Costeo por Procesos

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Costeo por Procesos

  1. 1. Costeo por Procesos Profesor: Héctor Godoy D.
  2. 2. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • En muchas industrias, los productos son generados en masa. Es decir, productos relativamente homogéneos son procesados de manera muy similar • Ejemplos: Refinación de minerales Refinación de petróleo Industria farmacéutica Industria alimenticia • Este tipo de compañías utiliza sistemas de costeo por procesos Introducción
  3. 3. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Sistema de costeo por órdenes de trabajo Sistema de costeo por procesos Unidades distintas e identificables con un producto o servicio Masas de unidades idénticas, similares de un producto o servicio Tipos de Costeo
  4. 4. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% 140% Alimentos Textiles Metales Químicos Refinados Imprenta y Publicidad Muebles Maquinarias Electrónica Costeo por procesos Costeo por órdenes de trabajo Otros Sistemas de costeo en diferentes industrias Tipos de Costeo
  5. 5. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • En este sistema, el objeto del costo corresponde al proceso productivo de la masa de unidades de producto generadas. • Es decir, los costos indirectos son asignados a todas las unidades producidas, asumiendo que son similares o idénticas. • Luego, el costo unitario de una unidad de producto se obtiene de asignar los costos indirectos a todas las unidades, sumar los costos directos, y dividir por el número de unidades producidas. Costeo por procesos
  6. 6. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • El proceso productivo de una empresa como las descritas en este capítulo, puede graficarse de manera que muestre la incorporación de todos los costos en cuestión: MPD Costos de Conversión: MOD CIF Descripción del Proceso
  7. 7. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Ejemplo 1: MPD Costos de Conversión Inicio Proceso Fin Proceso Productos Terminados Descripción del Proceso
  8. 8. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Ejemplo 2: 50% MPD Costos de Conversión Inicio Proceso Fin Proceso Productos Terminados 50% MPD 75% Avance Descripción del Proceso
  9. 9. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Ejemplo 3: 50% MPD 80% MOD Inicio Proceso Fin Proceso Productos Terminados75% Avance 50% MPD 20% MOD 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF 11% GIF Descripción del Proceso
  10. 10. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Para implementar este sistema, supondremos el proceso productivo de la siguiente manera (“caso más sencillo”): MPD se incorpora 100% al inicio del proceso Costos de Conversión (MOD + CIF) se incorporan uniformemente a lo largo del proceso MPD Costos de Conversión Inicio Proceso Fin Proceso Productos Terminados Descripción del Proceso
  11. 11. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Veremos 3 casos: 1. Acumulación por procesos con 0 inventarios iniciales y finales de Productos en Proceso (todas las unidades se comienzan y terminan por completo en el período contable) 2. Acumulación por procesos con 0 inventario inicial de Productos en Proceso, pero con inventarios finales de Productos en Proceso (algunas unidades comenzadas en el período no alcanzan a ser terminadas) 3. Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de Productos en Proceso. Esto requerirá algún supuesto de flujo de unidades (FIFO, PMP) Casos
  12. 12. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Suponga la siguiente información para el departamento de producción de pastas de Lucchetti, a abril de 2006: Unidades Físicas, abril 2006 Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds Unidades empezadas en abril + 400 uds Unidades terminadas y transferidas - 400 uds Productos en Proceso, Inventario Final 0 uds Costos Totales, abril 2006 MPD $ 32.000 MOD $ 14.000 CIF $ 10.000 $ 56.000 Caso 1: 0 Inventarios
  13. 13. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • En este caso, el costo unitario es sencillamente un promedio resultante de dividir los costos totales del período contable sobre el total de unidades producidas (como se supone que todas las unidades son idénticas, se asume que todas recibieron igual cantidad de MPD, MOD y CIF – a diferencia del Costeo por Órdenes de Trabajo) Costos Unitarios, abril 2006 MPD $ 80,0 MOD $ 35,0 CIF $ 25,0 $ 140,0 • Se produjeron 400 unidades a un costo de $56.000 • Luego: Caso 1: 0 Inventarios
  14. 14. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Al incorporar saldos finales de Productos en Proceso, sucede que las unidades aún no terminadas no tienen incorporados todos los costos (porque aún no están terminadas) MPD Costos de Conversión Inicio Proceso Fin Proceso Productos Terminados Unidades no terminadas Caso 2: Inventarios Finales
  15. 15. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Las unidades equivalentes son la cantidad derivada de las unidades producidas que toma la cantidad de cada insumo en unidades terminadas o en producción en proceso y convierte dicha cantidad en un número de unidades de producción terminadas que podrían hacerse con dicha cantidad de insumos. MPD Costos de Conversión Inicio Proceso Fin Proceso 50 Unidades no terminadas: 70% avance promedio Ej: 50 unidades empezadas = 50x70% = 35 UE Caso 2: Inventarios Finales
  16. 16. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Para implementar el método de Costeo por Procesos, recurriremos a 5 Pasos: 1. Resumir el flujo físico de unidades de producción 2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes 3. Calcular los costos de las unidades equivalentes 4. Resumir todos los costos por contabilizar 5. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en proceso 5 Pasos
  17. 17. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Departamento de producción de pastas de Lucchetti, a mayo de 2006: Unidades Físicas, mayo 2006 Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds Unidades empezadas en mayo + 400 uds Unidades terminadas y transferidas - 175 uds Productos en Proceso, Inventario Final 225 uds Costos Totales, mayo 2006 MPD $ 32.000 MOD $ 10.850 CIF $ 7.750 $ 50.600 Caso 2: Inventarios Finales
  18. 18. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Supuestos: MPD es agregada 100% al comienzo del proceso. Los costos de conversión se agregan uniformemente, encontrándose en un 60% de avance Paso 1 Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial 0 Empezadas 400 Term y Transferidas 175 175 175 Prod en Proceso 225 225 135 Trabajo Período 400 400 310 Paso 2: Uds Equiv (100%) (100%) (100%) (60%) Caso 2: Inventarios Finales
  19. 19. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Costos Totales MPD Ctos Conv Costos Agregados $ 50.600 $ 32.000 $ 18.600 UE Período 400 310 Costo por UE $ 80 $ 60 Costos Totales $ 50.600 Asignación: Term y Transferidas $ 24.500 $ 14.000 $ 10.500 Prod en Proceso $ 26.100 $ 18.000 $ 8.100 Total $ 50.600 (175UEx$80) (225UEx$80) (175UEx$60) (135UEx$60) P a s o 3 Paso 4 P a s o 5 Caso 2: Inventarios Finales
  20. 20. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Costo Unitario Uds Terminadas = $ 24.500 / 175 Uds = $140 • Costo Unitario Uds en Proceso = $ 26.100 / 225 Uds = $116 • El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($116), se desglosa en: MPD (100%) = $18.000/225 Uds= $80 (100% MPD Uds Term). Ctos Conv (60%)= $8.100/225 Uds= $36 (60% C Conv Uds Term) $ 0 MPD $ 32.000 $ 24.500 Termy Tr Ctos Conv $ 18.600 $ 26.100 Productos en Proceso Caso 2: Inventarios Finales
  21. 21. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Departamento de producción de pastas de Lucchetti, a junio de 2006: Unidades Físicas, junio 2006 Productos en Proceso, Inventario Inicial 225 uds (MPD: 100%; Ctos Conv: 60%) Unidades empezadas en junio + 275 uds Unidades terminadas y transferidas - 400 uds Productos en Proceso, Inventario Final 100 uds (MPD: 100%; Ctos Conv: 50%) Costos Totales, junio 2006 Prod en Proc, Inventario Inicial MPD $ 18.000 Ctos Conv $ 8.100 Productos empezados en junio MPD $ 19.800 Ctos Conv $ 16.380 $ 62.280 Caso 3: Inventarios Ini. y Fin.
  22. 22. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • ¿Las unidades terminadas son las del inventario inicial o las empezadas en el mes? • Para responder a esto, habrá que suponer algo respecto del flujo físico de las unidades: Promedio Ponderado FIFO Caso 3: Inventarios Ini. y Fin.
  23. 23. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • El Método Promedio Ponderado, calcula el costo de cada unidad equivalente del trabajo a la fecha, sin importar el período. Su costo se asigna a todas las unidades (iniciales y empezadas) Paso 1 Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial 225 Empezadas 275 Term y Transferidas 400 400 400 Prod en Proceso 100 100 50 Trabajo Período 500 500 450 Paso 2: Uds Equiv (100%) (100%) (100%) (50%) Promedio Ponderado
  24. 24. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Costos Totales MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial $ 26.100 $ 18.000 $ 8.100 Costos Agregados $ 36.180 $ 19.800 $ 16.380 $ 37.800 $ 24.480 UE Período 500 450 Costo por UE $ 75,6 $ 54,4 Costos Totales $ 62.280 Asignación: Term y Transferidas $ 52.000 $ 30.240 $ 21.760 Prod en Proceso $ 10.280 $ 7.560 $ 2.720 Total $ 62.280 P a s o 3 Paso 4 P a s o 5 (400UEx$75,6) (100UEx$75,6) (400UEx$54,4) (50UEx$54,4) Promedio Ponderado
  25. 25. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Costo Unitario Uds Terminadas = $ 52.000/400 Uds = $130 • Costo Unitario Uds en Proceso = $ 10.280 / 100 Uds = $102,8 • El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($102,8), se desglosa en: MPD (100%) = $7.560/100 Uds = $75,6 (100% MPD Uds Term) Ctos Conv (50%) = $2.720/100 Uds = $27,2 (50% C Conv Uds Term) Promedio Ponderado
  26. 26. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • El Costo Unitario de las Uds Terminadas ($130), se desglosa en: MPD (100%) = $30.240 / 400 Uds = $75,6 Ctos Conv (100%) = $21.760 / 400 Uds = $54,4 Promedio Ponderado
  27. 27. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Paso 1 Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial 225 Empezadas 275 Term y Transferidas - Prod en Proc Inic 225 0 90 - Empezadas 175 175 175 Prod en Proceso 100 100 50 Trabajo Período 500 275 315 Paso 2: Uds Equiv • El Método FIFO, asigna los costos de las unidades equivalentes de períodos anteriores (inventarios iniciales de productos en proceso) a las primeras unidades terminadas y transferidas; y luego los de las unidades equivalentes empezadas en el período. (100%-100%) (100%) (100%-60%) (100%) (100%) (50%) FIFO
  28. 28. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 P a s o 3 Paso 4 P a s o 5 Costos Totales MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial $ 26.100 Costos Agregados $ 36.180 $ 19.800 $ 16.380 UE Período 275 315 Costo por UE $ 72,0 $ 52,0 Costos Totales $ 62.280 Asignación: Termy Transferidas - Prod en Proc Inic $ 4.680 $ 0 $ 4.680 - Empezadas $ 21.700 $ 12.600 $ 9.100 Costo Per Anterior $ 26.100 Prod en Proc $ 9.800 $ 7.200 $ 2.600 Total $ 62.280 (0UEx$72) (175UEx$72) (90UEx$52) (175UEx$52) (100UEx$72) (50UEx$52) FIFO
  29. 29. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Costo Unitario Uds Terminadas = $ 52.480/400 Uds = $131,2 • Costo Unitario Uds en Proceso = $ 9.800/100 Uds = $98 • El Costo Unitario de las Uds en Proceso ($98), se desglosa en: MPD (100%) = $7.200/100 Uds = $72 (100% MPD Uds Term) Ctos Conv (50%) = $2.600/100 Uds = $26 (50% Costo Conv Uds Term) FIFO
  30. 30. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • El Costo Unitario de las Uds Terminadas ($131,2), se desglosa en: MPD (100%) = ($12.600 + $18.000) / 400 Uds = $76,5 Ctos Conv (100%) = ($4.680 + $9.100 + $8.100) / 400 Uds = $54,7 FIFO
  31. 31. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • El Método FIFO tiene la ventaja que separa los trabajos realizados en distintos períodos, mostrando los cambios en los costos entre un período y otro (a diferencia del Método Promedio que agrupa costos de distintos períodos) $ 26.100 MPD $ 19.800 $ 52.000 Term y Tr Ctos Conv $ 16.380 $ 10.280 Productos en Proceso $ 26.100 MPD $ 19.800 $ 52.480 Term y Tr Ctos Conv $ 16.380 $ 9.800 Productos en Proceso Método Promedio Método FIFO Comparación de Métodos
  32. 32. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Explicación de la diferencia: Costos bajaron de mayo a junio: MPD ($80 a $72) Ctos Conv ($60 a $52) De hecho, el Método de Promedio Ponderado, muestra como costo justamente un promedio ponderado entre las cifras a mayo y junio: MPD: $75,6 Ctos Conv: $54,4 Comparación de Métodos
  33. 33. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 El Método FIFO supone que se terminaron las primeras unidades (las de mayo, las más caras). Luego, el costo de esas unidades (mayor) va al Costo de Venta, y el costo de las unidades empezadas (menor) queda en Productos en Proceso. En resumen, FIFO muestra un mayor Costo de Venta y menor saldo de Productos en Proceso Comparación de Métodos
  34. 34. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Muchos sistemas de acumulación por procesos deben considerar más de un departamento (o más de una etapa productiva). • A medida que las unidades se transfieren de un departamento a otro, los costos del departamento anterior se transfieren con ellas. • Los Costos Anteriores (del departamento previo) se trasladan como costo del producto, recibiendo el mismo trato que un costo de MPD. Departamento de Producción Departamento de Prueba Bodega Transferencia de Costos MPD Costos Conversión Terminados Costos Anteriores
  35. 35. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Administración de Calidad Total Mejora de procesos Reingeniería “La iniciativa más desafiante y potencialmente recompensadora que hayamos emprendido alguna vez” Jack Welch, CEO General Electric Desperdicio Reproceso y Desecho
  36. 36. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Existen 3 tipos de costos que surgen a raíz de Unidades Defectuosas (defectos en la producción) 1. Desperdicio: se refiere a las unidades de producción inaceptables y que se desechan o se venden a precios reducidos. Pueden ser detectadas durante o al final del proceso 2. Reproceso: son unidades de producción inaceptables que son subsecuentemente reprocesadas y reparadas para ser vendidas como bienes terminados 3. Desecho: es material sobrante del proceso productivo, con bajo valor de venta • Parte del desperdicio y del desecho puede ser parte inherente a cualquier proceso productivo Desperdicio Reproceso y Desecho
  37. 37. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 1. Desperdicio • Desperdicio Normal: desperdicio que corresponde al resultado inherente del proceso particular y surge incluso bajo condiciones eficientes de operación El costo del desperdicio normal en general se activa (costo del producto), porque las unidades no pueden ser producidas sin incurrir en este costo Cada empresa, de acuerdo a su proceso productivo tiene una tasa de desperdicio normal, que es el porcentaje de unidades buenas terminadas que corresponderán las unidades defectuosas normales (no al porcentaje de unidades empezadas porque ellas también incluyen el desperdicio anormal) Tasa de Desperdicio Normal = Unidades de Desperdicio Esperadas Unidades Buenas Terminadas
  38. 38. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Desperdicio Anormal: desperdicio que no debiera surgir ante condiciones eficientes de operación. Al ser evitable, el costo de desperdicio anormal es pérdida o gasto (costo del período) • Los avances tecnológicos han llevado las tasas de desperdicio normal y anormal a niveles mínimos (cercanos a 0) • Administración por Calidad Total (ACT): se pone como objetivo una tasa de desperdicio normal y anormal de 0%, tratándose todo el eventual desperdicio como anormal Ejemplos: Toyota, IBM 1. Desperdicio
  39. 39. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Desperdicio Normal • Hay dos metodologías alternativas respecto del trato de las unidades desperdiciadas: Método A: contar las unidades correspondientes a desperdicio normal Método B: no contar las unidades correspondientes a desperdicio normal • A continuación contrastaremos ambos métodos y veremos sus implicancias
  40. 40. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Desperdicio Normal • Edelpa (Envases del Pacífico), departamento de producción, mayo 2006: Unidades Físicas, mayo 2006 Productos en Proceso, Inventario Inicial 0 uds Unidades empezadas en mayo + 10.000 uds Unidades terminadas y transferidas - 5.000 uds Desperdicio - 1000 uds Inventario Final 4.000 uds Costos Totales, mayo 2006 MPD $ 270.000
  41. 41. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Costeo MPD A B Costos $ 270.000 $ 270.000 UE 10.000 9.000 Costo Unitario $ 27,0 $ 30,0 Asignación: Term y Transferidas $ 135.000 $ 150.000 Desperdicio $ 27.000 $ 0 Prod en Proceso $ 108.000 $ 120.000 Trabajo Período $ 270.000 $ 270.000 (5.000UEx$27) (1.000UEx$27) (5.000UEx$30) (0UEx$30) (4.000UEx$27) (4.000UEx$30) Desperdicio Normal • El método B asigna el costo del desperdicio a las unidades buenas, mostrando que su costo es mayor al verdadero. El método A en cambio, muestra el costo correcto de las unidades buenas, así como el de las unidades defectuosas
  42. 42. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Ejemplo • Madeco, departamento de producción, julio 2006 • Normalmente, el 10% de la producción buena son desperdicios Unidades Físicas, julio 2006 Productos en Proceso, Inventario Inicial 1.500 uds (MPD: 100%; Ctos Conv: 60%) Unidades empezadas en julio + 8.500 uds Unidades terminadas y transferidas - 7.000 uds Productos en Proceso, Inventario Final 2.000 uds (MPD: 100%; Ctos Conv: 50%) Por diferencia:Desperdicio Total = 1.000 uds Desperdicio Normal = 10% x 7.000 uds = 700 uds Desperdicio Anormal = 1.000 uds - 700 uds = 300 uds
  43. 43. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Ejemplo Costos Totales, julio 2006 Prod en Proc, Inventario Inicial MPD $ 12.000 Ctos Conv $ 9.000 Productos empezados en julio MPD $ 76.500 Ctos Conv $ 89.100 $ 186.600 • Veremos los dos casos según el supuesto correspondiente de flujo físico de unidades: Promedio Ponderado FIFO (1.500UEx$8) (900UEx$10)
  44. 44. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Promedio Ponderado (100%) (100%) (100%) (100%) (100%) (100%) (100%) (50%) Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial 1.500 Empezadas 8.500 Term y Transferidas 7.000 7.000 7.000 Desperdicio Normal 700 700 700 Desperdicio Anormal 300 300 300 Prod en Proceso 2.000 2.000 1.000 Trabajo Período 10.000 10.000 9.000 UE
  45. 45. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Costos Totales MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial $ 21.000 $ 12.000 $ 9.000 Costos Agregados $ 165.600 $ 76.500 $ 89.100 $ 88.500 $ 98.100 UE Período 10.000 9.000 Costo por UE $ 8,85 $ 10,90 Costos Totales $ 186.600 Asignación: Term y Transferidas $ 138.250 $ 61.950 $ 76.300 Desperdicio Normal $ 13.825 $ 6.195 $ 7.630 Desperdicio Anormal $ 5.925 $ 2.655 $ 3.270 Prod en Proceso $ 28.600 $ 17.700 $ 10.900 Total $ 186.600 Promedio Ponderado (7.000UEx$8,85) (700UEx$8,85) (300UEx$8,85) (2.000UEx$8,85) (7.000UEx$10,9) (700UEx$10,9) (300UEx$10,9) (1.000UEx$10,9)
  46. 46. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 FIFO Flujo de Producción Uds. Físicas MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial 1.500 Empezadas 8.500 Term y Transferidas - Prod en Proc Inic 1.500 0 600 - Empezadas 5.500 5.500 5.500 Desperdicio Normal 700 700 700 Desperdicio Anormal 300 300 300 Prod en Proceso 2.000 2.000 1.000 Trabajo Período 10.000 8.500 8.100 UE (100%-100%) (100%-60%) (100%) (100%) (100%) (100%) (100%) (50%)(100%) (100%)
  47. 47. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Costos Totales MPD Ctos Conv Prod en Proc Inicial $ 21.000 Costos Agregados $ 165.600 $ 76.500 $ 89.100 UE Período 8.500 8.100 Costo por UE $ 9,0 $ 11,0 Costos Totales $ 186.600 Asignación: Termy Transferidas - Prod en Proc Inic $ 6.600 $ 0 $ 6.600 - Empezadas $ 110.000 $ 49.500 $ 60.500 Desperdicio Normal $ 14.000 $ 6.300 $ 7.700 Desperdicio Anormal $ 6.000 $ 2.700 $ 3.300 Costo Per Anterior $ 21.000 Prod en Proc $ 29.000 $ 18.000 $ 11.000 Total $ 186.600 (0UEx$9) (5.500UEx$9) (5.500UEx$11) (600UEx$11) (700UEx$11) (300UEx$11) (1.000UEx$11)(2.000UEx$9) (300UEx$9) (700UEx$9) FIFO
  48. 48. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Comparación Métodos Promedio Ponderado Pp Desp Anormal $ 5.925 Prod Proceso $ 5.925 Prod Terminados $ 152.075 Prod Proceso $ 152.075 Pp Desp Anormal $ 6.000 Prod Proceso $ 6.000 Prod Terminados $ 151.600 Prod Proceso $ 151.600 FIFO • Explicación de la diferencia: Costos subieron de junio a julio: MPD ($8 a $9) Ctos Conv ($10 a $11) Luego, las primeras unidades tenían un menor costo, por lo que FIFO muestra un menor valor de productos terminados. Además, las unidades del período actual tenían mayor valor, por lo que FIFO muestra un mayor gasto de desperdicio
  49. 49. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Valor de Desecho • Cuando el desperdicio tiene un valor de desecho, el costo neto se calcula rebajando ese valor del costo del desperdicio • Ejemplo: Bajo FIFO se tiene: Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000 Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000 Suponga que cada unidad desperdiciada puede venderse en $9 Luego, bajo FIFO, el costo del desperdicio sería: Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000 – $6.300 = $7.700 Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000 – $2.700 = $3.300
  50. 50. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 Otros Aspectos • El costo unitario del desperdicio normal puede ser distinto que el del desperdicio anormal. ¿Cuándo? Depende de cuándo estén establecidos los Puntos de Inspección (etapa en que se verifican los productos para determinar su aceptabilidad). Si los desperdicios normal y anormal se encuentran en puntos distintos, sus costos serán distintos Entre antes sea un Punto de Inspección: 1. Menor probabilidad de encontrar desperdicio 2. Menor costo por desperdicio
  51. 51. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Como se introdujo, las unidades reprocesadas son unidades inaceptables que subsecuentemente se reprocesan y se venden como productos terminados (indistinguibles de unidades aceptables). • Si las unidades en cuestión corresponden a unidades de desperdicio normal, entonces el costo del reproceso se carga a MPD, MOD y CIF (según corresponda). • Si por otro lado las unidades corresponden a desperdicio anormal, entonces el costo del reproceso es un costo del período (gasto). 2. Reproceso
  52. 52. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • En el ejemplo, bajo FIFO: Desperdicio Normal (700 uds.) = $14.000 Desperdicio Anormal (300 uds.) = $6.000 • Suponga que las unidades pueden ser reprocesadas a un costo de $12 cada una. Luego: Costo Reproceso Desperdicio Normal (700 uds.) = $8.400 Costo Reproceso Desperdicio Anormal (300 uds.) = $3.600 Ejemplo
  53. 53. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Por tanto, se tendrá: Un costo del período adicional de $3.600. Un costo de las unidades terminadas adicional de $8.400, para generar 1.000 unidades buenas terminadas más. Ejemplo
  54. 54. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Como se mencionó, el desecho es material (MPD) sobrante de un proceso productivo, que tiene un valor de venta bajo en comparación con el valor de venta del producto. • Eventualmente, el desecho puede volver a ser usado como MPD. • En general, no se hace distinción entre desecho normal y anormal. • El reconocimiento del desecho puede hacerse: Al momento de la venta Al momento de la producción 3. Desecho
  55. 55. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Si la venta de desecho es poco significante, se suele reconocer una venta como una transacción aparte: • Si la venta de desecho es significativa, se suele descontar el monto de los costos Caja (CtasxCobrar) $ XX Ventas de Desecho $ XX Caja (CtasxCobrar) $ XX Productos Proceso $ XX Reconocimiento al Vender
  56. 56. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Cuando pasa mucho tiempo entre el reconocimiento (físico) del desecho y su venta, se mantiene un inventario de desechos. • Luego, el reconocimiento se efectúa al momento de la producción, a un monto de acuerdo a: Estimación conservadora o valor realizable neto de venta Estimación conservadora de re-uso • Al momento de reconocer el desecho: MPD $ XX Productos Proceso $ XX Reconocimiento al Producir
  57. 57. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Si se decide vender el desecho: • Si se decide volver a usar el desecho: Caja (CtasxCobrar) $ XX MPD $ XX Productos Proceso $ XX MPD $ XX Reconocimiento al Producir
  58. 58. Profesor: Héctor Godoy D. Contabilidad II Segundo Semestre 2010 • Si el método de costeo utilizado es de Órdenes de Trabajo, el mecanismo es el mismo para Desperdicios, Reproceso y Desechos. • Sólo se debe verificar, si los costos (y beneficios como la venta de desechos) son directos a una orden de trabajo específica o si son indirectos y deben asignarse a las distintas órdenes del período. Órdenes de Trabajo

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