Modulo de financiera 1 p 2013

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  • 1. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar MATERIA: CONTABILIDAD FINANCIERA. HORAS SEMANALES: 3 SEMESTRE: 2 FUNDACIÓN UNIVERSITARIA TECNOLÓGICO COMFENALCO PROGRAMA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Datos Generales de la Asignatura Asignatura Contabilidad financiera Periodo 1 P 2013 Créditos 3 Profesor Yecid Ahumedo Cuadrado Objetivos del Curso. Desarrollar habilidades en los estudiantes en lo referente a los elementos básicos y de mayor importancia en la contabilidad con la finalidad de que estos puedan en el transcurso de su carrera entender, analizar y establecer los parámetros de diferenciación que existen entre cada uno de ellos y la forma como los mismos se integran al momento de trabajar de forma conjunta entre cada uno de los elementos básicos del desarrollo contable en Colombia. Competencias • Identificar cada una de las cuentas que se trabajan en los diferentes estados financieros trabajados en Colombia utilizando como norma los decretos 2649 y 2650 del año 1993. • Establecer que tipos de cuentas utilizando el plan único de cuenta deben trabajarse en los diferentes estados financieros que se trabajan en Colombia y que son autorizados por las normas contables actuales del país. • Conocer la importancia el ciclo contable a nivel empresarial y determinar la importancia de la rama contable en las empresas colombianas sean estas del régimen común o del régimen simplificado. Contenido 1. UNIDAD 1. Estados financieros clasificados a nivel colombiano. 1.1. Balance general 1.2. Estado de resultado. 1.3. Estado de flujo de efectivo 1.4. Estado de cambio en la situación financiera. 2. UNIDAD 2 Inventarios. 2.1 sistema de inventarios utilizados en Colombia 2.2 sistema periódico vs sistema permanente. 2.3 métodos de inventarios PEPS, UPES, PROMEDIO. 2.4 diferencias entre cada uno de estos métodos. 3. UNIDAD 3 Retenciones en la fuente e impuesto a nivel colombiano. 3.1 retenciones en la fuente, aplicaciones e usos de cada concepto. 1
  • 2. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 3.2 impuesto al valor agregado IVA como es su aplicación a nivel colombiano. 4. UNIDAD 4. Nómina y las prestaciones sociales a nivel colombiano. 4.1 que se considera salario en Colombia. 4.2 que son las apropiaciones de la nómina y cuál es su finalidad. 4.3 que son las deducciones de nómina y cuál es su finalidad. Estrategias Metodológicas La asignatura consta de 3 créditos, de los cuales se impartirán mediante trabajo en el aula y trabajo independiente del estudiante. Dada la importancia del trabajo aplicado de la materia, se orientara al alumno desde el primer momento para facilitar el trabajo de entender la asignatura desde su esencia básica hasta el desarrollo de los estados financieros que es el resumen de la información contable para la buena toma de decisiones. De igual manera se utilizara el proyecto docente como herramienta básica de desarrollo, guía y estudio para el buen desempeño de la asignatura. A su vez este servirá de guía a los estudiantes para que lo utilicen de guía de estudio y para que lo tomen y se apropien del mismo para un mejor desarrollo de la asignatura. Por ello se realizan clases magistrales, explicación de casos y análisis de los mismos, trabajos de investigación, desarrollo de casos e interpretación de los mismos. Por todo lo anterior es indispensable el uso de metodologías de trabajos que permitan la aplicación y el entendimiento de una forma fácil y segura de lo que se imparte dentro de la asignatura para el desarrollo de los estudiantes de una manera integral de la misma. Evaluación Evaluación cualitativa. Los estudiantes, durante el semestre presentarán evidencias que permitan al docente observar si maneja los conceptos primordiales del curso y están en la capacidad de aplicar sus saberes en situaciones contextualizadas. De desempeño: Análisis de casos y aplicación de los conceptos desarrollados en situaciones contextualizadas. De producto: Talleres prácticos y analizados de los ejemplos contables que se estén trabajando en cada unidad en desarrollo. Evaluación cuantitativa. Talleres : 30% Ejercicios de desarrollo en Excel: 20% Parciales: 50% Nota. Estas actividades como los % de valor pueden variar de acuerdo a la actividad se deja la salvedad. 2
  • 3. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Evaluación por corte • Primera nota parcial: 30% • Segunda nota parcial: 30% • Nota final: 40% Bibliografía • DÍAZ, Hernando. Contabilidad General, Enfoque práctico con aplicaciones informáticas. Editorial Prentice Hall. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • GUDIÑO, Emma Lucpia y CORAL D. Lucy. Contabilidad 2000. Editorial Mc. Graw Hill. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • HARGADON, Bernard J. y MUNERA CÁRDENAS, Armando. Principios de Contabilidad, Editorial Norma. Santa Fe de Bogotá Colombia, Última edición. • MEIGS. Walter B.; JONSON. Charles B. y MEIGS, Roberto. Contabilidad, La base para las decisiones gerenciales. Editorial Mc. Graw Hill. Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. Tomos I y II. • SINESTERRA, Gonzalo; POLACO, Luís Enrique y HENAO, Harvey. Contabilidad, Sistemas de Información para las Organizaciones. Editorial Mc. Graw Hill, Santa Fe de Bogotá Colombia. Última edición. • Contabilidad Financiera. Segunda edición. Facultad de administración. • La Contabilidad Financiera en las sociedades. Alcibíades Dávila Cerro. • Donde está la utilidad. Alcibíades Dávila Cerro. • Nociones Elementales de Contabilidad Financiera. Jaime Isaza Romero • CARRILLO DE ROJAS, Gladys. Fundamentos de contabilidad para Profesionales no contadores. Año 2010. • Páginas de internet como actualícese.com, portafolio, la república, ministerio del trabajo, supersociedades, dirección de impuestos, y todas aquellas direcciones que nos sirvan para el buen entender de nuestra labor de aprendizaje. • CODIGO CONTABLE de la editorial Legis. Comentado. • CODIGO LABORAL de la editorial Legis. Comentado. • ESTATUTO TRIBUTARIO de Legis. Comentado. • CODIGO DE COMERCIO. De Legis comentado. • PLAN UNICO DE CUENTAS. De Legis el comentado año 2012/2013 3
  • 4. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar SE DEJA EN CLARO QUE LOS APUNTES TOMADOS Y DESARROLLADOS EN ESTO MODULO DE GUIA SON RECOPILACIONES DE TEXTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA DE LOS CUALES SE EXTRAEN LOS DESARROLLOS DE LOS TEMAS A TRATAR BUSCANDO EL BENEFICIO EN SUS FORMAS DE ENTENDER Y DE APLICAR A LA VIDA COTIDIANA EN NUESTRO ENTORNO ECONOMICO. UNIDAD1. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD FINANCIERA. La contabilidad en la toma de decisiones. Se indica que la contabilidad es el medio principal para comunicar información relativa al impacto de las actividades financieras. Esta información se le proporciona a quienes toman decisiones en la forma de estados financieros. A su vez se indica que la información contable es útil para cualquier persona que deba emitir juicios y decisiones que conlleven consecuencias económicas. Entre las personas que deben tomar decisiones encontramos: Administradores, propietarios, políticos, inversionistas, etc. Por ello se indica que la contabilidad ayuda en la toma de decisiones indicando donde y de qué manera se ha utilizado el dinero y que tipos de compromisos se han adquirido, evaluando el desempeño e indicando las implicaciones financieras de escoger un plan en lugar de otro. De igual manera la contabilidad también nos ayuda a predecir los efectos futuros de las decisiones y ayuda a dirigir la atención hacia los problemas, las imperfecciones y las ineficiencias actuales así como las oportunidades. Contabilidad medida del éxito financiero. Se establece que todas las organizaciones tienen metas financieras, es decir las empresas deben obtener utilidades para poder continuar en el negocio. De allí que los contadores miden los resultados financieros de las actividades y reportan estos resultados en los estados financieros. Por esta razón los que toman decisiones, utilizan los estados financieros para evaluar el éxito con el que la organización ha alcanzado sus metas financieras. Si hablamos desde el punto de los inversionistas poseen un particular interés en el éxito financiero de una empresa basándose en sus estados financieros. Se conocen a los inversionistas como a las personas que proporcionan los recursos a la empresa por lo general el efectivo. De allí que las empresas utilizan el dinero invertido para producir bienes y servicios que luego son vendidos a sus clientes. Las metas es vender los bienes y servicios a más de los costos necesarios para poder obtener el excedente de ingresos que se conoce como utilidad y que es distribuida entre los inversionistas. Por estas razones las personas que invierten en empresas de negocios son los usuarios principales de los estados financieros. Por otra parte los estados financieros también conciernen a los administradores, porque a ellos se les paga por generar utilidades para los inversionistas. Se puede decir que su boleta de calificación son los estados financieros. Por esta razón los administradores predicen los efectos que sus decisiones tendrán sobre los estados financieros y tratan de tomar acciones que mejoren las cifras mostradas en los estados Ramas de la contabilidad. 4
  • 5. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Teniendo encuenta el concepto de contabilidad, esta se clasifica en 3 grandes ramas conocidas: la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y por último la contabilidad de costos. Estas 3 ramas son de gran utilidad para el conocimiento de la situación financiera de cualquier entidad, empresa o nación, y permiten estudios muy específicos, en un momento de tiempo determinado. La contabilidad financiera es la rama de la contabilidad que presenta de manera resumida la información de un ente económico en un periodo determinado, sin mucho detalle, pero con una síntesis que permite a los diferentes interesados analizar la situación financiera de la empresa, de acuerdo con su interés. Además resume esta información en los estados financieros, que son de carácter público y están al alcance de cualquier persona natural o jurídica, para ser revisados y estudiados. Dentro de los interesados se encuentra el gobierno que atraves de sus organismos de control recoge esta información y la procesa para todos los estudios del comportamiento de la economía nacional y sectorial. Igualmente se tiene también a los órganos encargados del recaudo de impuestos se interesan por conocer la rentabilidad de la empresa y el recaudo de impuestos que la misma genera. Los proveedores revisan regularmente la liquidez del ente económico y su capacidad de endeudamiento, para determinar si ampliar o acortar los plazos otorgados en la comercialización de sus productos. Las entidades financieras revisan los estados financieros igualmente para determinar si pueden otorgar más préstamos o si el ente económico en estudio es un cliente potencial. Los accionistas revisan esta información para evaluar la rentabilidad del dinero invertido en el ente económico y el crecimiento de su patrimonio. La contabilidad administrativa es el campo de la contabilidad que se desempeña en la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, es decir en la planeación y en la generación de nuevas políticas empresariales para la buena administración y control de la entidad, a partir de los mismos registros cronológicos financieros. Por lo mismo, una de las principales herramientas son los presupuestos que se realizan con la colaboración de la mayoría de los funcionarios de la organización, que plasman lo esperado en término económicos por parte del ente económico y permiten realizar un control a la gestión de manera focalizada dentro de la empresa. Esta contabilidad está dirigida a los administradores del negocio como los directivos o funcionarios para que les permita a estos tener una visión clara y oportuna del estado de su empresa o área funcional y diseñar nuevas políticas apropiadas de cara al futuro deseado para la organización. La contabilidad de costos es la técnica dedicada a la correcta asignación y distribución de los costos a cada unidad producida o a cada servicio prestado en una empresa. A su vez permite determinar el grado de eficiencia y productividad y contribuye con una correcta planificación de los recursos destinados a la producción y la toma de decisiones sobre precios. Los informes que provienen del departamento de costo van dirigidos a los directivos de la empresa, ya que ayudan notablemente a la formulación de proyectos o inclusive a programas de operación, si se quiere mejorar la eficiencia del trabajo que está efectuando la empresa. Para obtener un informe más claro y más útil esta contabilidad debe basarse en los ingresos y costos pasados y así dar origen al costeo de cada uno de los productos que maneje la empresa o servicios que presta. Empresa. Se indica que es una organización jerarquizada, con multiplicidad de objetivos: como el de la producción de bienes y servicios, su transformación, la distribución a quienes los deseen o los necesiten, la administración de estos, y con el fin de acrecentar al máximo su patrimonio, cuya dimensión depende de factores endógenos (capital) y exógenos (economía de escala), basados en relaciones jurídicas. A su vez la clasificación de las empresas se presenta de acuerdo ha: Su tamaño, actividad económica, números de socios, origen de capital. 5
  • 6. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Principios y normas básicas de la contabilidad. Es necesario tomar como base el decreto 2649 del 1993. Dicho decreto aclara, en primer lugar que la información contable ha de ser comprensible, útil, pertinente, confiable y comparable, y los principios y normas deben velar por el cumplimiento de este objetivo. Se considera en este decreto como principios y normas de la contabilidad los siguientes. 1. En primera instancia, es necesario definir, delimitar y diferenciar la organización para la cual se está llevando la contabilidad. Esta organización recibe el nombre de ente económico. 2. La contabilidad supone que el ente económico del que está brindando información continuara operando en el mercado por un periodo indefinido. Este es el principio de la continuidad. Si tras realizado el análisis financiero se determina que dicho ente probablemente no continúe funcionando, la prestación de los resultados deberá expresarlo claramente. 3. En Colombia, el peso es la unidad de medida con la que deben registrarse las transacciones económicas de la empresa, independientemente de que esté realizando intercambio con otro tipo de moneda es decir, con moneda extranjera. 4. Cada ente contable deberá presentar sus estados financieros cada año. Este es denominado el periodo contable y está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 5. La valuación indica que todos los recursos o hechos económicos deben ser valorados de acuerdo con la unidad de medida vigente. A cada uno de ellos se le asignara un valor. Se distinguen 4 tipos de valores llamados: históricos, de mercado, de realización y presente. 6. La esencia sobre forma indica que la contabilidad no brinda información de las obligaciones legales que adquiere la empresa al firmar un contrato, sino de los acontecimientos que representan movimientos de recursos, es decir, el impacto económico de las obligaciones legales. 7. De acuerdo con el principio de realización, solo puede registrarse contablemente aquello que ha implicado entrada o salida de recursos, derechos u obligaciones adquiridos por la empresa: en última instancia refleja beneficios o sacrificios económicos. 8. El principio de asociación se encarga de verificar que los ingresos reportados por la empresa no aparezcan de la nada. Por eso todo ingreso debe ir justificado en un costo o gasto, que le permite a la empresa generar ventas. 9. Teniendo encuenta la información que brinda la contabilidad es utilizada en la toma de decisiones, dichas decisiones deben encaminarse al mantenimiento 6
  • 7. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar del patrimonio. Se considera que el patrimonio de una empresa se mantiene cuando se capital aportado no se ve reducido por las perdidas, sino mantenido o aumentado gracias a las utilidades. 10. Puesto que los intereses de varios actores de la sociedad se ven reflejados en el resultado de las operaciones de los entes económicos, es necesaria la revelación plena de todo aquello que sea necesario para comprender el estado de su situación financiera. Esta es una información que ninguna empresa puede ocultar y que por el contrario, por ley, está obligada a dar a luz. 11. Aunque una agenda es usada durante todo un año, se considera como un gasto, en lugar de ser considerada como un bien. Esto quiere decir que los sucesos económicos que deben ser informados son aquellos que pueden afectar las decisiones que se deben tomar respecto de la empresa, y que afectan de manera relevante su situación. Este principio es llamado el de la importancia relativa. 12. Se dice que los estados financieros deben obedecer a la prudencia. En la medida que deben evitar la sobreestimación de los bienes de la empresa y la subestimación de las obligaciones con los socios o con terceros. 13. Finalmente, la ley es flexible en la medida que permite que la presentación de los estados financieros de la empresa vaya de acuerdo con su actividad económica y se ajuste a su práctica. Evidentemente, una empresa prestadora de servicios no debe reportar el costo de la materia prima, puesto que difícilmente ella va adquirir materia prima. Si se desea profundizar en la naturaleza de la ley, en cuanto a lo ya mencionado, podrá remitirse al decreto 2649 de 1993 en sus artículos del 1 al 18. Taller de repaso de términos y definiciones. 1. Como define usted contabilidad. 2. Que es una empresa. 3. En qué se diferencia una empresa manufacturera de una empresa de servicios. 4. Como se clasifican las empresas según su actividad económica. 5. Que es una empresa mixta. 6. Como se clasifican las empresas según su tamaño. 7. Que es una microempresa. 8. Como se define una sociedad en comandita. 9. Cuál es la diferencia entre una sociedad limitada y una anónima. 10. Una compañía comercial es aquella cuya función radica en la compra de materia prima para someterla a un proceso de transformación y como resultado obtener un producto físico, con el fin de ser distribuido en el mercado para su comercialización. Justifique su respuesta. 7
  • 8. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 11. Explique brevemente toda la clasificación de las empresas según el origen de su capital y diga en que se diferencian entre ellas mismas. 12. Cuáles son las 3 ramas de la contabilidad. 13. Escriba con sus propias palabras que es la contabilidad financiera y porque es importante. 14. Como se define la contabilidad administrativa. Porque es importante para las organizaciones, empresas o entidades. A quien va dirigida especialmente la contabilidad administrativa. 15. Defina con sus propias palabras que es la contabilidad de costos y en qué se diferencia de la contabilidad financiera y la administrativa. Por medio del presente ejemplo práctico se debe determinar en qué apartes del escrito se identifican los principios básicos de la contabilidad. Debe leer y analizar correctamente para entrar a identificar cada uno de ellos y posteriormente colocar el correcto entre los paréntesis. Daniel es un joven empresario que constituyo su negocio partiendo de la importación y comercialización de discos duros para computadores. Su empresa ( ) inicio labores el primero de abril del año pasado y, puesto que los ingresos obtenidos escasamente alcanzaron para cubrir los costos y gastos de la operación, su utilidad quedo casi en ceros. Sin embargo, Daniel supone que esto se debe a que su negocio hasta ahora se está acreditando y que en los años venideros su empresa no colapsara, seguirá funcionando y arrojara utilidades muy jugosas ( ). Hoy 31 de diciembre, está preparando los estados financieros para presentarlos, pues, a pesar de que su empresa aun no ha cumplido un año, Pedro su mejor amigo, que es abogado, le advirtió que todas las empresas legalmente constituidas deben presentar sus estados financieros al finalizar cada año, reflejando que ha pasado en la situación financiera de la empresa desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre ( ). Sin embargo, esta bastante enredado porque su espíritu emprendedor no está acompañado por habilidades numéricas, y como los estados financieros en Colombia deben ser presentados en pesos, debe pasar todas las compras que ha hecho en dólares a pesos ( ). Afortunadamente, Mario un compañero de la universidad que está terminando administración de empresas, le ayudo a traducir en términos de dinero todo lo que tiene la empresa y todos los negocios que ha hecho ( ). Solo tuvieron una pequeña discusión, porque Daniel decía que debía aparecer una venta de un pedido de 100 discos, que debía entregar el próximo 15 de enero, y que ya le habían pagado, pero Pedro y Mario le aclararon que en términos reales el debía los discos duros que ya le habían pagado, y a pesar de que el dinero había entrado, la venta no se había realizado aun; es decir que al contrario de registrar una venta, registraron la deuda ( ). Daniel recordó, además, que pidió un préstamo al banco el 1 de noviembre y, aun cuando debe pagar intereses vencidos cada 3 meses, es decir que el próximo pago de intereses es en enero, ya debe aparecer en algún lado que debe dos meses de intereses ( ). Pedro noto que, al hacer las cuentas, en el papel aparecía más inventario del que tenía en la bodega. Al revisar todos los recibos y registros de transacciones, notaron que Daniel no había restado de su inventario unos discos que ya había entregado, pero si había registrado la venta y el ingreso de dinero. Mario le 8
  • 9. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar aclaro enfáticamente que todo ingreso debe ir justificado en un gasto, puesto que Daniel no tiene una fábrica de dinero que le de billetes de la nada ( ). Daniel sabia que con unas utilidades tan bajas, difícilmente en el caso de llegar a necesitar un préstamo de una suma de dinero considerable el banco se lo prestaría, pero no considero honesto con el banco engañarle para que le prestara dinero y por eso no omitió ningún gasto a la hora de desarrollar sus estados financieros ( ). Eso sí, no considero necesario informar que la bolsa de detergente estaba a la mitad, o que los lápices que tenía en uso ya iban en tres cuartos de su tamaño, porque en realidad esto no representaba un movimiento considerable de recursos ( ). Además prestó especial atención al clasificar los computadores que hacían parte del inventario por estar a la venta, y el computador que utilizaba en el negocio para realizar sus cuentas; puesto que mientras los primeros son inventarios, el segundo es un activo fijo ( ). Finalmente, Daniel le recordó a Mario que no tenía sentido aumentar el valor de lo que le pertenecía a la empresa, ni disminuir el valor de lo que debía la empresa, porque está convencido de que la información que obtiene en sus estados financieros le debe ayudar a tomar decisiones de manera adecuada y a tiempo; y si es blando con su empresa probablemente sus decisiones no van a ser las mejores para el crecimiento de su capital ( ). Al fin y al cabo, no pretende que la inversión que hizo en su negocio desaparezca, sino por el contrario, que al menos se mantenga, o aun mejor que aumente ( ). EQUILIBRIO ENTRE LAS FUENTES Y LOS USOS DE RECURSOS DE LA EMPRESA. Se indica que la contabilidad es un sistema de información que permite a los dueños de las empresas determinar cómo se han transformado los recursos financieros conseguidos por la organización y si dicha transformación ha resultado en mayor consecución interna o en mayor utilización de recursos. Si el sistema es utilizado correctamente debe mantener en equilibrio las fuentes y los usos de recursos de la empresa. Si se llega a presentar un desequilibrio entre dichos rubros, implica que el registro realizado en la contabilidad es incorrecto y no refleja la realidad económica de la organización. Vale decir que los recursos económicos de la organización no se pierden ni crecen de la nada, simplemente se transforman. De allí nace el concepto de ecuación fundamental de la contabilidad, en la que se igualan los usos con las fuentes de recursos de una empresa, de la siguiente manera. ACTIVOS+COSTOS Y GASTOS = PASIVO+PATRIMONIO+INGRESOS. Se debe entender que los usos son los activos y las fuentes los pasivos y el patrimonio. En caso contrario cambian de rango es decir si una cuenta de activo disminuye se considera fuente y si una de pasivo o de patrimonio disminuye se considera uso. Para entender mejor la ecuación fundamental o equilibrio entre usos y fuentes desarrollaremos un ejemplo práctico 1. Durante el mes de mayo del 2012 juanita Mejía estudiante universitaria de derecho, descubrió que a sus compañeras de curso y en general a todas las universitarias les preocupa sobremanera el cuidado de su cuerpo. Por ello, identificando una oportunidad de negocio, decidió arrendar un local en el centro comercial UNO A partir del mes de junio del 2012 para comercializar productos de belleza y estética. Luego de haber trabajado todo junio en su empresa tuvo una gran duda sobre 9
  • 10. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar las utilidades de su negocio, pues no sabía absolutamente nada de finanzas. Para ayudarle a juanita se utiliza la ecuación fundamental. Transacción 1. Debido a los fuertes requerimientos de recursos para la puesta en marcha del negocio juanita decidió pedirle a su padre un adelanto de su herencia por $ 10.000.000 y un préstamo al banco por $ 5.000.000. Con ello realizo un aporte de capital de $ 15.000.000 y constituyo la empresa BODY CARE. Se debe dejar claro que el préstamo sale a nombre de juanita y no a nombre de la empresa por lo tanto para la empresa esta deuda es totalmente indiferente. Transacción 2. Posteriormente juanita cancelo $ 2.000.000 por el arriendo del local para cubrir los meses de junio y julio. Aunque normalmente se debe pagar un solo mes de arriendo, el dueño del local le solicito a juanita 2 meses de arriendo para entregar el local. En este punto se debe tener encuenta el término de causación que se utiliza en Colombia. Transacción 3. Juanita compro mercancías por $ 8.000.000 que incluían los productos que ella consideraba necesarios para tener un buen surtido y satisfacer la demanda de sus clientes. De estos cancelo la mitad de contado y considero prudente aprovechar el plazo que su proveedor le dio de 90 días con un interés mensual de 3% pagaderos al final de los tres meses. Esto sucedió el 1 de junio del 2012. Explicación. Se indica en este punto que la empresa debe un mes de intereses a su proveedor, sin importar que el pago se deba realizar cumplidos tres meses es decir al finalizar agosto. El sistema de causación lleva a reconocer el gasto de $ 120.000 de intereses que, aunque no se habían pagado, ya se debían. Durante el mes de junio no se cancelo la deuda con el proveedor y por tanto se genero la obligación de cancelar los intereses por el mes. Transacción 4.Comenzando el mes de junio, juanita compro muebles y enseres necesarios para la adecuación del local por $ 10.000.000 de estos cancelo $ 6.000.000 de contado y los $ 4.000.000 restante firma una letra por pagar a 6 meses a la empresa de muebles el UNO por valor de $ 4.600.000 ($ 4.000.000 de capital y $ 600.000 de intereses), con un interés mensual del 2.5 %, pagaderos al final de 6 meses de plazo junto con el capital. Explicación. Cuando se firma un documento y se compromete la empresa en un pago de intereses, estos solo se convertirán en una obligación real en la medida en que se causen. Por tanto, esto implica únicamente un compromiso económico a futuro que no afecta la realidad económica de la empresa en el presente. Por ende, el documento por pagar debe ser registrado por el valor que se debe, es decir por los $ 4.000.000. Pasado un mes, el mes de junio, se debe registrar como gasto el equivalente de intereses a dicho mes y reconocer que dichos intereses no se habían cancelado aun al finalizar el mes, afectando el pasivo de la empresa. Transacción 5. Durante el mes juanita logra vender mercancías que le costaron $ 6.000.000 en $ 18.000.000.Esto hizo inmensamente feliz a juanita pues piensa que el margen de utilidad es bien representativo. De estas ventas otorgo créditos a clientes especiales, compañeras de su universidad que quiere mucho, por $ 4.000.000, los demás lo recaudo en efectivo. Transacción 6. Como al 15 de junio las ventas iban muy bien y en efectivo se contaba con un buen monto de dinero, juanita decidió invertir $ 5.000.000 a 3 meses en un fondo de inversión que le recomendó su tía y que reconoce un interés de 1.5 % mensual. Transacción 7. Al finalizar el mes juanita cancela la nomina de la empresa. El negocio es atendido por juanita y diana una joven que contrato para que estuviera al frente del local 10
  • 11. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar cuando ella debía ausentarse por sus clases. Entre las dos devengaron salarios por $ 2.500.000 a los que les debía retener $ 100.000 de aportes de los empleados a EPS, $ 84.000 de aportes de los empleados a fondo de pensiones y $ 200.000 de retención en la fuente. Transacción 8. Por ultimo juanita cancelo el recibo de la administración del local por $ 500.000 y estimo los servicios de agua, luz y teléfono en $ 500.000 para el mes de los cuales no habían llegado los recibos. Se pide: 1. la ecuación fundamental del negocio BODY CARE. 2. la conclusión de esta empresa con cuanto inicio y cuanto termino. 3. determinar si se presento una utilidad o pérdida en el periodo de estudio. Ejemplo práctico 2. Lea detalladamente el siguiente caso y entre a determinar si hubo utilidad o pérdida realizando la ecuación fundamental. Pedro Y juan fundan una empresa destinada a la venta de mercancías y hacen aporte de capital de $ 10.000 cada uno, en efectivo. Se compran muebles y enseres que se pagan de contado por $ 8.000 y se compra mercancía a crédito por $ 15.000. Se venden mercancías por $ 12.000; mitad de contado y mitad a crédito. Estas mercancías habían costado $ 8.000. Se pagan $ 2.000 por arrendamientos del primer mes del local, se paga el sueldo de la empleada por $ 1.000 y se abonan $ 5.000 a las cuentas por pagar. Ejemplo práctico 3. Determine a que grupo de la ecuación fundamental pertenecen las siguientes cuentas. Consulte fuentes de libros que usted requiera necesarios. • Documentos por pagar • Cuentas por cobrar • Efectivo • Depreciación acumulada de activos • Mercancías • Inventario • Cuentas por pagar a proveedores • Vehículos • Inversión en acciones • Inversión temporal • Sueldos por pagar • Intereses prepagados • Aportes de capital • Gastos de intereses • Obligaciones bancarias • Costos de ventas • Muebles y enseres • Arrendamientos por pagar • Servicios por pagar • Ingresos diferidos • Anticipos a proveedores • Anticipos para compras • Reserva legal • Intereses pagados por anticipado • Utilidad por distribuir • Superávit • Valorización de activos. • Inversiones en CDT. Ejemplo práctico 4. Cuestionario de investigación para el estudiante el cual se preguntara sobre el mismo. 1. ¿cómo define usted la contabilidad? 2. ¿qué es una empresa? 3. ¿en qué se diferencia una empresa manufacturera de una empresa de servicios? 4. ¿cómo se clasifican las empresas según su actividad económica? 5. ¿qué es una empresa mixta? 6. ¿Cómo se clasifican las empresas según su tamaño? 7. ¿qué es una microempresa? 11
  • 12. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 8. ¿Cómo se define la sociedad en comandita? 9. ¿Cuál es la diferencia entre una sociedad limitada y una anónima? 10. ¿una compañía comercial es aquella cuya función radica en la compra de materia prima para someterla a un proceso de transformación y como resultado obtener un producto físico, con el fin de ser distribuido en el mercado para su comercialización? Justifique su respuesta. 11. Explique brevemente toda la clasificación de las empresas según el origen de su capital y diga en que se diferencian entre ellas mismas. 12. ¿Cuáles son las tres ramas de la contabilidad? 13. escriba con sus propias palabras ¿qué es la contabilidad financiera y porque es importante? 14. ¿Cómo define la contabilidad administrativa? ¿Por qué es importante para las organizaciones, empresas o entidades? ¿a quién va dirigida especialmente la contabilidad administrativa? 15. defina con sus propias palabras que es la contabilidad de costos y en qué se diferencia de la contabilidad financiera y la administrativa. VOCABULARIO. 1. Causación: Norma de contabilidad que reconoce el perfeccionamiento de una transacción con terceros y en consecuencia, la adquisición de derechos y la Asunción de obligaciones, independientemente de la corriente del efectivo. 2. Causación de deducciones: Se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago. E.T articulo 105. 3. Causación de Ingresos: Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. 4. Causación: se refiere al hecho jurídico material que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, es decir corresponde al momento a partir del cual se entiende configurado el hecho generador. 5. El Balance general y el estado de resultado. Se indica que los informes periódicos referente a un ejercicio, que las empresas elaboran para comunicar sobre su condición financiera, son el balance general y el estado de resultado. El balance general presenta de manera concisa y significativa, de acuerdo con la ecuación fundamental de la contabilidad, los activos que la empresa posee al final del ejercicio (clasificados según sus características y destino) las obligaciones con los acreedores y el patrimonio o capital contable. El estado de resultado presenta por su parte, los gastos causados en el ejercicio y por la otra los ingresos producidos por las operaciones de la empresa. El resultado de su confrontación arroja la utilidad o la pérdida del ejercicio. El estado de resultado es el mensaje sobre el progreso económico de la empresa durante el ejercicio. El balance general es una fotografía instantánea, que capta la situación financiera al final del último día del ejercicio. En fin, los estados financieros periódicos expresan dos aspectos del mismo informe, se complementan y son interdependientes. Bancos prestamistas y acreedores a corto plazo están interesados, en primer término en los datos del balance general, que demuestran la capacidad de la 12
  • 13. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar empresa para cancelar sus deudas corrientes. Para accionistas actuales y potenciales, el informe de los estados de resultados tiene mayor importancia porque revela la lucratividad de su inversión. Para captar el mensaje completo de los informes, ellos deben de ser leídos, estudiados y analizados conjunta y articuladamente. Los estados financieros periódicos presentan cifras que son impresionantes por su aparente exactitud. En la realidad sus datos son basados en buena parte en estimaciones e hipótesis y no pretenden expresar verdades actuales sino, en el mejor de los casos, aproximaciones a la verdad. Tomado de la doctora Gladys Carrillo de Rojas. Texto FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD PARA PROFESIONALES NO CONTADORES. Video Tienda Betatoño. ANALISE EL SIGUIENTE CASO E INDIQUE COMO VE ESTE NEGOCIO DESDE EL PUNTO FINANCIERO Y QUE DECISION SE PUEDE TOMAR EN EL MISMO. Durante el mes de noviembre del año pasado, Luis Antonio Abelló estudiante de medicina decidió emprender una idea de negocio. Después de mucho indagar y discutir con amigos y familiares decidió arrendar un local en el campestre a partir del mes de diciembre, para abrir una video tienda. Luego de haber trabajado todo diciembre en su empresa quiso reportar a su madre las utilidades del negocio, puesto que ella había aportado el 50 % del capital. Encontró gran dificultad para determinar su utilidad y le pidió a usted la colaboración para saber cuánto han ganado cada uno de los socios, durante este primer mes de operaciones. Cuenta Luis que, para poder abrir la video-tienda decidió invitar a su madre a aportar dinero para esta empresa y cada uno entrego en efectivo $ 5.500.000, constituyéndose así la empresa Betatoño. Posteriormente, Luis cancelo $ 1.500.000 por el arriendo del local para cubrir los meses de diciembre, enero y febrero. Con lo anterior pretendía ganar la confianza de su arrendatario y establecer las bases de una excelente relación comercial para su futuro y el de su empresa. Después de esto, Luis decidió comprar películas por $ 5.000.000 que incluían mejores estrenos de la temporada y películas clásicas que pensaba podrían llegar a alquilarse muy bien. Decidió cancelar todas las películas de contado, para no deber absolutamente nada a sus proveedores. Igualmente terminado el mes de noviembre Luis compro muebles y enseres necesarios para la adecuación del local por $ 4.500.000 que también cancelo en su totalidad. El local abrió finalmente las puertas el primero de diciembre con absolutamente todo organizado, pero cuando Luis reviso el dinero con el que empezaría a trabajar se dio cuenta de que no tenía un solo peso en caja. Por ello y temiendo que se presentara un gasto que no pudiese cubrir, solicito un préstamo al banco el primero de diciembre por $ 2.000.000 que le fue otorgado a una tasa de interés mensual del 2 %. Se pacto amortizar este crédito en un año, con cuotas semestrales iguales de capital y pago de intereses al finalizar cada semestre, junto con las cuotas de capital. Durante el mes, Betatoño logro alquilar en promedio 30 películas diarias, durante los 31 días del mes, pues para acreditar su local no quiso cerrar ni un solo día. Según sus propias palabras, el negocio estaba dando mejores resultados de los esperaba, y muy posiblemente esto se debía al bajo costo de alquiler, cobrando tan solo $ 3.000 por película. Todos estos alquileres se cobraron y no se otorgo crédito a ningún cliente. 13
  • 14. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Al revisar el inventario de películas en los últimos días de diciembre, Luis encontró con tranquilidad que casi todas habían sido entregadas con prontitud. Sin embargo en los primeros días del mes se había alquilado una película que no había sido devuelta y no se podía localizar al cliente, pues los datos personales y las referencias no habían sido verificados eficientemente. Por tanto Luis decidió dar por perdida la película, que había tenido un costo de adquisición de $ 60.000. Al finalizar el mes Luis debió cancelar los salarios de los empleados de la video-tienda. El negocio contaba con Luis como administrador y teresita una joven que contrato para que se quedara al frente del local cuando el no estuviere. Entre los dos devengaron salarios por $ 1.500.000, a los que se les debía retener $ 100.000 de aporte de los empleados a EPS, $ 84.000 de aportes de empleados a fondo de pensiones y $ 50.000 de retención en la fuente. Por ultimo Luis cancelo el recibo de la administración del local por $ 100.000 y estimo los servicios públicos en $ 300.000 para el me, de los que no había llegado el recibo. Por favor presente la ecuación fundamental de esta video-tienda al finalizar el mes de operaciones, e indique cual es la utilidad o pérdida del negocio en este momento y los demás análisis pertinentes por hacer. CONTABILIDAD FINANCIERA. ESTADOS FINANCIEROS. BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADO Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. Se debe indicar que la ecuación fundamental estudiada en el capitulo anterior no constituye como tal un estado financiero. Esta ecuación permite entender el concepto de partida doble, el principio de causación y en términos generales comprender el funcionamiento del sistema de información contable. En esta unidad hablaremos de los principales estados financieros los cuales en el plano laboral son tan utilizados por contadores, auxiliares contables para entregar el trabajo de toda una contabilidad en un periodo determinado. ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros están determinados por las normas contables y son informes que se presentan periódicamente por los entes económicos, en los que se puede estudiar la situación financiera y los resultados alcanzados en un horizonte de tiempo analizado. Los estados financieros buscan proveer la información que los diferentes grupos de interés esperan obtener de la contabilidad financiera. En los balances generales y los estados de resultados se evalúa la rentabilidad y la estructura financiera de la compañía y de alguna manera su liquidez. Sin embargo durante los últimos tiempos ha tomado mucha importancia el estado de flujo de efectivo por ser una herramienta más adecuada para la evaluación y la planeación de la liquidez de la empresa. El decreto 2649 de 1993 clasifica los estados financieros en dos grupos. Los estados financieros de propósito general y los estados financieros de propósito especial. Los estados financieros de propósito general son los estados financieros que van dirigidos a aquellas personas que muestren un interés particular sobre la información financiera de la empresa. La información consignada en ellos es de uso público y por tanto deben ser claros, concisos y de fácil acceso. Se consideran por ley estados de propósito general: el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios 14
  • 15. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujo de efectivo. Por otro lado los estados financieros de propósito especial los cuales son de uso restrictivo y presentan un mayor detalle de la información consignada en los estados financieros de propósito general. Son estados de propósito especial: el balance general inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estado de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. EL BALANCE GENERAL. Este estado financiero es de suma importancia en todo el mundo. Las entidades de control en el ámbito mundial exigen a todas las empresas la presentación del mismo. El objetivo de un balance general es presentar en una hoja la situación financiera de la empresa en un momento dado de tiempo. Es un estado sincrónico, entendiendo por sincronía la percepción de la realidad en un momento del tiempo. El balance general está conformado por los bienes y derechos de la empresa y las obligaciones que la misma tiene para con terceros sean acreedores, entidades financieras, empleados, terceros o accionistas. Por otra parte se indica que el balance general siempre se encuentra en equilibrio cuando se presenta a los interesados en este tipo de información, igualando los activos a los pasivos y el capital. Pero si se conforman los datos en primera instancia observaremos que existe un descuadre debido a que faltaría la utilidad o perdida del ejercicio que proviene de cerrar las cuentas de resultados es decir los ingresos, gastos y costos. Cuando se traslada este valor a la parte del patrimonio podemos decir que se deja en equilibrio el balance general. Para que los usuarios se puedan formar un concepto cabal de la situación de la empresa, los informes financieros deben de ser el resultado fiel de una contabilidad que cumpla con las normas contables básicas y ofrecer en forma clara los resultados de las operaciones en informes que permitan analizar los cambios en la situación financiera del ente contable. CRITERIOS PARA SU PRESENTACION. Los elementos del balance general deben de ser reconocidos y presentados en forma tal que al relacionar unos con otros, se pueda determinar razonablemente la situación financiera de la empresa en una fecha dada. Es por esto que el esquema de presentación del balance general no es rígido ni único ni obligatorio; por el contrario debe ser muy flexible de tal manera que le de cabida a las necesidades de información de todas las empresas del mundo. Es allí donde la contabilidad financiera se esfuerza por presentar un esquema útil para el análisis de situación financiera, siguiendo los criterios que se utilizan al aplicar e interpretar las distintas herramientas de análisis financiero. Por ello el balance general es un estado financiero de propósito general y se debe preparar y presentar en forma comparativa con el del periodo inmediatamente anterior, si es ESQUEMA DE PRESENTACION. Ningún reglamento de la contabilidad exige un esquema de presentación. Entonces siguiendo el modelo del libro fundamentos de contabilidad para no contadores de la doctora Gladys Carrillo de Rojas nos indica un esquema que puede sufrir variaciones que el analista requiera para un mejor análisis, las cuentas se agrupan en la siguiente forma: 15
  • 16. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar ACTIVOS. 1. Activos Corrientes. 2. Activos Fijos. 3. Inversiones permanentes 4. Otros activos. PASIVOS. 1. Pasivos Corrientes. 2. Pasivos a Mediano Plazo. 3. Pasivos a Largo Plazo. 4. Otros pasivos. PATRIMONIO. 1. Propiedad Individual o propiedad social. 2. Superávit de capital pagado o prima en colocación de acciones 3. Reservas y utilidades por distribuir. 4. Superávit: Good Will, Superávit por valorización de activos, Superávit donado, etc. 5. Revalorización del patrimonio. 6. Utilidades del periodo. El balance se presenta en forma de cuenta o de reporte. La forma de cuenta consiste en dividir, verticalmente la hoja en dos. Al lado izquierdo se registran los activos y al lado derecho se registran los pasivos y el patrimonio. Esquema base para el estudio del balance general. EMPRESA EJEMPLO S.A. BALANCE GENERAL Diciembre 31 del 2012. ACTIVOS PASIVOS Activos corrientes XXXX Pasivos corrientes XXXX Activos fijos XXXX Pasivos a largo plazo XXXX Inversiones permanentes XXXX Otros pasivos XXXX Otros activos XXXX TOTAL PASIVOS XXXX TOTAL ACTIVOS XXXX CAPITAL/PATRIMONIO TOTAL CAPITAL XXXX Cuentas de orden pro XXXX Cuentas de orden por el contra XXXX FIRMAS Representante legal Revisor fiscal Matricula # Contador Matricula # 16
  • 17. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Es de saber entonces que el balance general lo conforman los activos, pasivos y las cuentas patrimoniales las cuales estudiaremos de manera separada a continuación. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS. Se pueden dividir en activos corrientes, activos fijos, inversiones permanentes y otros activos. Esta clasificación se debe a la liquidez de los activos y la intención con que la empresa ha adquirido este derecho o bien. Además debemos de tener en cuenta las características para su clasificación como son: 1. Activos corrientes: a. Ser de fácil realización b. Que la empresa tenga intención de convertirlos en dinero, venderlos o consumirlos a corto plazo 2. Activos fijos. a. Tener carácter de permanencia. b. Ser utilizados en las operaciones normales de la empresa. 3. Inversiones permanentes. a. Tener carácter de permanencia. b. No ser utilizados en el desarrollo de las operaciones normales. c. Tenerlos con ánimo de lucro, de poder o de dominio. 4. Los otros activos. En este grupo, se clasifican aquellos bienes que no poseen las características necesarias para pertenecer a alguno de los grupos anteriores. La flexibilidad del esquema permite abrir nuevos grupos para aquellas cuentas que creamos relevantes y que no valga la pena colocar en el grupo de los otros activos, por ejemplo: cuentas por cobrar a largo plazo, bienes para beneficio de los empleados, activos de operación. • ACTIVOS CORRIENTES: Se relacionan las cuentas mas liquidas de la organización. Cuando se habla de liquidez de un activo se hace referencia a la facilidad con que la empresa puede convertir estos activos en efectivo. En este orden entonces el activo más líquido es el efectivo. Es de saber que la liquidez es la capacidad de asegurar los fondos necesarios para cumplir los compromisos adquiridos. Otra de las características es que además de ser líquido se debe vender en el corto plazo que en Colombia es de un año. Igualmente los activos corrientes se relacionan con los activos que representan derechos y que igualmente se extinguirán en el corto plazo. Este grupo se subdivide en varios grupos. ( CAJA GENERAL, CAJA MENOR, BANCOS, INVERSIONES TEMPORALES, DEUDORES, CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, OTROS CRDITOS ACTIVOS A CORTO PLAZO, PRESTAMOS A EMPLEADOS, LOS PRESTAMOS A SOCIOS O CUENTAS CORRIENTES CON SOCIOS, DOCUMENTOS POR COBRAR, INGRESOS POR COBRAR, LOS ANTICIPOS A PROVEEDORES Y AVANCES, INVENTARIOS,PAGOS ANTICIPADOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION, BIENES PARA LA VENTA. 17 ACTIVOS CORRIENTES
  • 18. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar • Disponible o efectivo: Este grupo representa el dinero en caja y cuentas bancarias. Es normal que las empresas prefieran manejar sus recursos en cuentas bancarias. Pero en el plano practico se presentan que existen cajas menores y cajas mayores dependiendo de la cantidad de recurso que se debe mover en ellas. De igual manera la cantidad de disponible se manejan en las empresas a través de cuentas corrientes y cuentas de ahorro. Las cuentas de ahorro como su nombre lo indica permiten manejar ahorros recibiendo rendimientos por los depósitos ya que estas cuentas reconocen intereses de acuerdo con los saldos diarios. Las cuentas corrientes por su parte cumplen principalmente con dos funciones importantes. Además de custodia el efectivo, una de ellas es permitir a la empresa cubrir sus obligaciones, utilizando como medio de pago cheques autorizados y firmados por los directivos de la empresa. Y otra es que es la de ir certificando y estructurando su record crediticio que se evalúa mediante el pago oportuno de cada uno de los cheques que gira como medio de pago. • Inversiones temporales: Cuando la empresa maneja bastante liquidez comienza a experimentar un alto grado de efectivo en los bancos. Sin embargos los rendimientos reconocidos en estas entidades no son representativos y generalmente están determinados por tasas bajas de interés. Este dinero se destina a inversiones que se constituyen con carácter temporal. Este tipo de inversión se puede traducir como la presentación de aquel dinero que no se está utilizando en las operaciones diarias o normales en que incurre la organización, entidad o empresa por periodos temporales de tiempo. Estas inversiones se realizan al corto plazo es decir igual o menor a un año con el fin de aprovechar los excedentes de liquidez y hacerlos rentables, mientras se requiere de esos recursos para invertirlos en la operación del negocio. Este tipo de inversión se traduce a las acciones, bonos, certificados de depósito a término y otros papeles comerciales permiten obtener mejores rendimientos con los excedentes de la liquidez de la empresa. • Deudores: En este se refleja el dinero que le adeudan a la empresa y los actores que se relacionan con ella en su operación. Después del efectivo y las inversiones temporales, en orden de liquidez, se encuentra el dinero que la empresa espera recuperar en el corto plazo y que ha prestado o entregado a entes ajenos a la misma. El rubro más importante es el de las cuentas por cobrar a clientes. Las empresas comerciales. Manufactureras y las de servicios otorgan créditos a sus clientes para estrechar las relaciones de negocios y para incentivar sus ventas. La cartera como se le conoce comúnmente junto con los 18 Disponible Inversiones temporales InventariosDeudores Pagos anticipados
  • 19. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar inventarios y las cuentas del activo corriente se debe administrar de la mejor manera para lograr que el dinero allí invertido sea gestionado eficientemente. Se debe indicar que las cuentas por cobrar a clientes están expuestas al riesgo de contraparte. Financieramente el riesgo de contraparte implica que el deudor incumpla con los acuerdos de pago, la dirección de la empresa identifica esta cartera y despliega políticas administrativas para recuperar su dinero. Por esta razón se constituyen las provisiones sobre la cartera de dudoso recaudo. Las provisiones siempre tienen contrapartida en una perdida (gasto), se constituyen para reflejar de manera más exacta la situación financiera de la empresa y son de carácter conservador. Además de la cartera comercial están deudores de otro tipo como los empleados. La empresa suele establecer dentro de las políticas de incentivos al personal líneas de crédito a través de las que se apoya al recurso humano para estudio, compra de vivienda o calamidades domesticas. Además se pueden realizar anticipos a salarios que de acuerdo con el plan único de cuentas, se encuentran en el subgrupo de los activos corrientes. Los socios de una empresa pueden llegar a solicitar créditos tanto de largo como de corto plazo. Aquellos créditos otorgados en el corto plazo a los socios o accionistas por parte de la empresa hacen parte de las cuentas que conforman los deudores. • Inventarios: Para las empresas comerciales esta conformados por los bienes que tiene la compañía con la intención de vender. Cuando la compañía realiza la producción del bien que comercializa, aparecen otro tipo de inventarios, como el de la materia prima, el de producto en proceso o el de materiales de fabricación. El inventario de producto terminado o el de mercancía representa los bienes que la empresa ha producido o comprado para comercializar. Estos inventarios se registrar contablemente por el costo del producto, por el valor que represente todos los costos que tuvo que asumir la empresa para tener el producto disponible para la venta. En el caso de las compañías prestadoras de servicios es muy difícil encontrar inventarios. Como lo que se vende es un intangible, no es usual encontrar este tipo de cuenta en el balance de estas empresas. Sin embargo algunas deciden registrar como inventario los bienes que utilizan para prestar el servicio y que no representan una inversión significativa. • Pagos por anticipado: Representa generalmente servicios que la empresa ha cancelado, pero que no ha disfrutado. Es decir se entrego el dinero, pero no se ha recibido la prestación del servicio. Un ejemplo son los seguros de vehículos. Las primas de seguros suelen cancelarse por anticipado, pero mientras no transcurra totalmente el periodo por el que ha sido asegurado el activo, este derecho no disfrutado se registra en el activo corriente. Igualmente sucede con los contratos de publicidad o los intereses que se cancelan por anticipado a los bancos por créditos otorgados. • Bienes para la venta: Es la última partida del activo corriente y representa activos que la empresa decide poner en venta por diferentes razones. Es importante no confundir este tipo de activos con los inventarios. Estos activos no son los que la empresa vende regularmente en el cumplimiento de su objeto social, puede ser maquinaria que la empresa estaba utilizando en la producción, pero que decide vender para implantar nueva tecnología o vehículos que decide vender por su antigüedad. • LOS ACTIVOS FIJOS: Tienen en esencia dos características básicas: son bienes y derechos de la empresa con carácter de permanencia y están relacionados con el objeto social del negocio, es decir con la razón de ser del ente económico. Ejemplo si una empresa se dedica hacer blusas, las maquinas 19
  • 20. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar de coser son consideradas como activos fijos. Igual que los activos fijos se divide en varios grupos. MIREMOS EL ESQUEMA DE CLASIFICACION. • Activos fijos de planta depreciables: Se clasifican los bienes de una empresa que se pueden tocar o palpar y que pierden valor por su uso. La mayoría de activos fijos que la empresa utiliza en la producción son depreciables. Los edificios, la maquinaria y equipo, los muebles y enseres, los vehículos, las herramientas y los equipos de cómputo son claros ejemplos de estos activos. En este tipo de cuentas se presenta un efecto llamado depreciación del cual el más común es el método de línea recta en la que anualmente se deprecia una cantidad uniforme hasta cumplir con el objetivo de depreciar el activo totalmente, pero no es el único método. • Activos fijos tangibles: Algunas compañías utilizan recursos naturales en el cumplimiento de su razón de ser. Las empresas de caucho y las madereras utilizan los bosques para obtener sus productos terminados, las compañías mineras explotan yacimientos de minerales, las petroleras buscan yacimientos de petróleos y gas, las compañías avícolas crían aves y las utilizan para 20 ACTIVOS FIJOS Tangibles Activos fijos De planta Intangibles Sujeto a amortización *Patentes *Concesiones *Mejoras en propiedad arrendada *Primas de arrendamiento. No depreciables como son: *Terrenos *Construcciones en curso *Maquinaria en montaje Depreciables como son. *Edificios *Maquinarias *Herramientas *Equipos *Minas *Pozos petroleros *Gases naturales *Bosques. *canteras, etc. No sujeto a amortización *Good-Will avaluado *Marcas comerciales avaluadas Recursos naturales
  • 21. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar obtener huevos o comercializarlas para el consumo. Estos recursos naturales que se tienen con carácter permanente en la organización son activos fijos, por estar relacionados con el objetivo social del negocio. • Los recursos naturales no se deprecian pero si se agotan, en la medida que se exploten, se agotan, pues los recursos naturales son limitados. Por ello para reflejar la realidad financiera de una empresa que incorpore este tipo de activos en su balance, es necesario fijar parámetros mediante los que se encuentre el valor real del activo en explotación. Ejemplo de ello un yacimiento de petróleo se hace un cálculo de la cantidad de barriles de petróleo que se van a obtener del pozo y su valor para la compañía y en la medida en que se extraen barriles se va calculando el agotamiento de este recurso natural. En el caso de los bosques se puede hacer por hectáreas deforestadas. Estos son tan solo algunos ejemplos. • Activos fijos intangibles no amortizables: En este grupo encontramos a las marcas comerciales muy reconocidas en el ámbito internacional, como es la marca de la coca cola, llegan a tener un valor importante, por lo que significan en términos de ventas y acreditación. Sin embargo, alguno de estos activos que representan derechos para la empresa, pierden su valor con el paso de tiempo. Cuando un activo es intangible se debe entender que es un derecho y que pierde valor en el tiempo y se debe amortizar. Entonces las amortizaciones reconocen la pérdida del valor del activo con el paso del tiempo. En los activos intangibles no amortizables se registran aquellos activos que representan derechos de carácter permanente para la empresa, como el Know how (el conocimiento especifico relacionado con el objeto social del negocio) como es el caso de las marcas comerciales. • Activos fijos intangibles amortizables: Un ejemplo clásico de este tipo de activos son las patentes. Las patentes conceden el derecho a una empresa de explotar comercialmente un descubrimiento obtenido gracias a la investigación, por un periodo determinado. Es el caso de los laboratorios farmacéuticos que realizan investigaciones para encontrar los medicamentos adecuados para tratamientos de enfermedades. Cuando la empresa descubre el medicamento, la ley protege al laboratorio y le permite vender exclusivamente la droga por un periodo determinado, permitiéndole recuperar la inversión. Otro ejemplo es el crédito mercantil comprado. Este derecho representa el valor adicional pagado en la compra de una empresa en funcionamiento, sobre valor en libros de los activos netos comprados. Este mayor valor puede darse por el personal idóneo con el que cuenta la empresa, su buena reputación crediticia, su prestigio comercial, su excelente ubicación entre otros. Un ejemplo de esto son las licencias de software. • Las inversiones permanentes: Este grupo se caracteriza por tener carácter de permanencia, pero no está relacionado con el objeto social del negocio. Regularmente generan rendimientos para la empresa o le permiten asumir posiciones estratégicas. Un ejemplo de ello son los portafolios de inversiones que se constituyen por una empresa con el ánimo de conservar las inversiones hasta su vencimiento. Si los títulos valores vencen en tres o cinco años la empresa no venderá estos títulos antes de su vencimiento. Otro ejemplo son las acciones que posee una empresa vinculada con un conglomerado económico, de otra del mismo conglomerado. Por ejemplo postobon y RCN son empresa de Ardila Lule. Las acciones que tiene postobon de RCN no se tienen con el ánimo de venderlas en el corto plazo sino de mantenerlas para conservar las posiciones estratégicas del conglomerado económico 21
  • 22. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar • Otros activos: En este grupo se encuentran aquellos que generalmente son improductivos o que se recuperan o extinguen en el largo plazo. Se puede encontrar entonces préstamos otorgados a los empleados o a los socios, a largo plazo, activos que no están siendo utilizados en la producción y no generan rendimientos financieros o ahorros que realice la empresa con un fin especial, para ser utilizado en un futuro lejano y que por ello pierden su condición de liquidez. Los gastos diferidos hacen parte igualmente de los otros activos. Como gastos diferidos regularmente se encuentran los gastos preparativos, es decir, gastos originados en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha de los entes económicos o proyectos específicos. Las mejoras en propiedades tomadas en arrendamiento también hacen parte de los gastos diferidos. Dependiendo del tipo de gasto diferido, estos pueden ser amortizados en un periodo no superior a 5 años. CLASIFICACION DE LOS PASIVOS. Las obligaciones que tiene la empresa con terceros pueden dividirse en 3 grupos: los pasivos corrientes, los pasivos de largo plazo y los otros pasivos. Esta clasificación se debe a la prontitud con la que se deba realizar el pago de la obligación. Los pasivos corrientes: Estos representan las obligaciones con terceros más apremiantes de la organización. Están conformados por obligaciones que son exigibles en el corto plazo. El pasivo más apremiante de cualquier empresa son los sobregiros bancarios. En este grupo además se encuentran las cuentas por pagar a los proveedores, las obligaciones financieras de corto plazo, impuestos por pagar, los aportes a los fondos de pensiones, a los fondos de cesantías y a las entidades prestadoras de servicio de salud, entre otras cuentas. Los pasivos corrientes permiten financiar parte de la operación del negocio. Las cuentas con mayor frecuencia encontramos en este gripo son: SOBREGIROS BANCARIOS, PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO, DOCUMENTOS POR PAGAR, CUENTAS POR PAGAR, IMPUESTOS POR PAGAR, GASTOS POR PAGAR, DIVIDENDOS POR PAGAR, INGRESOS NO DEVENGADOS O DIFERIDOS, CESANTIAS POR PAGAR, VENCIMIENTO CORRIENTE DE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO. Para la cancelación de los pasivos de corto plazo, la empresa cuenta con el efectivo y la realización de los demás activos corrientes. La comparación de estos dos grupos se usa para analizar la liquidez. El capital de trabajo es un indicador financiero y se determina así: ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE= CAPITAL DE TRABAJO. Para la empresa, la cancelación de sus obligaciones en la fecha de su vencimiento no es solo una norma imperativa de la ley, sino que constituye también la condición indispensable para obtener nuevos créditos. Su capacidad de cumplir con las deudas corrientes señala su solvencia o liquidez. Los créditos de largo plazo deben ser cancelados en cuotas en determinada periodicidad, lo que implica que poco a poco su saldo disminuye, hasta subsanar la obligación. Por tanto hacen parte de este grupo de pasivos las porciones de pasivos a largo plazo. Debe entenderse como porción corriente la porción a cancelarse en el corto plazo de una obligación de largo plazo. En este grupo también se pueden realizar pasivos estimados. Este se realiza cuando no se tiene a ciencia cierta el valor exacto de la obligación, pero se sabe que en el corto plazo va ser necesario asumir el compromiso. Un ejemplo de este caso es la prima legal que se cancela a los empleados. Se tiene con certeza de que por ley, en junio y en diciembre, se debe cancelar a los empleados una bonificación, pero el valor 22
  • 23. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar exactamente es difícil, pues la variación en la planta de personal modifica y da variaciones. Por ello mes por mes se estima un valor que se le debe al trabajador para cancelárselo en junio y en diciembre del respectivo año. Los pasivos de largo plazo: Este grupo lo conforman las obligaciones que son exigibles mayores a un año. Refleja obligaciones que no son apremiantes y se hace necesario clasificarlo correctamente para la estructura. Los otros pasivos: Este grupo lo conforman las provisiones para futuras contingencias. Estas provisiones constituyen en los otros pasivos con el ánimo de cubrir resultados de la organización contra futuras contingencias, sin embargo no se sabe si se va generar la obligación o no. En este grupo se tiene las demandas laborales. Cuando una empresa despide a un empleado, el mismo tiene el derecho de establecer una demanda contra la empresa si considera que sus derechos no han sido respetados. Estas demandas laborales suelen ser muy onerosas y en ocasiones es muy difícil prever fallo. Por ende la empresa puede constituir una provisión para esta futura contingencia que refleje en los otros pasivos la posible obligación que se puede presentar año tras año. De esta manera evita que al momento de pronunciarse el fallo no favorable a la empresa, las utilidades se vean afectadas fuertemente por los costos de la indemnización a entregar al demandante. EL PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: representa las deudas que tiene el ente con sus accionistas o propietarios. En este grupo del capital se encuentran varias cuentas tales. • Capital social: Representa los aportes de los socios a la empresa. Cuando la empresa está conformada por personas naturales, los aportes representan la valoración en la unidad monetaria del dinero en efectivo o los activos que aporten los socios de la compañía. Las compañías que tienen representado sus aportes en acciones se presentan varias cuentas: El capital autorizado representa el valor del capital fijado en la escritura de constitución de la sociedad. En la escritura se especifica el número de acciones y el valor nominal de cada una de ellas. El capital por suscribir está conformado por las acciones que los socios no se comprometen a pagar en el corto plazo. Capital suscrito se describe como el capital que se obligan a pagar los accionistas en el corto plazo y por ley no puede ser inferior al 50 % del capital autorizado. Sin embargo mientras se recaudan los aportes se pueden presentar dos tipos de capitales suscritos: el capital suscrito por cobrar que como su nombre lo indica es el capital suscrito que no han cancelado los socios, y el capital suscrito y pagado, que es efectivamente el dinero que la empresa ha recibido de los accionistas como aporte para desarrollo del objeto social del ente económico. • Revalorización del patrimonio: En Colombia los balances deben tener encuenta el efecto de los ajustes por inflación en las cuentas que, por el incremento de los precios pueden perder su representatividad económica en la realidad financiera de la empresa. El patrimonio se ajusta por inflación y el efecto de dicho ajuste se refleja en esta cuenta. • Superávit de capital o prima en colocación de acciones: Esta cuenta se utiliza cuando la empresa emite acciones después de su constitución, el valor de venta puede ser superior al valor nominal de las acciones en consignado en la escritura de constitución. Sin embargo la cuenta de aportes o capital social 23
  • 24. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar no puede incluir la diferencia entre valor nominal de las acciones y el valor efectivamente pagado por los nuevos accionistas. Esa diferencia se registra bajo el nombre de prima en colocación de acciones o superávit por capital pagado. • Otro tipo de superávit: El superávit representa incrementos patrimoniales que no pueden ser registrados como utilidades para ser distribuidos a los accionistas, pues el incremento patrimonial no se ha traducido en efectivo para la empresa. Existen superávit por valorización de activos, superávit por donaciones, superávit por good Hill, superávit por know hom. • Reservas: Se presentan por apropiaciones de utilidades de la empresa de servicios anteriores, para fortalecerla patrimonialmente. Las reservas entonces representan utilidades que no se distribuyen a los accionistas y que solamente podrán repartirse con la liquidación de la sociedad. Es importante resaltar que las reservas no representan caja, simplemente expresan el valor de las utilidades no distribuidas. Existen varios tipos de reservas: reserva legal es un requisito exigido por los entes de control gubernamental que exige la apropiación de por lo menos el 10% de las utilidades de cada periodo contable. Las reservas estatutarias obedecen a mandatos consignados en los estatutos de la sociedad y las reservas voluntarias son aquellas que se constituyen ocasionalmente con algún fin específico y suelen no ser periódicas. • Utilidades de ejercicios anteriores o por distribuir: Representan utilidades que la empresa ha generado en periodos anteriores y no se han distribuido a los accionistas o propietarios. • Utilidades del ejercicio: Es la utilidad que la empresa género en el periodo contable al que corresponde el balance general. Resulta de restar de los ingresos obtenidos por la empresa en el periodo de los gastos asociados a dicho periodo contables. Esta utilidad está ampliamente discriminada por el estado de resultado que acompaña al balance general. CUENTAS DE ORDEN: Existen de orden deudoras y acreedoras. Estas son cuentas de información que no hacen parte del balance general. Estas cuentas enuncian posibles obligaciones o posibles derechos que de presentarse modificarían la realidad financiera de la empresa en un futuro. Dependiendo del tipo de empresa analizada las cuentas de orden cobran importancia para anticipar cambios en la situación financiera en un futuro cercano. Ejercicio 1. Balance general. Petrolera el coquito. Los siguientes son los saldos de las cuentas de la petrolera el coquito al 31 de diciembre del 2005 (cifra en miles de millones). Por favor elabore el balance general de la empresa. Tenga en cuenta la razón social de la empresa para el criterio de clasificación. Anticipos a proveedores, avances y depósitos $ 624 Capital social $ 5.000 24
  • 25. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Cuentas por pagar $ 1.106 Cuentas por pagar a largo plazo $ 8 Cuentas y documentos por cobrar $ 787 Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo $ 129 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 614 Fondos para futuras exploraciones $ 2.735 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar $ 1.771 Ingresos diferidos a 3 años $ 8.439 Inventarios $ 797 Inversiones permanentes $ 1.263 Inversiones temporales $ 2.197 Obligaciones financieras $ 118 Obligaciones financieras de largo plazo $ 201 Obligaciones laborales de corto plazo $ 439 Otros activos $ 1.880 Otros pasivos $ 1.567 Pasivos estimados $ 810 Propiedades planta y equipos $ 6.164 Sede recreacional entregada en administración a largo plazo $ 4.862 Recursos naturales y del ambiente $ 2.803 Utilidad del periodo $ 3.824 Utilidades acumuladas y reservas $ 3.850 Valorizaciones de propiedades planta y equipo $ 2.278 Conteste cuánto valen los siguientes grupos y subgrupos para esta empresa. 1. activo corriente disponible 2. activo corriente inversiones temporales 3. activo corriente deudores 4. activo corriente inventario 5. activo corriente bienes para la venta 6. activo fijo tangible de planta depreciable 7. activo fijo tangible recursos naturales y del ambiente 8. inversiones permanentes 9. otros activos 10. pasivo corriente 11. pasivo a largo plazo 12. otros pasivos 13. capital. Ejercicio de contabilidad financiera. Balance general. Escuela de instrucción naval. El listado de cuentas que se presenta a continuación pertenece al balance general que presento la escuela al 31 de diciembre del 2007. Es necesario que usted organice estas cuentas y presente el balance general. 25
  • 26. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar caja 2.557.000 bancos 6.664.000 Cuentas por cobrar clientes 50.000 Provisión deudores difícil cobro 5.000 Intereses pagados por anticipado 84.000 Avances y anticipos entregados 170.000 terrenos 53.000 Construcciones en curso 388.000 Equipo fluvial en importación 1.935.000 edificaciones 4.321.000 Redes, líneas y cables 23.000 Maquinaria y equipo 3.129.000 Equipo médico y científico 2.404.000 Muebles y enseres y equipo de oficina 1.586.000 Equipo de comunicación y computación 6.339.000 Equipo fluvial 3.175.000 Valorizaciones del equipo fluvial 5.750.000 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera 153.000 Depreciación acumulada 8.931.000 concesiones 969.000 Amortización acumulada 522.000 Bienes de arte y cultura 50.000 Gastos diferidos 2.989.000 Cuentas por pagar por adquisición de equipos 2.000 acreedores 2.000 Impuesto de timbre por pagar 30.000 Retención impuesto de industria y comercio por pagar 4.000 Ingresos recibidos por anticipados 100.000 Cesantías por pagar 1.000 Provisión para prestaciones sociales 128.000 Créditos en moneda extranjera a cinco años 174.000 Capital social 24.377.000 Resultado del ejercicio 2.493.000 Superávit por valorización 5.750.000 Superávit por donación 99.000 Prima en colocación de acciones 171.000 Diga cuánto valen para esta empresa los siguientes grupos y subgrupos del balance general. 1. activo corriente disponible. 2. activo corriente inversiones temporales 3. activo corriente bienes para la venta 4. activo fijo tangible de planta no depreciable 5. activo fijo tangible de planta depreciable. 6. inversiones permanentes 7. otros activos 26
  • 27. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 8. pasivos corrientes 9. otros pasivos. 10. capital. CUESTIONARIO DE CONTABILIDAD FINANCIERA. TEMA: ESTADOS FINANCIEROS. SUBTEMA: BALANCE GENERAL. Metodología: por medio del presente cuestionario se busca que el alumno aclare los conceptos teóricos de cada una de las cuentas que conforman el balance general en estudio. 1. ¿Indique cuál es el objetivo de un balance general? 2. ¿porque se indica que el balance general es un estado financiero sincrónico? 3. ¿Cómo está conformado el balance general? 4. ¿Cómo se clasifican los activos? 5. ¿Cuándo se habla de liquidez a que se está haciendo referencia? 6. ¿Qué diferencias se presentan entre las cuentas de ahorros y las cuentas corrientes? 7. ¿Qué son las inversiones temporales y que tipos de inversiones se conocen? 8. ¿en cuál de las siguientes cuentas se realiza el análisis de las cuentas por cobrar? 9. ¿Qué se entiende por el riesgo de contraparte en las cuentas por cobrar? 10. ¿dentro de las empresas las líneas de crédito o de incentivos a quienes se le ofrece y cuál es su finalidad? 11. ¿los créditos otorgados a trabajadores con duración a 9 meses se consideran: A. Créditos a largo plazo. B. Cuentas por cobrar. C. Cuentas por pagar. D. Créditos a corto plazo. 12. Contablemente como se contabilizan los inventarios de las empresas comerciales. 13. En las empresas cuyo objeto social es prestar servicios que tipo de inventario es el que se maneja. 14. Cuál es la característica fundamental de los gastos pagados por anticipados. 15. Cómo definiría usted los bienes para la venta desde el punto de vista de los activos dentro de un balance general. 16. Indique y explique brevemente las características de los activos fijos. 17. Indique cuales activos se pueden considerar de planta depreciables dentro de un balance general. 27
  • 28. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 18. Que es la depreciación acumulada y como se registra en un balance general. 19. Explique con sus palabras que se entiende por activos fijos tangibles. 20. Se puede decir o afirmar que los recursos naturales se deprecian. Explique brevemente. 21. Que es la amortización, causación, diferido. Establezca las diferencias entre cada una de estas palabras. 22. En qué grupo encontramos las marcas comerciales. 23. Los activos intangibles se: deprecian o se amortizan. Explique de manera breve. 24. Que es lo que conceden las patentes. 25. La licencia de los software se puede considerar que: a. Activos fijos tangibles no amortizables. b. Activos fijos intangibles amortizables. 26. Cuál es la característica principal de las inversiones permanentes. 27. Un conglomerado económico. Como se puede considerar desde el punto de vista del estudio del balance general. 28. Los activos improductivos en cual grupo se pueden ubicar dentro del estudio del balance general. 29. Los préstamos a los empleados a qué grupo del activo se pueden llevar y porque. 30. Los gastos diferidos en que grupo de los activos podemos ubicarlos. 31. Los gastos pre operativos a qué grupo de los activos se deben llevar. 32. Las mejoras de propiedades tomadas en arrendamiento a qué grupo de activo se debe llevar. 33. Como se dividen los pasivos en el estudio del balance general. 34. Esa clasificación de los pasivos se puede realizar teniendo encuenta que característica. 35. Dentro de los pasivos corrientes que cuentas se pueden llevar en este grupo según el estudio del balance general. 36. Que permiten financiar los pasivos corrientes. 37. Que debemos entender por porción corriente dentro del estudio de los pasivos. 38. Los pasivos estimados en donde se pueden ubicar. 39. Cuál es la característica de los pasivos a largo plazo. 40. Las provisiones para futuras contingencias dentro de los pasivos como se clasifican. 41. Las demandas laborales dentro de los pasivos se deben clasificar. 28
  • 29. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 42. Las cuentas patrimoniales representan deudas con quien dentro de una empresa. 43. Las cuentas que sus aportes se representan en acciones como se clasifican. 44. Cuáles son los 2 tipos de capitales suscritos que se presentan cuando la compañía está recaudando sus aportes. 45. Cuál de los capitales es él es el efectivamente entregado a la empresa para el desarrollo del objeto social. 46. La revalorización del patrimonio para que se utiliza esta cuenta. 47. De las cuentas patrimoniales cual es la que se utiliza cuando la empresa emite acciones después de su constitución. 48. La diferencia entre el valor nominal y el valor efectivamente pagado por los accionistas en que cuentas se registran. 49. Que se entiende por superávit en el patrimonio. 50. Para que se realizan las reservas dentro de un balance general. 51. Cuando se pueden repartir las reservas en una sociedad. 52. Que diferencias existen entre las reservas legales y las reservas estatutarias. 53. Cuál es la característica de las utilidades por distribuir dentro de un balance general. 54. La utilidad del ejercicio que es y cómo se obtiene. Establézcalo por un ejemplo numérico. TEMA: ESTADO DE RESULTADO. Este se conoce con el nombre de pérdidas y ganancias el cual pretende ofrecer atraves de un informe la posibilidad de evaluar la rentabilidad que obtuvo un negocio durante un periodo determinado. A diferencia del balance general, este estado pretende ser un estado de percepción de la realidad a través del tiempo. Este estado lo conforman los ingresos, costos y gastos de una empresa en un periodo determinado. Además se debe indicar la fuerte relación que tiene con el balance general ya que el equilibrio del balance se presenta con la inclusión de la utilidad o pérdida en el patrimonio proveniente del estado de resultado. De igual manera la utilidad de una empresa se obtiene de restar los ingresos de los gatos y costos. Pero es necesario aclarar que esta utilidad se conoce con el nombre de utilidad antes de impuesto. La mayoría de las empresas deben pagar un impuesto de renta sobre las utilidades. El impuesto de renta se resta de la utilidad antes de impuesto y se convierte en un pasivo para la empresa. La tasa para calcular el impuesto de renta lo fija el gobierno nacional de la cual para el año 2007 es del 34% y para el 2008 es del 33%. El impuesto de renta, debe ser registrado como un pasivo corriente y la utilidad neta final es la que corresponde realmente a los accionistas o propietarios. Analicemos como cambia el balance general con la inclusión con estas dos cuentas. ESQUEMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS 29
  • 30. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Este estado no es mas que el resumen que hace la contabilidad, periódicamente, para comparar en forma ordenada y clasificada, todos lo ingresos con los gastos de un ejercicio y para determinar las utilidades o las perdidas generadas durante un periodo. Este estado financiero periódico es un informe clave para la elaboración de un buen análisis financiero, un esquema de presentación bien clasificado, en donde los ingresos y los gastos se presenten adecuadamente agrupados por centros de ingresos y de costos, dará la posibilidad al analista financiero para emitir un buen diagnóstico de la situación financiera. El esquema del estado depende del tipo de empresa de que se trate. Para este fin, podemos dividir las empresas en cuatros grupos: 1. Empresas de prestación de servicios. 2. Empresas comerciales o mercantiles. 3. Empresas industriales o manufactureras. 4. Empresas mixtas. Esquema normal o básico. NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE RESULTADO (periodo que cubre) Operacional Ingresos operacionales ******* Costos y gastos operacionales ******* Utilidad operacional ******** Otros ingresos ******* Otros gastos ******* Utilidad antes de impuesto ******* Impuesto de renta estimado ------- Utilidad neta final ****** No operacional Ejemplo 1. Activos totales $ 31.459; costos y gastos totales $ 10.720; pasivos totales $ 9.104; patrimonio total $ 15.000; ingresos totales $ 18.075. Estado de resultado. Ingresos $ 18.075. -costos y gastos $ 10.720. Utilidad antes de impuesto $ 7.355. Impuesto de renta del 34% $ 2.501. Utilidad neta final $ 4.854. Balance general. Activos. Activos totales $ 31.459. Pasivos. Otros pasivos $ 9104. Impuesto de renta $ 2.501. 30
  • 31. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Total pasivo $ 11.605. Patrimonio. Aportes $ 15.000. Utilidad $ 4.854. Total patrimonio $ 19.854. Total pasivo y patrimonio $ 31.459. Por otra parte el estado de resultado debe ser presentado de una forma muy detallada y de acuerdo a la actividad comercial que se dedica la empresa. De allí que los formatos de presentación de los estados de resultados tengan presentaciones diferentes. Compañías de prestación de servicios: Tienen un esquema de presentación muy sencillo para su estado de resultado. Las compañías de prestación de servicios se clasifican empresas tan pequeñas como los lavados de autos, las lavanderías, los salones de belleza, hasta empresas tan grandes como las empresas de servicios públicos, las compañías de telefonía celular, las entidades financieras, las aerolíneas, entre otras. El estado de resultado de este tipo de empresas es de esta forma: Ingresos Menos: costos y gastos = utilidad antes de impuesto Menos: el impuesto de renta = utilidad neta final. Más especifico queda de esta manera: Ingresos operacionales -------------------------------------------------------- xxxxx Menos: costo de la prestación de los servicios ------------------------- xxxxx =utilidad bruta.------------------------------------------------------------------- xxxxx Menos: gastos operacionales ----------------------------------------------- xxxxx =utilidad operacional.---------------------------------------------------------- xxxxx Mas: otros ingresos.------------------------------------------------------------ xxxxx Menos: otros gastos.---------------------------------------------------------- xxxxx =utilidad antes de impuesto.------------------------------------------------ xxxxx Menos: impuesto de renta.------------------------------------------------- xxxxx =utilidad neta final.------------------------------------------------------------ xxxxx. Vocabulario del presente estado de resultado por servicios. 1. Ingresos operacionales: O llamados también ingresos de operación, son aquellos que están directamente asociados con la razón de ser del negocio. Se originan por el objeto social para el que fue creada la empresa 2. Ingresos no operacionales: U otros ingresos no están relacionados con el objeto social del negocio. Provienen de actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionados con el objeto social del negocio. Las ganancias ocasionales hacen parte de este grupo de ingresos. Una empresa puede presentar ganancias ocasionales por los rendimientos generados por las inversiones temporales, por las inversiones permanentes, por la venta de activos, entre otros. 3. Costo de la prestación de los servicios: Están directamente relacionados con los ingresos operacionales. Por ende son erogaciones que realiza la empresa para poder prestar el servicio. Sin están erogaciones sería imposible 31
  • 32. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar para el ente económico lograr la producción del servicio que presta a sus clientes. 4. Gastos operacionales: Están relacionados con los procesos de administración y ventas. A pesar de no tener una relación tan directa con los servicios prestados, son erogaciones que realiza la empresa para el cumplimiento de su razón de ser. Son erogaciones que garantizan el buen funcionamiento del ente económico. 5. Gastos no operacionales: U otros gastos no están relacionados con la razón de ser de la empresa. Estos gastos se originan por actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionadas con su objeto social. Los gastos asociados con activos que no están involucrados en el objeto social del negocio se clasifican en este grupo de gastos. Aquí podemos incluir los intereses que paga una compañía por sus obligaciones financieras, estos gastos se consideran como no operacionales, porque una empresa no necesita de financiación con entidades financieras para ser creada y para operar. Estos gastos son generados por la estructura de financiamiento que el gerente escoja para la empresa. Expliquémoslo con un ejemplo sencillo de entender. Supongamos que esta es la estructura del estado de resultado de la empresa ficticia s.a. Ingresos------------------------------------------------- $ 12.000. Menos: ------------------------------------------------- $ 8.000. = Utilidad antes de impuesto.--------------------- $ 4.000. Menos: Impuesto de renta. 25%------------------$ 1.000. = Utilidad neta final.---------------------------------- $ 2.680. Se especifica a un mas la procedencia de todos los ingresos y todos los costos y gastos de esta empresa. Ingresos operacionales.-------------------------------------------------------------- $ 3.000. Menos: Costos de la prestación de los servicios.------------------------------ $ 2.800. = Utilidad bruta.------------------------------------------------------------------------ $ 200. Menos: Gastos Operacionales.---------------------------------------------------- $ 1.700. = Perdida Operacional.------------------------------------------------------------- ($ 1.500) Mas: Otros ingresos.------------------------------------------------------------------ $ 9.000. Menos: Otros Gastos.----------------------------------------------------------------- $ 3.500 = Utilidad antes de impuestos.----------------------------------------------------- $ 4.000. Menos: impuesto de renta. 25%.-------------------------------------------------- $ 1.320 = Utilidad neta final.------------------------------------------------------------------- $ 2.680. Determine atraves del estado de resultado anterior un análisis de cómo se encuentra esta empresa con respecto a sus actividades que realiza. En este estado se mira que la empresa cumple con dos actividades una operacional y otra no operacional. Compañías comerciales y manufactureras: Tienen un esquema de presentación diferente para sus estados de resultados. Como ejemplos podemos nombrar a las empresas comerciales como los supermercados, los almacenes de marcas internacionales, las tiendas por departamentos y las estaciones de gasolina. Para entender mejor este tema lo explicaremos a través de un ejercicio práctico y sencillo de entender. 32
  • 33. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Ana maría es una estudiante de contabilidad que ha decidido generar sus propios ingresos, y hace un mes abrió un local de ropa muy cerca a la universidad. El negocio va muy bien y al final del mes obtiene las siguientes cifras de la ecuación fundamental. Ingresos.-------------------------------$ 8.200. Costos y gastos.----------------------$ 6.400. Utilidad antes de impuesto.------ $ 1.800. Impuesto de renta 33%----------- $ 594 Utilidad neta final.----------------- $ 1206 Esquema de los estados de resultados en empresas comerciales. Este es el esquema teórico de una empresa comercial. Ventas netas= Ventas Brutas-Devoluciones y rebajas en ventas. Menos: Costo de venta= Inventario inicial +compras netas – inventario final. Igual: Utilidad bruta. Menos: Gastos de operación (gastos administrativos y gastos de ventas) Igual: Utilidad operacional. Más: otros ingresos. Menos: otros gastos. Igual: utilidad antes de impuesto de renta. Menos: impuesto de renta Igual: Utilidad neta final Realmente Ana María está muy feliz porque obtuvo una utilidad de $ 1.188.000. Pero. ¿Existiría una manera más eficiente de presentar esta información para el análisis de la rentabilidad de la empresa? Para ello los ingresos, costos y gastos se clasifican de la siguiente manera. 1. Ventas: En las compañías comerciales los ingresos operacionales provienen de las ventas. Estas empresas están dedicadas a vender lo que compran o producen y de esta manera generan sus ingresos. Para un supermercado, los ingresos provienen de las ventas de sus inventarios, para una estación de gasolina, los ingresos provienen de la venta de gasolina. En este caso los ingresos del negocio de Ana maría provienen de la venta de ropa que compra a sus proveedores. 2. Ingresos no operacionales: Al igual que en las empresas de servicios, los ingresos no operacionales u otros ingresos no están relacionados con el objeto social del negocio; provienen de actividades que realiza la empresa, pero que no están relacionadas con la razón de ser de la misma. Las ganancias ocasionales hacen parte de este grupo. 3. Costos de ventas: Los productos vendidos tienen un costo asociado. Si la empresa analizada es una estación de gasolina debe cancelar algo a sus proveedores por cada galón que tiene para vender. Si la empresa es un supermercado y vende arroz, en el pasado ha tenido o va tener que pagar cierto valor para poder tener este producto disponible para la venta. Los gastos de depreciación de los activos relacionados con la producción hacen parte del costo de venta, porque el desgaste de los activos se genera por la producción. 33
  • 34. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Con algunas excepciones, es imposible vender algo sin costo asociado. La determinación del costo de venta es una de las labores más difíciles en las empresas, pero es de vital importancia para la toma de decisiones. En el caso de la empresa de Ana maría, cada prenda de ropa que venda tendrá un costo asociado. 4. Gastos operacionales: Así como para las empresas prestadoras de servicios, los gastos operacionales son erogaciones que realiza la empresa para el cumplimiento de su razón de ser. Para la empresa de Ana maría los gastos operacionales podrían ser los gastos de arriendo, el salario de sus empleados, los gastos de depreciación de muebles y enseres y del equipo de oficina y los servicios públicos cancelados por la utilización del mismo local. En empresas grandes estos gastos se dividen en dos: gastos operacionales de administración son los que se relacionan con el objeto social del negocio y la función de administración de la empresa. Los gastos operacionales de venta son gastos relacionados con el objeto social del negocio y la función de ventas de la empresa. Las comisiones de los vendedores y los gastos de empaque en el almacén son gastos operacionales de venta. 5. Gastos no operacionales: U otros gastos no están relacionados con la razón de ser de la empresa. Estos gastos se originan por actividades que realiza la empresa, pero que no están asociadas con su objeto social. COSTO DE VENTA DE UNA EMPRESA COMERCIAL. Este se puede determinar de dos maneras diferentes. Si es sistema de inventarios es el permanente, cada vez que la empresa realiza una venta, descargara del inventario los productos vendidos a determinado costo, dependiendo del sistema de inventarios utilizado. Esto le permite tener su inventario actualizado y saber exactamente el costo asociado a cada venta. Cuando se acoge al sistema de inventario periódico, el saldo de la cuenta de inventarios no se modifica durante el periodo contable; simplemente se registran las compras en una cuenta que lleva este nombre, se hace seguimiento a las devoluciones y rebajas en compras y a los costos incidentales de las mismas y al final del periodo se hace un avaluó del inventario final y se determina el costo de ventas por juego de inventarios Compras a precio de factura: El saldo de la cuenta de inventario no se modifica durante el periodo contable. Sin embargo, se realizan compras de mercancías durante todo el periodo. Para llevar el registro contable de estas compras, se crea esta cuenta que registra todas las adquisiciones de mercancía que realice la empresa en un periodo determinado. Costos incidentales en compras: Están relacionados con todos los costos que debe asumir la empresa para lograr colocar los productos adquiridos en su bodega o en los puntos de venta. Dependiendo del acuerdo comercial que llegue la empresa con su proveedor, puede ser que estos costos incidentales los asuma la compañía o los asuma el proveedor. Los costos de seguros 34
  • 35. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar contra perdida o robo de la mercancía, o los costos de transporte, son ejemplos claros de los costos incidentales en compras . Devoluciones y rebajas en compras: Se presentan por inconformidad frente a lo que la empresa recibe de sus proveedores. Puede ser que los productos solicitados tengan algunos imperfectos, y en la reclamación el proveedor decida cobrar un poco menos por esas unidades imperfectas y se genere una rebaja en compras, o puede ser que los productos lleguen en condiciones tan deplorables que no permitan la posterior venta del producto y sea necesario devolver el producto al proveedor. Dentro de la construcción del costo de ventas, las compras a precio de factura, los costos incidentales en compras y las devoluciones y rebajas en compras permiten determinar el valor de las compras netas. Para entender realizaremos un ejemplo numérico de cómo queda la estructura antes indicada. Compras $ 5.200 + Costos incidentales compras $ 300 = compras brutas $ 5.500 -devoluciones y rebajas en compras $ 260 = compras netas $ 5240. Juego de inventarios: Luego que la empresa ha obtenido el costo de sus compras netas debe determinar el costo de la mercancía vendida. Hasta el momento se sabe el costo de la mercancía comprada durante el periodo, pero no el costo de la mercancía vendida en el mismo. Teniendo el valor del inventario al inicio del periodo y al final del periodo, se realiza un juego de inventarios. Esto consiste si se tiene el costo neto de las mercancías compradas y el costo del inventario inicial, al sumar estos dos valores se obtiene el costo de la mercancía disponible para ser vendidas por la empresa en ese periodo, y si al costo de las mercancías que tenia disponibles para ser vendidas en el periodo s ele resta el costo del inventario final, se puede obtener el costo de la mercancía vendida. Realicemos un ejemplo numérico para entender la estructura anterior. = compras netas $ 5.240. + Inventario inicial de mercancía $ -0- = mercancía disponible para la venta $ 5.240. -inventario final de mercancía $ 1.1.90 = costo de ventas $ 4.050. Ahora la matriz completa del costo de venta de una empresa que maneje este método de inventario periódico será el siguiente. Compras $ 5.200 +costos incidentales compras $ 300 = compras brutas $ 5.500 -devoluciones rebajas compras $ 260 =compras netas $ 5.240. +inventario inicial de mercancía -0- =mercancía disponible para la venta $ 5.240. -inventario final de mercancía $ 1.190. =costo de ventas $ 4.050. Resumiendo tendríamos las siguientes matrices a trabajar por medio de este método que son las siguientes. Matriz principal. Ventas brutas $ 8.120. -devoluciones y rebajas en ventas $ 20 35
  • 36. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar =ventas netas $ 8.100. -costos de ventas $ 4.050. = utilidad bruta $ 4.050. -gastos operacionales de administración $ 1.550. -gastos operacionales de ventas $ 650. =utilidad operacional $ 1.850. +ingresos operacionales $ 100. -gastos no operacionales $ 150. =utilidad antes de impuesto $ 1800. -impuesto 33% $ 594 =utilidad neta o del ejercicio $ 1206. Estructura del costo de ventas. Compras $ 5.200. +costos incidentales compras $ 300 =utilidad bruta $ 5.500. -devoluciones y rebajas en compras $ 260. =compras netas $ 5.240. +inventario inicial de mercancía $ -0- =mercancía disponible para venta $ 5.240. -inventario final de mercancía $ 1.190. =costo de ventas $ 4.050. Estas preguntas serán de mucha ayuda para poder llegar a entender mejor el análisis del estado de resultado y sus componentes. Usted deberá determinar si es única respuesta o de selección múltiple de acuerdo a lo leído por usted. 1. El estado de resultado que permite obtener en una empresa. A. La rentabilidad B. El dinero en efectivo C. La utilidad D. La liquidez. 2. De las siguientes cuentas cuales permiten obtener la utilidad de una empresa. A. Ingreso recibido por anticipado. B. Ingresos por ventas. C. Gastos operacionales. D. Activos diferidos. 3. Dentro de un balance general a que cuenta se debe llevar el impuesto de renta calculado dentro del estado de resultado. A. Activos fijos B. Pasivos no corrientes C. Activos corrientes D. Pasivos corrientes 4. El siguiente negocio salas de belleza y estética intis se puede catalogar como una compañía de qué tipo. A. Carácter comercial B. Carácter manufacturero. 36
  • 37. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar C. Carácter de prestación de servicios. D. Carácter comercializador. 5. Cuáles son los ingresos que están directamente asociados con la razón de ser del negocio. A. Ingresos de operación. B. Ingresos no operacionales. C. Ingresos diversos. D. Ingresos netos. 6. De las siguientes cuentas cuales están relacionadas con el proceso de administración y venta. A. Gastos indirectos. B. Costos indirectos. C. Gastos operacionales. D. Ingresos no operacionales. 7. De los siguientes ingresos cual es el que no está relacionado con el objeto social del negocio. A. Ingresos operacionales. B. Ingresos no operacionales. C. Ingresos brutos. D. Ingresos netos. 8. De los siguientes costos de servicios cual es el que se encuentra relacionado con los ingresos operacionales. A. Costo de mano de obra. B. Costo de materia prima. C. Costos de la prestación de servicios D. Costos manufactureros. 9. De los siguientes gastos cual es el que no está relacionado con la razón de ser de la empresa. A. Otros gastos B. Gastos operacionales. C. Gastos netos. D. Gastos durables 10. De los siguientes negocios cuál de ellos se puede considerar una compañía comercial. A. Los supermercados B. Los SAI. C. Las peluquerías D. Los bares. 11. Los ingresos de las compañías comerciales proviene exactamente de: A. Ganancias. B. Utilidades. C. Ventas. D. Activos. 12. Para un supermercado sus ingresos provienen de: A. La venta de sus inventarios B. La compra de artículos C. La compra de insumos 37
  • 38. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar D. La venta de servicios. 13. En cuál de los sistemas de inventario podemos saber en forma inmediata el costo asociado a la venta. A. PEPS B. UEPS C. PERMANENTE D. PERIODICO. 14. De los siguientes conceptos cual se puede entender como un costo incidental en compras. A. Costos de seguros contra pérdidas. B. Costos directos. C. Costos de mano de obra D. Costo de maquinaria. 15. En Colombia las empresas que presenta declaración de renta se les exige que trabajen con qué tipo de sistema de inventario. A. Periódico B. Permanente C. UEPS D. Promedio. 16. La empresa entrégate limitada de Cartagena en el mes de febrero del 2009 tiene en su poder 200 camisas marca lacoste cuyo costo unitario es de $ 50.000. durante el mes realizo una compra de la marca lacoste por 250 camisas por valor unitario de $ 50.000. en el mismo mes vende 400 camisas lacoste por valor de $ 100.000 por cada una. Además los gastos operacionales del mes fueron: local $ 100.000, sueldos $ 400.000 y servicios públicos $ 100.000. al finalizar el mes en la bodega quedaron 50 camisas. Se pide. A. Obtener el estado de resultado por el sistema periódico aplicando todas las formulas vistas en clases. B. Obtener el costo de venta. C. Obtener la utilidad en operación 17. La compañía la BUENA MODA limitada de Cartagena el día 10 de marzo del 2009 tiene en su libro mayor los siguientes saldos de cuenta de balance. caja $ 4.200.000 Equipo de transporte $ 1.000.0000 Equipo de oficina $ 140.000 Letras por pagar $ 600.000 Proveedores nacionales $ 40.000 Capital social $ 4.700.000 38
  • 39. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Movimientos del presente mes. 1. Marzo-11-2009. Compra materiales a la ferretería ABC limitada por valor de $ 180.000 más iva del 16%. Paga $ 150.000 en efectivo y el resto lo queda debiendo. Los materiales se gastan el mismo día. 2. Marzo-14-2009. Se envía una factura a la empresa colina s.a por valor de $ 400.000 más iva del 16% por trabajos realizados. 3. Marzo-15-2009. Se paga salario por valor de $ 130.000 en efectivo. 4. Marzo-16-2009. Se le pago $ 25.000 al universal por una propaganda. El pago se realizó en efectivo. 5. Marzo-17-2009. La empresa colina s.a paga la mitad de su deuda. El mismo día se le vende empaques por valor de $ 22.000 y no los cancelan en efectivo la venta de estos empaques. 6. Marzo-20-2009. Compra a crédito a vivero s.a material por valor de $ 170.000 iva del 16 % y se pagan en efectivo. A su vez estos materiales son usados en un trabajo para le empresa MUCHO MAS s.a a la que se le envía una factura por la suma de $ 550.000 más el iva del 16 %. 7. Marzo-25-2009. Se pagan salarios por valor de $ 145.000 en efectivo. 8. Marzo-28-2009. Se pagan los servicios públicos. Agua $ 16.000, luz $ 55.000, teléfono $ 54.000, y unos intereses por valor de $ 33.000. todo se cancela en efectivo. Se pide. 1. Realizar los movimientos contables de la empresa. 2. Realizar las Mayorizaciones de las cuentas en el respectivo mes. 3. Realizar el balance de comprobación. 4. Realizar el estado de resultado y el asiento de cierre. 5. Realizar el balance final de esta empresa. 18. Obtener un análisis de cómo queda la empresa al finalizar el presente mes 19. Que permite conocer el inventario perpetuo o permanente en Colombia. A. La ganancia del artículo. B. La pérdida del artículo. C. La compra del artículo. D. La existencia del producto. 20. Que permite conocer el inventario perpetuo o permanente en Colombia. A. La existencia del producto. 39
  • 40. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar B. Los valores del producto. C. La pérdida del artículo. D. La ganancia del artículo. 21. El sistema de inventario perpetuo o permanente que permite establecer de forma inmediata. A. El costo de venta. B. La pérdida. C. La ganancia. D. La utilidad. 22. En el Kardex por medio del sistema permanente que se registra en el mismo. A. Las entradas y salidas B. La ganancia C. La utilidad D. El saldo en existencia 23. Porque partidas está conformado el inventario en las compañías comerciales. A. Por los bienes que se tienen con intención de vender B. Por los pasivos C. Por los gastos D. Por el patrimonio 24. Cuáles son los sistemas de inventarios que se utilizan en Colombia A. Inventario periódico. B. Inventario permanente C. Inventario UEPS D. Inventario PEPS 25. Cuáles son las metodologías de valoración más conocidas o utilizadas en Colombia. A. Inventario ueps B. Inventario periódico C. Inventario promedio D. Inventario perpetuo. 26. De los siguientes métodos en cuál de ellos se descargan las unidades vendidas del inventario con el costo de las últimas unidades adquiridas. A. El promedio. B. El ueps C. El pepas D. El retail. 27. De los siguientes métodos en cuál de ellos se descargan las unidades vendidas del inventario con el costo de las primeras unidades adquiridas. A. El promedio B. El peps C. El ueps D. El retail 28. Con que otro nombre se conoce también el estado de resultado, A. Balance B. Pérdidas y ganancias 40
  • 41. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar C. Promedio D. Retail. 29. Cuál de las siguientes cuentas conforman el estado de resultado. A. Activos B. Ingresos C. Costos D. Pasivos 30. Para obtener la utilidad antes de impuesto que cuentas se deben tomar para obtener este valor. A. Activos B. Ingresos C. Patrimonio D. Costo y gastos. 31. De las siguientes tarifas cual es la que se aplica en el 2008. A. 34% B. 33.5% C. 33% D. 34.9% 32. El impuesto de renta a nivel de estados financieros como se debe registrar. A. Pasivo a largo plazo. B. Pasivo no corriente C. Pasivo corriente D. Patrimonio 33. De las siguientes cuentas cual está directamente asociado con la razón de ser del negocio A. Los pasivos B. El patrimonio C. Los activos D. Los ingresos 34. De las siguientes cuentas cual no está directamente asociado con la razón de ser del negocio. A. Los activos B. El pasivo C. Los ingresos no operacionales D. Los costos. 35. De las siguientes erogaciones cual es la más necesaria para que la empresa pueda obtener sus ingresos. A. Los costos de operación B. La inversión C. Las ventas D. Los ingresos 36. De las siguientes partidas cual de ella está relacionada con el proceso de administración y ventas A. Gastos operacionales B. Activos C. Pasivos D. Patrimonio 41
  • 42. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar ESTABLECIMIENTO DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIOS PERMANENTES CON PROMEDIOS PONDERADOS. Se conoce como inventario perpetuo o permanente el sistema que registra en forma inmediata y en un solo auxiliar o tarjeta de Kardex, llevado por cada clase de mercancía, en cantidades y en valores, las compras, las salidas por ventas valorizadas al precio de compra y los saldos luego de cada transacción. Este sistema brinda la facilidad de conocer en todo momento la existencia del producto o inventario en cantidades y valores, valorado a precios de adquisición. De la misma manera permite establecer de inmediato el costo de venta. Se indica lo anterior porque cada vez que se ha vendido algún producto, hemos podido fácilmente establecer el costo de venta, permitiéndonos registrar inmediatamente la salida del inventario que ha sido enajenado, circunstancia que ha hecho posible dos cosas bien importantes que indicamos a continuación: 1. tener al día el inventario vía manejo de la cuenta de mercancías por estar registrando en cantidades y valores y en forma inmediata las compras y las salidas por ventas y estableciendo en el mismo instante el saldo de cada referencia. 2. conocer el costo de los productos que han sido vendidos al ir acumulando su valor en la cuenta de costo de ventas. Para entrar al tema se debe indicar que en el sistema de inventario permanente o perpetuo la compañía debita la cuenta de mercancía, cuenta del activo, por todas las compras y la acredita al costo, ojo no al precio de venta, por todas las ventas. También la empresa debe llevar tarjetas de Kardex, como se las llama, en la que registrara las entradas y salidas de cada tipo diferente de mercancía y el saldo en existencia, en cantidades y valores. Cada clase de producto llevara tarjeta aparte, con la información de los movimientos tanto del número de unidades como de los costos unitarios y totales. Como el costo de la mercancía recibida y de la vendida se registra en el control o en la cuenta mayor de mercancías y a la vez en la tarjeta de existencias Kardex de la clase de artículos de que se trate, entonces el total de los saldos de todas las tarjetas de existencias, deben ser en cualquier momento iguales al saldo que contenga la cuenta control o cuenta mayor de mercancías. EJEMPLO 1. Por medio del siguiente ejemplo se utilizara en el manejo de las siguientes operaciones el sistema de inventario perpetuo o permanente con el método del promedio ponderado. Inventario enero 1 300 unidades a $ 200 $ 60.000 Compras: Enero-05-2007 600 unidades a $ 205 $ 123.000 Enero-12-2007 680 unidades a $ 205 $ 139.400 Enero-22-2007 400 unidades a $ 208 $ 83.200 Enero-27-2007 500 unidades a $ 210 $ 105.000 Total compras del mes $ 450.600 Ventas. Enero-04-2007 100 unidades. Enero-10-2007 400 unidades. 42
  • 43. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Enero-13-2007 300 unidades. Enero-20-2007 500 unidades. Enero-26-2007 440 unidades. Con base en los datos anteriores, ilustremos ahora la tarjeta de existencia para el artículo de que se trate, tal como se prepararía bajo el método de promedio ponderado en un sistema de inventario perpetuo. DESCUENTOS COMERCIALES. Se clasifican de dos maneras en sin condición y condicionales. Con condición el cliente no los solicita si no que la empresa los ofrece como política de su departamento de venta. Este descuento se hace pensando que de esta manera las ventas aumentaran en tal forma que el potencial de la utilidad de la empresa mejorara. Estos descuentos se ofrecen con la intención de salir de aquellas mercancías que se encuentra en los almacenes sin movimientos y por lo tanto se pueden convertir en una perdida para la empresa. Aquí juega el factor psicológico del comprador al pensar este que adquiere un artículo por menor valor. Ejemplo: si una empresa desea vender un producto por $ 900 los ofrece con precio de $ 1.000 dando un descuento del 10% sobre la compra ósea que quien compre ese artículo pagara $ 900 que es el valor deseado por los directivos de la empresa esta forma de manejar los descuentos es un poco peligrosa ya que los compradores se pueden dar cuenta sentirse engañados y no comprar más en esa empresa. Ejemplo. La empresa Z vende el 1 de abril del 2006 mercancía a crédito a la empresa B por valor de $ 150.000 con un descuento del 15%. Libro de diario empresa Z Clientes $ 127.500 Ventas $ 127.500 Libro de diario empresa B. Compra $ 127.500 Prov. nacionales $ 127.500 Observamos que la empresa que vende y la que compra hacen el registro por la cantidad de la transacción y esto es así, porque la empresa Z al ofrecer el descuento sabe que lo máximo que recibirá en esta transacción es $ 127.500 y por lo tanto este registro. DESCUENTO EN CADENA. Las empresas que ofrecen este descuento desean vender el mayor número de unidades posibles y por lo tanto están dispuestas a aumentar el descuento en la medida que los clientes adquieran mayores cantidades por lo general este tipo de descuentos es usado por empresas que venden al por mayor. Ejemplo. La empresa Sazones fabricante de la salsa para sazonar vende la caja de 15 botellas con precio de lista a $ 2250 la cantidad mínima a despachar es de 20 cajas y ofrece las siguientes alternativas: 20-30 cajas 5% descuento 31-50 cajas 5%, 5% descuento 51-70 cajas 8%,8% descuento 71-100 cajas 12%, 15% descuento 43
  • 44. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar El supermercado XY limitada hace un pedido el 15 de febrero por 150 cajas de salsa, la empresa sazones envía el pedido el día 25 de febrero del mismo año fecha en la cual lo recibió el supermercado XY limitada- El descuento se aplicara de la siguiente forma. Un 12% sobre $ 337.500 ($ 2.250*150 cajas). A la cantidad que resulte de esa diferencia se le aplicara un 15% y el resultado es la cantidad por la cual se hace la transacción tanto para el comprador como para el vendedor. $ 337.500* 0.12 = $ 40.500 $ 337.500-$ 40.500= $ 297.000 $297.000* 0.15= $ 44.550 $ 297.000-$ 44-550= $ 252.450 Libro de diario de sazones. Clientes $ 252.450 Ventas $ 252.450 Libro de diario de XY Proveedores nacionales $ 252.450 Compras $ 252.450 REGISTRO CONTABLE DE LAS VENTAS OPERACIONES DE VENTA. Ejercicio sobre la determinación del costo de venta y el registro de algunas operaciones relacionadas con ventas. Asumamos que una empresa de nombre Distrigranos Ltda. Que se acaba de iniciar ha realizado dos compras a crédito y ha efectuado dos ventas de contado. Presumamos que la empresa en cuestión no tiene capital porque no lo necesita al fin y al cabo le están vendiendo a crédito así que no requiere dinero para pagar lo que adquiere. Las dos compras de mercancías para la venta están contenidas en las siguientes facturas: Factura de compra No 2345 proveedor granos s.a. Comprador Distrigranos Fecha de compra junio1 / 2005 Referencia Cantidad Unitario Total Soya 10 25.000 250.000 Café 30 50.000 1.500.000 Maíz 5 10.000 50.000 Factura de compra No 5674 proveedor molino la libertad comprador Distrigranos Fecha de compra junio 2 / 2005. Referencia Cantidad Unitario Total Soya 5 25.000 125.000 Café 7 50.000 350.000 Maíz 2 10.000 20.000 44
  • 45. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Factura de venta No 001. Comprador Juan Gómez vendedor Distrigranos Fecha de venta junio 20/2005 Referencia Cantidad Unitario Total Soya 3 35.000 105.000 Café 1 63.000 63.000 Maíz 3 17.000 51.000 Factura de venta No 002 comprador pedro Pérez vendedor Distrigranos Fecha de venta junio 21/ 2005 Referencia Cantidad Unitario Total Soya 1 35.500 35.500 Café 1 62.500 62.500 Maíz 2 18.600 37.200 ESTABLECIMIENTO DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIOS PERMANENTES CON PROMEDIOS PONDERADOS. Se conoce como inventario perpetuo o permanente el sistema que registra en forma inmediata y en un solo auxiliar o tarjeta de Kardex, llevado por cada clase de mercancía, en cantidades y en valores, las compras, las salidas por ventas valorizadas al precio de compra y los saldos luego de cada transacción. Este sistema brinda la facilidad de conocer en todo momento la existencia del producto o inventario en cantidades y valores, valorado a precios de adquisición. De la misma manera permite establecer de inmediato el costo de venta. Se indica lo anterior porque cada vez que se ha vendido algún producto, hemos podido fácilmente establecer el costo de venta, permitiéndonos registrar inmediatamente la salida del inventario que ha sido enajenado, circunstancia que ha hecho posible dos cosas bien importantes que indicamos a continuación: 3. tener al día el inventario vía manejo de la cuenta de mercancías por estar registrando en cantidades y valores y en forma inmediata las compras y las salidas por ventas y estableciendo en el mismo instante el saldo de cada referencia. 4. conocer el costo de los productos que han sido vendidos al ir acumulando su valor en la cuenta de costo de ventas. Para entrar al tema se debe indicar que en el sistema de inventario permanente o perpetuo la compañía debita la cuenta de mercancía, cuenta del activo, por todas las compras y la acredita al costo, ojo no al precio de venta, por todas las ventas. También la empresa debe llevar tarjetas de Kardex, como se las llama, en la que registrara las entradas y salidas de cada tipo diferente de mercancía y el saldo en existencia, en cantidades y valores. Cada clase de producto llevara tarjeta aparte, con la información de los movimientos tanto del número de unidades como de los costos unitarios y totales. Como el costo de la mercancía recibida y de la vendida se registra en el control o en la cuenta mayor de mercancías y a la vez en la tarjeta de existencias Kardex de la clase de artículos de que se trate, entonces el total de los saldos de todas las tarjetas de existencias, deben ser en cualquier momento iguales al saldo que contenga la cuenta control o cuenta mayor de mercancías. 45
  • 46. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar EJEMPLO 1. Por medio del siguiente ejemplo se utilizara en el manejo de las siguientes operaciones el sistema de inventario perpetuo o permanente con el método del promedio ponderado. Inventario enero 1 300 unidades a $ 200 $ 60.000 Compras: Enero-05-2007 600 unidades a $ 205 $ 123.000 Enero-12-2007 680 unidades a $ 205 $ 139.400 Enero-22-2007 400 unidades a $ 208 $ 83.200 Enero-27-2007 500 unidades a $ 210 $ 105.000 Total compras del mes $ 450.600 Ventas. Enero-04-2007 100 unidades. Enero-10-2007 400 unidades. Enero-13-2007 300 unidades. Enero-20-2007 500 unidades. Enero-26-2007 440 unidades. Con base en los datos anteriores, ilustremos ahora la tarjeta de existencia para el artículo de que se trate, tal como se prepararía bajo el método de promedio ponderado en un sistema de inventario perpetuo. EJERCICIOS DE REPASO. EJEMPLO 1. Por medio del siguiente ejemplo se utilizara en el manejo de las siguientes operaciones el sistema de inventario perpetuo o permanente con el método del promedio ponderado. Inventario enero 1 400 unidades a $ 200 $ 60.000 Compras: Enero-05-2007 500 unidades a $ 205 $ 123.000 Enero-12-2007 540 unidades a $ 205 $ 139.400 Enero-22-2007 300 unidades a $ 208 $ 83.200 Enero-27-2007 400 unidades a $ 210 $ 105.000 Total compras del mes $ 450.600 Ventas. Enero-04-2007 130 unidades. Enero-10-2007 370 unidades. Enero-13-2007 400 unidades. Enero-20-2007 600 unidades. Enero-26-2007 340 unidades. Con base en los datos anteriores, ilustremos ahora la tarjeta de existencia para el artículo de que se trate, tal como se prepararía bajo el método de promedio ponderado en un sistema de inventario perpetuo. 46
  • 47. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Ejercicios de práctica de contabilidad financiera. Ejercicio de valoración de inventarios. 1. Bodega eloizaga. Catalina eloizaga, nieta de José Antonio Eloizaga, decidió hace algunos años importar los vinos de la bodega de su abuelo español y comercializarlos en Colombia. El vino tinto es su preferido y comercializa Malbec, Carbernet sauvignon y merlot entre otros. Los vinos Carbernet sauvignon han tenido una buena aceptación y catalina quiere determinar qué tan rentable resulta la venta de estos vinos. Además quisiera saber la utilidad obtenida en las operaciones de venta de esta línea de producto, utilizando el PEPS, UEPS y promedio ponderado. Las transacciones realizadas durante el pasado mes fueron las siguientes: fecha concepto cantidad Costo unitario Costo total Precio unitario Precio total Día 01 Inventario inicial 100 $ 30.000 $ 3.000.000 Día 01 compra 35 $ 37.000 $ 1.295.000 Día 10 venta 75 $ 60.000 $ 4.500.000 Día 15 compra 30 $ 39.000 $ 1.170.000 Día 20 venta 65 $ 65.000 $ 4.225.000 Día 25 compra 40 $ 42.000 $ 1.680.000 Día 30 venta 55 $ 68.000 $ 3.740.000 Determine las utilidades obtenidas en estas transacciones encontrando el costo del inventario por los 3 métodos mencionados anteriormente. Diligencie el Kardex para cada uno de los métodos. 2. Bodega cantillo. Carlos cantillo decidió algunos años importar whisky de la bodega de su abuelo alemán y comercializarlos en Colombia. El whisky ha tenido una gran aceptación y Carlos quiere determinar qué tan rentable resulta la venta de estos whisky además, quisiera saber la utilidad obtenida en las operaciones de venta de esta línea de producto, utilizando PEPS, UEPS y promedio ponderado. Las transacciones fueron las siguientes. 47
  • 48. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar fecha concepto cantidad Costo unitario Costo total Precio unitario Precio total Día 01 Inventario inicial 200 $ 30.000 $ 6.000.000 Día 01 compra 70 $ 37.000 $ 2.590.000 Día 10 venta 150 $ 50.000 $ 7.500.000 Día 15 compra 60 $ 39.000 $ 2.340.000 Día 20 venta 130 $ 55.000 $ 7.150.000 Día 25 compra 80 $ 42.000 $ 3.360.000 Día 30 venta 110 $ 58.000 $ 6.380.000 Determine las utilidades obtenidas en estas transacciones encontrando el costo del inventario por los 3 métodos. Diligencie el Kardex. EJEMPLO 2. La empresa agro soledad s.a que acaba de iniciar ha realizado 2 compras a crédito y ha efectuado 2 ventas de contado. Las 2 compras de mercancías para la venta están contenidas en las siguientes facturas. Se pide calcular el costo de venta y la utilidad antes de impuesto. Factura de compra No 4523. Fecha. Agosto 01-2007 referencia cantidad unitario Total arroz 20 25000 frijoles 60 50000 lentejas 10 10000 maíz 20 10000 Factura de compra No 7456. Fecha. Agosto 03-2007. referencia cantidad unitario Total Arroz 10 25000 Frijoles 14 50000 Lentejas 4 10000 maíz 5 10000 Factura de venta No 001. Fecha. Agosto 5-2007. referencia cantidad unitario Total 48
  • 49. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Arroz 15 35000 Frijoles 30 63000 Lentejas 8 17000 Maíz 9 17000 Factura de venta No 002. Fecha agosto 7-2007. referencia cantidad unitario Total Arroz 14 35500 Frijoles 10 62500 Lentejas 4 18600 maíz 11 18600 METODOLOGIAS ADOPTADAS PARA LA DETERMINACION DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS. Cuando el precio de los productos en un periodo contable varía es necesario adoptar una metodología para valorar el inventario de mercancías que la compañía conserva al finalizar el periodo contable. Dependiendo del tipo de metodología utilizada, el costo del inventario y el costo de ventas pueden ser mayores o menores, modificando la utilidad del periodo. Las metodologías más utilizadas son: 1. PEPS (primeras en entrar, primeras en salir) 2. UEPS (ultimas en entrar, primeras en salir). DETERMINACION DEL COSTO DEL INVENTARIO POR UEPS. Bajo esta metodología para determinara el costo de los inventarios, cada vez que se realiza una venta se descargan las unidades vendidas del inventario, con el costo de las ultimas unidades adquiridas. A esto se hace referencia la sigla UEPS. Ejemplo. Suponemos que Juan pablo estudiante de arquitectura, se ha dedicado a vender pantalones de dril para sus compañeros de universidad que están a punto de graduarse. Ha encontrado este negocio lucrativo porque el profesional prefiere vestirse de manera casual. Al iniciar el mes de enero, su empresa tenía 40 pantalones de dril y de cada uno de ellos le había costado $ 40.000. Durante el primer bimestre del año realizo las siguientes transacciones. Enero-01-2007. Inventario inicial de 40 pantalones a $ 40.000 cada uno. Enero-05-2007. Compra 10 pantalones a $ 45.000 cada uno. Enero-05-2007. Vende 30 pantalones de dril. Febrero-05-2007. Compra 30 pantalones a $ 46.000 cada uno. Febrero-05-2007. Vende 40 pantalones de dril. Determinar el saldo final del inventario por este método. 49
  • 50. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar DETERMINACION DEL COSTO DEL INVENTARIO POR PEPS. Bajo esta metodología para determinar el costo de los inventarios, con el costo de la primeras unidades adquiridas. Para entender su funcionamiento es necesario aplicar la metodología en un ejemplo práctico. Se tomara el mismo ejercicio bajo el método UEPS. 1. La compañía ABC de Cartagena presenta los siguientes datos a octubre 8 del 2008 con respecto al manejo de su inventario. Inventario a septiembre 1 300 unidades a $ 200 $ 60.000 Compras Septiembre 5 600 unidades a $ 205 $ 123.000 Septiembre 12 680 unidades a $ 205 $ 139.400 Septiembre 22 400 unidades a $ 208 $ 83.200 Septiembre 27 500 unidades a $ 210 $ 105.000 Total compras $ 450.600 Ventas Septiembre 4 100 unidades Septiembre 10 400 unidades Septiembre 13 300 unidades Septiembre 20 500 unidades Septiembre 26 se vendieron 440 unidades que no se pensaban vender. Con base a la información anterior se pide realizar la tarjeta Kardex por el método del promedio ponderado. 2. Ejercicio de valoración de inventarios. Bodega Carlos Cantillo. Carlos Cantillo, nieto de José Antonio cantillo, decidió hace algunos años importar los whisky de la bodega de su abuelo alemán y comercializarlos en Colombia. El whisky es su preferido y comercializa sello rojo, old park, entre otros. Los whisky han tenido una gran aceptación, y Carlos quiere determinar que tan rentable resulta la venta de estos whisky. Además quisiera saber la utilidad obtenida en las operaciones de venta de esta línea de producto, utilizando PEPS, UEPS, PROMEDIO PONDERADO. Las transacciones realizadas durante el pasado mes son las siguientes. 50
  • 51. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar fecha concepto cantidad Costo unitario Costo total Precio unitario Precio total Dia-01 Inventario inicial 200 $ 30.000 $ 6.000.000 Dia-02 compra 70 $ 37.000 $ 2.590.000 Dia-10 venta 150 $ 50.000 Dia-15 compra 60 $ 39.000 $ 2.340.000 Dia-20 Venta 130 $ 55.000 Dia-25 compra 80 $ 42.000 $ 3.360.000 Dia-30 venta 110 $ 58.000 Determine las utilidades en estas transacciones encontrando el costo del inventario por los tres métodos mencionados anteriormente. Diligencie el Kardex y la ecuación fundamental para cada una de las transacciones. Tenga encuenta que Carlos contaba con una caja al iniciar el mes de $ 2.000.000, aportes por $ 6.000.000 y las utilidades acumuladas por $ 1.500.000. Además todas las transacciones se realizan de contado FLUJO DE EFECTIVO. Es un estado financiero que muestra los conceptos por los que varia la caja en un periodo determinado. Así como el estado de resultado refleja la rentabilidad de una empresa, el flujo de efectivo sirve para estudiar la caja o liquidez de una organización. Es bueno recordar que se entiende por liquidez la capacidad que tiene una empresa o una persona natural de asegurar los fondos necesarios para cumplir los compromisos adquiridos. Este estado financiero simplemente muestra el detalle de las entradas de efectivo, las salidas de efectivo, determina el movimiento de efectivo del periodo y teniendo en cuenta el efectivo inicial determina el efectivo final de la empresa. Existen diferentes esquemas de presentación para el flujo de efectivo, dependiendo del detalle que se quiera obtener en la información y su proyección en el corto plazo permite identificar posibles faltantes o excedentes de liquidez, para buscar las fuentes de financiación o las oportunidades de inversión con antelación. El flujo de efectivo ha tomado mucha importancia en los últimos tiempos para todas las personas interesadas en la situación financiera de un ente económico. Por ello a través de un pequeño ejemplo analizaremos la importancia que tiene este estado financiero para evaluar la sanidad financiera de la empresa. Ejemplo: El joven Javier Hernández estudiante de economía y administración, además de ser un universitario muy dedicado se considera un hombre de negocios. Obedeciendo a su espíritu emprendedor decidió dedicarse a importar vinos argentinos para venderlos a los hipermercados en Medellín a partir de enero de este año 2007. Su empresa la llamo importadora de vino uno A y aporto $ 150.000.000 en efectivo, adquirió muebles y enseres por $ 5.040.000, equipos de cómputos por $ 10.080.000 y arrendó una oficina con bodega de almacenamiento por $ 3.000.000 al mes, incluida la 51
  • 52. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar administración. Los servicios públicos del primer mes ascendieron a $ 1.000.000 y los honorarios que cancelo a su asistente y a sus vendedores fueron de $ 5.000.000. Importo 10.000 botellas de vino tinto a un costo neto de compra de $ 15.000 la botella, y tuvo que cancelarlos de contado, pues su proveedor no puede despachar la mercancía desde argentina si no ha sido cancelada la factura. Lo mejor de todo es que vendió 9.500 botellas a $ 20.000 cada una, a un cliente mayorista que se comprometió a cancelar la totalidad de la compra en 120 días y le solicito 15.000 botellas para el mes de febrero. Finalizando el primer mes decidió depreciar sus activos en 5 años por línea recta y se preparo para realizar la nueva compra de botellas de vino. ¿Podrá Javier cancelar su pedido?, ¿el negocio es rentable?, ¿el negocio es liquido? Para estas preguntas es bueno elaborar los estados financieros de la empresa. Análisis de este ejercicio. Si se está pensando que la empresa tan solo lleva un mes de operaciones y ya logro incrementar sus activos de $ 175.000.000 a $ 213.248.000 aparentemente el negocio es interesante y tiene futuro. De igual forma el estado de resultado es alentador ya que si la empresa posee la capacidad de generar $ 25.000.000 en el primer mes la utilidad al final del año si mantiene esta variable seria de $ 300.000.000. Pero la realidad es otra ya que como se observa la empresa quedasen dinero para el próximo mes la cual si desea realizar la venta que le pidió el cliente deberá recurrir a préstamos con terceros o conseguir endeudamiento para soportar la necesidad de liquidez. Ejemplo 2: El joven Cesar Sotomayor estudiante de contaduría pública y finanzas, además de ser un universitario muy dedicado se considera un hombre de negocios. Obedeciendo a su espíritu emprendedor decidió dedicarse a importar cigarrillos cubanos para venderlos a los supermercados en Cartagena a partir de enero de este año 2007. Su empresa la llamo importadora de Habanos s.a y aporto $ 160.000.000 en efectivo, adquirió muebles y enseres por $ 5.240.000, equipos de cómputos por $ 10.800.000 y arrendó una oficina con bodega de almacenamiento por $ 2.500.000 al mes, incluida la administración. Los servicios públicos del primer mes ascendieron a $ 900.000 y los honorarios que cancelo a su asistente y a sus vendedores fueron de $ 3.000.000. Importo 10.000 habanos a un costo neto de compra de $ 10.000 la unidad, y tuvo que cancelarlos de contado, pues su proveedor no puede despachar la mercancía desde cuba si no ha sido cancelada la factura. Lo mejor de todo es que vendió 9.500 habanos a $ 12.000 cada uno, a un cliente mayorista que se comprometió a cancelar la totalidad de la compra en 100 días y le solicito 12.000 habanos para el mes de febrero. Finalizando el primer mes decidió depreciar sus activos en 5 años por línea recta y se preparo para realizar la nueva compra de botellas de vino. ¿Podrá cesar cancelar su pedido?, ¿el negocio es rentable?, ¿el negocio es líquido? Para estas preguntas es bueno elaborar los estados financieros de la empresa. Ejemplo 3: El joven Andrés Duarte estudiante de finanzas públicas, además de ser un universitario muy dedicado se considera un hombre de negocios. Obedeciendo a su espíritu emprendedor decidió dedicarse a importar computadores portátiles para venderlos a los almacenes de cadena en Cartagena a partir de enero de este año 2007. Su empresa la llamo importadora de portátiles s.a y aporto $ 200.000.000 en efectivo, adquirió muebles y enseres por $ 10.560.000, equipos de cómputos por $ 50.000.000 y arrendó una oficina con bodega de almacenamiento por $ 3.500.000 al 52
  • 53. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar mes, incluida la administración. Los servicios públicos del primer mes ascendieron a $ 1.100.000 y los honorarios que cancelo a su asistente y a sus vendedores fueron de $ 3.000.000. Importo 100 computadores a un costo neto de compra de $ 500.000 la unidad, y tuvo que cancelarlos de contado, pues su proveedor no puede despachar la mercancía desde cuba si no ha sido cancelada la factura. Lo mejor de todo es que vendió 95 portátiles a $ 600.000 cada uno, a un cliente mayorista que se comprometió a cancelar la totalidad de la compra en 90 días y le solicito 120 computadores para el mes de febrero. Finalizando el primer mes decidió depreciar sus activos en 5 años por línea recta y se preparo para realizar la nueva compra de computadores. ¿Podrá Andrés cancelar su pedido?, ¿el negocio es rentable?, ¿el negocio es líquido? Para estas preguntas es bueno elaborar los estados financieros de la empresa. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. ASPECTOS GENERALES. Es un gravamen al consumo de naturaleza indirecta que en Colombia se da bajo la modalidad de valor agregado, es decir que se aplica en las diferentes etapas del ciclo económico de producción, importación y distribución y recae sobre los bienes corporales muebles vendidos o importados y los servicios prestados en el país. El impuesto sobre las ventas bajo esta modalidad grava únicamente el valor agregado por cada contribuyente al bien, sea por el mayor valor que adquiere el producto al transformarse o por la utilidad que recibe el comerciante en la enajenación. QUE ELEMENTOS CONFIGURAN EL HECHO GENERADOR. El hecho generador del impuesto sobre las ventas está compuesto de varios elementos los cuales permiten estudiar el impuesto de una manera más clara como son: El elemento objetivo o material. Consiste en la venta de bienes corporales muebles, la prestación de servicios en el territorio nacional, la importación de bienes corporales muebles y la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías. El elemento subjetivo. Es aquel en donde se señalan de manera expresa a los responsables del impuesto sobre las ventas. Elemento temporal. Quiere decir que el impuesto sobre las ventas es de carácter instantáneo porque de cada hecho generador que se realice se genera el impuesto. Elemento espacial. Busca establecer en donde se entiende realizado el hecho generador para lo cual es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio, nuestra legislación acoge como principio la territorialidad de las leyes, es decir, que las leyes no obligan más allá de las fronteras de un país. SUJETOS DEL IMPUESTO. El sujeto activo es el estado y ejerce su función de control fiscal a través de la DIAN. Los sujetos pasivos son aquellos que están obligados frente al estado al pago del impuesto. Desde el punto de vista jurídico es el responsable el recaudador del gravamen y debe cumplir las obligaciones que le impone el estado, so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo y de tipo penal. Desde el punto de vista 53
  • 54. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar económico quien soporta o asume el impuesto es el consumidor final. Este consumidor no es parte de la obligación tributaria, por esta razón la administración tributaria no ejercerá acciones jurídicas contra él. De tal manera podemos afirmar que el sujeto pasivo económico es la persona que realiza el gasto y el sujeto pasivo jurídico es la persona que realiza el hecho generador. En nuestra legislación es muy poca la importancia que Tiene el sujeto pasivo económico ya que jurídicamente no tiene responsabilidad frente al fisco por el pago del tributo, ni mucho menos alguna responsabilidad por su recaudo. RESPONSABLES SEGÚN EL HECHO GENERADOR. En la venta de bienes corporales muebles gravados: • Comercio. Comerciantes. E.T Art. 437 y 440. • Aerodinos. Comerciantes y el vendedor ocasional. E.T art 437. • Juegos de suerte y azar. El operador del juego. Ley 863/2003 Art. 62. • Intermediación. Por cuenta de terceros y a nombre propio (comisión). Comisionante y comisionista. En los servicios gravados en el territorio nacional. • Quienes lo presten. El concepto de servicio ha sido definido expresamente por el legislador como toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin que medie una relación laboral con quien se contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual. Además como consecuencia de la prestación del servicio debe surgir una contraprestación en dinero o en especie sin importar la denominación que se le dé ni la forma de remuneración. El iva se causa en la prestación de servicios en el territorio nacional. COMO SE CLASIFICAN LOS BIENES. Los bienes corporales son aquellos que pueden ser percibidos por los sentidos por ejemplo un libro, una mesa, etc. A su vez los bienes corporales se dividen en muebles e inmuebles. Bienes muebles. Son aquellos bienes que pueden transportarse de un lugar a otro ya sea por ellos mismos por ejemplo animales o por fuerza externa computador, Además para efectos del iva los bienes que adquieren su individualidad mediante procesos de montaje, instalación u otros similares y que se adhieran a inmuebles. 54
  • 55. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Bienes inmuebles. Son aquellos que no pueden transportarse de un lugar a otro, como por ejemplo las tierras y los que se adhieren permanentemente a ellos como los edificios. Pero realmente el impuesto al valor agregado tiene aplicaciones sobre los bienes muebles los cuales son las cosas que se pueden trasladar de un lugar a otro sea moviéndose ellas así mismos como los animales que por ello se llaman semovientes sean que solo se muevan por una fuerza externa como las cosas inanimadas. CLASIFICACION DE BIENES CORPORALES MUEBLES PARA EFECTOS DEL IVA. Esta clasificación se divide en tres como son: bienes gravados, bienes exentos y bienes excluidos. Bienes gravados. Son aquellos a los que se les aplica la tarifa general del 16% o una tarifa diferencial, según sea el caso. Bienes exentos. Son aquellos que causan el impuesto, pero se encuentran gravados a la tarifa cero ( 0 ); Los productores de dichos bienes adquieren la calidad de responsables con derecho a devolución, pudiendo descontar los impuestos pagados en la adquisición de bienes y servicios y en las importaciones, que constituyan costo o gasto para producirlos o para exportarlos. La diferencia entre bienes exentos y excluidos básicamente está determinada en que los productores de bienes exentos y los exportadores tienen la calidad de responsables del impuesto sobre las ventas con derecho a descuentos impuesto descontable y devoluciones, con la obligación de inscribirse y declarar bimestralmente. En cambio productores y comercializadores de bienes excluidos no son responsables del iva y no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones. Bienes excluidos. Son aquellos que no causan el impuesto sobre las ventas por expresa disposición de la ley, por consiguiente, quien comercializa con ellos exclusivamente, no se convierte en responsable ni tiene obligación alguna en relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pago impuestos en su etapa de producción o comercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni a devolución, constituyen un mayor costo del respectivo bien. EJEMPLO DE BIENES EXENTOS, EXCLUIDOS Y GRAVADOS. En el ejemplo propuesto, suponemos que en los tres casos se realizan compras de bienes que constituyen costo o gastos por valor de 100 más 16 de impuesto sobre las ventas y otra adquisición de 50 de un costo o gasto no gravado con impuesto sobre las ventas. 55
  • 56. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Productor de bienes Productor de bienes Productor de bienes Exentos. Excluidos Gravados 16 % Costos y gastos Costos y gastos Costos y Gastos 100 100 100 50 16 50 50 Iva por pagar Iva por pagar Iva por pagar 16 0 0 0 16 24 Ventas exentas ventas Excluidas Ventas gravadas 150 166 150 Precio al consumidor: 150 precio al consumidor: 166 precio al consumidor: 174 Valor agregado: 50 valor agregado: 50 valor agregado: 50 Saldo a favor: 16 Saldo a pagar: 8 56
  • 57. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS. CLASIFICACION DE LOS SERVICIOS. Al igual que sucede con los bienes, los servicios presentan idéntica clasificación: 1. Servicios gravados. 2. Servicios Excluidos. 3. Servicios Exentos. Servicios Gravados. Son todas aquellas actividades que cumplen los presupuestos previstos en la ley para configurar el hecho generador del tributo sobre las ventas y que no se encuentran expresamente relacionados como excluidos o como exentos del gravamen. Servicios Excluidos. Son los que la ley relaciona como tales y no se encuentran sujetos al IVA. Entre otros los señalados en el artículo 476 del estatuto tributario. Servicios Exentos. Son aquellas actividades previstas en la ley que no generan el impuesto sobre las ventas pero que sin embargo gozan de tratamiento especial, en cuanto tienen derecho a la devolución de los impuestos pagados en la adquisición de bienes o servicios necesarios para cumplir la actividad contratada, como los expresamente señalados en él artículo 481 del estatuto tributario literal E. TERRITORIALIDAD DE LOS SERVICIOS. En este punto estamos mirando en donde se entiende prestado el servicio, ya que si se entiende prestado en el territorio nacional y el servicio está gravado, se genera el impuesto sobre las ventas. El responsable será quien está prestando el servicio y si esta persona está ubicada en el exterior, no le podemos aplicar nuestra legislación para obligarlo a cumplir obligaciones de responsable del impuesto sobre las ventas; Allí surge otra medida que es la de efectuar retenciones que le corresponde a la persona que lo contrata, en pocas palabras el iva retenido. Teniendo la claridad en la diferenciación de los términos a trabajar entonces podemos establecer la forma como debemos enfocar el tema para su aprendizaje. Se debe partir siempre de los servicios y bienes excluidos que los encontramos en el artículo 476 del estatuto tributario. Al tener identificado cuales son entonces me establezco en los que son exentos que los podemos relacionar en los artículos 478, 479, 481, del estatuto tributario. De igual manera se debe entender que los bienes o servicios que no se encuentren en ninguno de los artículos mencionados es de saber que están gravados a alguna tarifa de iva ya sea general o diferencial. CAUSACION DEL IMPUESTO. La causación se refiere al hecho jurídico material que da nacimiento a la obligación tributaria. Ella determina el momento a partir del cual el hecho generador debe ser contabilizado y declarado. Este parte se entregara copia de parte del docente. 57
  • 58. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar BASE GRAVABLE. CONCEPTO. La base es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo. Bases gravables en la venta y prestación de servicios. La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas está constituida por le valor total de la operación sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros: • Los gastos directos de financiación, sean estos ordinarios, extraordinarios o moratorios. • Accesorios. • Instalaciones. • Seguros. • Comisiones. • Garantías. UNIDAD. RETENCIONES EN LA FUENTE AÑO 2012. APLICACIONES DE LOS CASOS. CONCEPTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO. DATOS A TENER EN CUENTA EN EL AÑO 2013. • El salario mínimo legal mensual vigente para el año 2013 es de $ 589.500 el cual quedo • El auxilio de transporte para el año 2013 será de $ 70.500. • El salario mínimo integral del año 2013 quedo en $ 7.663.500 incluido el factor prestacional del 30%. Realice el cálculo. $ 589.500*10 smlmv= $ 5.895.000; $ 5.895.000*30% = $ 1.768.500. sumamos estos valores y obtenemos el total de la parte superior. 58
  • 59. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar • U.V.T= Unidad de valor tributario. Se comenzó a aplicar a partir del año 2007 con la finalidad de fijar una tarifa para todo el periodo del año. Valor de la UVT 2006 20.000 2007 20.973 2008 22.054 2009 23.763 2010 24.555 2011 25.132 2012 26.049 2013 26.841 Para el manejo de las UVT se debe tener en cuenta los valores absolutos de las tablas a manejar. Es solamente multiplicar y se obtiene el valor en pesos TABLA DE CONCEPTOS DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2013 QUIEN HACE LA RETENCION 1. Personas Jurídicas y otras entidades 2. Notaries 3. Personas Naturales comerciantes y que en el año 2012 tuvieron ingresos o patrimonio bruto superiores a 30.000 UVT x $ 26.049 que equivalen a $ 781.470.000 Nota: Los pagos o abonos que incorporen Impuestos, Tasas y Contribuciones serán descontadas siempre que los beneficiarios de dichos pagos o abonos tengan la calidad de responsables o recaudadores de los mismos. Se descontará de la base el valor de las propinas incluidas en la suma por pagar. UNIDAD. RETENCIONES EN LA FUENTE AÑO 2013. APLICACIONES DE LOS CASOS. ACTUALIZAR LOS VALORES CON LA UVT DEL AÑO 2013 59
  • 60. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar CONCEPTOS DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO 1. Honorarios. Es una retribución por toda actividad prestada por una persona natural o jurídica sin vínculo laboral, considerado calificado, en donde predomina el factor intelectual sobre lo manual o material, en donde se enmarcan la generalidad de las profesiones liberales así como las actividades desarrolladas por técnicos, especialistas, artistas o expertos, personas que aunque no tengan una preparación académica similar a la de los profesionales si aplican sus conocimientos y experiencias en una forma que su actividad adquiere una connotación especial. Los honorarios para el IVA siguen la regla general del 16 % pero hay algunas excepciones. 2. Servicios. Actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin vínculo laboral, que contenga una obligación de hacer en la que predomina el factor manual, material o mecánico y en los que el factor intelectual no tiene relevancia. Es decir que el concepto de servicios está definido para las labores que no requieren calificación especial y que tienen predomino de la actividad manual sobre la intelectual. Los servicios prestados en el territorio nacional son un hecho gravado y no se hace diferenciación en la actividad manual o intelectual. La tarifa es del 16 % pero la ley exceptúa ciertos servicios de tal gravamen. 3. Comisiones. Es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o varios negocios en nombre propio pero por cuenta ajena. Se puede indicar toda actividad retribuida por la ejecución de una tarea de intermediación. Entonces es de entender qué comisión es toda actividad que implique ejecución de actos, operaciones y gestiones por cuenta de otra persona tenga o no carácter de actos comerciales sean ejecutados por personas comerciantes o no siempre que no haya vínculo laboral. Las comisiones generan el 16 %. QUIENES SON AGENTES DE RETENCION POR HONORARIOS, COMISIONES, SERVICIOS Y ARRENDAMIENTOS. Los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y sociedades de hechos, las persona naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores de 30.000 U.V.T unidades de valor tributario también deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos que se deben de retener. Esto equivale en dinero a $ 781.470.000 para el año 2013. TARIFAS A APLICAR. 60
  • 61. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 1. Honorarios, comisiones para persona no obligadas a declarar se le aplicara el 10%. Esta tarifa se aplica para las personas naturales no declarante 2. Honorarios, comisiones para personas jurídicas, sociedades de hechos se le aplicara el 11%. Esta tarifa se aplica para las personas jurídicas. 3. En casos especiales a la persona naturales declarantes se le aplicara el 11% sobre honorarios y comisiones cuando cumpla con alguna de las siguientes características. • Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá superaran en el año gravable el valor de $ 88.575.000 que equivale a 3.300 U.V.T. el valor del año 2013 es tomar 3.300 UVT * $ 26.841 ($88.575.000). • Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor superen en el año gravable el valor de $ 88.575.000 año 2013 que equivale a 3.300 U.V.T. 4. Situación clave del tema de retenciones por servicios diferentes al servicio de transporte. Se debe tener la claridad sobre declarante y no declarante ya que esta diferencia permitirá establecer la tarifa de retención a aplicar por el concepto trabajado. El tratamiento que los sujetos pasivos de retención le deben dar a las retenciones por renta y complementarios que les practican depende de su condición de declarante o no declarante de renta. El declarante en las respectivas liquidaciones privadas, deducen del total del impuesto, el valor que les haya sido efectivamente retenido. El no declarante los valores que les hayan sido efectivamente retenidos, constituyen su impuesto de renta y complementarios. Teniendo en cuenta que para los no declarantes las retenciones son equivalentes al impuesto de renta y complementarios, sus elementos únicamente pueden modificarse por medio de una ley, dado que el congreso es el que tiene la facultad de decretar impuestos en Colombia. Esta explicación se debe tener en cuenta para todos los conceptos para aplicar la retención en la fuente en Colombia. Retomando el tema de las retenciones por servicios diferentes a las de servicio de transportes se presenta a continuación la siguiente explicación del mismo. Pero se debe entender que estamos hablando de servicios en general prestados por personas naturales o jurídicas y que de acuerdo a esta característica así será la tarifa a aplicar para los casos en que estas personas sean los sujetos pasivos, es decir los que prestan este servicio. • Si el sujeto pasivo es persona natural no declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta estará sometida a retención en la fuente la 61
  • 62. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar totalidad del pago o abono en cuenta $ 107.000 4 U.V.T y se le aplicara el 6% de retención por este concepto. ($ 26.841*4 UVT). • Si el sujeto pasivo es persona natural declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta estará sometida a retención en la fuente la totalidad del pago o abono en cuenta $ 107.000 4 U.V.T y se le aplicara el 4% de retención por este concepto. • Si el sujeto pasivo es persona natural no declarante cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá superan en el año gravable 3.300 U.V.T $ 88.575.000 año 2013, sobre la totalidad del pago o abono en cuenta $ 107.000 4 U.V.T se le aplicara la tarifa de 4% de retención por este concepto. • Si el sujeto es persona natural cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor superen en el año gravable el valor de 3.300 U.V.T para el año 2013. Al momento en que se exceda al valor mencionado $ 88.575.000 sobre la totalidad del pago o abono en cuenta $ 107.000 4 U.V.T se le aplicara la tarifa del 4%. • Los demás contribuyentes obligados a declarar, beneficiarios del pago o abono en cuenta de la totalidad del pago o abono en cuenta $ 107.000 4 U.V.T se le aplicara la tarifa del 4 %. Se debe entender por personas jurídicas en este caso. EJEMPLOS DE DECLARANTES Y NO DECLARANTES APLICACIÓN CONTABLE. 1. Honorarios persona natural declarante. María Fernanda aguádelo declarante de renta presta sus servicios a la empresa ingenieros s.a. para llevar un proceso de responsabilidad civil, por lo cual le pagan unos honorarios de $ 150.000.000 con cheque. Determine el valor a retener. 51102501 gastos asesoría jurídica $ 150.000.000 23651501 rete fuente honorarios 11% $ 16.500.000 11100501 bancos $ 133.500.000. 2. Honorarios persona natural no declarante. La empresa Muñoz asociados contrata los servicios del señor Luis Álvarez quien presta sus servicios profesionales como contador recibiendo honorarios por valor de $ 45.000.000 el señor Álvarez no es declarante de renta. Calcule el valor a retener. 51103001 gastos asesoría técnica $ 45.000.000 62
  • 63. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 23651502 rete fuente honorarios 10% $ 4.500.000 11100501 bancos $ 40.500.000. 3. Comisiones persona natural declarante. Carlos fuentes es encargado de realizar algunas gestiones de venta para la empresa Caribe s.a por las cuales recibe $ 4.200.000 por comisiones. Calcule la retención en la fuente teniendo en cuenta que el señor es declarante de renta. 51051801 gastos comisiones $ 4.200.000 23652001 rete fuente comisiones 11% $ 462.000 11100501 bancos $ 3.738.000. 4. Comisiones persona natural no declarante. Carlos Gutiérrez contrata a la señora María lambona por lo cual le paga comisiones por valor de $ 4.500.000 determine la retención en la fuente, la señora María lambona no es declarante de renta. 51051801 gastos comisiones $ 4.500.000 23652002 rete fuente comisiones 10% $ 450.000 11100501 bancos $ 4.050.000 OBSERVACIONES. Se debe dejar en claro que los conceptos anteriormente vistos se manejan unas características propias que los diferencia los uno de los otros. Es decir en los honorarios ocurre que no existe vínculo laboral pero que predomina el factor intelectual sobre lo material, en donde se establecen las diferentes profesiones liberales sea o no con título de la profesión pero que con sus conocimientos y experiencias en una forma su actividad adquiere una importancia especial. Igual ocurre con las comisiones que son una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, a la ejecución de uno o varios negocios, en nombre propio, pero por cuenta ajena. De allí que se indique de que existe una intermediación siempre que no haya vínculo laboral. De igual forma podemos señalar a los servicios del cual no debe existir relación laboral alguna en la que se contenga una obligación de hacer, en la que predominara el factor manual, material o mecánico y en los que el factor intelectual no tiene relevancia. La similitud entre estos 3 conceptos es que no debe existir vínculo laboral para poder aplicar estas retenciones. Si existe vínculo laboral ya no se hace este tipo de retención si no de carácter laboral que es diferente. 63
  • 64. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Por otra parte se debe tener en cuenta que existen cuantías mínimas para poder aplicar las retenciones en la fuente cuando se trate de prestación de servicios. Para el año 2013 no se aplica retención en la fuente por renta a los pagos o abonos en cuenta cuyo valor individual sea inferior a 4 U.V.T $ 107.000. Es decir que si el pago es igual o mayor a esta cuantía hay lugar a practicar la retención en la fuente por renta. Cuando la retención sea sobre los conceptos de honorarios y comisiones no se debe tener en cuenta la base de cuantías mínimas ya que sobre estos conceptos no aplica base si no que se generan a partir de un valor positivo en adelante. Conceptos que también se consideran honorarios. Existen otros conceptos que también son honorarios que por su manejo debemos entenderlos para poder entrar a trabajar sobre cada uno de ellos. • Consultorías: Son estudios requeridos previamente para la ejecución de un proyecto de inversión o estudio de diagnóstico. • Asistencia técnica: Es una asesoría dada por medio de contrato de prestación de servicios incorporales e implica continuidad. Es la asesoría dada mediante contrato de prestación de servicios para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio de un ejercicio, arte o ciencia. Esta implica continuidad y es el caso de la formación, preparación o adiestramiento de personal, para la aplicación de un conocimiento especial. La gran diferencia con los servicios técnicos es que aquí existe continuidad y transmisión del conocimiento. • Servicios técnicos: Se tiene en desarrollo de un contrato se realiza el objeto mediante la utilización de conocimientos tecnológicos. No hay continuidad significa que no se da transferencia ni la permanencia, cumplido el encargo contractual se agota el servicio. • Asesoría: Consiste en la búsqueda de soluciones o la emisión de conceptos por parte de una persona que permitan las mejores determinaciones sin que ello impugne desarrollo operativos específicos. Retenciones en la fuente por servicios a titulo de renta. Debemos recordar que en los servicios prima la parte mecánica sobre lo intelectual es decir, el factor manual o mecánico donde no existe vínculo laboral y que contenga una obligación de hacer. CONCEPTO AGTE RETENEDOR SUJETO PASIVO BASE SOMETIDA PORCENTAJE Servicio general Personas naturales o jurídicas agentes de Persona natural no declarante 4 U.V.T es decir =>a $ 107.000 6 % 64
  • 65. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar retención Persona natural declarante 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 4 % Personas naturales cuando los ingresos superen los => $ 88.575.000. 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 4 % Personas naturales cuando de un mismo agente retenedor en pagos obtenga la suma de => $ 88.575.000 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 4 % Y demás contribuyentes obligados a declarar 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 4% Mantenimiento y reparaciones locativas: el mantenimiento es una clase de servicios para conservar un bien en condiciones de uso normal y constituye una deducción fiscal. Se indica que usualmente se trata de servicios donde predomina el factor manual sobre el intelectual, y genera IVA del 16% y retención en la fuente dependiendo de quién lo preste. Se debe tener presente que existen una serie de criterios que sirven para determinar cuándo se considera una reparación como gasto o debe llevarse como mayor valor del activo. Cuando la erogación constituya una simple conservación del bien se trata como gasto y cuando implique una mejora se debe llevar al activo. La construcción de un elemento adicional como una pieza de una casa, es mejora, pero las reparaciones de una pared son gasto. La pintura de una bodega deteriorada es simple mantenimiento. Una bodega inservible que se refaccione implica una mayor vida útil y se lleva como activo. El valor también es importante pues una erogación cuantiosa, que se lleva como gasto podría ser objetada por la DIAN y ordenar que se lleve al activo para depreciarla. Se puede indicar también que el mantenimiento es una clase de servicios para conservar un bien en condiciones de uso normal. 65
  • 66. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Se debe hacer la diferencia cuando una persona natural es declarante o no declarante ya que de acuerdo a esta formalidad será la tarifa a aplicar sin olvidar la base para aplicarle la respectiva tarifa. OTROS CONCEPTOS DE RETENCION EN LA FUENTE. CONCEPTO AGTE RETENEDOR SUJETO PASIVO BASE SOMETIDA PORCENTAJE Los servicios integrales de salud Personas naturales o jurídicas agente retenedores Instituciones prestadoras de salud 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 2 % Pagos o abonos en cuenta que se realicen a empresas de servicios temporales Personas naturales o jurídicas agente retenedores Empresas de servicios temporales de empleos 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 1 % Servicios prestados por la empresa de aseo y vigilancia Personas naturales o jurídicas agente retenedores Beneficiario del pago o abono en cuenta 4 U.V.T es decir => a $ 107.000 2 % Nota. Se mencionan a las personas naturales siempre y cuando cumplan con los requisitos para ser agente retenedor. Las empresas de servicios temporales aquella que contrata la prestación de servicios con terceros beneficiarios para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante la labor desarrollada por personas naturales, contratadas directamente por la empresa de servicios temporales, la cual tiene con respecto de estas el carácter de empleador. Retenciones en los servicios de transportes. 66
  • 67. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar SERVICIO DE TRANSPORTE CARGA NACIONAL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA INTERNACIONAL DE CARGA NACIONAL Terrestre 1 % INT. DE CARGA Terrestre 1% Aéreo 1 % Aéreo 0% Marítimo 1 % Marítimo 0% PASAJERO NACIONAL INTERNACONAL DE PASAJERO PASAJEROS Terrestre 3,5% PASAJEROS Terrestre 3,5% Aéreo 1 % Aéreo 0% Marítimo 1% Marítimo 0% La base para aplicar la tarifa del 1% es el 100% del pago o abono en cuenta que sea de 4 U.V.T equivalente a $ 107.000. La base para aplicar la tarifa del 3,5% es el 100% del pago o abono en cuenta que sea de 27 U.V.T equivalente a $ 725.000. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas articulo 476 E.T. aquí encontramos a los servicios de transporte público terrestre, fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional y el de transporte público o privado nacional o internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente se exceptúan el transporte de gas e hidrocarburos. También se exceptúan el transporte aéreo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. Como es el tratamiento para el servicio de correo y mensajería. Los pagos por concepto de servicios de correo y mensajería en tanto que son una modalidad de transporte de carga están sometidos a retención en la fuente a una tarifa del 1 %. No puede confundirse el servicio de mensajería con aquel prestado por el personal auxiliar de una empresa, que consiste en la realización de diversos encargos o tareas y a quienes comúnmente se les denomina “mensajeros”. Dicho servicio estará sujeto a la tarifa general del 6%, salvo que quien realiza la labor descrita tenga una relación laboral legal o reglamentaria con quien contrata su ejecución. Como es la retención en la fuente sobre arrendamientos. CONCEPTO AGENTE RETENEDOR SUJETO PÁSIVO BASE SOMETIDA PORCENTAJE Bienes Personas Beneficiario del La totalidad del 4% 67
  • 68. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar diferentes a los bienes raíces naturales o jurídicas agentes retenedores pago o abono en cuenta pago o abono en cuenta De bienes raíces Personas naturales o jurídicas agentes retenedores Beneficiario del pago o abono en cuenta La totalidad del pago o abono en cuenta 3,5% Cuando la empresa paga arrendamiento por un auto que pertenece a un empleado, si este es para las funciones propias de la empresa hará retención por conceptos de bienes muebles, si es para el desempeño de las labores del trabajador el arrendamiento es parte del pago del salario. Si al trabajador se le contrata con su vehículo para el desempeño de sus funciones en la empresa, el pago que se efectúa por el uso del mismo, independientemente de que se le denomine auxilio de transporte o de cualquiera otra manera, constituye un pago laboral indirecto por originarse en la relación laboral. En consecuencia, debe sumarse a los demás ingresos laborales gravables para conformar la base de retención por salarios. De otra parte, cuando la empresa requiere del vehículo para sus actividades propias y para el efecto suscribe un contrato de arrendamiento con el trabajador, independientemente de la vinculación laboral que este tenga con la empresa, en este evento se configura el arrendamiento de bienes muebles, generando para el trabajador arrendador retención en la fuente a la tarifa del 4% por este concepto. Pagos al exterior. Se consideran las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con las leyes extranjeras y cuyo domicilio principal este en el exterior. Para que una sociedad extranjera pueda emprender negocios permanentes en Colombia debe establecer una sucursal con domicilio en el territorio nacional, cumpliendo los requisitos en el código de comercio. La residencia consiste en la permanencia continua en el país por más de seis meses en el año o periodo gravable o que se completen dentro de este, lo mismo que la permanencia discontinua por más de 6 meses en el año o periodo gravable. Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aun cuando permanezcan en el exterior. 68
  • 69. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Se entiende por asistencia técnica la asesoría dada mediante contrato de prestación de servicios incorporales, para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica. Dicha asistencia técnica comprende también el adiestramiento de personas para la aplicación de los mencionados conocimientos. CONCEPTOS SUJETO PASIVO AGENTE RETENEDOR BASE SOMETIDA PORCENTAJES Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, bien sea que se presten en el país o desde el exterior. Beneficiario del pago sean sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en Colombia, personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia. Quien efectué el pago o abono en cuenta La totalidad del pago o abono en cuenta 10 % Contratos entre instituciones de educación superior y profesores extranjeros por periodos no superiores a 4 meses Profesores extranjeros sin residencia en el país Instituciones de educación superior aprobadas por el icfes La totalidad del pago o abono en cuenta. 7 % Retención por compras. La retención por compras es la más trabajada pero lo que se debe indicar es que esta es por adquisición de mercancías. Los agentes retenedores son las personas naturales o jurídicas que efectúen pagos o abono en cuenta. El sujeto pasivo es el beneficiario del pago o abono en cuenta. La base sometida es del 100 % del valor del pago o abono en cuenta que sea de 27 U.V.T es decir => $ 725.000 o más. La tarifa a aplicar será del 3,5 %. 69
  • 70. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar AUTORRETENCIONES. La figura de la autorretencion opera en el impuesto sobre la renta, y consiste en que el agente retenedor se abstiene de practicar la retención en la fuente para que sea el mismo beneficiario del pago quien responda por los valores sujetos a retención, en su calidad de autor retenedor, según los conceptos y tarifas que correspondan al pago o abono en cuenta. Radica en el director de impuesto y aduanas nacionales la competencia para autorizar o designar a las personas y/o entidades que deben actuar como autorretenedores, y para suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos. La autorretencion opera por expresa disposición de la ley, o cuando exista autorización de la DIAN para que un sujeto de retención sea autorretenedor. Las personas jurídicas que realizan un gran volumen de operaciones que impliquen muchos retenedores pueden solicitar a la dirección de impuesto y aduanas nacionales autorización para autorretener por concepto de ventas, contratos de urbanización y construcción, honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos devengados. Las empresas autorretenedoras deben manifestar expresamente en las facturas de venta su calidad de autorretenedora para que sus clientes no les practiquen las retenciones en las fuentes. Ejemplo de autorretencion. Contabilización y liquidación del impuesto de retención. Ejemplo. La empresa dulce de Colombia s.a. vende mercancías al contado a distriseguridad por valor de $ 800.000 iva del 16%. El vendedor es autorretendor. Vendedor D C 4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 800.000 2408 Iva generado $ 128.000 1355 Anticipo de retención en la fuente $ 28.000 236575 Autorretenciones $ 28.000 70
  • 71. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 1105 Caja $ 928.000 Comprador. 6205 Compra de mercancías $ 800.000 2408 Iva descontable $ 128.000 1105 Caja $ 928.000 Se debe indicar que son autorretenedores aquellas personas jurídicas señaladas mediante resolución por la DIAN, al considerar que para fines de recaudo es más conveniente que la retención se efectué por quien recibe el pago o abono en cuenta, considerando el volumen de las operaciones de venta. RETENCION EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. La retención en la fuente del impuesto sobre las ventas es un mecanismo de control creado por la ley cuyo objetivo es facilitar, acelerar, y asegurar el recaudo del impuesto de iva. Este impuesto se causa en el momento del pago o abono en cuenta lo que ocurra primero. Estos conceptos son los mismos que se aplican en la retención en la fuente. Conforme a la regla general la retención en la fuente del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero; con excepción de las entidades ejecutoras del presupuesto general de la nación, que para efectos de la retención en la fuente operan bajo el sistema de caja. QUIENES SON AGENTES RETENEDORES. Son las personas naturales o jurídicas expresamente señaladas por la ley para cada uno de los tributos. La calidad de agente de retención en el impuesto sobre las ventas no es la misma que la exigida para el impuesto a la renta porque la ley los diferencia claramente, sin embargo puede ocurrir que en cabeza de una misma persona confluyan las dos categorías siempre y cuando cumplan las exigencias legales para ostentar tal calidad en cada uno de los impuestos. CUALES SON LOS PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE POR EL IVA. Existen dos clases de tarifas: un porcentaje general y un porcentaje especial. El porcentaje general. La retención por el iva será equivalente al 50% del valor del impuesto sobre las ventas determinado en operaciones de bienes y servicios gravados. A partir del 1 de septiembre del 2005 se modificó la tarifa y queda establecida en el 50% de acuerdo al decreto reglamentario 2502/2005. El porcentaje especial. La retención por el iva será del 100 % del valor del impuesto sobre las ventas liquidado en la prestación de servicios gravados en el territorio 71
  • 72. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar nacional, cuyo beneficiario sean personas o entidades sin residencia o domicilio en Colombia. Estatuto tributario artículo 437-1; ley 863 del 2003 articulo 13. La unidad administrativa especial de aeronáutica civil, debe practicar retención del 100% sobre el IVA que se cause en la venta de aerodinos. Estatuto tributario articulo 437-2. CUANTIAS MINIMAS PARA APLICAR LA RETENCION DE IVA. Para el año 2013 las cuantías son las siguientes a tener en cuenta. Por compras gravadas la suma será de $ 725.000 27 U.V.T. ($ 26.841* 27 UVT) en adelante lo que quiere decir que desde ese valor se aplicara reteiva. Es de saber que si en una misma fecha un mismo comprador realiza varias compras a un mismo vendedor para establecer la cuantía sometida a retención en la fuente por le iva se tendrán en cuenta las operaciones individuales consideradas sin que proceda la acumulación de operaciones. Decreto reglamentario 2224/2004. Por servicios gravados la suma será de $ 107.000 4 U.V.T. ($ 26.841* 4 UVT) de allí en adelante se aplicara iva retenido siempre que la empresa tenga esa calidad otorgada por la ley. Es de entender entonces que sobre cuantías mínimas no se debe aplicar la retención de IVA ya que no supera la base. En qué casos se efectúa retención en la fuente de IVA. Se aplica en consideración a la calidad de cada una de las partes que intervienen en la transacción, según sean o no responsables del impuesto sobre las ventas, presentándose multiplicidad de casos, algunos de los cuales son señalados en el siguiente cuadro. AGENTES DE RETENCION DE IVA. de de Entidades estatales responsables de iva. Entidades estatales no responsables de iva. Grandes contribuyentes responsables de iva. Grandes contribuyentes no responsables de iva. Entidades emisoras de tarjetas de crédito y debito y sus asociaciones. Responsables del régimen común. Respons del rég simplifica 72
  • 73. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 1 ↓ 2 ↓ 3 ↓ 4 ↓ 5 ↓ 6 ↓ 7 ↓es) No retiene. No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retien entes. No retiene. No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retien bles gimen Retiene tarifa del 50%. Retiene tarifa del 50% Retiene tarifa del 50% Retiene tarifa del 50% Retiene tarifa del 10% No retiene No retien bles gimen do. Asume la retención del 50%. No retiene Asume la retención del 50% No retiene No retiene Asume la retención del 50% No retien sonas entes iadas Asume la retención a una tarifa del 100%. Asume la retención a una tarifa del 100% Asume la retención a una tarifa del 100% Asume la retención a una tarifa del 100% Asume la retención a una tarifa del 100% Asume la retención a una tarifa del 100% Asume retención una tarif 100% ESTE CUADRO LO CONSIGUEN EL LA CARTILLA DE IVA DE LEGIS AÑO 2012. Dinámica de las cuentas del impuesto a las ventas retenido. 2367. Según el reglamento general de la contabilidad para comerciantes, esta cuenta registra el valor de las retenciones en la fuente recaudadas por concepto de IVA y su dinámica se describe así: La cuenta se acredita por: 1. El valor del porcentaje retenido sobre el IVA causado. 73
  • 74. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 2. El valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisición de servicios gravados que deban ser asumidas por el ente económico, a través del mecanismo de retención en la fuente. La cuenta se debitara por: 1. El valor de los pagos correspondiente a los montos retenidos. 2. El valor causado por concepto de retenciones de IVA, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones. 135517. Los responsables a quienes se le practique retención en la fuente por concepto de IVA, deben llevar en su contabilidad una subcuenta del impuesto a las ventas retenido, cuyo código contable es 135517, que finalmente disminuirá el valor a pagar o aumentara el saldo a favor en su declaración de IVA. En esta subcuenta se registran las retenciones que correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirientes de bienes o servicios que acrediten la calidad de agente retenedor. La subcuenta se debitara por el valor del IVA que le retienen al responsable al momento del pago o abono en cuenta, y se acreditara por el IVA retenido en facturas anuladas, rescindidas o resueltas, así como también por las devoluciones causadas. El periodo de contabilización de los valores retenidos, registrados en la subcuenta 135517, debe coincidir con el de su inclusión en la respectiva declaración de IVA. Que derechos se originan en un saldo a favor. Los responsables a quienes se les hayan practicado retención en la fuente, y como consecuencia de estas haya resultado un saldo a favor en las declaraciones de IVA, tienen derecho a la compensación, devolución o imputación de dichos saldos a favor, hasta la concurrencia del saldo a favor que se origine en las retenciones que se le practique y que hayan sido incluidas en la declaración del periodo correspondiente. Es decir, el saldo a favor con derecho a devolución es el proveniente de las retenciones practicadas a título de IVA, independientemente del que pudiera ser generado por los impuestos descontables. Estos sujetos de retención pueden solicitar la devolución del saldo a favor, la compensación, o imputarlo en la declaración de IVA correspondiente al periodo fiscal inmediatamente siguiente al que corresponda dicho saldo a favor. 74
  • 75. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar EJEMPLOS ILUSTRATIVOS. CASO 1. En la operación interviene, por una parte, un comprador responsable del régimen común designado como agente de retención, y por otra, un vendedor responsable del régimen común no designado como agente de retención. Para el comprador responsable del régimen común designado como agente de retención. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Inventario- mercancías no fabricadas por la empresa 1435 $ 5.000.000 Impuesto sobre las ventas por pagar 16 % 2408 $ 800.000 Impuesto a las ventas retenidos 50% del 16 % 2367 $ 400.000 Retención en la fuente por compras 3,5% 236540 $ 175.000 Bancos o proveedores nacionales 1110 o 2205 $ 5.225.000 Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 Para el vendedor sujeto a la retención responsable régimen común no designado como agente de retención. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Caja o clientes 1105 o 1305 $ 5.225.000 Anticipo de iva retenido 50% 135517 $ 400.000 75
  • 76. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Anticipo de retención en la fuente 3,5% 135515 $ 175.000 Comercio al por mayor y al por menor 4135 $ 5.000.000 Iva por pagar 16% 2408 $ 800.000 Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 CASO 2. En la operación interviene, por una parte, un comprador responsable del régimen común, y por la otra, un vendedor responsable del régimen simplificado. Para el comprador responsable del régimen común. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Inventario- mercancías no fabricadas por la empresa 1435 $ 5.000.000 Impuesto sobre las ventas por pagar 50% del 16% 2408 $ 400.000 Impuesto a las ventas retenidos 50% del 16 % 2367 $ 400.000 Retención en la fuente por compras 3,5% 236540 $ 175.000 Bancos o proveedores nacionales 1110 o 2205 $ 4.825.000 Totales $ 5.400.000 $ 5.400.000 Para el vendedor responsable del régimen simplificado. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Caja o clientes 1105 o 1305 $ 4.825.000 76
  • 77. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Anticipo de retención en la fuente 3,5% 135515 $ 175.000 Comercio al por mayor y al por menor 4135 $ 5.000.000 Totales $ 5.000.000 $ 5.000.000 En este caso en particular cuando los grandes contribuyentes, las entidades estatales y los que pertenezcan al régimen común todos ellos responsable de IVA se sabe que cuando efectúen adquisiciones del régimen simplificado, deben asumir la retención en la fuente practicada. Quiere decir esto que no se puede descontar nada por concepto de retención en la fuente por concepto de IVA al responsable del régimen simplificado. Para sustentar este registro muchos utilizan una nota de contabilidad, el documento equivalente será expedido por el responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios gravados de personas naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado. Desarrollemos un ejemplo para tener más idea de la situación. La compañía El ejemplo s.a dedicada a la compraventa de artículos, responsable del régimen común compra $ 700.000 en mercancías gravadas con el impuesto del 16% a Yecid Cuadrado, responsable del régimen simplificado. El pago se realiza mediante el banco AV villas de Cartagena Registro contable del vendedor que es Yecid cuadrado. Descripción Tarifas Cuentas Debito Crédito Caja general 110505 $ 675.500 Anticipo de retención en la fuente 3.5% 135515 $ 24.500 Ventas de artículos 41 $ 700.000 total $ 700.000 $ 700.000 Registro contable del comprador compañía el ejemplo. Responsable del régimen común. Descripción Tarifas Cuentas Debito Crédito Inventario de mercancías 1435 $ 700.000 77
  • 78. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Iva descontable ($ 700.000*16%*50%) 2408 $ 56.000 Retención en la fuente compras $ 700.000*3.5% 2365 $ 24.500 Iva retenido ($ 700.000*16%*50%) 2367 $ 56.000 Bancos AV villas 1110 $ 675.500 total $ 756.000 $ 756.000 CASO 3. En la operación interviene, por una parte, un comprador entidad estatal no responsable de iva y por la otra, un vendedor responsable del régimen común no designado como agente de retención. Para el comprador entidad estatal no responsable del iva. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Gastos de administración o de operación o costo de venta. Iva incluido en la factura al 16% 51,52 0 62 $ 5.800.000 Impuesto a las ventas retenidos 50% del 16 % 243625 $ 400.000 Retención en la fuente por compras 3,5% 243608 $ 175.000 Cuentas por pagar- adquisición de bienes y servicios nacionales iva incluido en la 2401 $ 5.225.000 78
  • 79. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar factura Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 En este caso, el catalogo de cuentas que se utiliza para registrar el asiento corresponde al expedido por la contaduría general de la nación, mediante resolución 356 del 5 de septiembre del 2007, el cual es de obligatorio cumplimiento para las entidades sometidas al régimen de contabilidad pública. Dado que en el presente caso la entidad estatal no es responsable de iva, este impuesto se asume como un mayor valor del respectivo gasto o costo, de tal manera que este rubro está conformado así: $ 5.000.000 por concepto de compra y $ 800.000 por concepto de iva. Para el vendedor sujeto de retención responsable del régimen común no designado como agente de retención. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Clientes nacionales 1305 $ 5.225.000 Anticipo de iva retenido 50% 135517 $ 400.000 Anticipo de retención en la fuente compra 3,5% 135515 $ 175.000 Comercio al por mayor y al por menor 4135 $ 5.000.000 Impuesto por pagar iva 16% 2408 $ 800.000 Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 CASO 4. En la operación interviene, por una parte, un comprador responsable de iva, y por la otra, una sociedad no domiciliada en Colombia que presta servicios que se consideran gravados en el país. Para el comprador responsable de iva. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito 79
  • 80. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Gastos operacionales 51 o 52 $ 5.000.000 Impuesto por pagar 16% 2408 $ 800.000 Impuesto a las ventas retenidos 100% 2367 $ 800.000 Retención en la fuente pagos al exterior 10% 236550 $ 500.000 Bancos o proveedores del exterior 1110 o 2210 $ 4.500.000 Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 En este caso la tarifa de retención en la fuente por concepto de iva es del cien por ciento aplicable sobre el valor del impuesto liquidado en la operación. Para efectos de esta operación la retención en la fuente a titulo de renta será del 10% por concepto de servicios técnicos prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia. Es decir retención por pagos al exterior. E.T articulo 408. CASO 5. En la operación interviene, por una parte, un comprador responsable del régimen simplificado, y por la otra, una sociedad no domiciliada en Colombia que presta servicios que se consideran gravados en el país. Para el comprador responsable del régimen simplificado. Descripción Tarifa Cuenta Debito Crédito Gastos operacionales 51 o 52 $ 5.800.000 Impuesto a las ventas retenidos 100% 2367 $ 800.000 Retención en la fuente pagos al 10% 236550 $ 500.000 80
  • 81. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar exterior Bancos o proveedores del exterior 1110 o 2210 $ 4.500.000 Totales $ 5.800.000 $ 5.800.000 Test de retención en la fuente año 2013. Pregunta de única respuesta. 1. En Colombia la retención en la fuente es considerado un: a) Impuesto b) Tasa c) Contribución d) Mecanismo de recaudo anticipado. 2. el agente retenedor es la persona que: a) vende la mercancía b) presta el servicio c) anticipa la retención en la fuente d) practica la retención en la fuente. 3. El agente retenido es la persona que: a) Compra la mercancía b) Recibe el servicio c) Retiene la retención en la fuente d) Vende la mercancía y/o presta el servicio. 4. De acuerdo a la numeración de PUC cuál es el código contable que utilizaría el agente retenedor en dado caso si llegara a practicar retención en la fuente. a) 4135 b) 135515 c) 2365 d) 1105 5. De acuerdo a la numeración del PUC cuál es el código contable que utilizaría el agente retenido en dado caso que llegara anticipar la retención en la fuente. a) 135515 b) 2365 c) 1110 d) 1705 6. Si la retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado se pregunta: ¿Qué impuesto practicado en Colombia se anticipa por dicho mecanismo? 81
  • 82. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar a) IVA b) Predial c) Renta d) Patrimonio 7. Caso 1. Si la empresa surtí confecciones limitada realiza una compra de telas por valor de $ 660.000 a la empresa manufactureras s.a se pregunta. ¿Cuál sería el valor de la retención practicada en este caso? a) 23.100 b) 21.300 c) 22.300 d) 0 8. Caso 2. Si la empresa exportaciones s.a recibe un servicio en aires acondicionado por valor de $ 200.000 de parte de la empresa serví paramos limitada se pregunta: ¿Cuánto seria el valor a retener por este concepto? a) 22.000 b) 21.000 c) 20.000 d) 8.000. 9. El impuesto sobre la renta en Colombia cada cuanto se debe de pagar. a) Mensual b) Trimestral c) Bimestral d) Anual 10. Quien es la persona que dentro del mecanismo de recaudo anticipado, anticipa la retención en la fuente. a) El agente retenedor b) El comprador c) El que recibe el servicio d) El agente retenido 11. Teniendo en cuenta la numeración del PUC colombiano el código 236540 a que cuenta hace referencia: a) Retención por servicios b) Retención por honorarios c) Retención por comisiones d) Retención por compras 12. En el mecanismo de recaudo anticipado quien es el beneficiario de estos dineros: a) La alcaldía b) El departamento c) La procuraduría d) La Dian (estado) 13. A cuanto equivale la UVT en pesos colombianos para el año 2013. a) 26.841 b) 25.132 c) 24.600 82
  • 83. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar d) 26.049 14. La iniciales UVT que significan: a) Unidad de valor total b) Unidad de valor terminado c) Unidad de valor tributario d) Unidad de valor terrenal. 15. La empresa ABC régimen común recibe un honorario por valor de $ 100.000 por parte del señor Joaquín polo se pregunta ¿Cuánto es la tarifa de retención en la fuente para aplicar en este caso? A. O % B. 11 % C. 10 % D. 6 % 16. De los siguientes conceptos de retención en la fuente en cuál de ellos priman los conocimientos sobre la parte motriz. A. Compras B. Comisiones C. Honorarios D. Servicios 17. Si el señor Joaquín polo compra mercancías por valor de $ 702.900 a la empresa granos y granos limitada se pregunta ¿Cuánto es el valor de la retención en la fuente por practicar en este caso? A. $ 23.762 B. $ 22.762 C. $ 23.672 D. $ 0 18. Si el señor Joaquín polo realiza una compra de alimentos en la tienda del señor Carlos Barbosa por valor de $ 800.000 se pregunta ¿Cuál sería la tarifa que se debe aplicar para calcular la retención en la fuente en este caso? A. 3,5 % B. 4 % C. 6 % D. 0 % 19. A cuanto equivalen en pesos colombianos 27 UVT año 2013. A. $ 678.564 B. $ 688.000 C. $ 668.564 D. $ 725.000 20. Si la empresa elecktroas recibe un servicio en aires acondicionado por valor de $ 200.000 por parte de la empresa frio y frio limitada se pregunta ¿Cuánto seria el valor de la retención en la fuente? A. $ 20.000 B. $ 22.000 C. $ 8.000 D. $ 12.000 83
  • 84. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 21. Si la empresa elecktroas presta una asesoría en ventas comerciales por valor de $ 200.000 al señor Joaquín polo (persona natural no comerciante) se pregunta ¿Cuánto es el valor de la retención en la fuente en este caso? A. $ 20.000 B. $ 22.000 C. $ 8.000 D. $ 0 PREGUNTAS DE SELECCIÓN MULTIPLES DOS RESPUESTAS. 22. Si la empresa elecktroas vende un electrodoméstico por valor de $ 1.000.000 a la tarifa general del iva 16% a la empresa multitelas .s.a se pregunta ¿Cuánto es el valor del iva y cuanto es el valor de la retención en la fuente en este caso? A. $ 160.000 B. $ 180.000 C. $ 36.000 D. $ 35.000 23. Si la empresa Didier romero limitada presta una asesoría contable por valor de $ 500.000 iva tarifa general 16% a la empresa propiedades horizontales s.a se pregunta ¿Cuánto es el valor del iva y cuanto es el valor de la retención en la fuente en este caso? A. $ 80.000 B. $ 82.000 C. $ 56.000 D. $ 55.000 24. Si el señor Joaquín polo persona natural no comerciante adquiere un equipo de sonido por valor de $ 2.000.000 y la empresa que lo vende es elecktroas régimen común se pregunta ¿Cuánto es el valor del iva y cuanto es el valor de la retención en la fuente en este caso? A. $ 320.000 B. $ 330.000 C. $ 70.000 D. $ 0 NOMINA Y PRESTACIONES SOCIALES AÑO 2013. JORNADA DE TRABAJO. Es el tiempo convenido por empleador y trabajador para que este último desempeñe las labores a que se ha comprometido. Dicha jornada comprende el tiempo por laborar en un día y en la semana completa. 84
  • 85. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar JORNADA MAXIMA: La ley colombiana ha limitado la jornada del trabajador a 8 horas diarias, o 48 horas semanales, esta es la regla general, las excepciones son las siguientes: 1. Jornada convencional: Es la que convienen las partes, es decir empleador y trabajador. Si no existe un convenio, la jornada ordinaria será la máxima legal. De todas maneras la que convengan las partes no puede ser en ningún momento superior a 8 horas diarias ni 48 a la semana. 2. Los menores que tengan entre 12 y 14 años solo podrán trabajar en una jornada de máximo 4 horas diarias y 24 semanales, en trabajos ligeros. 3. Los mayores de 14 años y menores de 16 solo podrán trabajar en una jornada de máximo 6 horas diarias y 36 semanales. 4. La jornada de trabajo para personas entre 16 y 18 años no podrá exceder de 8 horas diarias y 48 semanales. 5. La jornada de trabajo que desempeñan cargos de dirección, confianza o manejo es superior a 8 horas diarias y 48 semanales según lo requieran las actividades que realicen. 6. anteriormente los trabajadores del servicio doméstico residentes en la casa del empleador no tenían limitación de jornada es decir, debían laborar todo el tiempo que sus empleadores lo requerían. Pero mediante la sentencia C-372 del 21 de julio de 1998 la corte constitucional dispuso que los trabajadores del servicio doméstico residentes en el mismo lugar del empleador no pueden tener una jornada superior a 10 horas diarias. 7. Los celadores y vigilantes que residen en el lugar de trabajo deben estar disponibles las 24 horas del día. NOTA: El empleador y el trabajador podrán acordar que la jornada semanal de 48 horas se realice mediante jornadas de trabajo diarias flexibles, distribuidas en máximo 6 días a la semana, con un día de descanso obligatorio, que podrá coincidir con el domingo. Esto significa que el horario de trabajo podrá repartirse de manera variable durante la respectiva semana y podrá ser de mínimo 4 horas continuas y hasta de 10 horas diarias sin lugar a ningún recargo por trabajo suplementario, cuando el número de horas de trabajo no exceda del promedio de 48 horas semanales dentro de la jornada ordinaria de 6: AM a 10: PM. Artículo 51 de la ley 789 del 2002. El trabajador no podrá, ni aun con su consentimiento contratar al trabajador para la ejecución de dos turnos en el mismo día, salvo en labores de supervisión, dirección, confianza o manejo. El trabajador que sea contratado para laborar un turno de 6 horas diarias y 36 semanales en la jornada de la noche no tendrá derecho a recargo nocturno. La jornada ordinaria es la que convienen las partes o en su defecto la jornada máxima legal. La jornada extraordinaria está compuesta por las horas extras o tiempo suplementario. CLASES DE JORNADAS: Existen 2 clases de jornadas la diurna y la nocturna. La jornada diurna es la comprendida entre las 6: AM y las 10: PM. Artículo 25 de la ley 789 del 2002. La jornada nocturna es la comprendida entre las 10: PM y las 6: AM. Artículo 25 de la ley 789 del 2002. REDUCCION DE JORNADA: Las jornadas laborales pueden reducirse si las labores para las cuales se contrata el trabajador no requieren un servicio ordinario de 8 horas diarias, por tanto un trabajador puede ser contratado para laborar 2, 3 o 4 horas diarias según el caso. En estos casos se convendrá entre las partes el salario a pagar que en proporción a las horas trabajadas, no puede ser inferior al salario mínimo legal vigente, o convencional, como ya se explicó en la unidad anterior. TRABAJO SUPLEMENTARIO O DE HORAS EXTRAS: Es el que excede o sobrepasa la jornada ordinaria convenida por las partes o en defecto de esta, la jornada máxima legal. Ya se indicó que esta parte se establece entre empleador y 85
  • 86. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar trabajador en cuanto al tiempo de la labor contratada. Cuando este convenio consta por escrito, cualquier excedente en dicha jornada será trabajo suplementario o de horas extras. CLASES DE HORAS EXTRAS: Se debe partir que este trabajo de horas extras es aquel que se presenta cuando se excede la jornada máxima convencional pactada por escrito. Estas horas pueden ser: 1. Diurnas: Son las que se laboran dentro de la jornada diurna, esto es entre las 6: AM y las 10: PM, después de haber cumplido con la jornada convencional o máxima legal. 2. Nocturnas: Son las que se laboran dentro de la jornada nocturna, es decir entre las 10: PM y las 6: AM, después de haber laborado la jornada convencional o máxima legal. HORAS RECARGOS HORA CON RECARGOS HOD 0.00 1.00 HON 0.35 0.35 HED 0.25 1.25 HEN 0.75 1.75 HODD 0.75 1.75 HODN 1.10 ( 0.75+0.35 ) 2.10 HEDD 1.00 ( 0.75+0.25 ) 2.00 HEDN 1.50 ( 0.75+0.75 ) 2.50 RECARGO NOCTURNO: Es el que se paga a un trabajador cuando parte de su jornada, o la totalidad de esta ha de ser laborada dentro de la jornada nocturna. Dicho recargo equivale al 35% del valor de una hora ordinaria, o del valor del día, según caso RECARGOS DE LAS HORAS EXTRAS: Las horas extras, diurnas o nocturnas deben liquidarse con un recargo sobre el valor que se paga por una hora ordinaria. La hora extra diurna se liquida con un recargo del 25% sobre el valor de la hora ordinaria. Ejemplo 1. Si la hora ordinaria de un trabajador tiene un valor de $ 10.000, la hora extra diurna de este trabajador deberá liquidarse a razón de $ 12.500. La hora extra nocturna se liquida con un recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria. Ejemplo 2. Si la hora ordinaria de un trabajador vale $ 10.000, la hora extra nocturna de este deberá ser $ 17.500.NOTA: Como se indicó el recargo nocturno equivale al 35% sobre el valor de la hora ordinaria y se paga cuando la jornada legal o convencional debe cumplirse entre las 10: PM y las 6: AM. Ejemplo 3. Si un trabajador que devenga $ 10.000 por hora ordinaria trabaja de las 10: PM a las 6: AM, esta jornada debe liquidarse con un recargo del 35 % sobre el valor de esa hora ordinaria, ósea a razón de $ 13.500 la hora. En las 8 horas ganaría entonces el valor de $ 108.000. Si en lugar de trabajar toda la jornada, labora únicamente 2 horas a partir de las 10: PM se liquidan 6 horas a razón de $ 10.000 y 2 horas a razón de $ 13.500. El valor de esta jornada sería de $ 87.000. Bueno conocidos los porcentajes con que se liquidan las horas extras diurnas, nocturnas y el recargo realizaremos algunos ejercicios de explicación EJERCICIO 1. 86
  • 87. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Andrés becerra tiene una remuneración mensual de $ 2.400.000 y su jornada es la máxima legal es decir de 8 horas diarias. En la primera semana del mes de marzo trabaja en el siguiente horario. Lunes de 6: AM a 4: PM, martes de 6: AM a 3: PM y el miércoles de 6: AM a 4: PM. ¿Se necesita saber cuánto valen las horas extras trabajadas por el señor becerra? PASOS A APLICAR. A). Averiguar el valor del día de trabajo. $ 2.400.000/30 días= $ 80.000 B). Averiguar el valor de la hora diaria de trabajo. $ 80.000/8 horas diarias= $ 10.000 valor hora. C). Conocido el valor de la hora diaria se busca cuantas horas extras laboro el señor becerra en la jornada diurna y en la jornada nocturna. Se entiende que el señor laboro todas sus horas en horario diurno lo que quiere decir que las horas extras son de carácter diurno. D). descontadas las 8 horas diarias trabajadas que está obligado a hacer, se halla que el día lunes trabaja 2 horas extras diurnas, el martes 1 hora extra diurna y el miércoles 2 horas extras diurnas para un total de 5 horas extras diurnas. Como el valor de la hora ordinaria es de $ 10.000 a esta se le multiplica por el factor del 25% el cual nos da $ 12.500 * 5 horas extras diurnas = $ 62.500. Este valor se pagara al trabajador junto con su sueldo básico el cual se cancela de manera quincenal es decir, $ 1.200.000 + $ 62.500 = $ 1.262.500. EJERCICIO 2. Lucas Jaramillo remuneración mensual de $ 2.400.000 y su jornada de 8 horas diarias, debe laborar una semana en el turno de 10: AM a 6: PM, pero su empleador le ordena prolongar su jornada de lunes a viernes hasta las 8: PM es decir trabajar 2 horas extras diurnas durante cinco días. Valor horas = $ 80.000/ 8 horas diarias= $ 10.000 Recargo de horas extras = $ 10.000 * 25%= $ 2.500. Total hora= $ 12.500. $ 12.500 * 10 horas en la semana = $ 125.000. Total a pagar en la quincena = $ 1.200.000 + $ 125.000 = $ 1.325.000 EJERCICIO 3. El mismo trabajador con una remuneración mensual de $ 2.400.000 debe laborar una semana en el turno de las 6: PM a 2: AM de lunes a viernes. Por el solo hecho de laborar parte o su jornada completa, dentro de la jornada nocturna, el trabajador tiene derecho al recargo del 35% sobre el valor de la hora ordinaria. Las horas trabajadas por Jaramillo son: 4 en la jornada diurna y 4 en jornada nocturna. Las primeras se liquidan con el valor de la hora ordinaria $ 10.000 y las 4 restantes a razón de $ 13.500 con el recargo nocturno. Como el 35% de $ 10.000 es $ 3.500 basta con multiplicar $ 3.500 por 4 horas el cual da $ 14.000, y los $ 14.000 los multiplicamos por los 5 días dándonos el valor de $ 70.000. Este valor se suma a lo devengado normalmente en la semana que de lunes a domingo será la suma de $ 560.000 y se obtiene $ 630.000. EJERCICIO 4. Con un sueldo mensual de $ 1.800.000 liquide 36 horas extras diurnas, si se labora jornada máxima. RTA $ 337.500 EJERCICIO 5. Con un sueldo de $ 3.600.000 liquide 24 horas extras nocturnas si se trabaja jornada máxima. RTA $ 630.000. EJECICIO 6. Un operario cuyo sueldo es de $ 1.800.000 mensuales, labora una semana de 7: PM a 3: AM de lunes a sábado. Liquide el valor de la semana incluyendo el valor del 87
  • 88. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar domingo, al cual tiene derecho por haber laborado la semana completa. RTA $ 485.625. LIMITE DEL TRABAJO SUPLEMENTARIO. En ningún caso el número de horas extras diurnas o nocturnas podrá ser superior a dos diarias o doce semanales. Sin embargo si el empleador requiere laborar más horas extras de las autorizadas por la ley, podrá solicitar autorización al ministerio de la protección social. Cuando por acuerdo entre el empleador y los trabajadores la jornada de trabajo se amplié a 10 horas diarias no se podrán laborar horas extras el mismo día. TRABAJO DOMINICAL O FESTIVO: Todos los trabajadores, tanto del sector público como del sector privado, tienen derecho al descanso remunerado el día dominical o festivo. Lo anterior significa que si bien los funcionarios de dirección, confianza o manejo están exentos de la jornada máxima legal, por cuanto deben laborar todo el tiempo que sea necesario, según lo requieran sus actividades, esto no quiere decir que si a uno de estos funcionarios se le exige laborar en un día domingo o en un día de descanso obligatorio no se le deba cancelar trabajo en este día con el recargo establecido en la ley 789 del 2002, es decir con el 75%. Antes de entrar a trabajar el tema del trabajo dominical o festivo es indispensable hacer una aclaración aunque parezca innecesaria: el día domingo empieza a las 12: PM del día sábado y termina a las 12: PM del domingo. El día festivo empieza a las 12: PM del día anterior y termina a las 12: PM de dicho festivo. Con esta aclaración se estudiara la manera cómo ha de liquidarse el trabajo en un dominical o festivo. Las primeras 8 horas de la jornada máxima legal, o las horas de la jornada ordinaria o convencional trabajadas en un día domingo, o en un día festivo entre las 6: AM y las 10: PM se remuneran con un recargo del 75%. Artículo 26 de la ley 789 del 2002. Ejemplo 1. Si un trabajador gana $ 10.000 por hora ordinaria y labora esa hora un día domingo o festivo, dentro de la jornada mencionada, tendrá derecho a que se le pague la suma de $ 17.500 por dicha hora. De igual manera se remunera cuando la jornada máxima o la jornada ordinaria o convencional se trabaja parte en la noche y parte en el día de ese domingo o festivo, esto es se líquida esta jornada con el recargo del 75% sin acumular el 35%, toda vez que el numeral 4 del artículo 24 de la ley 50 de 1990, que subrogo el artículo 168 del código sustantivo del trabajo expresa: cada uno de los recargos antedichos se producen de manera exclusiva, es decir sin acumularlo con alguno otro, y el recargo más beneficioso para el trabajador cuando labora un domingo o festivo, parte en el día y parte en la noche es el 75%. Ejemplo 2. Un trabajador debe cumplir un turno a partir de las 3: AM del domingo y hasta las 11: AM del mismo día, es decir las 8 horas de la jornada máxima legal. Por el solo hecho de laborar parte de su jornada entre las 10: PM y las 6: AM el trabajador tiene derecho al recargo del 35% sobre las horas laboradas en esta jornada. Sin embargo por tratarse de un domingo este turno debe liquidarse con el recargo del 75% que es el más conveniente a los intereses del trabajador. TRABAJO EN DIA DOMINGOS Y FESTIVOS. Laborar el día domingo implica, en la legislación colombiana, un pago adicional por el servicio prestado, es decir, un recargo del 75% sobre el salario ordinario. Con respecto a la prestación de servicios del día domingo, resulta necesario diferenciar entre trabajadores cuyo trabajo dominical es ocasional frente a aquel cuyo trabajo en domingo es habitual. Entiéndase por ocasional el servicio prestado hasta por dos domingos en el mes, mientras que la labor dominical habitual consiste en laborar tres o 88
  • 89. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar más domingos al mes. Esta diferencia repercute en los derechos de los trabajadores. Si estamos frente a un trabajador cuyo trabajo en día domingo es efectuado de manera ocasional, tendrá derecho a escoger frente al empleador entre una retribución en dinero o el compensatorio. Si nos encontramos frente a un trabajador que suele hacer su labor los domingos, es decir, la efectúa de manera habitual, este solo tendrá derecho al otorgamiento de compensatorios amen de la filosofía laborista. Entiéndase por compensatorio, el derecho que tienen los trabajadores a tener un día de descanso remunerado dentro de la semana siguiente al domingo laborado. Solo para aquellos trabajadores cuyas actividades no puedan ser suspendidas para efectos de ejercer su derecho al compensatorio, los días compensatorios serán acumulables hasta el momento en que la actividad permita su disfrute, o, si lo desea, el trabajador podrá solicitar la correspondiente retribución en dinero. Señala el artículo 183 del código sustantivo del trabajo que el compensatorio puede concederse en dos modalidades: la primera un día hábil dentro de la semana siguiente al trabajo dominical, ya sea a todo el personal o por turnos, según convenga al empleador. La segunda, desde la 1 de la tarde del día domingo hasta la 1 de la tarde del lunes siguiente. En relación con el pago de horas extras diurnas, horas extras nocturnas y recargos nocturnos en dominicales, es necesario señalar que en el momento de la liquidación de los dominicales, es necesario señalar que en el momento de la liquidación de los dominicales laborados, no se aplica el numeral 4 del artículo 168 del código sustantivo del trabajo, el cual prohíbe la acumulación de los recargos a los que tiene derecho un trabajador que labora extraordinariamente o en horas de la noche, es decir, no son acumulables las horas extras diurnas, horas extras nocturnas y recargos nocturnos, mas no prohíbe la sumatoria de estos independientemente considerados con el recargo del 75% por concepto de dominical laborado, por lo expuesto, podemos indicar que el valor de la hora extra diurna en un dominical o en un festivo es del 100%, resultante de sumar el 25% (hora extra diurna) y el 75% (dominical o festivo), de igual forma, el valor de la hora extra nocturna en el día domingo o en el festivo es del 150%, resultante de la suma del 75% (hora extra nocturna) y 75% (dominical o festivo); si se presta el servicio el día domingo o festivo entre las 12 AM y 6 AM y las 10 PM y las 12 PM, su valor va a ser del 110% es decir, 75 % correspondiente al domingo o festivo y el 35% correspondiente a la labor nocturna, sumatoria que respetan el derecho del trabajador a la remuneración conforme a la ley laboral, pese a la carga prestacional que significa para el empleador. HORAS EXTRAS DOMINICALES O FESTIVAS DIURNAS. Las horas extras dominicales o festivas diurnas son las que se trabajan entre las 6: AM y las 10: PM una vez se haya laborado la jornada máxima legal, la ordinaria o la convencional. Ejemplo 3. Eduardo Lara está obligado a trabajar 8 horas diarias, la jornada máxima legal. El empleador le ordena trabajar un domingo de las 6: AM a 4: PM. Las 8 horas a que está obligado por ley se cumplen a las 2: PM. Estas se liquidan con un recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria. Las 2 horas restantes se denominan horas extras dominicales diurnas y se liquidaba con un recargo del 25% sobre el valor de la hora ordinaria. En el supuesto de que el trabajador devengue $ 10.000 por hora ordinaria, las primeras 8 horas de este ejemplo se liquidan a razón de $ 17.500 y las 2 horas extras dominicales diurnas se liquidan a razón de $ 12.500. Ejemplo 4. Eduardo Castro trabaja al servicio de una fábrica de vestidos donde devenga la suma de $ 480.000 mensuales. Su jornada es la máxima legal es decir 8 horas diarias. El empleador del señor Castro necesita de sus servicios el día domingo 9 de septiembre de 6: AM a 5: PM. 89
  • 90. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Se observa que las primeras 8 horas a las 2: PM y que de 2: PM a las 5: PM hay tres horas extras dominicales diurnas. Las primeras 8 horas se liquidan con el recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria. Las 3 horas extras dominicales diurnas, con un recargo del 25% sobre el valor de la hora ordinaria. Procedamos con un sueldo de $ 480.000 mensuales, el valor por día es de $ 16.000 y el valor hora ordinaria es de $ 2.000. Las primeras 8 horas diarias se liquidan con el recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria, lo que equivale a $ 3.500 hora. Las 3 horas dominicales diurnas se liquidan con un recargo del 25% sobre el valor de la hora ordinaria a razón de $ 2.500 hora así: Valor de 8 horas a razón de $ 3500 cada una $ 28.000 Valor de 3 horas a razón de $ 2500 cada una $ 7.500 Total $ 35.500. Ejercicio 1 de este caso: Julián Estrada trabaja en la empresa de acueducto de turbado, donde devenga la suma de $ 433.700 mensuales y su jornada es la máxima legal. Al presentarse un daño en la tubería Julián necesito trabajar un domingo desde las 7: AM hasta las 6: PM. Liquide el valor de esta jornada. HORAS DOMINICALES O FESTIVAS NOCTURNAS. Horas extras dominicales nocturnas son las que se trabajan en la madrugada o en la noche del domingo después de haber laborado la jornada ordinaria convencional o la máxima legal. Ejemplo 1. Aldemar castro trabaja en una empresa donde devenga la suma de $ 720.000 mensuales. El domingo el empleador le solicita trabajar desde las 2: PM hasta las 12: PM. Las 8 horas de su jornada máxima legal se cumplen a las 10: PM y se liquidan con el recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria. Las 2 horas restantes de las 10: PM a las 12: PM son horas extras dominicales nocturnas que también se liquidan con un recargo del 75% sobre el valor de la hora ordinaria. Se sabe que el trabajador gana $ 3000 por hora ordinaria. Las primeras 8 horas de este ejemplo se liquidan con el recargo del 75% es decir a razón de $ 5250 y las 2 horas extras dominicales nocturnas también a $ 5250. Ejercicio 1 de este caso: Roberto Rodríguez trabaja al servicio de una empresa con la jornada máxima legal y devenga la suma de $ 2.400.000 mensuales. Es llamado a trabajar un domingo de las 2: PM a la 1: AM del día lunes siguiente. ¿Cuál será el valor del salario de este domingo para el señor Rodríguez? Ejercicio 2 de este caso: Jaime Castro trabaja en una empresa y percibe un sueldo de $ 450.000 mensuales. Es llamado a trabajar un domingo desde las 2: PM hasta las 12: PM. Su jornada es la máxima legal. ¿Cuál será el valor del dominical para este trabajador? RECARGO NOCTURNO EN DOMINICAL O FESTIVO. El numeral 4 del artículo 168 del CST subrogado por el artículo 24 de la ley 50 de 1990 indica que: Cada uno de los recargos antedichos (35%, 25%, 75%) se produce de manera exclusiva, es decir, sin acumularlo con algún otro. Atendiéndose a lo preceptuado en la norma, de hoy en adelante debemos enseñar que cuando un trabajador labore su jornada ordinaria o convencional o la jornada máxima legal entre las 10: PM y las 12: PM de un domingo o después de las 12: PM de un sábado hasta las 6: AM del domingo, o entre las 10: PM y las 12: PM de un día festivo o después de las 12: PM del día anterior al festivo y hasta las 6: AM de ese festivo, dicha jornada se remunerara con el recargo del 75% establecido por la ley 789 90
  • 91. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar del 2002 para quien labora en un día domingo o en un día festivo, sin que se le liquide el 35% por laborar de noche como se aplica para los días ordinarios. Lo anterior teniendo en cuenta la favorabilidad que representa para el trabajador el que se le remunere el trabajo en dichos días con el mayor de los recargos y la conveniencia de no gravar al empleador con dos recargos, los cuales según la norma no pueden acumularse. Lo mismo debe aplicarse para las horas extras diurnas y nocturnas en dominical y festivo (25%, 75%). DIA COMPENSATORIO. Se llama día compensatorio al descanso que se otorga a un trabajador por haber laborado un día dominical o festivo. El empleador está obligado a otorgar al trabajador que labora un día domingo o festivo, un día completo de descanso remunerado como compensatorio. La ley 789 del 2002 en el parágrafo 2 del artículo 26 dejo claramente establecido que se entiende por trabajo ocasional en un día domingo y cuando dicho trabajo es habitual. Que se entiende por trabajo dominical ocasional: Se entiende que el trabajo dominical es ocasional cuando el trabajador labora hasta dos domingos durante el mes calendario. Que se entiende por trabajo domingo habitual: Se entiende que el trabajo dominical es habitual cuando el trabajador labora tres o más domingos en el mes calendario. La importancia de diferenciar los dos conceptos anteriores radica en que el trabajador que labora en forma ocasional el día de descanso obligatorio puede optar por tomar un descanso compensatorio remunerado a la semana siguiente, o exigir la retribución de ese día compensatorio en dinero. Artículo 30 de la ley 50 de 1990. En cambio el trabajador que labora habitualmente el día de descanso obligatorio, debe irremediablemente disfrutar de un día de descanso compensatorio remunerado a la semana siguiente. Todo lo dicho se puede entender mejor por medio del siguiente cuadro y fórmulas que se trabajan. Valor hora = salario básico/ 240 Valor día = salario básico/30 días. HORAS RECARGOS HORA CON RECARGOS HOD 0.00 1.00 HON 0.35 0.35 HED 0.25 1.25 HEN 0.75 1.75 HODD 0.75 1.75 HODN 1.10 ( 0.75+0.35 ) 2.10 HEDD 1.00 ( 0.75+0.25 ) 2.00 HEDN 1.50 ( 0.75+0.75 ) 2.50 LIQUIDACION DE NOMINA. La nómina es un documento en el cual el empleador o patrono relaciona los salarios, deducciones, valor neto pagado, aportes parafiscales y apropiaciones de los trabajadores que han laborado en un periodo determinado. 91
  • 92. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 1. TOTAL DEVENGADO. Son todas las sumas que el empleador paga al trabajador por un periodo de tiempo de trabajado. A su vez esta lo conforman los siguientes campos: • Salario mínimo legal vigente año 2013: Es el que todo trabajador tiene derecho para subvenir a sus necesidades normales $ 589.500. salario mínimo diario $ 19.650 Auxilio de transporte mensual se reconoce solo a trabajadores que vivan en zonas con transporte urbano y que devenguen hasta dos salarios mínimos mensuales vigentes es decir $ 1.179.000 para el año 2013. • Salario Básico: Es la remuneración ordinaria pactada en el contrato laboral y sirve de base para la liquidación del trabajo nocturno, dominicales, festivos y trabajo extra en días ordinarios, dominicales y en festivos. La jornada de trabajo es de 8 horas al día y 48 horas semanales. • Trabajo diurno y nocturno: Para todos los efectos laborales se califica como trabajo diurno el comprendido entre las 6 AM y las 10 PM y como trabajo nocturno el comprendido entre las 10 PM y las 6 AM del día siguiente. El día dura 24 horas contados desde las 12:00 de la noche a las 12:00 de la siguiente noche. • Trabajo nocturno: Por el solo hecho de ser nocturno se remunera con un recargo del 35 % sobre el valor de trabajo ordinario diurno. • Fórmula para liquidar el recargo Nocturno: Para liquidar el recargo nocturno por hora se puede aplicar la siguiente formula. Valor recargo nocturno = Valor hora ordinaria diurna * 0.35. Ejemplo. Un trabajador labora una semana de lunes a viernes en turno de trabajo de 6: PM a 2 AM. Su salario básico es de $ 400.000 mensual. Cuanto le corresponde por recargo nocturno durante la semana. Hora ordinaria = salario básico/240 = 1666.6666 Se aplica la formula. Valor recargo nocturno = 1666.6666*0.35 = 583.33331. Horario de trabajo. Diurna de 6 PM a 2 AM. Diurna 6 AM a 10 PM no hay recargo nocturno. Nocturno de 10 PM a 2 AM si hay recargo nocturno de 4 horas diarias. Entonces labora de lunes a viernes 4 * 5 días me da 20 horas a la semana. Total a pagar en jornada Nocturna = 583.33331 * 20 horas = $ 11.666.662. • Trabajo Extra: Es el que excede de la jornada ordinaria y en todo caso el que excede de la máxima legal. Esta labor se debe autorizar previamente y tiene retribución especial según sea diurna o nocturna. Liquidación de trabajo ordinario. Día ordinario = Salario básico mensual / 30 días. Hora Ordinaria = Salario básico mensual / 240. • Tasa y Liquidación de recargos: Los recargos son más altos para el trabajo extra nocturno que para el extra diurno. El trabajo extra diurno HED se remunera con un recargo del 25 % sobre el valor del trabajo ordinario diurno. El trabajo extra nocturno HEN se remunera con un recargo del 75 % sobre el valor del trabajo ordinario diurno. • Formulas. • HED = Valor de la hora ordinaria diurna * 1.25 * número de horas. • HEN = Valor de la hora ordinaria diurna * 1.75* número de horas. • Ejemplo. Un trabajador labora 12 horas extras en un mes de las cuales 5 son diurnas y 7 son nocturnas, devenga un sueldo mensual de $ 400.000 trabajando la jornada máxima legal. 92
  • 93. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar $ 400.000 / 240 = 1666.6666 valor hora. HED = 1666.6666 * 1.25 * 5 horas diurnas = $ 10.416.666. HEN = 1666.6666 * 1.75 * 7 horas nocturnas = $ 20.416.665. Total a Pagar = $ 30.833.331. Liquidación del trabajo en domingos y festivos. Se entiende que el trabajo dominical es ocasional cuando el trabajador labora hasta 2 domingos durante el mes calendario. Por su parte el trabajo en domingo y festivos se remunera con un recargo del 75 % sobre el salario ordinario en proporción a las horas laboradas. Ejemplo. Un trabajador que devenga un salario mensual de $ 360.000 labora excepcionalmente un domingo en una quincena le corresponde la siguiente remuneración. Valor día = 360.000 / 30 días = $ 12.000. Quincena = 360.000 / 2 = $ 180.000. Recargo del 75 % sobre el día ordinario = $ 12.000 * 0.75 = $ 9.000 + $ 12.000 = $ 21.000. Total quincena = $ 180.000 + $ 21.000 = $ 201.000. Trabajo extra dominical y festivo. Valor hora extra dominical diurna. HEDD = salario mensual * 2.00 * número de horas trabajadas / 240. 2.00 porque incluye el 75 % del recargo dominical y el 25 % de la hora extra diurna. Valor hora extra dominical nocturna. HEDN = salario mensual * 2.50 * número de horas trabajadas en jornada ordinaria / 240. 2.50 porque incluye el 75 % del recargo dominical y el 75 % hora extra diurna. Ejemplo. Un trabajador que gana el salario mínimo legal $ 408.000. En una quincena laboro 2 domingos trabajando en uno de ellos dos horas extras. El domingo que trabajo horas extras laboro 1 hora extra diurna y una hora extra nocturna. 408.000 / 30 días = $ 13.600. 408.000 / 240 = $ 1.700. 408.000 / 2 = $ 204.000. Quincena $ 204.000. 93
  • 94. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar 2 domingos. 13.600 * 75 % = 10.200. 13.600 * 2 domingos = 27.200 valor día. 27.200 * 75 % = 20.400 recargo del 75. 27.200 + 20.400 = 47.600. Domingos trabajados. HEDD = salario mensual * 2.00 * número de horas trabajadas / 240. HEDD = 408.000 * 2.00 * 1 / 240 = 3.400. HEDN = salario mensual * 2.50 * número de horas trabajadas / 240. HEDN = 408.000 * 2.50 * 1 /240 = 4.250. Quincena $ 204.000. Domingos $ 47.600. HEDD $ 3.400. HEDN $ 4.250. Total $ 259.250. Trabajo nocturno dominical y festivo. Se remunera con un recargo del 35 % más el salario que le corresponde al trabajador por laborar en dominical o festivo en forma habitual u ocasional. Se considera trabajo nocturno el realizado entre las 10: PM y 6: PM del día siguiente. Formula. Salario mensual * 2.10 * número de horas trabajadas /240. 2.10 incluye el 75 % del recargo dominical y el 35 % del recargo nocturno. Ejemplo: Un trabajador que devenga el salario mínimo y labora 2 domingos en jornada nocturna. 408.000 / 2 = 204.000 408.000 * 2.10 * 16 horas trabajadas / 240 = $ 54.400. Total a pagar = $ 204.000 + $ 54.400 = $ 258.400. Aportes Parafiscales. Sena – base Salarial 2 %. ICBF -- Base salarial 3 %. Cajas de compensación familiar – Base salarial 4 %. Cargas prestacionales. 94
  • 95. Yecid Ahumedo cuadrado. Contador publico. Especialista en gerencia de impuesto. Especialista en gerencia de proyectos. Asesor contable, tributario y laboral. Docente del tecnológico de comfenalco. Manejo de programas contables ZEUS. Correo. yeahcu@hotmail.com. Cel 317-2658187. Cartagena-Bolivar Cesantías 8.33 %. Prima legal 8.33 %. Vacaciones 4.17 %. Intereses a las cesantías 1 % mensual. 95