Your SlideShare is downloading. ×
  • Like
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Thanks for flagging this SlideShare!

Oops! An error has occurred.

×

Now you can save presentations on your phone or tablet

Available for both IPhone and Android

Text the download link to your phone

Standard text messaging rates apply

Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)

  • 192 views
Published

 

  • Full Name Full Name Comment goes here.
    Are you sure you want to
    Your message goes here
    Be the first to comment
    Be the first to like this
No Downloads

Views

Total Views
192
On SlideShare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0

Actions

Shares
Downloads
10
Comments
0
Likes
0

Embeds 0

No embeds

Report content

Flagged as inappropriate Flag as inappropriate
Flag as inappropriate

Select your reason for flagging this presentation as inappropriate.

Cancel
    No notes for slide

Transcript

  • 1. Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt Faglig udviklingsafdeling og Skatteafdelingen 3. udgave, juli 2013
  • 2. 2 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Indholdet af hæftet • Generelt om eksemplerne - Selskabsretligt - Skatteretligt - Oversigt over eksemplerne • Eksempler på ”kapitalejerlån” - Selskabs- og skatteretligt • De relevante regler - Selskabslovens regler - Ligningslovens regler • Generelt om ”kapitalejerlån” - Selskabsretligt
  • 3. 3 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Generelt om eksemplerne Selskabs- og skatteretligt
  • 4. 4 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 • Dette hæfte indeholder en lang række eksempler på ”kapitalejerlån”, herunder både lovlige og ulovlige ”kapitalejerlån” • ”Kapitalejerlån” er en samlet betegnelse for det, der tidligere kaldtes for ”aktionær-” eller ”anpartshaverlån” • ”Kapitalejerlån” er desuden en samlet betegnelse for lån til eller sikkerhedsstillelse for kapitalejere eller medlemmer af ledelsen m.v. (SL § 210, stk. 1) • Hæftet omfatter alene eksempler, som der er direkte dækning for i: - Lovteksten, - Lovbemærkningerne og/eller - Lovkommentarerne (Thomson Reuters, 2010) • Eksemplerne er desuden baseret på følgende forudsætninger: - Der er ikke tale om omgåelse, idet et ”kapitalejerlån” altid er ulovligt, hvis der er tale om omgåelse - Der er ikke tale om et pengeinstitut eller et realkreditinstitut, idet forbuddet mod ”kapitalejerlån” ikke finder anvendelse på pengeinstitutter og realkreditlån ydet af et realkreditinstitut (SL § 213) Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (1:2)
  • 5. 5 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 - Lånet eller sikkerhedsstillelsen krænker ikke evt. minoritetskapitalejeres eller kreditorernes interesser - Lånet eller sikkerhedsstillelsen er forsvarlig(t) i forhold til selskabets kapitalberedskab - Der eksisterer ikke forskellige kapitalklasser i selskabet, og der foreligger ikke ejeraftaler eller andet, der forrykker ejerforholdene mellem kapitalejerne • Fysiske personer er i samtlige eksempler angivet med og juridiske personer med • Eksempler på lovlige ”kapitalejerlån” er markeret med grøn, eksempler på ulovlige ”kapitalejerlån” med rød og eksempler på muligvis ulovlige ”kapitalejerlån” med gul Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (2:2)
  • 6. 6 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 • Ud over spørgsmålet om, hvorvidt der selskabsretligt er tale om et ulovligt ”kapitalejerlån” eller ej, besvarer hæftet som noget nyt også spørgsmålet om, hvorvidt ”kapitalejerlånet” skal beskattes • Det forudsættes i den forbindelse, at der er tale om et ”kapitalejerlån”, der er ydet efter den 14.08.12, hvor LL § 16E trådte i kraft (eller vilkår væsentligt ændret) • Eksempler på ”kapitalejerlån”, der ikke skal beskattes, er markeret med grøn, eksempler på ”kapitalejerlån”, der skal beskattes, med rød og eksempler på ”kapitalejerlån”, der muligvis skal beskattes, med gul • Det bemærkes, at ”kapitalejerlån” ikke er et skatteretligt, men et selskabsretligt begreb - Ikke desto mindre anvendes begrebet i hæftet også i relation til de skatteretlige aspekter • Det bemærkes desuden, at det ofte er en konkret vurdering, hvorvidt et ”kapitalejerlån” skal beskattes Generelt om eksemplerne – skatteretligt
  • 7. 7 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (1:3) • Eksempel 1-4 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 5 og 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende • Eksempel 7 – ledelsen i selskabet • Eksempel 8 og 9 – kapitalejere i moderselskabet • Eksempel 10 og 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet • Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet • Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet • Eksempel 15 – ægtefæller • Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje • Eksempel 17 – samlevere • Eksempel 18 – søskende
  • 8. 8 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (2:3) • Eksempel 19-24 – lovlig selvfinansiering • Eksempel 25-27 – medarbejdere • Eksempel 28 – medarbejderselskaber • Eksempel 29 – moderselskaber • Eksempel 30 og 31 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 32 – indirekte moderselskaber • Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber • Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber • Eksempel 35-40 – udenlandske moderselskaber • Eksempel 41 og 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber • Eksempel 43 og 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner • Eksempel 45-48 – søsterselskaber • Eksempel 49-52 – partnerselskaber • Eksempel 53-60 – interessentskaber
  • 9. 9 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (3:3) • Eksempel 61-68 – kommanditselskaber • Eksempel 69 – udlån af ”fysiske” aktiver • Eksempel 70 – andre selskabsformer
  • 10. 10 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempler på ”kapitalejerlån” Selskabs- og skatteretligt
  • 11. 11 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed
  • 12. 12 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • B er kapitalejer i A A/S Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B har bestemmende indflydelse over A A/S
  • 13. 13 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (1:2) A A/S B 0,1 % Lån eller sikkerhed Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, at ejerandelen er ændret fra 100 % til 0,1 %
  • 14. 14 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B har ikke bestemmende indflydelse over A A/S (vurderet efter LL § 2, dvs. inkl. nærtstående m.fl.) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” er ikke betinget af, at de pågældende har bestemmende indflydelse i selskabet - Det er således tilstrækkeligt, at en person har én aktie i et stort børsnoteret selskab, for at det bliver ulovligt for dette selskab at yde lån til denne aktionær
  • 15. 15 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet på markedsmæssige vilkår, og der er stillet betryggende sikkerhed for lånet A A/S B ? %Lån
  • 16. 16 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Lovbemærkningerne - Der skal ske beskatning i de tilfælde, hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk person, der har den i LL § 2 nævnte forbindelse til selskabet - Dette gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der stiller betryggende sikkerhed for lånet Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” gælder, selv om lånet, der påtænkes ydet, sker på markedsmæssige vilkår, og der stilles betryggende sikkerhed for lånet
  • 17. 17 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, dels at ejerandelen er ændret fra 100 % til 10 %, dels at modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er en fysisk, men en juridisk person A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  • 18. 18 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, uanset om B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S eller ej • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 28) • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie- og anpartsselskaber), personselskaber (interessentskaber samt kommandit- og partnerselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  • 19. 19 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 5 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Forudsætninger m.v. • B bliver først kapitalejer, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet A A/S B A A/S B ? % Ved långivning eller sikkerheds- stillelse Efter långivning eller sikkerheds- stillelse Lån eller sikkerhed Lån eller sikkerhed
  • 20. 20 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 5 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, idet B på dispositionstidspunktet ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S • Det er dog afgørende, at der ikke er tale om en situation, hvor det på forhånd var forventeligt, at B opnår bestemmende indflydelse over A A/S • I praksis kan det derfor falde på bevisets stilling Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet
  • 21. 21 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Forudsætninger m.v. • B sælger sine kapitalandele, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet A A/S B A A/S B ? % Ved långivning eller sikkerheds- stillelse Efter långivning eller sikkerheds- stillelse Lån eller sikkerhed Lån eller sikkerhed
  • 22. 22 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” er beskattet på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, hvis B havde bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” er derimod ikke beskattet, hvis B ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S • Efterfølgende afgivelse af bestemmende indflydelse har således ingen betydning for den skattemæssige behandling • Skatteretligt vil et beskattet ”kapitalejerlån” ikke eksistere, heller ikke ved en senere afgivelse af bestemmende indflydelse Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet - Modsat bliver et ulovligt ydet lån ikke lovliggjort ved, at låntageren efterfølgende sælger sine kapitalandele eller udtræder af ledelsen
  • 23. 23 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  • 24. 24 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Det er dog afgørende, at B og C ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet • Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd) • Lovkommentarerne - De direktører, der er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, er de direktører, der er registreret som direktører hos Erhvervsstyrelsen - Personer, der bærer titlen direktør, men ikke er registreret som sådanne, er derimod ikke omfattet af dette forbud
  • 25. 25 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (1:2) A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS ? % Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 26. 26 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis C indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Lovbemærkningerne - Det vil være muligt at ramme omgåelsestilfælde og beskatte lån til en personlig hovedaktionær, der indskyder et eller flere selskaber mellem sig og det långivende selskab, idet beskatningen også omfatter lån, der indirekte ydes til en personlig aktionær med bestemmende indflydelse i selskabet Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  • 27. 27 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 0,1-50 % C A/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 28. 28 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  • 29. 29 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 8 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 % A A/S C 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS ? %
  • 30. 30 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, medmindre C undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  • 31. 31 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 9 består i, dels at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 %, dels af C A/S’ ejerandel af B ApS ikke er nærmere defineret A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS ? % C A/S
  • 32. 32 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  • 33. 33 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 10 (eller eksempel 11) består, at modtageren af lånet eller sikkerheden er B ApS og ikke C (eller C A/S) A A/S C 0,1-50 %Lån eller sikkerhed B ApS 100 %
  • 34. 34 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 26) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet
  • 35. 35 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  • 36. 36 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd)
  • 37. 37 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 13 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 100 % til 10 % • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS A A/S C 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  • 38. 38 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  • 39. 39 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 15 – ægtefæller (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er ægtefæller A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  • 40. 40 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 15 – ægtefæller (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab …
  • 41. 41 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (1:2) A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (far eller mor, søn eller datter m.v.)
  • 42. 42 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B (med evt. yderligere gavebeskatning hos C) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje …
  • 43. 43 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 17 – samlevere (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er samlevere A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  • 44. 44 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 17 – samlevere (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal formentlig ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt • Det må dog vurderes konkret, om der kan være indirekte konsekvenser af en disposition, der tilgodeser en samlever Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere
  • 45. 45 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 18 – søskende (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er søskende A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  • 46. 46 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 18 – søskende (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt Selskabsretligt • Dette er formentlig et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere - Andre nærtstående, som f.eks. søskende, kan i visse tilfælde være omfattet af bestemmelsen
  • 47. 47 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med B’s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i A A/S A A/S B ? % Lån eller sikkerhed
  • 48. 48 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på … lån til selvfinansiering som nævnt i SL § 206, stk. 2 • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  • 49. 49 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS ? %
  • 50. 50 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om C indirekte måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på … lån til selvfinansiering som nævnt i SL § 206, stk. 2 • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  • 51. 51 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  • 52. 52 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  • 53. 53 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  • 54. 54 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal lånet eller sikkerhedsstillelsen ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet C ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Det er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet … • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  • 55. 55 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  • 56. 56 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  • 57. 57 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • D er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS A A/S C 100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  • 58. 58 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet D ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskaber, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet … • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  • 59. 59 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 25 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed Medarb.
  • 60. 60 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 25 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere (eller medlemmer af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige ”medarbejderlån” er opfyldt • SL § 214, stk. 1 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet … • Lovbemærkningerne - Anvendelse af undtagelsen forudsætter, at der er tale om en generel medarbejderordning og ikke blot økonomisk bistand til enkelte medarbejdere - Undtagelsen omfatter således ikke kapitalandelsprogrammer, der er rettet mod selskabets ledelse
  • 61. 61 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 26 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men ikke hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs datterselskab A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % Medarb.
  • 62. 62 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 26 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over B ApS – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke (i forvejen) er kapitalejere i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige ”medarbejderlån” er opfyldt • SL § 214, stk. 1 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet eller et datterselskab
  • 63. 63 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 27 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i B ApS • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs moderselskab A A/S C 50,1-100 % B ApS 100 % Medarb. Lån eller sikkerhed
  • 64. 64 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 27 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere i långiverselskabet, det selskab, der stiller sikkerhed, eller dette selskabs moderselskab • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Reglerne om lovlige ”medarbejderlån” giver alene mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabet eller evt. datterselskaber - Reglerne giver derimod ikke mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabets moderselskab
  • 65. 65 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 28 – medarbejderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderselskabet er ejet af en eller flere medarbejdere i A A/S • Disse medarbejdere er hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med medarbejderselskabets erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S • Medarbejderselskabet er ikke i forvejen kapitalejer i A A/S • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at lånet er ydet eller sikkerheden stillet til et medarbejderselskab og ikke til medarbejderne direkte A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed Medarb. selskab
  • 66. 66 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 28 – medarbejderselskaber (2:2) Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderselskabet ikke i forvejen er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) • SL § 214 om ”medarbejderlån” finder ikke anvendelse, idet låntager eller den, der får stillet sikkerhed, er medarbejderselskabet og ikke medarbejderne personligt • Hertil kommer, at det er en betingelse for at anvende denne bestemmelse, at der er tale om en generel medarbejderordning Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderselskabet er ikke en fysisk person, men en juridisk person
  • 67. 67 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 29 – moderselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 68. 68 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 29 – moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser
  • 69. 69 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 % A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  • 70. 70 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet
  • 71. 71 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50 % B ApS C ApS 50 %
  • 72. 72 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • Hvis modtageren af lånet eller sikkerheden havde været C ApS, ville resultatet naturligvis have været det samme • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Hvis B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S, kan dette f.eks. skyldes, at B ApS ejer eller råder over mere end halvdelen af stemmerettighederne i A A/S, eller at B ApS har beføjelse til at udpege eller afsættelse flertallet af medlemmerne i det øverste ledelsesorgan i A A/S, og dette ledelsesorgan har bestemmende indflydelse over A A/S (SL § 7, stk. 2 og stk. 3, nr. 1 og 3)
  • 73. 73 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S
  • 74. 74 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  • 75. 75 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S D ? %
  • 76. 76 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis D indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis D ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  • 77. 77 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • E er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i C A/S A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S D 100 % E
  • 78. 78 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • E har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at D og E ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at E har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  • 79. 79 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ”ApS” har hjemsted i Tyskland A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Tyskland
  • 80. 80 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - Et andet EU-land
  • 81. 81 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 35 består i, at B ”ApS” har hjemsted i Norge A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Norge
  • 82. 82 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - … - Et EØS-land
  • 83. 83 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 36 består i, at B ”ApS” har hjemsted i USA A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark USA
  • 84. 84 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - … - Schweiz - Australien, Canada, Hong Kong, Japan, Sydkorea, New Zealand, Singapore, Taiwan eller USA
  • 85. 85 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 37 består i, at B ”ApS” ikke har hjemsted i Tyskland, Norge eller USA, men i Kina A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Kina
  • 86. 86 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Kina er i sagens natur hverken et EU- eller EØS-land, ligesom Kina ikke er omfattet af opregningen af ikke-EU- eller EØS-lande i bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber
  • 87. 87 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 50,1-100 % Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 38 består i, at modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er B ”A/S”, der har hjemsted i Kina, men C ”A/S”, der har hjemsted i USA A A/S 50,1-100 % B ”A/S”Lån eller sikkerhed Danmark Kina USA C ”A/S”
  • 88. 88 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C ”A/S” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om ”moderselskabet”, dvs. B ”A/S”, har hjemsted i Kina, idet ”bedstemoderselskabet”, dvs. C ”A/S”, har hjemsted i USA • Lovkommentarerne - Et mellemliggende udenlandsk ”moderselskab”, der ikke opfylder definitionen på et moderselskab i relation til reglerne om modtagelse af særlige moderselskabslån, medfører ikke, at evt. trinhøjere liggende moderselskaber, der opfylder denne definition, ikke kan modtage særlige moderselskabslån
  • 89. 89 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 35 består i, at B ”ApS”, der har hjemsted i Tyskland, samtidig yder lån til eller stiller sikkerhed for C, der ikke er kapitalejer i A A/S, men i B ”ApS” A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån Danmark Tyskland Danmark50,1-100 % C Lån
  • 90. 90 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • C har indirekte bestemmende indflydelse over A A/S Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om Tyskland er et af de mange EU-lande, der – modsat Danmark – ikke har et generelt forbud mod ”kapitalejerlån”, idet der er tale om omgåelse
  • 91. 91 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 92. 92 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at A A/S ikke har bestemmende indflydelse over B ApS, men omvendt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed
  • 93. 93 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen i A A/S, men ikke i B ApS • C er desuden ikke kapitalejer i B ApS A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApSC
  • 94. 94 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over B ApS • Det er dog afgørende, at C og B ApS ikke er nærtstående, jf. LL § 2, f.eks. derved, at C er nærtstående til en kapitalejer i B ApS Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er kapitalejer eller medlem af ledelsen i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed
  • 95. 95 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (1:2) A A/S B ? % Kredit i forbindelse med almindelig samhandel Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 96. 96 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis der er tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig disposition • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition … • Svar fra ministeren - Begrebet ”lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition”, er inspireret af SL § 212 - Praksis vedr. denne bestemmelse vil derfor være vejledende ved fortolkningen af LL § 16E - Dette medfører dog ikke nødvendigvis, at fortolkningen af de to bestemmelser altid vil være ens - De to lovbestemmelser skal varetage forskellige hensyn, hvorfor fortolkningen i nogle situationer kan være forskellig • SKM 2013.113 SR indsnævrer området væsentligt - Se intranet d. 13.02.13 • Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013 Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis der er tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig disposition • SL § 212 - Et selskab kan som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Der er ikke kun transaktionen, der skal være sædvanlig - Dette krav gælder også for vilkårene i transaktionen - Betalingsbetingelser, kreditvurdering, sikkerhedsstillelse m.v. skal således ske på samme vilkår, som tilsvarende transaktioner sædvanligvis gennemføres med over for tredjemand
  • 97. 97 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S B ? % Lån eller sikkerhed i forbindelse med en enkeltstående, muligvis sædvanlig forretningsmæssig disposition
  • 98. 98 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes, hvis B har bestemmende indflydelser over A A/S – det afhænger af de konkrete omstændigheder • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition … • SKM 2013.113 SR indsnævrer området væsentligt - Se intranet d. 13.02.13 • Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013 Selskabsretligt • Dette er måske et ulovligt ”kapitalejerlån” – det afhænger af de konkrete omstændigheder • SL § 212 - Et selskab kan som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer • Lovkommentarerne - Den mest almindelige disposition er salg af varer og tjenesteydelser på kredit - Dispositioner, der er sjældent forekommende, er mere komplicerede - Her må der foretages en konkret vurdering af, om transaktionen kan betragtes som sædvanlig for selskabet og inden for branchen - Hvis selskabet ville foretage tilsvarende transaktioner med uafhængig tredjemænd, er dette en klar indikator på, at der er tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition
  • 99. 99 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 45 – søsterselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B A/S 50,1-100 % C Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 100. 100 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 45 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal formentlig ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det må dog vurderes konkret, idet C konkret kan have indirekte fordel Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  • 101. 101 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 C ApS Eksempel 46 – søsterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 45 består i, at A A/S og B A/S ikke er ejet af en fysisk person, C, men en juridisk person, C ApS A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B A/S 50,1-100 %
  • 102. 102 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 46 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  • 103. 103 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 47 – søsterselskaber (1:2) C ApS A A/S 0,1-50 % Lån B A/S 50,1-100 % Lån Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 104. 104 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 47 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, idet der er tale om omgåelse • Både lånet fra A A/S til B A/S og lånet fra B A/S til C ApS er ulovligt • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  • 105. 105 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 48 – søsterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • C og D er nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (far eller mor, søn eller datter m.v.) A A/S C B A/S D 50,1-100 % Lån eller sikkerhed 50,1-100 %
  • 106. 106 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 48 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal formentlig ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det må dog vurderes konkret, idet C konkret kan have indirekte fordel Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Dette gælder også, selv om D er medlem af ledelsen i A A/S • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  • 107. 107 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 49 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A P/S B ? % Lån eller sikkerhed
  • 108. 108 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 49 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  • 109. 109 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 50 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 49 består i, at A P/S ikke er ejet af fysisk person, B, men en juridisk person, B ApS A P/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  • 110. 110 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 50 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B ApS undtagelsesvist måtte have bestemmende indflydelse over A P/S og dermed være moderselskab for dette selskab • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A P/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  • 111. 111 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 51 – partnerselskaber (1:2) A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B P/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 112. 112 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 51 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B P/S er delvist ejet af en fysisk person, der undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk person, der – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B P/S undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A P/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie- og anpartsselskaber), personselskaber (interessentskaber samt kommandit- og partnerselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  • 113. 113 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 52 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 51 består i, at ejerandelen er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B P/S
  • 114. 114 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 52 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B P/S er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B P/S og dermed A A/S • ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke beskattes, hvis B P/S ikke er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B P/S og dermed A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7 - Ved et moderselskab forstås et kapitalselskab, der har bestemmende indflydelse over en eller flere dattervirksomheder • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  • 115. 115 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 53 – interessentskaber (1:2) A I/S B ? % Lån eller sikkerhed Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 116. 116 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 53 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
  • 117. 117 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 54 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 53 består i, at B ikke er en fysisk person, men en juridisk person, B A/S A I/S ? % Lån eller sikkerhed B A/S
  • 118. 118 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 54 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
  • 119. 119 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 55 – interessentskaber (1:2) A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B I/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 120. 120 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 55 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B I/S er delvist ejet af en fysisk person, der undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk person, der – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie-, anparts- og partnerselskaber), personselskaber (interessent- og kommanditselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  • 121. 121 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 56 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 55 består i, at ejerandelen er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B I/S
  • 122. 122 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 56 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B I/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B I/S er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B I/S og dermed A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B I/S ikke er delvist ejer af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B I/S og dermed A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7 - Ved et moderselskab forstås et kapitalselskab, der har bestemmende indflydelse over en eller flere dattervirksomheder • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab og kan dermed ikke være moderselskab (LEV § 2, stk. 1)
  • 123. 123 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 57 – interessentskaber (1:2) A A/S ? % Lån eller sikkerhed B I/S ? % C Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 124. 124 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 57 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis C har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det er uden betydning, om C har bestemmende indflydelse over B I/S eller ej • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om ”låntagerselskabet” eller det ”selskab”, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Lovkommentarerne - Lån til et interessentskab, hvor en eller flere af interessenterne er kapitalejere … i det långivende selskab, er efter Erhvervsstyrelsens administrative praksis omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”
  • 125. 125 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 58 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 57 består i, dels at C ikke er en fysisk person, men en juridisk person, C ApS, dels at C ApS’ ejerandel af A A/S er defineret til 0,1-50 % A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B I/S ? % C ApS
  • 126. 126 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 58 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om ”låntagerselskabet” eller det ”selskab”, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre C ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • Det er uden betydning, om C ApS har bestemmende indflydelse over B I/S eller ej • Lovkommentarerne - Lån til et interessentskab, hvor en eller flere af interessenterne er kapitalejere … i det långivende selskab, er efter Erhvervsstyrelsens administrative praksis omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”
  • 127. 127 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 59 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 58 består i, at C ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B I/S ? % C ApS
  • 128. 128 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 59 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, idet C ApS har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • Det er uden betydning, om C ApS har bestemmende indflydelse over B I/S eller ej • Lovkommentarerne - Lån til et interessentskab, hvor en eller flere af interessenterne er kapitalejere … i det långivende selskab, er efter Erhvervsstyrelsens administrative praksis omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”
  • 129. 129 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 60 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S A A/S ? % Lån eller sikkerhed B I/S ? % C D
  • 130. 130 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 60 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Hvis C har bestemmende indflydelse over A A/S, er det dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL § 2 Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om ”låntagerselskabet” eller det ”selskab”, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Lovkommentarerne - Lån til et interessentskab, hvor en eller flere af interessenterne er kapitalejere eller ledelsesmedlemmer i det långivende selskab, er efter Erhvervsstyrelsens administrative praksis omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”
  • 131. 131 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 61 – kommanditselskaber (1:2) A K/S B ? % (kommanditist) Lån eller sikkerhed Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 132. 132 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 61 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af de konkrete omstændigheder • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et kommanditselskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 2)
  • 133. 133 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 62 – kommanditselskaber (1:2) A K/S ? % (komplementar) Lån eller sikkerhed B ApS Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 61 består i, dels at B ikke er en fysisk person, men en juridisk person, B ApS, dels at B ApS ikke er kommanditist, men komplementar i A K/S
  • 134. 134 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 62 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et kommanditselskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 2)
  • 135. 135 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 63 – kommanditselskaber (1:2) A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B K/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 136. 136 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 63 – kommanditselskaber (2:2 Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B K/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B K/S er delvist ejet af en fysisk person, der undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk person, der – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie-, anparts- og partnerselskaber), personselskaber (interessent- og kommanditselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  • 137. 137 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 64 – kommanditselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 63 består i, at ejerandelen er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B K/S
  • 138. 138 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 64 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B K/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derfor beskattes, hvis B K/S er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B K/S og dermed A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B K/S ikke er delvist ejer af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B K/S og dermed A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7 - Ved et moderselskab forstås et kapitalselskab, der har bestemmende indflydelse over en eller flere dattervirksomheder • Et kommanditselskab er ikke et kapitalselskab og kan dermed ikke være moderselskab (LEV § 2, stk. 2)
  • 139. 139 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 65 – kommanditselskaber (1:2) A A/S ? % Lån eller sikkerhed B K/S ? % (kommanditist) C Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 140. 140 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 65 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal beskattes, hvis C har bestemmende indflydelse over A A/S • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det er uden betydning, om C har bestemmende indflydelse over B K/S eller ej • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovkommentarerne - Det må antages, at lån til et kommanditselskab ikke er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, hvis alene en eller flere af kommanditisterne er kapitalejere [eller ledelsesmedlemmer] i selskabet - Det må dog forudsættes, at formålet med lånet ikke er, at midlerne skal videreføres til kommanditisterne, dvs. kapitalejerne i det långivende selskab - En sådan videreførelse kan have karakter af lån, udtræk på kommanditisternes kapitalkonti, eller at kommanditisterne kan begrænse deres indskud i kommanditselskabet
  • 141. 141 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 66 – kommanditselskaber (1:2) ? % (kommanditist) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 65 består i, at A A/S er komplementar i B K/S A A/S ? % Lån eller sikkerhed B K/S C ? % (komple- mentar)
  • 142. 142 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 66 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal beskattes, hvis C har bestemmende indflydelse over A A/S • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det er uden betydning, om C har bestemmende indflydelse over B K/S eller ej • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovkommentarerne - Det må antages, at lån til et kommanditselskab ikke er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, hvis alene en eller flere af kommanditisterne er kapitalejere [eller ledelsesmedlemmer] i selskabet - Det må dog forudsættes, at formålet med lånet ikke er, at midlerne skal videreføres til kommanditisterne, dvs. kapitalejerne i det långivende selskab - En sådan videreførelse kan have karakter af lån, udtræk på kommanditisternes kapitalkonti, eller at kommanditisterne kan begrænse deres indskud i kommanditselskabet • Det er uden betydning, at långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, er komplementar i låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed
  • 143. 143 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 67 – kommanditselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 65 består i, dels at C ikke er en fysisk person, men en juridisk person, C ApS, dels at C ApS ikke er kommanditist, men komplementar i B K/S, dels at C ApS’ ejerandel af A/S er defineret til 0,1-50 % A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B K/S C ApS ? % (komple- mentar)
  • 144. 144 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 67 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre C ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S • Lovkommentarerne - Lån til et kommanditselskab er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, hvis en eller flere af komplementarerne er kapitalejere … i det långivende selskab
  • 145. 145 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 68 – kommanditselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 67 består i, at C ApS’ ejerandel af A/S er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B K/S C ApS ? % (komple- mentar)
  • 146. 146 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 68 – kommanditselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Et kommanditselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er formentlig ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, idet C ApS har bestemmende indflydelse over A A/S • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • Lovkommentarerne - Lån til et kommanditselskab er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, hvis en eller flere af komplementarerne er kapitalejere … i det långivende selskab
  • 147. 147 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 69 – udlån af ”fysiske” aktiver (1:2) A A/S B ? %Udlån af bil eller lignende Forudsætninger m.v. • Ingen
  • 148. 148 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 69 – udlån af ”fysiske” aktiver (2:2) Skatteretligt • Dette er ikke et ”kapitalejerlån”, der skal beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S • Dispositionen kan dog have andre skattemæssige konsekvenser – det afhænger af, hvilke aktiver der udlånes, og om B har bestemmende indflydelse over A A/S eller ej • Endvidere kan det være et praktisk problem at dokumentere udlån fremfor ”gave”, dvs. aftaler, løbende betalinger samt indberetninger får direkte betydning for udfaldet Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” finder kun anvendelse på udlån af penge eller pengeeffekter (checks, veksler, obligationer, aktier og lignende) - Udlån af biler, skibe, sommerhuse, maskiner m.v. er derimod som udgangspunkt ikke omfattet af forbuddet - Dette gælder dog kun ubetinget, hvis der er tale om lån til brug, dvs. et låneforhold, hvor låntager har pligt til at tilbagelevere selve den lånte genstand • Udlånet kan dog efter omstændighederne være i strid med den selskabsretlige lighedsgrundsætning (SL § 45, stk. 1, 1. pkt.)
  • 149. 149 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 70 – andre selskabsformer (1:2) Forudsætninger m.v. • A er en juridisk person, men ikke et kapitalselskab, dvs. hverken et aktie-, anparts- eller partnerselskab A B ? % Lån eller sikkerhed
  • 150. 150 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 70 – andre selskabsformer (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal beskattes, hvis A er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og B har bestemmende indflydelse over A • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal derimod ikke beskattes, selv om A er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal heller ikke beskattes (efter LL § 16E), hvis A ikke er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2 • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet
  • 151. 151 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 De relevante regler Selskabs- og skatteretligt
  • 152. 152 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Selskabslovens regler (1:2) • SL § 210 - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, jf. dog §§ 211-214. Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og i andre virksomheder end moderselskaber, der har bestemmende indflydelse over selskabet. 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt. ved ægteskab, ved slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særlig nær - Stk. 2. Et kapitalselskab kan dog uanset stk. 1 yde den i stk. 1 nævnte økonomiske bistand, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. reglerne i §§ 206-209 • SL § 211 - Et kapitalselskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser - Stk. 2. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fastsætter nærmere regler om, hvilke udenlandske moderselskaber der er omfattet af stk. 1 - Se bekendtgørelse nr. 275 af 25.03.10 om lån m.v. til udenlandske moderselskaber
  • 153. 153 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Selskabslovens regler (2:2) • SL § 212 - Uanset § 210 kan et kapitalselskab som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for personkredsen, der er nævnt i § 210 • SL § 213 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse på pengeinstitutter og på realkreditlån ydet af et realkreditinstitut • SL § 214 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet eller i et datterselskab - Stk. 2. Ledelsesprotokollen for det centrale ledelsesorgan skal indeholde bemærkning om enhver disposition omfattet af stk. 1 - Stk. 3. Dispositioner omfattet af stk. 1 kan kun ske med midler, der i henhold til § 180 kan udbetales som udbytte
  • 154. 154 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Ligningslovens regler (1:5) • LL § 16E - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2 - 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i SL § 206, stk. 2 - 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed - Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst
  • 155. 155 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Ligningslovens regler (2:5) • LL § 2 - Skattepligtige, - 1) hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse, - 2) der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer, - 3) der er koncernforbundet med en juridisk person, - 4) der har et fast driftssted beliggende i udlandet, - 5) der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark, eller - 6) der er en udenlandsk fysisk eller juridisk person med kulbrintetilknyttet virksomhed omfattet af kulbrinteskattelovens § 21, stk. 1 eller 4, - skal ved opgørelsen af den skatte- eller udlodningspligtige indkomst anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med ovennævnte parter i nr. 1-6 (kontrollerede transaktioner) i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter - Med juridiske personer i nr. 1 og stk. 3 sidestilles selskaber og foreninger m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, men hvis forhold er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller en foreningsvedtægt
  • 156. 156 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Ligningslovens regler (3:5) • LL § 2 (fortsat) - Stk. 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne - Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person, eller om der udøves en bestemmende indflydelse over den skattepligtige af en juridisk eller fysisk person, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6, eller af en fond eller trust stiftet af moderselskabet selv eller af de nævnte koncernforbundne selskaber, nærtstående m.v. eller af fonde eller truster stiftet af disse - Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af andre selskabsdeltagere, med hvem selskabsdeltageren har en aftale om udøvelse af fælles bestemmende indflydelse - Tilsvarende medregnes ejerandele og stemmerettigheder, som indehaves af en person omfattet af kildeskattelovens § 1 eller et dødsbo omfattet af dødsboskattelovens § 1, stk. 2, i fællesskab med nærtstående eller i fællesskab med en fond eller trust stiftet af den skattepligtige eller dennes nærtstående eller fonde eller truster stiftet af disse - Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer - Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold
  • 157. 157 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Ligningslovens regler (4:5) • LL § 2 (fortsat) - Stk. 3. Ved koncernforbundne juridiske personer forstås juridiske personer, hvor samme kreds af selskabsdeltagere har bestemmende indflydelse, eller hvor der er fælles ledelse - Stk. 4. En juridisk eller fysisk person anses for udenlandsk, hvis personen er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst - Stk. 5. Ved ændringer i ansættelsen af den skatte- eller udlodningspligtige indkomst i henhold til stk. 1, kan den skattepligtige undgå yderligere følgeændringer (sekundære justeringer) ved at forpligte sig til betaling i overensstemmelse med de i stk. 1 anvendte priser og vilkår - Det er en forudsætning for anvendelsen af 1. pkt., at den påtagne forpligtelse også opfylder de i stk. 1 anførte betingelser - 1. pkt. gælder ikke, i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af § 16E - Ved kontrollerede transaktioner med udenlandske fysiske og juridiske personer og faste driftssteder finder 1. pkt. kun anvendelse, såfremt den pågældende udenlandske skattemyndighed foretager en beskatning, der er i overensstemmelse med de priser og vilkår, der er lagt til grund ved ansættelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til stk. 1
  • 158. 158 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Ligningslovens regler (5:5) • LL § 2 (fortsat) - Stk. 6. Det er en forudsætning for at nedsætte ansættelsen af den skatte- eller udlodningspligtige indkomst i henhold til stk. 1, at der foretages en korresponderende forhøjelse af den anden part - Det er en forudsætning for forhøjelse af anskaffelsessummer, at der foretages en korresponderende ansættelse af den anden part - Ved kontrollerede transaktioner med udenlandske fysiske eller juridiske personer og faste driftssteder er det en forudsætning, at den korresponderende indkomst medregnes ved indkomstopgørelsen i det pågældende andet land
  • 159. 159 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Generelt om ”kapitalejerlån” Selskabsretligt
  • 160. 160 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Forbuddet mod ”kapitalejerlån” – selskabsretligt Omfattede dispositioner Lån Sikkerhedsstillelse Andre dispositioner, hvor der stilles midler til rådighed for de omfattede personer Omfattede personer Kapitalejere eller ledelsen i selskabet Kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet Særligt nærtstående til disse personer (ved ægteskab, slægtskab i ret- op eller nedstigende linje eller på anden måde)
  • 161. 161 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Undtagelser til forbuddet mod ”kapitalejerlån” – selskabsretligt Undtagelser Bemærkninger Undtagelse vedr. selvfinansiering Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer, hvis der er tale om selvfinansiering Undtagelse vedr. ”kapitalejerlån” til danske og visse udenlandske moderselskaber Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser Undtagelse vedr. sædvanlige forretningsmæssige dispositioner Et selskab kan som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer Undtagelse vedr. pengeinstitutter m.v. Forbuddet mod ”kapitalejerlån” finder ikke anvendelse på pengeinstitutter og realkreditlån ydet af et realkreditinstitut Undtagelse vedr. ”medarbejderlån” med henblik på erhvervelse af kapitalandele Forbuddet mod ”kapitalejerlån” finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet eller et datterselskab
  • 162. 162 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Overvejelser ved vurdering af ”kapitalejerlån” – selskabsretligt (1:2) Overvejelser Bemærkninger Er der overhovedet tale om lån eller sikkerhedsstillelse? For så vidt angår lån, finder forbuddet mod ”kapitalejerlån” kun anvendelse på udlån af penge eller pengeeffekter Udlån af biler, skibe, sommerhuse, maskiner m.v. er derimod som udgangspunkt ikke omfattet af forbuddet Er der overhovedet tale om et ”kapitalejerlån”, dvs. lån til eller sikkerhedsstillelse for kapitalejere eller medlemmer af ledelsen m.v.? Forbuddet mod ”kapitalejerlån” virker kun ”nedad”, ikke ”opad” Forbuddet finder således anvendelse på lån til eller sikkerhedsstillelse for en kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, har bestemmende indflydelse over långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, og dermed er moderselskab for dette selskab Forbuddet finder derimod ikke anvendelse på lån til eller sikkerhedsstillelse for et datterselskab eller et andet selskab, hvori långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, er kapitalejer, ligesom forbuddet ikke finder anvendelse på medlemmer af ledelsen i et sådant selskab
  • 163. 163 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Overvejelser ved vurdering af ”kapitalejerlån” – selskabsretligt (2:2) Overvejelser Bemærkninger Er långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, overhovedet et kapitalselskab, dvs. et aktie- eller anpartsselskab, eller et partnerselskab? SL og dermed forbuddet mod ”kapitalejerlån” finder kun anvendelse, hvis långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, er et kapitalselskab eller et partnerselskab Det er derimod uden betydning, om låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed”, er et kapitalselskab, et partnerselskab eller et andet personselskab, ligesom låntager eller den, der får stillet sikkerhed, også kan være en fysisk person Er ”kapitalejerlånet” omfattet af en af undtagelserne til forbuddet mod ”kapitalejerlån” I så fald finder forbuddet mod ”kapitalejerlån” ikke anvendelse Se oversigten over undtagelserne til forbuddet Er der tale om omgåelse? I så fald er der tale om et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om forbuddet mod ”kapitalejerlån” efter sin ordlyd ikke finder anvendelse
  • 164. 164 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Omfattede personer – selskabs- og skatteretligt Kun selskabsretligt Fysiske kapitalejere uden bestemmende indflydelse Juridiske kapitalejere uden bestemmende indflydelse Ledelsesmedlemmer Både selskabs- og skatteretligt Fysiske kapitalejere med bestemmende indflydelse Særligt nærtstående Kun skatteretligt Fysiske kapitalejere med bestemmende indflydelse i udenlandske selskaber eller virksomheder