Manual auditora 2012 - i - ii

ACREDITADA POR LA ASSOCIATION OF COLLEGIATE BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP)
Y EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

AUDITORÍA

CICLO VII

SEMESTRE ACADÉMICO 2012 - I - II

Material didáctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PERÚ

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
DECANO
DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA
DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS
DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA

DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO
DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA
DR. LUIS ORLANDO TORRICELLI FARFÁN

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN
DR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS
SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO
LIC. MARÍA R. PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN
Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAÑANA
DRA. SALINAS GUERRERO, YOLANDA MAURINA

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO NOCHE
DR. ULLOA LLERENA, ANTONIO AMILCAR

COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA
TURNO MAÑANA Y NOCHE
MG. VIDAL CAYCHO, RENZO JAIR

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA

COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA
DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

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INTRODUCCIÓN
El entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones
económicas que se han dado en el país, cabe destacar: las variaciones de las
tasas de interés y de inflación, deslizamiento de la moneda, un retorno a la
productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas
de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una
opción adicional de inversión y el hecho de que muchas empresas, grandes y
medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando
lugar a la internacionalización comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el
proceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales,
mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los estados financieros
deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por
inversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la política
fiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en los
sistemas de información que cada día se tornan más sofisticados.

“Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras se
incrementará sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de
estados financieros auditados crecerán y serán más sofisticados, por lo que el
requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditoría
internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la
auditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue
siendo la columna vertebral de la profesión; la ética continúa identificándose como
el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditoría permanecen
como los requisitos mínimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe
observar el auditor. Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza a
pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que
hace aún más demandante la labor de los contadores públicos que llevan a cabo el
examen de los estados financieros”.

En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia del
contador público que lo identifica con sus características más esenciales, como son
responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,
requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales
de contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría,
principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos. El auditor
también se abocará al estudio y evaluación del control interno para determinar el
alcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesarios
para fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que emitirá sobre los
estados financieros sometidos a su examen.

Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los
sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a

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evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso también
es necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis,
inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hasta
llegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoría
que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se
vuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus
servicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes
usuarios.

Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado “Carta a la
Gerencia sobre Control Interno”, que tiene carácter de reservado, para
conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte
las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno
detectadas a través del examen de auditoría.

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OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Reconocer y comprender los conceptos fundamentales teóricos / doctrinarios
que enfocan el trabajo del Auditor, el rol que desempeña y las normas en que
se basa para emitir sus informes y dar fé pública de la información de las
empresas públicas y privadas.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Reconoce los fundamentos teóricos, doctrinarios y técnicos de la auditoría;
distingue las normas y procedimientos aplicables en el trabajo de auditoría;
y tiene sentido y disposición para llegar a terminarlo satisfactoriamente con
las conclusiones basadas en un juicio sólido y maduro.

2. Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría; distingue
su naturaleza y grado de complejidad; y los asume de manera crítica.

3. Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del
proceso; las diferencia por sus características; y valora su utilidad en el
examen.

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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE
INVESTIGACIÓN
Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la
asignatura de Auditoría, en algunos casos será estudiado previamente por
indicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del
tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura
será comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se propone
en uno de los temas desarrollados. Después de la lectura comprensiva
efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el
Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en
grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo;
ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del
estudiante. También deberás resolver las cuestiones planteadas en la
autoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu
profesor o efectúa investigaciones puntuales.

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DIAGRAMA DE CONTENIDOS

AUDITORÍA

ASPECTOS
GENERALES

FASE DE
PLANIFICACIÓN

FASE DE
EJECUCIÓN

FASE DE
INFORME

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UNIDAD I: ASPECTOS GENERALES

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.
Identifica y explica la auditoría y su campo de acción.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditoría.
Identifica las técnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD I

ASPECTOS GENERALES

GENERALIDADES

NORMAS DE
AUDITORÍA

TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA

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CONTENIDOS CONCEPTUALES

PRIMERA SEMANA

Sesión 1:
La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos de
Auditoría. La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de acción.

Sesión 2:
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

SEGUNDA SEMANA

Sesión 3:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).

Sesión 4:

.Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).

TERCERA SEMANA

Sesión 5:
Ley Sarbanes - Oxley.

Sesión 6:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría.

CUARTA SEMANA

Sesión 7:

Sesión 8:
EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA

UNIDAD II: FASE DE PLANIFICACIÓN

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Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificación de la auditoría.
Identifica y explica la etapa de planificación de la auditoría.
Reconoce los modelos de planeación de la auditoría.
Reconoce los riesgos de auditoría.
Expresa con claridad los Programas de Auditoría.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD II

FASE DE PLANIFICACIÓN

CONOCIMIENTO
DE LA ENTIDAD

CONTROL
INTERNO

RIESGOS DE
AUDITORÍA

MEMORÁNDUM DE
PLANEAMIENTO

PROGRAMAS DE
AUDITORÍA

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QUINTA SEMANA

Sesión 9:
Planeación general y específica de la Auditoría.

Sesión 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.

SEXTA SEMANA

Sesión 11:
Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.

Sesión 12:
Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
información computarizada).

SÉPTIMA SEMANA

Sesión 13:
Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.

Sesión 14:
Programas de Auditoría: Definición, contenido, clases, aplicación práctica.

OCTAVA SEMANA
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL

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UNIDAD III: FASE DE EJECUCIÓN
Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecución.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditoría y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representación.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD III

FASE DE EJECUCIÓN

EVIDENCIAS DE
AUDITORÍA

PRUEBAS DE
AUDITORÍA

PAPELES DE
TRABAJO

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NOVENA SEMANA

Sesión 17:
Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.

Sesión 18:
Pruebas de Auditoría: Definición, tipos.

DÉCIMA SEMANA:

Sesión 19:
Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.

Sesión 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.
Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.

DÉCIMA PRIMERA SEMANA

Sesión 21:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y Examen
Especial.

Sesión 22:

Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría de Gestión y
Auditoría Ambiental.

DÉCIMA SEGUNDA SEMANA

Sesión 23:

Carta de Representación - Casos prácticos.

Sesión 24:
EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA

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UNIDAD IV: FASE DE INFORME
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el
dictamen.
Explica con propiedad los tipos de dictamen.
Explica el resultado del examen y los informes de auditoria.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD IV

FASE DE INFORME

INFORMES DE PRONUNCIAMIENTO
AUDITORÍA Nº 3

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DÉCIMA TERCERA SEMANA

Sesión 25:
Tipos de Informe de Auditoría - Estructura.

Sesión 26:
Pronunciamiento N° 3 - Definición y tipos de Dictamen, Elementos básicos del
Dictamen. Aplicación práctica.

DÉCIMA CUARTA SEMANA

Sesión 27:
Aplicación del Informe Corto.

Sesión 28:

Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Financiera.

DÉCIMA QUINTA SEMANA

Sesión 29:

Aplicación del Informe Largo - Informe de Examen Especial.

Sesión 30:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría de Gestión.

DÉCIMA SEXTA SEMANA

Sesión 31:
Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Ambiental.

Sesión 32:

Aplicación del Informe Especial: Civil y Penal.

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DÉCIMA SÉPTIMA SEMANA:

Sesiones 33 y 34: EXAMEN FINAL

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UNIDAD I
Aspectos Generales

CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría, distingue su
naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crítica.

Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.
Identifica y explica la auditoría y su campo de acción.
Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditoría.
Identifica las técnicas y procedimientos generalmente aceptados en el
trabajo del Auditor.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Valora la importancia de la auditoría.
• Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos que se
asigna.
• Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.


PRIMERA SEMANA

Sesión 1:

La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos de
Auditoría. La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de acción.

Sesión 2:
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

SEGUNDA SEMANA

Sesión 3:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).

Sesión 4:

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Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).

TERCERA SEMANA

Sesión 5:
Ley Sarbanes - Oxley.

Sesión 6:


CUARTA SEMANA

Sesión 7:

Sesión 8:
EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA

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LA AUDITORÍA
DEFINICIÓN

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y
administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecución y para
su evaluación.

Existen otras definiciones de auditoría, a saber:

Coopers y Lybrand - “Manual de Auditoría”

La Auditoría se puede definir como el examen independiente y la expresión de
una opinión sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados
por un profesional - el Auditor - encargado para desempeñar tales funciones.
Es fundamentalmente para ello, el requisito de independencia ya que de lo
contrario quedaría menoscabada la autoridad de la opinión y su validez de cara
a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La función del auditor es la
de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa.

Carlos Slosse - “Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial”

Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la
que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su racionabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que
tal información posee.

Arthur Holmes - “Principios y Procedimientos”

La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de
cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa,
con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad;
mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones y presentar los
informes contratados.

Montgomery dice que la auditoría "es un examen sistemático de los libros y
registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar
los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de éstas,
para informar sobre los mismos”.

Becksse señala que la auditoría "es un examen de los registros de
contabilidad con el propósito de establecer si son correctos y completos, y
reflejan completas las transacciones que deben contener".

El Comité Especial del Instituto Americano de Contadores determina que
auditoría "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás
registros de un organismo público, institución, corporación, firma o persona, o
de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto

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de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión
sobre los documentos suministrados comúnmente en forma de certificado".

Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del análisis,
comprobación y estimación de las cuentas".

Andrés Montero estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de
la contabilidad de una empresa mediante la comprobación de las operaciones
registradas y la investigación de todos aquellos hechos que puedan tener
relación con las mismas, a fin de determinar su corrección”.

R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditoría", dice "La auditoría se ocupa de la
verificación de la información contable determinando la confiabilidad de los
estados contables”.

A pesar de que ninguno de los auditores está de acuerdo completamente sobre la
definición del término auditoría, podemos ver que la mayoría incluye las
características siguientes, como típicas de la auditoría:

a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.

b) Está dirigida por un Contador Público Profesional.

c) Es sistemático y planeado.

d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.

e) Es objetivo e independiente.

f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la
confiabilidad de lo examinado.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características
fundamentales:

ANALÍTICA, es decir, analiza con detenimiento toda la información que conforma
los estados e informes contables, descompone el todo en partes para satisfacerse
de esa información contenida en tales estados e informes.

RETROSPECTIVA, que se refiere a que se efectúa el análisis de la información
consolidada para descender hasta el documento.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Los objetivos más importantes que persigue la Auditoría son:

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a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación
financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera o flujos de efectivo.

b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.

c) Evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad.

d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.

LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDAD
En su origen, la Auditoría consistió en una revisión del sistema contable. Se puede
efectuar una Auditoría sin contar con un sistema de control interno o de control
presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar una
auditoría sin un sistema contable. El sistema contable abarca los formularios y
documentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan de
cuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado de
manera lógica según los propósitos y operaciones de una entidad o empresa hace
posible una auditoría financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal
elaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditoría, puede requerir
mucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para la
entidad auditada. Cuando los contadores desempeñan sus cargos de manera
efectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir
con sus funciones con menos tiempo y a un menor costo. En este sentido, reviste
menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborado no
solamente con el concepto de la contabilidad sólida, sino también con el objetivo de
hacer posible la auditoría independiente con la máxima eficiencia. Si el sistema
contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no están en
orden, podría ser muy difícil o imposible la Auditoría.

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión
profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable
y los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con los
principios y normas internacionales de contabilidad aplicados sobre bases
consistentes.

La opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de la
empresa y el resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad que
debe reunir el trabajo de información que emite este profesional, permite incorporar
credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.

Responsabilidad en la preparación de los estados financieros.-

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El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la administración de la entidad.

Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos y
de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad. La
responsabilidad de la administración incluye el mantenimiento de registros
contables; y de controles, todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la
administración en la preparación de los estados financieros.

La auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades por lo que debido a las características propias de su realización y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades pueden permanecer sin
descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que
los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse
cumplido con las normas de auditoría aceptadas. Cualquier indicio de que algún
error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsión importante
en los estados financieros sujetos a examen, obliga al auditor a ampliar sus
procedimientos de revisión para confirmar y disipar sus apreciaciones, dado que
pudiera verse afectada su opinión sobre la racionalidad de los mismos estados.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERATIVA
AUDITORÍA AUDITORÍA
CONCEPTO
FINANCIERA OPERATIVA

ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA

ÁREAS DE CONTABILIDAD TODOS LOS
APLICACIÓN Y FINANZAS SECTORES

OPORTUNIDAD DE ANTES, DESPUÉS,
DESPUÉS
ACTUACIÓN DURANTE

MARCO DE CONTROLES
ESTADOS
REFERENCIA ADMINISTRATIVOS
CONTABLES

AUDITORÍA OPERATIVA
La auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la dirección.

La Auditoría Financiera y de Gestión según las NAGU

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a) Auditoría Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

b) Auditoría de Gestión, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como
el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado.

Sinónimos de Auditoría de Gestión

Auditoría Operativa.
Auditoría Administrativa Funcional.
Auditoría Comprehensiva.
Auditoría Integral.
Auditoría Gerencial.
Auditoría de Rendimiento.
Auditoría de las 3 E´s.
Auditoría de Desempeño.

Definición de Auditoría de Gestión
La Auditoría de Gestión consiste en el examen y evaluación que se realiza en una
entidad, para establecer el grado de Economía. Eficiencia y Eficacia en la
planificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de las
disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de
los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.

Propósitos de la Auditoría de Gestión

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones.

Evaluar si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstos de manera eficaz y
si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos.

Determinar las causas de las ineficiencias o prácticas antieconómicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prácticas
antieconómicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones que
las provocan y el efecto que producen. Deberá tener en cuenta la interrelación de
las 3 E´s con relación a la planificación, control y uso de todos los recursos de la
entidad.

Diferencias entre la Auditoría Financiera y de Gestión.-

Objetivo de Auditoría

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El auditor de gestión utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditor
financiero los estados financieros constituyen un fin.

La Auditoría Financiera se dirige hacia la recolección de evidencias que permitan la
emisión de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia.

La Auditoría de Gestión informa sobre el logro de operaciones económicas,
eficientes y efectivas.

Alcance de la Auditoría
El alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros de
la entidad.

El alcance de la auditoría de gestión es variable y puede aplicarse a toda la
organización o sólo a algunas de sus áreas o actividades.

Período de tiempo a ser auditado
La Auditoría financiera por lo general fija su alcance a un año calendario.

La Auditoría de gestión podría fijar su alcance en un período que se extienda en
varios años o tan corto que comprenda sólo unas semanas.

Requisitos del personal
La auditoría financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad y
auditoría financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.

La auditoría de gestión, exige un grupo compuesto de profesionales con una
amplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditoría
financiera.

Elaboración de normas
En la auditoría financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

En la auditoría de gestión, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o
unidades de medida para cada examen.

Conclusiones sobre la interrelación de la auditoría financiera y la
de gestión

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El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presente en la realización de
la Auditoría Financiera.

En la práctica las auditorias financieras y de gestión están en muchos aspectos
estrechamente relacionados, lo cual les debería permitir intercambiar experiencias,
tecnología y quizás la construcción de una base de metodología común.

CUALIDADES DEL AUDITOR

Contador Público Colegiado dedicado en forma profesional y exclusiva a la
realización de las auditorías, exámenes especiales, certificación de estados
financieros y otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador
Público.

Amplios conocimientos de la ciencia contable, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría,
Normas de Auditoría Gubernamental, Manual de Auditoría Gubernamental,
técnicas de auditoría, entre otros.

Experiencia profesional.

Observancia de las normas personales, de ejecución del examen y del informe.

TIPOS DE AUDITORÍA

Auditoría Financiera.-
Expresión de una opinión profesional independiente respecto a si los estados
financieros de una entidad presentan razonablemente la situación financiera,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.

Auditoría de Gestión.-
Examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin
de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una
entidad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de
sus recursos y para facilitar la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas.

Auditoría Gubernamental.-
Examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los
recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta
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General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así
como respecto de la adquisición, protección y empleo de recursos, y si éstos
fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia,
en el cumplimiento de la normativa legal.

AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Auditoría Interna, cuando es efectuada por la correspondiente unidad orgánica
de la entidad.

Auditoría Externa, cuando es realizada por Contadores Públicos
independientes o por Sociedades de Auditoría.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)

Son los criterios o lineamientos básicos que contienen principios y procedimientos
esenciales diseñados para armonizar la forma en que se realizan las auditorías en
el mundo. Con las cuales se busca uniformizar aquellas diferencias de normas
personales, de ejecución e información en el proceso y aplicación de
procedimientos de auditoría de cada país. Estas normas están diseñadas
básicamente para la auditoría de los estados financieros y están orientados a
mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo.

Normas Internacionales de Auditoría
Número de Tema y Título de la NIA

200 – 299 Responsabilidades
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros
210 Término de los Compromisos de Auditoría
220 Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica
230 Documentación de Auditoría
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de
Estados Financieros
250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
Comunicación de Asuntos de Auditoría a aquellos con Jerarquía Plena de la
260
Entidad
300 – 399 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
300 Planeación
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando sus Riesgos de Errores
315
Significativos
320 Materialidad en la Auditoría
400 – 499 Control Interno

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Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
402
servicios
500 – 599 Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales – Balances de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditoría de estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores
570 Empresa en marcha
580 Representaciones de la administración
600 – 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Utilización del trabajo de otro auditor
610 Consideración del trabajo de auditoría interna
620 Utilización del trabajo de un experto
700 – 799 Dictámenes y conclusiones de auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados
700
financieros para propósitos generales
701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente

710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
800 – 899 Áreas Especializadas
800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales

1000 Procedimiento de confirmación entre bancos

1004 La relación entre supervisores bancarios y los auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La auditoría de estados financieros de bancos

1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados

1013 El comercio electrónico - su efecto sobre la auditoría de los estados financieros

1014 Reporte de los auditores sobre cumplimiento con los NIIF

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse en su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría.

Normas generales.-

27

1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.

2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrán una actitud mental independiente.

3. Se ejercerá el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la
preparación del informe.

Normas relativas a la ejecución del trabajo.-
1. El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor
de los asistentes.

2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno
existente como una base para confiar en él, y para determinar la extensión
necesaria de las pruebas a las que deberá concretarse los procedimientos de
auditoría.

3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la
inspección, observación, investigación, indagación y confirmación para lograr
una base razonable y así poder expresar una opinión en relación con los
estados financieros que se examinan.

Normas relativas al informe .-
1. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales
de contabilidad.

2. El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el
período actual, en relación con el período precedente.

3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se
indique lo contrario.

4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los
estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveración en el sentido de
que no puede expresarse una opinión .Cuando no pueda expresarse una
opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse
las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de
un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe
contendrá una indicación precisa y clara de la índole del examen del auditor, si
hay alguna, y el grado, de responsabilidad que está contrayendo.
28

NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)
Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener
resultados de calidad.

1.10 Entrenamiento técnico y
Capacidad profesional
NORMAS GENERALES 1.20 Independencia

1.30 Cuidado y esmero
profesional
1.40 Confidencialidad

1.50 Participación de especialistas

1.60 Control De Calidad
2.10 Planificación General

2.20 Planificación Especifica

2.30 Programa de Auditoria Normas para la planificación

2.40 Archivo Permanente

3.10 Estudio y evaluación del

Normas para la Ejecución 3.20 Evaluación y cumplimiento
Control interno de

3.30 Normas legales y reglamentos
Supervisión del trabajo

3.40 Evidencia suficiente y
competente
3.50 Papeles de Trabajo
4.10 Forma Escrita
3.60 Comunicación de Hallazgos
4.20 Oportunidad del Informe
3.70 Carta de representación
4.30 Presentación del Informe

4.40 Contenido del Informe

4.50 Informe Especial
29

Normas para el Informe

LEY SARBANES - OXLEY

La Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es Sarbanes-Oxley Act of 2002,
Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de Estados
Unidos también conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de
Empresas y de Protección al Inversionista. También es llamada SOx o SarbOx.

La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a las
empresas que cotizan en bolsa, evitando que las acciones de las mismas sean
alteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitar
fraudes y riesgo de bancarrota, protegiendo al inversor.

Esta ley, más allá del ámbito nacional, afecta a todas las empresas que cotizan en
NYSEC (Bolsa de Valores De Nueva York), así como a sus filiales.

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Se le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba que
el auditor utiliza para obtener información o comprobar la información que otros
suministren, así como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener
evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:

a) Lograr la información y comprobación necesarias.

b) Fundamentar su opinión.

Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la
autenticidad de los estados financieros, él utiliza recursos prácticos de
investigación y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan Técnicas de
Auditoría.

ANÁLISIS Y REVISIÓN
Cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, tales como:

1) Los datos que proporciona la compañía.

2) La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.

OBSERVACIÓN
30

Práctica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditada
llevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:

1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

2) Manejo de efectivo.

3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.

CONFIRMACIÓN
El auditor obtiene confirmación de partidas que aparecen en los libros mediante
información recibida directamente de terceros, tales como:

1) Cuentas bancarias.

2) Cuentas de clientes

3) Cuentas de proveedores.

4) Informes de abogados.

INSPECCIÓN

Gran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como:

1) Arqueo de efectivo y de caja.

2) Pruebas y recuento de inventarios.

3) Visita a los locales.

4) La documentación que amparen los registros en los libros.

INDAGACIÓN
Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos
sobre asuntos que no están claramente establecidos, tales como:

1) Partidas de pasivos contingentes.

2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.

CÁLCULO

31

Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos,
provisión para beneficios sociales, etc.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.-
Consiste en la aplicación de una técnica de auditoría para obtener evidencia y
pueden agruparse en 3 conjuntos:

Pruebas de control o de cumplimiento.-
El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.

Pruebas analíticas.-
La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con los
saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.

Pruebas de detalle o sustantivas.-
Son la aplicación de una o más de las técnicas de auditoría a las partidas o
transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de
transacciones.

UNIDAD II

Fase de Planificación
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso
de auditoría; las diferencia por sus características y valora, su utilidad en el examen
de auditoría.


Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de
planificación de la auditoría.
Identifica y explica la etapa de planificación de la auditoría.
Reconoce los modelos de planeación de la auditoría.
Reconoce los riesgos de auditoría.
Expresa con claridad los Programas de Auditoría.

32


• Valora la importancia del proceso de auditoría en su etapa de planificación.
• Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.
• Aprecia la labor del auditor en la etapa de planificación de la auditoría.


QUINTA SEMANA

Sesión 9:
Planeación general y específica de la Auditoría.

Sesión 10:
Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.

SEXTA SEMANA

Sesión 11 :
Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,
componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO y
COCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.

Sesión 12:
Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potenciales
de toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema de
información computarizada).

SÉPTIMA SEMANA

Sesión 13:
Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.

Sesión 14:

Programas de Auditoría: Definición, contenido, clases, aplicación práctica.

OCTAVA SEMANA

33

Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL

PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA
DE LA AUDITORÍA
La primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de campo
requiere de una planificación adecuada.

La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se
tienen, se deben supervisar en forma correcta.

Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus
compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y
competentes y suficientes para las circunstancias; ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable; y, evitar malos entendidos con el cliente.

Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoría:

Plan previo.
Obtención de antecedentes del cliente.
Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente.
Realización de procedimientos analíticos preliminares.
Evaluación de la importancia y el riesgo.
Conocimiento de la estructura del control interno.
Evaluación del riesgo de control.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y
VISITA PRELIMINAR
PLAN PREVIO DE AUDITORÍA
La mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoría con
frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se
acepta o continúa haciendo la auditoría para el cliente, evaluar las razones del
cliente para la auditoría, obtener una carta de compromiso y seleccionar al
personal de la auditoría.

INVESTIGACIÓN DE NUEVOS CLIENTES
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadores
públicos investigan la compañía para determinar su aceptabilidad. Deberá

34

evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidad
financiera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.

En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho
de contadores públicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior.
El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no el
compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si
ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoría o los
inventarios.

La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aún cuando
un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores públicos, a
menudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de información incluyen
abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.

CLIENTES CONTINUOS
Los contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinar
si existen razones para no continuar realizando una auditoría. En conflictos
anteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoría, el tipo de
opinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditor
suspende su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y
por lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de
contadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por parte
del despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoría.

La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parte
esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoría aceptable.

RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORÍA
Los usos más probables de los estados financieros pueden determinarse a partir
de la experiencia previa con el cliente y de pláticas con la dirección. A lo largo del
trabajo, el auditor obtiene información adicional del porqué se quiere realizar una
auditoría y los probables usos de los estados financieros.

OBTENCIÓN DE ANTECEDENTES
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento
sobre las operaciones de la compañía son esenciales para realizar una auditoría
adecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las instalaciones del
cliente específicamente en el caso de un cliente nuevo.

35

CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE
Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:

1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.

2. Identificación del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si
es aconsejable auditar otras empresas iguales.

3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.

El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre éstas
se incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso en
años anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que sean
similares.

Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la
compañía, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de las
políticas de contabilidad en años anteriores.

VISITA A LA PLANTA FÍSICA Y OFICINAS
Es útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que
representa una oportunidad para observar las operaciones y conocer personal
importante.

OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores
porque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normas
internacionales de contabilidad requieren la manifestación de la naturaleza de la
relación que se tiene con una tercera parte, una descripción de las operaciones,
incluyendo montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas.

CONTROL INTERNO
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los
últimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la
gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estados
contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entre
ellos para beneficio de ambos.

36

En el pasado, el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todas
las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera
preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor
en la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinión
sobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que el
departamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros y
registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.

Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza y
características del control interno y a delinear las respectivas esferas de interés y
responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la convicción
de que, aplicando el mismo tipo de colaboración a otros problemas distintos al de
control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios
mutuos adicionales.

IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO

El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser
atribuido a los siguientes factores:

La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la
estructura de su organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para
controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la
confianza que le merecen numerosos informes y análisis.

La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías y la
prevención y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El
mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para
poder cumplir con esa responsabilidad.

La protección que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control
interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisión y
verificación que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las
posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por
mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad
de la información. No es factible para el auditor efectuar exámenes detallados en la
mayoría de las compañías, dentro de límites razonables de honorarios. Además, no
es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados
durante la ejecución de las operaciones.

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado de
los métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y veracidad de su información contable, promover la
eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la
gerencia. Esta definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da a
este término. Ella reconoce que un “sistema” de control interno se extiende más

37

allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del
departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.

Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informes
periódicos de operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación,
un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento
de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la
gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuación de los
procedimientos delineados y al grado en que están siendo efectivamente seguidos.

Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo,
estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniería, y usos de
controles de calidad mediante un sistema de inspección, que es fundamentalmente
una función de producción.

¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno?

Ciertamente incluirían:

Un plan de organización que provea una separación apropiada de
responsabilidades funcionales.

Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer
un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.

Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada
departamento de la organización.

Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.

Estos elementos, a cual más importante considerados individualmente son todos
tan básicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en
cualquiera de ellos, normalmente impediría el buen funcionamiento de todo el
sistema. Por ejemplo, ningún plan de autorización y de procedimientos de registro
para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de
poner en práctica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema
ni pueden considerarse sanas las prácticas seguidas en la ejecución de los
deberes de cada departamento, a menos que haya independencia departamental,
para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles
interdepartamentales.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y de
todas las medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:

(1) Proteger los activos.
(2) Evitar desembolsos no autorizados.
(3) Evitar el uso impropio de recursos.
38

(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.
(6) Evaluar las eficiencias administrativas.
(7) Medir la observación a la política prescrita de la administración.

Responsabilidad del Control Interno.-
El control interno es una función de la administración de cada empresa o
institución.

El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial de los administradores o funcionarios de las empresas o
instituciones encargados de la administración. El mantener un sistema adecuado
de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.

Fundamentos y objetivos del control interno.-
Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:

a) Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera.
b) Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables
y financieros.
c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.

Objetivos del control interno.-
a) Obtener información financiera correcta y segura.
b) Proteger los recursos empresariales o institucionales.
c) Fomentar la eficiencia de la operación.

Principios básicos de control interno.-
El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad.

Sus principios son:

a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser delimitativo
para cada persona.
b) Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones
de iniciación, autorización, contabilización de transacciones y de custodia de
recursos deben separarse dentro del plan de organización de la entidad.
c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.
d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección
de la operación de que se trate, así como de la contabilidad subsiguiente.
f) Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá
exigirse vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza.
g) Los empleados financieros deben estar afianzados.

39

h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma de manual de operaciones.
i) El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos
aplicables.
j) El equipo mecánico con dispositivos de prueba interconstruidos deberá
utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k) Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble.
l) Deberá utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentación importante.
m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este sólo para compras
menores de fondo de caja chica.
n) Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias
contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias
cuentas con fines específicos.
o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc.,
se deberá depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p) Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de
seguros contra riesgos inherentes.

Características de un Sistema Sólido de Control Interno:
Las características son las siguientes:

Plan de organización: El plan de organización de una empresa establece las
responsabilidades funcionales de:

a) Las unidades de operaciones.
b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c) Los empleados individuales.

Junto con las responsabilidades debe estar la delegación de autoridad para cumplir
con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegación de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados. Hasta el máximo debe evitarse interferencias y duplicación de
responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o más empleados es
complementario, debe distribuirse la responsabilidad según las fases del trabajo.
Quizás lo mas importante del control interno consiste en la designación correcta de
los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama según unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organización de los deberes de los empleados.

b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un
control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.

c) Practicas sólidas que deben seguirse en el desempeño de las obligaciones y
funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:

Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en
vigor mas apto será el personal adecuado.

40

Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal
aplicado a cada actividad.

Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre
las cuales descansa la estructura del control interno.

Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor
a realizar los propósitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con
eficiencia su labor.

Confianza en el sistema de Control Interno.-
Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transacción, cada asiento, y
cada documento o registro contable, la única alternativa que queda es confirmar el
sistema de control interno.

El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad en sí, basándose
en sus observaciones, pruebas del sistema, exámenes de informes internos, etc.,
según su juicio, funciona el sistema de organización especialmente en el aspecto
de la separación de funciones entre las unidades organizativas y entre los
empleados claves.

El mejor método de determinación de la confiabilidad del sistema de autorización y
de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la
operación del sistema contable.

Revisión y evaluación del sistema de control interno.-
No se llevará a cabo ninguna auditoría sin incluir una amplia revisión y evaluación
del sistema de control interno.

Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del
todo en la propiedad de los métodos y registros sobre los que se apoyan los
estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya
un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados
financieros, el Contador Público queda imposibilitado y debe abstenerse de
expresar opinión alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.

La ventaja más importante de la revisión del control interno es que permite al
Auditor dirigir su atención a los aspectos de la administración de las entidades que
más le requieren. La revisión formal del sistema de control interno consiste en
emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobación sobre el sistema de
control interno.

El Cuestionario del Sistema de Control Interno.-

41

Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar el
cuestionario o lista de comprobación sobre control interno. Este documento está
constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los
funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
conteste durante el curso de la auditoría basada en sus observaciones. Cuando
fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser
formuladas de manera que la respuesta pueda ser “si” o “no”.

Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos
aplicables a la entidad agregando además de las preguntas ya listas a cualquier
otra considerada pertinente.

Influencia de la Evaluación del Sistema de Control Interno en los
Procedimientos de Auditoria.-
Basado en su evaluación y revisión del sistema de control interno, el auditor debe
considerar si es adecuado el programa de auditoría, si los procedimientos
contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena
condición el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar
algunos procedimientos.

Efecto de la Evaluación del Sistema de Control Interno en el
Dictamen del Auditor.-
Sin haber efectuado la evaluación del control interno, el auditor no podrá
fundamentar su opinión o dictamen (salvo examen detallado). Según el grado de
confiabilidad que se dé a éste, el auditor emitirá un dictamen sin salvedades, con
salvedades; o en el caso de falta de control interno, una abstención negativa del
dictamen.

RIESGOS DE AUDITORÍA

Es importante en toda organización contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluación de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda
evaluar el desempeño de la misma.

Si consideramos entonces, que la Auditoría es "un proceso sistemático, practicado
por los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre
las afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico,
económico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los

42

criterios establecidos", es aquella encargada de la valoración independiente de sus
actividades.

Por consiguiente, la Auditoría debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y dirección.

Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusión independiente que
permita calificar el cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurídicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organización a la cual
pertenecen.

A diferencia de algunos autores, que definen la ejecución de las auditorías por
etapas, se tiene el criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que
agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el
desarrollo de diferentes tareas y actividades, las cuales deberán cumplirse
sistemáticamente en una cadena de valores que paulatinamente deberán tenerse
en cuenta a través de subprocesos que identifiquen la continuidad lógica del
proceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.

Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y
teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de
los subprocesos es la inadecuada previsión de riesgos, se hace necesario
entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso de
Auditoría, esto servirá de apoyo para prevenir una adecuada realización de los
mismos.

Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:

La evaluación de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la
Auditoría.
La evaluación de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluación de los elementos del análisis de riesgos.

Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolución de los
Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:

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Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control
de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de
Control Interno.

Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en
su revisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.

Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las características
del Sistema de Control Interno.

Sin embargo, los Riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de producción como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razón podemos afirmar que la Auditoría no está
exenta de este concepto.

En cada subproceso, como suele llamársele igualmente a las etapas de la misma,
el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen
riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos riesgos
no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control
Interno.

El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tanto
de cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden
sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la
empresa y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo
tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de
auditoría aplicados.

El propósito de una auditoría a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sin
embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras erróneas como resultado
de una acción de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar
algún hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible
mencionar las siguientes:

Omisión deliberada de registros de transacciones.
Falsificación de registros y documentos.
Proporcionar al auditor información falsa.

A continuación se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia de
errores o irregularidades.

44

a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la
empresa; si la desconfianza solamente es con relación a la competencia y
no con la honradez de los ejecutivos de la compañía, el auditor deberá tener
presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o
irregularidades en la administración.
b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador,
administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotación, existe la
posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los
contables, presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.
c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica
informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos
incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situación como es fácil
comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con
actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligación de establecer y mantener
procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las
operaciones.

AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN
COMPUTARIZADO (SIC).-
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se

conduce una auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado

(SIC) Para fines de las NIA, un ambiente SIC existe cuando está involucrada una

computadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento de información

financiera de importancia para la auditoría, ya sea que dicha computadora sea

operada por la entidad o por un tercero.

El auditor deberá considerar como afecta a la auditoría un
ambiente SIC.-
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicación de la información financiera y puede afectar los sistemas de
contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un
ambiente SIC puede afectar:

45

• Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La
consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través del cual el
auditor llega a la evaluación del riesgo.

El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoría.

Habilidad y competencia.-
El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditoría. Estas pueden
necesitarse para:

• Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno afectados por el ambiente SIC.

• Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y del
riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.

• Diseñar y desempeñar pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de un
profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor
o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor
debería obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de la auditoría, de acuerdo con la NIA "Uso del trabajo de
un experto".

Planeación.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditor
debería obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno, suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo.

Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambiente
SIC del cliente, el auditor debería obtener una comprensión de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la
auditoría.

Cuando el SIC es significativo, el auditor deberá también obtener una comprensión
del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluación de los riesgos inherentes y

46

de control. La naturaleza de los riesgos y las características del control interno en
ambientes SIC incluyen lo siguiente:

Falta de rastros de las transacciones.
Procesamiento uniforme de transacciones.
Inadecuada segregación de funciones.
Potencial para errores e irregularidades.

Evaluación del Riesgo.-
De acuerdo con la NIA "Evaluación del riesgo y control interno", el auditor debería
hacer una evaluación de los riesgos inherentes y de control para las aseveraciones
importantes de los estados financieros.

Procedimientos de Auditoría.-
De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditor
debería considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de auditoría para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datos
de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los
métodos de aplicación de procedimientos de auditoría para reunir evidencia
pueden ser influenciados por los métodos de procesamiento computarizado. El
auditor puede usar procedimientos de auditoría manual, técnica de auditoría con
ayuda de computadora, o una combinación de ambos para obtener suficiente
material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan
una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil o
imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspección, investigación, o
confirmación sin la ayuda de la computadora.

MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTO
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le
afectan.

Al concluir la recolección y el estudio de información, se debe emitir un
Memorándum de Planificación con la siguiente estructura básica:

Objetivos del examen.
Alcance del examen.
Descripción de las actividades de la entidad.
Normativa aplicable a la entidad.
Informes a emitir y fecha de entrega.

47

Identificación de áreas críticas.
Puntos de atención.
Personal auditor.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo.
Participación de profesionales y/o especialistas.
Aspectos denunciados.

PROGRAMA DE AUDITORÍA
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
Cuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En
estos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.

En las auditorías de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoría
de los casos en donde el contador publico ejerce su profesión, un programa de
auditoría formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso y
guía de los contadores públicos que practican auditorías; en la inteligencia de que
sirvan no sólo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a sus
ayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la
buena preparación y criterio del contador público, pués los procedimientos que
deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependerán
de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo
siguiente: “Nada puede hacer mas daño a los que se dedican a este estudio que el
empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su
profesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas,
son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda
su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee
un resumen de los procedimientos que hay que seguir en todas las auditorías,
siempre que en resumen se basen en los principios fundamentales de la auditoría y
se ponga en práctica sobre esa base”.

Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y los
problemas no previstos tendrán que recibir atención especial. De acuerdo con lo
establecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos, en su boletín Nº 4 de enero de 1957, el programa de
auditoría es:

“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad
en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o
detalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a
aplicar los procedimientos de auditoria, sobre características o peculiaridades que
debe conocer”.
48

Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimos
aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientaciones
sobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie de
procedimientos de los cuales se seleccionarán los que se estimen procedentes
para cada trabajo en particular.

La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerán
del juicio del contador encargado de la auditoría, quien deberá tomar en
consideración la eficiencia del control interno establecido.

CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tipos
de ésta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negocios
modernos han originado un incremento considerable en la diversificación de las
condiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el curso del
trabajo, y ésto no indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos
no es práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos
contables. El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional de
Normas de Auditoría” declaró:

“… No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condiciones
que se encuentran, expedir un programa de auditoría para todos los fines …”.

No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lo
práctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicas
para la ejecución de los trabajos de auditoría, establecidas como guía de trabajo,
deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo
requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría.

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndose
clasificar:

A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.

Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas de
auditoría se clasifican en:

1) Programas generales, y
2) Programas detallados.

Programas generales

49

Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de
auditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada
caso.

Programas detallados

Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de
aplicar los procedimientos de auditoría.

Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, los
programas de auditoría se clasifican en:

1) Programas estándar.
2) Programa específicos.

Programas estándar

Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos o
situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que
forman la mayoría de la clientela de un despacho.

Programas específicos

Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación
particular. Algunos autores señalan que los programas de auditoría son de dos
tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista
detallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación y
cuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través de
toda revisión.

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general
de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a
medida que este avanza.

Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado
para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la
auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión
sobre los estados financieros que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas

La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorías, como ya
se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienes
invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaría
un documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditoría
presenta diversas ventajas, entre otras:

50

1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.

2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán
de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad. Cuando se
concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión
alguna en los procedimientos.

Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puede
observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de guía al
hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las áreas débiles
como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitud
de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con el
fin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor para
determinar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que
empleará la revisión. Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijará
la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor
deberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado.

Desventajas

En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de
auditoría:

El programa prefijado inhibe al auditor, pués éste se concreta a desempeñar las
tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más.

El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría
corriente y de cajón.

Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o
cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.

Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programas
deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las
circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu de
investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores que
tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la
auditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría.

UNIDAD III:

Fase de Ejecución
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en la ejecución del examen y
en el trabajo decampo.

51


Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de
ejecución.
Identifica los tipos de evidencia.
Identifica los programas de auditoría y los ejecuta.
Elabora los papeles de trabajo.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad
o no de las cuentas.
Formaliza la Carta de Representación.

• Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecución
del trabajo de campo.
• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.


NOVENA SEMANA

Sesión 17:
Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.

Sesión 18:

Pruebas de Auditoría: Definición, tipos.

DÉCIMA SEMANA:

Sesión 19:
Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.

Sesión 20:
Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.
Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.
Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.

DÉCIMA PRIMERA SEMANA

Sesión 21:
52

Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y Examen
Especial.

Sesión 22:
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría de Gestión y
Auditoría Ambiental.

DÉCIMA SEGUNDA SEMANA

Sesión 23:
Carta de Representación - Casos prácticos.

Sesión 24:
EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA

EVIDENCIA DE AUDITORÍA
1.1 Concepto.- La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor
para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión.

1.2 Características de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe
reunir las siguientes características:

- Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su
relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia
será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios.

- Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El
auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y
costo de la evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características
siguientes:

Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría

Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus
características

53

Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones
examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de verificabilidad.

Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio
es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales.

Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor
normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información
disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a
conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.

La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por
factores como:

· La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del
negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea
el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

· Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas de contabilidad
y de control interno.

· Materialidad de la partida o transacción que se examina.

· Experiencia obtenida en auditorías previas.

· Fuente y confiabilidad de información disponible.

Obtención de la evidencia en auditoría.- El auditor debe obtener evidencia
suficiente y competente mediante la aplicación de pruebas y procedimientos
sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su opinión y conclusiones
sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoría.

a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la
idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.

b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de
auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las
distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.

Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a
los estados financieros; es decir, sobre la situación patrimonial (activo, pasivo y
capital), los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera
de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El
SAS Nº 31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones:

Existencia u ocurrencia.

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Manual auditora 2012 - i - ii

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