Eksempler på ”kapitalejerlån” –
selskabs- og skatteretligt
Faglig udviklingsafdeling og Skatteafdelingen
3. udgave, juli 2...
2 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Indholdet af hæftet
• Generelt om eksemplerne
-...
3 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Generelt om eksemplerne
Selskabs- og skatteretl...
4 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
• Dette hæfte indeholder en lang række eksemple...
5 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
- Lånet eller sikkerhedsstillelsen krænker ikke...
6 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
• Ud over spørgsmålet om, hvorvidt der selskabs...
7 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (1:3)
• Eksempel 1-4 ...
8 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (2:3)
• Eksempel 19-2...
9 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Oversigt over eksemplerne (3:3)
• Eksempel 61-6...
10 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempler på ”kapitalejerlån”
Selskabs- og ska...
11 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Fo...
12 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Se...
13 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (1:2)
A ...
14 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Sk...
15 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Fo...
16 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Sk...
17 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (1:2)
Fo...
18 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (2:2)
Sk...
19 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 5 – långivnings- eller
sikkerhedsstil...
20 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 5 – långivnings- eller
sikkerhedsstil...
21 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 6 – långivnings- eller
sikkerhedsstil...
22 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 6 – långivnings- eller
sikkerhedsstil...
23 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (1:2)
Foruds...
24 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (2:2)
Skatte...
25 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (1:...
26 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (2:...
27 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (1:...
28 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (2:...
29 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber e...
30 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber e...
31 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber e...
32 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber e...
33 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (1:2)
F...
34 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (2:2)
S...
35 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (1:2)
...
36 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (2:2)
...
37 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end
m...
38 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end
m...
39 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 15 – ægtefæller (1:2)
Forudsætninger ...
40 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 15 – ægtefæller (2:2)
Skatteretligt
•...
41 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller neds...
42 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller neds...
43 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 17 – samlevere (1:2)
Forudsætninger m...
44 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 17 – samlevere (2:2)
Skatteretligt
• ...
45 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 18 – søskende (1:2)
Forudsætninger m....
46 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 18 – søskende (2:2)
Skatteretligt
• ”...
47 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
48 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
49 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
50 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
51 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
52 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
53 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
54 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
55 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
56 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
57 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (1:2)
Fo...
58 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (2:2)
Sk...
59 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 25 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninge...
60 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 25 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt...
61 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 26 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninge...
62 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 26 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt...
63 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 27 – medarbejdere (1:2)
Forudsætninge...
64 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 27 – medarbejdere (2:2)
Skatteretligt...
65 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 28 – medarbejderselskaber (1:2)
Forud...
66 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 28 – medarbejderselskaber (2:2)
Selsk...
67 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 29 – moderselskaber (1:2)
A A/S
50,1-...
68 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 29 – moderselskaber (2:2)
Skatteretli...
69 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (1:2)
F...
70 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (2:2)
S...
71 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (1:2)
F...
72 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (2:2)
S...
73 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (1:2)
F...
74 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (2:2)
S...
75 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderse...
76 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderse...
77 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselska...
78 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselska...
79 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (1:2)...
80 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
81 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (1:2)...
82 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
83 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (1:2)...
84 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
85 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (1:2)...
86 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
87 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
50,1-100 %
Eksempel 39 – udenlandske modersels...
88 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
89 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (1:2)...
90 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (2:2)...
91 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i
da...
92 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i
da...
93 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i
da...
94 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i
da...
95 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige
di...
96 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige
di...
97 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige
di...
98 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige
di...
99 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 45 – søsterselskaber (1:2)
A A/S
50,1...
100 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 45 – søsterselskaber (2:2)
Skatteret...
101 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
C ApS
Eksempel 46 – søsterselskaber (1:2)
For...
102 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 46 – søsterselskaber (2:2)
Skatteret...
103 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 47 – søsterselskaber (1:2)
C ApS
A A...
104 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 47 – søsterselskaber (2:2)
Skatteret...
105 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 48 – søsterselskaber (1:2)
Forudsætn...
106 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 48 – søsterselskaber (2:2)
Skatteret...
107 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 49 – partnerselskaber (1:2)
Forudsæt...
108 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 49 – partnerselskaber (2:2)
Skattere...
109 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 50 – partnerselskaber (1:2)
Forudsæt...
110 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 50 – partnerselskaber (2:2)
Skattere...
111 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 51 – partnerselskaber (1:2)
A A/S
0,...
112 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 51 – partnerselskaber (2:2)
Skattere...
113 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 52 – partnerselskaber (1:2)
Forudsæt...
114 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 52 – partnerselskaber (2:2)
Skattere...
115 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 53 – interessentskaber (1:2)
A I/S
B...
116 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 53 – interessentskaber (2:2)
Skatter...
117 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 54 – interessentskaber (1:2)
Forudsæ...
118 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 54 – interessentskaber (2:2)
Skatter...
119 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 55 – interessentskaber (1:2)
A A/S
0...
120 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 55 – interessentskaber (2:2)
Skatter...
121 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 56 – interessentskaber (1:2)
Forudsæ...
122 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 56 – interessentskaber (2:2)
Skatter...
123 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013
Eksempel 57 – interessentskaber (1:2)
A A/S
?...
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)
Upcoming SlideShare
Loading in...5
×

Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)

247

Published on

0 Comments
0 Likes
Statistics
Notes
  • Be the first to comment

  • Be the first to like this

No Downloads
Views
Total Views
247
On Slideshare
0
From Embeds
0
Number of Embeds
0
Actions
Shares
0
Downloads
12
Comments
0
Likes
0
Embeds 0
No embeds

No notes for slide

Eksempler på "kapitalejerlån" (3. udgave)

  1. 1. Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt Faglig udviklingsafdeling og Skatteafdelingen 3. udgave, juli 2013
  2. 2. 2 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Indholdet af hæftet • Generelt om eksemplerne - Selskabsretligt - Skatteretligt - Oversigt over eksemplerne • Eksempler på ”kapitalejerlån” - Selskabs- og skatteretligt • De relevante regler - Selskabslovens regler - Ligningslovens regler • Generelt om ”kapitalejerlån” - Selskabsretligt
  3. 3. 3 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Generelt om eksemplerne Selskabs- og skatteretligt
  4. 4. 4 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 • Dette hæfte indeholder en lang række eksempler på ”kapitalejerlån”, herunder både lovlige og ulovlige ”kapitalejerlån” • ”Kapitalejerlån” er en samlet betegnelse for det, der tidligere kaldtes for ”aktionær-” eller ”anpartshaverlån” • ”Kapitalejerlån” er desuden en samlet betegnelse for lån til eller sikkerhedsstillelse for kapitalejere eller medlemmer af ledelsen m.v. (SL § 210, stk. 1) • Hæftet omfatter alene eksempler, som der er direkte dækning for i: - Lovteksten, - Lovbemærkningerne og/eller - Lovkommentarerne (Thomson Reuters, 2010) • Eksemplerne er desuden baseret på følgende forudsætninger: - Der er ikke tale om omgåelse, idet et ”kapitalejerlån” altid er ulovligt, hvis der er tale om omgåelse - Der er ikke tale om et pengeinstitut eller et realkreditinstitut, idet forbuddet mod ”kapitalejerlån” ikke finder anvendelse på pengeinstitutter og realkreditlån ydet af et realkreditinstitut (SL § 213) Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (1:2)
  5. 5. 5 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 - Lånet eller sikkerhedsstillelsen krænker ikke evt. minoritetskapitalejeres eller kreditorernes interesser - Lånet eller sikkerhedsstillelsen er forsvarlig(t) i forhold til selskabets kapitalberedskab - Der eksisterer ikke forskellige kapitalklasser i selskabet, og der foreligger ikke ejeraftaler eller andet, der forrykker ejerforholdene mellem kapitalejerne • Fysiske personer er i samtlige eksempler angivet med og juridiske personer med • Eksempler på lovlige ”kapitalejerlån” er markeret med grøn, eksempler på ulovlige ”kapitalejerlån” med rød og eksempler på muligvis ulovlige ”kapitalejerlån” med gul Generelt om eksemplerne – selskabsretligt (2:2)
  6. 6. 6 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 • Ud over spørgsmålet om, hvorvidt der selskabsretligt er tale om et ulovligt ”kapitalejerlån” eller ej, besvarer hæftet som noget nyt også spørgsmålet om, hvorvidt ”kapitalejerlånet” skal beskattes • Det forudsættes i den forbindelse, at der er tale om et ”kapitalejerlån”, der er ydet efter den 14.08.12, hvor LL § 16E trådte i kraft (eller vilkår væsentligt ændret) • Eksempler på ”kapitalejerlån”, der ikke skal beskattes, er markeret med grøn, eksempler på ”kapitalejerlån”, der skal beskattes, med rød og eksempler på ”kapitalejerlån”, der muligvis skal beskattes, med gul • Det bemærkes, at ”kapitalejerlån” ikke er et skatteretligt, men et selskabsretligt begreb - Ikke desto mindre anvendes begrebet i hæftet også i relation til de skatteretlige aspekter • Det bemærkes desuden, at det ofte er en konkret vurdering, hvorvidt et ”kapitalejerlån” skal beskattes Generelt om eksemplerne – skatteretligt
  7. 7. 7 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (1:3) • Eksempel 1-4 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 5 og 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende • Eksempel 7 – ledelsen i selskabet • Eksempel 8 og 9 – kapitalejere i moderselskabet • Eksempel 10 og 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet • Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet • Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet • Eksempel 15 – ægtefæller • Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje • Eksempel 17 – samlevere • Eksempel 18 – søskende
  8. 8. 8 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (2:3) • Eksempel 19-24 – lovlig selvfinansiering • Eksempel 25-27 – medarbejdere • Eksempel 28 – medarbejderselskaber • Eksempel 29 – moderselskaber • Eksempel 30 og 31 – kapitalejere i selskabet • Eksempel 32 – indirekte moderselskaber • Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber • Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber • Eksempel 35-40 – udenlandske moderselskaber • Eksempel 41 og 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber • Eksempel 43 og 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner • Eksempel 45-48 – søsterselskaber • Eksempel 49-52 – partnerselskaber • Eksempel 53-60 – interessentskaber
  9. 9. 9 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Oversigt over eksemplerne (3:3) • Eksempel 61-68 – kommanditselskaber • Eksempel 69 – udlån af ”fysiske” aktiver • Eksempel 70 – andre selskabsformer
  10. 10. 10 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempler på ”kapitalejerlån” Selskabs- og skatteretligt
  11. 11. 11 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed
  12. 12. 12 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 1 – kapitalejere i selskabet (2:2) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • B er kapitalejer i A A/S Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B har bestemmende indflydelse over A A/S
  13. 13. 13 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (1:2) A A/S B 0,1 % Lån eller sikkerhed Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, at ejerandelen er ændret fra 100 % til 0,1 %
  14. 14. 14 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 2 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B har ikke bestemmende indflydelse over A A/S (vurderet efter LL § 2, dvs. inkl. nærtstående m.fl.) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” er ikke betinget af, at de pågældende har bestemmende indflydelse i selskabet - Det er således tilstrækkeligt, at en person har én aktie i et stort børsnoteret selskab, for at det bliver ulovligt for dette selskab at yde lån til denne aktionær
  15. 15. 15 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet på markedsmæssige vilkår, og der er stillet betryggende sikkerhed for lånet A A/S B ? %Lån
  16. 16. 16 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 3 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Lovbemærkningerne - Der skal ske beskatning i de tilfælde, hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk person, der har den i LL § 2 nævnte forbindelse til selskabet - Dette gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der stiller betryggende sikkerhed for lånet Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” gælder, selv om lånet, der påtænkes ydet, sker på markedsmæssige vilkår, og der stilles betryggende sikkerhed for lånet
  17. 17. 17 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 1 består i, dels at ejerandelen er ændret fra 100 % til 10 %, dels at modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er en fysisk, men en juridisk person A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  18. 18. 18 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 4 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, uanset om B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S eller ej • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 28) • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie- og anpartsselskaber), personselskaber (interessentskaber samt kommandit- og partnerselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  19. 19. 19 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 5 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Forudsætninger m.v. • B bliver først kapitalejer, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet A A/S B A A/S B ? % Ved långivning eller sikkerheds- stillelse Efter långivning eller sikkerheds- stillelse Lån eller sikkerhed Lån eller sikkerhed
  20. 20. 20 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 5 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, idet B på dispositionstidspunktet ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S • Det er dog afgørende, at der ikke er tale om en situation, hvor det på forhånd var forventeligt, at B opnår bestemmende indflydelse over A A/S • I praksis kan det derfor falde på bevisets stilling Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet
  21. 21. 21 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (1:2) Forudsætninger m.v. • B sælger sine kapitalandele, efter at lånet er ydet, eller sikkerheden er stillet A A/S B A A/S B ? % Ved långivning eller sikkerheds- stillelse Efter långivning eller sikkerheds- stillelse Lån eller sikkerhed Lån eller sikkerhed
  22. 22. 22 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 6 – långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet er afgørende (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” er beskattet på långivnings- eller sikkerhedsstillelsestidspunktet, hvis B havde bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” er derimod ikke beskattet, hvis B ikke havde bestemmende indflydelse over A A/S • Efterfølgende afgivelse af bestemmende indflydelse har således ingen betydning for den skattemæssige behandling • Skatteretligt vil et beskattet ”kapitalejerlån” ikke eksistere, heller ikke ved en senere afgivelse af bestemmende indflydelse Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • Lovkommentarerne - Det er forholdene på långivningstidspunktet, der er afgørende - En tredjemand skal således ikke tilbagebetale lånet, selv om den pågældende senere bliver kapitalejer eller medlem af ledelsen i selskabet - Modsat bliver et ulovligt ydet lån ikke lovliggjort ved, at låntageren efterfølgende sælger sine kapitalandele eller udtræder af ledelsen
  23. 23. 23 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  24. 24. 24 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 7 – ledelsen i selskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Det er dog afgørende, at B og C ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet • Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd) • Lovkommentarerne - De direktører, der er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”, er de direktører, der er registreret som direktører hos Erhvervsstyrelsen - Personer, der bærer titlen direktør, men ikke er registreret som sådanne, er derimod ikke omfattet af dette forbud
  25. 25. 25 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (1:2) A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS ? % Forudsætninger m.v. • Ingen
  26. 26. 26 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 8 – kapitalejere i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis C indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis C ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Lovbemærkningerne - Det vil være muligt at ramme omgåelsestilfælde og beskatte lån til en personlig hovedaktionær, der indskyder et eller flere selskaber mellem sig og det långivende selskab, idet beskatningen også omfatter lån, der indirekte ydes til en personlig aktionær med bestemmende indflydelse i selskabet Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  27. 27. 27 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 0,1-50 % C A/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  28. 28. 28 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 9 – kapitalejere i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  29. 29. 29 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 8 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 % A A/S C 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS ? %
  30. 30. 30 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 10 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, medmindre C undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  31. 31. 31 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 9 består i, dels at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 %, dels af C A/S’ ejerandel af B ApS ikke er nærmere defineret A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS ? % C A/S
  32. 32. 32 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 11 – kapitalejere i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  33. 33. 33 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 10 (eller eksempel 11) består, at modtageren af lånet eller sikkerheden er B ApS og ikke C (eller C A/S) A A/S C 0,1-50 %Lån eller sikkerhed B ApS 100 %
  34. 34. 34 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 12 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 26) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet
  35. 35. 35 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  36. 36. 36 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 13 – ledelsen i moderselskabet (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Ledelsen omfatter både direktionen og den evt. bestyrelse (eller det evt. tilsynsråd)
  37. 37. 37 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 13 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 100 % til 10 % • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i B ApS A A/S C 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  38. 38. 38 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 14 – ledelsen i andre selskaber end moderselskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at C og D ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at D har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet
  39. 39. 39 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 15 – ægtefæller (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er ægtefæller A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  40. 40. 40 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 15 – ægtefæller (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab …
  41. 41. 41 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (1:2) A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (far eller mor, søn eller datter m.v.)
  42. 42. 42 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 16 – nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes også som nærtstående skatteretligt, og beskatningen sker hos B (med evt. yderligere gavebeskatning hos C) Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje …
  43. 43. 43 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 17 – samlevere (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er samlevere A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  44. 44. 44 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 17 – samlevere (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal formentlig ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt • Det må dog vurderes konkret, om der kan være indirekte konsekvenser af en disposition, der tilgodeser en samlever Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere
  45. 45. 45 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 18 – søskende (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S, men B og C er søskende A A/S B ? % Lån eller sikkerhed C
  46. 46. 46 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 18 – søskende (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S • B og C betragtes ikke som nærtstående skatteretligt Selskabsretligt • Dette er formentlig et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 3. pkt. - 1. pkt. gælder også personer, der er knyttet til en person, som er omfattet af 1. eller 2. pkt., ved ægteskab eller slægtskab i ret op- eller nedstigende linje, eller som på anden måde står den pågældende særligt nær • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Bestemmelsen om særligt nærtstående personer tager fortrinsvist sigte på samlevere - Andre nærtstående, som f.eks. søskende, kan i visse tilfælde være omfattet af bestemmelsen
  47. 47. 47 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med B’s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i A A/S A A/S B ? % Lån eller sikkerhed
  48. 48. 48 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 19 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på … lån til selvfinansiering som nævnt i SL § 206, stk. 2 • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  49. 49. 49 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af yderligere kapitalandele i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS ? %
  50. 50. 50 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 20 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om C indirekte måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på … lån til selvfinansiering som nævnt i SL § 206, stk. 2 • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands [herunder eksisterende kapitalejeres] erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  51. 51. 51 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  52. 52. 52 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 21 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  53. 53. 53 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • C er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med C’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed C
  54. 54. 54 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 22 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over A A/S • Selv om B og C måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal lånet eller sikkerhedsstillelsen ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet C ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Det er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet … • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet …
  55. 55. 55 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • D er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  56. 56. 56 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 23 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 210, stk. 2 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere eller ledelsen i selskabet, hvis der er tale om selvfinansiering, jf. §§ 206-209 • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  57. 57. 57 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (1:2) Forudsætninger m.v. • D er hverken kapitalejer eller medlem af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med D’s erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS A A/S C 100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % D
  58. 58. 58 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 24 – lovlig selvfinansiering (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • D har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Selv om C og D måtte være nærtstående, jf. LL § 2, skal ”kapitalejerlånet” ikke beskattes, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet D ikke i forvejen er kapitalejer (eller medlem af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskaber, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt • SL § 206, stk. 1 - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet … • SL § 206, stk. 2 - Hvis betingelserne i § 206, stk. 3 og §§ 207-209 er opfyldt, kan et selskab direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse [eller tegning] af kapitalandele i selskabet eller dets moderselskab
  59. 59. 59 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 25 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed Medarb.
  60. 60. 60 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 25 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere (eller medlemmer af ledelsen) i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige ”medarbejderlån” er opfyldt • SL § 214, stk. 1 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet … • Lovbemærkningerne - Anvendelse af undtagelsen forudsætter, at der er tale om en generel medarbejderordning og ikke blot økonomisk bistand til enkelte medarbejdere - Undtagelsen omfatter således ikke kapitalandelsprogrammer, der er rettet mod selskabets ledelse
  61. 61. 61 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 26 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men ikke hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs datterselskab A A/S C 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 100 % Medarb.
  62. 62. 62 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 26 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over B ApS – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke (i forvejen) er kapitalejere i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlige ”medarbejderlån” er opfyldt • SL § 214, stk. 1 - §§ 206 og 210 finder ikke anvendelse finder ikke anvendelse på dispositioner foretaget med henblik på at erhverve kapitalandele af eller til medarbejderne i selskabet eller et datterselskab
  63. 63. 63 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 27 – medarbejdere (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderne er ansatte, men hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i B ApS • Lånene er ydet eller sikkerhederne stillet i forbindelse med medarbejdernes erhvervelse eller tegning af kapitalandele i B ApS • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at medarbejderne ikke er ansatte i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, men i dette selskabs moderselskab A A/S C 50,1-100 % B ApS 100 % Medarb. Lån eller sikkerhed
  64. 64. 64 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 27 – medarbejdere (2:2) Skatteretligt • Lånene eller sikkerhedsstillelserne skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderne har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken hver for sig eller tilsammen Selskabsretligt • Dette er ikke (ulovlige) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderne ikke i forvejen er kapitalejere i långiverselskabet, det selskab, der stiller sikkerhed, eller dette selskabs moderselskab • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Reglerne om lovlige ”medarbejderlån” giver alene mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabet eller evt. datterselskaber - Reglerne giver derimod ikke mulighed for at yde lån til erhvervelse af kapitalandele i selskabets moderselskab
  65. 65. 65 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 28 – medarbejderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Medarbejderselskabet er ejet af en eller flere medarbejdere i A A/S • Disse medarbejdere er hverken kapitalejere eller medlemmer af ledelsen i A A/S • Lånet er ydet eller sikkerheden stillet i forbindelse med medarbejderselskabets erhvervelse eller tegning af kapitalandele i A A/S • Medarbejderselskabet er ikke i forvejen kapitalejer i A A/S • Forskellen i forhold til eksempel 25 består således i, at lånet er ydet eller sikkerheden stillet til et medarbejderselskab og ikke til medarbejderne direkte A A/S B 100 % Lån eller sikkerhed Medarb. selskab
  66. 66. 66 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 28 – medarbejderselskaber (2:2) Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet medarbejderselskabet ikke i forvejen er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed • Der er desuden ikke tale om ulovlig selvfinansiering, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt (se eksempel 19-24) • SL § 214 om ”medarbejderlån” finder ikke anvendelse, idet låntager eller den, der får stillet sikkerhed, er medarbejderselskabet og ikke medarbejderne personligt • Hertil kommer, at det er en betingelse for at anvende denne bestemmelse, at der er tale om en generel medarbejderordning Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • Medarbejderselskabet er ikke en fysisk person, men en juridisk person
  67. 67. 67 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 29 – moderselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS Forudsætninger m.v. • Ingen
  68. 68. 68 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 29 – moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser
  69. 69. 69 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ApS’ ejerandel af A A/S er ændret fra 50,1-100 % til 0,1-50 % A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  70. 70. 70 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 30 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet
  71. 71. 71 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50 % B ApS C ApS 50 %
  72. 72. 72 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 31 – kapitalejere i selskabet (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A A/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • Hvis modtageren af lånet eller sikkerheden havde været C ApS, ville resultatet naturligvis have været det samme • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Hvis B ApS har bestemmende indflydelse over A A/S, kan dette f.eks. skyldes, at B ApS ejer eller råder over mere end halvdelen af stemmerettighederne i A A/S, eller at B ApS har beføjelse til at udpege eller afsættelse flertallet af medlemmerne i det øverste ledelsesorgan i A A/S, og dette ledelsesorgan har bestemmende indflydelse over A A/S (SL § 7, stk. 2 og stk. 3, nr. 1 og 3)
  73. 73. 73 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S
  74. 74. 74 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 32 – indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  75. 75. 75 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S D ? %
  76. 76. 76 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 33 – kapitalejere i indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis D indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis D ikke indirekte har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere … i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  77. 77. 77 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • E er medlem af ledelsen, men ikke kapitalejer i C A/S A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS 50,1-100 % C A/S D 100 % E
  78. 78. 78 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 34 – ledelsen i indirekte moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • E har ikke bestemmende indflydelse over A A/S – hverken direkte eller indirekte • Det er dog afgørende, at D og E ikke er nærtstående, jf. LL § 2 • Det er desuden afgørende, at E har betalingsevne Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 2. pkt. - Tilsvarende gælder i forhold til kapitalejere eller ledelsen i selskabets moderselskab og andre virksomheder end selskabets moderselskab, der har bestemmende indflydelse over selskabet • Lovkommentarerne - Reglerne om moderselskaber omfatter både de direkte og de indirekte moderselskaber
  79. 79. 79 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 29 består i, at B ”ApS” har hjemsted i Tyskland A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Tyskland
  80. 80. 80 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 35 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - Et andet EU-land
  81. 81. 81 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 35 består i, at B ”ApS” har hjemsted i Norge A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Norge
  82. 82. 82 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 36 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - … - Et EØS-land
  83. 83. 83 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 36 består i, at B ”ApS” har hjemsted i USA A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark USA
  84. 84. 84 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 37 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber - For så vidt angår udenlandske moderselskaber, er det et krav, at der er tale om et moderselskab, der er et aktie- eller anpartsselskab eller et selskab med en tilsvarende retsform, og at moderselskabet har hjemsted i et af følgende lande: - … - Schweiz - Australien, Canada, Hong Kong, Japan, Sydkorea, New Zealand, Singapore, Taiwan eller USA
  85. 85. 85 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 37 består i, at B ”ApS” ikke har hjemsted i Tyskland, Norge eller USA, men i Kina A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån eller sikkerhed Danmark Kina
  86. 86. 86 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 38 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ”ApS” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske og visse udenlandske moderselskabers forpligtelser • Kina er i sagens natur hverken et EU- eller EØS-land, ligesom Kina ikke er omfattet af opregningen af ikke-EU- eller EØS-lande i bekendtgørelsen om lån m.v. til udenlandske moderselskaber
  87. 87. 87 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 50,1-100 % Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 38 består i, at modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er B ”A/S”, der har hjemsted i Kina, men C ”A/S”, der har hjemsted i USA A A/S 50,1-100 % B ”A/S”Lån eller sikkerhed Danmark Kina USA C ”A/S”
  88. 88. 88 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 39 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C ”A/S” er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om ”moderselskabet”, dvs. B ”A/S”, har hjemsted i Kina, idet ”bedstemoderselskabet”, dvs. C ”A/S”, har hjemsted i USA • Lovkommentarerne - Et mellemliggende udenlandsk ”moderselskab”, der ikke opfylder definitionen på et moderselskab i relation til reglerne om modtagelse af særlige moderselskabslån, medfører ikke, at evt. trinhøjere liggende moderselskaber, der opfylder denne definition, ikke kan modtage særlige moderselskabslån
  89. 89. 89 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 35 består i, at B ”ApS”, der har hjemsted i Tyskland, samtidig yder lån til eller stiller sikkerhed for C, der ikke er kapitalejer i A A/S, men i B ”ApS” A A/S 50,1-100 % B ”ApS” Lån Danmark Tyskland Danmark50,1-100 % C Lån
  90. 90. 90 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 40 – udenlandske moderselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • C har indirekte bestemmende indflydelse over A A/S Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om Tyskland er et af de mange EU-lande, der – modsat Danmark – ikke har et generelt forbud mod ”kapitalejerlån”, idet der er tale om omgåelse
  91. 91. 91 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApS Forudsætninger m.v. • Ingen
  92. 92. 92 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 41 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at A A/S ikke har bestemmende indflydelse over B ApS, men omvendt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed
  93. 93. 93 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • C er medlem af ledelsen i A A/S, men ikke i B ApS • C er desuden ikke kapitalejer i B ApS A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B ApSC
  94. 94. 94 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 42 – datterselskaber og ledelsen i datterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • C har ikke bestemmende indflydelse over B ApS • Det er dog afgørende, at C og B ApS ikke er nærtstående, jf. LL § 2, f.eks. derved, at C er nærtstående til en kapitalejer i B ApS Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet modtageren af lånet eller sikkerheden ikke er kapitalejer eller medlem af ledelsen i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed
  95. 95. 95 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (1:2) A A/S B ? % Kredit i forbindelse med almindelig samhandel Forudsætninger m.v. • Ingen
  96. 96. 96 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 43 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B måtte have bestemmende indflydelse over A A/S, hvis der er tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig disposition • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition … • Svar fra ministeren - Begrebet ”lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition”, er inspireret af SL § 212 - Praksis vedr. denne bestemmelse vil derfor være vejledende ved fortolkningen af LL § 16E - Dette medfører dog ikke nødvendigvis, at fortolkningen af de to bestemmelser altid vil være ens - De to lovbestemmelser skal varetage forskellige hensyn, hvorfor fortolkningen i nogle situationer kan være forskellig • SKM 2013.113 SR indsnævrer området væsentligt - Se intranet d. 13.02.13 • Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013 Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån”, hvis der er tale om en for A A/S sædvanlig forretningsmæssig disposition • SL § 212 - Et selskab kan som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer • Lovbemærkningerne (og lovkommentarerne) - Der er ikke kun transaktionen, der skal være sædvanlig - Dette krav gælder også for vilkårene i transaktionen - Betalingsbetingelser, kreditvurdering, sikkerhedsstillelse m.v. skal således ske på samme vilkår, som tilsvarende transaktioner sædvanligvis gennemføres med over for tredjemand
  97. 97. 97 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A A/S B ? % Lån eller sikkerhed i forbindelse med en enkeltstående, muligvis sædvanlig forretningsmæssig disposition
  98. 98. 98 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 44 – sædvanlige forretningsmæssige dispositioner (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes, hvis B har bestemmende indflydelser over A A/S – det afhænger af de konkrete omstændigheder • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 2. pkt. - 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition … • SKM 2013.113 SR indsnævrer området væsentligt - Se intranet d. 13.02.13 • Se også artiklen i SR Skat, nr. 2, 2013 Selskabsretligt • Dette er måske et ulovligt ”kapitalejerlån” – det afhænger af de konkrete omstændigheder • SL § 212 - Et selskab kan som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for de omfattede personer • Lovkommentarerne - Den mest almindelige disposition er salg af varer og tjenesteydelser på kredit - Dispositioner, der er sjældent forekommende, er mere komplicerede - Her må der foretages en konkret vurdering af, om transaktionen kan betragtes som sædvanlig for selskabet og inden for branchen - Hvis selskabet ville foretage tilsvarende transaktioner med uafhængig tredjemænd, er dette en klar indikator på, at der er tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition
  99. 99. 99 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 45 – søsterselskaber (1:2) A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B A/S 50,1-100 % C Forudsætninger m.v. • Ingen
  100. 100. 100 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 45 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal formentlig ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det må dog vurderes konkret, idet C konkret kan have indirekte fordel Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  101. 101. 101 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 C ApS Eksempel 46 – søsterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 45 består i, at A A/S og B A/S ikke er ejet af en fysisk person, C, men en juridisk person, C ApS A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B A/S 50,1-100 %
  102. 102. 102 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 46 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  103. 103. 103 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 47 – søsterselskaber (1:2) C ApS A A/S 0,1-50 % Lån B A/S 50,1-100 % Lån Forudsætninger m.v. • Ingen
  104. 104. 104 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 47 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • C ApS er ikke en fysisk person, men en juridisk person Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, selv om låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, idet der er tale om omgåelse • Både lånet fra A A/S til B A/S og lånet fra B A/S til C ApS er ulovligt • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  105. 105. 105 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 48 – søsterselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • C og D er nærtstående i ret op- eller nedstigende linje (far eller mor, søn eller datter m.v.) A A/S C B A/S D 50,1-100 % Lån eller sikkerhed 50,1-100 %
  106. 106. 106 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 48 – søsterselskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal formentlig ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed • B A/S er ikke en fysisk person, men en juridisk person • Hertil kommer, at B A/S ikke har bestemmende indflydelse over A A/S • Det må dog vurderes konkret, idet C konkret kan have indirekte fordel Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån”, idet låntagerselskabet eller det selskab, der får stillet sikkerhed, ikke er kapitalejer i långiverselskabet eller det selskab, der stiller sikkerhed, medmindre der er tale om omgåelse • Dette gælder også, selv om D er medlem af ledelsen i A A/S • Lovbemærkningerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter ikke lån til andre selskaber, der er kontrolleret af den samme personkreds, medmindre der ved lånet tilsigtes en omgåelse af lånerestriktionerne, f.eks. ved at låneprovenuet skal anvendes til udbetaling til kapitalejerne i låntagerselskabet
  107. 107. 107 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 49 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Ingen A P/S B ? % Lån eller sikkerhed
  108. 108. 108 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 49 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  109. 109. 109 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 50 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 49 består i, at A P/S ikke er ejet af fysisk person, B, men en juridisk person, B ApS A P/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B ApS
  110. 110. 110 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 50 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes, selv om B ApS undtagelsesvist måtte have bestemmende indflydelse over A P/S og dermed være moderselskab for dette selskab • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B ApS undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A P/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  111. 111. 111 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 51 – partnerselskaber (1:2) A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B P/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  112. 112. 112 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 51 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B P/S er delvist ejet af en fysisk person, der undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk person, der – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån”, medmindre B P/S undtagelsesvist har bestemmende indflydelse over A P/S og dermed er moderselskab for dette selskab (se eksempel 29) • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie- og anpartsselskaber), personselskaber (interessentskaber samt kommandit- og partnerselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  113. 113. 113 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 52 – partnerselskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 51 består i, at ejerandelen er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B P/S
  114. 114. 114 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 52 – partnerselskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • ”Kapitalejerlånet” skal beskattes, hvis B P/S er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B P/S og dermed A A/S • ”Kapitalejerlånet” skal derimod ikke beskattes, hvis B P/S ikke er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B P/S og dermed A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et partnerselskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7 - Ved et moderselskab forstås et kapitalselskab, der har bestemmende indflydelse over en eller flere dattervirksomheder • SL § 358 - Lovens regler om aktieselskaber finder med de fornødne tilpasninger anvendelse på partnerselskaber
  115. 115. 115 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 53 – interessentskaber (1:2) A I/S B ? % Lån eller sikkerhed Forudsætninger m.v. • Ingen
  116. 116. 116 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 53 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
  117. 117. 117 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 54 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 53 består i, at B ikke er en fysisk person, men en juridisk person, B A/S A I/S ? % Lån eller sikkerhed B A/S
  118. 118. 118 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 54 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Lånet eller sikkerhedsstillelsen skal ikke beskattes • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab m.v. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er ikke omfattet af SEL, men er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er ikke et (ulovligt) ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab (LEV § 2, stk. 1)
  119. 119. 119 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 55 – interessentskaber (1:2) A A/S 0,1-50 % Lån eller sikkerhed B I/S Forudsætninger m.v. • Ingen
  120. 120. 120 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 55 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • ”Kapitalejerlånet” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B P/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B I/S er delvist ejet af en fysisk person, der undtagelsesvist – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B ikke er ejet af en fysisk person, der – indirekte – har bestemmende indflydelse over A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • Lovkommentarerne - Forbuddet mod ”kapitalejerlån” omfatter såvel fysiske som juridiske personer • Fysiske personer omfatter både kapitalselskaber (aktie-, anparts- og partnerselskaber), personselskaber (interessent- og kommanditselskaber m.v.) samt fonde og foreninger m.v.
  121. 121. 121 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 56 – interessentskaber (1:2) Forudsætninger m.v. • Forskellen i forhold til eksempel 55 består i, at ejerandelen er ændret fra 0,1-50 % til 50,1-100 % A A/S 50,1-100 % Lån eller sikkerhed B I/S
  122. 122. 122 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 56 – interessentskaber (2:2) Skatteretligt • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal måske beskattes – det afhænger af ejerforholdene i B I/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal beskattes, hvis B I/S er delvist ejet af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B I/S og dermed A A/S • Det ulovlige ”kapitalejerlån” skal derimod ikke beskattes, hvis B I/S ikke er delvist ejer af en fysisk person, der har bestemmende indflydelse over B I/S og dermed A A/S • LL § 16E, stk. 1, 1. pkt. - Hvis et selskab … omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1 … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af § 2, dvs. bestemmende indflydelse • LL § 16E, stk. 1, 3. pkt. - 1. … pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser • Et interessentskab er transparent skatteretligt Selskabsretligt • Dette er et ulovligt ”kapitalejerlån” • SL § 210, stk. 1, 1. pkt. - Et selskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for kapitalejere … i selskabet • SL § 211, stk. 1 - Et selskab kan direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for danske … moderselskabers forpligtelser • SL § 5, nr. 20 samt §§ 6 og 7 - Ved et moderselskab forstås et kapitalselskab, der har bestemmende indflydelse over en eller flere dattervirksomheder • Et interessentskab er ikke et kapitalselskab og kan dermed ikke være moderselskab (LEV § 2, stk. 1)
  123. 123. 123 | Eksempler på ”kapitalejerlån” – selskabs- og skatteretligt | Juli 2013 Eksempel 57 – interessentskaber (1:2) A A/S ? % Lån eller sikkerhed B I/S ? % C Forudsætninger m.v. • Ingen
  1. A particular slide catching your eye?

    Clipping is a handy way to collect important slides you want to go back to later.

×