1. MVA og "offentlig infrastruktur"
- anleggsbidragsmodell og/eller bruk
av justeringsreglene
Juni 2015
Advokat: Bjarte Thorsen
E-post: bthorsen@deloitte.no
Mobil: 92 06 84 06

2. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
MVA og infrastruktur
To hovedspor:
1. Anleggsbidragsmodellen
2. Justeringsreglene for fast eiendom
2

3. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
1. Anleggsbidragsmodellen
3

4. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Kostnad for utbygger:
MNOK 40
Oppføring av infrastruktur - anleggsbidragsmodell
4
Kommunen får refundert
MNOK 10
Entreprise eks mva: MNOK 40
MVA: MNOK 10
Avgiftsfritt
anleggsbidrag
Entreprenør
Kommunen Utbygger

5. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Anleggsbidragsmodellen - anvendelsesområder
• Anleggsbidragsmodellen kan benyttes ved oppføing av:
‒ V/A
‒ Vei
‒ Grøntarealer
‒ Gass
‒ ”Fremføringsveier for strøm”
• Men – iflg SkD – ikke:
‒ Fjernvarmeanlegg
‒ Anlegg for telekommunikasjon mv
5

6. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Justeringsreglene
6

7. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Entreprise eks mva: MNOK 40
MVA: MNOK 10
Vederlagsfri overføring til
kommunen etter ferdigstillelse
Ikke bruk av anleggsbidragsmodell, men justeringsreglene
7
Entreprenør
Utbygger Kommunen

8. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Justeringsreglene for fast eiendom og ”offentlig
infrastruktur”
• Mval § 9-2 - ”Når inngående merverdiavgift skal justeres”
”(1) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når bruken
av en kapitalvare etter anskaffelsen, framstillingen eller fullføringen endres fra
fradragsberettiget formål til ikke-fradragsberettiget formål, eller motsatt …
(3) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når
kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b overdras …”
• SkD har, blant annet i BFU 29/08 av 9. juli 2008 og BFU 02/09 av 12. februar
2009, lagt til grunn at privat utbyggers vederlagsfrie overføring av infrastruktur
til staten er å anse som ”overdragelse” som - i utgangspunktet - utløser plikt for
avgiftspliktig utbygger til å tilbakebetale tidligere fradragsført avgift
• Det samme vil gjelde ved overføringer av infrastruktur til kommuner,
fylkeskommuner mv.

9. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Justeringsreglene for fast eiendom og ”offentlig
infrastruktur”
• Tilbakebetalingsplikt for utbygger kan imidlertid unngås gjennom
avtale med kommune, fylkeskommune, netteier etc
• Avtale må inngås innen utløpet av oppgavefristen for den
avgiftstermin eiendomsretten overføres (lett å glemme!)
• MVA bør inn i utbyggingsavtaler!

10. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Utbygger er pålagt å oppføre V/A-anlegg som etter
ferdigstillelse skal tilfalle kommunen uten vederlag –
”avgiftspliktig prosjekt ”
10
Vederlagsfri overføring til
kommunen etter ferdigstillelse
Entreprise eks mva: MNOK 40
MVA: MNOK 10
Byggekostnad for avgiftspliktig
utbygger: MNOK 40 eller MNOK 50?
Entreprenør
Utbygger Kommunen
• Dersom kommunen overtar justeringsplikten, blir utbyggers kostnad MNOK 40
• Dersom kommunen ikke overtar justeringsplikten, blir utbyggers kostnad MNOK 50

11. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Justeringsreglene for fast eiendom og offentlig infrastruktur
• På den annen side;
‒ Kommuner, fylkeskommune mv vil kunne ha rett til ”oppjustering”, dvs
utbetaling fra staten, av merverdiavgift som utbygger har pådratt seg, men
ikke har hatt fradragsrett for, jf f eks BFU fra Skatt vest av 2. oktober 2010
‒ 1/10 av pådratt mva pr år i 10 år etter fullføring av tiltaket

12. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Vederlagsfri overføring til
kommunen etter ferdigstillelse
Utbygger er pålagt å oppføre V/A-anlegg som etter
ferdigstillelse skal tilfalle kommunen uten vederlag –
”ikke-avgiftspliktig prosjekt ”
12
Entreprise eks mva: MNOK 40
MVA: MNOK 10
Byggekostnad for ikke-avgiftspliktig utbygger:
MNOK 40, MNOK 50 eller et steds midt i mellom ?
Entreprenør
Utbygger Kommunen
• Dersom kommunen ikke overtar justeringsretten, blir utbyggers kostnad MNOK 50
• Dersom kommunen overtar justeringsretten, blir utbyggers kostnad ….?

13. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Overføring av rett og plikt til å justere inngående
merverdiavgift
• Det er lovgivers intensjon at kommuner skal overta justeringsrett
og justeringsplikt!
• Men;- det er ikke sagt noe om hvordan ”kaken” skal fordeles …
13

14. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Forslag til avtaletekst ved overføring av offentlig infrastruktur
”Kommunen overtar Utbyggers justeringsforpliktelser for så vidt gjelder
merverdiavgift på Utbyggers kostnader til [oppføring/utvidelse etc] av [sett inn
relevant infrastruktur ], og som Utbygger rettmessig har ført til fradrag, jf
merverdiavgiftsloven § 8-1, jf merverdiavgiftsloven § 9-3 første ledd, jf
merverdiavgiftsforskriften § 9-3-1 første ledd, jf kompensasjonsforskriften § 6 tredje
ledd.
Kommunen overtar videre Utbyggers justeringsrett for så vidt gjelder, og skal kreve
fradragsrett/søke merverdiavgiftskompensasjon for, merverdiavgift på Utbyggers
kostnader til [oppføring/utvidelse etc] av [sett inn relevant infrastruktur ], og som
Utbygger ikke har ført til fradrag, jf merverdiavgiftsloven § 9-3 annet ledd annet
punktum, jf merverdiavgiftsforskriften § 9-3-1 annet ledd og § 9-3-4, jf
kompensasjonsforskriften § 6 tredje ledd fjerde punktum.
Kommunen skal uten ugrunnet opphold utbetale til Utbygger [hele/ x% av]
kompensasjonsbeløpet som Kommunen mottar fra staten på grunnlag av
Kommunens overtagelse av Utbyggers justeringsrett.
Utbygger plikter uten ugrunnet opphold etter at Kommunen har overtatt [sett inn
relevant infrastruktur ] å fremlegge dokumentasjon som beskrevet i
merverdiavgiftsforskriften § 9-3-5, jf §§ 9-3-3 og 9-1-2 …”

15. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Anleggsbidragsmodellen
eller justeringsreglene?
15

16. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Anleggsbidragsmodellen eller justeringsreglene?
• Anleggsbidragsmodellen
– MVA avløftes løpende
– Gir god fleksibilitet ved endringer i
prosjektet (fra prosjektstart til 10 år
etter fullføring)
– Ikke spørsmål om statsstøtte
– Krav om bruk av anskaffelsesreglene?
– Nokså komplisert modell
– Gjelder ikke fjernvarmeanlegg og IKT
– Kommunen kan - mest sannsynlig -
velge å la være
• Justeringsreglene
– MVA avløftes over 10 år etter fullføring
– ”Sårbar” ved endringer i prosjektet
– Statsstøtte?
– Ikke krav om bruk av anskaffelsesreglene
– Lite komplisert modell
– Gjelder for ”all infrastruktur”
– Kan kommunen velge å la være?
16

17. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Infrastrukturselskap AS
• Utbygger er ansvarlig for VA og VEI
• Kommunen overtar ikke driften
• Opprette eget selskap som leverer avgiftspliktig tjenester til
hytteiere og andre brukere
• Søke om forhåndsregistrereing – min NOK 250 000 i pådratte
kostnader
• Selskapet må drives i næring – konkret vurdering - øko
overskudd
• Størrelsen på fradraget
17

18. © 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Takk for oppmerksomheten!
18
Deloitte Advokatfirma AS
Strandsvingen 14a
Postboks 287 Forus
4066 Stavanger
Norge
Bjarte Thorsen
Senior Manager / Advokat
Mobile 92 06 84 06
bthorsen@deloitte.no
Member of
Deloitte Touche Tohmatsu