新税法与海外投资结构优化

预热商业实质最终受益人信托积极投资尽职调查被动投资资本利得预提税 DTTA TIEA 居民企业 IBC 离岸公司 SPV

主题
- 什么才是有效的离岸结构？
- 新税法有哪些影响？
海外投资结构优化的要点！
新税法与个人财富管理！

离岸结构重点
独特性
灵活性
透明性
时效性
均衡性

新税法的影响

新税法及相关法规 - 特别纳税调整国税函 [2009] 2 号文 - 居民企业认定国税函 [2009]82 号文 - 税收协定中“受益所有人” 国税函 [2009]601 号文 - 非居民企业股权转让国税函 [2009]698 号文 - 税务信息交换协议

特别纳税调整关联申报：直 / 间接持股；主要借贷方；供应商 / 客户；董事及高级管理人员关系同期资料准备：关联购销售金额 2 亿元或其他关联交易 4000 万外资股份高于 50% 并与境外关联方交易转让定价调查：企业需说明定价方法的合理性税务当局有权进行纳税调整

特别纳税调整案例： - 2008 年河北石家庄纳税调整人民币 4375 万 - 2009 年福建漳州纳税调整人民币 3274 万 2009 年，中国税务机关对 179 家企业开展转让定价调查转让定价调查结案数 167 例（ 93% ）纳税调整人民币 20.9 亿元，较 2008 年增长 69% 中国查税风暴的“双重标准”

海外控股公司中国公司海外总公司境内境外其他股东利用双边税务优惠承担销售风险转移定价进口原料模式：两头在外；关联交易 , 受影响最大，要将控股与转让定价结构分离特别纳税调整

特别纳税调整趋势：集中抓大案；着重受金融危机影响少的行业重点：长亏增资；跳跃性赢利；非独立交易；

居民企业认定判断标准：日常经营管理在中国财务人事决策位于中国境内帐簿、公章、董事股东纪要档案存放中国境内 ½ 以上投票权董事或高管常居中国影响：中国居民企业应就其全球收入缴纳企业所得税

境外控股（居民企业）中国运营公司境外投资者境内境外中国股东（法人）股息免税居民企业认定中 - 外 - 中模式，红筹上市后，中国股东获取股息的免税政策对于对外投资的 SPV 税收递延失效

601 号文受益所有人认定 “ 受益所有人”才能享受税收协定待遇影响：税收安排失效的合规及财务风险 “ 受益所有人”判定：实质性经营活动关键： 1 ）资产；人员；规模与其经营收益比配 2 ）经营利益的控制处分权； 3 ）股权结构

香港控股公司中国运营公司投资者境内境外香港与中国间 DTT 关键：考虑香港公司实质；香港公司运营成本 601 号文受益所有人认定 D ： 5% ； I ： 7% ； R ： 7%

698 号文非居民企业境外间接转让中国境内公司股权
审查重点：境外控股公司的商业实质
否定控股公司商业实质：
非居民 A 应就来源与中国的所得缴纳预提税
面临双重征税可能
控股公司中国公司非居民 A 境内境外控股公司中国公司非居民 B 境内转让非居民 A 境外

698 号文非居民企业境外间接转让中国境内公司股权
案例：
- 2008 年 5 月重庆案加征人民币 98 万
2008 年 12 月新疆案加征人民币 920 万
- 2010 年 5 月江都案加征人民币 1.73 亿

税收情报交换注册代理或相关机构所持有的信息公司、合伙、及其他法律主体的所有权信息银行、金融机构提供的信息在合规的情况下，应要求公开信息相关机构：信息内容：信息公开条件：

税收情报交换 2009 年 12 月厦门案：企业补缴所得税人民币 297 万案例：全国首例案例：利用税收情报交换确认关联交易美国公司中国制造商大股东 A 境内境外出口银行帐户美国公司与中国公司之间表面无关联关系税收情报交换后：发现美国公司的实际控制人是中国公司的股东 A

相关行政法规汇综发 [2008]142 号：关于完善外商投资企业外汇资本金支付结汇管理有关业务操作问题的通知汇发 [2009]56 号：国家外汇管理局关于进一步完善个人结售汇业务管理的通知汇发 [2010]29 号：国家外汇管理局关于调整部分资本项目外汇业务审批权限的通知商务部 [2009]6 号令：关于外国投资者并购境内企业的规定商资函 [2009]8 号：商务部关于下放外商投资举办投资性公司审批权限的通知财企 [2010]24 号：关于规范国有企业境外投资中个人代持股份有关问题的通知

海外投资结构优化

海外投资结构优化 - 应对新税法 - 安全性 - 保密性

常见海外投资结构海外控股公司中国公司欧洲分公司境内境外美洲分公司递延海外收益的中国税海外资金调配中心转移定价集中利润转移定价风险：特别纳税调整居民企业认定

X 国客户合理选择属地中国公司更安全的银行出口海外地址出口结构优化基础不使用信托的基本转移定价替代方式属地选择考虑后续维护成本银行帐户比属地选择更重要虚拟地址不可或缺

文莱公司授权协议 HK 公司匿名服务中国控股实际控人股东：文莱公司董事：匿名董事增加灵活度，隐私性 5% 预提 0% 预提结构优化升级

境外“在岸” 境外投资境内境外境外融资最终受益人信托协议节税工具透明结构信息保密投资工具目前居民企业的认定只针对“法人” 使用信托保护转移定价利润境外“在岸”需要在属地选择等方面建立商业实质结构优化双结构

结构优化要点 - 保密性 vs 可用性（信誉便捷等） - 商业实质 vs 税务节约 - 控制权 vs 安全性

个人财富管理

海外信托与财富管理 - 继承风险 - 隔离债权追索 - 资产保护

离岸公司最终受益人改变 = 金融 / 投资创新通过改变资产的控制权，而改变最终受益人的在司法、税收方面的权利和义务来实现特定的节约、自由、隐私等目标。资产离岸本质 = 创新离岸公司信托协议最终受益人意愿书资产传统信托

A 公司（ IBC ）海外房产信托协议投资控股股东 / 董事：受托公司海外证券捐赠 / 资产所有权转移受托人信托受托人管理 / 分配受托财产欧洲公司中国公司美洲公司设立人受益人股东： A 公司董事：信托设立人海外信托与财富管理

投资公司 IBC2 IBC1 最终受益人信托协议 IBC3 房产股票 / 债券境内境外境外资产有“继承风险” 不同国家对于的继承税的规定不一海外信托与财富管理

移民 5 年前规划设立信托
不可撤消的全权信托
考虑第二代未来移民可能
案例： A 先生中国创业，开加工厂，做贸易，积累了数亿的财富，目前准备让孩子接手家族生意，自己退休，移民美国。海外信托与财富管理

信托受托人信托要素资产所有人信托协议委托人指示保护人受意指定监督 / 控制 / 批准财产分配捐赠 / 资产所有权转移意愿书受益人信托受托人管理 / 分配受托财产

法定信托信托种类可撤消固定信托全权信托信托任意信托不可撤消资产保护

有效信托关键委托人出面，隔离资产所有人直接与信托人的联系，保护私密性信托协议作为法律形式分离受益权与所有权不可撤消全权信托资产所有人非唯一受益人保护人的独立性银行帐户控制权资产所有人通过意愿书对信托进行调整

“ 合”什么法？
“ 所有权”可以得到海外法律保护
债权合法的隔离
中国没有禁止令？
海外信托 Q ：中国人可否合法设立海外信托 ?

特别关注国税发 [2010]54 号文：《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》 - 年所得 12 万元以上者 - 取得财产转让所得 - 取得股息、红利所得 - 取得独立劳动报酬所得 - 取得来源于中国境内工资薪金所得的外籍个人

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谢谢！

新税法与海外投资结构优化

by CIL Group Ltd on Sep 02, 2010

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