Impuesto sobre la Renta: Principios Generales

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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(Tema: 13)

Principios Generales
Visión General de los Tributos que conforman el
Sistema Tributario Venezolano
TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL
Artículos 156 Ordinal 12 y 307 CRBV (Impuesto Sobre la Renta)
Artículos 156 Ordinales 12 y 14 CRBV (Impuestos a las Nominas: INCE,SSO, LPH)
TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER ESTADAL
Artículo 164. Ordinal 4 de la CRBV Poder tributario originario o poder tributario
derivado
FACILITADOR: Abogado Julio César Díaz Valdez

TRIBUTOS DE LA COMPETENCIA DEL PODER MUNICIPAL
Artículos 179. Ordinales 1,2,3 y 5 CRBV
Principios Generales
Visión General de los Tributos que conforman el
Sistema Tributario Venezolano: - Continuación

Definición y Características Del Impuesto.
• Concepto:
• Características generales:
– Enriquecimiento neto
– Disponible
– Originados de bienes y actividades territoriales
– Es un pago forzoso, definitivo e irreversible
– No preveé una contraprestación inmediata

Características Del Impuesto.
BASE LEGAL
Descripción CRBV ISLR RLISLR
Permite la globalización de los enriquecimientos Art.1
No grava los pequeños enriquecimientos de las PN Art.79
Es un impuesto directo Art.14;196
Permite estimular la iniciativa privada mediante
incentivos fiscales Art.79 Art.9;10
Es eminentemente personal Art.7 Art.9;10
Es progresivo Art.316 Art.50-53
Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su
gravamen Art.7
Es un impuesto nacional y no estatal, ni municipal Ord.12 Art.156

Principios que la Rigen.
• Legalidad
• Igualdad
• Generalidad
• Progresividad
• Certeza

Principios Fundamentales:
•NATURALEZA Directa ( Art. 2 de LISR, Art, 6 ejusdems, Art.4
Reglamento)
•TERRITORIEDAD Art. 2, 6 de Ley de ISLR, y Art. 4 del Reglamento
•ANUALIDAD Art. 79 y 83 de la LISR y 168 del Reglamento
•DISPONIBILIDAD Art. 5 y 32 Ley ISLR, Art. 82 Reglamento. Art, 1 del
Decreto de Retenciones
•TIPOS DE RENTAS:
GLOBAL
PRESUNTA
SUJETA A:
IMPUESTOS PROPORCIONALES
Figura de derecho fiscal, la cual delimita las normas
consagradas en la LISLR ( Art. 4 y 31 de LISLR)
Art. 34 al 48 Ley ISLR
Art. 63 y 66 de la LISR

Incorporación del Principio de Renta Mundial:
• Tributación de los residentes por su rentas territoriales y extraterritoriales
• Conservación del Principio de Territoriedad o de la fuente
• Ampliación del Universo de Contribuyentes
• Necesidad de establecimiento de mecanismo de reconocimiento del impuesto
pagado en el Extranjero

Estructura de la Ley ISLR:
• Diez títulos, veinte capítulos
• Ciento noventa y nueve (199) artículos
Vigencia de la última Reforma:
• Ejercicios económicos que se inicien a partir del dieciséis de Febrero del
2007
• Intereses pagados por prestamos entre partes vinculadas.(Artículo 188)
• GO N°38.628 del dieciséis de Febrero del 2007

Contribuyentes del ISLR. (Art.1)
• Personas naturales o Jurídicas, residentes o domiciliadas en Venezuela. Por ingresos
de carácter territorial o extra Territorial
• Personas naturales o jurídicas, no residentes o no domiciliadas en el país, cuando la
causa del enriquecimiento ocurra en Venezuela
• Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el país.

Grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producida por una inversión o la
rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre
de la profesión, y en general, los enriquecimientos derivados de la realización de
cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.
Impuesto Sobre La Renta (ISLR).

PersonasPersonas
NaturalesNaturales
C.A. y sus asimilados,
fundaciones,
asociaciones,
corporaciones y
sociedades irregulares o
de hecho
PersonasPersonas
JurídicasJurídicas
ResponsablesResponsables
Sujetos Pasivos Del (ISLR)

Contribuyentes del ISLR (ART.7)
• Personas naturales
• Formas asociativas de derecho privado
• Las SNC, en comanditas simples, sociedad de personas ( incluidas las regulares o
de hecho)
• Asociaciones, fundaciones
• Establecimientos permanentes, centro o bases fijas situados en el país

Noción del Establecimiento Permanente. (Art. 7 Parágrafo 3ero)
• Se presume la existencia de establecimiento en el caso de las PN o PJ residentes en
el extranjero que:
– Posean local o lugar fijo de negocios
– Cualquier centro de actividad
– Posean agencias o representaciones autorizadas para actuar por el
contribuyente
– Realice actividades extracción recursos naturales

Establecimiento Permanente.
• Realice actividades profesionales o artísticas, por si o representantes
• Posea instalaciones destinadas a la compra de bienes o prestación de servicios
• Preste servicios profesionales independientes, mediante personas residentes en el
extranjero

Mecanismo de Acreditación Del Impuesto (Art.2)
• Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISLR venezolano, el ISLR pagado en
el extranjero por sus enriquecimientos de fuente extra territorial
• CONDICIONES. El monto del impuesto acreditable no podrá exceder a la cantidad
que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley venezolana

Hechos Imponibles.
• Los enriquecimientos Anuales, Netos y Disponibles Obtenidos en dinero o en
especie.

Hechos Imponibles.
Enriquecimientos obtenidos
Dentro o fuera del país
Enriquecimiento cuya fuente o
La causa ocurra dentro del país
( Aunque no tenga base fija en Venezuela)
• Pagaran impuestos
PN-R
PJ-D
PN-NR
PJ-NR

Hechos Imponibles:
Tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuirle a dicho
establecimiento (Que tenga base fija en
Venezuela)
• PN -NR
• PJ - ND

Disponibilidad Del Enriquecimiento.
Cuando es Pagada
- Cesión del Uso o Goce de los Bienes, Muebles o Inmuebles.
- Regalías y demás participaciones análogas.
- Sueldos y Salarios.
- Honorarios Profesionales.
- Venta de Bienes Inmuebles.
- Ganancias Fortuitas.
- Dividendos.

Disponibilidad del Enriquecimiento…
• Desde el momento que se realizan las operaciones:
– Los no incluidos anteriormente.
• Beneficio que proporcionalmente corresponda.
– Cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades.
FACILITADO: Abogado Julio César Díaz Valdez

Noción de Consorcios… ( Art.10)
• Agrupaciones empresariales que tienen por objeto realizar una actividad
económica específica en forma mancomunada.
• Deberes formales:
– Designación de un representante a efectos fiscales.
– Determinación del enriquecimiento o pérdida.
– Determinación de utilidades para los integrantes del consorcio.

Noción de Consorcios. Art(10)
Responsabilidad Y Solidaridad:
• Indicación del domicilio.
• Indicación del RIF.
• Otros deberes formales.
• Los integrantes del consorcio responden solidariamente por el pago del ISLR
causado por la actividad en común.

Solidaridad de empresas consorciadas (Art. 20 COT)
“Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique
el mismo hecho imponible. En los demás casos la solidaridad debe ser
expresamente establecida en la ley”.

Exenciones…
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el BCV.FIV. e Institutos
Oficiales Autónomos que determine la Ley.
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados
en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de su gobiernos
( Siempre que exista reciprocidad de exención a favor de funcionarios
venezolanos).
3. Las Instituciones benéficas y de asistencia social (que en ningún caso
distribuyan ganancias y solicitar la calificación de exención al SENIAT).
4. Indemnizaciones de la relación de trabajo; intereses, fideicomisos,
fondos de retiro y pensiones.
5. Indemnizaciones por contratos de seguros.

Exenciones …
6. Los pensionados, jubilados (o sus herederos), por las pensiones que reciban.
7. Donaciones, herencias y legados que se reciban.
8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilación o invalidez. (Que corresponda a un plan general).
(Fondos Mutuales, Inversión de Oferta Pública).

Exenciones …
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos de interés en: depósitos de
ahorro, bonos de ahorro, plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados y otros
instrumentos de ahorro.
10. Las instituciones religiosas, artísticas, científicas, tecnológicas, culturales,
deportivas, asociaciones profesionales o gremiales, universitarias y
educacionales. (Que en ningún caso distribuyan ganancias y solicitar la
calificación de exención al SENIAT)

Exenciones…
11. Instituciones de ahorro y previsión social, fondos de ahorro, de pensiones y
de retiro, sociedades cooperativas.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del valor comercial de estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos,
grabaciones, películas, etc.

Exenciones:
13. Enriquecimiento de los bonos de la deuda pública nacional y títulos valores
emitidos por la República.
14. Estudiantes becados, por los montos que reciban para manutención y
estudios.

Exoneraciones:
• Ejemplos:

Determinación del Enriquecimiento Neto.
• PERSONA JURIDICA
– Ingresos Brutos (Ordinarios y Extraordinarios)
– (Menos) Costos
– (Igual) Renta Bruta
– (Menos) Deducciones
– (Igual) RENTA NETA

Determinación Del Enriquecimiento Neto.
• PERSONA NATURALPERSONA NATURAL
– DEPENDIENTEDEPENDIENTE - INDEPENDIENTE- INDEPENDIENTE
Ingresos Brutos Ingresos Brutos ( O. Y EO)
(Menos) Desgravámenes
Costos
(Igual ) RENTA NETA GRAVABLE

Ingresos Brutos.
Venta de Bienes y servicios ( Incluyendo exportaciones)
Arrendamientos Sueldos y Salarios
Honorarios Profesionales Regalías y
Participaciones
Análogas
IB. FUENTE EXTRANJERA= TCPIB. FUENTE EXTRANJERA= TCP

Ingresos Brutos
SE EXCLUYEN DE LOS INGRESOS BRUTOS:
1. Gastos de Representación (Obtenidos por Gerentes, Directores,
Administradores).
2. Cuentas por cobrar, por venta de Inmuebles.
3. Los dividendos y demás Enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales
4. Los Viáticos (Bajo relación de dependencia y soportados)
5. Ingresos Brutos de las P.N. por la venta de su vivienda principal. ( Inscrita en la
A.H. y que sea invertido en un plazo no mayor de dos años , salvo los mayores
de 60)

Costos Y Renta Bruta ( Art. 21 Al 26)
• Elementos para la determinación del enriquecimiento neto.
• Para la determinación del la Renta de fuente extranjera, se restarán de los ingresos
brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos
• Distribución proporcional de costos y deducciones de origen nacional y extranjero

Deducciones…
REQUISITOS:
• Egresos causados.
• No imputables al costo.
• Normales y necesarios.
• Territoriales.
• Facturas con el N° de RIF.

Deducciones …
1. Sueldos, Salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones ,
comisiones y demás remuneraciones similares, y los pagos por honorarios
profesionales.
2. Intereses de capitales tomados en préstamos e invertidos en la producción
de la renta.
3. Tributos Pagados, con excepción del ISLR.

Deducciones…
4. Indemnizaciones a trabajadores de acuerdo con L.O.T. o Contratos de
Trabajo.
5. Depreciaciones y amortizaciones de activos situados en el país.
6. Pérdidas sufridas en los bienes productores de renta y no compensados por
seguro u otras indemnizaciones.

Deducciones …
7. Gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los de su cónyuge e hijos
menores, desde el último puerto de embarque hasta Venezuela, y los de
regreso, salvo cuando sean transferidos a empresas matriz, filial o conexa.

Deducciones …
8. Pérdidas por cuentas incobrables, siempre y cuando:
 Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
 Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada.
 Que se haya descargado en el año gravable en razón de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.

Deducciones:
9. Las reservas que la ley impone a empresas de seguros y de Capitalización.
10. El costo de las construcciones, en acatamiento a la LOT. o disposiciones
sanitarias.
11. Gastos de administración y conservación realmente pagados de los
inmuebles dados en arrendamiento.

Deducciones:
12. Arrendamientos de bienes destinados a la producción de la renta.
13. Gastos de Transporte.
14. Comisiones a intermediarios en la venta de bienes inmuebles.
15. Derechos de exhibición de películas para el cine o TV.
16. Regalías, asistencia técnica y servicios tecnológicos utilizados en el país.

Deducciones …
17. Gastos de reparaciones ordinarias de bienes.
18. Primas de seguros, que cubran riesgos de bienes y personas.
19. Publicidad y Propaganda.
20. Gastos de investigación y desarrollo efectivamente pagados.
21. Gastos de representación.
22. Todos los demás gastos, causados o pagados según sea el caso, normales y
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir renta.

Deducciones:Deducciones:
LIMITACIONES…
•En las C.A
Hasta 10% del total de empleados y obreros. Remuneraciones
pagadas hasta 20% del total de sueldos pagados por la
empresa.
Sueldos como a sus cónyuges y descendientes menores
pagados a los directores, gerentes y administradores, así :
hasta el 15% del INGRESO BRUTO GLOBAL
Comparados con los que normalmente pagan empresas
similares.
•Nómina de
Personal Extranjero
•Pagos a Sueldos
y Salarios

Deducciones…
Limitaciones
•Inmuebles dados en
arrendamientos
Gastos de Administración, hasta el 10%
de los ingresos brutos percibidos.
•Regalia's
•Depreciaciones
Gastos de Administración realmente
pagados, hasta un 5% de los ingresos
percibidos
Hasta un 50% cuando el uso no
constituya el objeto principal del negocio.

Deducciones…
Limitaciones
Liberalidades y
Donaciones
• 10% cuando la renta neta no exceda de 10.000
UT Y 8% por la porción de renta neta que
exceda de 10.000 UT
•1% de la renta neta, para las actividades de
hidrocarburos y conexas.
•Procede sólo cuando el Beneficiario está
domiciliado en el País.

Deducciones…
NO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONESNO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONES……
• Remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su
cónyuge o sus descendientes menores (comuneros, S.N.C., comanditantes,
sociedades civiles e irregulares o de hecho y aquellos otros que tengan
participación en las utilidades).
• Los tributos de la Ley de I.S.L.R.

Deducciones…
NO SE ADMITEN COMO DEDUCIONES…
 Las provisiones para depreciaciones de los inmuebles, si no están
invertidos en la producción de la renta, o dados en arrendamientos a
trabajadores de la empresa.
 Liberalidades y donaciones, cuando el contribuyente haya sufrido
pérdidas en el ejercicio anterior.

Deducciones:
NO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONESNO SE ADMITEN COMO DEDUCCIONES
• Cuotas de depreciación o amortización de bienes revalorizados por el
contribuyente (Salvo los del ajuste por inflación de acuerdo a la ley de
I.S.L.R)
• Asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a empresas del exterior,
cuando tales servicios se presten en el país.

Principios Generales Del I.S.L.R
TIPO DE CONTRIBUYENTE
TARIFA DE IMPUESTO Y/O
ALICUOTA IMPOSITIVA
APLICABLE
Personas Naturales Están gravadas por el Art.1 de la
Ley de I.S.L.R
Sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, las comunidades, asi como
cuales quiera otras sociedades de personas incluidas las irregulares o de hecho
Tarifa Nº1
* Herencias Yacentes
* Fundaciones y Asociaciones sin fines de lucros
Tarifa Nº1
Compañías anónimas y sociedades de responsabilidad limitada Están gravadas por la Tarifa Nº2
del Art.52 de la Ley de I.S.L.R
Sociedades civiles, irregulares o de hecho que revistan forma de compañía anonima,
sociedades de responsabilidad limitada o en comandita o por acciones
Tarifa Nº2
Personas juridicas y asimiladas que realicen actividades de hidrocarburo y actividades
conexas, tales como la refinacion el transporte, sus regalitas y quienes obtengan
enrriquecimientos derivados de la explotacion de minerales, de hidrocarburos y sus
derivados con ciertas excepciones
Están gravados con el impuesto
señalado en los literales a) y b) del
Art.53 de la Ley. (60% y 50%
respectivamente)

51
Principios Generales Del I.S.L.R
TIPO DE CONTRIBUYENTE
TARIFA DE IMPUESTO Y/O
ALICUOTA IMPOSITIVA
APLICABLE
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Personas jurídicas
Tarifa Nº2
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Personas jurídicas o naturales dedicadas a minas o hidrocarburos
Tarifa Nº3 (Art.15, Ley de I.S.L.R)
Establecimientos permanentes o de bases fijas en el pais a traves de los cuales se
presten servicios personales independientes de personas naturales residentes en el
extranjero
Tarifa Nº1 (Art.15 Reglamento Ley
I.S.L.R)

Art ,5, ley de ISLR
Conciliacion Fiscal De Rentas
Principios que sustenta el procedimiento de conciliación fiscal de rentas
Art ,15 al 20, ley de ISLR
Principio De Disponibilidad De La Renta
Principio De Territoriedad
Principio De Anualidad
Principio De Disponibilidad
Art. 21-26 Ley de I.S.L.R DE LOS
COSTOS Y DE LA RENTA
Principio De Territoriedad
Principio De Anualidad
Art. 27-33 Ley de I.S.L.R
DE LAS DEDUCCIONES Y EL
ENRIQUESIMIENTO NETO
Art. 32 Ley de I.S.L.R
DISPONIBILIDAD DE LA RENTA Y
CAUSALIDAD DEL GASTO
Principio de Causalidad
Principio de Normalidad
Principio de Necesidad
Principio de no imputabilidad al costo
Principio de Territoriedad
Principio de Finalidad (producir renta)
Principio de Disponibilidad de la renta

Admisión De Gastos En El Extranjero (Art. 27,16)
• Condiciones de procedencia. Normalidad y necesidad. No imputables al costo y
extra territoriedad
• Relación con las ventas, servicios y gastos de igual o similar naturaleza de
empresas en el país.
• Comprobación con soportes emitidos en el exterior y con las formalidades de ese
país.
• Traducción al castellano de tales documentos, indicando domicilio y naturaleza de
la operación.

Problemas Con La Admisión De Gastos En El Extranjero
• Empresas que no presten en Venezuela el mismo servicio o la calidad del servicio
es diferente.
• Conocer las formalidades del régimen de facturación en el extranjero, tanto para el
contribuyente como para la administración
• Carga administrativa y económica para el contribuyente, por la traducción.

Admisión. Gastos Establecimiento Permanente (Art.27, 17)
• Admisión de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de
dirección y administración, territoriales o no
• No serán deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen
regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos por derechos a utilizar patentes.

Tarifas: (Art.50)
• TARIFA N°1 U.TTARIFA N°1 U.T %%
1.1. HastaHasta 1.0001.000 66
2.2. De 1.000 hastaDe 1.000 hasta 1.5001.500 99
3.3. De 1.500 hastaDe 1.500 hasta 2.0002.000 1212
4.4. De 2.000 hastaDe 2.000 hasta 2.5002.500 1616
5.5. De 2.500 hastaDe 2.500 hasta 3.0003.000 2020
6.6. De 3.000 hastaDe 3.000 hasta 4.0004.000 2424
7.7. De 4.000 hastaDe 4.000 hasta 6.0006.000 2929
8.8. De 6.000 en adelanteDe 6.000 en adelante 3434
Se aplica a: PNR, Herencias Yacente, Fundaciones y Asoc. sin fines de lucro, S.P.
( en cabeza de los socios). PN-NR= 34%
Sustraendo
0
30 UT
75 UT
155 UT
255 UT
375 UT
575 UT
875 UT

Tarifas: (Art. 52)
• TARIFA N°2 U.TTARIFA N°2 U.T %%
1.1. HastaHasta 2.0002.000 1515
2.2. De 2.000 hastaDe 2.000 hasta 3.0003.000 2222
3.3. De 3.000 En adelanteDe 3.000 En adelante 3434
Sustraendo
0
140 UT
500 UT
Se aplica a: Sociedades Anónimas, S.R.L, Asociaciones, Fundaciones,
Corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas ( Con
excepción de las sin fines de lucro)Sociedades Civiles, irregulares o de
Hecho ( si tienen la forma de Sociedades Mercantiles). Sociedades de
personas o corporaciones extranjeras.

Tarifas: (Art.53)
• TARIFA N° 3 Personas naturales y jurídicas
60 %
Contribuyentes ( PN o PJ) que obtengan enriquecimientos
por las regalías y demás participaciones análogas
provenientes de la explotación de minas o por los derivados
de la cesión.
Para contribuyentes distintos de las personas naturales y sus
asimilados, que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y de actividades conexas (refinación y
transporte o la compra de hidrocarburos y sus derivados para
la explotación).
67,7%

Desgravámenes. (Art.60)
• Gastos hechos en el País.
ILIMITADOS:
• Pagos a institutos docentes
– Por la educación del trabajador.
– Por la educación de sus hijos menores de 25 años (educación
especial sin límite de edad)
 Prima de Seguros de H.C.M.
 Servicios médicos, odontológicos y de hospitalización.

Desgravámenes.
LIMITADOS
• Cuotas de interés de préstamos para la adquisición de su vivienda principal
(hasta 1.000 UT anual).
• Alquiler de la vivienda que le sirve de hogar. ( hasta 800 U.T. Anual)
Nota: Los comprobantes deben tener N° de RIF y ser anexados a la declaración
anual.
( Puede optar por desgravamen único de 774 UT.)

Rebajas.
• PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Rebajas Personal ...................................... 10 UT
Carga Familiar
• Cónyuge no separado de bienes.
( No procede cuando el cónyuge declare por
separado)................................................ 10 UT
• Ascendientes o descendientes directo residente.
(Descendientes menores de edad, a menos que estén incapacitados para el
trabajo o estén estudiando y sean menores de 25 años)..10 UT

Rebajas.
Empresas:
• Hidrocarburos y conexos
8% -Del monto de las nuevas inversiones en activos fijos,
destinadas a la producción del enriquecimiento. (Art.56)
- Del costo total de nuevas inversiones en: Exploración,
perforación e instalaciones, transporte y almacenamiento.
Recuperación secundaria de hidrocarburos y los egresos
por investigación.
Limitante: Hasta el 2% del enriquecimiento global neto.
(parágrafo único)
4%

Rebajas. (Art.57)
• 10% Del monto de nuevas
inversiones en activos fijos,
excepto terrenos (en los cinco
años siguientes de la ley , y
deberán mantenerse por 4 años o
más.
Empresas:
•Industriales, Agroindustriales,
Construcción, Electricidad,
Telecomunicaciones, Ciencia y Tecnología

Rebajas. (Art.57)
• 75% Del monto de nuevas inversiones
destinadas a : construcción, ampliación,
mejoras o reequipamiento de las
edificaciones o de servicios existentes: o
a la formación y capacitación de sus
trabajadores.
Empresas:
•Servicios Turísticos

DEBERES FORMALES EN MATERIA DE ISLR
Abogado: Julio César Díaz Valdez
Consultor Gerencial de la firma Merino & Asociado

Tenencia De Libros:
Artículo 91 (LISR): “Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta ley, su Reglamento y las demás
leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y
comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales
incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y adoptar normas expresas de contabilidad…”

Libros Legales:
 Mayor
 Diario
 Inventario: Anual o a cada cambio patrimonial con el RIF
y firma el director que presencio el llenado
 Accionista: Con el RIF, nombre completo y dirección de los
accionistas, llevado en forma adecuada
 Actas y Junta Directiva: Con sus respectivas firmas
Solo un mes de atraso – con su respectivo RIF

Libros Auxiliares:
Requeridos por el COT, la Ley de ISLR y el Reglamento de LISR:
- Libros de control Fiscal:
- Conciliación de la renta
- Soportes de la declaración definitiva de rentas
- Comprobantes de retenciones
- Libro de Reajustes por inflación:
- Balance General Ajustado Fiscal

¿Qué Personas Naturales están obligadas a
presentar la declaración definitiva de
I.S.L.R.?

Residentes comerciantes oResidentes comerciantes o
profesionales en libre ejercicioprofesionales en libre ejercicio
con ingresos iguales ocon ingresos iguales o
superiores a 1.500 U.Tsuperiores a 1.500 U.T..
Residentes en el país queResidentes en el país que
devenguen sueldos y salariosdevenguen sueldos y salarios
anuales iguales o superiores aanuales iguales o superiores a
1.000 U.T.1.000 U.T.
No residentes en el país cualquiera sea el monto de sus enriquecimientosNo residentes en el país cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos
o pérdidas obtenidas en Venezuela.o pérdidas obtenidas en Venezuela.

Ejercicio gravable y oportunidad declarar y pagar:
“Dentro de los tres (3) meses siguientes a la culminación de su ejercicio
fiscal” (Art. 172 del Reglamento de la LISR)
Contribuyente puede solicitar cambio de ejercicio fiscal (Art. 170
Reglamento LISR)

A través de la páginaA través de la página
web del SENIATweb del SENIAT
A través de laA través de la
forma DPN-25forma DPN-25
Correo
Electrónico
Registrarse
Portal
IPOSTEL
Expendios
Autorizados
PLAZO
HASTA EL 31 DE MARZO
LOS CONTRIBUYENTES
CON EJERCICIO REGULAR

““Todos los funcionarios públicos que percibanTodos los funcionarios públicos que perciban
enriquecimientos gravables por el I.S.L.R., deberánenriquecimientos gravables por el I.S.L.R., deberán
presentar la declaración definitiva de dicho impuesto,presentar la declaración definitiva de dicho impuesto,
únicamente a través de la página web del SENIAT”únicamente a través de la página web del SENIAT”
(www.seniat.gov.ve)(www.seniat.gov.ve)
Fuente: Gaceta Oficial N° 38.114, del 25-01-05Fuente: Gaceta Oficial N° 38.114, del 25-01-05

Pago únicoPago único
Con la declaraciónCon la declaración
Dos porcionesDos porciones
Primera:Primera:
Con la declaraciónCon la declaración
Segunda:Segunda:
Hasta el 20/04/XXHasta el 20/04/XX
Tres porcionesTres porciones
Primera:Primera:
Con la declaraciónCon la declaración Segunda:Segunda:
Tercera:Tercera:
Modalidades de Pago
Mediante presentación
de la
declaración en las
oficinas receptoras
de fondos nacionales
Mediante pago electrónico
en las siguientes entidades:
Industrial de
Venezuela, Banesco,
Venezuela,
Occidental de Descuento,
Provincial
y Mercantil.

Declaración y pago del I.S.L.R. por parteDeclaración y pago del I.S.L.R. por parte
de las personas jurídicasde las personas jurídicas

Compañías Anónimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades en Nombre Colectivo o en comandita.
Comunidades.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de hidrocarburos y conexas.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
¿Quienes Estan Obligadas?

Establecimientos permanentes.
Empresas propiedad de la Nación.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
Establecimientos permanentes.
Empresas propiedad de la Nación.
¿Quienes Están Obligados?

A través de la página web delA través de la página web del
SENIATSENIAT
Correo
Electrónico
Registrarse
Portal
IPOSTEL
Expendios
Autorizados
PLAZO
HASTA EL 31 DE MARZO
LOS CONTRIBUYENTES
CON EJERCICIO REGULAR
A través de laA través de la
forma DPJ-26forma DPJ-26
Declaración y Pago

Deberán presentarla dentro deDeberán presentarla dentro de
los tres meses siguienteslos tres meses siguientes
al cierre del ejercicio económico,al cierre del ejercicio económico,
con excepción de aquellos que hayancon excepción de aquellos que hayan
sido calificados comosido calificados como
contribuyente especialcontribuyente especial
El pago debe realizarseEl pago debe realizarse
en una sola porción junto aen una sola porción junto a
la declaración.la declaración.
Declaración y Pago

IMPORTANTEIMPORTANTE
El valor de la Unidad Tributaria (U.T.) que debe emplearse para elEl valor de la Unidad Tributaria (U.T.) que debe emplearse para el
cálculo de la Auto Liquidación del I.S.L.R. para el ejercicio fiscalcálculo de la Auto Liquidación del I.S.L.R. para el ejercicio fiscal
2013 es de:2013 es de:
Bs.107,00
Bs.107,00

DECLARACION ESTIMADA ( Art. 83)
Los contribuyentes que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a
mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán presentar la
declaración estimada de sus enriquecimientos correspondiente al año gravable
en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipos de impuesto.

DECLARACION ESTIMADA ( Art. 83)
Personas Jurídicas:
En la segunda quincena del sexto mes
del ejercicio fiscal, excepto que sean
calificados como Contribuyentes
Especiales.
OPORTUNIDAD PARA PRESENTAR LA
DECLARACION ESTIMADA.
Personas Naturales:
En la segunda quincena del noveno mes, es decir
en septiembre de cada año, excepto que sean
calificados como Contribuyentes Especiales.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

VERIFICACIÓN EN MATERIA DE RETENCIONES
Decreto 1.808 Gaceta oficial No. 36.203 de fecha 12/05/1997
• Artículo 21: “Los Impuestos Retenidos de acuerdo a las reglas establecidas en la
Ley y en el Reglamento, deberán ser enterados en las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a
aquél en que se efectuó el pago o abono en cuenta…”
• Artículo 24: Parágrafo Único: “Los agentes de retención estarán obligados a
suministrar a la Administración Tributaria, la información relativa a los
contribuyentes a quienes estén obligados a retener el impuesto…”

REGISTRO DE
INFORMACION
FISCAL

RIF: Registro De Información Fiscal
Es aquel destinado al control tributario de todos los impuestos, tasas y
contribuciones administrados por el SENIAT.

Inscribirse en el Registro de Información Fiscal (R.I.F.)
Presentar en el plazo establecido las Declaraciones de Impuestos:
Definitiva de Rentas
Estimada de Rentas
Deberes Formales del ISLR

El COT, en el capítulo II, del Título IV, establece los deberes formales de los
contribuyentes, responsables y terceros, indicando en el numeral 1, literal “c”, que
cuando lo requieran las Leyes y Reglamentos, deberán colocar el Número de
Inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.

Providencia N° 0073 de fecha 06-02-2006
Gaceta Oficial N° 38.389
de fecha 02-03-2006

• Artículo 2. Las personas naturales o jurídicas, las comunidades y entidades
con o sin personalidad jurídica que, conforme a las leyes vigentes, resulten sujetos
pasivos de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o que deban efectuar trámites
ante el mismo, deberán inscribirse en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF), suministrando la información y siguiendo el procedimiento establecido en
esta Providencia. Igualmente deberán inscribirse en el referido Registro, los
sujetos o entidades no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela, que no posean establecimiento permanente o base fija cuando realicen
actividades económicas en el país o posean bienes susceptibles de ser gravados en
el mismo.
Sujetos Obligados

IncumplimientoIncumplimiento: No inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria,
estando obligado a ello. (Art. 100.1 COT)
Sanción AplicableSanción Aplicable: Multa de 50 U.T., incrementada en 50 U.T. por cada nueva
infracción, hasta 200 U.T.
Ilícitos Tributarios

Artículo 3. No están obligados a solicitar su inscripción en el Registro Único de
Información Fiscal, los sujetos que se indican a continuación:
a) Los extranjeros que ingresen temporalmente al país con visa de turista o transeúnte
y no adquieran la condición de residente, de conformidad con lo previsto en el
Código Orgánico Tributario, salvo que realicen actividades económicas en el país,
posean bienes en el mismo, realicen alguna operación o actividad que así lo
requieran.
b) Los menores de edad que no posean bienes ni realicen actividades económicas. Si se
trata de un menor de edad que posea bienes o realice actividades económicas y aún
no tenga cédula de identidad, se expedirá un certificado provisional hasta tanto se
emita la misma, momento en el cual deberá gestionarse ante la Administración
Tributaria el certificado definitivo.
No Sujetos Obligados

Artículo 6. Los sujetos pasivos deberán realizar la inscripción en el Registro Único
de Información Fiscal (RIF), dentro del término de los treinta días (30) hábiles
siguientes, contados a partir de la constitución o del inicio de actividades, lo que
ocurra primero.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
de oficio podrá registrar a los sujetos mencionados en el artículo 2 de esta
Providencia o proceder a actualizar los datos respectivos.

Artículo 7. Los sujetos o entidades inscritos en el Registro Único de Información
Fiscal (RIF), a los fines de la actualización de los datos contenidos en el mismo,
deberán comunicar al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), dentro del plazo de treinta (30) hábiles siguientes de haberse
producido, los hechos allí especificados.

IncumplimientoIncumplimiento: No proporciona la información que sea requerida por la
Administración Tributaria sobre sus actividades o de terceros con los que guarda
relación, dentro de los plazos establecidos. (art. 100.3 COT)
Sanción AplicableSanción Aplicable: Multa de 25 U.T., incrementada en 25 U.T. por cada nueva
infracción, hasta 100 U.T.
Ilícitos Tributarios

Artículo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes, reglamentos y demás formas de
carácter tributario, los sujetos pasivos inscritos en el Registro Único de Información
Fiscal (RIF), tendrán la obligación de:
a) Exhibir el Certificado de Registro cuando le fuere requerido por un funcionario de la
Administración Tributaria, debidamente acreditado y facultado. ( SA: Art. 104
Numeral 1 COT)
b) b) Exhibir copia fotostática del Certificado de Registro en lugar

visible de sus oficinas, sucursales o establecimientos. ( SA: Art. 107 COT
c) Dejar constancia de su número de RIF en las facturas y demás documentos o
contratos que expidan o suscriban. (SA: Art. 101 Numeral 3 COT)
d) Dejar constancia del número de RIF en las solicitudes o documentos que dirijan a
los organismos oficiales de la República Bolivariana de Venezuela. No aplica para
procedimientos de verificación

e) Dejar constancia del número de RIF en los libros de contabilidad y demás libros
auxiliares exigidos por las normas tributarias. (SA: Art. 102 COT Numeral 2)
f) Dejar constancia en las etiquetas y empaques, del número de RIF del fabricante o
importador. (SA: Art. 107 COT)
g) Dejar constancia del número de RIF en los anuncios de publicidad en cine,
televisión, periódicos, revistas, folletos, volantes, vallas e Internet. (SA: Art. 107
COT)
• h) Dejar constancia del número de RIF y otros datos del Registro en todos
los demás casos que determine el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o cualquier instrumento
normativo. No aplica para procedimientos de verificación.

106
Julio César Díaz Valdez
Consultor Gerencial de la firma Merino & Asociado
Correo: juliodiaztributos@gmail.com
http://apuntesdetributo.blogspot.com

Impuesto sobre la Renta: Principios Generales

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