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    • República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda” Barquisimeto- Estado Lara Barquisimeto, Octubre 2008
    • República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda” Barquisimeto- Estado Lara Integrantes: María E. Figueroa #8 Joselyn Castañeda #10 Rosmery Parra # 23 Yessica Torres #30 Geraldine Soto # 31 6to Año Sección “B” Docente: Wladimir Coronel Barquisimeto, Octubre 2008
    • Introducción: El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, un impuesto indirecto es elque no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga deltributo; En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos quetiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del procesoeconómico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre larealización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios. EnVenezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVAreemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía reemplaza los impuestoslocales de actividades lucrativas. En la actualidad el IVA tiene un porcentaje mínimo de 9% y un porcentajemáximo de 26%. Venezuela es considerado uno de los países con un porcentaje deIVA muy mínimo Durante la elaboración de este trabajo se investigo profundamente todo acercade lo que llamamos el IVA, sus retenciones, exenciones, ventajas, desventajas, entreotros puntos que son de vital importancia para entender más sobre la función y elsignificado que tiene el IVA en nuestro país.
    • El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto esel que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga deltributo. Se aplica en las transferencias a título oneroso de bienes y prestaciones deservicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales oconsumidores. Cada actor en la cadena de añadido de valor paga a su antecesor en lacadena el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe de susucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio quefacturó. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridadtributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crédito fiscal) y elIVA cobrado (débito fiscal). Por otra parte se puede decir que es también un tributo que grava laenajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales ojurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios ydemás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su condición deimportadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividadesdefinidas por la ley como hecho imponible. Antecedentes Del IVA En Venezuela Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano deDesarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación yModernización y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseñotributario que intenta transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejestransversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, elImpuesto al Valor Agregado y, el Régimen Simplificado de Tributación parapequeños contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominiode la recaudación, la función socio-económica de los impuestos, los Proyectos deRemisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario. El Estado venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petroleromenos al 9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los países con niveles deingresos tributarios internos más bajos del mundo. De hecho, según la OEA (2002),los países de América Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIBy los países del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB. En el caso venezolano según Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacióninterna, sumado a la caída de la renta petrolera en los últimos años, ha obligado a losdiferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo mecanismo de financiamiento, enmuchos casos, ha sido la devaluación, el aumento de la deuda publica y ladisminución del gasto social e inversión del sector publico.
    • En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la bajaproductividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha desu base y el alto nivel de incumplimiento. El régimen del IVA del año 2000 poseía ungran número de exenciones y exoneraciones que hacía que la capacidad derecaudación del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permitía la exclusión delpago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros.Objetivo: Es gravar al valor del traspaso de propiedad o dominio o el ingreso legal alpaís (importación) de bienes muebles, en todas sus etapas de comercialización,además de afectar a los servicios que se presten en territorio con una tarifa del 9%.Características El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economía. Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo. Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en todas las etapas con alícuotas uniformes (excepciones: provisión de agua, gas, teléfono y otros servicios). Además, tiene la posibilidad de computar como crédito fiscal el impuesto abonado en las compras. El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y, como en definitiva quien proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final, se dice que el IVA es neutral para los sujetos pasivos del gravamen. Otra de las características es su fácil recaudación, ya que el fisco puede efectuar controles cruzados entre los débitos y créditos fiscales.Ventajas  A través de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposición de los bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su adquisición mediante la practica de las deducciones legalmente previstas.  En los países donde esta establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado, evitándose así las diferencias entre presión efectiva y desgravación a la exportación propias de los impuestos plurifásicos de carácter acumulativo o en cascada
    •  Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de información contable, la comprobación e inspección del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.Desventajas Deben tenerse también presentes los riesgos de elevación de precios e incremento de la inflación que la introducción del IVA suele ocasionar. Como desventaja, se plantea su regresividad: la incidencia del gravamen termina siendo mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. Las clases de menores ingresos, en realidad, contribuyen en mayor proporción en términos relativos. Otra desventaja del IVA es que su recaudación se complica en la etapa minorista, porque son mayores los niveles de evasión (los consumidores no reclaman las facturas).Operaciones no sujetas al IVA 1. Importaciones no definitivas de bienes muebles, tales como: a) admisión temporal b) admisión temporal para perfeccionamiento de activo. c) Depósitos aduaneros. d) Rancho o provisión a bordo de nave. e) Almacenes libres de impuesto. f) Retorno de mercancías nacionales bajo el régimen de salida temporal. g) Trancito aduanero internacional. h) Operaciones amparadas bajo regimenes de sustitución de mercancía. i) Régimen de equipaje de pasajero. 2. La venta de bienes muebles intangibles como acciones, bonos cedulas hipotecas, timbres fiscales, entre otros. 3. Los prestamos en dinero 4. Operaciones y servicios en general prestados por los bancos. 5. Las operaciones de seguro y reaseguro 6. Los servicios prestados bajo relación de dependencia. 7. Las actividades y operaciones realizadas por entes públicos. Referidas a operaciones dirigidas a asegurar la administración eficiente de los tributos.
    • Exenciones Establece la normativa legal del caso (LIVA), que están exentas del impuesto:1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de esta Ley.2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consularesacreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos porVenezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales aque pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención deacuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentrenexentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos porVenezuela.5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronavesy otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislaciónespecial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para elcumplimiento de sus fines propios.8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central deVenezuela, así como los materiales o insumos para la elaboración de las mismas porel órgano competente del Poder Público Nacional.9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por lasinstituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, lasimportaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario delsector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartanganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se deberácomprobar ante la Administración Tributaria tal condición.10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestaciones deservicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Librepara el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del EstadoFalcón, en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en elPuerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y deServicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, deconformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación. La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá encaso que no haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o
    • cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias sercertificadas por el Ministerio correspondiente. Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas delos bienes siguientes:1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan acontinuación: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario. b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz. d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas. e) Pan y pastas alimenticias. f) Huevos de gallinas. g) Sal. h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial. i) Café tostado, molido o en grano. j) Mortadela. k) Atún enlatado en presentación natural. l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya. n) Queso blanco duro. o) ñ) Margarina y mantequilla p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para lafabricación de los mismos.3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizadosexclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y lassustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico, parauso humano, animal y vegetal.
    • 4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivosdestinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de éstosdestinados al fin señalado.5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas, órganosartificiales y prótesis.6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industriaeditorial. La Administración Tributaria podrá establecer la codificación correspondientea los productos especificados en este artículo. Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de laproducción) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en losMinisterios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro deuna institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales einstituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de impuestosobre la renta.5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización,prestados por entes públicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que norepartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso,se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que suvalor no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o institucionessimilares, en sus propias sedes.8. El suministro de electricidad de uso residencial.9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.10. El suministro de agua residencial.11. El aseo urbano residencial.
    • 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y demásespecies menores, incluyendo su reproducción y producción.Sujetos del Impuesto Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente delIVA. Sujetos pasivos: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuentapropia.Los sujetos pasivos se derivan en:  Contribuyentes ordinariosa.- Los prestadores habituales de servicio.b.- Los industriales comerciantes.c.- Los importadores habituales de bienes.d.- Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídicos uoperaciones consideradas como hecho imponible por la ley.e.- Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio dealmacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía delos bienes objeto de depósito.f.- Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedadesmercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, seráncontribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operacionesde arrendamiento financiero o leasing.g.- Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de losestados y municipios.  Contribuyentes ocasionalesa.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.b.- Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedadesmercantiles.c.- Los institutos autónomos.d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
    •  Contribuyentes especiales. Son los sujetos pasivos calificados como tales por las respectivas gerenciasregionales de tributos internos de su domicilio fiscal.  Contribuyentes formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas oexoneradas del impuesto, y sólo están obligadas a cumplir con los deberes formalesque corresponden a los contribuyentes ordinarios.Declaración y pago La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el hechoimponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone el lugarfecha y forma de la declaración y pago.  Lugar para presentar la declaración y pago. La declaración y pago del impuesto se efectuará ante las institucionesbancarias que hayan celebrado convenios con la administración tributaria u otrasoficinas autorizadas por esta. Para tal fin, el ministerio de hacienda (hoy ministerio definanzas) ha suscrito contratos de préstamos de servicios con diferentes con diferentesinstituciones bancarias mediante los cuales estas se comprometen, en forma general arecibir las declaraciones que presenten contribuyentes y responsables por concepto detodos los tributos regidos por el código orgánico tributario y administrados por elSENIAT, dentro de los cuales evidentemente se incluye el IVA.  Contenido de la declaración. El reglamentó general dispone que los contribuyentes y responsables deberánpresentar declaración jurada por las operaciones gravadas y mirar el impuesto porpagar o si corresponde, indicar el excedente del crédito fiscal resultante. Así, en dichadeclaración dejaran constancia de la suma de los debitos fiscales que consten en lasfacturas emitidas en el periodo de imposición, así como de las sumas de los impuestossoportados y que le han sido trasladados como créditos fiscales en facturas recibidasen el mismo periodo; con inclusión de las notas de debito y créditos correspondientes.Igualmente, la declaración deberá incluir, si existieren, los excedentes de créditofiscal del periodo de imposición anterior. En la declaración también deberá dejarse constancia en forma separada sifuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el periodo de imposición,sujetas a la alícuota de 0%. Igualmente deberá contar también por separado el montodel impuesto retenido o percibido en el periodo de imposición como responsable atitulo de agente de retención o de percepción o en otra calidad de responsables delimpuesto.
    • Ámbito territorial El IVA se aplica o tiene vigencia en el ámbito territorial venezolano, por lotanto será gravado las ventas y retiros de bienes muebles cuando los bienes seencuentran en el país, la prestación de servicios cuando ellos se ejecuten oaprovechen en el territorio venezolano.Hecho imponible Son hechos imponibles, las siguientes actividades, negocios jurídicos uoperaciones:1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en losderechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienesmuebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.2. La importación definitiva de bienes muebles.3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados oaprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en lostérminos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de losservicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiereel numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.5. La exportación de servicios.Hechos no imponiblesLos siguientes entre otros no constituyen hechos imponibles: 1. Las actividades realizadas por hipódromos y las loterías oficiales del estado. 2. El retiro o desincorporación d activos fijos desechados por inservibles, totalmente depreciados o no. 3. La presentación de servicios destinados a ser utilizados por la propia empresa del contribuyente y que corresponda al giro de la misma.Base imponible La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, seade contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor delprecio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este últimoprecio.
    • Para los efectos de esta Ley de IVA el precio corriente en el mercado de unbien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugardonde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada encondiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculadosentre sí. En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o decigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentesindustriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta del producto,excluido el monto de los impuestos nacionales. Para la importación de bienes gravados, la base imponible será el valor enaduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechosantidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación. En los casos de modificación de algunos de los elementos de la baseimponible establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes, reparos ocualquier otra actuación administrativa conforme a las leyes de la materia, dichamodificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido enla Ley. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior,la base imponible será el precio total facturado a título de contraprestación, y si dichoprecio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión deéstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregará a la baseimponible en cada caso. Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos oadheridos a un soporte material, estos se valorarán separadamente a los fines de laaplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en la Ley.Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible serátodo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades ydisponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no seefectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido el que laspartes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en elmercado.Alícuota La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondienteserá fijada en la Ley de Presupuesto anual y estará comprendida entre un límitemínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento(16,5%).
    • La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes mueblesy a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%). Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes deconsumo suntuario, entre estos bienes tenemos:a.- Vehículos o automóviles de paseos o rústicos, con capacidad para nueve personaso menos, cuyo precio de fabrica en el país valor en aduana, mas los tributos recargos,derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastosque se causen por la importación, sean superiores al equivalente en bolívares a treintamil dólares de los Estados Unidos de América.b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centímetros cúbicos excepto a aquellasunidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado.c.- Maquinas de juegos activados con monedas o fichas u otros mediosd.- Toros de lidia.e.- Caballos de paso.f.- Caviar.g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolívares500 dólares de los Estados Unidos de América.Determinaciones Son la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadasse determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre lacorrespondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cadaperíodo de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentesordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores obeneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos. Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura o documentoequivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio ocontraprestación. El débito fiscal así facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente delos bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentesordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo. El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará constituido por elmonto que paguen a los efectos de la nacionalización por concepto del impuesto
    • establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registradoscomo tales en el registro de contribuyentes respectivo. El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente deacuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto quele corresponda. Los contribuyentes que hubieran facturado un débito fiscal superior al quecorresponda según esta Ley, deberán atenerse al monto facturado para determinar eldébito fiscal del correspondiente período de imposición, salvo que hayan subsanadoel error dentro de dicho período. No generarán crédito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o nofidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a loprevisto en el artículo 57 de la Ley de IVA, o hayan sido otorgadas por quienes nofuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sancionesestablecidas por defraudación en el Código Orgánico Tributario. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, eldenominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para ladeterminación del impuesto establecido en la ley y sólo será aplicable a los efectos desu deducción o sustracción de los débitos fiscales a que ella se refiere. Enconsecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurídica de los créditos contra laRepública por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el CódigoOrgánico Tributario, ni de crédito alguno contra la República por ningún otroconcepto distinto del previsto en esta Ley.Retenciones Es la obligación que tiene el comprador de bienes o servicios gravados, de noentregar el valor total de la compra, sino realizar una retención por concepto de IVA,en el porcentaje que determine la ley para luego depositar en las Arcas Fiscales elvalor retenido a nombre del vendedor, para quien este valor constituye un anticipo enel pago de su impuesto.Las retenciones son realizadas por los agentes de retención, siendo estos: 1. Los organismos y entidades del Sector Público; 2. Los contribuyentes especiales, sean personas naturales o sociedades; 3. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito; 4. Las de seguros o reaseguros 5. Otras en casos especiales.
    • El IVA se retiene en toda compra de bienes o servicios gravados, realizada porquienes tienen la calidad de agentes de retención del IVA. La retención se efectúa sobre el impuesto, es decir, sobre el 12% de IVA quese debe pagar en las adquisiciones de bienes o en la prestación de servicios, gravadoscon este impuesto. Los porcentajes de retención de impuesto son sobre el 12% del IVA causado,se retendrá en la adquisición de bienes el 30% y en servicios el 70%. La retenciónserá el 100% del 12% a los servicios prestados por profesionales con instrucciónsuperior; en arrendamiento de inmuebles a personas naturales y en adquisiciones conliquidaciones de compra El enterramiento de las retenciones realizadas, debe realizarse como sigue: a) Las retenciones practicadas entre 1º y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros 5 días hábiles a partir del día 15. b) Las retenciones que sean hechas entre días 16 y últimos de cada mes, ambos inclusive, deberán enterarse dentro de los primeros 5 días hábiles del mes entrante.Momento de la retención y declaraciones de las retenciones en la fuente La retención en la fuente deberá realizarse en el momento en el que se pagueo acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivocomprobante de venta, en el mismo término previsto para la retención en la fuente deImpuesto a la Renta. No se realizarán retenciones a las entidades del Sector Público, a lascompañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos ni acontribuyentes especiales. Se expedirá un comprobante de retención por cada transacción sujeta aretención del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá los requisitosprevistos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retenciónpor las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
    • Los agentes de retención declararán y depositarán mensualmente, en lasinstituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentrode los plazos fijados en la Ley del IVA, sin deducción o compensación alguna. En los medios y en la forma que señale la Administración, los agentes deretención proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completasobre las retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razón social del proveedor,número de RUC, número del comprobante de venta, número de autorización, valordel impuesto causado, el valor y la fecha de la transacción. Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores uncomprobante por cada retención de impuesto que se realice, dentro del periodo deimposición en que se practica la retención.Sanciones Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuestoestablecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el CódigoOrgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinaciónde oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinaciónsobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la baseimponible de aquél, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de serviciosde un período tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas enel último período tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidadesnormales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negociossimilares, según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.Reintegro del IVA a los exportadores. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o serviciosde producción nacional, tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales soportadospor la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad deexportación.El IVA en las compras y ventas IVA crédito fiscal: Cuando una empresa compra mercancía tiene que pagar unprecio que incluye el valor neto de la mercadería más el impuesto al valor agregado.Para reflejar en la contabilidad el IVA cancelado en las compras se utiliza la cuentallamada IVA Crédito Fiscal. Esta es una cuenta de Activo, porque el IVA canceladoqueda “a favor de la Empresa”, hasta que se haga la compensación con el IVA de lasVentas
    • PRECIO DE COMPRA = VALOR COMPRA NETO + 9% IVA IVA debito fiscal: Cuando la empresa vende mercaderías tiene que cobrar alcliente un precio que incluya el valor de la mercadería más el Impuesto al valoragregado, para reflejar en la contabilidad el IVA de las ventas cobrado al cliente, seutiliza una cuenta llamada IVA Débito Fiscal. Esta es una cuenta de Pasivo, porque elIVA cobrado es un “valor adeudado al fisco”, hasta que se haga la compensación conel IVA de las compras. PRECIO DE VENTA = VALOR VENTA NETO + 9% IVA Al cierre de cada mes las empresas tienen que comparar el IVA de lascompras con el IVA de las ventas para declarar remanente o pago de Impuesto. IVA crédito mayor que IVA débito: Este caso se da cuando el impuesto de lascompras supera al impuesto de las ventas. Como resultado se obtiene un IVARemanente que se acumula y se traspasa para el mes siguiente, el IVA Remanente esuna cuenta de Activo. IVA REMANENTE = IVA COMPRAS > IVA VENTAS IVA débito mayor que IVA crédito: Este caso se da cuando el impuesto de lasventas supera al impuesto de las compras. Como resultado se obtiene un IVA a Pagar,el IVA a Pagar es una cuenta de Pasivo. IVA A PAGAR = IVA VENTAS > IVA COMPRAS El IVA Remanente o IVA a Pagar se declaran en el formulario Nº 29 del SII,el que se paga a más tardar el día 12 de cada mes. Según lo dice el Articulo 64º DL825. Libro de Compra y Ventas: Son libros obligatorios para los contribuyentes afectos al Impuesto al ValorAgregado (IVA), en el que se deberá llevar un registro cronológico de las compras yventas y ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Efectivamente en el articuló 70 del Reglamento de la Ley de Impuesto alValor Agregado (IVA), señala que los contribuyentes de este impuesto además de loslibros exigidos por el código de comercio, deberán llevar un libro de compra y unlibro de venta, en los que se registraran en forma cronológica y sin atrasos, lainformación relacionada con operaciones en el mercado interno, importaciones yexportaciones, debidamente respaldadas por documentos tales como facturas, notasde debito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otrosdocumentos que comprueben las ventas d bienes y servicios y las compras de bieneso recepción de servicios.
    • El libro de venta deberá contar con los siguientes requisitos: 1. La fecha ye l número de la factura, comprobante y otros documentos equivalentes, notas de debito o de crédito y de guía o declaración de exportación. 2. El nombre y apellido del comprador de lo bienes o relector del servicio cuando se trate de una persona natural, la denominación o razón social si se trata de persona jurídica, sociedades de hecho o regulares, comunidades y consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados. 3. Numero de inscripción en el registro de información fiscal o registro de contribuyentes del comprador de los bienes o relector del servicio. 4. El valor total de las ventas o prestaciones de servicios discriminados las gravadas, exentas exoneradas o no sujetas al impuesto, registrado, además el monto del debito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En los casos de operaciones gravadas con distintas alícuotas deberánregistrarse dichas operaciones separadamente agrupándose por cada alícuota. 5. El valor FOB del total de las operaciones de exportación. Por su parte el libro de compra contara con los siguientes datos: 1. La fecha y número de factura, nota de debito o nota de crédito por la compra nacional o extranjera, de bienes y recepción de servicios y de la declaración de aduanas, presenta un motivo de la importación de bienes o de la recepción de servicios provenientes del exterior. Así mismo deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios. 2. El nombre y apellido del vendedor o de quien presto el servicio, en los casos que sea persona natural, la denominación o razón social del vendedor o prestador de servicios, si se trata de persona jurídica, sociedades de hecho o regulares, comunidades y consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o privados. 3. Numero de inscripción en el registro de información fiscal o registro de contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio cuando corresponda. 4. el valor total de importaciones definitivas de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas registrando además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
    • En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.5. el valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin derecho al crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
    • Conclusión En la actualidad hablar del Impuesto al Valor Agregado (mejor conocidocomo IVA), es referirse a el tributo mediante el cual una persona jurídica o naturaldebe cancelar un impuesto indirecto debido al consumo de bienes y prestaciones deservicios, según lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Así mismoel pago de dicho tributo colabora con las demandas de la sociedad y evita la dobleimposición de los bienes de equipo de los impuestos acumulados normalmente que locomportan, sino que favorece su adquisición mediante la práctica de las deduccioneslegalmente previstas. Existen ciertos bienes y servicios que se encuentran exento de la cancelacióndel IVA (tales como: complementos alimenticios, equipos científicos yeducativos…) y aquellos bienes y servicios que no se encuentren exentos (según laLey de lmpuesto al Valor Agregado) deberán liquidar el impuesto o seránsancionados, ya sean sujetos pasivos u ordinarios. Finalmente el IVA es un método por el cual todos y cada uno de losciudadanos podemos adquirir un beneficio indirecto, mediante la cancelación dedicho tributo en diferentes agentes de retención permitiendo así un mejor desarrolloeconómico para el Estado.
    • Bibliografía.Titulo: Contabilidad Financiera. Autor: José A. Brito. Ediciones centro de contadores Séptima edición Año: 2007