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Auditoria 1 (1)
 

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    Auditoria 1 (1) Auditoria 1 (1) Document Transcript

    • AUDITORIA 1OBJETIVO 1.- ANALIZAR EL CONCEPTO, NATURALEZA OBJETIVOS Y CLASIFICACION DE LA AUDITORIA Y SU DIFERENCIA CON LA CONTABILIDADCONCEPTOEs el examen realizado a los Estados Financieros de una Organización, a través deprocedimientos, reglas y pruebas; basados en sólidos conocimientos contables conla finalidad de verificar si la presentación de dichos Estados Financieros reflejauna visión clara y fiel de las transacciones realizadas durante el período derevisión, para así poder emitir una opinión objetiva sobre los mismos.Para llevar a cabo el examen de los Estados Financieros, el auditor dependerá de:1. Los procedimientos de control interno de la empresa2. La familiarización con el sistema contable y las transacciones de la empresa3. La obtención de evidencias de fuentes externas, tales como: proveedores, clientes, entidades financieras, etc.4. La revisión de documentos financieros y no financieros y la forma como han sido registradosNATURALEZA DE LA AUDITORIALa naturaleza de la Auditoria, viene dada por la solicitud de realizar examen a losEstados Financieros, con la finalidad de verificar la información suministrada enellos; esta solicitud puede derivarse por varias razones:1. Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener mayor confiabilidad en la información suministrada y así protegerse de los pasivos no registrados.2. Por fallecimiento de alguno de los socios3. Para poder otorgar un créditoIMPORTANCIA DE LA AUDITORIALa Auditoria juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ellaproporciona una visión clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidospor una organización reflejan y da más seguridad a las personas que necesitaninformación sobre la actividad comercial de una organización.PERSONAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIALa función de AUTORIA, es efectuada por tres grupos: los Contadores Públicos, losAuditores Internos y los Auditores Externos. CONTADORES PUBLICOS: son aquellos que ejercen su profesión de forma independiente, el desarrollo de Auditoria realizada por este grupo de denomina Auditoria Externa; donde su función principal es la de comprobar y fiscalizar las transacciones registradas en los libros y de mas registros de la contabilidad. AUDITORES INTERNOS: son los profesionales en función de dependencia, por lo que participan en el desarrollo, mantenimiento, revisión y evaluación del control interno de la organización; el desarrollo de Auditoria realizada por este grupo de denomina Auditoria Interna. Su actividad principal es la de comprobación y evaluación del cumplimiento por parte del personal contable, de las políticas y procedimientos establecidos. Entre las funciones desempeñadas por el Auditor Interno, podemos mencionar:
    • • Evitar fraudes o descubrirlo de manera inmediata, mediante la aplicación de métodos y controles diarios de operación. • Dar asistencia y asesoramiento de alto nivel. AUDITORES GUBERNAMENTALES : Son los profesionales cuyo radio de acción en los entes gubernamentales, como: Ince, Ministerios, IVSS, etc.; donde su servicios de auditoria, no es el de examinar los Estados Financieros sino: • Revisión de las declaraciones efectuadas por las empresas contribuyentes. • Vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales por parte del sector privado. • Proporcionar seguridad a los entes gubernamentales, sobre si las declaraciones y datos suministrados han sido debidamente preparados de acuerdo a los plazos y leyes vigentes.OBJETIVOS DE LA AUDITORIALos Objetivos de la Auditoria se pueden establecer de la siguiente manera: a nivelgeneral, y atendiendo al grupo de persona que efectúan trabajos de auditoria.Objetivos Generales:1. Informar de manera objetiva de imparcial, la situación financiera y las operaciones2. Descubrir errores e irregularidades3. Actuar como asesor y representante de los dueños y de la gerencia de la organización, facilitándole las actividades al Contador PúblicoAuditores Internos:a.- Evaluar el sistema de control interno; estableciendo si los instrumentos de control son satisfactorios para la organización y si estos están trabajando en forma eficiente.Auditores Externos:1.- Examinar los Estados Financieros2.- Expresar su opinión de los Estados Financieros, a través de un informe, denominado Informe del Auditor, en cual contiene datos sobre la equidad con la que se presentan la posición financiera y los resultados de las operaciones.DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA AUDITORIA CONTABILIDAD • Revisa datos, sistemas y balances de • Procesa datos a través de contabilidad sistemas contables • Mide y evalúa los resultados de las • Mide e informa acerca de los operaciones contables de las datos financieros de la empresa organizaciones • Su etapa final es la emisión de la • Su etapa final es la emisión de opinión o dictamen acerca de los los Estados Financieros Estados Financieros
    • CLASIFICACION DE LA AUDITORIALa Auditoria, la podemos clasificar de acuerdo a los siguientes factores: 1.- El periodo de abarca 2.- La persona que la realiza 3.- El alcance y finalidad de la auditoría.1.- SEGÚN EL PERIODO DE ABARCA: esta puede ser: continua o permanente, periódica y eventual o esporádica • Auditoria Continua o Permanente: es la que se practica en forma constante, pudiendo realizarse antes o después de registradas las operaciones • Auditoria Periódica: es la realizada cada cierto tiempo, puede ser, cada tres meses, semestralmente o anualmente • Auditoria Eventual o Esporádica: es la que se realiza en forma ocasional, de acuerdo a los deseos o necesidad de la Directiva de la Organización, no obedece a un período definido.2.- SEGÚN LAS PERSONAS QUE LA REALIZAN: esta puede ser: interna o externa • Auditoria Interna: es la practicada por personal de la empresa, pudiendo ser Contador Público o no, pero, con responsabilidad ante la administración de la organización, sobre la revisión, valuación y validación de: 1.- La forma en que cada empleado realiza su actividad individual 2.- La eficiencia de las operaciones 3.- Que todos los controles internos, tengan relación o no con las cuentas, sean adecuados. • Auditoria Externa: es la realizada por un Contador Público independiente, el cual tiene como responsabilidad el examinar y dictaminar sobre los Estados Financieros, en una fecha y período determinado3.- SEGÚN EL ALCANCE Y FINALIDAD: esta la podemos clasificar en Auditoría de Balance, Auditoria Especial, Auditoria Detallada o de Movimiento, Auditoria Completa o de Movimiento de Saldos • Auditoría de Balance: constituye una comprobación en una fecha determinada de las cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable de una organización. Este examen involucra lo siguiente: * Que todos los activos de la empresa figuren en el Balance * Que las partidas del Activo represente las propiedades, valores y derechos de la organización a la fecha del Balance * Que el pasivo consista en las obligaciones que tiene la empresa, para la fecha del Balance * Que el Balance refleje todos los pasivos contraídos por la empresa * Que todas las cuentas que forman parte del Balance estén valuadas apropiadamente y adecuadamente presentados Esta auditoría puede realizarse con varios propósitos, entre los cuales podemos mencionar: obtener un punto de vista independiente, corregir los saldos de las cuentas que presenta la directiva a los interesados, o para cumplir con ciertos requisitos • Auditoria Especial: Es la que se realiza a una cuenta o a un grupo de cuentas en particular • Auditoria Detallada o de Movimientos : Este se lleva a cabo mediante la revisión de todas las transacciones en la contabilidad, es decir, que solo se determina si los registros contables están correctos o no sin llegar a determinar los saldos de las cuentas.
    • • Auditoria de Movimientos y Saldos : Es una combinación de la Auditoria de Balance y la Auditoría Detallada o de Movimiento, la cual consiste en revisar todos los movimientos de las cuentas y determinar su saldo.4.- SEGÚN EL MONTO DE SU APLICACIÓN Y COMPLEJIDAD: Esta se puede clasificar así: Auditoria Preliminar, Auditoria Detallada y Auditoria Final • Auditoria Preliminar: es una exploración para conocer las particularidades de la organización, como por ejemplo: volumen de operaciones, tipos de registros contables, cantidad de empleados y sus actividades en general. Esta auditoria se realiza con la finalidad de estimar el costo de honorarios que puede cobrarse, determinar la época en la cual se puede realizar y decidir la programación del trabajo en general. • Auditoria Detallada: Esta de realiza para investigar y analizar los sistema de control interno y de contabilidad establecidos en la empresa; así como establece pruebas selectivas para examinarlos, determinar los procedimientos de auditoria que se van a aplicar en cada una de las áreas, e igualmente su extensión y oportunidad. • Auditoria Final: Esta se realiza con la finalidad de verificar los saldos de aquellas partidas que han tenido una variación importante o significativa, durante el periodo comprendido entre la auditoria preliminar y las de cierre del ejercicio.
    • OBJETIVO 2.-ANALIZAR LOS ASPECTOS QUE COMPRENDEN EL EJERCICIO DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR DE ACUERDO A LAS NORMAS VIGENTESAREA QUE ABARGA EL CONTADOR PUBLICOEl Contador Público se encuentra dentro del área de la información financiera ypor lo tanto desarrolla tres papeles importantes a saber: Verifica la exactitud de la informaciónDa a conocer los resultados Presta asesoría a la gerenciaLas actividades que el Contador Público tiene suficiente capacidad de realizar son: Diseño e instalación del sistemas contables Asesoría en el estudio de problemas de mercado Asesoría relacionada con las Declaraciones de ISLR, retenciones de ISLR; INCE SSO, etc. Diseño e implementación de sistemas para el calculo de costos industriales.De acuerdo a la Ley de Ejercicio del Contador Público, se entiende por actividadprofesional del Contador Público, aquella actividad relacionada con susconocimientos pero especialmente las siguientes: Para auditar o examinar libros contables, documentos anexos y Estados Financieros de la empresa Dictaminar sobre los Balances de Bancos, Compañías de Seguro y Almacenes Generales de Deposito Actúa como perito contable en diligencias sobre exhibición de libros, juicios de rendiciones de cuentas o avaluos de intangibles patrimoniales. Certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de Sociedades Comerciales o Civiles Certifica estados de cuentas por síndicos de quiebras y concurso de acreedores Dictaminar sobre los Estados Financieros, los cuales se publican como anexos a los prospectos emisiones de títulos valores. Dictaminar sobre Balances y Estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa o establecimientos públicos descentralizados, así como de fundaciones u otras instituciones públicas o sin fines de lucro. Según el Artículo Nro. 9 de la Ley del Ejercicio del Contador Público, la ley establece: - Llevar Libros y registros contables - Formular Balances de Comprobación y Estados Financieros - Actuar como Auditor Interno - Preparar informes con fines internos - Instaurar sistemas contables - Revisar cuentas y métodos contables, a fin de determinar su eficaciaTambién establece que solo puede actuar como Auditor Externo, aquelloscontadores públicos de nacionalidad venezolana, cuando se trate de organismosoficiales y autónomos.EL AUDITOR EN EL MEDIO ECONOMICONuestra política nacional esta orientada a fomentar un mayor desarrolloeconómico, es por ello, que la adecuada aplicación de los principios contables y laobtención de información financiera efectiva son factores básicos para lograrnuestra meta económica.
    • EL AUDITOR INDEPEDIENTELa opinión de un Contador Público independiente, acerca de la razonabilidad delos Estados Financieros, carece de valor alguno a menos que el Contador Públicosea verdaderamente independiente. El Comité de Procedimientos de Auditoria, delInstituto Americano de Contadores Públicos (AICPA), describe la norma deauditoria así: “ La independencia, en último análisis, de muestra sincero desinterés por parte del auditor en la f ormulación y expresión de su opinión, lo que signif ica un juicio objetivo y la consideración imparcial de los hechos, co mo f actores deter minantes de su opinión: ello no imp lica la actitud de f iscal, sino una juiciosa imparcial idad que reconozca la obligación de su parte, de presentar los hechos en f orma razonable, no sólo a la admin istración y a los dueños de la empresa; sino también a los acreedores de las empresa y a aquellos que también tienen derecho a conf iar en el dictamen del auditor, como es el caso de accionistas o acreedores en potencia “FUNCION DEL AUDITORSu función es la de asegurarse del verdadero estado y situación financiera a laempresa en el momento de la auditoria mediante la revisión de libros, peroesencialmente, la función del auditor esta dividida en dos partes:1. Revisar los sistemas contables y función de verificación que ya hemos comentado, es en esta área donde mas tiempo consume.2. Preparar informe de auditoria, que en el producto final de su trabajo, donde expresa claramente los resultados de la auditoria.ORGANIZACIÓN DE UNA FIRMA DE CONTADORESLa organización de una firma de contadores, está en función de una serie deelementos, entre los más importante están: la cantidad de personal que laintegran, los niveles ocupacionales que dispone y los tipos de servicios queofrece.Los miembros de la profesión de la Contaduría Público tiene responsabilidadpersonal directa hacia sus clientes y hacia el público; este tipo de firmas sonfrecuentes por las ventajas prácticas que le reportan a los socios, entre las cualespodemos mencionar: Ayuda reciproca y apoyo técnico, que se proporcionan entre si los socios Mayor facilidad en el manejo del personal, ya que atienden un mayor número de clientes Mayor fuerza y estabilidad financiera Mayor cantidad de servicios a ofrecer, que quizás un solo profesional no podría abarcar Posibilidad de suplir socios ausente por cualquier motivo.La organización de Contadores Públicos esta compuesta por socios, gerentes y/osupervisores, auditor jefe, auditor semisenior, ayudantes de auditoria; así comootro personal profesional incluyendo los del área administrativa Socios: son los que tienen la máxima auditoria; la especialización de cada socios es frecuente y ventajosa, pues pueden ser expertos en áreas fiscales, diseño e implementación de procesamientos electrónico de datos, área laboral, etc.. Gerentes o Supervisores: son los responsables de las auditorias, revisión de informes, papeles de trabajo y llevar a efecto los arreglos necesarios para resolver los diferentes problemas contables que puedan surgir en el desarrollo de la auditoria.
    •  Auditor Jefe: debe ser Contador Público universitario, el cual tiene la responsabilidad de cada uno de los trabajos de auditoria; por lo cual debe estar capacitado para planear una auditoria y supervisar al personal que depende de el. Una de las mayores responsabilidades radica en el adiestramiento del personal Auditor Semisenior: estos deben ser egresados de la universidad como Contador Público ó estén próximos a obtener el título; jerárquicamente se encuentran ubicados entre los auditores, jefes y ayudantes del auditor. Ayudantes de Auditores: son aquellas personas que se están iniciando en la carrera, ellos realizan los trabajos rutinarios que deben efectuarse en cada auditoria, a saber: verificación de sumas, de los cálculos de las facturas, de los pases de asientos del libro diario al libro mayor, conciliaciones, relaciones, análisis, etc.CLIENTELASe logra a base de esfuerzo y constancia; la mejor forma de obtener clientela es através de recomendaciones de clientes satisfechos que hacen que se genere unacadena de clientes.RELACION CON LA CLIENTES Y LOS HONORARIOSEs útil reunirse con el cliente, con el fin de informarse acerca de los métodos deauditoria y cualquiera de las circunstancias que pudiera causar fricción. Esconveniente discutir el monto de los honorarios, lo cual están tanto en la mentedel cliente como en la del auditor; de una forma franca y tratando de no dar laimpresión de una marcado interés de cobrar demasiado por parte del auditor.Existen tres métodos para cobrar honorarios: Base por día, Base por cuotamáxima y Base por cuota fija. Base por Día: a veces el número de días exacto no pueden determinarse con anticipación, pero se pueden establecer tarifas de cobro diarias o por horas de cada miembro de su personal, basadas en el número de horas normal, como por ejemplo siete (7) horas. Base por Cuota Máxima: se utiliza las cuotas por día o por horas, acordándose que el cobro del trabajo no excederá de un máximo prefijado; siempre y cuando no surjan imprevistos durante el desarrollo de la auditoria. Base por Cuota Fija: algunas firmas prestan sus servicios en base a un contrato anual, que se cobra mensualmente sin considerar la magnitud del trabajo en un mes determinado. Honorario Contingente: esta prohibido ejecutar una auditoria cuyos honorarios dependan de un contingente como por ejemplo un créditoREGLAMENTO DE FIJACIÓN DE HONORARIOSEl Contador Público, fija el monto de sus honorarios tomando como base principallos siguiente factores:  Naturaleza y complejidad del trabajo  Tiempo directo o indirecto a utilizar  Importancia técnica del trabajo y grado de responsabilidad asumida  Si es un cliente habitual o nuevo  Población y característica de la comunidad  Capacidad y experiencia profesional del personal que va a realizar el trabajoIgualmente se expresa, que los trabajos de carácter urgente o en fechasespeciales, establecidas por el cliente, sufrirán un recargo del 40% como mínimo.
    • ETICA Y LA PROFESIÓN DEL AUDITOREn todas las profesiones donde se requiere la confianza del público, esindispensable que se establezcan normas reconocidas de conducta moral y velarpor el cumplimiento de los reglamentos prescritos que gobiernan la forma deactuar de cada profesión: el contador público basa su personalidad profesional endos base primordiales que son: Las técnicas de trabajo que vienen dadas pro la formación académica y su experiencia profesional. La calidad humana que esta fundamentada en la existencia de principios moralesLa opinión del Contador Público debe ser recta y claramente expuesta, pues elocultar o callar algún hecho, también se miente y de induce a cometer errores,por lo tanto, las reglas de conducta profesional de la contaduría pública vandirigidas a las siguientes finalidades:a.- Mostrar al profesional de la contaduría la manera de mantener una actitud profesional para obtener éxitob.-Proporcionar a los clientes cierto grado de confianza hacia el Contador Público.c.- Proporcionar a terceras personas que utilizan los Estados Financieros, una base de confianza de que el Contador Público a realizado su trabajo de acuerdo a las normas y es imparcial al expresar su opinión.Las normas de ética de la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública son:1.-Guardar el secreto profesional, quedando consecuentemente prohibida la divulgación del información, salvo ante autoridad competente y en casos previstos en otras leyes.2.-Emitir dictámenes sobre los Estados Financieros de una empresa solo cuando no exista relación de dependencia, ni interés directo entre ellos y la empresa.3.-Emitir dictamen sobre los Estados Financieros de una empresa siempre que las auditorias hayan sido efectuadas por el propio contador Público o bajo su dirección inmediata por otros contadores públicos colegiados en VenezuelaCODIGO DE ETICA PROFESIONALEl código del ejercicio de la contaduría pública en Venezuela, entro en vigencia enSeptiembre de 1974, en el cual se estableció lo relativo a las relaciones delContador Público, con la clientela y el público en general; siendo estas lassiguientes: las relativas a las normas técnicas y practicas operacionales, lasrelativas a las relaciones entre los colegiados y el gremio y las relativas a losaspectos referentes al anuncio profesional La ética relativa a las normas técnicas y practicas operacionales: esta ética establece que el Contador Público, no debe expresar opinión acerca de los Estados Financieros sin antes haber practicado un examen de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los colegiados que se asocien para el ejercicio de su profesión podrán hacerlo bajo la firma de sociedad civil, manteniendo su responsabilidad profesional e ilimitada La ética relativa a las relaciones entre el colegiado y el gremio: están normadas por las siguientes disposiciones: a.- Los colegiados no podrán hacer ofertas de competencia para trabajos profesionales
    • b.- El Contador Público, no deberá ofrecer trabajos directa o indirectamente a empleados o socios de otros Contadores Públicos, sin el previo conocimientos de estos c.- Se prohíbe darse trato distinto entre los colegiados por motivos de política, sexo, raza, nacionalidad, situación económica y utilizar medios de expresión pública ajena a los propios de la profesión, para solventar diferencias de criterios profesional La ética relativa a anuncio profesional: esta prohibida la propaganda, sólo se permite un anuncio discreto con los siguientes requisitos: a.- Contener solamente: nombre, profesión, clase de servicios prestados y la dirección b.- El anuncio no debe exceder de dos columnas de ancho y cinco centímetros de ancho en las publicaciones diarias y de un cuarto de plana si se trata de una revista o publicación especializada. Queda prohibido el ofrecimiento de servicios profesional, a través de circulares o por medios que no sean la consecuencia de relaciones personalesINDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD DEL CONTADOR PUBLICO La Independencia: ha sido considerada dentro de la profesión, como la capacidad de actuar con integridad y objetividad La Integridad: es una cualidad difícil de juzgar, ya que una falta por omisión puede ser por un error involuntario o por falta de integridad. Objetividad: es la capacidad de mantener un criterio imparcial sobre las cuestiones que llegan hasta el.RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PUBLICOLa función del Contador Público independiente, al llevar a efecto una auditoria delos Estados Financieros, es la de expresar su opinión profesional respecto a larazonabilidad y consistencia de los mismo, de acuerdo a los principios decontabilidad generalmente aceptados; por lo cual la responsabilidad del auditorabarca: responsabilidad legal, responsabilidad con los clientes, responsabilidadpor descubrimientos de fraude y responsabilidad por negligencia. Responsabilidad Legal: surge cuando una persona ha sido afectada por una perdida como consecuencia de la confianza que depositó en los Estados Financieros que, aun cuando estaban cubiertos por un informe de auditoria, posteriormente se descubre que eran engañosos o con errores de importancia considerables Responsabilidad con la Clientela: el auditor es culpable ente su cliente, si viola las cláusulas estipuladas ante el contrato. Si el auditor comunica arbitrariamente alguna información a otras personas, esta violando la condición del informe confidencial y queda obligado ante el cliente por cualquier perjuicio que pueda derivarse del dicha información Responsabilidad por Descubrimiento de Fraude: el auditor será responsable de fraude cuando: a.- Haya realizado una declaración falsa sabiéndola falsa, para que una segunda persona actúe de acuerdo a su declaración b.-Si el acto causa perjuicio a la persona influida por la declaración falsa. El auditor, debe mencionar en su informe todas aquellas restricciones que se le hicieren en la revisión y pudieron haber sido la causa que no se obtuvieron los datos esenciales Responsabilidad por Negligencia: negligencia es la realización de un acto que una persona razonable y cuidadosa no habría hecho en condiciones o circunstancias similares. Para ser culpable por negligencia el auditor normalmente debe:
    • a.- Haber violado las cláusulas del contrato b.-Haber causado daño al cliente o demandante como consecuencia directa de su negligencia c.- No prestar el servicio al clienteOBJETIVO 3.- ANALIZAR LOS DIFERENTES TIPOS DE INFORMES O DICTAMENES QUE DEBE PREPARA EL AUDITOR, DE ACUERDO A SITUACIONES PLANTEADAS Y A DISPOSICIONES LEGALESINFORME DE AUDITORIAEl informe de auditoria, es un instrumento de comunicación, a través del cual seda a conocer la labor desarrollada por el auditor, es cual expresa en formaresumida su opinión o dictamen profesional acerca del contenido de los EstadosFinancieros del cliente.IMPORTANCIALa importancia del informe de auditoria, ya que a través de el, los lectores dedicho documento aprecian: el valor del mismo, la relación que guardan con losEstados Financiero y la forma como ha sido manejada la organización, debido aque son declaraciones acerca de su eficiencia en la administración de los recursosde los accionistas y acreedores. Es por esto que estos informes no se limitan a uncírculo de ciertas personas, sino que pasado algún tiempo puede surgir lanecesidad de referirse a ellos pro circunstancias especiales; de aquí la necesidadde que sean redactados en forma clara, concisa, objetiva y al alcance de personasno especializadas en asuntos contable.TIPOS DE INFORMESLa naturaleza de los informe de auditoria varía, según los propósitos que sepersiguen al prepararlos, por lo cual existen varios tipos de informe, sin embargose clasifican en tres tipos: corto, largo y especiales INFORME CORTO: se utilizan generalmente para trabajos importantes y van dirigidos a la Junta Directiva o a los accionistas de la empresa. Este tipo de informe consta de dos párrafos: el primero denominado de contenido o alcance y el segundo llamada de opinión. - Párrafo de Alcance o de Contenido: en este párrafo se mencionan los Estados Financieros que han sido examinados y que fueron examinados de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas, así como también se aplicaron las técnicas de auditoria de acuerdo a las circunstancias; si durante el examen se dejaron de aplicar procedimientos requeridos, estos se deben expresar en este párrafo, si la omisión es muy importante, deberá expresarse salvedades o negar una opinión. - Párrafo de Opinión o Dictamen: es un resumen de los hallazgos del auditor, donde expresa su opinión sobre los resultados de su examen, aquí hace mención de la consistencia de los Estados Financieros; es decir, que expresa su opinión en el sentido de que los Estados Financieros presenta correctamente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en las utilidades retenidas; de acuerdo con los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados, sobre una base consistente con la del año anterior. Este tipo de informe, tiene como objetivo los siguiente: a.- Expresa, presentar salvedades o negar el dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto. b.-Indicar la extensión
    • La redacción del informe corto es apropiada cuando el auditor no tiene reservasobre la calidad de los estados financieros; en caso de tener dudas importantes,no poder obtener suficiente información o no disponer de la informaciónnecesaria que le permita decir que los estados financieros son razonable;deberá señalarlo, modificando el párrafo de opinión para no engañar al lector.No siempre el auditor está en posición de emitir una opinión sin excepciones;ya que pueden surgir circunstancias que requieren la desviación el informecorto y entre ellas tenemos las siguientes:1.- El examen no se pudo efectuar de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas  Por restricciones impuestas por el cliente  Por razones fuera del control del cliente o del auditor  El control interno es tan inadecuado que se hace imposible llevar a cabo un examen satisfactorio dentro de lo límites de tiempo razonable  Los Estados Financieros no son presentados de conformidad a los Principios Contables Generalmente Aceptados; o han sido preparados de los libros sin sujetarse a la auditoria.2.- Los principios contables no fueron aplicados consistentemente, en comparación con los del año anterior.3.- Existencia de acontecimientos extraordinarios futuros, cuyo efectos no pueden ser razonablemente estimados o resueltos satisfactoriamente.Según estas circunstancias, el auditor puede emitir un informe como sigue:negar una opinión, dar la opinión con salvedades, da una opinión adversa,expresar una afirmación en el sentido de que los estados financieros fueronpreparadas basados en los libros sin haber realizado una auditoria o dar unaopinión imparcial. Estas alternativas están basadas en la cuarta norma delinforme adoptada por el Instituto Americano de Contadores Públicos, la cualexpresa lo siguiente:“ El Dictamen deberá contener una expresión de opinión respecto a los estados f inancieros tomados en su conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresar una opinión. Cuando no pueda expresar una opinión general, deberán mencionarse las razones que originen lo anterior. En todos los casos, cuando el no mbre de un auditor se encuentre relacionado con los estados f inancieros, el inf orme deberá contener claramente indicación del carácter del examen del auditor, en su caso y del grado de responsabilidad que él está asu miendo ”Esta norma no impide que se elabore un informe de opinión por separado,acerca del Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Negación de Opinión: se utiliza cuando no se ha podido obtener suficientes pruebas para expresar una opinión de cualquier tipo; en estos casos el auditor no esta de acuerdo con los principios contables utilizados por el cliente en la preparación de los estados financieros, por lo cual sugiere su modificación, si el cliente no acepta, esta sería una razón para negar una opinión en el informe. Existen dos casos típicos, en los cuales el auditor puede negar una opinión, que son: - El alcance del examen es muy reducido como para establecer las bases de una opinión. - Los Estados Financieros preparados según los registros contables. Pero sin estar sujetos a ningún tipo de examen.
    •  Opinión con Salvedades: se utiliza cuando algún procedimiento obligatorio o reconocido ha sido omitido. Las salvedades o excepciones pueden tener se puede originar por: - Desviación consistente de los principios contables - Limitaciones en el alcance del examen practicado - Incertidumbres - Desviación en la aplicación de los principios de contabilidad, lo que incluyen la reglas particulares de su aplicación. El auditor presentara las salvedades en la sección del dictamen del informe de auditoria en los siguientes casos: - Si el auditor estima que los estados financieros no presentan una situación razonable - Si no puede obtener datos o informes que le permitan presentar una conclusión sin reservas - Sin han sido omitidos procedimientos de auditoria y no han sido sustituidos por otros Opinión Adversa: esta opinión indica que los estados financieros no muestran razonablemente: - La posición financiera - Los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como este tipo de opinión es uno de los mas desagradables, el auditor debe conversar con el cliente para notificarle respecto a la posibilidad de llegar a una conclusión Dictamen sin Excepciones o Salvedades : se utiliza cuando el resultado del examen de auditoria no tiene objeciones respecto a la presentación y contenido de los Estados Financieros, o bien a la consistencia en la aplicación de los principios contables en relación al año anterior; por lo cual el auditor procederá a formular un dictamen sin excepciones o salvedades. Opinión de los Estados Financieros sin llevarse a cabo una auditoria : se utiliza cuando al realizar una auditoria nos encontramos con que los registros contables están atrasados, así como otras actividades de teneduría de libros. Cuando los estados financiero han sido preparados en base a los registros contables que no sido auditados; esta situación se debe mencionar en el dictamen con una nota mas o menos en estos términos: “Preparados de los libros, no sujetos a auditoria”. Opinión Parcial: este tipo de opinión se utiliza cuando el alcance de las pruebas efectuadas en determinado rubro es poca, por lo cual, se debe abstenerse de emitirla, y en su lugar emitir una opinión sobre la totalidad de los estados financieros indicando la salvedad que corresponda. Para emitir una opinión en forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan tener la convicción de que: - La autenticidad de los hechos que reflejan los estados financieros son ciertos - Los Estados Financieros están de acuerdo a los principios de contabilidad, aplicados sobre base consistentes. - Los sistemas y métodos de aplicación para registrar las operaciones en al contabilidad son adecuados y reflejan los hechos y cambios en al contabilidad y los estados financieros.
    • Además, debe considerarse en la preparación de su informe lo siguiente: a.- El dictamen hará mención de su opinión con respecto a los estados financieros como un todo, o en caso contrario, expresará en la opinión general las razones que dan lugar a ellos. b.-La notas aclaratorias de los estados financieros se consideran razonables, salvo que se indique lo contrario. INFORME LARGO Contiene información detallada, acerca de los informe financieros, la cual es suministrada por me dio de cédulas que muestran comparaciones y análisis; el objetivo es tratar de dar las explicaciones que hagan más expresiva las cifras de los estados financieros. Este tipo de informe puede contener opinión o no; la objetividad e imparcialidad para redactar un informe largo es muy necesaria y no debe nunca dejar de medir las repercusiones de sus comentarios; pues existen lectores que no siempre están familiarizados con los problemas mostrados. Cuando se procede a la elaboración de un informe largo, se debe tomar algunas precauciones y entre ellas tenemos: - Puede presumirse que el auditor asume la misma responsabilidad por las partidas, en el informe largo que la que expresa en el informe corto, salvo indicaciones en contrario. - Debe hacer la aclaratoria que su opinión no abarca el material proporcionado por el cliente, y que no hayan sido auditados y esté incluido en el informe largo. - Al preparar un informe largo y uno corto debe considerarse lo siguiente: - El informe largo no debe contener comentarios o datos omitidos del informe corto, que pueden expresarse como excepciones a los estados - El informe largo no debe mostrar información que ha sido omitida en el informe corto, que podría ser considerada necesaria para la comprensión adecuada de los Estados Financieros Este tipo de informe es considerado como un documento confidencial, al cual sólo tiene acceso la administración de la empresa y en algunas ocasiones le facilita una copia al banco con el cual opera. En cuanto a su contenido, no existe uniformidad en la preparación del informe largo; siendo uno de los adecuados el siguiente: - Indice de Materias - Dictamen del Auditor - Estados Financieros - Cédulas complementarias a los Estados Financieros - Comentarios a los Estados. - Apéndice El contenido de los informes largos, varían de acuerdo al deseo del cliente; pero generalmente presentan los siguientes puntos: a.- Historia de la empresa (cuando se trata del primer informe) b.-Alcance del examen practicado y una expresión de la opinión del auditor; esta parte suele ser igual al informe corto (dictamen) c.- Principales estados financieros (Balance General, Estado de Resultados y Estado de Utilidades Retenidas) sobre los cuales el auditor expresa su opinión. d.-Comentarios o notas acerca de las partidas de los Estados Financieros e.- Comentarios generales acerca de las operaciones, situación financiera, razones, cambios de política, impuestos, etc..
    • INFORMES ESPECIALES Los informes especiales no se refieren a la situación financiera, ni a cambios de dicha situación o resultados de operaciones; sino a esta referido a determinada situación. Este tipo de informe no es para ser utilizados por terceras personas, sino para uso interno de la empresa. Existen varios tipos de informes especiales, los cuales podemos agrupar en cuatro grupos o clases: - Carta al Consejo Administrativo o Junta Directiva: consiste en una serie de comentarios breves y constructivos acerca de los estados financieros, no incluye la presentación de dichos estados ni cédulas - Informe de Evaluación: contiene la opinión del auditor en relación a la evaluación de un problema en particular. - Cartas de Sugerencias o Recomendaciones: esta dirigida a la gerencia con la finalidad de mejorar los controles internos y procedimientos contables. - Informe con instrucciones para la gerencia: consta de una serie de párrafos explicando, cada uno, la manera de efectuar un procedimiento o fase en particular Este tipo de informe debe ser planeado, redactado, revisado y reestructurado hasta que represente un modelo de comunicación, que ponga en relieve el prestigio de la firma.PREPARACIÓN DEL INFORMELa amplitud del informe dependerá de la importancia y extensión de los hechos oindicados por cliente o personas que deban conocerlo. El informe de auditoria,debe ser preparado meticulosamente, pero claro, conciso y fácil de seguir, no solodesde el punto de vista de su contenido, sino, de su apariencia física; el diseño yformato de la papelería serán de acuerdo al gusto personal del auditor, por lo queen todas sus paginas deberá aparecer su nombre y dirección; el papel utilizadodebe ser de primera calidad y el informe debe ser presentado encuadernado asícomo las copias que sean necesarias. Alguna indicaciones al elaborar el informede auditoria pueden ser las siguientes:- Ir elaborando un borrador del informe a medida que se va desarrollando el trabajo- El encabezado el informe podría ser “Dictamen del Contador Público”- Los párrafos deber ser cortos- Evitar las frases elegantes- Omitir detalles sin importancia, como por ejemplo: diferencias muy pequeñas entre los saldos de mayor auxiliar y su cuenta control- Si se incluyen los estados financieros comparativos, se debe presentar una explicación y conclusiones en relación con cada resumen.- Hacer una revisión exhaustiva del informe, es decir: - Verificar cada cálculo y sumas - Importes y fechas tomados de informes anteriores - La precisión de los estados financieros, las cédulas anexas y cifras del informe; deben ser comparadas con los papeles de trabajo - Revisión del informe largo con el cliente, antes de su publicación, esto da una seguridad contra posibles errores- La firma del auditor, corresponde a la asociación de contadores públicos, aun cuando la firma sea de un solo auditor, lo hace en nombre de la firma que representa
    • - La fecha del informe debe ser la del último día en el cual se efectuó el trabajo de auditoria. Aunque el auditor tenga responsabilidad sobre el descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del balance de situación, dicha responsabilidad de reduce notablemente después de haber terminado el análisis de los estados financieros.Resumiendo, podemos señalar que el dictamen del auditor debe incluir lossiguiente aspectos:  Dirección  Fecha  Párrafo introductorio (Alcance)  Si se observaron los principios contables  Normas de auditoria  Uniformidad de aplicación de los principios contables  Párrafo de Opinión (Dictamen)  Firma  Además del dictamen del auditor, este puede incluir uno o más párrafos intermedios.
    • OBJETIVO 6.- ANALIZAR LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LAS TECNICAS BASICAS APLICADAS EN AUDITORIA PARA LA OBTENCION DE EVIDENCIASPROCESO DE AUDITORIAEs la acumulación de evidencias o pruebas de contabilidad, que son necesariaspara poder formular el informe, según las normas de auditoría. La auditoría tienetres etapas o fases que son:1.- La investigación y estudio del sistema de control interno, sistema contable y pruebas selectivas para examinarlos2.- Trabajos orientados hacia el envió de solicitudes de confirmación de saldos a los acreedores y deudores de la empresa, verificación de la toma de inventario, arqueos de caja y conciliaciones bancarias.3.- Trabajo finales, los cuales permiten emitir la opinión o dictamen acerca de los Estados Financieros elaborados por la organización.El proceso para formación de opinión y emisión del dictamen cobre las siguientesetapas:1.- Examen de los elementos de prueba, con el objeto de formarse una opinión acerca de la veracidad de las cuentas que conforman los Estados Financieros2.- A partir del examen practicado a las cuentas, se forma una opinión razonable de los Estados Financieros3.- Finalmente, se emite el dictamen y se somete a la consideración de la empresa auditada, anexándole los Estados Financieros correspondienteEl objetivo final del proceso de auditoria, es la emisión del dictamen, sobre lapresentación de los resultados para un período determinado y los cambiosocurridos en la posición financiera de la empresa.EVIDENCIALa evidencia es la prueba obtenida, mediante la utilización de cualquiera de losmedios previstos en el proceso de auditoria. Estas evidencias pueden ser deorigen interno o externo, producidas por el auditor, pueden ser físicas odocumentales. El propósito de obtener evidencias es la de comprobar que losactivos realmente existen y son propiedades de la empresa, que todos los pasivoshan sido registrados y que las declaraciones obtenidas de los clientes,proveedores, bancos, etc., comprueban los datos registrados en el sistemacontable.EVIDENCIAS COMPROBATORIASEstas evidencias se obtienen a través de dos tipos de procedimientosa. - Pruebas de detalles de las transacciones y saldos de cuentasb. - Revisión analítica de las fluctuaciones anormales de las partidas o de aquellas partidas que sean cuestionables.
    • El objeto de este procedimiento, es obtener evidencias acerca de la validez ytratamiento contable, aplicado a las transacciones comerciales y saldos, es decir,detectar los errores o irregularidades que puedan estar reflejada en las partidas.En conclusión, las evidencias comprobatorias, son pruebas de autenticidad de loshechos y de todo el material que sustente los elementos de juicio; estos debenllenar dos condiciones: ser suficientes y competente. Se consideran suficientes,cuando a través de varias pruebas se puede llegar a la certeza moral de lacorrección del hecho tratado; y se consideran competente, cuando las evidenciasse refieren a los hechos, criterios o situaciones que son importantes en relacióncon lo examinado; ser útil como base para la opinión que va a emitir.FUENTES DE EVIDENCIAPodemos decir, que la primera fuente de evidencias son las entrevistas confuncionarios y empleados de la organización, ya que, a través de ellas obtieneevidencias, con relación a la índole de la empresa, el sistema que utiliza y elresultado del sistema. Entre otras fuentes de evidencias podríamos mencionar: La familiarización con los Estados Financieros Examinar la información financiera que poseen los gerentes y cómo las usan Analizar los manuales de procedimientos, en los cuales se detallan el flujo de datos y las clasificaciones por los cuales se acumulan. Las operaciones realizadas por la empresa, ya que están relacionadas con el sistema contable de control interno y con los datos procesados en ese sistema. Terceras personas que conozcan la parte financiera de la organización El sistema contable de control interno, el cual consiste en: el equipo de contabilidad, el personal contable y los procedimientos contables. Cartas de confirmaciones de saldos Conciliaciones Bancarias Análisis de cuentas Observando como funcionan todos los sistemas operativos de la empresa.En resumen, la tarea del auditor es buscar pruebas, entre las cuales tenemos:  Que los equipos de contabilidad tengan la suficiente capacidad, para realizar las funciones contables a la que se destina.  Evaluar al personal de contabilidad y medir como se ajustan a los procedimientos del sistema contable.  Evaluar los procedimientos contables con el objeto de comprobar que: los datos que se registran en el sistema están autorizados, que las operaciones estén procesadas de manera completa y precisa, que las funciones de los empleados estén debidamente separadas en lo que se refiere a registro y custodia de las transacciones y bienes de la organización.  Hacer comparando partidas para establecer las tendencias de la empresa, las desviaciones significativas, partidas no usuales, partidas no registradas, etc.IMPORTANCIA RELATIVA DE LA EVIDENCIALa importancia relativa de la evidencia, no es mas que la escogencia de datos yevidencias sobre partidas que hallan tenido un cambio significativo, el cual, puedecambiar la decisión de un analista o de un lector de los Estados Financieros. Porlo que, el auditor deberá aplicar su criterio y decidir si es importante o no elasunto al momento de plantearse la interrogante.TIPOS DE EVIDENCIASLos tipos de evidencias más importantes son: Examen Físico Evidencia Documental
    •  Documentos preparados dentro de la empresa  Documentos preparados fuera de la empresa Cálculos efectuados por el auditor Libros Diarios y Mayores Control Interno Declaraciones de terceras personas Interrelación de DatosCALIDAD Y CANTIDAD DE LA EVIDENCIADebe obtenerse evidencias comprobatorias suficientes y adecuada, mediante lainspección, observación, investigación y confirmación, para tener bases razonablesy poder expresar una opinión respectos a los estados financieros sujetos aexamen. Es por esta razón, que el auditor debe estar razonablemente seguro, alforma una opinión, pues rara vez podrá tener una seguridad absoluta, por lo cual,el auditor a preparar su informe, debe tener presente los criterios de riesgoprobable y riesgo relativo: Riesgo Probable es el que se asume cada vez que se prepara y se firma un dictamen sobre una cantidad de evidencias insuficientes. Riesgo Relativo: es dato por las posibilidades de que en la organización se estén cometiendo fraudes, violación a los principios contables o erroresLa determinación de la calidad y cantidad de evidencias, esta basada en el juicio yexperiencia del auditor, el cual las establece bajo el criterio de que es mejor pocasevidencias de buena calidad, que una gran cantidad de evidencias de baja calidad.PRUEBAS SELECTIVASLas pruebas selectivas, es examinar una porción o muestra de las operacionesfinancieras, para determinar su calidad, veracidad y ausencias de errores, estotiene como finalidad, evitar examinar cada uno de los documentos y registrosrealizados por la empresa, evitándose también costo y tiempo. La muestra debeser representativa, no obstante, su tamaño variaría en razón inversa a la calidadde control interno y la efectividad de su funcionamiento. Cuando se deseaestablecer el tamaño de la muestra, se debe tener presente las siguientesinterrogantes:a. Cuál será el porcentaje (%) de error aceptable en los resultados obtenidosb. Cuál será el riesgo de llegar a una conclusión errónea, como consecuencia de los resultados obtenidos.La esencia de la auditoria moderna, es el muestreo, el cual, no solo indica labúsqueda de información cuantitativa, sino, calidad. El auditor al efectuar laspruebas selectivas cuenta con dos alternativas básicas:1.- Aplicar su juicio personal, en cuyo caso, el método de selección y la amplitud de la muestra serán determinados en base a la subjetividad y a ocasiones arbitrarias.2.- Aplicar muestreos estadísticos, que aunque requiere del juicio personal, contiene la ley matemáticas de las probabilidades.TIPOS DE PRUEBASExisten tres tipos de pruebas de auditoria que son: A Propósito Simple, De DoblePropósito y de buena fe. Prueba de Propósito Simple: son aquella diseñadas con el objeto de determinar la existencia de procedimientos de control interno; este propósito consiste en
    • seguir las transacciones desde su origen hasta el final de su trayectoria, para esto es conveniente que el auditor obtenga información preliminar sobre el control interno. Prueba de Doble Propósito: son aquellas que proporcionan seguridad en cuanto al buen funcionamiento del control interno y verifica directamente el saldo de las cuentas. El grado de este tipo de prueba, se basa en las aparentes debilidades del sistema de control interno, que se diagnostica sobre la base de la prueba de propósito simple. Prueba de Buena Fe: es aquella que verifica directamente el saldo de las cuentas, mediante el examen de evidencia interna sobre el control interno.MUESTREOMuestreo, no es mas que el examen a una parte de la información financieradisponible, pues nos indica, que al examinar solo una porción de un grupo deoperaciones, estamos estimando las características del grupo total. El adecuadotamaño de la muestra dependerá del tipo de prueba, que a su vez variará deacuerdo con el objetivo del auditor. Existen varios tipos de pruebas, entre lascuales tenemos: Al azar, estratificada, en bloques, de descubrimiento, deestimación, de atributos, estadístico MUESTREO AL AZAR: Es aquella muestra en que todas las partidas tienen la misma probabilidad de formar parte de la muestra seleccionada; en este tipo de muestra tenemos que tener presente que todos los elementos del universo deber ser homogéneos, este principio es básico y aplicable a todas las transacciones y datos contables. MUESTREO ESTRATIFICADO: clasifica el universo en estratos o subgrupos, aplicando el muestreo a cada grupo en forma individual. El propósito de este tipo de muestreo, es el de colocar juntas aquellos renglones similares con la finalidad de reducir el tamaño total de la muestra. MUESTREO EN BLOQUES: es aquel en que se incluyen todas las partidas de un periodo determinado; este tipo de muestreo puede seleccionarse al azar o a criterio. Desde el punto de vista estadístico, el muestreo de Bloque es débil o deficiente, pues no todas la partidas tienen la misma probabilidad de ser elegida. MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO : se utiliza cuando se quiere descubrir una irregularidad, fraude o violación de el sistema contable. MUESTREO DE ESTIMACIÓN : se utiliza para obtener la estimación de la frecuencia con que se produce un evento en el universo, o el estimado de un promedio sobre un valor total MUESTREO DE ATRIBUTO: es cuando se utiliza la muestra con el fin de determinar las veces con que ocurre algún tipo de operación o suceso. MUESTREO ESTADÍSTICO: al igual que la prueba selectiva, este tipo de muestreo esta orientado a la obtención de conclusión acerca de un grupo de datos, basados en el examen de una partida de los mismos. Este muestreo tiene un amplio alcance y su aplicación cubre varias fases, que son: - Definir el universo sujeto al muestreo, para ellos es necesario que los grupos sean homogéneos y no presentar datos extraordinarios. - Decidir los limites de precisión y los niveles de confianza; el limite de precisión se refiere ala cantidad de errores máximos aceptados y el limite de niveles de confianza se determina en base a los resultados obtenidos de la evaluación del control interno. - Definir los objetivos de la prueba, es decir, establecer los atributos y variable; siendo un atributo la característica de la población que puede
    • existir o no, de aquí se mide el índice de ocurrencia y la variable es el valor promedio de este atributo. - Selección del método de muestreo a utilizar - Selección de la muestra - Evaluación de los resultados de la muestra; esta evaluación implica cuatro factores relacionados que son: la precisión, la confiabilidad, el tamaño de la muestra y la variabilidadMETODOS DE MUESTREO ESTADÍSTICOExisten dos métodos de aplicación apropiado en el campo de la auditoria que son:el método numérico y el monetario estratificado. MUESTREO NUMERICO: tiene por objetivo el cerciorarse de que ciertos controles internos operan realmente; es decir, se seleccionan ciertas cantidades de documentos o registros sin importar la cuantía monetaria de cada uno de ellos y se determinan si cumplen con los registros previamente establecidos. MUESTREO MONETARIOS ESTRAFICADO: con este tipo de muestreo se intenta determinar si los saldo de las operaciones examinadas no presentan errores monetarios significativos.REVISION DE LA DOCUMENTACIÓN QUE RESPALDAN LAS TRANSACCIONESCOMERCIALESLa revisión de los documentos que respaldan las transacciones comerciales, tienecomo finalidad varios aspectos, entre los cuales podemos mencionar:1.-Determinar que los comprobantes estén correctamente aprobados y autorizados2.-Determinar que los comprobante han sido debidamente registrados en los libros contables3.-Determinar que los importes monetarios son correctosCOMPROBACIÓN DE LOS PASES A LOS LIBROS DE CONTABILIDADEsta es una de las primeras etapas a cubrir al iniciar una auditoria, con la cualse trata de establecer la precisión de los registros y la racionalidad de losasientos de diario y pases al libro mayor; comúnmente se utilizan dos métodospara verificar dichos pases1.-A través de la comprobación de las operaciones que aparecen en el mayor comparándolas con el libro diario.2.-Comprobando los asientos registrados en los diarios, con los mayores auxiliares correspondientes
    • OBJETIVO 8.-ANALIZAR DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL LA AUDITORIA EL CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA Y SU SIGNIFICADOCONTROL INTERNOSegún el Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano delContador (AICPA); el control interno es una planificación y coordinación de todoslos métodos y medidas adoptadas en una empresa para proteger sus activos,verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, desarrollar laeficiencia de las operaciones y estimular la adhesión a las políticasadministrativas prescritas por la gerencia.En resumen podemos decir que el Control Interno, es una planificación ycoordinación de todos los métodos y medidas utilizados en una empresa con lafinalidad de: Proteger sus activos y recursos contra fraudes, pérdidas o ineficiencia Promover la eficiencia de las operaciones de todas las áreas de la empresa Promover la exactitud y veracidad de los informes contables y de operaciónELEMENTOS DEL CONTROL INTERNOEntre los principales elementos que contribuyen al control interno, podemosmencionar: la organización, los procedimientos, el personal y la supervisión. LA ORGANIZACIÓN: es el identifica y determina las funciones y responsabilidades de las unidades que componen la estructura organizativa de la empresa y sus actividades, es decir, es el que asigna la autoridad de los niveles jerárquicos y fija las responsabilidades de los recursos humanos que integran la organización, para el logro de sus objetivos. LOS PROCEDIMIENTOS: representa la formulación y aplicación de principios y métodos uniformes, es decir, describe la forma de hacer las cosas. EL PERSONAL: este elemento del control interno, se conoce con el nombre de recurso humano, y su calidad depende de las políticas de selección, contratación y a veces de la ubicación del recurso en el cargo de acuerdo a sus habilidades y destrezas personales. SUPERVISIÓN: es la vigilancia constante al cumplimiento de las normas y procedimientos preestablecidos, para la realización de la actividad desarrollada en la empresa; esta supervisión es ejercida por el auditor interno, el cual además propone medidas correctivas, de acuerdo a las necesidades y exigencias del mismo.FINES DE CONTROL INTERNO
    • Los fines del control interno, establecen el índice de eficiencia y la medida devalor de los procedimientos contables, es por ello, que los podemos clasificar así:1.-Previsión del fraude y en caso de que suceda, tener la posibilidad de descubrirlo y determinar su monto2.-Localiza errores y desperdicios innecesarios, promoviendo la uniformidad, la corrección de registro en las transacciones.3.-Comprobar la veracidad de los informes y estados financieros, así como cualquier otro dato proveniente de la contabilidad4.-Estimular la eficiencia del personal, mediante la vigilancia que se ejerce a través de los informes contables5.-Salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre todo los aspectos de la organización.MEDIOS QUE UTILIZA EL CONTROL INTERNOA fin de lograr los objetivos propuesto por el control interno, los cuales ya hemosmencionado, debemos tener presente que cada empresa opera en condicionesdiferentes de acuerdo a la rama de explotación, a su magnitud, a su localización,etc., lo que hace imposible diseñar medios de control interno que puedenutilizarse satisfactoriamente en cualquier tipo de empresa; no obstante, Walter BMeig, menciona la existencia de ciertos factores que pueden ser considerados parael logro de un control interno satisfactorio en la mayoría de las organizaciones,entre estos factores podemos mencionar, los siguientes: Tener un plan lógico de organización, que establezca claramente las líneas de auditoria y responsabilidad, así como, separar las funciones de operación, custodia y registro. Tener una adecuada estructura contable, incluyendo técnicas presupuestarias de costos, un catálogo de cuentas, manuales de procedimientos y gráficas descriptivas de flujo de transacciones. Tener un departamento de auditoria interna supeditado a un ejecutivo de alto nivel, que se responsable una continua revisión, evaluación y mejoras de los controles internos.PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNOLos principios del control interno, están fundamentados en dos procedimientosorganizacionales muy importantes, que son: 1.- la manipulación física de unactivo debe separarse de la contabilización de dicho activo y 2.- el trabajo debeser dividido entre personas, de tal manera que los resultados obtenidos por unapersona puedan ser comprobados mediante los resultados obtenidos por la otra.Es por esto que los principios de control internos los podemos enumerar así:1.-Se debe separar el manejo de un activo de su contabilización2.-Debe dividirse el trabajo, de tal modo que una persona no domine un procedimiento desde su origen hasta el final3.-Darle vacaciones a los empleados y de ser posible, rotarlos de posición dentro del trabajo.4.-Suscribir póliza de fidelidad o exigir fianza a los empleados, a fin de evitar o aminorar la tentación que de se apropien de algún activo de la empresa.5.-Debe fijarse responsabilidades, es decir, asignar cuidadosamente los deberes, de tal forma que hayan personas específicamente responsables de áreas particulares de trabajo.6.-Tener por escrito las instrucciones sobre las operaciones, es decir, tener manual de procedimientos, catalogo de cuentas, etc, a fin de lograr tratamientos coherentes, instruir a los nuevos trabajadores y fomentar la eficiencia para evitar los errores.
    • 7.-Disponer de un personal calificado y capacitado para llevar los registro y controles de las transacciones8.-Utilizar cuentas de control9.-Utilizar un sistema de contabilidad por partida doble10.- Reglamentarse el uso de los equipos, para evitar el uso estos por parte del personal11.- Evitar parentesco y recomendados entre el personal12.- Ejercer vigilancia discreta y periódica de la vida privada de los empleados13.- Mecanizar lo más posible el trabajo administrativo, con el fin de obtener rapidez, nitidez y mayor exactitud de la información14.- Establecer regla invariable de realizar los pagos por cheques, excepto las erogaciones pequeñas, controladas por caja chica.15.- Depositar diariamente en los bancos los cobros, ventas y todos los ingresos en efectivo.16.- El archivo de los comprobantes y su clasificación debe hacerse de tal manera que podamos localizar cualquier expediente o carta con brevedad y cuando se saque vigilar desde su salida hasta su reingreso17.- Ejercer vigilancia en los talleres, salas de embalajes, etc.CLASIFICACION DEL CONTROL INTERNOPartiendo de la definición del Control Interno dada por la AICPA, al controlinterno lo podemos clasificar en tres grandes grupos: el administrativo, elcontable y el de los procedimientos. Control Interno Administrativo: comprende al plan de la organización, los procedimiento y registros relativos a los procesos de decisiones, que orienta la autorización de las transacciones por parte de la gerencia. Esta autorización esta directamente ligada con las responsabilidades del logro de objetivos de la organización y a la vez es el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones. Control Interno Contable: es también llamado Control Interno Financiero, comprende al plan de la organización, los procedimiento y registros relativos a la seguridad de los activos y la confiabilidad de los registros financieros; este control proporciona la certeza de que : - Las transacciones se realicen de acuerdo con las autorizaciones e instrucciones de la gerencia - Que las transacciones hayan sido registradas de forma tal que permita la preparación de los Estados Financieros, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y mantener datos relativos a la custodia de los activos - Que le acceso a los activos sólo sea permitido con la autorización de la gerencia Control Interno de los Procedimientos: comprende el establecimiento de reglas o procedimientos que sirven de guía para coordinar los trabajos de forma útil y eficaz a fin de lograr los objetivos de la organizaciónESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOAntes del trabajo de auditoria o durante su desarrollo, el auditor estudia elcontrol interno que esta implementado en la empresa que esta auditando; esteestudio y evaluación tiene por objeto establecer bases, sobre las cuales debeconfiar, para así, determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de laspruebas de auditoria que deberá aplicar en su examen a los Estados Financieros;lo que le va a permitir al auditor dar recomendaciones a la gerencia, acerca de lasmejoras que le puede hacer al control interno implementado; estasrecomendaciones generalmente se hacen a través de un comunicado denominado“Carta a la Gerencia”
    • La actividad del Estudio y Evaluación del Control Interno, se realiza en dos fasesque son: la revisión del sistema y las pruebas de cumplimento.a.- Revisión del Sistema: es el proceso de obtención del información respecto a la organización y procedimientos prescritos, sirviendo de base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluación del sistema. Esta información provee de los elementos que constituyen el Control Interno y la función que ejercen cada una de ellas dentro de la empresa. La aplicación practica de los elementos de organización y personal, se realizan pro medio de cuestionarios, lista de procedimientos, instrucciones, pero requiere del juicio profesional para la interpretación, adaptación y extensión del material utilizado; la practica del elemento procedimientos se lleva a cabo durante la revisión del sistema y las pruebas de cumplimiento; por último la practica del elemento supervisión, se logra a través de la ejecución del juicio profesional y de la evaluación de la información obtenida en los pasos anteriores.b.-Pruebas de Cumplimiento: Su propósito es proporcionar una seguridad razonable, a fin de establecer si los procedimientos sean cumplidos tal y como están previstos; para ello, se examina una porción del sistema contable, una muestra del cuentas por cobrar, o una muestra de los ingresos, etc.; el número de errores y su naturaleza indican la efectividad de los controles. Con estas pruebas se trata de obtener un grado de seguridad, el cual va a depender del juicio del auditor y necesariamente de la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas y resultados obtenidos. Las pruebas de cumplimiento, van a determinar si los controles internos existen y se cumplen, pro lo que deberá abarcar periodos completos del auditoria y deben ser efectuados en aquellas áreas que se quiere depositar la confianza del control interno: estas pruebas pueden ser de dos tipos: a.- Pruebas en los cuales los detalles de registro y transacciones, tales como: facturas, cheques, comprobantes, se examinan cuidadosamente. b.-Observación de los controles que no dejen ningún rastro auditable, tales como: la segregación de ciertas responsabilidades y obligaciones entre los empleados dela empresa auditadaEn conclusión, la revisión del Control Interno, incluye la comprobación del flujode transacciones comerciales y la naturaleza de los controles existentes.DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNOLas deficiencias del control interno pueden ser de tres tipos: personalincompetente, control inadecuado de los activos y estructural. Personal Incompetente: esta deficiencia queda establecida mediante la observación o por los resultados obtenidos al probar las transacciones Control Inadecuado de los Activos: esta deficiencia puede determinarse por una simple observación; por ejemplo: un almacén con poco movimiento de seguridad y vigilancia, por lo que susceptible al robo. Estructural: esta deficiencia, se puede establecer a través del estudio del sistema y por la observación, como por ejemplo, la falta de coordinación entre algunos departamentos, duplicidad de funciones, ausencia de asignación de responsabilidades.La repercusión de la deficiencia del control interno, pueden ser de dos clases:a.- Aquellas que no afectan las cifras de los estados financierosb.- Aquellas que si afectan las cifras de los estados financierosCOMPROBACIÓN INTERNA
    • Consiste en los controles de las transacciones, dispuesta de tal forma que asegureun organismo que funcionamiento efectivo y ofrezca protección contra fraudes.Uno de las comprobaciones internas mas sobresaliente, es la división deresponsabilidades dentro de la organización, de tal manera que ninguna persona ogrupo tenga el control exclusivo de una o varias transacciones y que cada uno deestas sean objeto de revisión o control cruzado, a través del trabajo normal deotras personas o grupos.ERRORES Y FRAUDESLa finalidad del control interno y de la auditoria interna, es la prevención deerrores y fraudes; pudiendo ser estos intencionados o no intencionados. El Códigode Comercio en su Art. Nro. 37, establece que los errores cometidos deben sercorregidos con otro asiento distinto en la fecha en que se detecto la falta.La frecuencia de números de asiento de corrección de errores, le resta a los libroscontables su claridad indispensable, lo cual, puede atribuirse a la negligencia oincapacidad del contador, al constante cambio de rumbo, dirección inconstante eindecisa o a la falta de comunicación entre la dirección y el personal decontabilidad.A manera informativa, a continuación definiremos los términos: fraude, hurto ydesfalco Fraude: es un acto deshonesto que puede encubrir un desfalco y consiste en apropiarse o sustracción de ciertos bienes a espalda del dueño, por medio de manipulaciones en las cuentas. Hurto: es el retiro de una propiedad a través de la violación con o sin autorización Desfalco: es la conversión de las propiedades de otras personas en un beneficio personal.En cuanto a los errores, estos según Montgomery, lo podemos clasificar en: deprincipio, de ejecución, de omisión, en los datos originales, compensados: Errores de Principios: también llamados de criterio o de técnica, está basados en la ignorancia de determinada disciplina contable y por resultados estados financieros y cuentas con errores. Errores de Ejecución: son equivocaciones de trabajo y pueden sucederse al registrase la operación Errores de Omisión: consiste en no hacer un asiento que debió hacerse, este tipo de error es el mas difícil de descubrir Errores en los Documentos Originales: son los que contienen los documentos de terceras personas, recibidos por la empresa para su contabilización Errores de Compensación: estos errores son difíciles de localizar, y consisten en el aumento improcedente de una partida que no corresponde con disminución de otra, a fin de lograr el cuadre entre las columnas del debe y el haber, sin que se note.Las formas mas comunes de fraudes, cuando de trate de un Balance General son: Fraude en el efectivo: el cual se controla realizando arqueos de caja periódicamente Fraude a la mercancía: el cual se evita realizando algunos de estos procesos
    • - Revisión de los paquetes que llevan los empleados a la salida del trabajo - Vigilancia dentro de la tienda o almacén - Toma periódica de inventario físico Fraude a los Valores Negociables : este tipo de fraude no es común, ya que, para realizarlo hay que falsificar estos valores para poder convertirlo en efectivo; pero son descubiertos con mucha brevedadOBJETIVO 4.- APLICAR LOS PRINCIPIOS, NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA EN EL EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROSPRINCIPIOS DE AUDITORIALos principios de auditoria son considerados como un conjunto de reglasderivados del juicio, análisis y experiencia del contador público, por lo que losprincipios contables y los de auditoria están estrechamente relacionados; debido aesta relación podemos decir, que los principios de auditoria guían o señalan laforma de alcanzar los objetivos de la auditoria y constituyen una base para aplicarsus procedimientos.Debido a que un principio puede surgir pro la aplicación constante de unprocedimiento de aceptación general, o por una práctica igualmente aceptada, nose han podido clasificar ni concretar los principios de auditoria.NORMAS DE AUDITORIAEstas normas, son los requisitos de calidad aceptable, de la actividad profesionalrealizada por un contador público independiente en lo que se refiere a supersonalidad, la ejecución de su trabajo y al informe que suministra comoresultado de dicho trabajo. NORMA AICPA: Las normas de auditoria generalmente aceptadas fueron adoptadas por el Comité de Procedimientos de Auditoria (AICPA), entre los años 1947 y 1949, y la declaración las divide en tres títulos principales: normas generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y las normas relativas al informe - Normas Generales o Personales: - El examen debe llevarse a cabo por una o varias personas que tengan el adiestramiento técnico y la experiencia y conocimiento propios del auditor. - Los auditores deben tener y mantener una actitud mental independiente - La revisión y preparación del informe debe llevarse con el celo propio de u profesional. - Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo: - El trabajo debe planearse adecuadamente y supervisar apropiadamente la labor de los ayudantes - Hacer un estudio y evaluación del control interno existente, para determinar el grado de confianza en el mismo, y así determinar la extensión
    • necesarias de las pruebas a que deberán concretarse los procedimientos del auditor - Obtener pruebas suficientes y adecuado, por medio de inspección, observación, investigación, indagación y confirmación; para lograr una base razonable y poder expresar una opinión en relación con los estados financieros que se examinan. - Normas Relativas al Informe: - El informe indicará si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados - Se debe indicar, si dichos principios contables han seguido su uniformidad en el período actual, en relación con el período precedente. - Las informaciones de los estados financieros deben ser consideradas como razonablemente adecuadas a menos que se indique lo contrario. - El informe debe contener una opinión en relación a los estados financieros tomada en conjunto o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse la misma; si no puede expresarse una opinión de los estados financieros tomadas en conjunto, debe consignarse las razones que existen para ello. En todos los casos en los que el nombre del auditor se encuentra relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna y el grado de responsabilidad que está contrayendo. NORMAS DE VENEZUELA Con la finalidad de asegurar el desempeño de las funciones del contador público sean realizadas a un alto nivel de calidad en Venezuela de establecieron un conjunto de normas de auditoria las cuales fueron aprobadas y adoptadas por los miembros del Colegio de Contadores de Venezuela, siendo estas las siguientes: normas relativas al capacidad y personalidad profesional del auditor, normas sobre organización y ejecución del trabajo y las normas relativas al informe - Normas Relativas al Capacidad y Personalidad Profesional del Auditor : - El trabajo de auditoria, debe ser desempeñado por personas que teniendo títulos universitario de Contador Público, nacional o revalidado o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como auditores. - El auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realización de su examen y la preparación de su informe - El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. Los elementos principales en estas normas son: a.- Entrenamiento técnico y calidad profesional b.-Cuidado y diligencia profesional c.- Independencia de criterio - Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo : - El trabajo de auditoria debe ser adecuadamente planeado, así como deben ser responsablemente supervisados los ayudantes que fueron empleados - El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente, para determinar la extensión de los procedimientos de auditoria que se va a aplicar. - El auditor debe tener evidencia comprobatoria suficiente mediante la inspección, observación, confirmación e indagación; para proporcionar una base razonable, a fin de emitir un dictamen respecto a los estados financieros examinados
    • Los elementos principales en estas normas son: a.- Planeación y supervisión b.-Estudio y evaluación del control interno c.- Obtención de evidencias comprobatorias suficientes. - Normas Relativas al Informe: - El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados - El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados uniformemente en período actual, respecto al período anterior - El informe debe indicar que la información indicada en los estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos que el contador público haga una declaración contraria - El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con los estados financieros tomados en conjunto; o una declaración que dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso debe indicarse las razones para dicha negativa - En los casos en que el nombre del contador público quede asociado con los estados financieros, éste debe expresar de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar de modo expreso y claro, el carácter del examen, su alcance y el grado de responsabilidad que como consecuencia de él asume. Los elementos principales de estas normas son: a.- Aclaración de la relación con estados, información financiera y expresión de opinión b.-Bases de opinión sobre estados financieros - Principios contables - Consistencia - Información adecuadaTECNICAS DE AUDITORIALas técnicas de auditoria son los métodos utilizados para examinar las pruebas oevidencias que se necesitan recopilar, para fundamentar su opinión acerca de losestados financieros de la empresa que esta auditando. Estas técnicas son lassiguientes:a.- Inspección: es un examen físico de bienes materiales o documentos, con la finalidad de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una transacción contable registradab.-Estudio General: es la apreciación de la características generales de la empresa, sus estados financieros y las partes importantes y extraordinariasc.- Análisis: exige una cuidadosa consideración de cada concepto, su propósito es desdoblar el todo en partes componentes significativas, como por ejemplo verificar si en alguna cuenta se han incluidos transacciones que no pertenecen a ella.d.-Investigación o Indagación: es la obtención de información, datos y comentarios de los empleados y funcionarios de la empresae.- Declaración: es la expresión por escrito, con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresaf.- Confirmación: es el contacto que establece el auditor, previa autorización del cliente, con personas independientes de la empresa, para obtener su acuerdo
    • sobre el saldo declarado en los estados financieros. Estas confirmaciones se hacen por escrito, con instrucciones de que la respuesta vaya dirigida al auditor y no a la empresa.g.- Cálculo: es la verificación aritmética de alguna partidah.- Cálculo estimativoi.- Certificación: es la obtención de un documento en el que afirma la verdad sobre un hecho, con la firma de una autoridad.j.- Observación: es mas que una presencia física, ya que tiene por objeto reunir evidencias de auditoria, esta técnica esta muy asociada con la auditoria de inventario del cliente. Este proceso incide en la determinación de la opinión del auditor sobre la razonabilidad de las cifras presentadas por el clientek.-Recomputación: es la repetición selectiva de algunos cálculos matemáticos, realizados por el cliente. Esta técnica permite al auditor formarse una opinión sobre la calidad de todos los cálculos similares de la empresal.- Rastreo: es seguir la trayectoria de un concepto a lo largo del sistema contable del clientem.-Exploración: se utiliza para examinar un grupo considerado de pruebas con el fin de localizar un concepto excepcionaln.- Comprobación: es un inspección detallada del documento o documentos para averiguar si respaldan a una transacción en particularo.- Revisión: es una técnica mas casual de inspección; es muy útil para obtener una revisión general de si las cuentas parecen razonables o no, cuando no es necesario que éstas sean sometidas a un examen profundop.-Muestreo:PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIALos procedimientos de auditoria, son un conjunto de técnicas de investigaciónaplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relacionadas conlos estados financieros, objeto del examen del auditor.Estos procedimientos constituyen las acciones que debe desarrollar un auditor enel transcurso de su trabajo a fin de obtener evidencias; su uso es para obtenerinformación y corroborar los datos registrados en el sistema contable.DIFERENCIAS ENTRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS NORMAS PROCEDIMIENTOS1.- Son principios básicos que gobiernan Son el conjunto de técnicas de la naturaleza y extensión del trabajo investigación aplicables a una de investigación necesario en cada partida o grupos de hechos o examen circunstancias examinadas, con la finalidad de obtener las base necesarias para fundamentar su opinión2.- No varían de una empresa a otra, es Pueden adaptarse según las decir, deben ser uniformes circunstancias3.- Se mencionan en el dictamen No se mencionan en el dictamen4.- Se refieren a las cualidades Se refiere a la obtención de personales del auditor, al ejercicio de información y corroboración de su juicio en el desarrollo de su datos registrados en el sistema examen y a la información relativa al contable el
    • 5.- Se refiere a la calidad del trabajo y a Se refiere a los actos o pasos los objetivos que se persiguen en el detallados que integran el trabajo de empleo de los procedimientos llevados investigación a caboOBJETIVO 7.- APLICAR LAS NORMAS QUE RIGEN EN AUDITORIA PARA LA PREPARACIÓN DE PAPELES DE TRABAJOPAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo, son un medio a través del cual se recopilan un conjunto deanálisis , informaciones, sumarios, apuntes, comentarios, correspondencias, etc.;durante el trabajo de la auditoria. En ellos se señalan las situacionesencontradas, los métodos que se aplicaron en el examen, la información queobtuvo, tanto al análisis de los libros y sus registros, como de la confirmaciones ycorrecciones logradas por otras fuentes y por último las conclusiones a las quellego. Entre los documentos que forman parte de los papeles de trabajo tenemos:a.- Evidencia escrita de los arqueos de caja, conciliaciones bancariasb.-Análisis de cuentasc.- Observaciones y notas escritas por el auditord.-Originales, copias, extractos de actas, informes, memorando y otros documentos similarese.- Confirmaciones de saldos, que se recibieron de los bancos, de los deudores y de los acreedoresf.- Original y copias de los formularios utilizados en la empresag.- Cualquier otro documento que pueda justificar el trabajo realizado, o para respaldar el informes de auditoria.Estos papeles de trabajo vinculan entre sí los siguientes elementos:a.- Los Estados Financierosb.-Las pruebas obtenidos por el auditorc.- El Dictamen del Auditor en relación con dichos estadosCARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo, muestran en común ciertas características, aunque son depreferencias personales, por lo que pueden variar entre algunos auditores. Entreestas características podemos mencionar:1.-Se dejan espacios en el margen izquierdo para:- Referencia de cédula- Número de cuenta o código del mayor2.-Los saldos de las cuentas al inicio del ejercicio, sirven de base de comparación para las cuentas del año en curso3.-Se suele disponer de horas separadas para activos, pasivos, ingresos y gastos
    • 4.-Los asientos de ajustes se numeran en series5.-La columna destinada para reclasificación y otra para informes, ahorran tiempo al escritor; los asientos de reclasificación se formulan al concluir la auditoria, para poder comparar los estados del año actual con al distribución de los estados financieros actuales o la del año anterior6.-La columna Saldos Ajustados, deberá reflejar las cantidades correctas de las cuentas del libro mayor, tal y como deberán aparecer finalmente en los libros7.-Se puede utilizar una columna llamada observaciones, para anotar en ella aquellas que se relacionen con las cuentas.OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO El objetivo principal de los papeles de trabajo es que sirven de base para la preparación del informe de auditoria Proporcionan información con respecto a posibles comentarios que se pudiesen presentar en beneficio de la empresa auditada. Constituyen una fuente básica de información, para la preparación de un informe largo o los resultados de las operaciones de la empresa.FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo que se elaboran en un trabajo de auditoria, constituyenuna compilación de toda la evidencia obtenida y sirven como un eslabón de enlaceentre el informe de auditoria, los registros y de mas informaciones del cliente,debido a esto, estos papeles cumplen con las siguiente finalidades:a.- Dejar constancia escrita de los puntos del programa de auditoria que se han cumplidob.-Facilitar el informe de auditoriac.- Mostrar los pormenores de la infracciones legales, reglamentarias, así como, las observaciones de cualquier otra índole que tuviere el auditord.-Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoriae.- Dictaminar el alcance y detalle de la labor realizadaf.- Fuente de datos de referencia, para explicar o discutir los aspectos examinados al momento de discutir con el clienteg.- Contener la justificación, si el auditor no le hubiese sido posible cumplir algún punto del programa; o sí el tiempo de auditoria fuese notablemente mayor o menor al estimadoh.- Permitir exámenes subsecuentes o futurosi.- Proveer un registro histórico permanente de la información examinada u de los procedimientos de auditoria aplicadosj.- Señalar el grado de confiabilidad del control internok.-Evidenciar legalmente el trabajo del auditor.UTILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJOa.- Son un medio de comunicación entre los miembros del equipo encargado de realizar la auditoriab.-Sustentan y fundamentan el dictamen de auditoria
    • c.- Son un medio para descubrir las características financieras particulares de su clienteIMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo son de gran importancia, ya que, muestran la completacomposición de todas las partidas importantes de las cuentas.JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJOEste juego esta formado por todos los papeles que se necesitan para examinar lacontabilidad de un negocio, existiendo ciertas categorías generales, dentro de lascuales podríamos agrupar la mayoría de los papeles de trabajo; estas categoríaspodrían ser: Programas de auditoria, cuestionarios, control interno y agenda de trabajo pendiente: - El programa de auditoria: es la lista de pasos que han de darse en le proceso de la auditoria - Los Cuestionarios: muestran preguntas acerca de la naturaleza y razonabilidad del sistema de control interno - La Agenda de Trabajo Pendiente: en ella se anotan los puntos dudosos, comentarios, asuntos sujetos a discusión con el cliente o trabajos inconclusos; en ellos se incluyen las iniciales de las personas que realizan las investigaciones y la explicación en cuanto a la conclusión a las que se llego y la pertinente relación con los papeles de trabajo y su tratamiento definitivo Hoja de Trabajo o Balance de Comprobación: Esta hora es igual a la hoja de trabajo de contabilidad, en la cual se toman del libro mayor los saldos de las cuentas antes del cierre en forma de balance de comprobación; esta hoja va a ser la columna vertical de los papeles de auditoria, ya que en forma sintetizada muestra todos los hallazgos de la auditoria en al forma siguiente: 1.- Todos los ajustes de auditoria se colocan en la columna de ajuste y reclasificación 2.- Balance de comprobación ajustado 3.- Estados financieros ajustados y auditados Esta cédula o papel de trabajo, se inicia cuando se comienza el trabajo de auditoria y se concluye cuando se termine de realizar dicho trabajo Algunos auditores suelen colocar la cifras del balance de comprobación correspondiente al período inmediatamente anterior; esto permite advertir los cambios en las cifras del año anterior y las del año en la cual se esta haciendo el trabajo de auditoria. Un encabezado de este papel o cédula de trabajo, podría ser siguiente: NOMBRE DE LA EMPRESA HOJA DE TRABAJO (FECHA CIERRE DEL EJERCICIO)
    • REFERENCIA TITULO DE LAS BALANCE DE BALANCE DE AJUSTE Y BALANCE AJUSTADODE PAPELES CUENTAS COMPROBACION COMPROBACION RECLACIFICACIONESDE TRABAJO (AÑO ANTERIOR) (AÑO ACTUAL) DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER Asientos de Ajustes y Reclasificación: Estos asientos de ajustes y reclasificación, deben ser presentados en hojas apartes como una lista en las cuales de detallan y explican cada uno de los ajustes realizados en el balance de comprobación. Debemos tener presente lo siguiente con respecto a los asientos de ajustes y a los asientos de reclasificación, a fin de ser ubicados fácilmente en la hoja de trabajo: - Los Asientos de Ajustes: - Se identifican con números - Se entregan al cliente para que éste los contabilice formalmente en los libros obligatorios - Los Asientos de Reclasificación: - Se identifican con letras - Son utilizados exclusivamente por el auditor, a fin de obtener una adecuada agrupación en los estados financieros - Sirven para transferir o reclasificar una cifra en la hora de auditor - No deben ser registrados en los libros del cliente Cédulas Sumarias o Resumen Las cédulas sumarias o resumen con hojas de cuatro columnas y se elaboran para desarrollar la información deseada sin llegar a decisiones de auditoria; estas cédulas se utilizan para resumir las diferentes partidas de un rubro de los estados financieros. La estructura de estas cédulas son de la siguiente manera: - La primera columna es para colocar los saldos iniciales - La segunda y tercera para los ajustes o reclasificaciones (debe – haber) - La cuarta para el saldo ajustado La cifra de la cuarta columna es la que aparecerá en los estados financieros