Sistema de detracciones del igv

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Sistema de detracciones del igv

  1. 1. SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGVINTRODUCCIÓNEl Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema deDetracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismoque tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado deinformalidad.El 29 de diciembre del 2005 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevosservicios cuya venta, traslado o prestación, según el caso, se encontrará comprendida en elmismo, a partir del 01 de febrero del 2005.El Sistema venía aplicándose ya a productos como el alcohol etílico, azúcar, algodón, cañade azúcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursoshidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV (cuando se hayarenunciado a la exoneración del IGV), y las operaciones de prestación de servicios deintermediación laboral.Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado, embarcacionespesqueras, los servicios de tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienesmuebles, mantenimiento y reparación de bienes muebles, movimiento de carga y otrosservicios empresariales, tales como los jurídicos, de contabilidad y auditoría, asesoramientoempresarial, publicidad, entre otros.A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los ya mencionados a las comisionesmercantiles, la fabricación de bienes por encargo y el servicio de transporte de personasseñalados expresamente en la norma.¿Qué es el Sistema de Detracciones del IGV?Consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario deun bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estasoperaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente anombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondosdepositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por lanorma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libredisponibilidad para el titular.Qué bienes y servicios están comprendidos en el Sistema?Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos almismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cadauno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detracción.ANEXO 1BIENES SUJETOS AL SISTEMADEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
  2. 2. 1 AzúcarBienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y1701.99.00.90.10%2 Alcohol etílicoBienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y2208.90.10.00.10%3 AlgodónBienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar(Numeral 3 incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).12%ANEXO 2BIENES SUJETOS AL SISTEMADEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE1 Recursos hidrobiológicos Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescadocomprendidos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 yhuevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en lassubpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados alprocesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demásinvertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera renunciado a laexoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.9% (1)2 Maíz amarillo duro La presente definición incluye lo siguiente:a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.b) Sólo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional1102.20.00.00.c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en lasubpartida nacional 1103.13.00.00.d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional1103.20.00.00.e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en lasubpartida nacional 1104.19.00.00.f) Sólo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en lasubpartida nacional 1104.23.00.00.g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molidocomprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda ode otros tratamientos del maíz amarillo duro, incluso en "pellets",comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.7%3 Algodón en rama sindesmontarAlgodón en rama sin desmontar contenidos en las subpartidas nacionales5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado ala exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley delIGV.(Numeral 3 sustituido por el artículo 2° de la Resolución de SuperintendenciaN° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del11.12.2009).15%4 Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 10%5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00,2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.10%
  3. 3. 6 Residuos, subproductos,desechos, recortes ydesperdiciosSolo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicioscomprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00,7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.Se incluye en está definición lo siguiente:a) Sólo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a laexoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleacionesde hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demásmetales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas,aprobado por el Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.10%7 Bienes del inciso A) delApéndice I de la Ley delIGVBienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice Ide la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a laexoneración del IGV.Se excluye de ésta definición a los bienes comprendidos en las subpartidasnacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.10%(Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT publicada el29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005)11 Aceite de pescado Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales1504.10.21.00/1504.20.90.00.9%12 Harina, polvo y "pellets"de pescado, crustáceos,moluscos y demásinvertebrados acuáticosBienes comprendidos en las subpartidas nacionales2301.20.10.10/2301.20.90.00.9%13 EmbarcacionespesquerasBienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y8902.00.20.00.Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pescaa que se refiere el artículo 34° del Reglamento de la Ley General de Pesca,aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias,correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.9%14 Leche (2) Sólo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracióndel IGV.4%15Madera (3)Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y4412.13.00.00/4413.00.00.00.9%Notas(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de laembarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado deproveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará elporcentaje de 15%.Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica elMinisterio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del Reglamento de la Ley General de Pesca,aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
  4. 4. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe,hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente. Paradeterminar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a lafecha en que se deba realizar el depósito.(2) Mediante R.S. N° 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicación del SPOT a partir del01.04.2005 para este producto.(3) Incorporado mediante R.S. N° 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005ANEXO 3SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMADEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE1 Intermediación laboraly tercerización [1] [3]A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializaciónprestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su reglamento,aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto quepresta el servicio:a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la citada ley;a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por ésta para realizaractividades de intermediación laboral; o,a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193° de la Ley General deSociedades.c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores alusuario del mismo, sin embargo éstos no realizan labores en el centro detrabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero.12%2 Arrendamiento debienes [1]Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles einmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en elinciso b) del artículo 3° de la Ley del IGV.Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento ocesión en uso de bienes muebles con operario en tanto que no califique comocontrato de construcción.No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.12%3 Mantenimiento yreparación de bienesmueblesAl mantenimiento o reparación de: a) Cualquier componente o de la totalidadde los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y8902.00.20.00.b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en las subpartidas nacionales3926.90.10.00 y 5608.11.00.00/5608.90.00.00.c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte de las plantas deprocesamiento de recursos hidrobiológicos.9%4 Movimiento de carga[3]A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes.Para tal efecto se entenderá por:a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de losbienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instrucciones delusuario del servicio.b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de losbienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, según lasinstrucciones del usuario del servicio.c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro delcentro de producción.d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que12%
  5. 5. se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo la anotación dela información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía,cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó parainventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes,ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley delIGV.No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exteriora los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinosaduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios esténvinculados a operaciones de comercio exterior (*). Se considera operadores decomercio exterior:1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras2. Compañías aéreas3. Agentes de carga internacional4. Almacenes aduaneros5. Empresas de servicio de mensajería internacional6. Agentes de aduana.(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacióntributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.5 Otros serviciosempresariales [3]A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la ClasificaciónIndustrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercerarevisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediaciónlaboral y tercerización contenida en el presente anexo:a) Actividades jurídicas (7411).b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramientoen materia de impuestos (7412).c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública(7413).d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414).e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas deasesoramiento técnico (7421).f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del 2004, para efecto delSistema, no está comprendida la venta de tiempo y espacio en radio, televisióno medios escritos tales como periódicos, revistas y guías telefónicas impresasde abonados y/o anunciantes, interesados en la obtención de anuncios, inclusocuando dicha venta sea realizada por concesionarios, pero siempre que elservicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.g) Actividades de investigación y seguridad (7492).h) Actividades de limpieza de edificios (7493).i) Actividades de envase y empaque (7495).No están incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exteriora los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes, operaciones o destinosaduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios esténvinculados a operaciones de comercio exterior(*). Se considera operadores decomercio exterior:1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras2. Compañías aéreas3. Agentes de carga internacional4. Almacenes aduaneros5. Empresas de servicio de mensajería internacional6. Agentes de aduana.(*) Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacióntributaria se produzca a partir del 29 de setiembre.12%6 Comisión mercantil [2]Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que elcomitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores decomercio, de conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio.Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa deProductos o Bolsa de Valores.b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera delos regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o deexcepción.12%
  6. 6. 7 Fabricación de bienespor encargo [2] [3]A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todoo una parte del proceso de elaboración, producción, fabricación otransformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregarátodo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquierotro bien necesario para la obtención de aquéllos que se hubieran encargadoelaborar, producir, fabricar o transformar.Se incluye en la presente definición a la venta de bienes, cuando las materiasprimas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que elvendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienesvendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de losmismos.No se incluye en esta definición:a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíostextiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso defabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente disposición,son avíos textiles, los siguientes bienes:etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones,botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,plataformas y cajas de embalaje.b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños,planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hacecargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación, otransformación de un bien.12%8 Servicio de transportede personas [2]A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobantede pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, deconformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.12%Nota:[1] Numerales sustituidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos delanexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006[2] Numerales incluidos por el Artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 según textos del anexo1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del 01.02.2006[3] Numerales modificados por la R.S. N° 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a partir del día siguiente desu publicación.OTROS SERVICIOS EMPRESARIALESDIVISION 74 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES741 Actividades jurídicas y de contabilidad, teneduría de libros y auditoría;asesoramiento en materia de impuestos; estudio de mercados y realización deencuestas de opinión pública; asesoramiento empresarial y en materia de gestión.7411 Actividades jurídicasEn esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en casos civiles,penales y de otra índole, a saber, la representación de los intereses de una partecontra los de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales. En generalestas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civilespueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personasnaturales o jurídicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil,divorcios, etc.Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas poréste. Otras actividades consisten en la prestación deasesoramiento en general y en relación con conflictos laborales, la preparación dedocumentos jurídicos distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras deconstitución, contratos de sociedad colectiva y documentos similares para la
  7. 7. formación de sociedades. Se incluyen también actividades relacionadas conpatentes y derechos de autor, como la preparación de escrituras, testamentos,fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores yarbitradores.Exclusión: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523(Actividades de mantenimiento del orden público y de seguridad).7412 Actividades de contabilidad,teneduría de libros y auditoria;asesoramiento en materia deimpuestosEsta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comercialespara empresas y otras entidades, la preparación de estados de cuentas, elexamen de dichos estados y la certificación de su exactitud, y la preparación dedeclaraciones de ingresos para personas y empresas.Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación conexas (excepto larepresentación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridadesfiscales.Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se incluyen enla clase 7230 (Procesamiento de datos).Las actividades de asesoramiento en materia de administración de empresasrealizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoria, comopor ejemplo las de diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidadde costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión).La cobranza de cuentas se incluye en laclase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).7413 Investigación de mercados yrealización de encuestas de opiniónpúblicaEn esta clase se incluyen los estudios sobre las posibilidades de comercialización,la aceptación y el grado de difusión de los productos y sobre los hábitos de comprade los consumidores, con miras a promover las ventas y desarrollar nuevosproductos, así como las encuestas de opinión pública sobre cuestionespolíticas, económicas y sociales.7414 Actividades de asesoramientoempresarial y en materia de gestiónEsta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistenciaoperativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pública:; porejemplo pueden consistir en la creación de una imagen o la formación de unaopinión ¿a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público, los mediosde información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos debeneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo. También seincluyen las actividades de planificación, organización, funcionamiento, control,información administrativa, etc.; de asesoramiento y gestión combinados, comopor ejemplo la: de ingenieros y economistas agrónomos, etc.; de arbitraje yconciliación entre la gerencia y el personal; y de gestión de sociedades de cartera.Exclusiones: Las actividades de informática se incluyen en la división 72.El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411(Actividades jurídicas).Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoria y asesoramiento enmateria de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y larealización de encuestas de opinión pública se incluyen en la clase 7413.Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421 (Actividadesde arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico).Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.742 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades técnicas7421 Actividades dearquitectura e ingeniería yactividades conexas deasesoramiento técnicoEn esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura,y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación deasesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con eldiseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión delas obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las
  8. 8. actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas quese relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso ladirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería deminas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingenieríaespecializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración,saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realizaciónde mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobrela estructura del subsuelo y la ubicación doyacimientos de petróleo, gasnatural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluirestudios aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también lasactividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción depetróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de serviciosrelacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades deprospección).Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividadesempresariales n.c.p.).7437430 PublicidadEn esta clase se incluye la prestación de servicios de publicidad. Las actividadesde las empresas de publicidad abarcan la creación y colocación de anuncios parasus clientes en revistas, periódicos y estaciones de radio y televisión; lapublicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletinesy carteleras, y la decoración de escaparates, el diserto de salas de exhibición, lacolocación de anuncios en automóviles y autobuses, etc.; la representación delos medios de difusión, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos mediosde difusión interesados en la obtención de anuncios; la publicidad aérea; ladistribución y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler deespacios de publicidad.Exclusiones: La impresión de material publicitario se incluye en la clase 2221(Actividades de impresión).El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.Las actividades de relaciones públicas se incluyen en la clase 7414 (Actividadesde asesoramiento empresarial y en materia de gestión).Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otrasactividades empresariales n.c.p.).La producción de anuncios comerciales para su difusión por radio, televisión ycinematógrafos se incluye en la clase pertinente del grupo 921 (Actividades decinematografía, radio y televisión y otras actividades de entretenimiento).749 Actividades empresariales n.c.p. 7437492 Actividades deinvestigación y seguridadEn esta clase, que abarca las actividades de investigación, vigilancia, custodia y otrasactividades de protección de personas y bienes, se incluyen la comprobación deantecedentes personales, la búsqueda de personas desaparecidas, la investigación derobos y desfalcos, el patrullaje y otras actividades similares realizadas con personalempleado sobre todo para proteger directamente a personas y bienes (por ejemplo, eltransporte de objetos de valor), así como otros medios de protección de propósitosimilar, tales como perros guardianes, vehículos blindados, etc. También se incluyen lasactividades de guardaespaldas, patrullaje de calles, guardianes y serenos para edificiosde apartamentos, oficinas, fábricas, obras en construcción, hoteles, teatros, salones debaile, etc., y las actividades de detectives de almacenes y de vigilancia mediantedispositivos de protección mecánicos o eléctricos, asesoramiento en materia de seguridadindustrial, identificación dactiloscópica, caligráfica y de firmas, etc.Exclusiones: La instalación de sistemas de alarma se incluye en la clase 4530
  9. 9. (Acondicionamiento de edificios). Las investigaciones relativas a los seguros se incluyenen la clase 6720 (Actividades auxiliares de la financiación de planes de seguros y depensiones).7493Actividades de limpiezade edificiosEn esta clase, que comprende la limpieza de todo tipo de edificios, como oficinas,fábricas, almacenes, locales de instituciones, otros locales comerciales y de profesionalesy edificios residenciales, se incluyen la limpieza de interiores (por ejemplo, limpieza yencerado de pisos, limpieza de paredes, pulimento de muebles, etc.) y la limpieza interiory exterior de ventanas de oficinas, plantas industriales, fábricas y edificios deapartamentos, así como de chimeneas, hogares de chimenea, hornos, incineradores,calderas, conductos de ventilación, extractores de aire, etc. También se incluyen lasactividades de desinfección y exterminio.Exclusiones: Las actividades de limpieza con vapor, con chorro de arena y con otrosmedios de exteriores de edificios y las de limpieza de edificios recién construidos seincluyen en la clase 4540 (Terminación de edificios). El lavado con champú dealfombras y tapices yla limpieza de colgaduras y cortinas se incluyen en la clase 9301 (Lavado y limpieza deprendas de tela y de piel, incluso la limpieza en seco). Las actividades similaresrealizadas por hogares privados que emplean personal doméstico se incluyen en la clase9500 (Hogares privados con servicio doméstico).7495 Actividades de envase yempaqueEn esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de unaretribución o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su inserción enaerosoles, latas, botellas, etc., el envase de productos farmacéuticos, cosméticos, etc., elmontaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresión, elembalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un procesoautomatizado.Exclusión: Las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309(Actividades de otras agencias de transporte).742 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades técnicas7421 Actividades dearquitectura e ingeniería yactividades conexas deasesoramiento técnicoEn esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura,y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación deasesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con eldiseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión delas obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Lasactividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas quese relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso ladirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería deminas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingenieríaespecializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración,saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realizaciónde mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobrela estructura del subsuelo y la ubicación doyacimientos de petróleo, gasnatural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluirestudios aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también lasactividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción depetróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de serviciosrelacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades deprospección).Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividadesempresariales n.c.p.).¿Cuáles son las Operaciones sujetas al Sistema?
  10. 10. Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicación en el correspondienteanexo. Así tenemos:1. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, y siempre que el importe de lasoperaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:• La venta gravada con el IGV• El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley delIGV• El traslado de estos bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquierzona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuandodicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV, con lassiguientes excepciones:o El traslado fuera de centros de producción ubicados en zonas geográficas quegocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia elresto del país.o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados elsujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depósito producto decualquier operación sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de producción ubicados en una mismaprovincia Los realizados hacia la Zona Primaria aduanerao Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desdedicha zona hacia el Centro de Producción.2. Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas alSistema son las siguientes:• La venta gravada con el IGV• El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley delIGV3. Tratándose de los servicios señalados en el Anexo 3, las operaciones sujetas alSistema son los servicios gravados con el IGV.¿Cuáles son las Operaciones exceptuadas de la aplicación del Sistema?1. Para los bienes del Anexo 1 :El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando seemitan los siguientes comprobantes de pago:• Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación efectuada pormartillero público o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta deterceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamentode Comprobantes de Pago.• Liquidación de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes dePago.2. Para los bienes del Anexo 2 :El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor delexportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
  11. 11. gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es unaentidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de laLey del Impuesto a la Renta.ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° delreglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas deproductos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.iii. Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento deComprobantes de Pago.3. Para los servicios del Anexo 3 :El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:i. Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor delexportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así comogasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es unaentidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de laLey del Impuesto a la Renta.ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4° delreglamento de Comprobantes de Pago.iii. El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de conformidad con lodispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.! Tenga en cuenta que:A partir del 01.03.2006 (nacimiento de la obligación tributaria), el sistema no se aplicarápara los bienes y servicios contenidos en los Anexos N° 2 y 3 cuando el importe de laoperación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles).¿Quiénes son los sujetos obligados a efectuar el depósito?1. Para los bienes del Anexo 1:1.1. En la venta gravada con el IGV:a. El adquirienteb. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyoimporte de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre queresulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de laoperación sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la ventasea realizada a través de la Bolsa de Productos.1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.2. Para los bienes del Anexo 2:2.1. En la venta gravada con el IGV:a. El adquirienteb. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sinhaberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea realizada através de la Bolsa de Productos.
  12. 12. 2.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.3. Para los servicios del Anexo 3:3.1. El usuario del servicio3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sinhaberse acreditado el depósito respectivo¿Cuándo carece de validez la Constancia de Depósito?Cuando:• No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que este lo realice.• Su numeración no sea conforme.• Contenga información que no corresponda con el tipo de operación, bien o serviciopor los cuales se indica haber realizado el depósito.• Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de adulteración.PREGUNTAS GENERALES1. Toda venta de bienes se encuentra sujeta al SPOT?No, solo la venta de bienes que se encuentre incluida dentro de los Anexos 1 y 2 dela R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.2. Toda prestación de servicios se encuentra sujeta a detracción (SPOT)No, solo los señalados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y normasmodificatorias.3. ¿Están afectos los servicios empresariales gratuitos?Están sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3de la resolución, y en tanto se emita por dicha operación un comprobante de pagoque permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otrobeneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectostributarios, y que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00. Asimismo, quepor dicha operación no se haya emitido los documentos a que se refiere el numeral6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de pago, ni que el usuario delservicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por laLey del Impuesto a la Renta.En el caso de servicios prestados gratuitamente, estos estarán sujetos al sistema enla medida que se cumpla lo señalado anteriormente.4. Respecto a las empresas madereras de la Región Selva que trasladenmadera fuera de la región para su posterior exportación, ¿Existe obligaciónde sustentar dicho traslado con la Constancia de Depósito?No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S. N° 183-2004/SUNAT y modificatorias, sólo se aplicará el Sistema, si se trata de una ventagravada con el IGV o el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) delartículo 3° de la Ley del IGV.
  13. 13. 5. ¿A qué servicios sujetos al SPOT no se aplica el sistema cuando el montototal de la operación sea igual o menor a S/.700.00?Para las operaciones comprendidas en los Anexos 2 y 3, cuyo nacimiento de la obligacióntributaria sea a partir del 01.03.2006, el sistema no operará cuando el importe de laoperación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles).Sin embargo, en los bienes y servicios cuya obligación tributaria nazca con anterioridad yhasta el 28 de febrero del 2006 inclusive, se aplicará el sistema para todos los bienes yservicios a excepción de la Madera (Anexo 2), servicios de arrendamiento de bienesmuebles, servicios empresariales y servicios de transporte de personas (servicios del Anexo3), siempre que (*):• Se emita un comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo afavor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV,así como gasto o costo para efectos tributarios.• Se emita comprobante de pago que permite sustentar crédito fiscal, saldo a favor delexportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así comogasto o costo para efectos tributarios, siempre que el importe de la operación seaigual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).• El adquiriente o usuario sea una entidad del Sector Público Nacional a la que serefiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta y el importe dela operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles),independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.(*) La referida excepción fue derogada por la R.S. N° 032-2006/SUNAT publicada el24.02.2006 y vigente a partir del 25.02.2006 y de aplicación a las operaciones cuyonacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01 de marzo de 2006.6. ¿A partir de qué fecha se aplicará el SPOT para los servicios modificados osustituidos por la R.S. 258-2005/SUNAT?La comisión mercantil, fabricación de bienes por encargo y servicio de transporte depersonas, incluidos mediante RS N° 258-2005/SUNAT al Anexo 3, se aplica para lasoperaciones cuya obligación tributaria del IGV se genera a partir del 01.02.2006.7. ¿Cómo se utiliza el Formato Preimpreso de Detracciones (constancia) paralos nuevos códigos?En tanto no se impriman nuevos formatos de constancias de depósito que incluyanlos códigos de los nuevos productos o servicios sujetos al Sistema, se deberá utilizarel espacio en blanco a continuación del código 022. En dicho espacio se considerapara la adición manuscrita de los nuevos códigos y productos (o servicios) por loscuales se efectúa el depósito.8. ¿Los servicios notariales se encuentran comprendidos en el SPOT?Sí, la actividad de los notarios esta incluida dentro de la clasificación de ActividadesJurídicas – Código 7411, a que hace referencia la Clasificación IndustrialInternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas – Tercera Revisión, y por lotanto comprendida en el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
  14. 14. 9. ¿En el caso de pago parcial de una factura, la obligación de efectuar eldepósito de la detracción es respecto del importe total de la operación osólo en proporción al monto del pago parcial realizado al proveedor?El depósito de la detracción, a cargo del sujeto obligado, se deberá efectuar sobre elimporte total de la operación, aún cuando se haya entregado un pago parcial alproveedor.10.En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo 2(Ejem: algodón, arena, etc.) para ser consumidos por la propia empresa, porser necesarios para la realización de sus operaciones gravadas, seencontrará obligada a efectuar el depósito de la detracción por el valor dedichos bienes?No. Esta operación no califica como retiro de bienes de acuerdo con el numeral 2 delartículo 3° de la Ley del IGV, y en consecuencia no está sujeta a detracción.11.¿Que sucede si un contribuyente presta servicios contables y sin embargoha declarado al momento de su inscripción en el RUC un CIIU diferente al7412? ¿Estarán estos servicios sujetos al SPOT?La prestación de servicios contables están comprendidos dentro de "Otros serviciosempresariales" en el Anexo 3 de la RS. N° 183-2004/SUNAT, y por lo tanto sujetos alSPOT. Para efecto de determinar si un servicio se encuentra sujeto o no al SPOT, noes relevante el CIIU declarado por el contribuyente al momento de inscribirse en elRUC. Así por ejemplo, si un contribuyente comercializador ubicado en el CIIU 51906-Venta Mayorista de Otros Productos, presta servicios contables (7412) a otraempresa, esta operación se encontrará sujeta al SPOT y consecuentemente, deberáabrir una cuenta en el Banco de la Nación a efectos de que se le hagan los depósitoscorrespondientes.A efectos de la aplicación del SPOT, lo importante es identificar si la operaciónrealizada se encuentra dentro del Sistema, sin importar el CIIU en el cual seencuentra un contribuyente registrado en el padrón del RUC.12.¿Qué pasa con las consultoras que además de las actividades sujetas alsistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, ¿dichasactividades secundarias serán objeto de detracción?No. Sólo los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1, 2 y 3 están sujetos alsistema.Debe tenerse en cuenta que la norma indica que por los bienes y servicios no sujetosa detracción se debe emitir comprobantes de pago independientes.13.¿Las adquisiciones de bienes con liquidaciones de compra ¿están sujetas adetracción?De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 8° de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT ymodificatorias, no estarán sujetas al Sistema los bienes del anexo 2 adquiridos conliquidaciones de compra, dichas liquidaciones deberán ser emitidas de acuerdo a loestablecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.14.¿Están sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparaciónde bienes muebles?
  15. 15. Sólo están sujetos al SPOT los servicios de mantenimiento y reparación efectuados a lossiguientes bienes:• Embarcaciones pesqueras.• Boyas, flotadores y redes.• Maquinarias y equipos que forman parte de las plantas de procesamiento de recursoshidrobiológicos.15.¿Dónde puedo obtener mayor información que describa las partidasarancelarias de bienes y de los CIIU de los servicios sujetos al SPOT?En la siguiente ruta:http://www.sunat.gob.pe/orientacion/sDetracciones/parancelaria.xlsPodrá encontrar la descripción de las partidas arancelarias que identifican los bienes,así como de los CIIU que identifican los servicios incorporados en el SPOT.16.¿Están sujetas al SPOT los contratos de Construcción?De acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias, el sistema se aplica a las siguientes operacionesgravadas con el IGV: venta de bienes y prestación de servicios, no así a los contratosde construcción.Al respecto, el inciso d) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV,aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, define comoconstrucción a las actividades clasificadas como construcción en la ClasificaciónInternacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.Por su parte, la División 45 "Construcción" de la Clasificación Industrial InternacionalUniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisión, incluye las siguientesclases:4510 Preparación de terreno4520 Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería civil4530 Acondicionamiento de edificios4540 Terminación de edificios4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.En ese sentido, de tratarse de un contrato de construcción gravado con el IGV, dichaoperación no se encuentra sujeta al SPOT.17.Tratándose de contratos de construcción en las cuales la retribución esefectuada periódicamente mediante valorizaciones. ¿Están sujetas al SPOTlos bienes y servicios incluidos en la valorización, si los mismoscorresponden a los señalados en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución deSuperintendencia N° 183-2004/SUNAT, y modificatorias?
  16. 16. De acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y modificatorias, el SPOT se aplica a venta de bienes y prestación deservicios gravadas con el IGV, no así a los contratos de construcción.Al respecto, si nos encontramos ante un contrato, que de acuerdo a lo establecido enla División 45 de la Clasificación Industrial Internacional uniforme, califica comoconstrucción, dicha operación no estará sujeta al SPOT.Ahora bien, si los conceptos incluidos en la valorización de la obra materia delcontrato -respecto de los cuales se va efectuar el cobro-, forman parte de los costosy gastos detallados en el contrato de construcción y no son operacionesindependientes a aquel, no estarán sujetos al SPOT.18.Tratándose de servicios, para cuya prestación es necesario incurrir encostos y gastos ¿Se considerarán afectos al sistema las operaciones quegeneran dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir con elservicio encomendado?De acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y modificatorias, el sistema se aplica a venta de bienes y prestación deservicios gravados con el IGV.Por su parte, el anexo 3 de la resolución antes mencionada establece los serviciossujetos al sistema por los que corresponde efectuar la detracción en el porcentajerespectivo.En tal sentido, para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuariodebe verificar que el servicio prestado se encuentre comprendido en anexo 3, no asíque los costos o gastos incurridos por el prestador del servicio -por actividadesnecesarias en la prestación un determinado servicio- se encuentre en el referidoanexo, al no ser éstas últimas operaciones independientes o distintas a la prestaciónque será materia de retribución.Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos incurridoscalifica como usuario de servicios sujetos al SPOT, ya sea que haya subcontratado orequerido a un tercero la prestación de servicios sujetos a dicho sistema, por dichasoperaciones el usuario de éstos servicios debe cumplir con efectuar la detracciónrespectiva.19.¿Está sujeta al SPOT la utilización de servicio gravados con el IGV, prestadopor un sujeto no domiciliado?El inciso a) del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, modificado por el DecretoLegislativo N° 954 (norma marco que establece el Sistema de Pago de obligacionesTributarias con el gobierno Central - SPOT), establece que el Sistema se aplica, entreotros, a la prestación de servicios gravados con el IGV, no así a la utilización deservicios gravados con dicho impuesto.Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del Decreto en mención, ha establecido quemediante Resolución de Superintendencia se designará, entre otros, los servicios alos que resultará de aplicación el SPOT.Por su parte, el Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNATha establecido los servicios comprendidos en el SPOT.
  17. 17. En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de utilización deservicios gravados con el IGV prestados por sujetos no domiciliados, aún cuando elservicio se encuentre señalado en el anexo antes indicado.20.En caso se efectúe un pago parcial respecto de un contrato de prestación deservicio, la obligación de efectuar el depósito de la detracción es respectodel importe total de dicho contrato, o del importe consignado en elcomprobante de pago por el cual se efectúa el pago?El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje establecido para cada bien o serviciosujeto al SPOT, sobre el importe de la operación.Se define como el importe de la operación, en el caso de venta de bienes y prestación deservicios gravados con el IGV, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente ousuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operación consignado en elcomprobante de pago, o en cualquier otro documento, como puede ser una nota de débitoque ajusta un comprobante de pago respecto de una operación sujeta al SPOT.En tal sentido, tratándose de un pago parcial, se debe efectuar el depósito respecto delimporte de la operación consignado en el comprobante de pago, y/o nota de débito.INTERMEDIACIÓN LABORAL Y TERCERIZACIÓN1. ¿Todos los servicios de tercerización están sujetos al sistema?No están sujetos al Sistema todos los servicios de tercerización, sólo los que seindican en el numeral 1 del Anexo N° 3 del la resolución2. ¿Están sujetas a la detracción los servicios prestados sólo por PersonasJurídicas que se dedican a esta actividad o también las Personas Naturalesque tienen por actividad colocar a personal en empresas y por dicho servicioemiten la factura correspondiente?El sistema se aplica independientemente del tipo de persona que presta el servicio.ARRENDAMIENTO DE BIENES1. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles está afecto al sistema y cuál es elporcentaje a aplicar?Si, desde el 01.02.2006, el arrendamiento de bienes inmuebles ha sido incorporadoen el Anexo 3 de acuerdo a la R.S. N° 258-2005/SUNAT, la tasa a aplicar es de 12%.2. ¿Esta sujeto al SPOT el arrendamiento de cualquier bien mueble?Si, siempre y cuando estén sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por laResolución de Superintendencia N! 183-2004/SUNAT y modificatorias, estará sujetoa detracción.Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definición del inciso b) delartículo 3° de la Ley del IGV para la definición de bienes muebles.3. ¿El alquiler de maquinaria de construcción con operario, se encuentra sujetoal SPOT?
  18. 18. No, este tipo de operación –el alquiler de maquinaria de construcción con operario –califica como contrato de construcción, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistemade detracciones.4. El 12% sobre el importe del arrendamiento, incluye o no los arbitriosasumidos por el inquilino?El porcentaje de detracción se aplica sobre la suma total que queda obligado a pagarel usuario del servicio incluidos en el comprobante de pago y nota de débito que seemita por dicha operación.En la medida que el importe total a pagar consignado en dichos documentos incluyaestos conceptos, el porcentaje de la detracción se aplicará sobre dichos importes5. ¿En el caso de los Hoteles, el uso de habitaciones, la cesión de ambientes,salas de exposición y similares, estarían afectos al Sistema?Conforme ha sido precisado por la Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesión en uso de muebles e inmueblesno incluye el servicio de hospedajeTratándose de la cesión en uso o arrendamiento de salas de exposición y demásambientes, esta operaciones se encuentran sujetos al sistema de detracciones.6. ¿El inmueble de un persona jurídica subarrendado por persona natural (1ra.Categoría) está afecto al Sistema?No, El arrendamiento de bienes estará sujeto al Sistema de detracciones cuandodicha operación se encuentra gravada con el IGV, y ello solo se da en la medida quese trate de una actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría.7. ¿ Los derechos de autor son considerados bienes muebles?Si, Conforme lo señalado en el inciso b) del Artículo 3° de la ley del IGV, calificancomo bienes muebles no solo los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,sino también los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares.8. ¿El servicio de cochera (alquiler temporal de espacio) o estacionamiento(depósito), se encuentra incluido dentro de los servicios de arrendamientosde bienes inmuebles sujetas al SPOT?No, por cuanto conforme a lo precisado en la resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, dicha servicio no califica como arrendamiento o cesión en uso debienes muebles o inmuebles.9. ¿El arrendamiento de bienes inmuebles por parte de una persona natural sinnegocio que percibe rentas de primera categoría esta sujeta al SPOT?No, por cuanto dicha operación no se encuentra gravado con el IGV.SERVICIOS DE PUBLICIDAD1. ¿Cuáles son los Servicios de Publicidad comprendidos en el SPOT?
  19. 19. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central se aplica alos servicios de publicidad comprendidos en la Clase 7430 de la ClasificaciónIndustrial Uniforme de Actividades Económicas de las Naciones Unidas (CIIU TerceraRevisión).2. ¿En qué consisten los Servicios de Publicidad comprendidos en la Clase7430 de la CIIU?En general esta Clase incluye en el concepto de servicio publicitario a toda actividadque se relacione con la creación y colocación de un mensaje o anuncio publicitario.Dichas actividades son las que generan el valor agregado de la actividad publicitariay se desarrollan de manera secuencial; primero se desarrollan las actividades decreación publicitaria y luego las actividades de colocación publicitaria; no pudiendoexistir colocación publicitaria si antes no hubo la creación publicitaria.3. ¿Es necesario que las actividades de creación y colocación publicitaria lasrealice una misma empresa?No, las actividades pueden ser desarrolladas por distintas empresas o por una mismaempresa; en ambos casos se aplicará la detracción del IGV al servicio de creacióny/o colocación publicitaria, según corresponda.La Clasificación Industrial Uniforme de Actividades Económicas de las NacionesUnidas (CIIU Tercera Revisión) busca agrupar en la Clase 7430 a todas lasactividades de creación y colocación, porque a nivel internacional dichas actividadesusualmente son desarrolladas por una misma empresa en forma conjunta.Sin embargo no siempre sucede así, en algunos casos dichas actividades pueden serrealizadas separadamente por dos empresas distintas.4. Si las empresas realizan adicionalmente a las actividades de creación y/ocolocación de anuncios publicitarios otras actividades, ¿Cómo opera elSistema de Detracción del IGV?Conforme a lo señalado en el Artículo 19° numeral 19.1 (a), de la RS N° 183-2004/SUNAT, los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetasal sistema no podrá incluir operaciones distintas a estas.Por consiguiente, el contribuyente debe separar la facturación del servicio decreación y/o colocación de anuncios de la facturación del resto de operacioneseconómicas de transferencia de bienes y/o prestación de servicios no sujetos a ladetracción del IGV.5. ¿En que consiste la fase de Creación Publicitaria?Es una etapa donde se desarrollan todas aquellas actividades necesarias para obtener comoproducto el anuncio publicitario, el cual se encontrará listo para su colocación en un mediode difusión.A continuación señalamos algunos ejemplos de actividades de creaciónpublicitaria o creación de anuncios o mensajes:a. El diseño de la Estrategia de Publicidad, es decir la actividad de "Planeamiento" oestudio, destinada a definir las características que tendrá el mensaje publicitario:• Elección del grupo objetivo• Elección de medios de difusión / canales de comunicación
  20. 20. b. La elaboración del contenido del mensaje publicitario y su forma depresentación6. ¿En que consiste la etapa de Colocación Publicitaria?Es una etapa donde se desarrollan todas aquellas actividades necesarias para lograr ladifusión del anuncio o mensaje publicitario creado. Esta etapa finaliza en el momento enque el anuncio llega al receptor del mensaje, es decir al público en general.La difusión del anuncio publicitario como es evidente puede lograrse por una variedad demedios de difusión, tales como medios escritos (paneles, afiches, carteles, publicidad aérea,automóviles, etc), medios visuales (internet, video) medios orales (perifoneo, locución), yen general cualquier medio que permita el enlace entre el emisor y el receptor del mensajepublicitario.A continuación señalamos algunos ejemplos de actividades de Colocación de anuncios omensajes:• La gestión de la campaña publicitaria, es decir las actividades de coordinación con losmedios de difusión destinadas a asegurar la transmisión del mensaje publicitario.• El alquiler de espacios de publicidad; como por ejemplo el alquiler de panelespublicitarios, murales, espacios escritos, dirigibles, globos aerostáticos, entre otros.• La venta de espacios de publicidad.• La distribución y entrega de materiales y muestras de publicidad.• La organización de campañas publicitarias, eventos publicitarios de lanzamiento ypresentación de productosEJEMPLOS DE SERVICIOS PUBLICITARIOS COMPRENDIDOS EN LA CIIU 7430COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONESTipo de Servicio Comentario1 Empresa que se dedica a la organización de eventos demarketing, para el lanzamiento de productos; se encarga de lacontratación de salas de exhibición. Asimismo prepara oacondiciona el local para el evento y contrata el personal parala animación del evento (animadores, modelos, entre otros).Colocación Publicitaria actividadesnecesarias. para lograr la difusión delanuncio2 Empresa que realiza la cesión o arrendamiento de panelespublicitarios para la colocación de afiches publicitarios.Colocación Publicitaria actividadesnecesarias para lograr la difusión delanuncio3 Una empresa se dedica a la prestación servicios deconsultoría, siendo el objetivo de la consultoría el definir laestrategia de publicidad.Creación Publicitaria4 Empresa que se encarga del diseño publicitario; desarrolla elcontenido del mensaje, la forma de presentación del mensajepublicitario.Creación Publicitaria5 Empresa que se dedica al diseño de salas de exhibición para lapresentación de un evento publicitario.Colocación Publicitaria6 Empresa que proporciona el servicio de perifoneo por mediosmóviles de un mensaje publicitario previamente elaborado.Colocación Publicitaria7 Alquiler de globos aerostáticos, avionetas o similares paraexhibir mensajes publicitarios.Colocación Publicitaria
  21. 21. 8 Servicio de distribución de propaganda al aire libre, volanteode afiches, trípticos, entre otros.Colocación Publicitaria9 Diseño de estrategias de creación de imagen corporativa, parainstituciones privadas o publicas, marketing empresarial,marketing político y similares. Diseño de logotipos yemblemas para instituciones públicas o privadas.Creación Publicitaria10 Diseño de artículos promocionales de publicidad, tales comolapiceros, gorras, llaveros, agendas, stickers, banderolas,entre otros.Creación Publicitaria.11 Diseño de la presentación gráfica y desarrollo del contenidodel mensaje publicitario, para ser incorporado en letreros depublicidad (letreros luminosos, paneles publicitarios, etc).Creación Publicitaria.12 Diseño de presentaciones publicitarias para ser colocadas enpágina Web en InternetCreación Publicitaria.13 Empresa que presta servicio de alquiler de espacios parapublicidad visual en internet.Colocación Publicitaria14 Venta de tiempo o espacio por cuenta propia o por intermediode un concesionario, en medios de difusión tales como Cine, yotros Espectáculos Públicos (eventos deportivos, culturales,etc).Colocación Publicitaria. Estáncomprendidos siempre que el medio dedifusión no sea la radio, televisión o unmedio escrito tal como revista. Diarios,guía telefónica, o similares.SERVICIOS DE PUBLICIDADNO COMPRENDIDAS EN EL SISTEMA DE DETRACCIONES - EXCEPCIONESTipo de bien y/o servicio Comentario1Venta de tiempo o espacio en radio, televisión o medios escritos talescomo periódicos, revistas y guías telefónicas impresas de abonados yanunciantes, incluso cuando dicha venta sea realizada por unconcesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisión oescritoServicio no comprendido en elSistema – Cuarta Disposición Finalde la R.S. N° 183-2004/SUNAT2Producción de anuncios comerciales para su difusión por radio,televisión o cinematógrafos.Está comprendida en el grupo 921de la CIIU, en la medida que elanuncio producido se difunda porlos medios señalados.3 Difusión de anuncios publicitarios por correoEstá comprendida en la clase 7499de la CIIU, en la medida que elanuncio se difunda por el medioseñalado.7. ¿Una empresa que se dedica a la producción y realización de comercialesestaría sujeta a la detracción?. Según las notas explicativas de la CIIU 7430Publicidad, indican que publicidad abarca la creación y colocación deanuncios en estaciones de radio y televisión, sin embargo dentro de lasexclusiones aparece la producción de anuncios comerciales para su difusiónpor radio y televisión (CIIU 921).El desarrollo exclusivo de la actividad de producción y realización de anuncioscomerciales para su difusión por radio, televisión o cinematógrafos no se encuentrasujeta al SPOT, ya que esta actividad se encuentra comprendida en la CIIU 921Actividades de cinematografía, radio y televisión y otras actividades deentretenimiento.
  22. 22. Sin embargo, cabe señalar que se encuentran comprendidas dentro de la CIIU 7430Publicidad, todas aquellas actividades desarrolladas por las empresas de publicidadrelacionadas a la creación y colocación de anuncios comerciales en diversos mediosde difusión, que no consistan exclusivamente en la producción de dichos anunciospara su difusión por radio televisión o cinematógrafos.8. Una empresa realiza eventos, charlas, foros y seminarios auspiciados porterceras empresas quienes pagan una suma determinada, en retribución laempresa consigna los logos entregados por las auspiciadoras en losboletines, revistas, banderolas y directorio. ¿estarán sujetas al SPOT losservicios descritos?Los servicios que presta la empresa de dar un espacio publicitario en diversosmedios escritos al auspiciador, si bien es cierto se encuentra comprendido en la CIIU7430 Publicidad, no se encuentran sujetas al Sistema de Detracciones, ya quemediante RS N° 221-2004/SUNAT se ha exceptuado del SPOT la venta de tiempo oespacio en radio, televisión o medios escritos tales como periódicos, revistas,boletines u otros.9. ¿Están sujetas al SPOT, los servicios de góndolas (impulso de ventas entiendas y supermercados)?Los servicios prestados por las empresas de publicidad de impulsar las ventas de susclientes (fabricantes de productos alimenticios u otros) en las tiendas ysupermercados constituye una actividad de publicidad comprendida en la CIIU 7430,pues las personas así como el stand colocado en estos lugares por las empresas depublicidad son medios utilizados con el objetivo de publicitar productos dirigido a losconsumidores finales que se encuentran en dichos establecimientos.De otro lado, cabe señalar que los espacios físicos prestados por las tiendas,supermercados u otros a las empresas de publicidad no constituyen servicios depublicidad, sino que son simples alquileres de pedazos de terrenos (inmuebles). Alrespecto cabe señalar que dicho alquiler (arrendamiento) se encuentra sujeto adetracción en caso supere el importe de S/. 700 Nuevos Soles, de acuerdo a lodispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la RS. 183-2004/SUNAT.10.¿Cuándo se realizan varias operaciones de traslado de bienes del Anexo 1menores a media (1/2) UIT, qué UIT se emplea la vigente a la fecha deinicio de traslado o a la fecha que se origine la obligación tributaria?.Cuando el importe de las operaciones sea igual o menor a media (1/2) UIT, las detraccionesse aplicarán cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de lasoperaciones del Anexo 1 (azúcar y alcohol etílico) trasladados, sea mayor a media (1/2)UIT.Para lo cual se deberá tener en cuenta lo siguiente:o Para la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará la UIT vigente ala fecha del inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributariadel IGV, lo que ocurra primero.o En los traslados se utilizará la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos.COMISIÓN MERCANTIL1. Qué se entiende por comisión mercantil?
  23. 23. Es el mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que elcomitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio.2. ¿Está sujeta a la detracción la comisión que cobran las agencias de viaje porla venta de pasaje?Si, por cuanto dicha operación califica como comisión mercantil3. ¿La comisión ocasional que recibe una persona natural, por colocar bienesde terceros?Dicha operación estará sujeto al Sistema en la medida que dicha operación seencuentre gravada con el IGV, se emita comprobante de pago que permite sustentarcrédito fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficiovinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios,y el importe de la operación es mayor a S/. 700.004. ¿La comisión mercantil pagada desde el exterior por colocar productosextranjeros en el país está sujeta al SPOT?En la medida que dicha operación, al ser prestado a favor de un no domiciliado en relacióncon la venta en el país de productos provenientes del exterior, y donde el comisionista actúacomo intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado, calificacomo una operación exonerada del IGV, por lo tanto, no sujeta a detracción.FABRICACIÓN POR ENCARGO1. Qué se entiende por fabricación de bienes por encargo, incluye el acabadode productos (estampado de polos, bordados).Es aquel servicio mediante el cual el prestador del servicio se hace cargo de unaparte o de todo el proceso de fabricación, producción o transformación de bienes,para lo cual el usuario del servicio entrega todo o parte de las materias primas,bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de los bienesque se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.En la medida que el servicio de acabado de productos textiles, entre ellos elestampado de polos y bordado, son parte de un proceso de fabricación de bienes,para lo cual el usuario ha efectuado la entrega de los polos sin dicho acabado, dichaoperación califica como fabricación por encargo, por lo tanto, sujeto a detracción.2. El prestador del servicio realiza sólo el servicio de impresión de un libro,asumiendo el costo del papel, tinta y demás bienes que necesita paracumplir con la prestación de su servicio. El cliente le entrega el textodigitado y redactado, ¿está gravada la detracción?En el presenta caso, a partir del 03 de abril, dicha operación no califica comooperación sujeta al Sistema, conforme la modificación efectuada al numeral 7 delAnexo 3 de la resolución, efectuada mediante el inciso c) del artículo 3° de laresolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT.3. ¿El hecho de que se le entregue el texto digitado y redactado, implica que elusuario del servicio está entregando un bien necesario para la obtención delbien que se encarga elaborar, producir o fabricar, es decir el libro? ¿ellovaría si adicionalmente hay o no especificaciones como tipo de material,tamaño, color, etc?
  24. 24. En efecto, la entrega del software con el texto digitalizado implica la entrega de unbien necesario para la obtención del libro o texto que se ha encargado elaborar ofabricar, independientemente si se dan o no especificaciones para la elaboración delproducto.Sin embargo, a partir del 03 de abril, dicha operación mediante el cual el usuario delservicio entrega únicamente intangible para que el prestador del servicio se hagacargo de todo el proceso de elaboración o fabricación ya no califica como fabricaciónpor encargo.4. ¿Califican como Fabricación por Encargo para el Sistema de Detracciones losservicios de embolsado y etiquetado y la colocación de etiquetas / cintillos?No, conforme ha sido precisado en el inciso b) del artículo 3° de la Resolución deSuperintendencia N° 056-2006/SUNAT5. La fabricación por encargo implica la entrega de insumos, materia primapara obtener un producto terminado distinto?No, conforme ha sido precisado en el inciso a) del artículo 3° de la Resolución deSuperintendencia N° 056-2006/SUNAT.6. El servicio de reciclaje, de deshechos de fierros aceros para la venta, estásujeto a detracción?Sí, dicha operación califica como fabricación por encargo, al ser parte de un procesode fabricación o producción de bienes con materiales reciclados7. En la Fabricación de Bienes por Encargo, ¿Si el servicio es prestado por unaPersona Natural bajo el Régimen Especial o General, esta operación estásujeta a la detracción del 12%?.El acogimiento o no al régimen especial o general del Impuesto a la renta esindiferente a la hora de determinar si la operación se encontrará sujeto o no ladetracción, basta que la operación se encuentre gravada con el IGV y no estemosante una operación exceptuada, para que se aplique la detracción con el porcentajeseñalado.8. ¿El servicio de crianza de animales (aves, peces, etc.) esta incluido dentrodel servicio de fabricación de bienes por encargo, sujeto al SPOT?Sí, dicha operación califica como fabricación por encargo, al ser parte de un proceso deproducción de bienes, en este caso de animales.SERVICIO DE TRANSPORTE DE PERSONAS1. ¿El Servicio de Transporte de carga está sujeta al SPOT?Si, estará sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por víaterrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valorreferencial, según corresponda sea mayor a 400 (Cuatrocientos y 00/100 NuevosSoles)2. ¿El Servicio de Taxi está sujeto al SPOT? ¿Qué sucede con los serviciosprestados por movilidad escolar y aquellos realizados con fines turísticos orecreativos?
  25. 25. En la medida que por dicha operación se emita un comprobante de pago que permitesustentar crédito fiscal del IGV.3. ¿Si el servicio de transporte de personas es realizado por una personanatural que no realiza actividad empresarial, está sujeto al SPOT?Si no hay habitualidad por dicho servicio, dicha operación no se encuentra gravadacon el IGV, consecuentemente no comprendido dentro del campo de aplicación delSistema de detracciones.4. Con relación a la reducción de la tasa de detracción a que se refiere elartículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT,vigente a partir del 03 de abril del 2006. ¿ Se aplica para las operacionesque se encuentran pendientes de cancelación a dicha fecha o en todos loscasos?.Conforme lo señalado en el Artículo 4° , se ha reducido los porcentajes aplicable a losbienes señalado en los numerales 3, 4, 5 y 6 del Anexo 2 a 10%, y en el caso de losservicios señalados en los numerales 1, 4 y 5 a 12%.Los referidos nuevos porcentajes serán de aplicación para aquellas operaciones cuyomomento para efectuar el depósito se genera partir del 03 de abril del 2006.Ahora bien, para el caso de los bienes y servicios sujetos a detracción, el momento paraefectuar el depósito se genera en los siguientes momentos, lo que ocurra primero:• Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o prestador del servicio, o• Dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe laanotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.Por lo tanto, los porcentajes que resultan de aplicación son los siguientes:Comprobantes depago emitidosFecha de pago parcial ototalMomento para efectuar eldepósitoPorcentaje aaplicarCon anterioridad al03.04.2006Con anterioridad al03.04.2006Hasta le fecha del indicado pago,que es anterior al 03.04.2006PorcentajesanterioresEfectuado el 03.04.2006 Hasta la fecha del indicado pago,el 03.04.2006NuevosporcentajesSin pago alguno, perocomprobante de pagoanotado en el periodotributario marzo 2006Quinto día hábil del mes de abrildel 2006 (07/04/2006), fecha enque están vigentes los nuevosporcentajesNuevosporcentajesSin pago alguno, perocomprobante de pagoanotado en el periodotributario febrero 2006Quinto día hábil del mes demarzo (07/03/2006), fecha enque están aún vigentes losanteriores porcentajesPorcentajesanterioresA partir del03.04.2006Pago efectuado a partir del03.04.2006.En la fecha en que se efectúa elpago, cuando ya están vigenteslos nuevos porcentajesNuevosporcentajesSin pago alguno, peroanotado el comprobante depago en el periodo tributarioQuinto día hábil del mes de mayo(05/05/2006)Nuevosporcentajes
  26. 26. abril 2006SOBRE EL COMPROBANTE DE PAGO1. ¿Cómo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y serviciossujetos al SPOT? ¿Qué requisitos adicionales son necesarios?Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podránincluir operaciones distintas a éstas.Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantesdeberá consignarse como información no necesariamente impresa la frase:"Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" oen su defecto "Operación sujeta al SPOT"Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas quefaciliten su consignación. Incluso podrá solicitarse una serie de comprobantes para el usoexclusivo en operaciones sujetas al SPOT.Sólo en el caso de venta de recursos hidrobiológicos el proveedor adicionalmente deberáconsignar:• Nombre y matrícula de la embarcación pesquera, de ser el caso.• Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas decaballa)• Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.SOBRE LA APERTURA DE CUENTAS, EL DEPÓSITO Y LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO1. ¿Cuáles son los requisitos para la apertura de la cuenta en el Banco de laNación en el caso de Consorcios, joint ventures u otros contratos decolaboración?En estos casos el Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas lo siguiente:a. Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al DecretoLegislativo N° 940, adjuntando:1. Copia legalizada notarialmente del contrato2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados parala firma con poderes vigentes.3. Copia Simple del Comprobante de Información Registrada (ficha RUC) en el quefigure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente será elresponsable de la cuenta.4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder conantigüedad no mayor de 10 días.5. Juego de tarjetas de registro de firmas:o Dos (02) tarjetas blancaso Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmanteb. Carta solicitando chequeras para la cuenta bancaria.
  27. 27. 2. ¿Qué conceptos de deuda tributaria pueden cancelarse con los fondosdepositados en las cuentas de detracciones?Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelarsus deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses moratorios, queconstituyan ingresos del Tesoro Público, administradas o recaudadas por SUNAT, ylas originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.Asimismo, pueden pagarse las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurridoen los procesos de comiso.A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia,retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuentapropia, retenciones de rentas de 5° categoría, ISC, Retenciones del Régimen deretenciones del IGV, percepciones, IES, Derechos aduaneros, IGV e ISC en lasimportaciones.3. ¿ También se puede pagar los derechos y tributos de importación con losfondos depositados en las cuentas de detracciones?Efectivamente, también para los casos de pagos de derechos y tributos deimportación pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas deDetracciones. Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en elProcedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el ProcedimientoEspecífico "INRA-PE.08 Pagos - Extinción de Adeudos" los pagos se pueden realizaren las Cajas de las Intendencias de Aduanas.4. ¿El proveedor ¿puede efectuar el depósito de la detracción en su propiacuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir eninfracción?El proveedor puede efectuar el depósito en su cuenta de detracciones en nombre deladquiriente (sujeto obligado) sin que éste incurra en infracción, siempre y cuando eldepósito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Cabe señalarque en la constancia de depósito debe consignarse los datos del proveedor y deladquiriente, a fin de que éste último pueda sustentar su derecho al crédito fiscal.5. Si se calcula mal el importe del depósito y se desea depositar la diferencia¿cómo debe hacer? ¿Se debe utilizar una nueva constancia de depósito?Así es, para efectuar el depósito del importe de la detracción pendiente se debeutilizar una nueva constancia.6. ¿Se puede redondear el importe del depósito?Así es, a partir del día 22 de setiembre con la publicación de la R.S. N° 178-2005/SUNAT eldepósito del importe de la detracción se podrá hacer sin incluir decimales.Para esto, se debe considerar el número entero que resulte de aplicar los porcentajesestablecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operación yemplear el siguiente procedimiento:• Si la fracción es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual,suprimiéndose el decimal.• Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará a la unidadinmediata superior.
  28. 28. 7. En los casos en que el adquirente no cuente con número de RUC ¿quéinformación deberá consignarse en la Constancia de Depósito en el rubrocorrespondiente?Se deberá consignar el número del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante teneren cuenta que en estos casos el depósito sólo podrá realizarse directamente en ventanilla ya través de una constancia de depósito preimpresa.8. Cuando y bajo que condiciones se puede solicitar la libre disposición defondos?Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de laNación se observará el siguiente procedimiento:a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) mesesconsecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de losconceptos señalados en el artículo 2° de la Ley, serán considerados de libredisposición.Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes deRetención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) mesesconsecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición ala fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados enlas cuentas del Banco de la Nación.b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una "Solicitudde libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de laNación", entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de lossiguientes supuestos:b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará en suevaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular ogeneral que no hubieran vencido.b.2) Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176° delCódigo Tributario (No presentar la declaración que contenga la determinación de la deudatributaria dentro de los plazos establecidos).La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos señalados será realizada porla SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artículo 26°, considerandocomo fecha de verificación a la fecha de presentación de la "Solicitud de libre disposición delos montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación".Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con losrequisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la "Solicitud de libredisposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación" presentada.Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectivala libre disposición de fondos solicitada.c. La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Bancode la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces al añodentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo ysetiembre.
  29. 29. Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes deRetención del IGV, la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en lascuentas del Banco de la Nación" podrá presentarse como máximo seis (6) veces al añodentro los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,setiembre y noviembre.d. La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado hastael último día del mes precedente al anterior a aquél en el cual se presente la"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco dela Nación", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) ocuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.9. Qué pasos se deben seguir para la Liberación de Fondos de las cuentas dedetracción?a) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco dela Nación" deberá ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderadoautorizado expresamente para realizar dicho trámite a través de documento público oprivado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público. La referidasolicitud será presentada:a.1) En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de PrincipalesContribuyentes Nacionales.a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a losiguiente:1. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir susDeclaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitadospor la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.2. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a losque se hace referencia en el acápite i.a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales u Oficinas Zonales,en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios alContribuyente habilitados por dichas dependencias.Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indicadas en elpárrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposición delos montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", para lo cual cumplirá conindicar la información contenida en el literal b) siguiente.a.2) A través de SUNAT Operaciones en Línea.b) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco dela Nación", presentada en las dependencias de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual,deberá contener la siguiente información mínima:1. Número de RUC.2. Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la cuenta.3. Domicilio fiscal.4. Número de cuenta.5. Tipo de procedimiento.
  30. 30. En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en lapresente norma para la libre disposición de los fondos, el contribuyente, su representante oapoderado autorizado expresamente para realizar dicho trámite podrá consignar el(los)motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observación.Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente normapara la libre disposición de los fondos, la SUNAT aprobará la "Solicitud de libre disposiciónde los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación", en caso contrario sedenegará la misma.c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo establecido en elartículo 104° del Código Tributario. Para la notificación por constancia administrativa, serequerirá que el apoderado cuente con autorización expresa para tal efecto a través dedocumento público o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o NotarioPúblico.La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día siguiente de resueltas, lassolicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que éste proceda a la liberación delos fondos.INFRACCIONES Y SANCIONES1. ¿Cual seria la aplicación de las infracciones por no acreditar el depósito dela detracción del IGV al proveedor y al adquirente del servicio de transportede personas?En tanto tengan la condición de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar eldepósito dentro del plazo previsto, se incurre en la infracción prevista en el numeral1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N°940, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, la cual se sanciona conmulta equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo.2. ¿En qué infracción se incurre cuando no se efectúa el íntegro del depósitoque corresponde en la fecha prevista en las normas legales?Cuando no se efectúa el depósito en la fecha prevista en las normas legales o cuandono se efectúa por el íntegro del importe que corresponde, se incurre en la infraccióntipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto ÚnicoOrdenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado por el Decreto SupremoN° 155-2004-EF y norma modificatoria:"1.- El sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que serefiere el Sistema, en el momento establecido".La subsanación se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multacorrespondiente.3. Me puedo acoger a algún Régimen de Gradualidad de Sanciones por lasinfracciones cometidas en el SPOT?Si, la Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT publicada el 30.10.2004establece el Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de ObligacionesTributarias con el Gobierno Central.4. Sino efectúo el deposito dentro de los plazos establecidos tendré derecho alcrédito fiscal?, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
  31. 31. vinculado con el IGV, así como sustentar gasto y/o costo para efectotributario?De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposición Final del Sistema, modificadopor la Ley N° 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en lasoperaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios oquienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción podrán ejercerel derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficiovinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que se anota el comprobantede pago en el registro de compras, siempre y cuando el depósito se haya efectuadoen el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercerá apartir del periodo en que se acredite el depósito..5. ¿Si se realiza en forma parcial del depósito, el proveedor pierde sólo la parteproporcional del crédito fiscal, gasto o costo, o el beneficio de ser el caso?Teniendo en cuenta que el derecho al crédito fiscal se ejerce cuando se acredite el depósitoque corresponde a dicha operación, solo en la medida que se acredite haber efectuado eldepósito del íntegro del importe que corresponde por la operación sujeta a detracción, sepodrá ejercer el derecho a crédito fiscal, costo o gasto.Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio noacredita el depósito por el íntegro del importe que corresponden a la operación sujeta adetracción, no podrá ejercer el derecho al crédito fiscal, por dichas operaciones, en el mesen que anota el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depósitodel importe total, en cuyo caso se difiere la deducir crédito fiscal, sin que ello implique supérdida.¿Dónde y cómo se efectúa el depósito por la detracción?El depósito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:1. A través de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargodel importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT"Operaciones en Línea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Deposito deDetracciones por Internet. En este caso el depósito se acreditará mediante una constanciagenerada por SUNAT "Operaciones en Línea".2. Directamente en las agencias del Banco de la Nación: En esta modalidad elsujeto obligado realiza el depósito directamente en las agencias del Banco de laNación, para lo cual podrá utilizar:• Formato preimpreso: En este caso se utilizará un (1) formato por cadadepósito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aquí o en la red deagencias del Banco de la Nación.• Medio magnético: De acuerdo con el Instructivo de Depósitos Masivos de Detraccionespor Internet y en el Banco de la Nación publicado en SUNAT Virtual y siempre que serealicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo a lo siguiente:o Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas abiertas en el Banco dela Nación, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien ousuario del servicio.o Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de laNación, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco dela Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del SistemaFinanciero. También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia defondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas delSistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
  32. 32. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación/nombre del titularde la cuenta. En el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y eltexto "D. Leg. N° 940".El depósito se acreditará mediante una Constancia de Depósito, la misma que se emitirá deacuerdo a lo siguiente:1. Cuando el depósito se realice a través de SUNAT Virtual, La constancia dedepósito será generada por el propio sistema, la cual podrá imprimirse o enviada asu correo electrónico.2. Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depósito seráautogenerada por el sistema del Banco de la Nación, la cual será debidamentesellada y será entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realiceel depósito.3. Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando mediosmagnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), elsujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallandolo siguiente:• El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular yel número cada cuenta; y,• El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada de lareferida carta, como constancia de recepción del(de los) cheque(s).La constancia de depósito será entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) díashábiles siguientes de realizado el depósito, en la agencia del Banco de la Nación en la quese presentó el(s) disquete(s).¿Cuáles son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes?El Banco de la Nación requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones(Decreto Legislativo N° 940) lo siguiente:Para Personas Naturales:Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una carta del interesado solicitando laapertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:1. Copia Simple del RUC.2. Copia Simple del documento de identidad.3. Juego de tarjetas de registro de firmas.4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los cheques seentrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.Para Personas Jurídicas:Presentar en las oficinas del Banco de la Nación una Declaración Jurada, según modeloanexo - ANEXO-DECLARACION_JURADA.DOC, para la apertura de la cuenta conforme alDecreto Legislativo N° 940, adjuntando:
  33. 33. 1. Copia Simple del RUC.2. Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para elmanejo de la cuenta.3. Juego de tarjetas de registro de firmas.4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.El número de la cuenta corriente se entrega el mismo día, y el talonario con los cheques seentrega en el transcurso de los 5 días hábiles siguientes.En éste rubro están incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos decolaboración empresarial que lleven contabilidad independiente.Relación de oficinas del Banco de la Nación donde se puede solicitar la apertura delas cuentas corrientes¿Dónde se realiza el trámite de apertura de las cuentas?AGENCIAS DEL BANCO DE LA NACIÓN DONDE SEPUEDE REALIZAR EL TRÁMITE DE APERTURA DE CUENTAS DE DETRACCIONESLIMA METROPOLITANA:DISTRITO DIRECCIÓNLima Av. Garcilaso de la Vega Cdra. 13 Oficina 49 Centro CívicoSan Borja Av. Javier Prado Este N° 2479San Isidro Av. Arequipa N° 2730San Juan de Lurigancho Esq. Av. Próceres de la Independencia con Jr. Tusilagos s/nVilla María del Triunfo Av. Salvador Allende N° 699Comas Av. Túpac Amaru N° 1797La Victoria Av. Nicolás Arriola N° 812Callao Av. Sáenz Peña N° 207HORARIO : 9:00 am. a 5:00 pm.PROVINCIAS:En cualquiera de las sucursales del Banco de la Nación¿Qué información debe contener la Constancia de depósito?• Como mínimo:1. Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.2. Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de lacuenta, salvo que se trate de una venta a través de la Bolsa de Productos.

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