Revision Tributarios Ni Cs 12 Y 6
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Revision Tributarios Ni Cs 12 Y 6 Presentation Transcript

  • 1. Revisión tributaria y jurisprudencial de las NIC 2 y 16
    CPC Rubén Del Rosario
  • 2. Temario
    Reconocimiento contable de activos
    Probabilidad de beneficios económicos
    Deterioro de activos
    Reconocimiento de existencias
    Reconocimiento posterior: Revaluación y desvalorización
    Valor Neto de Realización - VNR
    Intereses y Diferencia de Cambio:
    Reconocimiento de activos fijos
    Incrementos por inflación o devaluación
    Capitalización de intereses:
    Depreciación: Uso, desuso, obsolescencia, etc.
    Vida útil y valor residual
    Control contable de la depreciación y sus exigencias tributarias
    Revaluación voluntaria y control de las diferencias temporales
    Impuesto a la renta y participaciones laborales diferidas
  • 3. Reconocimiento contable de activos - MC, párrafos 82 al 98
    Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros (La LIR no la toma en cuenta en no pocas circunstancias)
    Fiabilidad de la medición(La LIR tiene parámetros de medición distintos en casos específicos)
    Reconocimiento de:
    Activos
    Pasivos
    Ingresos
    Gastos
  • 4. ActivosMC, párrafos 53 al 59
    Beneficios económicos futuros
    Potencial para la generación de efectivo
    Manifestación material o inmaterial
    Derecho de propiedad no esencial
    Origen: Acontecimiento pasado
  • 5. Medición de los elementos MC, párrafos 99 al 101
    Proceso de determinación de los importes monetarios de los elementos de los E.F. Para su inclusión en ellos.
    Bases de medición:
    Costo histórico(Tomado también en cuenta para propósitos tributarios con determinadas excepciones)
    Costo corriente
    Valor realizable (o de liquidación)
    Valor presente
  • 6. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros (BEF)
    Marco Conceptual ..., párrafo 85
    “El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los BEF asociados al mismo llegarán a, o saldrán de, la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medición del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de BEF, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se prepara los estados financieros. ...”
  • 7. Deterioro de activos
    Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación (amortización) utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la NIC aplicable a tal activo, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningún deterioro del valor para el activo considerado.
  • 8. Reconocimiento de ExistenciasNIC 2 (MODIFICADA EN 1993)
    Tratamiento contable: Costo histórico
    Pautas prácticas:
    Determinación del costo
    Posterior reconocimiento: Gasto
    Castigos: VNR
    Lineamientos básicos: Fórmulas de costeo
  • 9. Definición de existenciasNIC 2 , p.4
    Mantenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios.
    En proceso de producción para su venta
    Materiales o suministros que serán consumidos en:
    El proceso de producción, o
    La prestación de servicios
  • 10. Para el caso de proveedores de serviciosNIC 2, ps. 5 y 16
    Costo del servicio por el cual aún no se ha reconocido el correspondiente ingreso.
    Mano de obra:
    Costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio
    Personal de supervisión
    Gastos directos atribuibles
  • 11. Valuación y CostoNIC 2, ps. 6 Y 7
    Costo o VNR, lo que resulte menor
    Costo:
    Costos de compra,
    Costos de transformación,
    Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual
  • 12. Costo de compraNIC 2, p. 8
    Precio de compra
    Derechos de importación
    Impuestos no recuperables
    Costos de transporte
    Manipuleo
    Otros directamente atribuibles
    Descuentos y bonificaciones mercantíles: Se deducen al determinar el costo de compra
  • 13. Capitalización de diferencias de cambioNIC 2, p. 9 y NIC 21
    Orígen de las diferencias de cambio:
    Severa depreciación o devaluación de la moneda
    Inexistencia de medios prácticos de protección
    Obligaciones con dificutad financiera de liquidación
    Reciente adquisición de existencias.
  • 14. Diferencias de cambioTRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61°, inc. e)
    “Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. …
  • 15. Diferencias de cambioTRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61°, inc. e)
    “... Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio.”
  • 16. Valor Neto de Realización (VNR) (2)NIC 2, p. 25
    La práctica de reducir el costo de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización es congruente con el criterio de que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
  • 17. Valor Neto de Realización (VNR) (3)NIC 2, p. 25
    Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia más confiable disponible al momento de estimar el monto al que se espera realizar las existencias
  • 18. Valor Neto de Realización (VNR) (4)NIC 2, p. 4
    Precio de venta estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
    -
    -
    Costos
    Necesarios
    para la Venta
    Costos de
    Terminación
    VNR
    P.V.
    =
  • 19. Reconocimiento como gastoNIC 2, p. 31
    Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o pérdidas ocurran. ...
  • 20. Reversión de los castigosNIC 2, p. 31
    ... Las reversiones de los castigos que se originen por un aumento en el VNR, deben ser reconocidas como una reducción en el monto de las existencias reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la reversión.
  • 21. Mermas y desmedros de existencias
    LIR, Art.37°, inc.f).
    Rgto., Art.21°, inc.c).
    Jurisprudencia:
    RTF 199-4-2000 (07.03.2000).
    RTF 16274 (16.12.1980).
  • 22. MERMASACREDITACION REGLAMENTARIA
    Requerimiento de la SUNAT
    Acreditación mediante informe técnico
    Profesional, independiente, competente y colegiado
    Organismo técnico competente
    Metodología empleada
    Pruebas realizadas
    Caso contrario: Deducción inadmisible
  • 23. DESMEDROCLASES DE DESMEDRO
    TOTAL:
    Imposibilidad de recuperación económica de la inversión.
    Inexistencia de un mercado activo para la venta de mercaderías.
    Inutilidad de las materias primas e insumos para su uso o consumo.
    PARCIAL:
    Expectativa parcial de la eventual recuperación económica de la inversión en la venta o uso de los activos.
    Estimación del valor de mercado (VNR).
  • 24. DESMEDROSACREDITACION REGLAMENTARIA
    Prueba del desmedro
    Destrucción de los bienes involucrados
    Testimonio notarial
    Comunicación previa a la SUNAT
    ¿Gasto en el ejercicio de la provisión contable o en el ejercicio de la destrucción?
  • 25. Inmuebles, maquinaria y equipoNIC 16
    Tangibilidad (expresión física y material)
    Posesión
    Utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios
    Alquiler a terceros
    Servicios de administración
    Expectativa de uso que excede el periodo corriente (vida útil larga)
    No existe ánimo de enajenación inmediata
  • 26. Valuación inicial: Elementos del CostoNIC 16, p. 16
    Costo de adquisición (Precio de compra)
    Desembolsos necesarios para su uso
    Derechos de importación
    Impuestos no reembolsables
    Costos directos para su operatividad
    Preparación del lugar de emplazamiento
    Costos iniciales de despacho y manipuleo
    Costos de instalación
    Honorarios de arquitectos e ingeniéros
    Descuentos y rebajas comerciales (Deducción)
  • 27. Valuación posterior
    NIC 16, p. 29
    NIC 16, p. 30
    Tratamiento Preferencial
    “Una partida… debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciación acumulada, …”
    Tratamiento Alternativo Permitido
    “Una partida… debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente
  • 28. Primer párrafo:
    “Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. ...”
    Costo computable para fines tributariosLIR, Artículo 41°, primer párrafo
  • 29. Segundo párrafo
    “... incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, ...”
    Elementos del costo computable LIR, Artículo 41°, segundo párrafo
  • 30.
  • 31. “El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal”
    Tratamiento del IGV – Crédito FiscalLey del IGV, Artículo 69°
    Nota: Este es el caso del “impuesto reembolsable” por la vía del reconocimiento legal del crédito fiscal; cuando el crédito no puede ser ejercido, el IGV adquiere la naturaleza de “no reembolsable” a que se refiere el párrafo 16 de la NIC 16
  • 32. MEJORAS - NIC 16, párr. 25:
    “Los desembolsos posteriores… sólo se reconocen como un activo cuando mejoran la condición del activo mas allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. …”
    Ejemplos:
    Modificación de maquinarias para extender su vida útil incrementando su capacidad;
    Mejoramiento parcial de las máquinas para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su producción
    Adopción de nuevos procesos de producción (Reducción sustancial de costos de producción)
    Mejoras, gastos de mantenimiento y de reparación
  • 33. “No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: … Las sumas invertidas en la aduisición de bienes o mejoras de carácter permanente.”
    Mejoras: Gasto no deducibleLIR, Artículo 44°, inciso e)
  • 34. “Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente.”
    Valor computable de los activosLIR, Artículo 41°, primer párrafo
  • 35.
  • 36. “Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento… son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estandar originalmente evaluado para un activo. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. …”
    Gastos de reparación y de mantenimientoNIC 16, párrafo 26
  • 37. Concepto de vida útilNIC 16, párrafo 7, Definiciones
    (a) Periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar un activo”
    (b) Cantidad de producción unidades similares que la empresa espera obtener del activo
  • 38. Vida útil estimadaGUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.05
    “La vida útil de un activo depreciable es el periodo durante el cual se espera que el activo preste servicio (ARB-43, cap.9C, párrafo 5). La vida útil estimada de un activo puede diferir entre empresas o entre sectores industriales. La política de mantenimiento de una empresa puede afectar a la longevidad de un activo depreciable.
    OBSERVACIÓN: La utilidad de un activo, expresada en tiempo, se conoce como la vida física. La utilidad de un activo para un propietario en particular, expresada en tiempo, se denomina vida de servicio.”
  • 39. Tipos de depreciaciónGUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.10
    “Depreciación Física: Relaciona el uso de un activo depreciable con su deterioro a lo largo de un periodo.”
    “Depreciación Funcional: Nace de la obsolescencia o inadecuación del activo para ejercer su función con eficacia.”
  • 40. Obsolescencia
    La obsolescencia surge cuando se origina una significativa disminución o ausencia de la demanda del producto que produce el activo fijo, o cuando el mercado ofrece nuevos activos depreciables con capacidad para efectuar la misma función o producción por un costo sustancialmente menor.
  • 41. Concepto de depreciaciónDiccionario Para Contadores, Kohler
    Costo de la perdida por uso
    Utilidad de servicio expirada
    Disminución del rendimiento o servicio
    Proceso de estimación y contabilización de la pérdida por uso de un activo fijo
  • 42. Causas de la depreciaciónDiccionario Para Contadores, Kohler
    Uso
    Falta de uso
    Mantenimiento
    Cambio en la producción
    Restricción de la producción
    Disminución de la demanda
    Progreso de la técnica
    Obsolescencia
    Insuficiencia
  • 43. Métodos de depreciación
    Método de línea recta: Uso regular o falta de conocimiento objetivo sobre la disminución del potencial de servisio
    Método de las unidades de producción: Relación entre la depreciación y la capacidad de producción
    Método de la suma de las cifras de los años: Aceleración de la depreciación, más alta en los primeros años y menor en las últimas
    Método de los saldos decrecientes:
    Desaceleración de la depreciación
  • 44. Requisitos tributarios para la deducción del gasto
    Deducción de la depreciación
    LIR, Art.38°:
    “El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industrias, profesión u otras actividades productoras de rentas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.”
  • 45. Computo anual e imposibilidad de depreciaciones de años anteriores
    LIR, Art.38°, segundo párrafo:
    “Las depreciaciones … se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demas efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondiente a ejercicios anteriores”
  • 46. Porcentajes AutorizadosLIR, Art. 39° y 40°, Rgto., Art.22°, incs. a) y b)
    Edificios y construcciones:3%
    MAXIMO
    Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca:25%
    Vehículos de transporte terrestre; hornos en general:20%
    Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
    mineras, petroleras y de construcción:20%
    Equipos de procesamiento de datos:25%
    Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91:10%
    Otros bienes del activo fijo:10%
  • 47. “La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido …, sin tener en cuenta el método de depreciación …”
    ContabilizaciónRgto., Art.22°, incs. b), segundo párrafo
  • 48. Contabilidad Administrativa y FinancieraLA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION DE EMPRESAS, Robert N. Anthony, D.C.S
    “Casi toda empresa tiene un sistema contable, es decir, un medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar, en signos monetarios, información relativa al negocio. En el estudio de esos sistemas, es útil considerarlos compuestos en dos partes, contabilidad financiera y contabilidad administrativa, no obstante que las dos no se encuentran en la práctica separadas de modo evidente.”
  • 49. Cuentas de Orden:
    “Agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relación jurídica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; sin embargo su ejecución eventual podría significar una modificación en la situación financiera de la empresa.”
    Plan Contable General RevisadoRESOLUCION CONASEV 6-84-EFC/94.10SEGUNDA PARTE, TITULO V, CUENTAS DE ORDEN – CLASE 0
  • 50. Gastos de FinanciamientoTratamiento Preferencial NIC 16, p. 17
    “Cuando el pago... se difiere mas allá de los términos normales del crédito, su costo es equivalente al precio en efectivo; la diferencia entre ese monto y los pagos totales se reconocen como gasto de intereses durante el periodo de crédito, a menos que sea capitalizada de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costos de Financiamiento.”
  • 51. Gastos de FinanciamientoTratamiento Preferencial NIC 23, ps. 7 y 8
    “Los costos de financiamiento deben reconocerse como gastos en el periodo en el que se incurren.”
    “…, los costos de financiamiento son reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren sin importar en que se utilizan los préstamos.”
  • 52. Gastos de FinanciamientoTratamiento Alternativo NIC 23, ps. 11
    “Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado deben capitalizarse como parte del costo de dicho activo”
    Activo calificado: “Es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado” (NIC 23, párrafo 4, Definiciones)
  • 53.
  • 54. Cése de la capitalizaciónNIC 23, ps. 25 y 27
    “La capitalización de los costos de financiamiento debe cesar cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta.”
    “Cuando la construcción… se avanza por etapas y cada etapa está apta para ser usada mientras que continúa la construcción de las otras etapas, la capitalización… debe cesar cuando se completen todas las actividades necesarias para la preparación de esa etapa para su uso planeado o su venta.”
  • 55. Interpretacíón literal (LIR, Art. 41°) DIFERENCIAS EN EL CARGO A RESULTADOS
  • 56. Interpretación SistemáticaAPLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
    LIR, Art. 37°:
    “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …”
    Considerando el texto legal citado, podría sostenerse que los intereses de financiamiento de activos que no están en operatividad, no son deducibles por su falta de relación con la generación de renta gravada en los periodos en que ello ocurra.
  • 57. Efectos temporales de las Diferencias Contables y Tributarias
    El reconocimiento contable y tributario en periodos distintos sobre el costo (intereses) y la depreciación acumulada (porcentajes diferentes) origina normalmente la anticipación del pago del Impuesto a la Renta o la postergación del mismos hacia periodos futuros, en menor cantidad de casos.
  • 58. Activo Fijo: Medición posterior a la inicialTratamiento Alternativo Permitido
    NIC 16, párrafo 29:
    “Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la reevaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. …”
  • 59. Activo Fijo: Medición posterior a la inicialTratamiento Alternativo Permitido (2)
    NIC 16, párrafo 29:
    “…. Las revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podrá determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.”
    (…)
  • 60. Revaluación de Activos FijosTratamiento de la Depreciación Acumulada
    NIC 16, p.33 (a): Reexpresión proporcional:
    “Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición”
  • 61. Tratamiento de la Depreciación AcumuladaREEXPRESION PROPORCIONAL
  • 62. Tratamiento de la Depreciación AcumuladaASIENTO CONTABLE POR LA REEXPRESION PROPORCIONAL
  • 63. Revaluación de Activos FijosTratamiento de la Depreciación Acumulada (2)
    NIC 16, p.33 (b): Compensación
    “Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal método, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalúan utilizando su valor de mercado.”
  • 64. Tratamiento de la Depreciación AcumuladaCOMPENSACION
  • 65. Tratamiento de la Depreciación AcumuladaASIENTO CONTABLE POR LA COMPENSACION DE LA DEPRECIACION ACUMULADA
  • 66. La LIR y el Excedente de RevaluaciónLIR, Artículo 104º
    “Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
    1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable… estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.”
  • 67. La LIR y el Excedente de Revaluación (2)LIR, Artículo 104º
    “Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
    2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable … no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.
  • 68. La LIR y el Excedente de Revaluación (3)LIR, Artículo 104º
    “Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
    3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación … En este caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley.