1 nociones a los estudios de los tributos

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  • 1. NOCIONES A LOS ESTUDIOS DE LOS TRIBUTOS Abogado: Julio César Díaz Valdez Asesor Tributario de la Cámara de Comercio Consultor Jurídico de la firma Merino & AsociadosEsta presentación fue elaborada sólo con fines didácticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilización para finescomerciales no es aconsejable ya que violaría principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tupersona en el grado intelectual superior llamado “Conciencia”. 1
  • 2. EVOLUCIÓN DE LOS TRIBUTOS• Periodo de la Coacción: Imperio de la fuerza.• Periodo de Convenciones: Durante el feudalismo se sustituye la coacción por donaciones que se determinaban por acuerdos, debido al crecimiento poblacional y rebelión de los pueblos.• Periodo Constitucional: La soberanía radica en el pueblo quien la ejerce a través de los órganos de las ramas del Poder Público, regulados por las Leyes.- 2
  • 3. FUNCION FINANCIERA DE LOS TRIBUTOS Fundamentales Para la Actividad Financiera del Estado. Constituyen un Recurso Derivado del Estado. Los Ingresos de Ellos Provenientes han de ser Ordinarios. Su Aplicación Se Vuelve Obligatoria (Conflicto Lógica-Ética) Las Necesidades Públicas: No preexisten al Estado, sino que concurren. Las necesidades son sentidas por el Estado, quien las crea para sus fines políticos. 3
  • 4. EL ESTADO DE DERECHODICTADURA DE LA LEY 4
  • 5. FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIOArtículo 2 (COT): Constitución Nacional Vigente. Los Tratados Internacionales. Las Leyes y los actos con fuerza de Ley. Contratos para garantizar la seguridad jurídica.- Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto. 5
  • 6. FUENTES ALTERNAS Ordenes e instrucciones impartidas por los funcionarios administrativos a sus subordinados jerárquicos. La Analogía como fuente de interpretación. Efecto en la jurisprudencia y su creación de Derecho.- Aplicación supletoria en orden de prelación de: Normas Tributarías Análogas Principios generales del Derecho Tributario. Principios de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines.(caso cesión de créditos, transacción, etc.) 6
  • 7. EL DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL Y EL PRINCIPIO DE TUTELA JUDICIAL EFECTIVA El estado garantizará la justicia... artículo 27 CRBV. LA TUTELA JUDICIAL IMPLICA EL QUE SE DESARROLLEN LOS PROCESOS, EN CONDICIONES DE EQUIDAD 7
  • 8. ASIGNACIÓN DE COMPETENCIAS TRIBUTARIAS EN LA CRBV Se dividen las potestades para garantizar la redistribución de los ingresos de manera equitativa entre los tres niveles del Poder Público:  Nacional,  Estadal y  Municipal 8
  • 9. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACIONArtículo 156, Ordinal 12 de la C.R.B.V. 1999:• Coordinación y Armonización de las potestades tributarias internas.• La creación de impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.• Creación de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudación corresponde a los Municipios.-• La organización y régimen de Aduanas.• I.S.L.R., Al capital, Exportación e Importación de bienes y servicios; 9
  • 10. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACION• La producción, el Valor Agregado, Hidrocarburos y Minas, Licores y Cigarrillos y demás manufacturas del tabaco.• Competencia residual: Los demás impuestos, Tasas y Contribuciones, no atribuidas a los Estados y Municipios, por esta Constitución y las Leyes. 10
  • 11. POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOSArtículos. 164 y 167 C.R.B.V. 1999):• La organización recaudación y control de sus tributos según leyes nacionales y estadales.• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones.-• La venta de especies fiscales.-• Impuestos, tasas y contribuciones que se les asigne por Ley.-• El situado constitucional (20% a razón de 30 % equitativo y 70 % poblacional, 50 % para salud, seguridad y educación. 25 % obligado para los Municipios. 11
  • 12. POTESTAD TRIBUTARIA MUNICIPALARTÍCULOS 168 y 179:• La creación recaudación e inversión de sus ingresos• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, tasas administrativas por licencias o autorizaciones, impuestos sobre actividades económicas; Inmuebles urbanos; vehículos; Espectáculos públicos, Juegos y Apuestas Licitas; Propaganda y Publicidad Comercial; Contribuciones especiales sobre plusvalías, de las propiedades generadas por cambios de uso urbanísticos.• Impuesto sobre predios rurales; contribución por mejoras, multas y sanciones y otros ramos tributarios nacionales o Estadales conforme a las Ley.• Los demás que determine la Ley. 12
  • 13. POTESTAD TRIBUTARIA DE ESTADOS Y MUNICIPIOS POR CONTRAPOSICIONArtículo 183 C.R.B.V., LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS NO PODRAN:• 1.- Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de transito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás materias rentistas de la competencia nacional.• 2.- Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su territorio.• 3.-Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él. 13
  • 14. CLASES DE TRIBUTOSArtículo 133 de la CRBV:• IMPUESTOS• TASAS• CONTRIBUCIONES 14
  • 15. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Es el vínculo jurídico entre el Estado como acreedor del tributo, concedido por Ley, Su principal objeto es en tributode contribuyente o al y el sujeto pasivo el calidad el cual se origina cumplirse los presupuestos encuadrados en la Ley. responsable. 15
  • 16. OBLIGACION TRIBUTARIA Vínculo jurídico entre un sujeto activo quien actúa enfunción de la potestad tributaria y un sujeto pasivo, quien se obliga al pago de sumas de dinero al acaecer o sucederse el hecho imponible correspondiente. 16
  • 17. SUPUESTOS PARA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Que exista norma legal Que se materialice o Esta representada en suceda en la vida real que lo consagre el procedimiento jurídico tributario que se extiende desde el nacimiento de la obligación hasta su extinción. 17
  • 18. RELACION JURIDICA-TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO Y PASIVO Obligación Tributaria Sujeto Sujeto Activo PasivoEntes públicos El Estado Contribuyentes Responsables no estatales Nación Estados Municipios 18
  • 19. FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Ejecutar Recaudar tributos, Liquidar tributos procedimientos de intereses, sanciones y accesorios verificación y accesorios fiscalización yAsegurar el Suscribir convenios con determinacióncumplimiento de las organismos públicos yobligaciones privados para realizartributarias FACULTADES funciones de recaudación, cobro, notificación, etc. Adoptar medidas Proponer, aplicar y administrativas divulgar normas en pertinentes materia tributariaInscribir en registros Implantar un registro único de identificación o de Establecer y desarrollar a los sujetos de sistemas de informaciónacuerdo a normativa información de acuerdo a leyes tributarias y análisis estadístico, económico y tributario 19
  • 20. FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIAAprobar y desestimar Suscribir convenioslas propuestas para la con organismos Condonar total ovaloración de nacionales e parcialmente losoperaciones efectuadas internacionales accesorios cuando deriveentre partes vinculadas para el intercambio de una autoridad(precios de de informacióntransferencia). Diseñar, desarrollar y FACULTADES ejecutar todo lo relativo Dictar instrucciones de al Resguardo Nacional carácter general Tributario publicadas en Gaceta Oficial Inspección sobre denuncias de susNotificar las funcionariosliquidaciones Ejercer la personería Reajustarefectuadas de acuerdo del Fisco en instancias periódicamente la(ajustes, multas, administrativas y unidad tributariaintereses, etc.). judiciales 20
  • 21. DEBERES DE LA ADMINISTRACIONTRIBUTARIA 7.- 1.- Explicarrecursos y en losdede .defensa 4.-Difundir los todo el territorio requerimientos 2. Señalar con normas tributarias Mantener precisión medios datos 3.6. Difundirformularioscontenido normativo de 5.- Efectuarlos actos de y medios reuniones Elaborar en oficinas en tododeclaración las informaciones, documentos y queinformación a los contribuyentes puedan hacerse de territorio carácter general.nacional el requeridos. 21
  • 22. DEBER TRIBUTARIO = PRINCIPIO CONSTITUCIONAL Toda persona tiene el deber de coadyuvar con los gastos públicos, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley. (Art. 133 CNRBV) 22
  • 23. DEBER TRIBUTARIO = PRINCIPIO CONSTITUCIONAL Tipos de Deberes:  Deberes Formales  Hacer: Deberes Materiales No Hacer: Cumplir con todas las normas No resistirse a los procesos de establecidas por la verificación o fiscalización que la Administración Tributaria Administración Tributaria realice distintas al pago 23
  • 24. Deber Material Dar: ofrecer el pago 24
  • 25. Son todas aquellas obligaciones impuestas por el COT y las demás leyes y normas tributarias, a los contribuyentes, responsables o terceros, tendientes a facilitar la determinación de la obligación tributaria o a la verificación o fiscalización de su cumplimiento. 25
  • 26. ¿Quiénes están obligados? Los sujetos pasivos de la obligación tributaria, es decir, los calificados como contribuyentes, responsables o terceros de los distintos impuestos, según las normas jurídicas correspondientes. 26
  • 27. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA C.R.B.V. 27
  • 28.  Vida Valores  Libertad Superiores en la  JusticiaConstitución de la República  Igualdad Bolivariana de  Solidaridad Venezuela  Democracia  Responsabilidad Social  Preeminencia de los Derechos Humanos Art. 2  Ética  Pluralismo Político 28
  • 29.  Desarrollo de la personalidad y respeto a su dignidad  Ejercicio democrático de la voluntad popular  Construcción de una sociedadFines Esenciales justa del Estado Venezolano  Bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de los principios, deberes y derechos reconocidos en la Constitución de la República Art. 3 Bolivariana de Venezuela (CRBV) Educación y trabajo son los procesos fundamentales 29
  • 30.  Integridad territorial  Cooperación Principios  Solidaridadfundamentales del Estado  Concurrencia  Corresponsabilidad Art. 4 30
  • 31.  Democrático  Participativo  ElectivoEl Gobierno es y  Descentralizado será siempre  Alternativo  Responsable  Pluralista y de mandatos Art. 6 revocables 31
  • 32. Participación Ciudadana Asuntos públicos El estadoFormulación, ejecución y Debe facilitar la generación decontrol de la gestión pública las condiciones favorables para su prácticaProtagonismo que garanticesu completo desarrollo, tanto Art. 62individual como colectivo 32
  • 33. Medios de participación yprotagonismo del puebloAsamblea de ciudadanasy ciudadanos cuyasdecisiones serán decarácter vinculante Art. 70 33
  • 34. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS No discriminación que menoscabe el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad de los derechos Igualdad real y efectiva(Art.21 CRBV) Trato oficial salvo las fórmulas diplomáticas No reconocimiento de títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias 34
  • 35. PRINCIPIOS TRIBUTARIOSGeneralidad:( Art. 133 CRBV)“Toda persona tiene el deber de coadyuvar alos gastos públicos mediante el pago deimpuestos, tasas y contribuciones queestablezca la Ley”. 35
  • 36. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Justa distribución de las cargas públicas Progresividad: Según capacidad económica(Art. 316 CRBV) Sustentado en un sistema eficiente de Recaudación Legalidad: No se cobrarán impuestos, tasas y contribuciones que no se encuentren previstos en la Ley(Art. 317 CRBV) 36
  • 37. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS No Confiscación: Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio(Art. 317 CRBV) 37
  • 38. Julio César Díaz Valdez Asesor Tributario de la Cámara de Comercio Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociado Correo: juliodiaz9@hotmail.com http://apuntesdetributo.blogspot.comLa información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningúnindividuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantíade que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro. 38