Renta Persona Juridica 2011

Conferencia Taller en la Universidad San Martín de Porres Realizada el 19 de Marzo del 2012 Fuente: Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente Febrero 2012 Editado por el Magister Juan Alberto Villagómez Chinchay

Agenda

Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual• Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79 LIR).• Los sujetos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. (Art. 9 inc. g Ley de ITF).

Medio y lugares para declarar

Cronograma de vencimiento ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 9 26 de marzo del 2012 0 27 de marzo del 2012 1 28 de marzo del 2012 2 29 de marzo del 2012 3 30 de marzo del 2012 4 2 de abril del 2012 5 3 de abril del 2012 6 4 de abril del 2012 7 9 de abril del 2012 8 10 de abril del 2012

Balance de ComprobaciónLos contribuyentes del Régimen General obligados apresentar la DJ anual se encuentran obligados apresentar Balance de Comprobación si sus ingresosson iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1´800,000).Se suman las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresosfinancieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477Enajenación de valores y bienes del activo fijo del PDT670.(Tratándose de la casilla 477 solamente se considera elmonto de los ingresos gravados).

Esquema General de la Determinación del Impuesto a la Renta INGRESOS BRUTOS (-) Costo Computable RENTA BRUTA (-) Gastos (+) Otros Ingresos RENTA NETA (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA) IMPUESTO RESULTANTE (-) Créditos SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Principio de causalidadPRINCIPIO DE CAUSALIDADArtículo 37° de la Ley del Impuesto a la RentaSon deducibles los gastos necesarios paraproducir y mantener la fuente productora derenta, así como los gastos vinculados con lageneración de ganancias de capital, entanto la deducción no esté expresamenteprohibida por Ley.La Ley deI Impuesto a la Renta establecededucciones sujetas a límite, así comodeducciones no admitidas.

…Principio de causalidadLos gastos deben ser normales para la actividad quegenera la renta gravada, así como cumplir, entre otros,con criterios tales como:Razonabilidad, en relación con los ingresos delcontribuyente.Generalidad, tratándose de retribuciones y otrosconceptos que se acuerden a favor del personal a que serefieren los incisos l) y ll) del artículo 37° de la LIR.

…Principio de causalidad…GeneralidadSon deducibles los gastos laborales y sociales enla medida que sean generales.La generalidad no comprende a todos lostrabajadores, sino al beneficio obtenido portrabajadores de rango similar.RTF N° 2506-2-2004El seguro médico asumido por la empresa a favorde sus trabajadores sin cumplir el principio degeneralidad no es gasto deducible, sin perjuiciode incrementar la renta imponible de quintacategoría del empleado. En caso se cumpla conel principio de generalidad no constituirá rentade quinta categoría.

Gastos Financieros LIR Art. 37° inc. a)• Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.• Son deducibles los intereses por créditos con empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.

Limite de Gastos Financieros

Gastos FinancierosRTF N° 2116-5-2006•Los intereses pagados por concepto de interesesmoratorios debido al no pago oportuno de lasaportaciones a la AFP de los trabajadores no esdeducible para efectos del Impuesto a la Renta.•Toda vez que no se encuentra vinculado almantenimiento de la fuente productora de riqueza sinocon la omisión de pagar oportunamente los aportesretenidos a sus trabajadores independientemente de lasrazones que motivaron tal conducta.

Gastos FinancierosRTF N° 4142-1-2005•Los intereses pagados en el préstamo obtenido parala devolución de aportes por derecho de separaciónde los accionistas no es deducible para efectos delImpuesto a la Renta.•Se trata de una obligación con terceros originadacomo consecuencia de un derecho societario y no deoperaciones que generan mayor renta gravada opermitan mantener la fuente productora de renta.

GASTOS DE VIAJEVIATICOS: LIR Art. 37° inc. r) y Rgto. Art. 21° inc. n)Los gastos de viaje deben estar sustentados: CP.Los viáticos incluyen alojamiento, alimentación ymovilidad.En ningún caso se admitirá la deducción de la parte delos gastos de viaje que correspondan a losacompañantes de la persona que la empresa o elcontribuyente, en su caso, encomendó surepresentación.

GASTOS DE VIAJE VIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)No son deducibles los gastos cuya documentaciónsustentatoria no cumpla con los requisitos ycaracterísticas mínimas establecidos por el Reglamentode Comprobantes de Pago.

GASTOS DE VIAJE VIATICOS: LIR Art. 44° inc. j)Tampoco será deducible el gasto sustentado encomprobante de pago emitido por el contribuyenteque, a la fecha de emisión del comprobante, tenga lacondición de no habidos, salvo que levante talcondición al 31 de diciembre.Se adiciona como último párrafo que lo previsto endicho inciso no se aplicará en los casos que sepermita la sustentación del gasto con otrosdocumentos.

Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país Decreto Supremo N° 028-2009-EF Deberán estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos. Escala de viáticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011 Monto de viáticos diarios a nivel nacional Viáticos diarios que otorga el gobierno Viáticos diarios para trabajadores del sector central a sus funcionarios de carrera de privado mayor jerarquía (*) S/. 210.00 S/. 420.00 (*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta Dirección Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes (Decreto Supremo N° 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país Decreto Supremo N° 028-2009-EF Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/. 9,420 viaje al oriente del país realizados entre los días del 14 al 18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al 23 de diciembre del 2011 A. Viaje al interior del país (del 14 al 18 de marzo, del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de S/. diciembre) Días de viaje 15 Gasto máximo aceptado por día 420.00 Total (15 x 420.00) (A) 6,300.00 Gastos Contabilizados (B) 9,420.00 Adición por exceso de viáticos (B – A) 3,120.00

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior Decreto Supremo N° 047-2002-PCM • El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla: ESCALA DE VIÁTICOS POR DÍA Y POR ZONA GEOGRÁFICA ZONA GEOGRÁFICA GASTO MÁXIMO DEDUCIBLE África US$ 400 América Central US$ 400 América del Norte US$ 440 América del Sur US$ 400 Asia US$ 520 Caribe US$ 480 Europa US$ 520 Oceanía US$ 480

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior LIR Art. 37° inc. r) • Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, así como la fecha y el monto pagado, o con la DJ del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento, la cual, no debe exceder del 30% del monto máximo establecido en la tabla anterior.

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior Rgto. Art. 21° inc. n) • Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos por concepto de alimentación y movilidad, respecto de una misma persona, únicamente con una de las formas previstas en el párrafo anterior, la cual, deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos. • En el caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente, bajo una de las formas previstas, solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior.

Viáticos por gastos de viaje realizados en el exteriorEl Sr. Miguel Príncipe trabajador de la empresa ha viajado a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.Los importes registrados en libros por concepto de viáticos ascienden a S/. 8,450.00 loscuales están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos enel exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA Viaje a la ciudad de California (USA) del 10 al 14 de T.C S/. octubre 2011 Limite por día (*) Día 10.10.2011 : U.S. $ 440 2.732 1,202.08 Día 11.10.2011 : U.S. $ 440 2.730 1,201.20 Día 12.10.2011 : U.S. $ 440 2.726 1,199.44 Día 13.10.2011 : U.S. $ 440 2.727 1,199.88 Día 14.10.2011 : U.S. $ 440 2.721 1,197.24 Limite acumulado (A) 5,999.84 Gastos Contabilizados (B) 8,450.00 Adición por exceso de viáticos (B – A) 2,540.16 (*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización oferta y demanda vigente a la fecha de operación (http://www.sbs.gob.pe)

Gastos de movilidad de los trabajadores LIR Art. 37° a1)La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabaldesempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio oventaja patrimonial directa, podrán ser sustentados con CDP ocon una planilla de gastos de movilidad suscrita por eltrabajador. Si los gastos no se sustentan, únicamente bajo una de lasformas previstas sólo procede la deducción de los gastos quese encuentren acreditados con CDP. Los gastos sustentados con la planilla no podrán exceder, porcada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de laRMV.

Gastos de movilidad de los trabajadoresLos gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder por cadatrabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RemuneraciónMínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.Del 01.01.2011 al 31.01.2011:4% de S/. 580.00 (*) = S/. 23.20Del 01.02.2011 al 14.08.2011:4% de S/. 600.00 (*) = S/. 24.00Del 15.08.2011 al 31.12.2011:4% de S/. 675.00 (**) = S/. 27.00La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro(*) RMV incrementada por Decreto Supremo N° 011-2010-TR de fecha 11.11.2010(**) RMV incrementada por Decreto Supremo N° 011-2011-TR de fecha 14.08.2011

Gastos de movilidad de los trabajadores 8 (*) PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJADOR Razón Social COMERCIAL LAURA S.A. Fecha de Emisión: 31.08.2011 RUC 20304525105 Periodo Agosto 2011Datos del Trabajador (**) Apellidos y Nombres Pozada Torres, Leonel DNI 08474231 Fecha del Gasto (**) Desplazamiento (**) Monto Gastado (**) Exceso Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día 12 08 2011 Cobranza a ALBIS SCRL Taxi Oficina - Av. San Borja Norte 859 15.00 12 08 2011 Cobranza a GOLIAT S.A. Taxi Av. San Borja Norte 859 - Av. Canada 908 10.00 12 08 2011 Regreso a la oficina Taxi Av. Canada 908 - Oficina 10.00 35.00 11.00 15 08 2011 Cobranza a ELIAS S.A. Taxi Oficina - Av. Aviación 3859 15.00 15 08 2011 Cobranza a MAYITA S.A. Taxi Av. Aviación 3859 - Av Arequipa 1255 10.00 15 08 2011 Regreso a la oficina Taxi Av Arequipa 1255 - Oficina 10.00 35.00 8.00 Exceso de Gasto del Mes S/.19.00 Firma del Trabajador(*) Numeración de la Planilla(**) La falta de alguno de estos datos inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a tal desplazamiento

Informe N° 046-2007- SUNAT/2B0000Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)del artículo 37° de LIR son aquellos que se realizanpara el traslado del trabajador a un lugar distinto al desu residencia habitual, por asuntos del servicio quepresta.Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso,son aquellos en los que se incurren cuando, siendoprestado el servicio en un lugar distinto al de suresidencia habitual, la persona requiera trasladarse omovilizarse de un lugar a otro.

Gastos de Capacitación LIR Art. 37 inc. ll)• Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley 29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011)• Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.• Informe N° 021-2009-SUNAT/2B0000

Gastos de Capacitación LIR Art. 37 inc. ll)• Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37° de la Ley, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría del ejercicio (Incluido como tercer párrafo al inciso k) del artículo 21° del Reglamento por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 136-2011-EF).

Gastos de Capacitación LIR Art. 37 inc. ll)• La empresa “Comercializadora Poseidón S.A.” ha enviado a sus vendedores a varios cursos sobre “Técnicas de Ventas” durante el año 2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitación.

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22° Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría. Cómputo anual. No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones de ejercicios anteriores. Depreciación proporcional cuando los bienes del activo fijo afecten parcialmente a la producción de rentas. Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Depreciación de Activos Fijos LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22°• La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo en la siguiente tabla: PORCENTAJE MÁXIMO DE N° BIENES DEPRECIACIÓN ANUAL 1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% general. 3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4 Equipos de procesamiento de datos. 25% 5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10% 6 Otros bienes del activo fijo 10%

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS LIR Art.38° y 41°- Rgto. Art. 22°Los edificios y construcciones: 5% anual (Ley N° 29342 vigente apartir del 1.1.2010).20% anual para las maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos enarrendamiento, cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizadadurante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras,petroleras y de construcción.Depreciación acelerada para las pequeñas empresas: Podrándepreciar en 3 años los bienes muebles, maquinarias y equiposnuevos destinados a la realización de la actividad gravada. Secuenta a partir del mes en que sean utilizados en la generación derentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de losejercicios gravables 2009, 2010 ó 2011.

Gastos No Admitidos- Gastos Personales- El Impuesto a la Renta- Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a quese refiere la Ley de ITF y Bancarización- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en elCódigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por elSector Público Nacional.- Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o enespecie.- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valoratribuido como consecuencia de revaluación voluntaria de losactivos- Los gastos con residentes en países de baja o nulaimposición

Sistemas de Compensación de Pérdidas Sistema A Sistema B•Plazo límite de compensación: 4 años •No tiene plazo límite de compensación.contados a partir del ejercicio siguiente alde su generación.•Se aplica contra el 100% de la renta neta •Se aplica hasta el 50% de la renta netade cada ejercicio. que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Sistema ALa empresa para el año 2011 arrastra una pérdidade S/. 58,562 generada en el año 2007 y por la queeligió el sistema “A”. Además tiene una pérdidadel ejercicio de S/. 15,000 y una renta exoneradade S/. 8,360 en el año 2011.

Sistema A Ejercicio Gravable Concepto 2008 2009 2010 2011 2012 S/. S/. S/. S/. S/.Renta Neta o Perdida del Ejercicio 15,387 10,500 15,300 -15,000 20,000Rentas Exoneradas - - - 8,360 -Perdida del ejercicio compensada - - - -6,640 -Perdidas de ejercicios anteriores -58,562 -43,175 -32,675 -17,375 -6,640Renta Neta Imponible - - - - 13,360Impuesto a la Renta (30%) - - - - 4,008Perdida Neta Compensable -43,175 -32,675 -17,375 -6,640 0

Sistema BLa empresa arrastra una pérdida de S/. 53,000generada en el año 2007 y por la que eligió elsistema “B”. Además tiene pérdida de S/. 8,000 yuna renta exonerada de S/. 9,300 en el año 2010.

Sistema B Ejercicio Gravable Concepto 2008 2009 2010 2011 2012 S/. S/. S/. S/. S/.Renta Neta o Perdida del Ejercicio 25,000 28,000 -8,000 35,000 16,000Rentas Exoneradas - - 9,300 - -Perdida del ejercicio compensada - - - - -Perdidas de ejercicios anteriores -53,000 -40,500 -26,500 -26,500 -9,000Renta Neta Imponible (50%) 12,500 14,000 - 17,500 8,000Impuesto a la Renta (30%) 3,750 4,200 - 5,250 2,400Perdida Neta Compensable -40,500 -26,500 -26,500 -9,000 -1,000

Novedades al PDT 670

Balance de Comprobación 500 UIT

Cuando el Contador esta en la planilla de la empresa

Cuando el Contador NO esta en la planilla de la empresa

Renta Persona Juridica 2011

by Juan Alberto Villagómez Chinchay

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