operacional naorganização estatal ou privada em que é implantada. Cada instituição ou organização possuinecessidades próprias, sendo assim, é aplicado e desenvolvido um programa para a avaliaçãodos controles internos de acordo com os processos, a carteira de clientes e fornecedores, osprojetos, as atividades segmentadas ou não, o sistema, os departamentos e as operações. Aauditoria operacional tem como característica utilizar a avaliação da gestão nos diversos
  • 21. 21níveis hierárquicos de cada área, de acordo com o programa e também de acordo com aextensão de exames, como: a) Planejamento estratégico, políticas, planos e metas; b) Estruturafuncional, instalações, produção, processos, entre outros; c) Métodos e rotinas das atividadesdesenvolvidas de acordo com o planejamento; d) Controles internos e controlesadministrativos e gerenciais; e) Aproveitamento dos recursos, perdas prováveis eimprováveis; f) Resultados alcançados; g) Verificação quanto à utilização e aplicação denormas, leis, regulamentação e normatização aplicada à atividade. Para tanto, todas estas etapas que caracterizam a Auditoria Operacional, realizada deacordo com o programa adequado às atividades da instituição ou organização visam àverificação das atividades e processos na busca constante do aperfeiçoamento dos controles,da racionalização dos processos e do aprimoramento da gestão administrativa e gerencial, deforma a influenciar na tomada de decisões. A visão do controle operacional centra-se na função administrativa que consiste emavaliar, calcular e mensurar o desempenho dos funcionários (servidores) para assegurar que osobjetivos das organizações públicas ou privadas sejam alcançados. A tarefa do controle é a investigação (verificação) para busca da verdade real, se tudoestá se realizando em conformidade e legalidade com que fora planejado e organizado, deacordo com as regulamentações e ordens dadas para identificar os possíveis desvios, erros,falhas ou fraudes para que possa corrigi-las e evitar-se sua repetição. O controle operacional deve seguir critérios e padrões das instituições para o objetivocomum, resultado satisfatório, haja vista o ciclo administrativo do PDCA (Planejamento -plan, Desvio - do, Controle - check, Ação - action). O PECA (Planejamento, Execução,Controle, Auditoria) é um ciclo da qualidade organizacional em que está inserida a funçãoadministrativa da auditoria, segundo Gil (1999, p. 56), que segue a execução do plano,programa ou projeto para verificar a manutenção dos critérios ou padrões preestabelecidospara procurar assinalar e remover qualquer anomalia prejudicial ao regular funcionamento dainstituição pública ou privada. A auditoria de gestão deve estar centrada em situações empresariais de maior riscopara a continuidade dos negócios, proporcionando às organizações recomendações queauxiliem na tomada de decisões. Por exemplo, na aquisição de uma empresa já estabelecida, o adquirente passa aassumir a responsabilidade do empreendimento e precisa conhecer como constam os registroscontábeis e gerenciais, qual a situação patrimonial da empresa adquirida, isto é, precisaconhecer aquilo que assumirá. É indispensável conhecer todas as contas do ativo e do passivo,
  • 22. 22os direitos e obrigações, a curto e em longo prazo, tudo mais, antes de tomar a decisão deadquirir um negócio já instalado e organizado. A auditoria operacional e de gestão tem uma função de regular, porque ajuda aeliminar desperdícios, simplificar tarefas, servir de ferramenta de apoio à administração egestão, transmitir informações aos administradores sobre o desenvolvimento das atividadesexecutadas, um administrador-gestor pode servir-se desta auditoria para planejar, executar econtrolar o gerenciamento da instituição. A auditoria operacional e de gestão, seja por exigência de órgãos reguladores, dosórgãos societários ou para atender as exigências legais, suprirão os administradores eacionistas com uma opinião notável e competente sobre as demonstrações tanto contábeisquanto administrativas gerenciais, de modo que essas passem a merecer a credibilidadenecessária por parte dos clientes/usuários das informações econômico-financeiras e gerenciaisauditadas. A existência de auditorias regulares permite minimizar a possibilidade de desvios,falhas, fraudes, negligências e omissões. Uma boa auditoria revela, nos relatórios, falhas decontroles que deverão ser supridas, permitindo aos gestores ações práticas em prol da defesado patrimônio. Um bom gestor sempre valorizará as atividades de auditorias, sejam internas ouexternas (operacional e de gestão), pois auditar é para colaborar com a qualidade e melhoriada instituição. Quando se iria realizar uma auditoria, de imediato, o administrador dizia aosauditados, "quem não deve não teme". Porém, a transparência é a marca e a qualidade de umbom administrador-gestor. Os administradores-gestores que agirem desta forma que prestaram contas demaneira aberta se cercaram de cuidados com relação ao ambiente de controles da instituição.Esses gestores melhoraram seus sistemas de contabilidade e controles gerenciais, criandocondições para que a contabilidade e a gestão produzissem demonstrações contábeis econtroles confiáveis e que representassem a posição administrativa, financeira e patrimonialda organização, bem como o resultado de suas operações no exercício em avaliação. A tendência é que a auditoria seja uma ferramenta cada vez mais presente e eficientenas organizações, quem desprezá-la tornar-se-á suspeito sobre si. Assim, poderá surgir aindagação: Por que não utilizar-se de uma ferramenta que comprovadamente traz benefíciosaos controles de qualquer entidade? A auditoria operacional destina-se à avaliação da economicidade, eficiência eeficácia do processo/produto e dos resultados em relação aos recursos materiais e humanos
  • 23. 23disponíveis. Realiza a função de assessorar e gerenciar a administração no desempenhoefetivo de suas funções e responsabilidades, avaliando se os objetivos organizacionais egerenciais estão sendo atingidos com eficiência, eficácia e economia na obtenção e utilizaçãodos recursos (financeiros, humanos, materiais, e tecnológicos), bem como em observância àsleis, manuais, normas, recomendações e regulamentos aplicáveis e com devida segurança. O desempenho é resultado obtido dos principais indicadores de processos e deproduto que permitem avaliar e compará-los em relação às metas, padrões, referenciaispertinentes e outros processos e produtos. Estes resultados devem expressar satisfação,insatisfação, eficiência e eficácia, podem ser apresentados em termos financeiros ou não. A título de exemplo, a auditoria de desempenho poderá tratar, conforme osprogramas e projetos de qualidade no Serviço Público ou Privado, dos seguintes pontos: a)resultados relativos aos clientes; b) resultados orçamentários e financeiros; c) resultadosrelativos aos servidores; d) resultados relativos aos fornecedores e às parcerias institucionais;e) resultados relativos aos serviços/produtos e aos processos organizacionais. A auditoria operacional é a auditoria de gestão, que tem foco não na despesa em si,mas no funcionamento do mecanismo tanto estatal como paraestatal e não estatal. O processo de gestão em seus aspectos de planejamento, execução, controle,organização, procedimentos operacionais, alcance de metas, acompanhamento gerencial eauditoria. O controle é uma função administrativa operacional e de gestão com objetivo decontrolar, demonstrar e registrar toda atividade exercida em determinado período paracorreção dos desvios, erros, falhas ou fraudes e para prevenção de novas ou repetições destesdesvios, erros, falhas ou fraudes, quer nas direções e gestões das instituições e em seusplanejamentos, a fim de se criar restrições (Teoria das Restrições). A ação preventiva ou corretiva deve ter reflexos a médio e em longo prazo, emtempo hábil para que possa ocorrer uma melhora gradativa em todo o processo operacional ede gestão. Lembre-se que as instituições estatais e paraestatais, o resultado é o social/políticoenquanto as instituições privadas, o resultado é o lucro. Em uma auditoria convencional é averiguado se todos os dispêndios obedeceram aorito previsto nos manuais, nas normas ou regulamentações administrativo-financeiras. Naauditoria operacional é verificado se o dispêndio está inserido em uma moldura maior decorreta atuação da esfera pública ou privada; se está de acordo com os cânones daeconomicidade, eficácia e eficiência; se está afinado com as ações, atividades, metas,
  • 24. 24programas, projetos ou segmentos operacionais dos setores público e privado vinculados auma determinada política pública ou privada; se esta política pública ou privada está atingindoos resultados almejados ou propostos. A auditoria operacional abrange a verificação do processo/produto: a) da existênciade recursos ociosos ou insuficientemente empregados; b) da eficácia, da eficiência e daeconomicidade da gestão através da apuração dos custos dos produtos e serviços. A auditoria de gestão tem por finalidade emitir opinião sobre a regularidade dosprocedimentos administrativos e gerenciais e das contas; verificar a execução de acordos,contratos, convênios e a execução da probidade na aplicação de dinheiro público ou privado,na administração e guarda dos bens e valores do Estado ou instituição privada; conhecer eavaliar políticas, decisões, metas, planos, programas e projetos ocorridos na consecução dosobjetivos filosóficos, políticos e sociais das organizações governamentais e nãogovernamentais. A auditoria operacional e de gestão abrange a verificação do processo/produto: a) daexecução dos planos, programas e projetos de trabalho e avaliação dos resultados em termosmonetários e de realização de obras e prestação de serviços; b) da distorção ou pontos deestrangulamento na execução dos planos, programas e projetos; c) da execução de acordos,contratos e convênios de fornecimentos, obras ou prestação de serviços e seus cronogramasfinanceiros e físicos. Por fim, pode-se definir que a auditoria operacional e de gestão baseia-se em avaliarações administrativas e gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo/produtooperacional ou parte dele, dos departamentos, entidades ou órgãos públicos ou privados,atividades, metas, programas, projetos ou segmentos destes, com a finalidade de emitirrecomendação ou sugestão sobre a gestão. Atua nas áreas inter-relacionadas das entidades ouórgãos, avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos financeiros,humanos, materiais e tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e eficiência doscontroles existentes para a gestão dos recursos públicos ou privados. A filosofia deabordagem dos fatos é de apoio pela avaliação do atendimento às diretrizes, normas eregulamentações, bem como pela apresentação de recomendações ou sugestões para seuaperfeiçoamento. Os indispensáveis objetivos desta modalidade de auditoria operacional e gerencialsão: a) comprovar a conformidade, legalidade e legitimidade das diretrizes, normas eregulamentações, políticas e estratégias; b) avaliar os controles internos ou externos; c)identificar procedimentos desnecessários ou duplos para recomendar sua correção; d)
  • 25. 25identificar as áreas críticas e riscos potenciais, proporcionando as bases para sua minimização,redução ou eliminação; e) melhorar o desempenho para aumentar o êxito dasorganizações/entidades; f) avaliar as medidas adotadas para a preservação dos ativos e dopatrimônio para evitar-se os desperdícios de recursos; g) aferir a confiabilidade, afidedignidade, a segurança e a consistência dos sistemas administrativos, gerenciais e deinformações; h) avaliar o alcance das metas, programas, projetos e objetivos para identificaras causas dos desvios, erros, falhas, fraudes ou irregularidades, quando houver; i) identificaras áreas que concorrem para aumento ou diminuição de custos ou receitas; j) assessorar,recomendar e sugerir a implantação de mudanças. Os procedimentos de auditoria representam um conjunto de técnicas que o auditorutiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações financeiras egerenciais. Esses procedimentos devem ser efetivos e eficientes. A qualquer espécie de auditoria, mas a auditoria operacional e de gestão deve seguiros principais procedimentos: a) Contagem física: procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste emidentificar fisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras, como dinheiro emcaixa, estoques, títulos de aplicações, bens do ativo imobilizado, entre outros; b) Confirmação de terceiros: procedimento utilizado pelo auditor para confirmar,por meio de carta (carta de circularização), bens de propriedade da empresa em poder deterceiros, direitos a receber e obrigações; c) Conferência de cálculos: contador efetua diversos cálculos em todo o processo deelaboração das demonstrações financeiras e gerenciais, na base de teste. São testados, porexemplo, os cálculos de valorização de estoques, de amortização de despesas antecipadas ediferidas, das depreciações dos bens do ativo imobilizado, dos juros provisionados, entreoutros; d) Inspeção de documentos: existem dois tipos de documentos, os internos e osexternos. Esses documentos representam os comprovantes hábeis que suportam oslançamentos nas contas contábeis. Exemplo: documentos internos: relatório de despesas,boletim de caixa, apropriação de custos, depreciação, registro de empregado, folha depagamento, entre outros; documentos externos: notas fiscais, duplicatas de fornecedores,apólice de seguro, contratos, escritura de imóveis, certificado de propriedade de veículos,entre outros. As normas de auditoria abrangem instruções, manuais, procedimentos, regulamentosa serem observados pelo auditor quando da realização do seu trabalho. Foram estabelecidas
  • 26. 26com a finalidade de orientar as atividades a serem desenvolvidas, bem como proporcionar aaplicação sistemática e metodológica de suas ações. Os mais variados fins da auditoria operacional e de gestão atestam, por si só, agrande utilidade desta técnica de economicidade, eficácia e eficiência do processo/produto. Asua profundidade, pelo contato direto com os elementos, atribui a essa auditoria um caráter degrande auxiliar da análise dos balanços, das operações e das situações, requerendo cuidadosespeciais. O aspecto psicológico da auditoria exige os mais profundos cuidados por parte dosexecutores dos serviços e trabalhos, conforme a política seguida, a auditoria pode atéapresentar aspectos negativos. O profissional de auditoria deve ser convenientemente hábilpara conviver com o pessoal de seu cliente. Diversos profissionais protestam até contra o conceito comum que se firmou, de quea auditoria é uma chave para descobrir desvios, erros, falhas, fraudes, negligências e omissõesprocurando esclarecer que modernamente não se pode mais encarar assim o assunto. A fraudenão pode ser excluída dos propósitos de exame do auditor. A fraude consiste em uma açãodeliberada prejudicial a alguém (outrem) com benefício a quem pratica a ação, no ambientedo intangível. Exemplo: alterar artigo, cláusula ou parte de um contrato. Toda análise, verificação e acompanhamento das ações e atividades precisam estarde acordo com o que a instituição ou organização estatal, paraestatal ou privada pretende como trabalho a ser desempenhado ou desenvolvido, mesmo considerando as questões“presente/passado” e “presente/futuro”. Lembre-se que o passado das organizações públicasou privadas é o melhor parâmetro para aferir qualquer medição, medida ou definição de novasmetas de acordo com a capacidade instalada e de pessoal. No mundo atual, com a decadência dos princípios de ética, de honestidade, de morale de verdade, acentuado com a pobreza moral que domina as administrações de instituiçõespúblicas ou privadas, dentre: instituições bancárias e seguradoras, grandes gruposempresariais, entre outras, é impossível desconhecer a influência desse mal social. Acorrupção assusta e a Administração, a Contabilidade, a Gestão, a Matemática, dentre outras,não pode sonegar sua contribuição na descoberta da desonestidade contra o patrimôniopúblico e particular. Escândalos sucessivos ocorrem requerendo o trabalho sério e competentetanto da auditoria operacional e de gestão quanto da auditoria interna para a apuração dasresponsabilidades de seus administradores-gestores. A importância essencial para a continuidade das políticas públicas e dos negócios dasinstituições públicas ou privadas centra-se que a auditoria de natureza operacional e de gestão
  • 27. 27é um processo de coleta para estudo ou exame; análise minuciosa ou sistemática deinformações sobre características; processos e impactos de uma ação, atividade, meta,programa, projeto ou organização, com base em critérios e parâmetros fundamentados deindicadores e métricas, com objetivo de avaliar a economicidade, efetividade, eficácia,eficiência e a produtividade; desenvolver recomendações ou sugestões para aperfeiçoamentoda administração-gestão e contribuir para a responsabilização dos administradores-gestorespelo desempenho da ação estatal ou da operacionalização organizacional dos negócios daempresa. Com base nos estudos de Albuquerque (2007, p.117), para que a auditoriaoperacional se consolide é necessário que importantes instrumentos da doutrina a respeito deadministração/gestão, como o desenvolvimento de indicadores de desempenho e adisseminação de sistemas de gestão por objetivos e metas, sejam efetivamenteimplementados. Em diversos países, já ocorreram reformas e implantações de novos mecanismos deplanejamento governamental e empresarial. Na prática referem-se ao dilema entre controlar oprocesso administrativo e os gastos em função da necessidade de ajustes pretendidos nesseprocesso para dotar-lhe maior flexibilidade e sistemas de controle - medida de implementaçãogradual e complexa essencial na concepção de gestão no sentido de institucionalizar asmudanças com foco no resultado. A ausência de sistemas de controle de custos na Administração Pública ou Privadasão fatores que contribuem para limitar os objetivos quanto às questões de economicidade,bem como aquelas atinentes à eficiência operacional, direcionadas para custos em sentidoestrito e medidas através da relação direta entre processos/produtos. A auditoria operacional compreende uma série de procedimentos aplicados de formaindependente com o objetivo de avaliar os aspectos de economia, eficácia, eficiência,produtividade e efetividade de uma gestão. Isso está afeto, se as operações estãoproporcionando aumento de receitas e diminuição dos custos, reduzindo práticas ineficientes eeliminando desperdícios, se for o caso, propondo recomendações e sugestões para melhorar odesempenho. Cabe ao administrador/gestor à responsabilidade pela implementação das açõescapazes de assegurar o incremento do desempenho operacional. Ao auditor operacional atarefa de acompanhar e avaliar, se o administrador/gestor tem assumido à suaresponsabilidade.
  • 28. 28A RESPOSTA AO PROBLEMA PRINCIPAL Qual a importância ou a utilidade da auditoria operacional e de gestão para acontinuidade operacional dos negócios? Entre os tipos de auditoria que podem ser realizados em uma empresa, estão àauditoria operacional e de gestão. Consistem em revisões metódicas de ações, atividades,metas, processos/produtos, programas, projetos ou segmentos operacionais dos setorespúblico ou privado, com a finalidade de avaliar, comunicar e examinar (verificar) se osrecursos das organizações são utilizados com economicidade (comprovação da justificativaeconômica do ato praticado pelo administrador-gestor), efetividade, eficácia e eficiência, seestão sendo atingidos os objetivos operacionais e de gestão propostos e/ou esperados. A auditoria operacional consiste em avaliar os procedimentos e mecanismos decontrole adotados por uma organização, certificando a sua regularidade, por meio de examesde documentação comprobatória dos atos e fatos administrativos e a verificação da eficiênciados sistemas de controle administrativo e contábil – também chamada de auditoria deconformidade. A auditoria operacional auxilia a administração na gerência e nos resultados,por meio de recomendações que visem aprimorar procedimentos, melhorar controles eaumentar a responsabilidade gerencial. A auditoria operacional tem como característica utilizar a avaliação da gestão nosdiversos níveis hierárquicos de cada área, de acordo com o programa e também de acordocom a extensão de exames, como: a) Planejamento estratégico, políticas, planos e metas; b)Estrutura funcional, instalações, produção, processos, entre outros; c) Métodos e rotinas dasatividades desenvolvidas de acordo com o planejamento; d) Controles internos e controlesadministrativos e gerenciais; e) Aproveitamento dos recursos, perdas prováveis eimprováveis; f) Resultados alcançados; g) Verificação quanto à utilização e aplicação denormas, leis, regulamentação e normatização aplicada à atividade. Tem a finalidade de auxiliar a administração de uma empresa ou entidade,examinando procedimentos internos que buscam atingir maior economicidade, efetividade eeficiência, através de estudos e análise entre períodos e métodos para recomendar ou sugerirmelhorias para cada setor analisado para atingir a eficácia. Também tem como função aaplicação de testes que avaliem se os critérios, procedimentos ou padrões contidos sãoefetivamente seguidos pelos funcionários, se existe a necessidade de treinamento, capacitaçãoe adequação aos critérios de seleção de pessoal. Em uma auditoria operacional, os critérios ou padrões pelos quais o desempenho deum departamento, órgão ou programa será aferido com as definições obtidas em cada
  • 29. 29auditoria. Mas, os critérios podem ser definidos em função de: a) objetivos e metas fixadosem contrato, lei, manual, regulamento ou determinado em regimento interno pelaadministração; b) doutrinas e opiniões de especialistas; c) desempenho de entidades similares. Assim, como o propósito dessa auditoria é melhorar o desempenho dedepartamentos, órgãos, programas e projetos - pois os pareceres ou relatórios produzidos peloprofissional da auditoria operacional - devem conter recomendações ou sugestões para oaperfeiçoamento da gestão, dos processos/produtos, dos controles, dos resultados, entreoutros. Um dos objetivos da auditoria na área operacional é assessorar a administração nodesempenho efetivo de suas funções e responsabilidades, avaliando se a instituição ouorganização, departamentos ou setores, funções, operações, programas e sistemas auditadosestão atingindo os objetivos propostos com identificação de desvios, erros, falhas, fraudes ouirregularidades no sistema operacional. Outro objetivo afeta a avaliação das metas, programas e projetos examinando aefetividade destas metas, programas e projetos das entidades públicas ou privadas, isto é, osbenefícios e impactos gerados com as ações, atos e atividades destas instituições. Os objetivos são: a) a auditoria operacional é uma ação ou atividade de avaliaçãoindependente, nas instituições públicas ou privadas, com a finalidade de revisar as operaçõesadministrativas, contábeis, gerenciais, financeiras e outras, com o um serviço prestado aosadministradores ou gestores; b) um controle de gestão com a finalidade de medir a eficáciados outros controles; c) objetivo integral ou total da auditoria operacional e de gestão é deassessorar os membros da administração ou gestão a exercer, efetivamente suasresponsabilidades, fornecendo-lhes analises concretas e objetivas, recomendações ousugestões e outros comentários pertinentes às ações ou atividades revisadas; d) a auditoriaoperacional e de gestão deve estar igual ou semelhante de todas as fases das ações ouatividades das instituições, nas quais possa vir a servir aos administradores ou gestores daempresa, entidade ou organização. A auditoria operacional e de gestão é de suma importância e relevância por terobjetivo de otimizar (aperfeiçoar, realizar melhor ou de forma mais produtiva) oplanejamento, a execução e o controle, porque a auditoria facilita e propicia a tomada damelhor decisão, não se decide com a informação, mas com o conhecimento. A auditoria operacional destina-se à avaliação da economicidade, eficiência e eficáciado processo/produto e dos resultados em relação aos recursos materiais e humanosdisponíveis. Realiza a função de assessorar e gerenciar a administração no desempenho
  • 30. 30efetivo de suas funções e responsabilidades, avaliando se os objetivos organizacionais egerenciais estão sendo atingidos com eficiência, eficácia e economia na obtenção e utilizaçãodos recursos (financeiros, humanos, materiais, e tecnológicos), bem como em observância àsleis, manuais, normas, recomendações e regulamentos aplicáveis e com devida segurança. A auditoria de gestão consiste em acompanhar, avaliar e examinar a execução deprogramas e projetos específicos, atuando nas áreas inter-relacionadas da organização, a fimde avaliar a eficácia de seus resultados em relação aos recursos humanos, materiais etecnológicos disponíveis. A auditoria de gestão deve estar centrada em situações empresariais de maior riscopara a continuidade dos negócios, proporcionando às organizações recomendações queauxiliem na tomada de decisões. A auditoria de gestão tem por finalidade emitir opinião sobre a regularidade dosprocedimentos administrativos e gerenciais e das contas; verificar a execução de acordos,contratos, convênios e a execução da probidade na aplicação de dinheiro público ou privado,na administração e guarda dos bens e valores do Estado ou instituição privada; conhecer eavaliar políticas, decisões, metas, planos, programas e projetos ocorridos na consecução dosobjetivos filosóficos, políticos e sociais das organizações governamentais e nãogovernamentais. Por fim, pode-se definir que a auditoria operacional e de gestão baseia-se em avaliarações administrativas e gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo/produtooperacional ou parte dele, dos departamentos, entidades ou órgãos públicos ou privados,atividades, metas, programas, projetos ou segmentos destes, com a finalidade de emitirrecomendação ou sugestão sobre a gestão. Atua nas áreas inter-relacionadas das entidades ouórgãos, avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos financeiros,humanos, materiais e tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e eficiência doscontroles existentes para a gestão dos recursos públicos ou privados. A filosofia deabordagem dos fatos é de apoio pela avaliação do atendimento às diretrizes, normas eregulamentações, bem como pela apresentação de recomendações ou sugestões para seuaperfeiçoamento. Os indispensáveis objetivos desta modalidade de auditoria operacional e de gestão são:a) comprovar a conformidade, legalidade e legitimidade das diretrizes, normas eregulamentações, políticas e estratégias; b) avaliar os controles internos ou externos; c)identificar procedimentos desnecessários ou duplos para recomendar sua correção; d)identificar as áreas críticas e riscos potenciais, proporcionando as bases para sua minimização,
  • 31. 31redução ou eliminação; e) melhorar o desempenho para aumentar o êxito dasorganizações/entidades; f) avaliar as medidas adotadas para a preservação dos ativos e dopatrimônio para evitar-se os desperdícios de recursos; g) aferir a confiabilidade, afidedignidade, a segurança e a consistência dos sistemas administrativos, gerenciais e deinformações; h) avaliar o alcance das metas, programas, projetos e objetivos para identificaras causas dos desvios, erros, falhas, fraudes ou irregularidades, quando houver; i) identificaras áreas que concorrem para aumento ou diminuição de custos ou receitas; j) assessorar,recomendar e sugerir a implantação de mudanças. A auditoria operacional e de gestão é importante para a adequada operacionalização egestão dos recursos públicos ou privados, a prevenção e detecção de desvios, erros, falhas oufraudes. Assim, com a auditoria operacional e de gestão, tanto as instituições públicas ouprivadas, através de seus órgãos de controle, dispõem de um relevante instrumento paradefesa da efetividade de nossa Lei Constitucional, defesa necessária para desempenho edesenvolvimento adequado de qualquer organização governamental ou não governamental. A auditoria operacional é idêntica em todas as dimensões ou níveis de gestão, nasetapas de planejamento, execução e supervisão, controle e autoauditoria sob o ponto de vistada economicidade, efetividade, eficácia, eficiência e produtividade. Essa auditoria tambémconhecida como auditoria de gestão, de eficiência, de resultados ou de práticas de gestão,centrando-se na avaliação ou verificação de todos os métodos ou sistemas utilizados peloadministrador ou gestor para tomar decisões. Analisa a execução e supervisão das decisõestomadas e observa se os resultados pretendidos foram ou não atingidos. Fundamentado na inteligência competitiva, afirma-se que há fragilidades que podemimplicar a eficácia de por em prática ou execução das recomendações ou sugestões opinadasou pronunciadas pela auditoria operacional e de gestão, caso identificadas admitir-se-ão queas instituições públicas ou privadas, tanto uma ou outra estratégia de prevenção quanto umaou outra estratégia de contingência para fazer oposição aos fatores de risco, se houverconcretização.CONCLUSÃO A auditoria operacional e de gestão é importante para a adequada operacionalizaçãoe gerenciamento dos recursos; a prevenção e detecção de desvios, erros, falhas, fraudes,negligências e omissões; o cumprimento do que estabelece a Constituição Federal de 1988 noque se refere aos controles operacionais internos em todos os Poderes.
  • 32. 32 A auditoria operacional e de gestão, pode ser definida, como aquela que avalia -segue a mesma direção, por ser da mesma filosofia ou política - verifica a ação para por, emprática, metas, planos, programas e projetos; executar as ações, atividades, metas, programase projetos, a gestão dos sistemas e a administração dos órgãos ou departamentos, tendo emvista a utilização econômica de seus recursos, com eficaz e eficiente geração de processos eprodutos - bens e serviços - o efetivo resultado de suas ações, atividades, metas, programas eprojetos. A auditoria operacional e de gestão nas instituições públicas ou privadas, através deseus órgãos de controle, dispõem de um relevante instrumento para defesa da efetividade denossa Lei Constitucional, defesa necessária para desempenho e desenvolvimento adequado dequalquer organização governamental ou não-governamental. A instituição que utiliza a auditoria operacional e de gestão como ferramenta deapoio a administração/gestão é beneficiada na economicidade, eficácia, eficiência, gerência,liderança, manutenção, produtividade e na criação de outros controles internos ou externos.Essa auditoria é uma das ferramentas mais importantes para avaliar o grau ou nível deconformidade de uma organização ou de um sistema operacional e gerencial implantada emuma instituição pública ou privada com um critério e procedimento estabelecido. A auditoria operacional e de gestão, por definição, auditoria de desempenho, devebuscar precipuamente avaliar o nível de excelência das organizações públicas ou privadas, apartir de seus aspectos: economicidade, eficácia, eficiência, efetividade e produtividade queexistem para auxiliar os órgãos de controle, no atendimento das novas ações. Verificou-se que a auditoria operacional e de gestão tem desempenhando um papelde grande relevância para qualquer organização pública ou privada, por exemplo: aeliminação de desperdícios, a simplificação de tarefas, a minimização de erros e falhas atémesmo de desvios e fraudes, o apoio aos administradores-diretores na tomada de decisõescom base em informações e recomendações contidas nos relatórios emitidos pelo (s) auditor(es): verificação e constatação de irregularidades, regulamentação das atividades dainstituição, avaliação da capacidade dos administradores-gestores dentre outrasrecomendações sobre possíveis melhorias e ações que devem ser tomadas. Auditoria de natureza operacional e de gestão é um processo de coleta e análisesistemáticas de informações sobre características, processos e impactos de um programa,atividade ou organização, com base em critérios fundamentados, com o objetivo de avaliar aeconomicidade, eficiência, eficácia, efetividade e produtividade, gerar recomendações para
  • 33. 33aperfeiçoar a gestão e contribuir para a responsabilização dos administradores/gestores pelodesempenho da ação estatal ou empresarial. Observa-se que o objetivo da auditoria operacional e de gestão é dar subsídios paratodos os membros da administração, com o intuito de fazer melhorar a gestão na busca daeficiência por meio da economicidade para atingir a eficácia. A auditoria operacional e de gestão também tem o objetivo de emitir recomendaçãoou sugestão com vistas a certificar a regularidade dos recursos econômicos; a verificar aexecução de contratos, acordos, convênios ou ajustes, a probidade na aplicação dos recursos;guardar e zelar os valores e o patrimônio das instituições públicas ou privadas. Finalmente, evidencia-se que diretamente, a auditoria operacional e de gestão eindiretamente, o controle interno, são indispensáveis, pois é através desses controles que asinstituições públicas ou privadas garantem a veracidade de suas informações para a tomada dedecisões futuras com a segurança necessária. Ressalta que este estudo não procurou esgotar inteiramente o tema a respeito daauditoria operacional e de gestão, mas examinar e investigar um pouco o assunto, visandoaprofundar o conhecimento e a sua importância para as organizações públicas ou privadas quese beneficiam direta ou indiretamente dos resultados das diversas áreas que podem serauditadas. Face às considerações expostas, pode-se afirmar categoricamente que a auditoriaoperacional e de gestão é um instrumento de suma importância de economicidade,efetividade, eficácia, eficiência e produtividade voltada para o desempenho edesenvolvimento dos resultados administrativos gerenciais e organizacionais, principalmentecomo resposta às exigências impostas pelo mercado de concorrências e competitividades dosnegócios.REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICASALBUQUERQUE, Frederico de Freitas Tenório. A Auditoria Operacional e seus Desafios:Um Estudo a partir da experiência do Tribunal de Contas da União. Rio de Janeiro:Livraria Editora Renovar: 2007.ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. 7.ed. SãoPaulo: Atlas, 2010.
  • 34. 34ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Introdução à Auditoria Operacional. 3.ed. Rio deJaneiro: FGV Editora, 2007.ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Introdução à Auditoria Operacional. 4.ed. Rio deJaneiro: FGV, 2008.ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicações. 6.ed. São Paulo: Atlas, 2011.CARVALHO, José Carlos Oliveira de. Auditoria Geral e Pública. Rio de Janeiro: Elsevier,2008.CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. São Paulo: Atlas,2000.CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: Teoria e Prática. 5.ed. São Paulo:Atlas, 2009.COOK e WINKLE, John W., e Gary M. Auditoria: filosofia e técnica. São Paulo, Saraiva,1976.FERREIRA, Aurélio Buarque de Holanda. Dicionário Aurélio. 3.ed. Curitiba: EditoraPositivo, 2004.FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. 4.ed. São Paulo: Atlas, 2000.GIL, Antônio de Loureiro. Auditoria Operacional e de Gestão: Qualidade da Auditoria. 4.ed. São Paulo: Atlas, 1999.GIL, Antônio de Loureiro. Auditoria de Negócios: Auditoria Governamental –Contingência versus Qualidade. 2.ed. São Paulo: Atlas, 2002.GIL, Antônio de Loureiro. Auditoria da Qualidade. 3.ed. São Paulo: Atlas, 1999.
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