NIIF -Texto Completo                     International Accounting Standards Boards IASB                                   ...
~ INGRESOS ~ INGRESOS ORDINARIOS ~ INSCRIPCION REGISTRAL ~ INSTRUMENTO DECOBERTURA ~ INSTRUMENTO FINANCIERO ~ INTERESES ~ ...
(IASB), se estableció en 2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales deContabilidad (Fundación I...
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presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritosrelativos ...
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Enfoque de dos estados 5.7        Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará, comomínimo, las par...
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Ifrs niif para pymes i parte

  1. 1. NIIF -Texto Completo International Accounting Standards Boards IASB InternacionalVoces: ACTIVIDAD DISCONTINUA ~ ACTIVIDAD ORDINARIA ~ ARRENDAMIENTO OPERATIVO ~COMBINACION DE NEGOCIOS ~ CONSTRUCCION ~ CONTRATO ~ CONTRATO ONEROSO ~COSTO DE VENTA ~ EMPRESA EN MARCHA ~ ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO~ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ~ ESTADOS CONTABLES PARA PERIODOS INTERMEDIOS ~GANANCIA FISCAL ~ GANANCIAS ACUMULADAS ~ GRATIFICACION LABORAL ~ IMPUESTO ALAS GANANCIAS ~ IMPUESTO DIFERIDO ~ NOTA COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOSCONTABLES ~ PARTIDA MONETARIA ~ PASIVO ~ PASIVO CONTINGENTE ~ PERDIDA FISCAL ~PERDIDA POR DETERIORO ~ PLUSVALIA ~ PRESTAMO ~ PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO ~UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO ~ VALOR DE LIBROS ~ VALOR RESIDUAL ~ VIDA UTIL ~ALICUOTA ~ ACCION SOCIETARIA ~ ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO ~ ACREEDOR ~ACTIVIDAD AGROPECUARIA ~ ACTIVIDAD DE FINANCIACION ~ ACTIVIDAD EXTRACTIVA ~ACTIVIDAD MINERA ~ ACTIVO ~ ACTIVO BIOLOGICO ~ ACTIVO CONTINGENTE ~ ACTIVOCORRIENTE ~ ACTIVO FINANCIERO ~ ACTIVO MONETARIO ~ ACTIVO NO CORRIENTE ~ ACTIVOPOR IMPUESTO DIFERIDO ~ ACTUALIZACION MONETARIA ~ ADMINISTRACION PUBLICA ~AGRICULTURA ~ AGRUPAMIENTO DE COLABORACION EMPRESARIA ~ AJUSTE CONTABLE ~AJUSTE CONTABLE DE EJERCICIOS COMERCIALES ANTERIORES ~ AJUSTE POR INFLACION ~AMORTIZACION ~ AMORTIZACION ACUMULADA ~ AMORTIZACION LINEAL ~ AMORTIZACIONPOR DESGASTE ~ AMORTIZACION POR OBSOLECENCIA ~ ANTICUACION DE PARTIDAS ~ARRENDADOR ~ ARRENDAMIENTO FINANCIERO ~ ARRENDAMIENTO NO CANCELABLE ~ARRENDATARIO ~ AUMENTO DE CAPITAL ~ BALANCE GENERAL ~ BALANCES CONSOLIDADOS~ BENEFICIO IRREVOCABLE ~ BENEFICIO NO MONETARIO ~ BENEFICIOS SOCIALES ~ BIEN DEUSO ~ BIEN MUEBLE ~ BIEN TANGIBLE ~ BIEN AMORTIZABLE ~ BIEN DE CAMBIO ~BONIFICACION POR JUBILACION ~ CAMBIO DE UNIDAD MONETARIA ~ CAPITAL ~ CAPITAL DETRABAJO ~ CAPITALIZACION ~ CAPITALIZACION DE RESERVAS ~ CAPITALIZACION DEUTILIDADES ~ CAUCION ~ CLIENTELA ~ COEFICIENTE DE ACTUALIZACION ~ COMISION ~COMISION POR PRESTAMO ~ COMITE DE NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES ~COMPARACION DE ESTADOS CONTABLES ~ COMPENSACION ~ COMPRAVENTA ~COMPRAVENTA DE BIEN DE CAMBIO ~ CONCESION ~ CONCESION DE OBRA PUBLICA ~CONCESION DE SERVICIO PUBLICO ~ CONJUNTO ECONOMICO ~ CONSOLIDACION DE ESTADOSCONTABLES ~ CONTABILIZACION DE ACTIVOS ~ CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LASGANANCIAS ~ CONTRIBUCIONES PATRONALES ~ CONVENIO DE PRESTAMO ~ CONVERSION DEESTADOS CONTABLES ~ CONVERSION MONETARIA ~ COSTO A VALORES HISTORICOS ~ COSTOINDIRECTO DE FABRICACION ~ COTIZACION DE MONEDA EXTRANJERA ~ CREDITO ~ CREDITOINCOBRABLE ~ CRITERIO DE LO DEVENGADO ~ CRITERIO DE MEDICION CONTABLE ~CRITERIOS DE MEDICION ~ CUENTAS POR COBRAR ~ DEPOSITO A LA VISTA ~ DEPOSITO APLAZO FIJO ~ DEPRECIACION DEL INVENTARIO ~ DEPRECIACION MONETARIA ~ DERECHOS DEAUTOR ~ DESVALORIZACION DE ACTIVOS ~ DETERIORO DE LA MERCADERIA ~ DETERIORODEL ACTIVO ~ DETERIORO DEL VALOR ~ DEUDOR ~ DIFERENCIA DE CAMBIO ~ DIFERENCIADE INVENTARIO ~ DIFERIMIENTO DE TRIBUTOS ~ DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS ~DIVIDENDOS ~ DIVIDENDOS EN ACCIONES ~ EMISION DE ACCIONES ~ EMPLEADOR ~ EMPRESA~ ERROR ~ ERROR CONTABLE ~ ESTADO DE RESULTADO ~ ESTADO DE RESULTADOSCONSOLIDADO ~ ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ~ ESTADOS CONTABLES ~ ESTADOSCONTABLES COMPARATIVOS ~ ESTADOS FINANCIEROS ~ ESTADOS FINANCIEROSCONSOLIDADOS ~ ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS ~ ESTADOSFINANCIEROS SEPARADOS ~ ESTIMACION CONTABLE ~ EXISTENCIAS DE BIENES DE CAMBIO ~EXPLORACION MINERA ~ EXPLORACION Y EXPLOTACION DE RECURSOS NATURALES ~EXTINCION DEL CONTRATO DE TRABAJO ~ EXTRACCION DE MINERALES ~ FLUJO DE FONDOS~ FUSION DE SOCIEDADES ~ GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS ~ GANANCIA CONTABLE ~GANANCIA NETA IMPONIBLE ~ GANANCIAS ~ GAS NATURAL ~ GASTOS ADMINISTRATIVOS ~GASTOS DE COMERCIALIZACION ~ GASTOS DE INVESTIGACION ESTUDIO Y DESARROLLO ~GASTOS DEDUCIBLES ~ GASTOS DEL EJERCICIO ~ GASTOS FINANCIEROS ~ GASTOSNECESARIOS ~ GASTOS OPERATIVOS ~ GASTOS ORDINARIOS ~ GRATIFICACIONES ~ IMPUESTOCORRIENTE ~ INCAPACIDAD ~ INCAPACIDAD LABORAL ~ INCENTIVO LABORAL ~INCREMENTO PATRIMONIAL ~ INDEMNIZACION ~ INDICE DE ROTACION ~ INDICE DEROTACION LABORAL ~ INFLACION ~ INFLUENCIA SIGNIFICATIVA ~ INFORMACION CONTABLECOMPARATIVA ~ INFORMACION CONTABLE POR SEGMENTOS ~ INFORMACION FINANCIERA ~INFORMACION FINANCIERA COMPARATIVA ~ INGRESO POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS_© Westlaw Chile 1
  2. 2. ~ INGRESOS ~ INGRESOS ORDINARIOS ~ INSCRIPCION REGISTRAL ~ INSTRUMENTO DECOBERTURA ~ INSTRUMENTO FINANCIERO ~ INTERESES ~ INTERESES DE DEUDA ~INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD ~ INTERPRETACION ~ INVENTARIO ~INVERSION ~ LICENCIA DE USO ~ LICENCIA HABILITANTE ~ LIQUIDEZ MONETARIA ~LOCACION ~ MARCA REGISTRADA ~ MARCAS ~ MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMASCONTABLES ~ MEDIO AMBIENTE ~ METODO DE AMORTIZACION ~ METODO DECONSOLIDACION ~ METODO DE CONSOLIDACION PROPORCIONAL ~ METODO DECONVERSION DE ESTADOS CONTABLES ~ METODO DE VALUACION ~ METODO DEVALUACION DE INVENTARIO ~ METODO DEL COSTO ~ MODELO CONTABLE ~ MODELO DELCOSTO ~ MONEDA ~ MONEDA DE CURSO LEGAL ~ MONEDA EXTRANJERA ~ MONEDAFUNCIONAL ~ NORMAS CONTABLES ~ NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ~NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA ~ OBLIGACIONES DELEMPLEADOR ~ OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR ~ OBLIGACIONES NEGOCIABLES ~OPERACION DE PASE DE MONEDA EXTRANJERA ~ OPERACION DISCONTINUA ~ OPERACIONEN MONEDA EXTRANJERA ~ OPERACION MONETARIA ~ OPERACION NO MONETARIA ~ORGANISMO PUBLICO ~ PAGARE ~ PAGO ~ PAGO DE DIVIDENDOS ~ PAGO EN ACCIONES ~PARTICIPACION DE UNA SOCIEDAD EN OTRA ~ PARTICIPACION EN EMPRESA SUBSIDIARIA ~PARTICIPACION EN LAS GANANCIAS ~ PARTICIPACION EN LAS PERDIDAS ~ PARTICIPACIONSOCIETARIA ~ PARTIDA NO MONETARIA ~ PASIVO CORRIENTE ~ PASIVO DIFERIDO ~ PASIVOFINANCIERO ~ PASIVO MONETARIO ~ PASIVO NO CORRIENTE ~ PASIVO NO MONETARIO ~PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ~ PATENTE DE INVENCION ~ PATRIMONIO ~ PATRIMONIONETO ~ PENSION ~ PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA ~ PERDIDA DEL VALOR DE BIENES ~PERDIDA DEL EJERCICIO ~ PERMUTA ~ PETROLEO ~ PLAN DE APORTACIONES DEFINIDAS ~PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS ~ PLAN DE BENEFICIOS POST EMPLEO ~ PLANIFICACIONFISCAL ~ POLITICA CAMBIARIA ~ POLITICA CONTABLE ~ PRECIO DE MERCADO ~ PRECIOPROMEDIO PONDERADO ~ PRESENTACION DE ESTADOS CONTABLES ~ PRESTACION DESERVICIO ~ PRESTAMISTA ~ PREVISION DE CREDITO INCOBRABLE ~ PREVISION PARADESVALORIZACIONES ~ PRIMERO ENTRADO PRIMERO SALIDO ~ PRINCIPIOS DECONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ~ PRODUCTO AGROPECUARIO ~ PROPIEDADINDUSTRIAL ~ PROPIEDAD INTELECTUAL ~ PROPIEDADES DE INVERSION ~ PROVISION ~REEXPRESION CONTABLE ~ REEXPRESION DE BALANCES ~ REGALIA ~ REGISTRACIONCONTABLE ~ REGISTRACION LABORAL ~ REMUNERACION ~ RESERVAS SOCIETARIAS ~RESULTADO ACUMULADO ~ RESULTADO BRUTO ~ RESULTADO DEL EJERCICIO ~ RESULTADOPOR EXPOSICION A LA INFLACION ~ RETIRO VOLUNTARIO ~ RETRIBUCION EN FAVOR DELPERSONAL ~ REVALUACION DEL ACTIVO ~ REVALUO DE ACTIVOS ~ SANCION ~ SEGURO ~SEGURO DE RETIRO ~ SEGURO DE VIDA ~ SOCIEDAD COMERCIAL ~ SOCIEDAD CONTROLADA~ SOCIEDAD CONTROLANTE ~ SOCIEDAD VINCULADA ~ SUBARRENDAMIENTO ~ SUBSIDIO ~SUBVENCION ESTATAL ~ SUCURSAL ~ SUSCRIPCION DE ACCIONES ~ SUSPENSION DE LARELACION LABORAL ~ TASA DE INTERES ~ TASAS ~ TIPO DE CAMBIO ~ TRABAJADOR ~TRANSACCION ~ TRANSFERENCIA DE CARTERA DE CLIENTES ~ ULTIMO ENTRADO PRIMEROSALIDO ~ UNION TRANSITORIA DE EMPRESAS ~ UTILIDADES ~ UTILIDADES ACUMULADAS ~VACACIONES ~ VALOR DE COTIZACION ~ VALOR DE MERCADO ~ VALOR DE USO ~ VALORPATRIMONIAL PROPORCIONAL ~ VALOR RAZONABLE ~ VALOR RECUPERABLE ~ VALORESCORRIENTES ~ VALUACION ~ VALUACION DE ACCIONES ~ VENTA ~ WARRANT ~CONTABILIDAD ~ DIFERENCIA TEMPORARIA ~ DISMINUCION DEL PASIVO ~ HECHOPOSTERIOR AL CIERRE DE EJERCICIOAnálisis Vigente al: 15/12/2011Sumario: Para las PYMES (Primera parte)Fecha de Publicacion D.O.: 01/01/2001Cita: IC/LCON/005A NIIF PARA LAS PYMES INTRODUCCIÓN Índice La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para lasPYMES) está contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Las definiciones de términos en el Glosarioestán en negrita la primera vez que aparecen en cada sección. La NIIF para las PYMES viene acompañada porun prólogo, una guía de implementación, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista decomprobación de información a revelar y presentar, así como de los Fundamentos de las Conclusiones. Prólogo a la NIIF para las PYMES El IASB P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad_© Westlaw Chile 2
  3. 3. (IASB), se estableció en 2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales deContabilidad (Fundación IASC). P2 Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son: (a) desarrollar,buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad,comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparente ycomparable en los estados financieros y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en losmercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; (b) promover el usoy la aplicación rigurosa de esas normas; (c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo encuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades y de economíasemergentes; y (d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionalesde Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad. P3 Elgobierno de la Fundación IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Las responsabilidades de losFideicomisarios incluyen el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comités asociados almismo, así como la obtención de fondos para financiar la organización. P4 El IASB es el organismo emisor denormas de la Fundación IASC. Desde el 1 de julio de 2009, el IASB se compone de quince miembros, queaumentará a dieciséis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un máximo de tres miembrospueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de la aprobación de las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el MarcoConceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, proyectos de norma y documentos dediscusión. Antes de que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado el 29 de junio de1973. Por resolución del IASB, las NIC y las Interpretaciones relacionadas continúan siendo de aplicación, conla misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas oretiradas por el IASB. Normas Internacionales de Información Financiera P5 El IASB consigue sus objetivosfundamentalmente a través del desarrollo y publicación de las NIIF, así como promoviendo el uso de talesnormas en los estados financieros con propósito de información general y en otra información financiera. Otrainformación financiera comprende la información, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda enla interpretación de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios paratomar decisiones económicas eficientes. El término "información financiera" abarca los estados financieros conpropósito de información general y la otra información financiera. P6 Las NIIF establecen los requerimientos dereconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otrossucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general.También pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgenprincipalmente en sectores industriales específicos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere alos conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados financieros con propósito deinformación general. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación uniforme y lógica de las NIIF.También suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables. Estados financieros con propósito de información general P7 Las NIIF están diseñadas para ser aplicadasen los estados financieros con propósito de información general, así como en otra información financiera, detodas las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros con propósito de información general se dirigena la satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio espectro de usuarios, por ejemploaccionistas, acreedores, empleados y público en general. El objetivo de los estados financieros es suministrarinformación sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útilpara esos usuarios al tomar decisiones económicas. P8 Los estados financieros con propósito de informacióngeneral son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplioespectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicasde información. Los estados financieros con propósito de información general comprenden los que se presentande forma separada o dentro de otro documento de carácter público, como un informe anual o un prospecto deinformación bursátil. La NIIF para las PYMES P9 El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende quese aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financierade entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianasentidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es laNorma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).P10 El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en la Sección 1Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propiasdefiniciones de PYMES para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones deinformación financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificadosbasados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. Frecuentemente, eltérmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estadosfinancieros con propósito de información general para usuarios externos. P11 A menudo, las PYMES producenestados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros_© Westlaw Chile 3
  4. 4. organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no sonnecesariamente estados financieros con propósito de información general. P12 Las leyes fiscales son específicasde cada jurisdicción, y los objetivos de la información financiera con propósito de información general difierende los objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los estados financierospreparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las medicionesrequeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de reducirla "doble carga de información" para las PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales comoconciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para las PYMES y por otros medios. Autoridad de la NIIF para las PYMES P13 Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permiteutilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas encada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. Sin embargo, esesencial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,-tal como seestablece en la sección 1 de la NIIF-, de forma que (a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos contablesy de información a revelar que son apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas yreguladoras, los emisores de normas, así como las entidades que informan y sus auditores estén informados delalcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una definición clara es también esencial paraque las entidades que no son pequeñas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos parautilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella (véase el párrafo 1.5). Organización de la NIIF para las PYMES P14 La NIIF para las PYMES se organiza por temas,presentándose cada tema en una Sección numerada por separado. Las referencias a párrafos se identifican por elnúmero de sección seguido por el número de párrafo. Los números de párrafo tienen el formato xx.yy, donde xxes el número de sección e yy es el número de párrafo secuencial dentro de dicha sección. En los ejemplos queincluyen importes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.). P15Todos los párrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen apéndices de guía deimplementación que no forman parte de la Norma y son, más bien, guías para su aplicación. Mantenimiento de la NIIF para las PYMES P16 El IASB tiene previsto realizar una revisión exhaustivade la experiencia de las PYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de entidadeshaya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durante dos años. El IASB espera proponermodificaciones a fin de abordar los problemas de implementación que se hayan identificado en dicha revisión.También considerará las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sido adoptadas desde que se emitió la NIIF.P17 Tras la revisión de implementación inicial, el IASB espera proponer modificaciones a la NIIF para lasPYMES publicando un proyecto de norma recopilatorio cada tres años aproximadamente. En el desarrollo deesos proyectos de norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones que hayan sidoadoptadas en los tres años anteriores, así como temas específicos que hayan llamado su atención con relación aposibles modificaciones de la NIIF para las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres años un plan tentativo yno un compromiso en firme. En ocasiones, puede identificar un tema para el que pueda ser necesario considerarla modificación de la NIIF para las PYMES en un momento anterior al ciclo habitual de tres años. Hasta que semodifique la NIIF para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer con respecto a lasNIIF completas no se aplicará a las NIIF para las PYMES. P18 El IASB espera que transcurra un periodo de unaño como mínimo entre la emisión de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigencia dedichas modificaciones. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades Sección1 Pequeñas y Medianas Entidades Alcance pretendido de esta NIIF 1.1 Se pretende que la NIIF para lasPYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las característicasde las PYMES. Descripción de las pequeñas y medianas entidades 1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidadesque: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito deinformación general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estánimplicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacióncrediticia. 1.3 Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: (a) sus instrumentos de deuda o depatrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarseen un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa devalores, incluyendo mercados locales o regionales), o (b) una de sus principales actividades es mantener activosen calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativasde crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos deinversión. 1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo deterceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que noestán implicados en la gestión de la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividadprincipal (como podría ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o inmobiliarias, los colegios, lasorganizaciones no lucrativas, las cooperativas que requieran el pago de un depósito nominal para la afiliación y_© Westlaw Chile 4
  5. 5. los vendedores que reciban el pago con anterioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañíasque prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de rendir cuentas.1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados financieros no sedescribirán como en conformidad con la NIIF para las PYMES, aunque la legislación o regulación de lajurisdicción permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuentas.1.6 No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme parte de ungrupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dichasubsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se describencomo en conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF. Sección 2 Conceptos y Principios Generales Alcance de esta sección 2.1 Esta sección describe elobjetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacenque la información de los estados financieros de las PYMES sea útil. También establece los conceptos yprincipios básicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES. Objetivo de los estados financieros delas pequeñas y medianas entidades 2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña o medianaentidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo dela entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están encondiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 2.3 Los estadosfinancieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta dela responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Características cualitativas de lainformación en los estados financieros Comprensibilidad 2.4 La información proporcionada en los estadosfinancieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimientorazonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar lainformación con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitirinformación relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender paradeterminados usuarios. Relevancia 2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe serrelevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad derelevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándolesa evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas conanterioridad. Materialidad o importancia relativa 2.6 La información es material-y por ello es relevante-, si suomisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partirde los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del errorjuzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no esadecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin deconseguir una presentación particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos deefectivo de una entidad. Fiabilidad 2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretenderepresentar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo(es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en latoma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.La esencia sobre la forma 2.8 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse ypresentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora lafiabilidad de los estados financieros. Prudencia 2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias sereconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejerciciode prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado deprecaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones deincertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastosno se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada deactivos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite elsesgo. Integridad 2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de loslímites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca,y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. Comparabilidad 2.11 Los usuarios deben sercapaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendenciasde su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar losestados financieros de entidades diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivorelativos. Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otrossucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempopara esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar informadosde las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habidoen dichas políticas y de los efectos de estos cambios. Oportunidad 2.12 Para ser relevante, la informaciónfinanciera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implicaproporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la_© Westlaw Chile 5
  6. 6. presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritosrelativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entrerelevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarioscuando toman sus decisiones económicas. Equilibrio entre costo y beneficio 2.13 Los beneficios derivados dela información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es,sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienesdisfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama deusuarios externos. 2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejoresdecisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo inferiordel capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entrelos que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relacionespúblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden incluirse mejoresdecisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lomenos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general. Situación financiera 2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivosy el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos sedefinen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presentede la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos queincorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos. 2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan comoactivos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimientoestablecido en los párrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad odesde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que sereconozca un activo o un pasivo. Activos 2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo son su potencialpara contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esosflujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición. 2.18 Muchos activos, comopor ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no esesencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles. 2.19 Al determinar la existencia de unactivo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento esun activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad. Pasivos 2.20 Unacaracterística esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una formadeterminada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal esexigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Unaobligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son dedominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto anteterceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceroscon los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 2.21 La cancelación de una obligación presenteimplica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, lasustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puedecancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.Patrimonio 2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Sepuede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, lassubclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias opérdidas reconocidas directamente en patrimonio. Rendimiento 2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante unperiodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estadofinanciero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estadodel resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas derendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción.Los ingresos y los gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos devalor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos delpatrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (b) Gastos son losdecrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en formade salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dancomo resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a_© Westlaw Chile 6
  7. 7. los inversores de patrimonio. 2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente delreconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastosson objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32. Ingresos 2.25 La definición de ingresos incluye tanto a losingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. (a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen enel curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales comoventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres. (b) Ganancias son otras partidas que satisfacenla definición de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocenen el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismases útil para la toma de decisiones económicas. Gastos 2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidascomo los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que surgen de la actividadordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman laforma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo,inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición degastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocenen el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de lasmismas es útil para la toma de decisiones económicas. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 Reconocimiento es el proceso deincorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso ogasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociadocon la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. 2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante larevelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, enel primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficioseconómicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado deincertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidenciarelacionada con las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que esté disponible cuando sepreparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmentesignificativas, y para un grupo para una gran población de elementos individualmente insignificantes.Fiabilidad de la medición 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costoo un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. Enotros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración delos estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación razonable, lapartida no se reconoce en los estados financieros. 2.31 Una partida que no cumple los criterios para sureconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado decircunstancias o de sucesos posteriores. 2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimientopuede sin embargo ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto esapropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estadosfinancieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financierade una entidad. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 Medición es el proceso de determinación de losimportes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estadosfinancieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases demedición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. 2.34 Dos bases demedición habituales son el costo histórico y el valor razonable. (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valorrazonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para lospasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonablede los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o enalgunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes alefectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo históricoamortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocidoanteriormente como gasto o ingreso. (b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, querealizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Principios generales de reconocimiento y medición 2.35 Los requerimientos para el reconocimiento ymedición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que sederivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y lasNIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a unatransacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas_© Westlaw Chile 7
  8. 8. circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios dereconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principiosgenerales establecidos en esta sección. Base contable de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborarásus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la basecontable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), laspartidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definicionesy los criterios de reconocimiento para esas partidas. Reconocimiento en los estados financieros Activos 2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado desituación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para laentidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no sereconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desembolsocorrespondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo actual sobre el quese informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultadointegral (o en el estado de resultados, si se presenta). 2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingentecomo un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad seaprácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento.Pasivos 2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando (a) la entidad tieneuna obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probableque se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficioseconómicos; y (c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. 2.40 Un pasivo contingente esuna obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una olas dos condiciones (b) y (c) del párrafo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo,excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase lasección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía). Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos procededirectamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en elestado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento enlos beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo,que pueda medirse con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente delreconocimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultadointegral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficioseconómicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que puedamedirse con fiabilidad. Resultado integral total y resultado 2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmética entreingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio dereconocimiento separado. 2.44 El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de laspartidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elementoseparado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado. 2.45 Esta NIIF nopermite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan la definición deactivos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referidacomo "proceso de correlación" para medir el resultado. Medición en el reconocimiento inicial 2.46 En elreconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIFrequiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable. Medición posterior Activosfinancieros y pasivos financieros 2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y los pasivosfinancieros básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizadomenos el deterioro del valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción deventa y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puedemedir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonablereconocidos en el resultado. 2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros ypasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados, a menosque esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.Activos no financieros 2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente alcosto histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo: (a) Una entidad medirálas propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. (b) Unaentidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos determinación y venta. (c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos nofinancieros que están en uso o mantenidos para la venta. La medición de activos a esos importes menorespretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por laventa o por el uso de ese activo. 2.50 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para lossiguientes tipos de activos no financieros: (a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidadmide al valor razonable (véanse los párrafos 14.10 y 15.15 respectivamente). (b) Propiedades de inversión queuna entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7). (c) Activos agrícolas (activos biológicos yproductos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los_© Westlaw Chile 8
  9. 9. costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2). Pasivos distintos de los pasivos financieros 2.51 La mayoríade los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejor estimación del importe que serequeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa. Compensación 2.52 Una entidad nocompensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por esta NIIF. (a) Lamedición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas-por ejemplo correcciones devalor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables-no constituyencompensaciones. (b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y venta deactivos no corrientes-incluyendo inversiones y activos de operación-, la entidad presentará ganancias y pérdidaspor la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros delactivo y los gastos de venta correspondientes. Sección 3 Presentación de Estados Financieros Alcance de esta sección 3.1 Esta sección explica lapresentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF paralas PYMES y qué es un conjunto completo de estados financieros. Presentación razonable 3.2 Los estadosfinancieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos deefectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de lastransacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento deactivos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. (a) Se suponeque la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, darálugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimientofinanciero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de estaNIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentaciónrazonable de acuerdo con esta NIIF. La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) esnecesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para permitirentender a los usuarios el efecto de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situaciónfinanciera y rendimiento financiero de la entidad. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES 3.3 Unaentidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración,explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIFpara las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF. 3.4 En las circunstanciasextremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir atal error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en laSección 2, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 3.5, a menos que el marco reguladoraplicable prohíba esta falta de aplicación. 3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF deacuerdo con el párrafo 3.4, revelará: (a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estadosfinancieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un requerimientoconcreto para lograr una presentación razonable. (c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo eltratamiento que la NIIF para las PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en lascircunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidoen la Sección 2, y el tratamiento adoptado. 3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un requerimiento de esta NIIF, yeso afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, revelará la informaciónestablecida en el párrafo 3.5(c). 3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerenciaconcluya que cumplir con un requerimiento de esta NIIF sería tan engañoso como para entrar en conflicto con elobjetivo de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorioprohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos decumplimiento que perciba como causantes del engaño, revelando lo siguiente: (a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusiónde que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de losestados financieros establecido en la Sección 2. (b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida delos estados financieros que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentaciónrazonable. Hipótesis de negocio en marcha 3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidadque use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad esun negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, ocuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis denegocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre elfuturo, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sinlimitarse a dicho periodo. 3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia deincertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre lacapacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidadno prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las_© Westlaw Chile 9
  10. 10. hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como unnegocio en marcha. Frecuencia de la información 3.10 Una entidad presentará un juego completo de estadosfinancieros (incluyendo información comparativa-véase el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando secambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una entidad y los estados financieros anualesse presenten para un periodo superior o inferior al año, la entidad revelará: (a) Ese hecho. (b) La razón parautilizar un periodo inferior o superior. (c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estadosfinancieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables. Uniformidad en lapresentación 3.11 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estadosfinancieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividadesde la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otrapresentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de laspolíticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o (b) esta NIIFrequiera un cambio en la presentación. 3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidasde los estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultaseimpracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará: (a) Lanaturaleza de la reclasificación. (b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.(c) El motivo de la reclasificación. 3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos seaimpracticable, una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. Información comparativa3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información comparativarespecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros delperiodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo ynarrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente.Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 3.15 Una entidad presentará por separado cadaclase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza ofunción distinta, a menos que no tengan importancia relativa. 3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas sonsignificativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por losusuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de lamagnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares enque se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser elfactor determinante. Conjunto completo de estados financieros 3.17 Un conjunto completo de estadosfinancieros de una entidad incluirá todo lo siguiente: (a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre laque se informa. (b) Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral parael periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante elperiodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado delresultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o (ii) Un estado de resultados separado y un estadodel resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultadointegral, el estado del resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas deotro resultado integral. (c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. (d) Unestado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. (e) Notas, que comprenden un resumen de laspolíticas contables significativas y otra información explicativa. 3.18 Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estadosfinancieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores,y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y gananciasacumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (véase el párrafo6.4). 3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que sepresentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral enel que la última línea se denomine "resultado". 3.20 Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativoscon respecto al periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjuntocompleto de estados financieros significa que la entidad presentará, como mínimo, dos de cada uno de losestados financieros requeridos y de las notas relacionadas. 3.21 En un conjunto completo de estados financierosuna entidad presentará cada estado financiero con el mismo nivel de importancia. 3.22 Una entidad puedeutilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos noocasionen confusión. Identificación de los estados financieros 3.23 Una entidad identificará claramente cada uno de los estadosfinancieros y de las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento.Además, una entidad presentará la siguiente información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesariopara la comprensión de la información presentada: (a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambioen su nombre desde el final del periodo precedente. (b) Si los estados financieros pertenecen a la entidadindividual o a un grupo de entidades. (c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodocubierto por los estados financieros. (d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30,Conversión de Moneda Extranjera. (e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes enlos estados financieros. 3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente: (a) El domicilio y la forma legal de_© Westlaw Chile 10
  11. 11. la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal dondedesarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). (b) Una descripción de la naturaleza de lasoperaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentación de información no requerida poresta NIIF 3.25 Esta NIIF no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción ola información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar estainformación describirá los criterios para su preparación y presentación. Sección 4 Estado de Situación Financiera Alcance de esta sección 4.1 Esta sección establece la información a presentar en un estado de situaciónfinanciera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presentalos activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica-al final del periodo sobre el que seinforma. Información a presentar en el estado de situación financiera 4.2 Como mínimo, el estado desituación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: (a) Efectivo y equivalentes alefectivo. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) Activos financieros [excluyendo losimportes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. (d ) Inventarios. (e) Propiedades, planta y equipo. (f) Propiedadesde inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. (g) Activos intangibles. (h) Activosbiológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. (i) Activos biológicosregistrados al valor razonable con cambios en resultados. (j) Inversiones en asociadas. (k) Inversiones enentidades controladas de forma conjunta. (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. (m) Pasivosfinancieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como nocorrientes). (p) Provisiones. (q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de formaseparada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. (r) Patrimonio atribuible a lospropietarios de la controladora. 4.3 Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad,ésta presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes 4.4 Una entidad presentará sus activos corrientes y nocorrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situaciónfinanciera, de acuerdo con los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado deliquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos losactivos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). Activoscorrientes 4.5 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando: (a) espera realizarlo o tiene la intenciónde venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines denegociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que seinforma; o (d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y nopueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses desde de lafecha sobre la que se informa. 4.6 Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuandoel ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.Pasivos corrientes 4.7 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo en eltranscurso del ciclo normal de operación de la entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósitode negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa;o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, losdoce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. 4.8 Una entidad clasificará todos los demás pasivoscomo no corrientes. Ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera 4.9 Esta NIIFno prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. El párrafo 4.2 simplementeproporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como parajustificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además: (a) se incluirán otraspartidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que lapresentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y (b) lasdenominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podránmodificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información quesea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. 4.10 La decisión de presentarpartidas adicionales por separado se basará en una evaluación de todo lo siguiente: (a) Los importes, lanaturaleza y liquidez de los activos. (b) La función de los activos dentro de la entidad. (c) Los importes, lanaturaleza y el plazo de los pasivos. Información a presentar en el estado de situación financiera o en lasnotas 4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientessubclasificaciones de las partidas presentadas: (a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadaspara la entidad. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes porcobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresosacumulados (o devengados) pendientes de facturar. (c) Inventarios, que muestren por separado importes deinventarios: (i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. (ii) En proceso deproducción para esta venta. (iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de_© Westlaw Chile 11
  12. 12. producción, o en la prestación de servicios. (d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestrenpor separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos yacumulaciones (o devengos). (e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones. (f) Clases depatrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas de ingreso ygasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en elpatrimonio. 4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o enlas notas, lo siguiente: (a) Para cada clase de capital en acciones: (i) El número de acciones autorizadas. (ii) Elnúmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal. (iv) Una conciliación entre elnúmero de acciones en circulación al principio y al final del periodo. (v) Los derechos, privilegios yrestricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones queafecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital. (vi) Las acciones de la entidad mantenidas porella o por sus subsidiarias o asociadas. (vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de laexistencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes. (b) Unadescripción de cada reserva que figure en patrimonio. 4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las queresponden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la requerida en el párrafo4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen elpatrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. 4.14 Si, en la fecha sobre la que seinforma, una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición importante de activos, o de ungrupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información: (a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos. (b) Una descripción de los hechosy circunstancias de la venta o plan. (c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a ungrupo de activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos. Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Alcance de esta sección 5.1 Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total paraun periodo-es decir, su rendimiento financiero para el periodo-en uno o dos estados financieros. Establece lainformación que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. Presentación del resultado integraltotal 5.2 Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo: (a) en un único estado del resultadointegral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gastoreconocidas en el periodo, o (b) en dos estados-un estado de resultados y un estado del resultado integral-, encuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodoexcepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiereesta NIIF. 5.3 Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio depolítica contable al que se aplica la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores. Enfoque de unúnico estado 5.4 Según el enfoque de un único estado, el estado del resultado integral incluirá todas las partidasde ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIFproporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: (a) Los efectos de correcciones deerrores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y nocomo parte del resultado en el periodo en el que surgen (véase Sección 10). (b) Se reconocen tres tipos de otroresultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen: (i) Algunasganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (veala Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera). (ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales (véase laSección 28 Beneficios a los Empleados). (iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos decobertura (véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros). 5.5 Como mínimo,una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes delperiodo: (a) Los ingresos de actividades ordinarias. (b) Los costos financieros. (c) La participación en elresultado de las inversiones en asociadas (véase la Sección 14 Inversiones en Asociadas) y entidadescontroladas de forma conjunta (véase la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos) contabilizadasutilizando el método de la participación. (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a losapartados (e), (g) y (h) a continuación (véase el párrafo 29.27). (e) Un único importe que comprenda el total de:(i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después deimpuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de losactivos netos que constituyan la operación discontinuada. (f) El resultado (si una entidad no tiene partidas deotro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). (g) Cada partida de otro resultado integral [véase elpárrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado(h)]. (h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjuntacontabilizadas por el método de la participación. (i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidasde otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). 5.6 Una entidad revelarápor separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo:(a) El resultado del periodo atribuible a (i) La participación no controladora. (ii) Los propietarios de lacontroladora. (b) El resultado integral total del periodo atribuible a (i) La participación no controladora; (ii) Lospropietarios de la controladora._© Westlaw Chile 12
  13. 13. Enfoque de dos estados 5.7 Según el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentará, comomínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a (f) del párrafo 5.5 del periodo,con el resultado en la última línea. El estado del resultado integral comenzará con el resultado como primeralínea y presentará, como mínimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (g) a (i) delpárrafo 5.5 y el párrafo 5.6 del periodo. Requerimientos aplicables a ambos enfoques 5.8 Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores ycambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no comoparte del resultado en el periodo en el que surgen (véase la Sección 10). 5.9 Una entidad presentará partidasadicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si sepresenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.5.10 Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como "partidas extraordinarias"en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. Desglose degastos 5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza oen la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y másrelevante. Desglose por naturaleza de los gastos (a) Según este método de clasificación, los gastos seagruparán en el estado del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, comprasde materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no se redistribuiránentre las diferentes funciones dentro de la entidad. Desglose por función de los gastos (b) Según este métodode clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, porejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará,según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Alcance de esta sección 6.1 Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en elpatrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen lascondiciones especificadas y una entidad así lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.Estado de cambios en el patrimonio Objetivo 6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultadodel periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otroresultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de erroresreconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribucionesrecibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Información a presentar en el estado decambios en el patrimonio 6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a lospropietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. (b) Para cada componente depatrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10Políticas Contables, Estimaciones y Errores. (c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entrelos importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:(i) El resultado del periodo. (ii) Cada partida de otro resultado integral. (iii) Los importes de las inversiones porlos propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisionesde acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a lospropietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdidade control. Estado de resultados y ganancias acumuladas Objetivo 6.4 El estado de resultados y gananciasacumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodosobre el que se informa. El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y gananciasacumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicoscambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado,pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.Información a presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas 6.5 Una entidad presentará enel estado de resultados y ganancias acumuladas, además de la información exigida en la Sección 5 Estado delResultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: (a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa. (b) Dividendos declaradosdurante el periodo, pagados o por pagar. (c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de loserrores de periodos anteriores. (d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo Alcance de esta sección 7.1 Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos deefectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en elefectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando porseparado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades definanciación. Equivalentes al efectivo 7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran_© Westlaw Chile 13
  14. 14. liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos deinversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tengavencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregirosbancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si sonreembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, lossobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Información a presentar en elestado de flujos de efectivo 7.3 Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos deefectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operación,actividades de inversión y actividades de financiación. Actividades de operación 7.4 Las actividades deoperación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de laentidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transaccionesy otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivopor actividades de operación los siguientes: (a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación deservicios. (b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios. (d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. (e) Pagos odevoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente dentro de lasactividades de inversión y financiación. (f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otroscontratos mantenidos con propósito de intermediación o para negociar que sean similares a los inventariosadquiridos específicamente para revender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida depropiedades, planta y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida que seincluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos deefectivos procedentes de actividades de inversión. Actividades de inversión 7.5 Actividades de inversión sonlas de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes alefectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son: (a) Pagos por la adquisición depropiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta yequipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. (b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo,activos intangibles y otros activos a largo plazo. (c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o dedeuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esosinstrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participacionesen negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivoo mantenidos para intermediación o negociar). (e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros. (f) Cobrosprocedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros. (g) Pagos procedentes de contratos de futuros, atérmino, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación opara negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiación. (h) Cobros procedentes decontratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantenganpor intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación.Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas relacionados con losInstrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que losflujos de efectivo de la partida que está siendo cubierta. Actividades de financiación 7.6 Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios enel tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Son ejemplos deflujos de efectivo por actividades de financiación: (a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otrosinstrumentos de capital. (b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. (c) Cobrosprocedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto olargo plazo. (d) Reembolsos de los importes de préstamos. (e) Pagos realizados por un arrendatario para reducirla deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero. Información sobre flujos de efectivoprocedentes de actividades de operación 7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes deactividades de operaciones utilizando: (a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectosde las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagospor operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo deinversión o financiación, o (b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros ypagos en términos brutos. Método indirecto 7.8 En el método indirecto, el flujo de efectivo neto poractividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: (a) loscambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de lasactividades de operación; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones,impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo,pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, yparticipaciones no controladoras; y (c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen coninversión o financiación. Método directo 7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación sepresenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta_© Westlaw Chile 14
  15. 15. información se puede obtener: (a) de los registros contables de la entidad; o (b) ajustando las ventas, el costo delas ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: (i)los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de lasactividades de operación; (ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y (iii) otras partidas cuyos efectosmonetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación. Información sobre flujos de efectivo de lasactividades de inversión y financiación 7.10 Una entidad presentará por separado las principales categorías decobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregadosprocedentes de adquisiciones y ventas y disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberánpresentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión. Flujos de efectivo en monedaextranjera 7.11 Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una monedaextranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambioentre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. 7.12 La entidad convertirá los flujos deefectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y lamoneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. 7.13 Las ganancias o pérdidas norealizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sinembargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debepresentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo ylos equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volverá a medir elefectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como losimportes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambiodel final del periodo. La entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de losflujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación. Intereses y dividendos 7.14 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes deintereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo de forma coherente,periodo a periodo, como de actividades de operación, de inversión o de financiación. 7.15 Una entidad puedeclasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de operación porque seincluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses ydividendos recibidos como actividades de financiación y de inversión respectivamente, porque son costos deobtención de recursos financieros o rendimientos de inversión. 7.16 Una entidad puede clasificar los dividendospagados como flujos de efectivo de financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros.Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos deefectivo procedentes de las actividades de operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.Impuesto a las ganancias 7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes delimpuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, amenos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando losflujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importetotal de impuestos pagados. Transacciones no monetarias 7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos deefectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes alefectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera quesuministren toda la información relevante acerca de esas actividades de inversión y financiación. 7.19 Muchasactividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo corrientes aúncuando afectan a la estructura de los activos y de capital de una entidad. La exclusión de transacciones nomonetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo,puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transaccionesno monetarias: (a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos relacionados, o mediante una operación dearrendamiento financiero. (b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital. (c) Laconversión de deuda en patrimonio. Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo 7.20 Una entidad presentará los componentes delefectivo y equivalentes al efectivo, así como una conciliación de los importes presentados en el estado de flujosde efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situación financiera. Sin embargo, no serequiere que una entidad presente esta conciliación si el importe del efectivo y equivalentes al efectivopresentado en el estado de flujos de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en el estadode situación financiera. Otra información a revelar 7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de lagerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidadque no están disponibles para ser utilizados por ésta. El efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos poruna entidad pueden no estar disponibles para el uso por ésta, debido a, entre otras razones, controles de cambiode moneda extranjera o por restricciones legales. Sección 8 Notas a los Estados Financieros Alcance de esta sección 8.1 Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentaren las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen información adicional a la_© Westlaw Chile 15

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