Auditoria

República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda” Barquisimeto- Estado Lara Barquisimeto, Octubre 2008

República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda” Barquisimeto- Estado Lara Integrantes: María E. Figueroa #8 Joselyn Castañeda #10 Rosmery Parra # 23 Yessica Torres #30 Geraldine Soto # 31 6to Año Sección “B” Docente: Maricela Arguelles Barquisimeto, Octubre 2008 2

ÍndiceIntroducción……………………………………………………………….... Pág. 4Auditoria……………………………………………………………………... Pág. 5 Objeto………………………………………………………………………. Pág. 5 Importancia……………………………………………………………….... Pág. 5 Clasificación…………………………………………………………….…. Pág. 5 Diferencias…………………………………………………......................... Pág. 6Normas de auditoria……………………………………………………....... Pág. 6 Normas generales……………………………………………………….… Pág. 6 Normas de ejecución…………………………………………………….... Pág. 9 Normas de informe de auditoria………………………………………….. Pág. 12Programas de auditoria…………………………………………………..... Pág. 15Ventajas de auditoria……………………………………………………..... Pág. 15Desventajas de auditoria………………………………………………….... Pág. 16Procedimientos de auditoria……………………………………………….. Pág. 16Papeles de trabajo de auditoria……………………………………………. Pág. 16 Clasificación……………………………………………………………….. Pág. 17Auditor……………………………………………………………………..... Pág. 18 Importancia……………………………………………………………....... Pág. 18 Tipos de auditor………………………………………………………….... Pág. 18 Deberes y derechos………………………………………………………... Pág. 19 Responsabilidad legal…………………………………………………..…. Pág. 20 Código de ética………………………………………………………..…... Pág. 24Dictamen……………………………………………………………………. Pág. 26 Formas de dictamen………………………………………………………. Pág. 27 Tipos de dictamen……………………………………………..................... Pág. 27Conclusión………………………………………………………………….. Pág. 28Bibliografía…………………………………………………………………. Pág. 29 3

Introducción La administración de empresas en un proceso de funciones básicas diferentes cadauna de las otras, tales como planificación, organización, dirección, ejecución ycontrol. Aunque estas funciones desarrollen un rol importante en el desempeñolaboral y económico de la empresa, es necesario que alguien supervise el buenejercicio de dichas labores. La auditoría, es la que cumple esta función encargándose de verificar los registroscontables de las empresas, informándole a la junta directiva las dificultades quepresentan de manera de que estas encuentren una solución favorable. Es por eso que en el presente trabajo se estará estudiando mas a fondo cada uno delos puntos mas relevantes acerca de la auditoria, su función primordial, y todos loselementos que acarree el presente tema.Quedando abiertas a cualquier duda que el docente y/o los alumnos tengan conrespecto al tema, se finaliza esta parte del trabajo. 4

Auditoría Es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativasde una entidad, practicado con posterioridad a su ejecución y para su evaluación.Revisión, análisis y examen periódico que se efectúa a los libros de contabilidad,sistemas y mecanismos administrativos, así como a los métodos de control interno deuna organización administrativa, con el objeto de determinar opiniones con respecto asu funcionamiento.El objeto: Consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de susactividades. Para ello la auditoria les proporciona análisis, evaluaciones,recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.Importancia: Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin lapráctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicosregistrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define conbastante razonabilidad, la situación real de la empresa. Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollanlas tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones dela gerencia. Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan ala empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avaladoscon la firma de un CPA. Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto ouna parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales yequipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada tomade decisionesClasificación:  Auditoría Externa: Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los 5

terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.  Auditoría Interna: Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.Diferencias: 1. En la Auditoriía Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil. 2. En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. 3. La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública. Normas De Auditoria. Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditorestienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan losrequisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para launiformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en elexamen. Así mismo indican lo concerniente a la elaboración del informe de auditoria.Es tas se clasifican en:A. Normas Generales Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal yestán relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debetener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.Son Normas Generales: 6

1. Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y elentrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficientey económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantementeen todas las áreas relacionadas con su carrera.Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:  Conocimiento de métodos y técnicas aplicables  Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditoría.  Habilidad para comunicarse.  Experiencia en el ramo.  Título profesional correspondiente.2. Objetividad e Independencia El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitudobjetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de suexamen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad másimportante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de suinforme y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar laauditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades deefectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerárquico tal,que le permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidadessin tropiezo alguno. Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto deintereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial yobjetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cualesanteriormente tuvieron responsabilidades. 7

3. Confidencialidad del trabajo de Auditoría El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de susfunciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimientode su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de larepública obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararlacómplice si no lo hace.4. Incompatibilidad de Funciones. El personal de Auditoría no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera enlas entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicarà auditorias en lugaresdonde tenga intereses, ya sean económicos o personales.5. Responsabilidad y Cuidado Profesional Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales ynormativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamentesu criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar elalcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo detrabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.6. Designación del personal para la Auditoría Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito, medianteuna credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá su trabajo deacuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin.7. Control de Calidad. Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de unasupervisón constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores,capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar sutrabajo sin presiones ni limitaciones.B. Normas de Ejecución Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las medidasde calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad. 8

Son normas de ejecución:1. Planeación de la auditoría El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar losobjetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El plandebe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc. El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, lasinstituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los cálculoseconómicos.2. Planeación específica de la Auditoría Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajoespecífico. Este debe contener:  El objetivo general del trabajo  Objetivos específicos  La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.  Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.  Recursos necesarios, materiales y humanos.  Etc.3. Programa de Auditoría Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría queincluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutarla auditoría. Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para permitir enel transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado osupervisor y con la debida aprobación por parte de los responsables o superiores.4. Archivo Permanente Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de papeles detrabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada en futurosauditorías o exámenes especiales. El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información aplicable a laempresa u organismo y principalmente: 9

 Disposiciones legales y normativas  Manuales, organigramas y reglamentos internos.  Estatutos de constitución de la empresa.  Contratos a largo plazo  Análisis del activo fijo.  Etc.5. Evaluación del Control Interno Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control Interno dela entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan sufortalecimiento y mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un examen másdetallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de laspruebas a aplicar mediante procedimientos de auditoría.6. Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes yreglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y otras áreas de laentidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayorrigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.7. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de laaplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones,comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditordeberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidenciasque existen en auditoría, como son: la observación, el examen físico, la confirmación,el recálculo, indagación al cliente, la documentación y el análisis.Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.8. Papeles de Trabajo de Auditoría Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estarádocumentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principalsoporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe conocer ydominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas de trabajo:sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizarlos índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas. 10

9. Permanencia del Equipo de Auditoría El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta laconclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores nopodrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarán eltrabajo encomendado para continuarlo otro día, a menos que sea por fuerza mayor yque está debidamente autorizado.10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad auditada,donde esta da fe de haber entregado toda la información solicitada.11. Supervisión de la Auditoría El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en formasistemática y oportuna y por personal calificado. El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del alcancey de los procedimientos de auditoría a aplicarse. Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo,desde la supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta en la fase delinforme. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo deauditoría.12. Evaluación del Riesgo de Auditoría Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los riesgosposibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue aconclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todoauditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con laspresentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estosriesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.C. Normas del informe de Auditoría Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos yestructura. 11

1. Oportunidad en la comunicación de los Resultados Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios dela entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayanobteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultadosfinales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escritoaprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con losfuncionarios de la entidad auditada. En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente conel auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.2. Tipos y Contenido de la Auditoría Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describael alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios Conclusiones yRecomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría.El informe puede ser: a) Sobre los resultados de una auditoría financiera b) Sobre los resultados de una auditoría operacional c) Sobre los resultados de una auditoría especial d) Sobre los resultados de una auditoría ambiental e) Etc. Si el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el informepuede ser: a) Opinión limpia. b) Opinión con salvedades. c) Opinión adversa. d) Abstención de opinión 12

En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situacióndeficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de procedimientosde auditoría. Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con susatributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto. Además deindicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo. En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad"o "Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el auditor puedepermitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto esconsiderada como hallazgo.3. Estructura del Informe de AuditoríaLos resultados de las auditorías se pueden presentar de dos formas: a) Informe Corto:  Párrafo del alcance.  Párrafo con salvedades (si las hay)  Párrafo de opinión  Firma, Fecha b) Informe Largo4. Tono Constructivo del Informe Los informes de auditoría deberán provocar una reacción positiva en lasconclusiones y recomendaciones formuladas. No se deberá utilizar lenguajedespectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor.5. Objetividad del Informe Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e imparcial.Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algúnfuncionario o empleado de la entidad auditada.6. Precisión y Razonabilidad del Informe Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratandolos asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas 13

características permitirán hacer un seguimiento correcto a las recomendacionesplanteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que seadopten en cada caso.7. Informe sobre la evaluación del Control Interno Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación delControl Interno de la entidad. Este informe podrá incluirse en el Informe deAuditoría o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para suevaluación, el auditor deberá detallarlo en su informe.8. Contenido del Informe sobre el Control Interno : el informe del auditor sobre elControl Interno debe asegurar:  Que ha examinado los Estados Financieros  Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.  Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos de auditoría, con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno.  Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son responsabilidad de la Administración.  Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.  Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control Interno.  Definición y alcance del trabajo.  Definición y descripción de las condiciones observadas.  Descripción de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones correspondientes.9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentosaplicables. Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario debenestar estructuradas conforme a las normas de auditoría y normas específicas. Sedeberá señalar todos los casos importantes de incumplimiento y todos los actosilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal.10. Difusión y Trámite del Informe. La oficina de Auditoría o el auditor responsable del equipo de auditoría deberápresentar el informe de auditoría por escrito al funcionario responsable de la entidad 14

auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditoría. Todas laspersonas auditadas deberán tener conocimiento de los resultados finales de laauditoria efectuada a su área. El Programa De Auditoria. El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, elmismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoríaestén de acuerdo con las circunstancias del examen. El programa de trabajo se formula en papeles en los que generalmente se anotan lossiguientes encabezados:  Procedimiento: Para describirlas lo más clara y brevemente posible.  Extensión: Que puede incluirse en la descripción del procedimiento.  Oportunidad: Donde se aclara la época o fecha en que debe efectuarse el trabajo especifico.  Auditor: Donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular.  Tiempo estimado: Donde se anota el tiempo en horas que se espera tome la ejecución.  Tiempo real: Para anotar el tiempo realmente empleado.  Variación: Para anotar las desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las explicaciones pertinentes.  Observaciones: Para aclarar aspectos especiales en relación con el trabajo o la cuenta a revisar. Ventajas De La Auditoría 1. Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organización y de administración. 2. Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados. 3. Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros 4. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes empresas. 5. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros. 15

Desventajas de la auditoria 1. Elevado costo de desarrollo. 2. Limitado número de reportes y consultas. 3. Son dependientes del sistema en uso en la entidad auditada. 4. Necesidad de mantenimiento del sistema debido a las modificaciones que habrá tenido la aplicación en los exámenes subsiguientes o por cambio de aplicación. Procedimiento De Auditoría Los procedimientos de auditoría son: el conjunto de técnicas de investigaciónaplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a losestados financieros. Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guíau orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementosinformativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe oemitir su opinión. Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: Los deaplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidaden que se practique; y los de aplicación especifica que tendrán que ser diseñados exprofeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en función de lascaracterísticas de la entidad sujeta a intervención. Papeles de trabajo en auditoria Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos einformación obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de laspruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opiniónque emite al suscribir su informe. Por otra parte se puede decir que los papeles de trabajo son los archivos que guardael auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informaciónobtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria. El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su examen y proporcionar unregistro de la auditoria realizada. No existe una forma Standard para los papeles detrabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Masbien los papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer las preferencias del auditorrelativas a conceptos tales como plantación, índices y formas de la cedula. 16

Clasificación:1. Por su uso: De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.Archivo de la auditoría: Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; sepreparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a lascuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de laauditoría puede ser: Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias Resultados de las circularizaciones Análisis de las pruebas de auditoria practicadas Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoriaArchivo continúo de auditoría: Son aquellos que se usarán continuamente siendoútiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan,sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, alpresente y al futuro. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compañía. Contratos y Convenios a largo plazo. Sistema y Políticas Contables. Estados Financieros de los últimos años. Estado Tributario. Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorias. Hojas de trabajo de la última auditoria.2. Por su contenido: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas  Hoja de trabajo: Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.  Cédulas sumarias o de resumen: Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación 17

 Cédulas analíticas o de comprobación: En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente.  Cédulas sub-analíticas: En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoria que se aplicaron en la cuenta. Auditor Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por unaautoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestiónadministrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito deinformar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones yrecomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.Importancia: Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, ya que el acumula yevalúa evidencia, acerca de la información cuantificable de una entidad económicaespecifica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado decorrespondencia existente entre la información cuantificable y los criteriosestablecidas.Tipos de auditor: Auditor Interno: Es el profesional de Ciencias Económicas que depende de los dueños de la empresa. Es el responsable de la dirección y conducción de la auditoría interna de una dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propósitos para los cuales fue creada y que opere o Funcione con la mayor eficacia y eficiencia posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeño. Auditor Externo: Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compañía de auditores. Hace falta el requisito de que sea Contador Público y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia. Auditor Gubernamental: Son aquellas personas profesionales en técnicas jurídicas, administrativas, contables y otras disciplinas afines, siendo su 18

preocupación principal el lograr el mejoramiento de los sistemas de administración financiera y control de los recursos públicos del Estado.Deberes y derecho: Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoría. Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría. Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organización Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles Revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización. Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e información financiera. Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances. Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoría. Conocimiento personal basado en elementos diversos. 19

Responsabilidad legal: La ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos.La Auditoría como actividad privativa del Licenciado en contaduría, tiene esacaracterística sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales. La responsabilidad legal esta impuesta x la sociedad como requerimiento mínimopara quienes reciben el reconocimiento profesional de auditor. 1. Un comportamiento: acción o misión, la responsabilidad se convierte en un comportamiento. 2. La antijuridacidad de si mismo: significa ilicitud debe vulnerar un precepto legal. 3. la producción de un daño: a de ser cierto y cuantificable de alguna forma se puede ser tanto patrimonial como moral. 4. La culpa: Ha de ser culpable, producto de la voluntad (dolo) o (negligencia). 5. Nexo causa entre el comportamiento y el dañoLa responsabilidad legal se puede considerar según se deriven los aspectos siguientes: 1. Responsabilidad corporativa: la actuación de los auditores es corporativa lo que es una presencia universal y las consecuencias de la colegiación por esta responsabilidad son:  Cierta uniformidad de la actuación y pasar un control de calidad.  Prestar cobertura de riesgo de responsabilidad pro póliza de seguro o mediante fianza. Esta responsabilidad se deriva institucionalización de la auditora, que permiteestablecer una disciplina corporativa con su correspondiente régimen sancionador. 2. Responsabilidad administrativa: El ICAC ostenta la potestad sancionadora dentro del ámbito administrativo, que deberá ajustar al procedimiento sancionador previsto en las normas que establezca un régimen disciplinario y puede dar lugar a amonestación privada o pública o baja temporal o definitiva de ROAC según las infracciones sean graves o leves. 3. Responsabilidad Civil: En el vínculo contractual predomina el aspecto de contrato de arrendamiento de servicios, la responsabilidad se deriva del incumplimiento del contrato que diga el auditor con la empresa y de su conducta frente a terceros y se corresponde a la reparación de daños causados a los demás. 20

Se ha de distinguir entre responsabilidad contractual y responsabilidad extracontractual.  Responsabilidad contractual: los daños se derivan del incumplimiento de un pacto, siendo el acreedor la empresa.  Responsabilidad extracontactual: los daños se derivan de la actividad del auditor, no estando el acreedor previamente determinado. La responsabilidad civil del auditor considera: El que por acción o emisión cae daño a otro, interviniendo culpa o negligencia esta obligado a reparar el daño causado. 4. Responsabilidad penal: Es cuando el auditor incurre en delito y encaja dentro de las figuras derivadas tradicionales: falsedad, incumplimiento de los deberes de denunciar, testificar y mantener secreto; participación del auditor en los delitos de su cliente. El derecho penal se decanta por la figura delictiva y la responsabilidad más habitual será la de falsedad, pues el informe de auditoria se configura como un documento mercantil. La responsabilidad del auditor ha de limitarse a las cuentas anuales de la empresa yexpresadas en l informe de auditoria. Y cuando sea evidente que no ha sidosustentada además de su juicio profesional, en el estricto cumplimiento de las normasde auditoria generalmente aceptadas (NAGAS) que regulan toda actuación. Esteinforme puede utilizarse como prueba documental judicial. La opinión del auditor es radical implica una visión única de la empresa conllevandoresponsabilidad por su manifestación, el fondo del problemas es ontológico lo queesta en juego con la responsabilidad, es el ser o no ser de la profesionalidad, porque laauditoria es una función social que tiene por objeto la fiabilidad de las cuentasanuales que surgen y la exigencia de la normativa legal por tener función social lacontabilidad. El auditor que cayese de responsabilidad cae en un cataclismo ontológico más quejurídico, aunque la responsabilidad se demande en el campo legal queda afectada laprofesionalidad del auditor. El auditor responderá directa y solidariamente y también subsidiariamente sipertenece a una sociedad de auditoria aunque no haya firmado el informe, ante laempresa auditada y frente a terceros, por los daños y perjuicios que se deriven de suactuación. El Auditor antes de iniciar un trabajo profesional debe suscribir un Contrato porescrito, mediante el cual pacta el tipo de servicios que se compromete a prestar a un 21

cliente, en este contrato se debe especificar la tarea a realizar, el tiempo paraefectuarlo, los honorarios profesionales y su forma de pago, etc. El problema de la responsabilidad legal de un Auditor, se puede presentar por losiguiente: 1.- Responsabilidad por incumplimiento de contrato. 2.- Responsabilidad por negligencia y fraudes. 3.- Responsabilidad bajo las leyes de valores bursátiles. 4.- Responsabilidad ante los Accionistas. 5.- Responsabilidad por los Estados Financieros. El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debe aceptar elasumir las responsabilidades que corresponden a la gerencia de la empresa cliente,pues el es un regulador de los actos de la gerencia y no parte de ella. Para cumplir estos principios generales se deben tomar en cuenta las siguientesconsideraciones:  Los papeles de trabajo deben contener todos los datos e información pertinente.  Se deben excluir los datos irrelevantes.  Deben incluir toda la información que ampare los conceptos que se incluyan en el informe final.  Debe incluirse toda información que pudiese ser utilizada en el futuro.  Deben incluir toda la información necesaria que ampare y respalde la corrección o reclasificación de las partidas.  Los papeles de trabajo deben ser limpios y pulcros.  Cada cedula de auditoria debe tener un titulo que sea representativo del trabajo realizado en ellas.Principales fallasen los papeles de trabajo:  Falta de evidencia que respalde el trabajo realizado.  No recalcar que el problema encontrado fue aclarado.  No hacer el cruce (referensiacion cruzada) entre cedulas.  No señalar las bases usadas para la valorización de los activos.Elementos de control interno. El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los 3elementos que conforman el sistema de control interno de su cliente para planificar laauditoria de los estados financieros. Esta comprensión deberá incluir conocimientos 22

sobre el diseño de políticas, procedimientos y registros relevantes y la medida en quela organización los ha puesto en operación. Tales conocimientos deben emplearsepara:  Identificar tipos de errores potenciales  Considerar los factores que afecten el riesgo de errores significativos.  Diseñar pruebas sustantivas.  Se debe tener en cuenta que el hecho de que una política o un procedimiento de la estructura de control interno se haya puesto en operación no significa que este operando en forma efectiva, el auditor debe determinar si la entidad los usa y si este uso es eficiente.  En algunas oportunidades, la comprensión por parte del auditor de la estructura de control interno de la organización deriva en dudas acerca de la factibilidad de auditar los estados financieros de una organización. La preocupación por la naturaleza y detalle de los registros de la entidad, pueden llevar al auditor a la conclusión de que no es probable que se consiga evidencia apropiada y suficiente para respaldar una opinión sobre los estados financieros.  El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la organización para planificar la auditoria.  La forma y el alcance de esta documentación dependerá del tamaño y de la complejidad de la organización, así como de la naturaleza de la estructura del control interno.  Consideraciones acerca del riesgo.  El riesgo de que existan errores significativos en las afirmaciones de los estados financieros se compone del riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.  El riesgo inherente representa la posibilidad de que una afirmación de los estados financieros contenga un error significativo, asumiendo que no hay políticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados. El riesgo de control es la posibilidad de que un error significativo pudiese existir en una afirmación de los estados financieros y este no sea prevenido ni detectado por la estructura de control interno. El riesgo de detección es la posibilidad de que el auditor no detecte un error materialen una afirmación de los estados financieros. Son muchas las responsabilidades generales por la profesión derivadas deestipulaciones legales. Amanera de síntesis se trata de dar una idea de este tema acontinuación: 23

 Responsabilidad ante los clientes: El auditor tiene una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; enesta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho común, que el profesional esresponsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en consecuencia,también lo será por negligencia en grado grave o por fraude. Por muchos años losauditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a sus clientes que unaauditoria normal de estados financieros no lleva la intención de descubrir desfalcos eirregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser motivo para demandarlosegún la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".  Responsabilidad ante terceras personas: El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, esequilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contrareclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de quienesel auditor no tiene razón para sospechar que contarán con los resultados de su trabajopor un lado, y por el otro, lo que se considera como una importante política delEstado de proteger a todas esas terceras personas que confían en los estadosfinancieros dictaminados contra los efectos adversos de la práctica profesional.Código de ética: 1. Disposiciones generales: Es el que normara la conducta del contador publico en la relación en general ya sea con su clientela, con su colegas y gremio el cual se le aplicara a cualquiera que cometa una infracción independientemente o como funcionario en cualquier institución publica o privada.Ética: Es ser digno y correcto en su profesiónObligaciones  El contador público debe guardar informaciones a las cuales presta servicio.  El contador al prestar su servicio no debe dejarse sobornar, es decir, que sus honorarios profesionales no dependa del resultado o situación financiera que se describa en dichos informes realizado y firmado por el mismo, para evitar comprometer el honor y la imagen de la profesión  El contador público se obtendrá de hacer comentarios público o privado que lesione la reputación del otro contador público o el prestigio de la profesión  El contador público debe prestar apoyo al Estado con el fin de resolver asuntos nacionales, siempre y cuando la ocasión lo requiera. 24

 El contador público debe denunciar ante un tribunal disciplinario los casos de infracciones a la ley y disposiciones dictadas por los organismos competentes al gremio.  El contador público al ejercer su profesión deberá prestar juramento ante las leyes concernientes a la contaduría pública, el acto será celebrado en la sede del gremio.  El contador público debe ejercer independientemente su profesión para que se cumpla el hecho de que el mismo da fe pública a los documentos contable. 2. Deberes del contador público con sus clientes: El contador público no podrá ejercer su profesión en los siguientes casos: a) Cuando sea pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad y en el segundo grado de afinidad. b) Cuando tenga vinilos económicos o propiedad en la empresa. c) Cuando haya desempeñado un cargo de responsabilidad en le empresa.  El contador público deberá celebrar un contrato por escrito con el cliente indicando las condiciones, honorarios y alcances de sus servicios.  El contador público no dará opinión sobre los estados financieros sin haber hecho un examen aplicando las normas de Auditoria.  El contador publico no firmara informe de auditoria que no haya sido elaborado por el o bajo s dirección. 3. Deberes del contador públicos con sus colegas: El respeto mutuo es una de las normas más importantes que deben cumplir los Contadores Públicos, porque es así como damos muestras de apego a los más elementales principios éticos. Debe prevalecer su trato sincero y honorable. Este trato se cumple al no desacreditar la profesión y la reputación de los colegas, con calumnias, trabajando con clientes, empleados o socios de otros contadores. Entre los profesionales debe existir la armonía y estimación, pues éstos son elresultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas regidas pornormas preestablecidas y en mucha mayor proporción el resto de sus semejantes. Por otra parte no debe haber competición entre los contadores público, ya sea demanera empresarial al querer tener un cargo mayor a otro de sus colegas o de maneraprivada al utilizar tácticas tramposas para conseguir una vacante. 25

4. Deberes del contador público con el gremio: Indica los medios por los cuales el Contador Público puede obtener publicidad. Según el código de ética establece que dicho Contador Público no debe utilizar lo medios de comunicación socia, circulantes, folletos y boletines para general publicidad de si mismo, pero puede lograrla hacer mediante de todos los medios escritos (revistas, diarios…) o audiovisual, pero este se encontrara limitada a solo especificar a sus datos personales, tales como: nombre, especialidad, dirección de la firma ( si ha cambiado de domicilio debe participarlo en el Colegio donde se encuentre inscrito), teléfono, y aparatado postal. Por lo contrario el Contador Público conformara una falta grave su ética profesional. Por otra parte también estable que tiene impedido afiliar el título de contadorpúblico en anuncios con el fin de prestar servicios que no s encuentren reservados alejercicio independiente de la profesión de Contado Publico (de acuerdo con la ley deEjercicio de la Contaduría Publica. Así mismo el Contador Publico se encuentraobligado a cumplir el pago de las cuotas ordinarias y el acatamiento de las normasestablecida en la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 5. Infracciones: establece que cada Contador Público es responsable de sus actos y que puede ser declarado culpable por demérito entre los cuales se destacan los siguientes:  Encubrir en un hecho importante sabiendo que es necesario manifestarlo para que su opinión no provoque conclusiones erradas.  No indicar en su opinión la omisión del cliente de revelar, cualquier dato importante en los estados financieros y notas correspondientes del cual tengan conocimiento.  Cometer negligencias al emitir el informe al correspondiente a su trabajo, sin haber observado las normas correspondientes de uditoriade aceptación general. Dictamen: El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobrelos estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa: Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos. Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría. Qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia. 26

Formas de dictamen: Dictamen corto: Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados económicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoria y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad. Dictamen largo: Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita sobre la situación en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servirá a la alta dirección de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.Tipos:1. Dictamen adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor hallegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente lasituación financiera y los resultados con los principios de conformidad con losprincipios de contabilidad aplicados consecuentemente.2. Dictamen con abstención de emitir opinión: Cuando el Auditor no esta encondiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados ensu conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que noha podido dictaminar esta situación se presenta cuando la s restricciones y laaplicación de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcancedel examen.3. Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo: Permite que el auditor puedeemitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicionalde carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantieneel criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafode la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a laentidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estadosfinancieros.4. Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando susestados financieros de su entidad presenta razonablemente la situación financierasalvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativala situación financiera o resultados de operaciones mostradas. 27

Conclusión: El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y objetividadla información que se le a dado de manera confidencial para poder llevar a cabo losrequerimientos que se le han asignados y ofrecer una mejor calidad de sus servicioscon el fin de que la organización donde esta desempeñando su labor quede conforme.Y obtener evidencia suficiente, confiable y útil para lograr de manera eficaz losobjetivos de la auditoria. Y tener responsabilidades que estén claramentecomprendidas en las estipulaciones generales del código de la ética profesional einculcar normas generales y técnicas de su competencia. Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluirque la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente en toda empresa,independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en dondese llega a considerar inútil, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograreficiencia. 28

Bibliografía http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor http://www.xuletas.es/ficha/tipos-de-auditores-1 http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/articulos.php?id_sec=2&id_art=769 http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria/capitulo5.htm http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml http://74.125.45.104/search? q=cache:RHKjAeIbWa8J:www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.s html+normas+de+auditoria&hl=es&ct=clnk&cd=3 http://www.geocities.com/miguelalatrista/ELPROGRAMADEAUDITORIA.htm http://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml http://html.rincondelvago.com/auditoria_6.html http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html 29

Auditoria

by Joselyn Castañeda

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