El informe de auditoría

José CedeñoRaysa Martínez

El informe Resumen y conclusión del trabajo del auditor Su opinión y técnica ¿Representan las cuentas anuales la imagen fiel de la empresa? Dirigido a personas que no dominan el lenguaje contable (directivos, accionistas, dueños de empresas asociadas…) Debe ser claro, objetivo, conciso y oportuno

La carta de recomendaciones El auditor está obligado a comunicar al cliente las debilidades más importantes encontradas en su sistema de control interno

Redacción del informe Se siguen las normas técnicas del ICAC:  Manifestar que las cuentas anuales tienen información necesaria y suficiente para su interpretación  Que han sido formuladas siguiendo los PCGA  Expresar que hay uniformidad con el ejercicio anterior  Indicar si las cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de su situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.  Expresar su opinión con respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.  Aclarar si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.

Estructura y contenido del informede auditoría1. Título o identificación del informe2. Destinatarios o personas que pidieron el informe3. Párrafo del alcance de la auditoría realizada, que incluye: a) Identificación de la entidad auditada b) Identificación de los documentos objeto de auditoría c) Referencia a las NAGA d) Limitaciones del alcance (procedimientos no aplicados)4. Párrafo comparativo5. Párrafo de énfasis

Estructura y contenido del informede auditoría6. Párrafo de salvedades por: a) Limitaciones al alcance b) Error o incumplimiento de normas y PCGA c) Incertidumbres d) Cambios en principios contables7. Párrafo de opinión, que puede ser: a) Favorable b) Con salvedades c) Desfavorable d) Denegada

Estructura y contenido del informede auditoría8. Párrafo sobre el informe de gestión9. Nombre, dirección y datos registrales del auditor10. Fecha de emisión del informe11. Firma del auditor

Tipos de informes Informe sobre cuentas anuales de un ejercicio Informe sobre cuentas anuales de varios ejercicios Primer año de auditoría o primer ejercicio social Cuentas anuales consolidadas

Modelos de informes Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio. Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de dos ejercicios. Informe con salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.  Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores  Por incertidumbre  Por limitación al alcance Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio. Informe con opinión denegada.

Propuestas de ajustes y reclasificaciones Las propuestas de ajustes se hacen cuando hay hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Se consideran un impacto cuantitativo del patrimonio. Las reclasificaciones suceden cuando no se han clasificado bien los asientos, como por ejemplo que se incluya un inmovilizado intangible en un inmovilizado material. Suponen un impacto cualitativo en el patrimonio

Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio Cuando se produzcan hechos significativos sobre las cuentas anuales posteriores al cierre del ejercicio pero antes de la emisión de los informes de auditoria, estos podrían ser incluidos en las cuentas o podrían ser mencionados en las memorias. El Código Civil establece: en su artículo 38, letra “C” dice que excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se conocieran entre la formulación de las cuentas y afectaran de forma significativa la imagen fiel, las cuentas deberán ser reformuladas. El Plan General de Contabilidad del 2007 también detalla e indica los criterios que deben seguirse en las normas de registro y valoración: nº 22 “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables” y nº 23 “hechos posteriores al cierre del ejercicio”.

Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio Existen dos tipos de hechos posteriores al cierre:1. Los que se incluyen en las cuentas anuales pero se confirman después del cierre lo que obliga a modificarlas.2. Los que no están en las cuentas anuales pero hay que comunicarles a los interesados en los estados financieros, aunque no supongan modificación.

Procedimientos a seguir Si existen hechos posteriores al cierre, Revisión de los Lectura de procedimientos informes el auditor deberá seguir, según el ICAC, los siguientes los siguientes Lectura de actas Hacer preguntas procedimientos: Comprobar Consultar a los fecha de carta de asesores legales manifestaciones

Hechos descubiertos después a lafecha del informeDespués de la fecha del Después de la entrega delinforme pero antes de su informeentrega Si el auditor se enterara de  Una vez entregado el algún hecho fiable relevante, informe, si el auditor deberá investigarlo y conociera hechos comentarlo a la dirección de significativos, deberá la administración. considerar modificar las Si se modificaran las cuentas cuentas anuales y el informe. el auditor podrá emitir su Si la empresa no lo informe con doble fecha, una modificara, el auditor podrá la terminación del trabajo y comunicar a la entidad para otra con el hecho posterior. evitar la confianza en el informe emitido.

Opinión del Auditor Favorable Con salvedades Desfavorable Denegada El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades dirá lo siguiente: (en resumen)  “En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 expresan la imagen fiel, de la empresa Gazpacho S.A. al 31 de Diciembre del año 2010, [...] y que contienen la información necearía y suficiente para su interpretación adecuada”.

Opinión Favorable o Positiva Para emitir esta opinión debe haber realizado su trabajo:1. Sin limitaciones de acuerdo con las NTA, Normas Técnicas de Auditoría2. Las cuentas se han formulado de acuerdo con las normas y PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.3. La información de la memoria es suficiente para su interpretación.4. En conjunto representan la actividad de la empresa

Opinión con salvedades Cuando el auditor entiende que las cuentas no representan la imagen fiel, emite opinión con salvedades, reservas o excepciones y ha de utilizar la expresión “Excepto por” haciendo referencia al párrafo que describe las razones. Por la limitación del alcance. Error o incumplimiento de PCGA. Incertidumbre. Cambios en los principios y normas contables aplicadas

Limitación de alcance Es cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos o las normas técnicas u otros que considere necesarios.  Ejemplo: La empresa se niega a darnos cierta información o se destruye por accidente documentación o registros, o que no se pueda practicar el recuento físico.

Error o incumplimiento de NCGA Las circunstancias que pueden dar lugar a su incumplimiento: Utilización de principios contables distintos. Errores intencionados o no. Falta de información, inadecuada clasificación, defectos de desglose, etc. Hechos posteriores no reflejados en las cuentas ni en la memoria.

Incertidumbre Hecho que dependerá de lo que ocurra en el futuro

Cambios en los principios y normascontables aplicadas El auditor ha de determinar si los principios y las normas empleados  Han sido aplicados uniformemente, cuando opina sobre varios años.  Guardan uniformidad cuando opina sobre un año. Los cambios pueden ser:  Justificados. El auditor deberá incluir una nota explicativa en la memoria que lo detalle y lo cuantifique.  No justificados. Es en caso de incumplimiento de normas y PCGA.  No es posible verificar la uniformidad. La cual se tratará como limitación de alcance.

Opinión desfavorable Las cuentas anuales no representan la imagen fiel del patrimonio, de las operaciones financieras, de los cambios de la situación económica, para emitir esta opinión el auditor debe identificar errores e incumplimiento en las normas y principios contables muy significativos. Debe exponer sus razones en un párrafo en el que describa el efecto y los motivos que le llevan a esta conclusión.

Opinión denegada El auditor que no obtiene suficiente información para formalizar una opinión debe manifestar que no le es posible emitir una opinión sobre las mismas. La opinión de denegación puede provenir de limitaciones al alcance y de incertidumbres muy significativas.

La carta de manifestaciones de laDirección y otra información Es un documento que garantiza la transparencia por parte de la dirección, no ocultando hechos difíciles de verificar por el auditor. La fecha de la carta debe coincidir con la fecha del informe.

Contenido de la carta El contenido de la carta suele contar de dos partes:  La primera en la que manifiesta que no oculta información que puedan afectar las cuentas anuales, y que es responsabilidad de la dirección del a empresa la elaboración de los estados de acuerdo con el PGAC.  La segunda detalla los aspectos que puedan afectar la actuación del auditor y que tienen o pueden tener relevancia en el informe.

Aclaraciones y dudas…

El informe de auditoría

by josejesusjj

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