Modulo de financiera 1 p 2013

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Modulo de financiera 1 p 2013

  1. 1. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar MATERIA: CONTABILIDAD FINANCIERA. HORAS SEMANALES: 3 SEMESTRE: 2 FUNDACIÓN UNIVERSITARIA TECNOLÓGICO COMFENALCO PROGRAMA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Datos Generales de la Asignatura Asignatura Contabilidad financiera Periodo 1 P 2013 Créditos 3 Profesor Yecid Ahumedo Cuadrado Objetivos del Curso. Desarrollar habilidades en los estudiantes en lo referente a los elementos básicos y de mayor importancia en la contabilidad con la finalidad de que estos puedan en el transcurso de su carrera entender, analizar y establecer los parámetros de diferenciación que existen entre cada uno de ellos y la forma como los mismos se integran al momento de trabajar de forma conjunta entre cada uno de los elementos básicos del desarrollo contable en Colombia. Competencias • Identificar cada una de las cuentas que se trabajan en los diferentes estados financieros trabajados en Colombia utilizando como norma los decretos 2649 y 2650 del año 1993. • Establecer que tipos de cuentas utilizando el plan único de cuenta deben trabajarse en los diferentes estados financieros que se trabajan en Colombia y que son autorizados por las normas contables actuales del país. • Conocer la importancia el ciclo contable a nivel empresarial y determinar la importancia de la rama contable en las empresas colombianas sean estas del régimen común o del régimen simplificado. Contenido 1. UNIDAD 1. Estados financieros clasificados a nivel colombiano. 1.1. Balance general 1.2. Estado de resultado. 1.3. Estado de flujo de efectivo 1.4. Estado de cambio en la situación financiera. 2. UNIDAD 2 Inventarios. 2.1 sistema de inventarios utilizados en Colombia 2.2 sistema periódico vs sistema permanente. 2.3 métodos de inventarios PEPS, UPES, PROMEDIO. 2.4 diferencias entre cada uno de estos métodos. 3. UNIDAD 3 Retenciones en la fuente e impuesto a nivel colombiano. 3.1 retenciones en la fuente, aplicaciones e usos de cada concepto. 1
  2. 2. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 3.2 impuesto al valor agregado IVA como es su aplicación a nivel colombiano. 4. UNIDAD 4. Nómina y las prestaciones sociales a nivel colombiano. 4.1 que se considera salario en Colombia. 4.2 que son las apropiaciones de la nómina y cuál es su finalidad. 4.3 que son las deducciones de nómina y cuál es su finalidad. Estrategias Metodológicas La asignatura consta de 3 créditos, de los cuales se impartirán mediante trabajo en el aula y trabajo independiente del estudiante. Dada la importancia del trabajo aplicado de la materia, se orientara al alumno desde el primer momento para facilitar el trabajo de entender la asignatura desde su esencia básica hasta el desarrollo de los estados financieros que es el resumen de la información contable para la buena toma de decisiones. De igual manera se utilizara el proyecto docente como herramienta básica de desarrollo, guía y estudio para el buen desempeño de la asignatura. A su vez este servirá de guía a los estudiantes para que lo utilicen de guía de estudio y para que lo tomen y se apropien del mismo para un mejor desarrollo de la asignatura. Por ello se realizan clases magistrales, explicación de casos y análisis de los mismos, trabajos de investigación, desarrollo de casos e interpretación de los mismos. Por todo lo anterior es indispensable el uso de metodologías de trabajos que permitan la aplicación y el entendimiento de una forma fácil y segura de lo que se imparte dentro de la asignatura para el desarrollo de los estudiantes de una manera integral de la misma. Evaluación Evaluación cualitativa. Los estudiantes, durante el semestre presentarán evidencias que permitan al docente observar si maneja los conceptos primordiales del curso y están en la capacidad de aplicar sus saberes en situaciones contextualizadas. De desempeño: Análisis de casos y aplicación de los conceptos desarrollados en situaciones contextualizadas. De producto: Talleres prácticos y analizados de los ejemplos contables que se estén trabajando en cada unidad en desarrollo. Evaluación cuantitativa. Talleres : 30% Ejercicios de desarrollo en Excel: 20% Parciales: 50% Nota. Estas actividades como los % de valor pueden variar de acuerdo a la actividad se deja la salvedad. 2
  3. 3. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Evaluación por corte • Primera nota parcial: 30% • Segunda nota parcial: 30% • Nota final: 40% Bibliografía • DÍAZ, Hernando. Contabilidad General, Enfoque práctico con aplicaciones informáticas. Editorial Prentice Hall. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • GUDIÑO, Emma Lucpia y CORAL D. Lucy. Contabilidad 2000. Editorial Mc. Graw Hill. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • HARGADON, Bernard J. y MUNERA CÁRDENAS, Armando. Principios de Contabilidad, Editorial Norma. Santa Fe de Bogotá Colombia, Última edición. • MEIGS. Walter B.; JONSON. Charles B. y MEIGS, Roberto. Contabilidad, La base para las decisiones gerenciales. Editorial Mc. Graw Hill. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. Tomos I y II. • SINESTERRA, Gonzalo; POLACO, Luís Enrique y HENAO, Harvey. Contabilidad, Sistemas de Información para las Organizaciones. Editorial Mc. Graw Hill, Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • Contabilidad Financiera. Segunda edición. Facultad de administración. • La Contabilidad Financiera en las sociedades. Alcibíades Dávila Cerro. • Donde está la utilidad. Alcibíades Dávila Cerro. • Nociones Elementales de Contabilidad Financiera. Jaime Isaza Romero • CARRILLO DE ROJAS, Gladys. Fundamentos de contabilidad para Profesionales no contadores. Año 2010. • Páginas de internet como actualícese.com, portafolio, la república, ministerio del trabajo, supersociedades, dirección de impuestos, y todas aquellas direcciones que nos sirvan para el buen entender de nuestra labor de aprendizaje. • CODIGO CONTABLE de la editorial Legis. Comentado. • CODIGO LABORAL de la editorial Legis. Comentado. • ESTATUTO TRIBUTARIO de Legis. Comentado. • CODIGO DE COMERCIO. De Legis comentado. • PLAN UNICO DE CUENTAS. De Legis el comentado año 2012/2013 3
  4. 4. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar SE DEJA EN CLARO QUE LOS APUNTES TOMADOS Y DESARROLLADOS EN ESTO MODULO DE GUIA SON RECOPILACIONES DE TEXTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DE LOS CUALES SE EXTRAEN LOS DESARROLLOS DE LOS TEMAS A TRATAR BUSCANDO EL BENEFICIO EN SUS FORMAS DE ENTENDER Y DE APLICAR A LA VIDA COTIDIANA EN NUESTRO ENTORNO ECONOMICO. UNIDAD1. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD FINANCIERA. La contabilidad en la toma de decisiones. Se indica que la contabilidad es el medio principal para comunicar información relativa al impacto de las actividades financieras. Esta información se le proporciona a quienes toman decisiones en la forma de estados financieros. A su vez se indica que la información contable es útil para cualquier persona que deba emitir juicios y decisiones que conlleven consecuencias económicas. Entre las personas que deben tomar decisiones encontramos: Administradores, propietarios, políticos, inversionistas, etc. Por ello se indica que la contabilidad ayuda en la toma de decisiones indicando donde y de qué manera se ha utilizado el dinero y que tipos de compromisos se han adquirido, evaluando el desempeño e indicando las implicaciones financieras de escoger un plan en lugar de otro. De igual manera la contabilidad también nos ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y ayuda a dirigir la atención hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales así como las oportunidades. Contabilidad medida del éxito financiero. Se establece que todas las organizaciones tienen metas financieras, es decir las empresas deben obtener utilidades para poder continuar en el negocio. De allí que los contadores miden los resultados financieros de las actividades y reportan estos resultados en los estados financieros. Por esta razón los que toman decisiones, utilizan los estados financieros para evaluar el éxito con el que la organización ha alcanzado sus metas financieras. Si hablamos desde el punto de los inversionistas poseen un particular interés en el éxito financiero de una empresa basándose en sus estados financieros. Se conocen a los inversionistas como a las personas que proporcionan los recursos a la empresa por lo general el efectivo. De allí que las empresas utilizan el dinero invertido para producir bienes y servicios que luego son vendidos a sus clientes. Las metas es vender los bienes y servicios a más de los costos necesarios para poder obtener el excedente de ingresos que se conoce como utilidad y que es distribuida entre los inversionistas. Por estas razones las personas que invierten en empresas de negocios son los usuarios principales de los estados financieros. Por otra parte los estados financieros también conciernen a los administradores, porque a ellos se les paga por generar utilidades para los inversionistas. Se puede decir que su boleta de calificación son los estados financieros. Por esta razón los administradores predicen los efectos que sus decisiones tendrán sobre los estados financieros y tratan de tomar acciones que mejoren las cifras mostradas en los estados Ramas de la contabilidad. 4
  5. 5. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Teniendo encuenta el concepto de contabilidad, esta se clasifica en 3 grandes ramas conocidas: la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y por último la contabilidad de costos. Estas 3 ramas son de gran utilidad para el conocimiento de la situación financiera de cualquier entidad, empresa o nación, y permiten estudios muy específicos, en un momento de tiempo determinado. La contabilidad financiera es la rama de la contabilidad que presenta de manera resumida la información de un ente económico en un periodo determinado, sin mucho detalle, pero con una síntesis que permite a los diferentes interesados analizar la situación financiera de la empresa, de acuerdo con su interés. Además resume esta información en los estados financieros, que son de carácter público y están al alcance de cualquier persona natural o jurídica, para ser revisados y estudiados. Dentro de los interesados se encuentra el gobierno que atraves de sus organismos de control recoge esta información y la procesa para todos los estudios del comportamiento de la economía nacional y sectorial. Igualmente se tiene también a los órganos encargados del recaudo de impuestos se interesan por conocer la rentabilidad de la empresa y el recaudo de impuestos que la misma genera. Los proveedores revisan regularmente la liquidez del ente económico y su capacidad de endeudamiento, para determinar si ampliar o acortar los plazos otorgados en la comercialización de sus productos. Las entidades financieras revisan los estados financieros igualmente para determinar si pueden otorgar más préstamos o si el ente económico en estudio es un cliente potencial. Los accionistas revisan esta información para evaluar la rentabilidad del dinero invertido en el ente económico y el crecimiento de su patrimonio. La contabilidad administrativa es el campo de la contabilidad que se desempeña en la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, es decir en la planeación y en la generación de nuevas políticas empresariales para la buena administración y control de la entidad, a partir de los mismos registros cronológicos financieros. Por lo mismo, una de las principales herramientas son los presupuestos que se realizan con la colaboración de la mayoría de los funcionarios de la organización, que plasman lo esperado en término económicos por parte del ente económico y permiten realizar un control a la gestión de manera focalizada dentro de la empresa. Esta contabilidad está dirigida a los administradores del negocio como los directivos o funcionarios para que les permita a estos tener una visión clara y oportuna del estado de su empresa o área funcional y diseñar nuevas políticas apropiadas de cara al futuro deseado para la organización. La contabilidad de costos es la técnica dedicada a la correcta asignación y distribución de los costos a cada unidad producida o a cada servicio prestado en una empresa. A su vez permite determinar el grado de eficiencia y productividad y contribuye con una correcta planificación de los recursos destinados a la producción y la toma de decisiones sobre precios. Los informes que provienen del departamento de costo van dirigidos a los directivos de la empresa, ya que ayudan notablemente a la formulación de proyectos o inclusive a programas de operación, si se quiere mejorar la eficiencia del trabajo que está efectuando la empresa. Para obtener un informe más claro y más útil esta contabilidad debe basarse en los ingresos y costos pasados y así dar origen al costeo de cada uno de los productos que maneje la empresa o servicios que presta. Empresa. Se indica que es una organización jerarquizada, con multiplicidad de objetivos: como el de la producción de bienes y servicios, su transformación, la distribución a quienes los deseen o los necesiten, la administración de estos, y con el fin de acrecentar al máximo su patrimonio, cuya dimensión depende de factores endógenos (capital) y exógenos (economía de escala), basados en relaciones jurídicas. A su vez la clasificación de las empresas se presenta de acuerdo ha: Su tamaño, actividad económica, números de socios, origen de capital. 5
  6. 6. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Principios y normas básicas de la contabilidad. Es necesario tomar como base el decreto 2649 del 1993. Dicho decreto aclara, en primer lugar que la información contable ha de ser comprensible, útil, pertinente, confiable y comparable, y los principios y normas deben velar por el cumplimiento de este objetivo. Se considera en este decreto como principios y normas de la contabilidad los siguientes. 1. En primera instancia, es necesario definir, delimitar y diferenciar la organización para la cual se está llevando la contabilidad. Esta organización recibe el nombre de ente económico. 2. La contabilidad supone que el ente económico del que está brindando información continuara operando en el mercado por un periodo indefinido. Este es el principio de la continuidad. Si tras realizado el análisis financiero se determina que dicho ente probablemente no continúe funcionando, la prestación de los resultados deberá expresarlo claramente. 3. En Colombia, el peso es la unidad de medida con la que deben registrarse las transacciones económicas de la empresa, independientemente de que esté realizando intercambio con otro tipo de moneda es decir, con moneda extranjera. 4. Cada ente contable deberá presentar sus estados financieros cada año. Este es denominado el periodo contable y está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 5. La valuación indica que todos los recursos o hechos económicos deben ser valorados de acuerdo con la unidad de medida vigente. A cada uno de ellos se le asignara un valor. Se distinguen 4 tipos de valores llamados: históricos, de mercado, de realización y presente. 6. La esencia sobre forma indica que la contabilidad no brinda información de las obligaciones legales que adquiere la empresa al firmar un contrato, sino de los acontecimientos que representan movimientos de recursos, es decir, el impacto económico de las obligaciones legales. 7. De acuerdo con el principio de realización, solo puede registrarse contablemente aquello que ha implicado entrada o salida de recursos, derechos u obligaciones adquiridos por la empresa: en última instancia refleja beneficios o sacrificios económicos. 8. El principio de asociación se encarga de verificar que los ingresos reportados por la empresa no aparezcan de la nada. Por eso todo ingreso debe ir justificado en un costo o gasto, que le permite a la empresa generar ventas. 9. Teniendo encuenta la información que brinda la contabilidad es utilizada en la toma de decisiones, dichas decisiones deben encaminarse al mantenimiento 6
  7. 7. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar del patrimonio. Se considera que el patrimonio de una empresa se mantiene cuando se capital aportado no se ve reducido por las perdidas, sino mantenido o aumentado gracias a las utilidades. 10. Puesto que los intereses de varios actores de la sociedad se ven reflejados en el resultado de las operaciones de los entes económicos, es necesaria la revelación plena de todo aquello que sea necesario para comprender el estado de su situación financiera. Esta es una información que ninguna empresa puede ocultar y que por el contrario, por ley, está obligada a dar a luz. 11. Aunque una agenda es usada durante todo un año, se considera como un gasto, en lugar de ser considerada como un bien. Esto quiere decir que los sucesos económicos que deben ser informados son aquellos que pueden afectar las decisiones que se deben tomar respecto de la empresa, y que afectan de manera relevante su situación. Este principio es llamado el de la importancia relativa. 12. Se dice que los estados financieros deben obedecer a la prudencia. En la medida que deben evitar la sobreestimación de los bienes de la empresa y la subestimación de las obligaciones con los socios o con terceros. 13. Finalmente, la ley es flexible en la medida que permite que la presentación de los estados financieros de la empresa vaya de acuerdo con su actividad económica y se ajuste a su práctica. Evidentemente, una empresa prestadora de servicios no debe reportar el costo de la materia prima, puesto que difícilmente ella va adquirir materia prima. Si se desea profundizar en la naturaleza de la ley, en cuanto a lo ya mencionado, podrá remitirse al decreto 2649 de 1993 en sus artículos del 1 al 18. Taller de repaso de términos y definiciones. 1. Como define usted contabilidad. 2. Que es una empresa. 3. En qué se diferencia una empresa manufacturera de una empresa de servicios. 4. Como se clasifican las empresas según su actividad económica. 5. Que es una empresa mixta. 6. Como se clasifican las empresas según su tamaño. 7. Que es una microempresa. 8. Como se define una sociedad en comandita. 9. Cuál es la diferencia entre una sociedad limitada y una anónima. 10. Una compañía comercial es aquella cuya función radica en la compra de materia prima para someterla a un proceso de transformación y como resultado obtener un producto físico, con el fin de ser distribuido en el mercado para su comercialización. Justifique su respuesta. 7
  8. 8. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 11. Explique brevemente toda la clasificación de las empresas según el origen de su capital y diga en que se diferencian entre ellas mismas. 12. Cuáles son las 3 ramas de la contabilidad. 13. Escriba con sus propias palabras que es la contabilidad financiera y porque es importante. 14. Como se define la contabilidad administrativa. Porque es importante para las organizaciones, empresas o entidades. A quien va dirigida especialmente la contabilidad administrativa. 15. Defina con sus propias palabras que es la contabilidad de costos y en qué se diferencia de la contabilidad financiera y la administrativa. Por medio del presente ejemplo práctico se debe determinar en qué apartes del escrito se identifican los principios básicos de la contabilidad. Debe leer y analizar correctamente para entrar a identificar cada uno de ellos y posteriormente colocar el correcto entre los paréntesis. Daniel es un joven empresario que constituyo su negocio partiendo de la importación y comercialización de discos duros para computadores. Su empresa ( ) inicio labores el primero de abril del año pasado y, puesto que los ingresos obtenidos escasamente alcanzaron para cubrir los costos y gastos de la operación, su utilidad quedo casi en ceros. Sin embargo, Daniel supone que esto se debe a que su negocio hasta ahora se está acreditando y que en los años venideros su empresa no colapsara, seguirá funcionando y arrojara utilidades muy jugosas ( ). Hoy 31 de diciembre, está preparando los estados financieros para presentarlos, pues, a pesar de que su empresa aun no ha cumplido un año, Pedro su mejor amigo, que es abogado, le advirtió que todas las empresas legalmente constituidas deben presentar sus estados financieros al finalizar cada año, reflejando que ha pasado en la situación financiera de la empresa desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre ( ). Sin embargo, esta bastante enredado porque su espíritu emprendedor no está acompañado por habilidades numéricas, y como los estados financieros en Colombia deben ser presentados en pesos, debe pasar todas las compras que ha hecho en dólares a pesos ( ). Afortunadamente, Mario un compañero de la universidad que está terminando administración de empresas, le ayudo a traducir en términos de dinero todo lo que tiene la empresa y todos los negocios que ha hecho ( ). Solo tuvieron una pequeña discusión, porque Daniel decía que debía aparecer una venta de un pedido de 100 discos, que debía entregar el próximo 15 de enero, y que ya le habían pagado, pero Pedro y Mario le aclararon que en términos reales el debía los discos duros que ya le habían pagado, y a pesar de que el dinero había entrado, la venta no se había realizado aun; es decir que al contrario de registrar una venta, registraron la deuda ( ). Daniel recordó, además, que pidió un préstamo al banco el 1 de noviembre y, aun cuando debe pagar intereses vencidos cada 3 meses, es decir que el próximo pago de intereses es en enero, ya debe aparecer en algún lado que debe dos meses de intereses ( ). Pedro noto que, al hacer las cuentas, en el papel aparecía más inventario del que tenía en la bodega. Al revisar todos los recibos y registros de transacciones, notaron que Daniel no había restado de su inventario unos discos que ya había entregado, pero si había registrado la venta y el ingreso de dinero. Mario le 8
  9. 9. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar aclaro enfáticamente que todo ingreso debe ir justificado en un gasto, puesto que Daniel no tiene una fábrica de dinero que le de billetes de la nada ( ). Daniel sabia que con unas utilidades tan bajas, difícilmente en el caso de llegar a necesitar un préstamo de una suma de dinero considerable el banco se lo prestaría, pero no considero honesto con el banco engañarle para que le prestara dinero y por eso no omitió ningún gasto a la hora de desarrollar sus estados financieros ( ). Eso sí, no considero necesario informar que la bolsa de detergente estaba a la mitad, o que los lápices que tenía en uso ya iban en tres cuartos de su tamaño, porque en realidad esto no representaba un movimiento considerable de recursos ( ). Además prestó especial atención al clasificar los computadores que hacían parte del inventario por estar a la venta, y el computador que utilizaba en el negocio para realizar sus cuentas; puesto que mientras los primeros son inventarios, el segundo es un activo fijo ( ). Finalmente, Daniel le recordó a Mario que no tenía sentido aumentar el valor de lo que le pertenecía a la empresa, ni disminuir el valor de lo que debía la empresa, porque está convencido de que la información que obtiene en sus estados financieros le debe ayudar a tomar decisiones de manera adecuada y a tiempo; y si es blando con su empresa probablemente sus decisiones no van a ser las mejores para el crecimiento de su capital ( ). Al fin y al cabo, no pretende que la inversión que hizo en su negocio desaparezca, sino por el contrario, que al menos se mantenga, o aun mejor que aumente ( ). EQUILIBRIO ENTRE LAS FUENTES Y LOS USOS DE RECURSOS DE LA EMPRESA. Se indica que la contabilidad es un sistema de información que permite a los dueños de las empresas determinar cómo se han transformado los recursos financieros conseguidos por la organización y si dicha transformación ha resultado en mayor consecución interna o en mayor utilización de recursos. Si el sistema es utilizado correctamente debe mantener en equilibrio las fuentes y los usos de recursos de la empresa. Si se llega a presentar un desequilibrio entre dichos rubros, implica que el registro realizado en la contabilidad es incorrecto y no refleja la realidad económica de la organización. Vale decir que los recursos económicos de la organización no se pierden ni crecen de la nada, simplemente se transforman. De allí nace el concepto de ecuación fundamental de la contabilidad, en la que se igualan los usos con las fuentes de recursos de una empresa, de la siguiente manera. ACTIVOS+COSTOS Y GASTOS = PASIVO+PATRIMONIO+INGRESOS. Se debe entender que los usos son los activos y las fuentes los pasivos y el patrimonio. En caso contrario cambian de rango es decir si una cuenta de activo disminuye se considera fuente y si una de pasivo o de patrimonio disminuye se considera uso. Para entender mejor la ecuación fundamental o equilibrio entre usos y fuentes desarrollaremos un ejemplo práctico 1. Durante el mes de mayo del 2012 juanita Mejía estudiante universitaria de derecho, descubrió que a sus compañeras de curso y en general a todas las universitarias les preocupa sobremanera el cuidado de su cuerpo. Por ello, identificando una oportunidad de negocio, decidió arrendar un local en el centro comercial UNO A partir del mes de junio del 2012 para comercializar productos de belleza y estética. Luego de haber trabajado todo junio en su empresa tuvo una gran duda sobre 9
  10. 10. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar las utilidades de su negocio, pues no sabía absolutamente nada de finanzas. Para ayudarle a juanita se utiliza la ecuación fundamental. Transacción 1. Debido a los fuertes requerimientos de recursos para la puesta en marcha del negocio juanita decidió pedirle a su padre un adelanto de su herencia por $ 10.000.000 y un préstamo al banco por $ 5.000.000. Con ello realizo un aporte de capital de $ 15.000.000 y constituyo la empresa BODY CARE. Se debe dejar claro que el préstamo sale a nombre de juanita y no a nombre de la empresa por lo tanto para la empresa esta deuda es totalmente indiferente. Transacción 2. Posteriormente juanita cancelo $ 2.000.000 por el arriendo del local para cubrir los meses de junio y julio. Aunque normalmente se debe pagar un solo mes de arriendo, el dueño del local le solicito a juanita 2 meses de arriendo para entregar el local. En este punto se debe tener encuenta el término de causación que se utiliza en Colombia. Transacción 3. Juanita compro mercancías por $ 8.000.000 que incluían los productos que ella consideraba necesarios para tener un buen surtido y satisfacer la demanda de sus clientes. De estos cancelo la mitad de contado y considero prudente aprovechar el plazo que su proveedor le dio de 90 días con un interés mensual de 3% pagaderos al final de los tres meses. Esto sucedió el 1 de junio del 2012. Explicación. Se indica en este punto que la empresa debe un mes de intereses a su proveedor, sin importar que el pago se deba realizar cumplidos tres meses es decir al finalizar agosto. El sistema de causación lleva a reconocer el gasto de $ 120.000 de intereses que, aunque no se habían pagado, ya se debían. Durante el mes de junio no se cancelo la deuda con el proveedor y por tanto se genero la obligación de cancelar los intereses por el mes. Transacción 4.Comenzando el mes de junio, juanita compro muebles y enseres necesarios para la adecuación del local por $ 10.000.000 de estos cancelo $ 6.000.000 de contado y los $ 4.000.000 restante firma una letra por pagar a 6 meses a la empresa de muebles el UNO por valor de $ 4.600.000 ($ 4.000.000 de capital y $ 600.000 de intereses), con un interés mensual del 2.5 %, pagaderos al final de 6 meses de plazo junto con el capital. Explicación. Cuando se firma un documento y se compromete la empresa en un pago de intereses, estos solo se convertirán en una obligación real en la medida en que se causen. Por tanto, esto implica únicamente un compromiso económico a futuro que no afecta la realidad económica de la empresa en el presente. Por ende, el documento por pagar debe ser registrado por el valor que se debe, es decir por los $ 4.000.000. Pasado un mes, el mes de junio, se debe registrar como gasto el equivalente de intereses a dicho mes y reconocer que dichos intereses no se habían cancelado aun al finalizar el mes, afectando el pasivo de la empresa. Transacción 5. Durante el mes juanita logra vender mercancías que le costaron $ 6.000.000 en $ 18.000.000.Esto hizo inmensamente feliz a juanita pues piensa que el margen de utilidad es bien representativo. De estas ventas otorgo créditos a clientes especiales, compañeras de su universidad que quiere mucho, por $ 4.000.000, los demás lo recaudo en efectivo. Transacción 6. Como al 15 de junio las ventas iban muy bien y en efectivo se contaba con un buen monto de dinero, juanita decidió invertir $ 5.000.000 a 3 meses en un fondo de inversión que le recomendó su tía y que reconoce un interés de 1.5 % mensual. Transacción 7. Al finalizar el mes juanita cancela la nomina de la empresa. El negocio es atendido por juanita y diana una joven que contrato para que estuviera al frente del local 10
  11. 11. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar cuando ella debía ausentarse por sus clases. Entre las dos devengaron salarios por $ 2.500.000 a los que les debía retener $ 100.000 de aportes de los empleados a EPS, $ 84.000 de aportes de los empleados a fondo de pensiones y $ 200.000 de retención en la fuente. Transacción 8. Por ultimo juanita cancelo el recibo de la administración del local por $ 500.000 y estimo los servicios de agua, luz y teléfono en $ 500.000 para el mes de los cuales no habían llegado los recibos. Se pide: 1. la ecuación fundamental del negocio BODY CARE. 2. la conclusión de esta empresa con cuanto inicio y cuanto termino. 3. determinar si se presento una utilidad o pérdida en el periodo de estudio. Ejemplo práctico 2. Lea detalladamente el siguiente caso y entre a determinar si hubo utilidad o pérdida realizando la ecuación fundamental. Pedro Y juan fundan una empresa destinada a la venta de mercancías y hacen aporte de capital de $ 10.000 cada uno, en efectivo. Se compran muebles y enseres que se pagan de contado por $ 8.000 y se compra mercancía a crédito por $ 15.000. Se venden mercancías por $ 12.000; mitad de contado y mitad a crédito. Estas mercancías habían costado $ 8.000. Se pagan $ 2.000 por arrendamientos del primer mes del local, se paga el sueldo de la empleada por $ 1.000 y se abonan $ 5.000 a las cuentas por pagar. Ejemplo práctico 3. Determine a que grupo de la ecuación fundamental pertenecen las siguientes cuentas. Consulte fuentes de libros que usted requiera necesarios. • Documentos por pagar • Cuentas por cobrar • Efectivo • Depreciación acumulada de activos • Mercancías • Inventario • Cuentas por pagar a proveedores • Vehículos • Inversión en acciones • Inversión temporal • Sueldos por pagar • Intereses prepagados • Aportes de capital • Gastos de intereses • Obligaciones bancarias • Costos de ventas • Muebles y enseres • Arrendamientos por pagar • Servicios por pagar • Ingresos diferidos • Anticipos a proveedores • Anticipos para compras • Reserva legal • Intereses pagados por anticipado • Utilidad por distribuir • Superávit • Valorización de activos. • Inversiones en CDT. Ejemplo práctico 4. Cuestionario de investigación para el estudiante el cual se preguntara sobre el mismo. 1. ¿cómo define usted la contabilidad? 2. ¿qué es una empresa? 3. ¿en qué se diferencia una empresa manufacturera de una empresa de servicios? 4. ¿cómo se clasifican las empresas según su actividad económica? 5. ¿qué es una empresa mixta? 6. ¿Cómo se clasifican las empresas según su tamaño? 7. ¿qué es una microempresa? 11
  12. 12. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 8. ¿Cómo se define la sociedad en comandita? 9. ¿Cuál es la diferencia entre una sociedad limitada y una anónima? 10. ¿una compañía comercial es aquella cuya función radica en la compra de materia prima para someterla a un proceso de transformación y como resultado obtener un producto físico, con el fin de ser distribuido en el mercado para su comercialización? Justifique su respuesta. 11. Explique brevemente toda la clasificación de las empresas según el origen de su capital y diga en que se diferencian entre ellas mismas. 12. ¿Cuáles son las tres ramas de la contabilidad? 13. escriba con sus propias palabras ¿qué es la contabilidad financiera y porque es importante? 14. ¿Cómo define la contabilidad administrativa? ¿Por qué es importante para las organizaciones, empresas o entidades? ¿a quién va dirigida especialmente la contabilidad administrativa? 15. defina con sus propias palabras que es la contabilidad de costos y en qué se diferencia de la contabilidad financiera y la administrativa. VOCABULARIO. 1. Causación: Norma de contabilidad que reconoce el perfeccionamiento de una transacción con terceros y en consecuencia, la adquisición de derechos y la Asunción de obligaciones, independientemente de la corriente del efectivo. 2. Causación de deducciones: Se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago. E.T articulo 105. 3. Causación de Ingresos: Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. 4. Causación: se refiere al hecho jurídico material que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, es decir corresponde al momento a partir del cual se entiende configurado el hecho generador. 5. El Balance general y el estado de resultado. Se indica que los informes periódicos referente a un ejercicio, que las empresas elaboran para comunicar sobre su condición financiera, son el balance general y el estado de resultado. El balance general presenta de manera concisa y significativa, de acuerdo con la ecuación fundamental de la contabilidad, los activos que la empresa posee al final del ejercicio (clasificados según sus características y destino) las obligaciones con los acreedores y el patrimonio o capital contable. El estado de resultado presenta por su parte, los gastos causados en el ejercicio y por la otra los ingresos producidos por las operaciones de la empresa. El resultado de su confrontación arroja la utilidad o la pérdida del ejercicio. El estado de resultado es el mensaje sobre el progreso económico de la empresa durante el ejercicio. El balance general es una fotografía instantánea, que capta la situación financiera al final del último día del ejercicio. En fin, los estados financieros periódicos expresan dos aspectos del mismo informe, se complementan y son interdependientes. Bancos prestamistas y acreedores a corto plazo están interesados, en primer término en los datos del balance general, que demuestran la capacidad de la 12
  13. 13. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar empresa para cancelar sus deudas corrientes. Para accionistas actuales y potenciales, el informe de los estados de resultados tiene mayor importancia porque revela la lucratividad de su inversión. Para captar el mensaje completo de los informes, ellos deben de ser leídos, estudiados y analizados conjunta y articuladamente. Los estados financieros periódicos presentan cifras que son impresionantes por su aparente exactitud. En la realidad sus datos son basados en buena parte en estimaciones e hipótesis y no pretenden expresar verdades actuales sino, en el mejor de los casos, aproximaciones a la verdad. Tomado de la doctora Gladys Carrillo de Rojas. Texto FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD PARA PROFESIONALES NO CONTADORES. Video Tienda Betatoño. ANALISE EL SIGUIENTE CASO E INDIQUE COMO VE ESTE NEGOCIO DESDE EL PUNTO FINANCIERO Y QUE DECISION SE PUEDE TOMAR EN EL MISMO. Durante el mes de noviembre del año pasado, Luis Antonio Abelló estudiante de medicina decidió emprender una idea de negocio. Después de mucho indagar y discutir con amigos y familiares decidió arrendar un local en el campestre a partir del mes de diciembre, para abrir una video tienda. Luego de haber trabajado todo diciembre en su empresa quiso reportar a su madre las utilidades del negocio, puesto que ella había aportado el 50 % del capital. Encontró gran dificultad para determinar su utilidad y le pidió a usted la colaboración para saber cuánto han ganado cada uno de los socios, durante este primer mes de operaciones. Cuenta Luis que, para poder abrir la video-tienda decidió invitar a su madre a aportar dinero para esta empresa y cada uno entrego en efectivo $ 5.500.000, constituyéndose así la empresa Betatoño. Posteriormente, Luis cancelo $ 1.500.000 por el arriendo del local para cubrir los meses de diciembre, enero y febrero. Con lo anterior pretendía ganar la confianza de su arrendatario y establecer las bases de una excelente relación comercial para su futuro y el de su empresa. Después de esto, Luis decidió comprar películas por $ 5.000.000 que incluían mejores estrenos de la temporada y películas clásicas que pensaba podrían llegar a alquilarse muy bien. Decidió cancelar todas las películas de contado, para no deber absolutamente nada a sus proveedores. Igualmente terminado el mes de noviembre Luis compro muebles y enseres necesarios para la adecuación del local por $ 4.500.000 que también cancelo en su totalidad. El local abrió finalmente las puertas el primero de diciembre con absolutamente todo organizado, pero cuando Luis reviso el dinero con el que empezaría a trabajar se dio cuenta de que no tenía un solo peso en caja. Por ello y temiendo que se presentara un gasto que no pudiese cubrir, solicito un préstamo al banco el primero de diciembre por $ 2.000.000 que le fue otorgado a una tasa de interés mensual del 2 %. Se pacto amortizar este crédito en un año, con cuotas semestrales iguales de capital y pago de intereses al finalizar cada semestre, junto con las cuotas de capital. Durante el mes, Betatoño logro alquilar en promedio 30 películas diarias, durante los 31 días del mes, pues para acreditar su local no quiso cerrar ni un solo día. Según sus propias palabras, el negocio estaba dando mejores resultados de los esperaba, y muy posiblemente esto se debía al bajo costo de alquiler, cobrando tan solo $ 3.000 por película. Todos estos alquileres se cobraron y no se otorgo crédito a ningún cliente. 13
  14. 14. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Al revisar el inventario de películas en los últimos días de diciembre, Luis encontró con tranquilidad que casi todas habían sido entregadas con prontitud. Sin embargo en los primeros días del mes se había alquilado una película que no había sido devuelta y no se podía localizar al cliente, pues los datos personales y las referencias no habían sido verificados eficientemente. Por tanto Luis decidió dar por perdida la película, que había tenido un costo de adquisición de $ 60.000. Al finalizar el mes Luis debió cancelar los salarios de los empleados de la video-tienda. El negocio contaba con Luis como administrador y teresita una joven que contrato para que se quedara al frente del local cuando el no estuviere. Entre los dos devengaron salarios por $ 1.500.000, a los que se les debía retener $ 100.000 de aporte de los empleados a EPS, $ 84.000 de aportes de empleados a fondo de pensiones y $ 50.000 de retención en la fuente. Por ultimo Luis cancelo el recibo de la administración del local por $ 100.000 y estimo los servicios públicos en $ 300.000 para el me, de los que no había llegado el recibo. Por favor presente la ecuación fundamental de esta video-tienda al finalizar el mes de operaciones, e indique cual es la utilidad o pérdida del negocio en este momento y los demás análisis pertinentes por hacer. CONTABILIDAD FINANCIERA. ESTADOS FINANCIEROS. BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADO Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Se debe indicar que la ecuación fundamental estudiada en el capitulo anterior no constituye como tal un estado financiero. Esta ecuación permite entender el concepto de partida doble, el principio de causación y en términos generales comprender el funcionamiento del sistema de información contable. En esta unidad hablaremos de los principales estados financieros los cuales en el plano laboral son tan utilizados por contadores, auxiliares contables para entregar el trabajo de toda una contabilidad en un periodo determinado. ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros están determinados por las normas contables y son informes que se presentan periódicamente por los entes económicos, en los que se puede estudiar la situación financiera y los resultados alcanzados en un horizonte de tiempo analizado. Los estados financieros buscan proveer la información que los diferentes grupos de interés esperan obtener de la contabilidad financiera. En los balances generales y los estados de resultados se evalúa la rentabilidad y la estructura financiera de la compañía y de alguna manera su liquidez. Sin embargo durante los últimos tiempos ha tomado mucha importancia el estado de flujo de efectivo por ser una herramienta más adecuada para la evaluación y la planeación de la liquidez de la empresa. El decreto 2649 de 1993 clasifica los estados financieros en dos grupos. Los estados financieros de propósito general y los estados financieros de propósito especial. Los estados financieros de propósito general son los estados financieros que van dirigidos a aquellas personas que muestren un interés particular sobre la información financiera de la empresa. La información consignada en ellos es de uso público y por tanto deben ser claros, concisos y de fácil acceso. Se consideran por ley estados de propósito general: el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios 14
  15. 15. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujo de efectivo. Por otro lado los estados financieros de propósito especial los cuales son de uso restrictivo y presentan un mayor detalle de la información consignada en los estados financieros de propósito general. Son estados de propósito especial: el balance general inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estado de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. EL BALANCE GENERAL. Este estado financiero es de suma importancia en todo el mundo. Las entidades de control en el ámbito mundial exigen a todas las empresas la presentación del mismo. El objetivo de un balance general es presentar en una hoja la situación financiera de la empresa en un momento dado de tiempo. Es un estado sincrónico, entendiendo por sincronía la percepción de la realidad en un momento del tiempo. El balance general está conformado por los bienes y derechos de la empresa y las obligaciones que la misma tiene para con terceros sean acreedores, entidades financieras, empleados, terceros o accionistas. Por otra parte se indica que el balance general siempre se encuentra en equilibrio cuando se presenta a los interesados en este tipo de información, igualando los activos a los pasivos y el capital. Pero si se conforman los datos en primera instancia observaremos que existe un descuadre debido a que faltaría la utilidad o perdida del ejercicio que proviene de cerrar las cuentas de resultados es decir los ingresos, gastos y costos. Cuando se traslada este valor a la parte del patrimonio podemos decir que se deja en equilibrio el balance general. Para que los usuarios se puedan formar un concepto cabal de la situación de la empresa, los informes financieros deben de ser el resultado fiel de una contabilidad que cumpla con las normas contables básicas y ofrecer en forma clara los resultados de las operaciones en informes que permitan analizar los cambios en la situación financiera del ente contable. CRITERIOS PARA SU PRESENTACION. Los elementos del balance general deben de ser reconocidos y presentados en forma tal que al relacionar unos con otros, se pueda determinar razonablemente la situación financiera de la empresa en una fecha dada. Es por esto que el esquema de presentación del balance general no es rígido ni único ni obligatorio; por el contrario debe ser muy flexible de tal manera que le de cabida a las necesidades de información de todas las empresas del mundo. Es allí donde la contabilidad financiera se esfuerza por presentar un esquema útil para el análisis de situación financiera, siguiendo los criterios que se utilizan al aplicar e interpretar las distintas herramientas de análisis financiero. Por ello el balance general es un estado financiero de propósito general y se debe preparar y presentar en forma comparativa con el del periodo inmediatamente anterior, si es ESQUEMA DE PRESENTACION. Ningún reglamento de la contabilidad exige un esquema de presentación. Entonces siguiendo el modelo del libro fundamentos de contabilidad para no contadores de la doctora Gladys Carrillo de Rojas nos indica un esquema que puede sufrir variaciones que el analista requiera para un mejor análisis, las cuentas se agrupan en la siguiente forma: 15
  16. 16. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar ACTIVOS. 1. Activos Corrientes. 2. Activos Fijos. 3. Inversiones permanentes 4. Otros activos. PASIVOS. 1. Pasivos Corrientes. 2. Pasivos a Mediano Plazo. 3. Pasivos a Largo Plazo. 4. Otros pasivos. PATRIMONIO. 1. Propiedad Individual o propiedad social. 2. Superávit de capital pagado o prima en colocación de acciones 3. Reservas y utilidades por distribuir. 4. Superávit: Good Will, Superávit por valorización de activos, Superávit donado, etc. 5. Revalorización del patrimonio. 6. Utilidades del periodo. El balance se presenta en forma de cuenta o de reporte. La forma de cuenta consiste en dividir, verticalmente la hoja en dos. Al lado izquierdo se registran los activos y al lado derecho se registran los pasivos y el patrimonio. Esquema base para el estudio del balance general. EMPRESA EJEMPLO S.A. BALANCE GENERAL Diciembre 31 del 2012. ACTIVOS PASIVOS Activos corrientes XXXX Pasivos corrientes XXXX Activos fijos XXXX Pasivos a largo plazo XXXX Inversiones permanentes XXXX Otros pasivos XXXX Otros activos XXXX TOTAL PASIVOS XXXX TOTAL ACTIVOS XXXX CAPITAL/PATRIMONIO TOTAL CAPITAL XXXX Cuentas de orden pro XXXX Cuentas de orden por el contra XXXX FIRMAS Representante legal Revisor fiscal Matricula # Contador Matricula # 16
  17. 17. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Es de saber entonces que el balance general lo conforman los activos, pasivos y las cuentas patrimoniales las cuales estudiaremos de manera separada a continuación. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS. Se pueden dividir en activos corrientes, activos fijos, inversiones permanentes y otros activos. Esta clasificación se debe a la liquidez de los activos y la intención con que la empresa ha adquirido este derecho o bien. Además debemos de tener en cuenta las características para su clasificación como son: 1. Activos corrientes: a. Ser de fácil realización b. Que la empresa tenga intención de convertirlos en dinero, venderlos o consumirlos a corto plazo 2. Activos fijos. a. Tener carácter de permanencia. b. Ser utilizados en las operaciones normales de la empresa. 3. Inversiones permanentes. a. Tener carácter de permanencia. b. No ser utilizados en el desarrollo de las operaciones normales. c. Tenerlos con ánimo de lucro, de poder o de dominio. 4. Los otros activos. En este grupo, se clasifican aquellos bienes que no poseen las características necesarias para pertenecer a alguno de los grupos anteriores. La flexibilidad del esquema permite abrir nuevos grupos para aquellas cuentas que creamos relevantes y que no valga la pena colocar en el grupo de los otros activos, por ejemplo: cuentas por cobrar a largo plazo, bienes para beneficio de los empleados, activos de operación. • ACTIVOS CORRIENTES: Se relacionan las cuentas mas liquidas de la organización. Cuando se habla de liquidez de un activo se hace referencia a la facilidad con que la empresa puede convertir estos activos en efectivo. En este orden entonces el activo más líquido es el efectivo. Es de saber que la liquidez es la capacidad de asegurar los fondos necesarios para cumplir los compromisos adquiridos. Otra de las características es que además de ser líquido se debe vender en el corto plazo que en Colombia es de un año. Igualmente los activos corrientes se relacionan con los activos que representan derechos y que igualmente se extinguirán en el corto plazo. Este grupo se subdivide en varios grupos. ( CAJA GENERAL, CAJA MENOR, BANCOS, INVERSIONES TEMPORALES, DEUDORES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, OTROS CRDITOS ACTIVOS A CORTO PLAZO, PRESTAMOS A EMPLEADOS, LOS PRESTAMOS A SOCIOS O CUENTAS CORRIENTES CON SOCIOS, DOCUMENTOS POR COBRAR, INGRESOS POR COBRAR, LOS ANTICIPOS A PROVEEDORES Y AVANCES, INVENTARIOS,PAGOS ANTICIPADOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION, BIENES PARA LA VENTA. 17 ACTIVOS CORRIENTES
  18. 18. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar • Disponible o efectivo: Este grupo representa el dinero en caja y cuentas bancarias. Es normal que las empresas prefieran manejar sus recursos en cuentas bancarias. Pero en el plano practico se presentan que existen cajas menores y cajas mayores dependiendo de la cantidad de recurso que se debe mover en ellas. De igual manera la cantidad de disponible se manejan en las empresas a través de cuentas corrientes y cuentas de ahorro. Las cuentas de ahorro como su nombre lo indica permiten manejar ahorros recibiendo rendimientos por los depósitos ya que estas cuentas reconocen intereses de acuerdo con los saldos diarios. Las cuentas corrientes por su parte cumplen principalmente con dos funciones importantes. Además de custodia el efectivo, una de ellas es permitir a la empresa cubrir sus obligaciones, utilizando como medio de pago cheques autorizados y firmados por los directivos de la empresa. Y otra es que es la de ir certificando y estructurando su record crediticio que se evalúa mediante el pago oportuno de cada uno de los cheques que gira como medio de pago. • Inversiones temporales: Cuando la empresa maneja bastante liquidez comienza a experimentar un alto grado de efectivo en los bancos. Sin embargos los rendimientos reconocidos en estas entidades no son representativos y generalmente están determinados por tasas bajas de interés. Este dinero se destina a inversiones que se constituyen con carácter temporal. Este tipo de inversión se puede traducir como la presentación de aquel dinero que no se está utilizando en las operaciones diarias o normales en que incurre la organización, entidad o empresa por periodos temporales de tiempo. Estas inversiones se realizan al corto plazo es decir igual o menor a un año con el fin de aprovechar los excedentes de liquidez y hacerlos rentables, mientras se requiere de esos recursos para invertirlos en la operación del negocio. Este tipo de inversión se traduce a las acciones, bonos, certificados de depósito a término y otros papeles comerciales permiten obtener mejores rendimientos con los excedentes de la liquidez de la empresa. • Deudores: En este se refleja el dinero que le adeudan a la empresa y los actores que se relacionan con ella en su operación. Después del efectivo y las inversiones temporales, en orden de liquidez, se encuentra el dinero que la empresa espera recuperar en el corto plazo y que ha prestado o entregado a entes ajenos a la misma. El rubro más importante es el de las cuentas por cobrar a clientes. Las empresas comerciales. Manufactureras y las de servicios otorgan créditos a sus clientes para estrechar las relaciones de negocios y para incentivar sus ventas. La cartera como se le conoce comúnmente junto con los 18 Disponible Inversiones temporales InventariosDeudores Pagos anticipados
  19. 19. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar inventarios y las cuentas del activo corriente se debe administrar de la mejor manera para lograr que el dinero allí invertido sea gestionado eficientemente. Se debe indicar que las cuentas por cobrar a clientes están expuestas al riesgo de contraparte. Financieramente el riesgo de contraparte implica que el deudor incumpla con los acuerdos de pago, la dirección de la empresa identifica esta cartera y despliega políticas administrativas para recuperar su dinero. Por esta razón se constituyen las provisiones sobre la cartera de dudoso recaudo. Las provisiones siempre tienen contrapartida en una perdida (gasto), se constituyen para reflejar de manera más exacta la situación financiera de la empresa y son de carácter conservador. Además de la cartera comercial están deudores de otro tipo como los empleados. La empresa suele establecer dentro de las políticas de incentivos al personal líneas de crédito a través de las que se apoya al recurso humano para estudio, compra de vivienda o calamidades domesticas. Además se pueden realizar anticipos a salarios que de acuerdo con el plan único de cuentas, se encuentran en el subgrupo de los activos corrientes. Los socios de una empresa pueden llegar a solicitar créditos tanto de largo como de corto plazo. Aquellos créditos otorgados en el corto plazo a los socios o accionistas por parte de la empresa hacen parte de las cuentas que conforman los deudores. • Inventarios: Para las empresas comerciales esta conformados por los bienes que tiene la compañía con la intención de vender. Cuando la compañía realiza la producción del bien que comercializa, aparecen otro tipo de inventarios, como el de la materia prima, el de producto en proceso o el de materiales de fabricación. El inventario de producto terminado o el de mercancía representa los bienes que la empresa ha producido o comprado para comercializar. Estos inventarios se registrar contablemente por el costo del producto, por el valor que represente todos los costos que tuvo que asumir la empresa para tener el producto disponible para la venta. En el caso de las compañías prestadoras de servicios es muy difícil encontrar inventarios. Como lo que se vende es un intangible, no es usual encontrar este tipo de cuenta en el balance de estas empresas. Sin embargo algunas deciden registrar como inventario los bienes que utilizan para prestar el servicio y que no representan una inversión significativa. • Pagos por anticipado: Representa generalmente servicios que la empresa ha cancelado, pero que no ha disfrutado. Es decir se entrego el dinero, pero no se ha recibido la prestación del servicio. Un ejemplo son los seguros de vehículos. Las primas de seguros suelen cancelarse por anticipado, pero mientras no transcurra totalmente el periodo por el que ha sido asegurado el activo, este derecho no disfrutado se registra en el activo corriente. Igualmente sucede con los contratos de publicidad o los intereses que se cancelan por anticipado a los bancos por créditos otorgados. • Bienes para la venta: Es la última partida del activo corriente y representa activos que la empresa decide poner en venta por diferentes razones. Es importante no confundir este tipo de activos con los inventarios. Estos activos no son los que la empresa vende regularmente en el cumplimiento de su objeto social, puede ser maquinaria que la empresa estaba utilizando en la producción, pero que decide vender para implantar nueva tecnología o vehículos que decide vender por su antigüedad. • LOS ACTIVOS FIJOS: Tienen en esencia dos características básicas: son bienes y derechos de la empresa con carácter de permanencia y están relacionados con el objeto social del negocio, es decir con la razón de ser del ente económico. Ejemplo si una empresa se dedica hacer blusas, las maquinas 19
  20. 20. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar de coser son consideradas como activos fijos. Igual que los activos fijos se divide en varios grupos. MIREMOS EL ESQUEMA DE CLASIFICACION. • Activos fijos de planta depreciables: Se clasifican los bienes de una empresa que se pueden tocar o palpar y que pierden valor por su uso. La mayoría de activos fijos que la empresa utiliza en la producción son depreciables. Los edificios, la maquinaria y equipo, los muebles y enseres, los vehículos, las herramientas y los equipos de cómputo son claros ejemplos de estos activos. En este tipo de cuentas se presenta un efecto llamado depreciación del cual el más común es el método de línea recta en la que anualmente se deprecia una cantidad uniforme hasta cumplir con el objetivo de depreciar el activo totalmente, pero no es el único método. • Activos fijos tangibles: Algunas compañías utilizan recursos naturales en el cumplimiento de su razón de ser. Las empresas de caucho y las madereras utilizan los bosques para obtener sus productos terminados, las compañías mineras explotan yacimientos de minerales, las petroleras buscan yacimientos de petróleos y gas, las compañías avícolas crían aves y las utilizan para 20 ACTIVOS FIJOS Tangibles Activos fijos De planta Intangibles Sujeto a amortización *Patentes *Concesiones *Mejoras en propiedad arrendada *Primas de arrendamiento. No depreciables como son: *Terrenos *Construcciones en curso *Maquinaria en montaje Depreciables como son. *Edificios *Maquinarias *Herramientas *Equipos *Minas *Pozos petroleros *Gases naturales *Bosques. *canteras, etc. No sujeto a amortización *Good-Will avaluado *Marcas comerciales avaluadas Recursos naturales
  21. 21. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar obtener huevos o comercializarlas para el consumo. Estos recursos naturales que se tienen con carácter permanente en la organización son activos fijos, por estar relacionados con el objetivo social del negocio. • Los recursos naturales no se deprecian pero si se agotan, en la medida que se exploten, se agotan, pues los recursos naturales son limitados. Por ello para reflejar la realidad financiera de una empresa que incorpore este tipo de activos en su balance, es necesario fijar parámetros mediante los que se encuentre el valor real del activo en explotación. Ejemplo de ello un yacimiento de petróleo se hace un cálculo de la cantidad de barriles de petróleo que se van a obtener del pozo y su valor para la compañía y en la medida en que se extraen barriles se va calculando el agotamiento de este recurso natural. En el caso de los bosques se puede hacer por hectáreas deforestadas. Estos son tan solo algunos ejemplos. • Activos fijos intangibles no amortizables: En este grupo encontramos a las marcas comerciales muy reconocidas en el ámbito internacional, como es la marca de la coca cola, llegan a tener un valor importante, por lo que significan en términos de ventas y acreditación. Sin embargo, alguno de estos activos que representan derechos para la empresa, pierden su valor con el paso de tiempo. Cuando un activo es intangible se debe entender que es un derecho y que pierde valor en el tiempo y se debe amortizar. Entonces las amortizaciones reconocen la pérdida del valor del activo con el paso del tiempo. En los activos intangibles no amortizables se registran aquellos activos que representan derechos de carácter permanente para la empresa, como el Know how (el conocimiento especifico relacionado con el objeto social del negocio) como es el caso de las marcas comerciales. • Activos fijos intangibles amortizables: Un ejemplo clásico de este tipo de activos son las patentes. Las patentes conceden el derecho a una empresa de explotar comercialmente un descubrimiento obtenido gracias a la investigación, por un periodo determinado. Es el caso de los laboratorios farmacéuticos que realizan investigaciones para encontrar los medicamentos adecuados para tratamientos de enfermedades. Cuando la empresa descubre el medicamento, la ley protege al laboratorio y le permite vender exclusivamente la droga por un periodo determinado, permitiéndole recuperar la inversión. Otro ejemplo es el crédito mercantil comprado. Este derecho representa el valor adicional pagado en la compra de una empresa en funcionamiento, sobre valor en libros de los activos netos comprados. Este mayor valor puede darse por el personal idóneo con el que cuenta la empresa, su buena reputación crediticia, su prestigio comercial, su excelente ubicación entre otros. Un ejemplo de esto son las licencias de software. • Las inversiones permanentes: Este grupo se caracteriza por tener carácter de permanencia, pero no está relacionado con el objeto social del negocio. Regularmente generan rendimientos para la empresa o le permiten asumir posiciones estratégicas. Un ejemplo de ello son los portafolios de inversiones que se constituyen por una empresa con el ánimo de conservar las inversiones hasta su vencimiento. Si los títulos valores vencen en tres o cinco años la empresa no venderá estos títulos antes de su vencimiento. Otro ejemplo son las acciones que posee una empresa vinculada con un conglomerado económico, de otra del mismo conglomerado. Por ejemplo postobon y RCN son empresa de Ardila Lule. Las acciones que tiene postobon de RCN no se tienen con el ánimo de venderlas en el corto plazo sino de mantenerlas para conservar las posiciones estratégicas del conglomerado económico 21
  22. 22. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar • Otros activos: En este grupo se encuentran aquellos que generalmente son improductivos o que se recuperan o extinguen en el largo plazo. Se puede encontrar entonces préstamos otorgados a los empleados o a los socios, a largo plazo, activos que no están siendo utilizados en la producción y no generan rendimientos financieros o ahorros que realice la empresa con un fin especial, para ser utilizado en un futuro lejano y que por ello pierden su condición de liquidez. Los gastos diferidos hacen parte igualmente de los otros activos. Como gastos diferidos regularmente se encuentran los gastos preparativos, es decir, gastos originados en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha de los entes económicos o proyectos específicos. Las mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento también hacen parte de los gastos diferidos. Dependiendo del tipo de gasto diferido, estos pueden ser amortizados en un periodo no superior a 5 años. CLASIFICACION DE LOS PASIVOS. Las obligaciones que tiene la empresa con terceros pueden dividirse en 3 grupos: los pasivos corrientes, los pasivos de largo plazo y los otros pasivos. Esta clasificación se debe a la prontitud con la que se deba realizar el pago de la obligación. Los pasivos corrientes: Estos representan las obligaciones con terceros más apremiantes de la organización. Están conformados por obligaciones que son exigibles en el corto plazo. El pasivo más apremiante de cualquier empresa son los sobregiros bancarios. En este grupo además se encuentran las cuentas por pagar a los proveedores, las obligaciones financieras de corto plazo, impuestos por pagar, los aportes a los fondos de pensiones, a los fondos de cesantías y a las entidades prestadoras de servicio de salud, entre otras cuentas. Los pasivos corrientes permiten financiar parte de la operación del negocio. Las cuentas con mayor frecuencia encontramos en este gripo son: SOBREGIROS BANCARIOS, PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO, DOCUMENTOS POR PAGAR, CUENTAS POR PAGAR, IMPUESTOS POR PAGAR, GASTOS POR PAGAR, DIVIDENDOS POR PAGAR, INGRESOS NO DEVENGADOS O DIFERIDOS, CESANTIAS POR PAGAR, VENCIMIENTO CORRIENTE DE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO. Para la cancelación de los pasivos de corto plazo, la empresa cuenta con el efectivo y la realización de los demás activos corrientes. La comparación de estos dos grupos se usa para analizar la liquidez. El capital de trabajo es un indicador financiero y se determina así: ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE= CAPITAL DE TRABAJO. Para la empresa, la cancelación de sus obligaciones en la fecha de su vencimiento no es solo una norma imperativa de la ley, sino que constituye también la condición indispensable para obtener nuevos créditos. Su capacidad de cumplir con las deudas corrientes señala su solvencia o liquidez. Los créditos de largo plazo deben ser cancelados en cuotas en determinada periodicidad, lo que implica que poco a poco su saldo disminuye, hasta subsanar la obligación. Por tanto hacen parte de este grupo de pasivos las porciones de pasivos a largo plazo. Debe entenderse como porción corriente la porción a cancelarse en el corto plazo de una obligación de largo plazo. En este grupo también se pueden realizar pasivos estimados. Este se realiza cuando no se tiene a ciencia cierta el valor exacto de la obligación, pero se sabe que en el corto plazo va ser necesario asumir el compromiso. Un ejemplo de este caso es la prima legal que se cancela a los empleados. Se tiene con certeza de que por ley, en junio y en diciembre, se debe cancelar a los empleados una bonificación, pero el valor 22
  23. 23. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar exactamente es difícil, pues la variación en la planta de personal modifica y da variaciones. Por ello mes por mes se estima un valor que se le debe al trabajador para cancelárselo en junio y en diciembre del respectivo año. Los pasivos de largo plazo: Este grupo lo conforman las obligaciones que son exigibles mayores a un año. Refleja obligaciones que no son apremiantes y se hace necesario clasificarlo correctamente para la estructura. Los otros pasivos: Este grupo lo conforman las provisiones para futuras contingencias. Estas provisiones constituyen en los otros pasivos con el ánimo de cubrir resultados de la organización contra futuras contingencias, sin embargo no se sabe si se va generar la obligación o no. En este grupo se tiene las demandas laborales. Cuando una empresa despide a un empleado, el mismo tiene el derecho de establecer una demanda contra la empresa si considera que sus derechos no han sido respetados. Estas demandas laborales suelen ser muy onerosas y en ocasiones es muy difícil prever fallo. Por ende la empresa puede constituir una provisión para esta futura contingencia que refleje en los otros pasivos la posible obligación que se puede presentar año tras año. De esta manera evita que al momento de pronunciarse el fallo no favorable a la empresa, las utilidades se vean afectadas fuertemente por los costos de la indemnización a entregar al demandante. EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: representa las deudas que tiene el ente con sus accionistas o propietarios. En este grupo del capital se encuentran varias cuentas tales. • Capital social: Representa los aportes de los socios a la empresa. Cuando la empresa está conformada por personas naturales, los aportes representan la valoración en la unidad monetaria del dinero en efectivo o los activos que aporten los socios de la compañía. Las compañías que tienen representado sus aportes en acciones se presentan varias cuentas: El capital autorizado representa el valor del capital fijado en la escritura de constitución de la sociedad. En la escritura se especifica el número de acciones y el valor nominal de cada una de ellas. El capital por suscribir está conformado por las acciones que los socios no se comprometen a pagar en el corto plazo. Capital suscrito se describe como el capital que se obligan a pagar los accionistas en el corto plazo y por ley no puede ser inferior al 50 % del capital autorizado. Sin embargo mientras se recaudan los aportes se pueden presentar dos tipos de capitales suscritos: el capital suscrito por cobrar que como su nombre lo indica es el capital suscrito que no han cancelado los socios, y el capital suscrito y pagado, que es efectivamente el dinero que la empresa ha recibido de los accionistas como aporte para desarrollo del objeto social del ente económico. • Revalorización del patrimonio: En Colombia los balances deben tener encuenta el efecto de los ajustes por inflación en las cuentas que, por el incremento de los precios pueden perder su representatividad económica en la realidad financiera de la empresa. El patrimonio se ajusta por inflación y el efecto de dicho ajuste se refleja en esta cuenta. • Superávit de capital o prima en colocación de acciones: Esta cuenta se utiliza cuando la empresa emite acciones después de su constitución, el valor de venta puede ser superior al valor nominal de las acciones en consignado en la escritura de constitución. Sin embargo la cuenta de aportes o capital social 23
  24. 24. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar no puede incluir la diferencia entre valor nominal de las acciones y el valor efectivamente pagado por los nuevos accionistas. Esa diferencia se registra bajo el nombre de prima en colocación de acciones o superávit por capital pagado. • Otro tipo de superávit: El superávit representa incrementos patrimoniales que no pueden ser registrados como utilidades para ser distribuidos a los accionistas, pues el incremento patrimonial no se ha traducido en efectivo para la empresa. Existen superávit por valorización de activos, superávit por donaciones, superávit por good Hill, superávit por know hom. • Reservas: Se presentan por apropiaciones de utilidades de la empresa de servicios anteriores, para fortalecerla patrimonialmente. Las reservas entonces representan utilidades que no se distribuyen a los accionistas y que solamente podrán repartirse con la liquidación de la sociedad. Es importante resaltar que las reservas no representan caja, simplemente expresan el valor de las utilidades no distribuidas. Existen varios tipos de reservas: reserva legal es un requisito exigido por los entes de control gubernamental que exige la apropiación de por lo menos el 10% de las utilidades de cada periodo contable. Las reservas estatutarias obedecen a mandatos consignados en los estatutos de la sociedad y las reservas voluntarias son aquellas que se constituyen ocasionalmente con algún fin específico y suelen no ser periódicas. • Utilidades de ejercicios anteriores o por distribuir: Representan utilidades que la empresa ha generado en periodos anteriores y no se han distribuido a los accionistas o propietarios. • Utilidades del ejercicio: Es la utilidad que la empresa género en el periodo contable al que corresponde el balance general. Resulta de restar de los ingresos obtenidos por la empresa en el periodo de los gastos asociados a dicho periodo contables. Esta utilidad está ampliamente discriminada por el estado de resultado que acompaña al balance general. CUENTAS DE ORDEN: Existen de orden deudoras y acreedoras. Estas son cuentas de información que no hacen parte del balance general. Estas cuentas enuncian posibles obligaciones o posibles derechos que de presentarse modificarían la realidad financiera de la empresa en un futuro. Dependiendo del tipo de empresa analizada las cuentas de orden cobran importancia para anticipar cambios en la situación financiera en un futuro cercano. Ejercicio 1. Balance general. Petrolera el coquito. Los siguientes son los saldos de las cuentas de la petrolera el coquito al 31 de diciembre del 2005 (cifra en miles de millones). Por favor elabore el balance general de la empresa. Tenga en cuenta la razón social de la empresa para el criterio de clasificación. Anticipos a proveedores, avances y depósitos $ 624 Capital social $ 5.000 24
  25. 25. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Cuentas por pagar $ 1.106 Cuentas por pagar a largo plazo $ 8 Cuentas y documentos por cobrar $ 787 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo $ 129 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 614 Fondos para futuras exploraciones $ 2.735 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar $ 1.771 Ingresos diferidos a 3 años $ 8.439 Inventarios $ 797 Inversiones permanentes $ 1.263 Inversiones temporales $ 2.197 Obligaciones financieras $ 118 Obligaciones financieras de largo plazo $ 201 Obligaciones laborales de corto plazo $ 439 Otros activos $ 1.880 Otros pasivos $ 1.567 Pasivos estimados $ 810 Propiedades planta y equipos $ 6.164 Sede recreacional entregada en administración a largo plazo $ 4.862 Recursos naturales y del ambiente $ 2.803 Utilidad del periodo $ 3.824 Utilidades acumuladas y reservas $ 3.850 Valorizaciones de propiedades planta y equipo $ 2.278 Conteste cuánto valen los siguientes grupos y subgrupos para esta empresa. 1. activo corriente disponible 2. activo corriente inversiones temporales 3. activo corriente deudores 4. activo corriente inventario 5. activo corriente bienes para la venta 6. activo fijo tangible de planta depreciable 7. activo fijo tangible recursos naturales y del ambiente 8. inversiones permanentes 9. otros activos 10. pasivo corriente 11. pasivo a largo plazo 12. otros pasivos 13. capital. Ejercicio de contabilidad financiera. Balance general. Escuela de instrucción naval. El listado de cuentas que se presenta a continuación pertenece al balance general que presento la escuela al 31 de diciembre del 2007. Es necesario que usted organice estas cuentas y presente el balance general. 25
  26. 26. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar caja 2.557.000 bancos 6.664.000 Cuentas por cobrar clientes 50.000 Provisión deudores difícil cobro 5.000 Intereses pagados por anticipado 84.000 Avances y anticipos entregados 170.000 terrenos 53.000 Construcciones en curso 388.000 Equipo fluvial en importación 1.935.000 edificaciones 4.321.000 Redes, líneas y cables 23.000 Maquinaria y equipo 3.129.000 Equipo médico y científico 2.404.000 Muebles y enseres y equipo de oficina 1.586.000 Equipo de comunicación y computación 6.339.000 Equipo fluvial 3.175.000 Valorizaciones del equipo fluvial 5.750.000 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera 153.000 Depreciación acumulada 8.931.000 concesiones 969.000 Amortización acumulada 522.000 Bienes de arte y cultura 50.000 Gastos diferidos 2.989.000 Cuentas por pagar por adquisición de equipos 2.000 acreedores 2.000 Impuesto de timbre por pagar 30.000 Retención impuesto de industria y comercio por pagar 4.000 Ingresos recibidos por anticipados 100.000 Cesantías por pagar 1.000 Provisión para prestaciones sociales 128.000 Créditos en moneda extranjera a cinco años 174.000 Capital social 24.377.000 Resultado del ejercicio 2.493.000 Superávit por valorización 5.750.000 Superávit por donación 99.000 Prima en colocación de acciones 171.000 Diga cuánto valen para esta empresa los siguientes grupos y subgrupos del balance general. 1. activo corriente disponible. 2. activo corriente inversiones temporales 3. activo corriente bienes para la venta 4. activo fijo tangible de planta no depreciable 5. activo fijo tangible de planta depreciable. 6. inversiones permanentes 7. otros activos 26
  27. 27. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 8. pasivos corrientes 9. otros pasivos. 10. capital. CUESTIONARIO DE CONTABILIDAD FINANCIERA. TEMA: ESTADOS FINANCIEROS. SUBTEMA: BALANCE GENERAL. Metodología: por medio del presente cuestionario se busca que el alumno aclare los conceptos teóricos de cada una de las cuentas que conforman el balance general en estudio. 1. ¿Indique cuál es el objetivo de un balance general? 2. ¿porque se indica que el balance general es un estado financiero sincrónico? 3. ¿Cómo está conformado el balance general? 4. ¿Cómo se clasifican los activos? 5. ¿Cuándo se habla de liquidez a que se está haciendo referencia? 6. ¿Qué diferencias se presentan entre las cuentas de ahorros y las cuentas corrientes? 7. ¿Qué son las inversiones temporales y que tipos de inversiones se conocen? 8. ¿en cuál de las siguientes cuentas se realiza el análisis de las cuentas por cobrar? 9. ¿Qué se entiende por el riesgo de contraparte en las cuentas por cobrar? 10. ¿dentro de las empresas las líneas de crédito o de incentivos a quienes se le ofrece y cuál es su finalidad? 11. ¿los créditos otorgados a trabajadores con duración a 9 meses se consideran: A. Créditos a largo plazo. B. Cuentas por cobrar. C. Cuentas por pagar. D. Créditos a corto plazo. 12. Contablemente como se contabilizan los inventarios de las empresas comerciales. 13. En las empresas cuyo objeto social es prestar servicios que tipo de inventario es el que se maneja. 14. Cuál es la característica fundamental de los gastos pagados por anticipados. 15. Cómo definiría usted los bienes para la venta desde el punto de vista de los activos dentro de un balance general. 16. Indique y explique brevemente las características de los activos fijos. 17. Indique cuales activos se pueden considerar de planta depreciables dentro de un balance general. 27
  28. 28. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 18. Que es la depreciación acumulada y como se registra en un balance general. 19. Explique con sus palabras que se entiende por activos fijos tangibles. 20. Se puede decir o afirmar que los recursos naturales se deprecian. Explique brevemente. 21. Que es la amortización, causación, diferido. Establezca las diferencias entre cada una de estas palabras. 22. En qué grupo encontramos las marcas comerciales. 23. Los activos intangibles se: deprecian o se amortizan. Explique de manera breve. 24. Que es lo que conceden las patentes. 25. La licencia de los software se puede considerar que: a. Activos fijos tangibles no amortizables. b. Activos fijos intangibles amortizables. 26. Cuál es la característica principal de las inversiones permanentes. 27. Un conglomerado económico. Como se puede considerar desde el punto de vista del estudio del balance general. 28. Los activos improductivos en cual grupo se pueden ubicar dentro del estudio del balance general. 29. Los préstamos a los empleados a qué grupo del activo se pueden llevar y porque. 30. Los gastos diferidos en que grupo de los activos podemos ubicarlos. 31. Los gastos pre operativos a qué grupo de los activos se deben llevar. 32. Las mejoras de propiedades tomadas en arrendamiento a qué grupo de activo se debe llevar. 33. Como se dividen los pasivos en el estudio del balance general. 34. Esa clasificación de los pasivos se puede realizar teniendo encuenta que característica. 35. Dentro de los pasivos corrientes que cuentas se pueden llevar en este grupo según el estudio del balance general. 36. Que permiten financiar los pasivos corrientes. 37. Que debemos entender por porción corriente dentro del estudio de los pasivos. 38. Los pasivos estimados en donde se pueden ubicar. 39. Cuál es la característica de los pasivos a largo plazo. 40. Las provisiones para futuras contingencias dentro de los pasivos como se clasifican. 41. Las demandas laborales dentro de los pasivos se deben clasificar. 28
  29. 29. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 42. Las cuentas patrimoniales representan deudas con quien dentro de una empresa. 43. Las cuentas que sus aportes se representan en acciones como se clasifican. 44. Cuáles son los 2 tipos de capitales suscritos que se presentan cuando la compañía está recaudando sus aportes. 45. Cuál de los capitales es él es el efectivamente entregado a la empresa para el desarrollo del objeto social. 46. La revalorización del patrimonio para que se utiliza esta cuenta. 47. De las cuentas patrimoniales cual es la que se utiliza cuando la empresa emite acciones después de su constitución. 48. La diferencia entre el valor nominal y el valor efectivamente pagado por los accionistas en que cuentas se registran. 49. Que se entiende por superávit en el patrimonio. 50. Para que se realizan las reservas dentro de un balance general. 51. Cuando se pueden repartir las reservas en una sociedad. 52. Que diferencias existen entre las reservas legales y las reservas estatutarias. 53. Cuál es la característica de las utilidades por distribuir dentro de un balance general. 54. La utilidad del ejercicio que es y cómo se obtiene. Establézcalo por un ejemplo numérico. TEMA: ESTADO DE RESULTADO. Este se conoce con el nombre de pérdidas y ganancias el cual pretende ofrecer atraves de un informe la posibilidad de evaluar la rentabilidad que obtuvo un negocio durante un periodo determinado. A diferencia del balance general, este estado pretende ser un estado de percepción de la realidad a través del tiempo. Este estado lo conforman los ingresos, costos y gastos de una empresa en un periodo determinado. Además se debe indicar la fuerte relación que tiene con el balance general ya que el equilibrio del balance se presenta con la inclusión de la utilidad o pérdida en el patrimonio proveniente del estado de resultado. De igual manera la utilidad de una empresa se obtiene de restar los ingresos de los gatos y costos. Pero es necesario aclarar que esta utilidad se conoce con el nombre de utilidad antes de impuesto. La mayoría de las empresas deben pagar un impuesto de renta sobre las utilidades. El impuesto de renta se resta de la utilidad antes de impuesto y se convierte en un pasivo para la empresa. La tasa para calcular el impuesto de renta lo fija el gobierno nacional de la cual para el año 2007 es del 34% y para el 2008 es del 33%. El impuesto de renta, debe ser registrado como un pasivo corriente y la utilidad neta final es la que corresponde realmente a los accionistas o propietarios. Analicemos como cambia el balance general con la inclusión con estas dos cuentas. ESQUEMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS 29
  30. 30. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Este estado no es mas que el resumen que hace la contabilidad, periódicamente, para comparar en forma ordenada y clasificada, todos lo ingresos con los gastos de un ejercicio y para determinar las utilidades o las perdidas generadas durante un periodo. Este estado financiero periódico es un informe clave para la elaboración de un buen análisis financiero, un esquema de presentación bien clasificado, en donde los ingresos y los gastos se presenten adecuadamente agrupados por centros de ingresos y de costos, dará la posibilidad al analista financiero para emitir un buen diagnóstico de la situación financiera. El esquema del estado depende del tipo de empresa de que se trate. Para este fin, podemos dividir las empresas en cuatros grupos: 1. Empresas de prestación de servicios. 2. Empresas comerciales o mercantiles. 3. Empresas industriales o manufactureras. 4. Empresas mixtas. Esquema normal o básico. NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADO (periodo que cubre) Operacional Ingresos operacionales ******* Costos y gastos operacionales ******* Utilidad operacional ******** Otros ingresos ******* Otros gastos ******* Utilidad antes de impuesto ******* Impuesto de renta estimado ------- Utilidad neta final ****** No operacional Ejemplo 1. Activos totales $ 31.459; costos y gastos totales $ 10.720; pasivos totales $ 9.104; patrimonio total $ 15.000; ingresos totales $ 18.075. Estado de resultado. Ingresos $ 18.075. -costos y gastos $ 10.720. Utilidad antes de impuesto $ 7.355. Impuesto de renta del 34% $ 2.501. Utilidad neta final $ 4.854. Balance general. Activos. Activos totales $ 31.459. Pasivos. Otros pasivos $ 9104. Impuesto de renta $ 2.501. 30
  31. 31. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Total pasivo $ 11.605. Patrimonio. Aportes $ 15.000. Utilidad $ 4.854. Total patrimonio $ 19.854. Total pasivo y patrimonio $ 31.459. Por otra parte el estado de resultado debe ser presentado de una forma muy detallada y de acuerdo a la actividad comercial que se dedica la empresa. De allí que los formatos de presentación de los estados de resultados tengan presentaciones diferentes. Compañías de prestación de servicios: Tienen un esquema de presentación muy sencillo para su estado de resultado. Las compañías de prestación de servicios se clasifican empresas tan pequeñas como los lavados de autos, las lavanderías, los salones de belleza, hasta empresas tan grandes como las empresas de servicios públicos, las compañías de telefonía celular, las entidades financieras, las aerolíneas, entre otras. El estado de resultado de este tipo de empresas es de esta forma: Ingresos Menos: costos y gastos = utilidad antes de impuesto Menos: el impuesto de renta = utilidad neta final. Más especifico queda de esta manera: Ingresos operacionales -------------------------------------------------------- xxxxx Menos: costo de la prestación de los servicios ------------------------- xxxxx =utilidad bruta.------------------------------------------------------------------- xxxxx Menos: gastos operacionales ----------------------------------------------- xxxxx =utilidad operacional.---------------------------------------------------------- xxxxx Mas: otros ingresos.------------------------------------------------------------ xxxxx Menos: otros gastos.---------------------------------------------------------- xxxxx =utilidad antes de impuesto.------------------------------------------------ xxxxx Menos: impuesto de renta.------------------------------------------------- xxxxx =utilidad neta final.------------------------------------------------------------ xxxxx. Vocabulario del presente estado de resultado por servicios. 1. Ingresos operacionales: O llamados también ingresos de operación, son aquellos que están directamente asociados con la razón de ser del negocio. Se originan por el objeto social para el que fue creada la empresa 2. Ingresos no operacionales: U otros ingresos no están relacionados con el objeto social del negocio. Provienen de actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionados con el objeto social del negocio. Las ganancias ocasionales hacen parte de este grupo de ingresos. Una empresa puede presentar ganancias ocasionales por los rendimientos generados por las inversiones temporales, por las inversiones permanentes, por la venta de activos, entre otros. 3. Costo de la prestación de los servicios: Están directamente relacionados con los ingresos operacionales. Por ende son erogaciones que realiza la empresa para poder prestar el servicio. Sin están erogaciones sería imposible 31
  32. 32. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar para el ente económico lograr la producción del servicio que presta a sus clientes. 4. Gastos operacionales: Están relacionados con los procesos de administración y ventas. A pesar de no tener una relación tan directa con los servicios prestados, son erogaciones que realiza la empresa para el cumplimiento de su razón de ser. Son erogaciones que garantizan el buen funcionamiento del ente económico. 5. Gastos no operacionales: U otros gastos no están relacionados con la razón de ser de la empresa. Estos gastos se originan por actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionadas con su objeto social. Los gastos asociados con activos que no están involucrados en el objeto social del negocio se clasifican en este grupo de gastos. Aquí podemos incluir los intereses que paga una compañía por sus obligaciones financieras, estos gastos se consideran como no operacionales, porque una empresa no necesita de financiación con entidades financieras para ser creada y para operar. Estos gastos son generados por la estructura de financiamiento que el gerente escoja para la empresa. Expliquémoslo con un ejemplo sencillo de entender. Supongamos que esta es la estructura del estado de resultado de la empresa ficticia s.a. Ingresos------------------------------------------------- $ 12.000. Menos: ------------------------------------------------- $ 8.000. = Utilidad antes de impuesto.--------------------- $ 4.000. Menos: Impuesto de renta. 25%------------------$ 1.000. = Utilidad neta final.---------------------------------- $ 2.680. Se especifica a un mas la procedencia de todos los ingresos y todos los costos y gastos de esta empresa. Ingresos operacionales.-------------------------------------------------------------- $ 3.000. Menos: Costos de la prestación de los servicios.------------------------------ $ 2.800. = Utilidad bruta.------------------------------------------------------------------------ $ 200. Menos: Gastos Operacionales.---------------------------------------------------- $ 1.700. = Perdida Operacional.------------------------------------------------------------- ($ 1.500) Mas: Otros ingresos.------------------------------------------------------------------ $ 9.000. Menos: Otros Gastos.----------------------------------------------------------------- $ 3.500 = Utilidad antes de impuestos.----------------------------------------------------- $ 4.000. Menos: impuesto de renta. 25%.-------------------------------------------------- $ 1.320 = Utilidad neta final.------------------------------------------------------------------- $ 2.680. Determine atraves del estado de resultado anterior un análisis de cómo se encuentra esta empresa con respecto a sus actividades que realiza. En este estado se mira que la empresa cumple con dos actividades una operacional y otra no operacional. Compañías comerciales y manufactureras: Tienen un esquema de presentación diferente para sus estados de resultados. Como ejemplos podemos nombrar a las empresas comerciales como los supermercados, los almacenes de marcas internacionales, las tiendas por departamentos y las estaciones de gasolina. Para entender mejor este tema lo explicaremos a través de un ejercicio práctico y sencillo de entender. 32
  33. 33. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Ana maría es una estudiante de contabilidad que ha decidido generar sus propios ingresos, y hace un mes abrió un local de ropa muy cerca a la universidad. El negocio va muy bien y al final del mes obtiene las siguientes cifras de la ecuación fundamental. Ingresos.-------------------------------$ 8.200. Costos y gastos.----------------------$ 6.400. Utilidad antes de impuesto.------ $ 1.800. Impuesto de renta 33%----------- $ 594 Utilidad neta final.----------------- $ 1206 Esquema de los estados de resultados en empresas comerciales. Este es el esquema teórico de una empresa comercial. Ventas netas= Ventas Brutas-Devoluciones y rebajas en ventas. Menos: Costo de venta= Inventario inicial +compras netas – inventario final. Igual: Utilidad bruta. Menos: Gastos de operación (gastos administrativos y gastos de ventas) Igual: Utilidad operacional. Más: otros ingresos. Menos: otros gastos. Igual: utilidad antes de impuesto de renta. Menos: impuesto de renta Igual: Utilidad neta final Realmente Ana María está muy feliz porque obtuvo una utilidad de $ 1.188.000. Pero. ¿Existiría una manera más eficiente de presentar esta información para el análisis de la rentabilidad de la empresa? Para ello los ingresos, costos y gastos se clasifican de la siguiente manera. 1. Ventas: En las compañías comerciales los ingresos operacionales provienen de las ventas. Estas empresas están dedicadas a vender lo que compran o producen y de esta manera generan sus ingresos. Para un supermercado, los ingresos provienen de las ventas de sus inventarios, para una estación de gasolina, los ingresos provienen de la venta de gasolina. En este caso los ingresos del negocio de Ana maría provienen de la venta de ropa que compra a sus proveedores. 2. Ingresos no operacionales: Al igual que en las empresas de servicios, los ingresos no operacionales u otros ingresos no están relacionados con el objeto social del negocio; provienen de actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionadas con la razón de ser de la misma. Las ganancias ocasionales hacen parte de este grupo. 3. Costos de ventas: Los productos vendidos tienen un costo asociado. Si la empresa analizada es una estación de gasolina debe cancelar algo a sus proveedores por cada galón que tiene para vender. Si la empresa es un supermercado y vende arroz, en el pasado ha tenido o va tener que pagar cierto valor para poder tener este producto disponible para la venta. Los gastos de depreciación de los activos relacionados con la producción hacen parte del costo de venta, porque el desgaste de los activos se genera por la producción. 33

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