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Compet~encia e imunidade_-_facamp
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  • 1. Competência e LimitaçõesConstitucionais ao Poder de Tributar: Imunidades Tacio Lacerda Gama Professor da graduação e pós-graduação da PUC-SP, Doutor e Mestre em Direito pela PUC/SP, Advogado
  • 2. Legitimidade Versus Apuração Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 3. Competência Tributária1. Estrutura2. Sentido3. Função Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 4. Competência Tributária Estrutura C=E.M[Sc . P(p1.p2.p3...) . E . T] → [S (Sa . Sp) . M (s.e.t.c)] Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 5. Competência Tributária Estrutura Temas sintetizados pela estrutura:1. Que torna o tributo devido?2. Onde o tributo se torna devido?3. Quando ele se torna devido?4. Quem deve pagar?5. Quem deve receber?6. Como se calcula o que deve ser pago? Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 6. Competência Tributária Atributos1. Privatividade2. Indelegabilidade3. Incaducabilidade4. Inalterabilidade5. Irrenunciabilidade6. Facultatividade Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 7. Competência Tributária Elementos de Sentido• Materialidade• Função• Imunidades• Princípios• Lei Complementar Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 8. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:I - impostos;II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pelautilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.§ 1º - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serãograduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,facultado à administração tributária, especialmente para conferirefetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitosindividuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos eas atividades econômicas do contribuinte.§ 2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria deimpostos. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 9. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidades Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes deempréstimo compulsório será vinculada à despesa quefundamentou sua instituição. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 10. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º,relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirãocontribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 11. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 153. Compete à União instituir impostos sobre:I - importação de produtos estrangeiros;II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ounacionalizados;III - renda e proventos de qualquer natureza;IV - produtos industrializados;V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;VI - propriedade territorial rural;VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 12. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 154. A União poderá instituir:I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostosextraordinários, compreendidos ou não em sua competênciatributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 13. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituirimpostos sobre:I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobreprestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal ede comunicação, ainda que as operações e as prestações seiniciem no exterior;III - propriedade de veículos automotores. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 14. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:I - propriedade predial e territorial urbana;II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 15. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 177. Constituem monopólio da União:(...)§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:I - a alíquota da contribuição poderá ser: a) diferenciada por produto ou uso;b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;II - os recursos arrecadados serão destinados:a)ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seus derivados e derivados de petróleo;b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 16. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício;b) a receita ou o faturamento;c) o lucro;II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime geral de previdência social de que trata o art. 201;III - sobre a receita de concursos de prognósticos.IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 17. Competência Tributária Elementos de sentido: materialidadesArt. 239. A arrecadação decorrente das contribuições para oPrograma de Integração Social, criado pela Lei Complementar nº 7, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público, criado pela Lei Complementar nº 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgação desta Constituição, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o § 3º deste artigo. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 18. Competência Tributária CTNArt. 6º A atribuição constitucional de competência tributáriacompreende a competência legislativa plena, ressalvadas aslimitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis Orgânicas do Distrito Federal e dosMunicípios, e observado o disposto nesta Lei.Parágrafo único. Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito públicopertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 19. Competência Tributária CTNArt. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos termos do § 3º do artigo 18 da Constituição.§ 1º A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir.§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por atounilateral da pessoa jurídica de direito público que a tenha conferido.§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, apessoas de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 20. Competência Tributária CTNArt. 8º O não-exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de direito público diversa daquela a que aConstituição a tenha atribuído. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 21. Imunidades1. Definição2. Teorias3. Relação com a competência Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 22. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º,relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.(...)§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo:I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 23. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas aocontribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:(...)VI - instituir impostos sobre:a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;b) templos de qualquer culto;c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, dasinstituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 24. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 150. (...)§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e àsfundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não seaplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados comexploração de atividades econômicas regidas pelas normasaplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera opromitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c",compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 25. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:(...)§ 7º - São isentas de contribuição para a seguridade social asentidades beneficentes de assistência social que atendam àsexigências estabelecidas em lei. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 26. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostossobre: (...)II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior; (...)§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (...)X - não incidirá:a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores;b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusivelubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no art. 153, § 5º;d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades deradiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 27. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:(...)II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;(...)§ 2º - O imposto previsto no inciso II:I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil; Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 28. Imunidades Enunciados e aspectos polêmicosArt. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III,e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º,relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.(...)§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo:I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 29. ImunidadesEnunciados e aspectos polêmicos - CTNArt. 9º É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aosMunicípios:I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabeleça, ressalvado, quanto à majoração, o disposto nos artigos 21, 26 e 65;II - cobrar imposto sobre o patrimônio e a renda com base em lei posterior à data inicial do exercício financeiro a que corresponda;III - estabelecer limitações ao tráfego, no território nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais;IV - cobrar imposto sobre:a) o patrimônio, a renda ou os serviços uns dos outros;b) templos de qualquer culto;c) o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados na Seção II deste Capítulo;d) papel destinado exclusivamente à impressão de jornais, periódicos e livros.
  • 30. ImunidadesEnunciados e aspectos polêmicos - CTNArt. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título;II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais;III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos. Tacio Lacerda Gama www.parasaber.com.br/taciolacerdagama
  • 31. Tacio Lacerda Gamawww.parasaber.com.br/taciolacerdagama