ACREDITADA POR LA ASSOCIATION OF COLLEGIATE BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP)                   Y EUROPEAN COUNCIL FOR...
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES                                   RECTOR                     ING. JOSÉ ANTONIO CHANG E...
INTRODUCCIÓNEl entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presentaconstantes cambios que repercuten en...
evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambiénes necesaria la aplicación de técnicas que ...
OBJETIVOSOBJETIVO GENERALReconocer y comprender los conceptos fundamentales teóricos / doctrinariosque enfocan el trabajo ...
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE                  INVESTIGACIÓNEste Manual será utilizado como apoyo importante al...
DIAGRAMA DE CONTENIDOS                   AUDITORÍAASPECTOSGENERALES               FASE DE            PLANIFICACIÓN        ...
UNIDAD I: ASPECTOS GENERALESCONTENIDOS PROCEDIMENTALES   Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría.   I...
CONTENIDOS CONCEPTUALESPRIMERA SEMANASesión 1:La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos de...
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso deplanificación de la auditoría.Identifica y explica la e...
CONTENIDOS CONCEPTUALESQUINTA SEMANASesión 9:Planeación general y específica de la Auditoría.Sesión 10:Conocimiento del cl...
UNIDAD III: FASE DE EJECUCIÓNCONTENIDOS PROCEDIMENTALES   Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la f...
CONTENIDOS CONCEPTUALESNOVENA SEMANASesión 17:Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.Sesión 18:Pruebas de A...
UNIDAD IV: FASE DE INFORMECONTENIDOS PROCEDIMENTALES   Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el   ...
CONTENIDOS CONCEPTUALESDÉCIMA TERCERA SEMANASesión 25:Tipos de Informe de Auditoría - Estructura.Sesión 26:Pronunciamiento...
DÉCIMA SÉPTIMA SEMANA:Sesiones 33 y 34: EXAMEN FINAL                                 16
UNIDAD I                           Aspectos GeneralesCAPACIDAD IComprende, identifica y explica los conceptos básicos de a...
Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).TERCERA SEMANASesión 5:Ley Sarbanes - Oxley.Sesión 6:Técnicas y Procedimientos de...
LA AUDITORÍADEFINICIÓNEs el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras yadministrativas de ...
de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión     sobre los documentos suministrados co...
a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación   financiera, los resultados de las operaci...
El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad quecompete a la administración de la entidad.Mien...
a) Auditoría Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados   financieros del ente auditado prese...
El auditor de gestión utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditorfinanciero los estados financieros con...
El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presente en la realización dela Auditoría Financiera.En la práctica ...
General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así   como respecto de la adquisición, protección ...
Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de402            servicios500 – 599   Evide...
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el   entrenamiento técnico y la capacidad profesio...
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional de...
Normas para el Informe                         LEY SARBANES - OXLEYLa Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es...
Práctica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditadallevan a cabo los procedimientos de trabajos ...
Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebasindependientes de los cálculos aritméticos de la ...
CONTENIDOS ACTITUDINALES• Valora la importancia del proceso de auditoría en su etapa de planificación.• Asume responsabili...
Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL                  PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA                                 DE LA AU...
evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidadfinanciera y las relaciones con los desp...
CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTEEs importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:1.   ...
En el pasado, el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todaslas operaciones y hacer docenas de asientos ...
allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones deldepartamento de contabilidad y el departamento de ...
(4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y ad...
h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma de manual de operaciones.i) El principio de la cuenta de control de...
Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personalaplicado a cada actividad.Moralidad: Es ...
Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar elcuestionario o lista de comprobación sobre cont...
criterios establecidos", es aquella encargada de la valoración independiente de susactividades.Por consiguiente, la Audito...
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de controlde las actividades de la empresa y puede ...
a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la      empresa; si la desconfianza solamente ...
•    Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión     suficiente de los sistemas de contabilida...
de control. La naturaleza de los riesgos y las características del control interno enambientes SIC incluyen lo siguiente: ...
Identificación de áreas críticas.   Puntos de atención.   Personal auditor.   Funcionarios de la entidad a examinar.   Pre...
Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimosaplicables a la generalidad de los trabajos, ...
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos deauditoría que se deben aplicar, con mención de...
1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.2) El supervisor encargado de la auditoría pu...
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES      Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de      ejecución.    ...
Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y ExamenEspecial.Sesión 22:Técnicas y Procedimien...
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Manual auditora 2012 - i - ii

  1. 1. ACREDITADA POR LA ASSOCIATION OF COLLEGIATE BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP) Y EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS MANUAL: AUDITORÍA CICLO VII SEMESTRE ACADÉMICO 2012 - I - II Material didáctico para uso exclusivo de clase LIMA - PERÚ
  2. 2. UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES RECTOR ING. JOSÉ ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAÚL EDUARDO BAO GARCÍAFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS DECANO DR. DOMINGO FÉLIX SÁENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GÓMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMÍA DR. LUIS CARRANZA UGARTEDIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMÍA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEÑA SALDAÑA DIRECTOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPÓLITO BLANCO FALCÓN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TÍTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIÓN Y PROYECCIÓN UNIVERSITARIA DR. LUIS ORLANDO TORRICELLI FARFÁN DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADÉMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAÑO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARÍA R. PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIÓN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROSCOORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAÑANA DRA. SALINAS GUERRERO, YOLANDA MAURINACOORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ULLOA LLERENA, ANTONIO AMILCAR COORDINADOR ACADÉMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMÍA TURNO MAÑANA Y NOCHE MG. VIDAL CAYCHO, RENZO JAIR COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAÑEDA COORDINADOR DE LA SECCIÓN DE POSTGRADO DE ECONOMÍA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA 2
  3. 3. INTRODUCCIÓNEl entorno social y económico en que se desenvuelven las empresas presentaconstantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificacioneseconómicas que se han dado en el país, cabe destacar: las variaciones de lastasas de interés y de inflación, deslizamiento de la moneda, un retorno a laproductividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formasde financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye unaopción adicional de inversión y el hecho de que muchas empresas, grandes ymedianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dandolugar a la internacionalización comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante elproceso de globalización las empresas compiten, principalmente, por capitales,mercados y tecnología; lo cual origina que la utilización de los estados financierosdeje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo porinversionistas extranjeros. También se observan constantes cambios en la políticafiscal que inciden en los impuestos, así como, una transformación acelerada en lossistemas de información que cada día se tornan más sofisticados.“Ante la internacionalización de la economía, el crecimiento y proliferación de lasempresas multinacionales, la tendencia hacia la auditoría sin fronteras seincrementará sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales deestados financieros auditados crecerán y serán más sofisticados, por lo que elrequerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditoríainternacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en laauditoría no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental siguesiendo la columna vertebral de la profesión; la ética continúa identificándose comoel cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditoría permanecencomo los requisitos mínimos de calidad, los lineamientos de conducta que debeobservar el auditor. Pero, la tecnología no se detiene. Por el contrario, avanza apasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo quehace aún más demandante la labor de los contadores públicos que llevan a cabo elexamen de los estados financieros”.En este contexto se desarrolla la auditoría, como actividad por excelencia delcontador público que lo identifica con sus características más esenciales, como sonresponsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones,requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionalesde contabilidad, normas internacionales de auditoría, procedimientos de auditoría,principios de ética profesional, sistemas de información e impuestos. El auditortambién se abocará al estudio y evaluación del control interno para determinar elalcance que le es suficiente en la obtención de los elementos de juicio necesariospara fundar de una manera objetiva y profesional la opinión que emitirá sobre losestados financieros sometidos a su examen.Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en lossistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, porrepresentar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a 3
  4. 4. evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambiénes necesaria la aplicación de técnicas que parten del estudio general, del análisis,inspección, confirmación, investigación, declaraciones, observación y cálculo, hastallegar a la emisión de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditoríaque presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que sevuelve público cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrató susservicios de auditoría financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentesusuarios.Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado “Carta a laGerencia sobre Control Interno”, que tiene carácter de reservado, paraconocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adoptelas medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control internodetectadas a través del examen de auditoría. 4
  5. 5. OBJETIVOSOBJETIVO GENERALReconocer y comprender los conceptos fundamentales teóricos / doctrinariosque enfocan el trabajo del Auditor, el rol que desempeña y las normas en quese basa para emitir sus informes y dar fé pública de la información de lasempresas públicas y privadas.OBJETIVOS ESPECÍFICOS1. Reconoce los fundamentos teóricos, doctrinarios y técnicos de la auditoría; distingue las normas y procedimientos aplicables en el trabajo de auditoría; y tiene sentido y disposición para llegar a terminarlo satisfactoriamente con las conclusiones basadas en un juicio sólido y maduro.2. Comprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría; distingue su naturaleza y grado de complejidad; y los asume de manera crítica.3. Reconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del proceso; las diferencia por sus características; y valora su utilidad en el examen. 5
  6. 6. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE INVESTIGACIÓNEste Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de laasignatura de Auditoría, en algunos casos será estudiado previamente porindicación del profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo deltema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente lasexplicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lecturaserá comprensiva y deberá utilizar las técnicas de estudio que se proponeen uno de los temas desarrollados. Después de la lectura comprensivaefectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en elManual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse engrupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo;ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje delestudiante. También deberás resolver las cuestiones planteadas en laautoevaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tuprofesor o efectúa investigaciones puntuales. 6
  7. 7. DIAGRAMA DE CONTENIDOS AUDITORÍAASPECTOSGENERALES FASE DE PLANIFICACIÓN FASE DE EJECUCIÓN FASE DE INFORME 7
  8. 8. UNIDAD I: ASPECTOS GENERALESCONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría. Identifica y explica la auditoría y su campo de acción. Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditoría. Identifica las técnicas y procedimientos generalmente aceptados en el trabajo del Auditor. DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD I ASPECTOS GENERALES GENERALIDADES NORMAS DE AUDITORÍA TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA 8
  9. 9. CONTENIDOS CONCEPTUALESPRIMERA SEMANASesión 1:La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos deAuditoría. La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de acción.Sesión 2:Normas Internacionales de Auditoría (NIA).SEGUNDA SEMANASesión 3:Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).Sesión 4:.Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).TERCERA SEMANASesión 5:Ley Sarbanes - Oxley.Sesión 6:Técnicas y Procedimientos de Auditoría.CUARTA SEMANASesión 7:Técnicas y Procedimientos de Auditoría.Sesión 8:EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA UNIDAD II: FASE DE PLANIFICACIÓNCONTENIDOS PROCEDIMENTALES 9
  10. 10. Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso deplanificación de la auditoría.Identifica y explica la etapa de planificación de la auditoría.Reconoce los modelos de planeación de la auditoría.Reconoce los riesgos de auditoría.Expresa con claridad los Programas de Auditoría. DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD II FASE DE PLANIFICACIÓN CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD CONTROL INTERNO RIESGOS DE AUDITORÍA MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTO PROGRAMAS DE AUDITORÍA 10
  11. 11. CONTENIDOS CONCEPTUALESQUINTA SEMANASesión 9:Planeación general y específica de la Auditoría.Sesión 10:Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.SEXTA SEMANASesión 11:Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO yCOCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.Sesión 12:Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potencialesde toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema deinformación computarizada).SÉPTIMA SEMANASesión 13:Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.Sesión 14:Programas de Auditoría: Definición, contenido, clases, aplicación práctica.OCTAVA SEMANASesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL 11
  12. 12. UNIDAD III: FASE DE EJECUCIÓNCONTENIDOS PROCEDIMENTALES Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de ejecución. Identifica los tipos de evidencia. Identifica los programas de auditoría y los ejecuta. Elabora los papeles de trabajo. Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas. Formaliza la Carta de Representación. DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD III FASE DE EJECUCIÓN EVIDENCIAS DE AUDITORÍA PRUEBAS DE AUDITORÍA PAPELES DE TRABAJO 12
  13. 13. CONTENIDOS CONCEPTUALESNOVENA SEMANASesión 17:Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.Sesión 18:Pruebas de Auditoría: Definición, tipos.DÉCIMA SEMANA:Sesión 19:Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.Sesión 20:Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.DÉCIMA PRIMERA SEMANASesión 21:Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y ExamenEspecial.Sesión 22:Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría de Gestión yAuditoría Ambiental.DÉCIMA SEGUNDA SEMANASesión 23:Carta de Representación - Casos prácticos.Sesión 24:EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA 13
  14. 14. UNIDAD IV: FASE DE INFORMECONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos contenidos en el dictamen. Explica con propiedad los tipos de dictamen. Explica el resultado del examen y los informes de auditoria. DIAGRAMA DE CONTENIDOS - UNIDAD IV FASE DE INFORME INFORMES DE PRONUNCIAMIENTO AUDITORÍA Nº 3 14
  15. 15. CONTENIDOS CONCEPTUALESDÉCIMA TERCERA SEMANASesión 25:Tipos de Informe de Auditoría - Estructura.Sesión 26:Pronunciamiento N° 3 - Definición y tipos de Dictamen, Elementos básicos delDictamen. Aplicación práctica.DÉCIMA CUARTA SEMANASesión 27:Aplicación del Informe Corto.Sesión 28:Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Financiera.DÉCIMA QUINTA SEMANASesión 29:Aplicación del Informe Largo - Informe de Examen Especial.Sesión 30:Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría de Gestión.DÉCIMA SEXTA SEMANASesión 31:Aplicación del Informe Largo - Informe de Auditoría Ambiental.Sesión 32:Aplicación del Informe Especial: Civil y Penal. 15
  16. 16. DÉCIMA SÉPTIMA SEMANA:Sesiones 33 y 34: EXAMEN FINAL 16
  17. 17. UNIDAD I Aspectos GeneralesCAPACIDAD IComprende, identifica y explica los conceptos básicos de auditoría, distingue sunaturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crítica.CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditoría. Identifica y explica la auditoría y su campo de acción. Reconoce y distingue la normatividad aplicable al trabajo de auditoría. Identifica las técnicas y procedimientos generalmente aceptados en el trabajo del Auditor.CONTENIDOS ACTITUDINALES• Valora la importancia de la auditoría.• Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos que se asigna.• Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.CONTENIDOS CONCEPTUALESPRIMERA SEMANASesión 1:La Auditoría: Definición y características. Cualidades del Auditor. Tipos deAuditoría. La Auditoria Interna y la Auditoria Externa. Campos de acción.Sesión 2:Normas Internacionales de Auditoría (NIA).SEGUNDA SEMANASesión 3:Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA).Sesión 4: 17
  18. 18. Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).TERCERA SEMANASesión 5:Ley Sarbanes - Oxley.Sesión 6:Técnicas y Procedimientos de Auditoría.CUARTA SEMANASesión 7:Técnicas y Procedimientos de Auditoría.Sesión 8:EVALUACIÓN: PRIMERA PRÁCTICA CALIFICADA 18
  19. 19. LA AUDITORÍADEFINICIÓNEs el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras yadministrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecución y parasu evaluación.Existen otras definiciones de auditoría, a saber: Coopers y Lybrand - “Manual de Auditoría” La Auditoría se puede definir como el examen independiente y la expresión de una opinión sobre los estados financieros (EE.FF.) de una empresa realizados por un profesional - el Auditor - encargado para desempeñar tales funciones. Es fundamentalmente para ello, el requisito de independencia ya que de lo contrario quedaría menoscabada la autoridad de la opinión y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La función del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa. Carlos Slosse - “Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial” Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. Arthur Holmes - “Principios y Procedimientos” La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones y presentar los informes contratados. Montgomery dice que la auditoría "es un examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de éstas, para informar sobre los mismos”. Becksse señala que la auditoría "es un examen de los registros de contabilidad con el propósito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener". El Comité Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditoría "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros de un organismo público, institución, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto 19
  20. 20. de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos suministrados comúnmente en forma de certificado". Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del análisis, comprobación y estimación de las cuentas". Andrés Montero estima que auditoría "es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos aquellos hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su corrección”. R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditoría", dice "La auditoría se ocupa de la verificación de la información contable determinando la confiabilidad de los estados contables”.A pesar de que ninguno de los auditores está de acuerdo completamente sobre ladefinición del término auditoría, podemos ver que la mayoría incluye lascaracterísticas siguientes, como típicas de la auditoría:a) Es un examen, evaluación, estudio, revisión o investigación.b) Está dirigida por un Contador Público Profesional.c) Es sistemático y planeado.d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras.e) Es objetivo e independiente.f) Se efectúa con el fin de llegar a una conclusión o formar una opinión sobre la confiabilidad de lo examinado.CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍALa Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos característicasfundamentales:ANALÍTICA, es decir, analiza con detenimiento toda la información que conformalos estados e informes contables, descompone el todo en partes para satisfacersede esa información contenida en tales estados e informes.RETROSPECTIVA, que se refiere a que se efectúa el análisis de la informaciónconsolidada para descender hasta el documento.OBJETIVOS DE LA AUDITORÍALos objetivos más importantes que persigue la Auditoría son: 20
  21. 21. a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la situación financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera o flujos de efectivo.b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.c) Evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad.d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.LA AUDITORÍA FRENTE A LA CONTABILIDADEn su origen, la Auditoría consistió en una revisión del sistema contable. Se puedeefectuar una Auditoría sin contar con un sistema de control interno o de controlpresupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible efectuar unaauditoría sin un sistema contable. El sistema contable abarca los formularios ydocumentos de origen, los libros de entrada original, el mayor general, el plan decuentas, y los otros registros contables. Un sistema contable, bien organizado demanera lógica según los propósitos y operaciones de una entidad o empresa haceposible una auditoría financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable malelaborado o mal llevado puede demorar el proceso de la auditoría, puede requerirmucha mas labor por parte de los auditores y es siempre muy costoso para laentidad auditada. Cuando los contadores desempeñan sus cargos de maneraefectiva, manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplircon sus funciones con menos tiempo y a un menor costo. En este sentido, revistemenor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborado nosolamente con el concepto de la contabilidad sólida, sino también con el objetivo dehacer posible la auditoría independiente con la máxima eficiencia. Si el sistemacontable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no están enorden, podría ser muy difícil o imposible la Auditoría.EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITORINDEPENDIENTELa finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opiniónprofesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situaciónfinanciera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contabley los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con losprincipios y normas internacionales de contabilidad aplicados sobre basesconsistentes.La opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de laempresa y el resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad quedebe reunir el trabajo de información que emite este profesional, permite incorporarcredibilidad al contenido de los estados financieros examinados.Responsabilidad en la preparación de los estados financieros.- 21
  22. 22. El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad quecompete a la administración de la entidad.Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinión sobre losestados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos yde sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad. Laresponsabilidad de la administración incluye el mantenimiento de registroscontables; y de controles, todo el trabajo del auditor, tanto al determinar susprocedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por laadministración en la preparación de los estados financieros.La auditoría de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores eirregularidades por lo que debido a las características propias de su realización y alas limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe unriesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades pueden permanecer sindescubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de quelos mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no habersecumplido con las normas de auditoría aceptadas. Cualquier indicio de que algúnerror o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsión importanteen los estados financieros sujetos a examen, obliga al auditor a ampliar susprocedimientos de revisión para confirmar y disipar sus apreciaciones, dado quepudiera verse afectada su opinión sobre la racionalidad de los mismos estados.DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA FINANCIERA Y OPERATIVA AUDITORÍA AUDITORÍA CONCEPTO FINANCIERA OPERATIVA ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA ÁREAS DE CONTABILIDAD TODOS LOS APLICACIÓN Y FINANZAS SECTORES OPORTUNIDAD DE ANTES, DESPUÉS, DESPUÉS ACTUACIÓN DURANTE MARCO DE CONTROLES ESTADOS REFERENCIA ADMINISTRATIVOS CONTABLESAUDITORÍA OPERATIVALa auditoría operativa se ocupa de los controles en todas las áreas, a fin dedeterminar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellosobjetivos fijados por la dirección.La Auditoría Financiera y de Gestión según las NAGU 22
  23. 23. a) Auditoría Financiera, es aquella que tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.b) Auditoría de Gestión, es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado.Sinónimos de Auditoría de Gestión Auditoría Operativa. Auditoría Administrativa Funcional. Auditoría Comprehensiva. Auditoría Integral. Auditoría Gerencial. Auditoría de Rendimiento. Auditoría de las 3 E´s. Auditoría de Desempeño.Definición de Auditoría de GestiónLa Auditoría de Gestión consiste en el examen y evaluación que se realiza en unaentidad, para establecer el grado de Economía. Eficiencia y Eficacia en laplanificación, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de lasdisposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional delos recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.Propósitos de la Auditoría de Gestión Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o funciones. Evaluar si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstos de manera eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles internos. Determinar las causas de las ineficiencias o prácticas antieconómicas.Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prácticasantieconómicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones quelas provocan y el efecto que producen. Deberá tener en cuenta la interrelación delas 3 E´s con relación a la planificación, control y uso de todos los recursos de laentidad.Diferencias entre la Auditoría Financiera y de Gestión.-Objetivo de Auditoría 23
  24. 24. El auditor de gestión utiliza los estados financieros como un medio. Para el auditorfinanciero los estados financieros constituyen un fin.La Auditoría Financiera se dirige hacia la recolección de evidencias que permitan laemisión de un dictamen sobre los estados financieros elaborados por la gerencia.La Auditoría de Gestión informa sobre el logro de operaciones económicas,eficientes y efectivas.Alcance de la AuditoríaEl alcance de una auditoría financiera se relaciona con los estados financieros dela entidad.El alcance de la auditoría de gestión es variable y puede aplicarse a toda laorganización o sólo a algunas de sus áreas o actividades.Período de tiempo a ser auditadoLa Auditoría financiera por lo general fija su alcance a un año calendario.La Auditoría de gestión podría fijar su alcance en un período que se extienda envarios años o tan corto que comprenda sólo unas semanas.Requisitos del personalLa auditoría financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en contabilidad yauditoría financiera, y algunos especialistas en materia tributaria y de sistemas.La auditoría de gestión, exige un grupo compuesto de profesionales con unaamplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la auditoríafinanciera.Elaboración de normasEn la auditoría financiera, la norma se extrae de los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.En la auditoría de gestión, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” ounidades de medida para cada examen.Conclusiones sobre la interrelación de la auditoría financiera y lade gestión 24
  25. 25. El alcance de trabajo de la Auditoría de Gestión está presente en la realización dela Auditoría Financiera.En la práctica las auditorias financieras y de gestión están en muchos aspectosestrechamente relacionados, lo cual les debería permitir intercambiar experiencias,tecnología y quizás la construcción de una base de metodología común.CUALIDADES DEL AUDITOR Contador Público Colegiado dedicado en forma profesional y exclusiva a la realización de las auditorías, exámenes especiales, certificación de estados financieros y otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador Público. Amplios conocimientos de la ciencia contable, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría, Normas de Auditoría Gubernamental, Manual de Auditoría Gubernamental, técnicas de auditoría, entre otros. Experiencia profesional. Observancia de las normas personales, de ejecución del examen y del informe.TIPOS DE AUDITORÍA Auditoría Financiera.- Expresión de una opinión profesional independiente respecto a si los estados financieros de una entidad presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. Auditoría de Gestión.- Examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de sus recursos y para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas. Auditoría Gubernamental.- Examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta 25
  26. 26. General de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la adquisición, protección y empleo de recursos, y si éstos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA Auditoría Interna, cuando es efectuada por la correspondiente unidad orgánica de la entidad. Auditoría Externa, cuando es realizada por Contadores Públicos independientes o por Sociedades de Auditoría. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)Son los criterios o lineamientos básicos que contienen principios y procedimientosesenciales diseñados para armonizar la forma en que se realizan las auditorías enel mundo. Con las cuales se busca uniformizar aquellas diferencias de normaspersonales, de ejecución e información en el proceso y aplicación deprocedimientos de auditoría de cada país. Estas normas están diseñadasbásicamente para la auditoría de los estados financieros y están orientados amejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y serviciosrelacionados en todo el mundo. Normas Internacionales de Auditoría Número de Tema y Título de la NIA200 – 299 Responsabilidades200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros210 Término de los Compromisos de Auditoría220 Control de Calidad para las Auditorías de Información Financiera Histórica230 Documentación de Auditoría240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros Comunicación de Asuntos de Auditoría a aquellos con Jerarquía Plena de la260 Entidad300 – 399 Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados300 Planeación Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando sus Riesgos de Errores315 Significativos320 Materialidad en la Auditoría400 – 499 Control Interno 26
  27. 27. Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de402 servicios500 – 599 Evidencia de Auditoría500 Evidencia de auditoría501 Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas505 Confirmaciones externas510 Trabajos iniciales – Balances de apertura520 Procedimientos analíticos530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas540 Auditoría de estimaciones contables545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable550 Partes vinculadas560 Hechos posteriores570 Empresa en marcha580 Representaciones de la administración600 – 699 Uso del Trabajo de Otros600 Utilización del trabajo de otro auditor610 Consideración del trabajo de auditoría interna620 Utilización del trabajo de un experto700 – 799 Dictámenes y conclusiones de auditoría El dictamen del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados700 financieros para propósitos generales701 Modificaciones al dictamen del auditor independiente710 Comparativos720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados800 – 899 Áreas Especializadas800 Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con fines especiales1000 Procedimiento de confirmación entre bancos1004 La relación entre supervisores bancarios y los auditores externos1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas1006 La auditoría de estados financieros de bancos1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados1013 El comercio electrónico - su efecto sobre la auditoría de los estados financieros1014 Reporte de los auditores sobre cumplimiento con los NIIFNORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse en sudesempeño los auditores durante el proceso de la auditoría.Normas generales.- 27
  28. 28. 1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento técnico y la capacidad profesional como auditores.2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrán una actitud mental independiente.3. Se ejercerá el cuidado profesional en la ejecución del examen y en la preparación del informe.Normas relativas a la ejecución del trabajo.-1. El trabajo se planeará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los asistentes.2. Deberá haber un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente como una base para confiar en él, y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberá concretarse los procedimientos de auditoría.3. Se obtendrá material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspección, observación, investigación, indagación y confirmación para lograr una base razonable y así poder expresar una opinión en relación con los estados financieros que se examinan.Normas relativas al informe .-1. El informe indicará si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad.2. El informe indicará si dichos principios se han seguido uniformemente en el período actual, en relación con el período precedente.3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.4. El informe contendrá ya sea una expresión de la opinión en relación con los estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse una opinión .Cuando no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendrá una indicación precisa y clara de la índole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que está contrayendo. 28
  29. 29. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NAGU)Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional delauditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtenerresultados de calidad. 1.10 Entrenamiento técnico y Capacidad profesional NORMAS GENERALES 1.20 Independencia 1.30 Cuidado y esmero profesional 1.40 Confidencialidad 1.50 Participación de especialistas 1.60 Control De Calidad 2.10 Planificación General 2.20 Planificación Especifica 2.30 Programa de Auditoria Normas para la planificación 2.40 Archivo Permanente 3.10 Estudio y evaluación del Normas para la Ejecución 3.20 Evaluación y cumplimiento Control interno de 3.30 Normas legales y reglamentos Supervisión del trabajo 3.40 Evidencia suficiente y competente 3.50 Papeles de Trabajo 4.10 Forma Escrita 3.60 Comunicación de Hallazgos 4.20 Oportunidad del Informe 3.70 Carta de representación 4.30 Presentación del Informe 4.40 Contenido del Informe 4.50 Informe Especial 29
  30. 30. Normas para el Informe LEY SARBANES - OXLEYLa Ley Sarbanes Oxley, cuyo título oficial en inglés es Sarbanes-Oxley Act of 2002,Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una ley de EstadosUnidos también conocida como el Acta de Reforma de la Contabilidad Pública deEmpresas y de Protección al Inversionista. También es llamada SOx o SarbOx.La Ley Sarbanes Oxley nace en Estados Unidos con el fin de monitorear a lasempresas que cotizan en bolsa, evitando que las acciones de las mismas seanalteradas de manera dudosa, mientras que su valor es menor. Su finalidad es evitarfraudes y riesgo de bancarrota, protegiendo al inversor.Esta ley, más allá del ámbito nacional, afecta a todas las empresas que cotizan enNYSEC (Bolsa de Valores De Nueva York), así como a sus filiales. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍASe le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba queel auditor utiliza para obtener información o comprobar la información que otrossuministren, así como a los recursos y artificios de que se vale este para obtenerevidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:a) Lograr la información y comprobación necesarias.b) Fundamentar su opinión.Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en laautenticidad de los estados financieros, él utiliza recursos prácticos deinvestigación y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan Técnicas deAuditoría.ANÁLISIS Y REVISIÓNCuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, tales como:1) Los datos que proporciona la compañía.2) La acumulación de datos que efectúa el propio auditor.OBSERVACIÓN 30
  31. 31. Práctica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditadallevan a cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como:1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios.2) Manejo de efectivo.3) Funcionamiento de las diversas fases de su control interno.CONFIRMACIÓNEl auditor obtiene confirmación de partidas que aparecen en los libros medianteinformación recibida directamente de terceros, tales como:1) Cuentas bancarias.2) Cuentas de clientes3) Cuentas de proveedores.4) Informes de abogados.INSPECCIÓNGran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de losdocumentos y otras pruebas fehacientes, tales como:1) Arqueo de efectivo y de caja.2) Pruebas y recuento de inventarios.3) Visita a los locales.4) La documentación que amparen los registros en los libros.INDAGACIÓNDiscutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistossobre asuntos que no están claramente establecidos, tales como:1) Partidas de pasivos contingentes.2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.CÁLCULO 31
  32. 32. Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebasindependientes de los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos,provisión para beneficios sociales, etc.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.-Consiste en la aplicación de una técnica de auditoría para obtener evidencia ypueden agruparse en 3 conjuntos:Pruebas de control o de cumplimiento.-El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que losprocedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplicaneficazmente.Pruebas analíticas.-La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones yobservaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto arelaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con lossaldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.Pruebas de detalle o sustantivas.-Son la aplicación de una o más de las técnicas de auditoría a las partidas otransacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase detransacciones. UNIDAD II Fase de PlanificaciónCAPACIDAD IIReconoce las normas y procedimientos de auditoría en las tres etapas del procesode auditoría; las diferencia por sus características y valora, su utilidad en el examende auditoría.CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de planificación de la auditoría. Identifica y explica la etapa de planificación de la auditoría. Reconoce los modelos de planeación de la auditoría. Reconoce los riesgos de auditoría. Expresa con claridad los Programas de Auditoría. 32
  33. 33. CONTENIDOS ACTITUDINALES• Valora la importancia del proceso de auditoría en su etapa de planificación.• Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.• Aprecia la labor del auditor en la etapa de planificación de la auditoría.CONTENIDOS CONCEPTUALESQUINTA SEMANASesión 9:Planeación general y específica de la Auditoría.Sesión 10:Conocimiento del cliente y visita preliminar - Caso práctico.SEXTA SEMANASesión 11 :Control interno: Concepto, principios básicos, principios del control gubernamental,componentes del control interno, fases y métodos de evaluación. Informes COSO yCOCO. Carta de Control Interno. Memorándum de Control Interno.Sesión 12:Riesgos de Auditoría: Definición, tipos, transacciones básicas y riesgos potencialesde toda empresa. Efectividad de controles en ambiente SIC (Sistema deinformación computarizada).SÉPTIMA SEMANASesión 13:Memorándum de Planeamiento - Clases para cada Auditoría. Caso práctico.Sesión 14:Programas de Auditoría: Definición, contenido, clases, aplicación práctica.OCTAVA SEMANA 33
  34. 34. Sesiones 15 y 16: EXAMEN PARCIAL PLANEACIÓN GENERAL Y ESPECÍFICA DE LA AUDITORÍALa primera norma de auditoría generalmente aceptada del trabajo de camporequiere de una planificación adecuada.La auditoría se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que setienen, se deben supervisar en forma correcta.Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente suscompromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes ycompetentes y suficientes para las circunstancias; ayudar a mantener los costos aun nivel razonable; y, evitar malos entendidos con el cliente.Hay 7 partes importantes de la planificación de la auditoría: Plan previo. Obtención de antecedentes del cliente. Obtener información sobre las obligaciones legales del cliente. Realización de procedimientos analíticos preliminares. Evaluación de la importancia y el riesgo. Conocimiento de la estructura del control interno. Evaluación del riesgo de control. CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y VISITA PRELIMINARPLAN PREVIO DE AUDITORÍALa mayor parte de la planificación previa ocurre al principio de la auditoría confrecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si seacepta o continúa haciendo la auditoría para el cliente, evaluar las razones delcliente para la auditoría, obtener una carta de compromiso y seleccionar alpersonal de la auditoría.INVESTIGACIÓN DE NUEVOS CLIENTESAntes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de los despachos de contadorespúblicos investigan la compañía para determinar su aceptabilidad. Deberá 34
  35. 35. evaluarse la posición del posible cliente en la comunidad empresarial, estabilidadfinanciera y las relaciones con los despachos de contadores públicos anteriores.En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despachode contadores públicos, el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior.El propósito de esto es ayudar al auditor sucesor si debe de aceptar o no elcompromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o siha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoría o losinventarios.La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aún cuandoun cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores públicos, amenudo se hacen otras investigaciones. Las fuentes de información incluyenabogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas.CLIENTES CONTINUOSLos contadores públicos evalúan sus clientes existentes cada año para determinarsi existen razones para no continuar realizando una auditoría. En conflictosanteriores sobre como poder dar un alcance adecuado a la auditoría, el tipo deopinión que se va a emitir o los honorarios son causas por las cuales el auditorsuspende su relación con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad ypor lo tanto, ya no debe de ser su cliente. Si existe un litigio contra un despacho decontadores públicos por parte del cliente o una demanda contra el mismo por partedel despacho de contadores públicos, el despacho no puede hacer una auditoría.La investigación de clientes nuevos y la reconsideración de los existentes es parteesencial para decidir sobre el riesgo de una auditoría aceptable.RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORÍALos usos más probables de los estados financieros pueden determinarse a partirde la experiencia previa con el cliente y de pláticas con la dirección. A lo largo deltrabajo, el auditor obtiene información adicional del porqué se quiere realizar unaauditoría y los probables usos de los estados financieros.OBTENCIÓN DE ANTECEDENTESUn conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimientosobre las operaciones de la compañía son esenciales para realizar una auditoríaadecuada. La mayor parte de la información se obtiene de las instalaciones delcliente específicamente en el caso de un cliente nuevo. 35
  36. 36. CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTEEs importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones:1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.2. Identificación del riesgo aceptable de la auditoría que realice el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales.3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre éstasse incluyen conversaciones con el auditor que fue responsable del compromiso enaños anteriores y auditores que tengan contratos en la actualidad que seansimilares.Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de lacompañía, una lista de las principales actividades del cliente y un archivo de laspolíticas de contabilidad en años anteriores.VISITA A LA PLANTA FÍSICA Y OFICINASEs útil para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo querepresenta una oportunidad para observar las operaciones y conocer personalimportante.OPERACIONES CON PARTES RELACIONADASLas operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditoresporque manifestaran en los estados financieros si son importantes. Las normasinternacionales de contabilidad requieren la manifestación de la naturaleza de larelación que se tiene con una tercera parte, una descripción de las operaciones,incluyendo montos en dólares y montos vencidos y con partes relacionadas. CONTROL INTERNOUno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante losúltimos años ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por lagerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivasresponsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichasresponsabilidades. Esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia y estadoscontables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración entreellos para beneficio de ambos. 36
  37. 37. En el pasado, el auditor frecuentemente tenía que examinar prácticamente todaslas operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudierapreparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditoren la mayoría de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opiniónsobre la corrección de los informes financieros de la gerencia, espera que eldepartamento de contabilidad de la compañía le presente estados financieros yregistros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material.Este estudio analítico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza ycaracterísticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de interés yresponsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la convicciónde que, aplicando el mismo tipo de colaboración a otros problemas distintos al decontrol interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficiosmutuos adicionales.IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNOEl creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede seratribuido a los siguientes factores:La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que laestructura de su organización ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Paracontrolar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de laconfianza que le merecen numerosos informes y análisis.La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compañías y laprevención y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. Elmantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable parapoder cumplir con esa responsabilidad.La protección que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de controlinterno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisión yverificación que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen lasposibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos pormucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidadde la información. No es factible para el auditor efectuar exámenes detallados en lamayoría de las compañías, dentro de límites razonables de honorarios. Además, noes de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiadosdurante la ejecución de las operaciones.ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADOEl control interno comprende el plan de organización y el conjunto coordinado delos métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar susactivos, verificar la exactitud y veracidad de su información contable, promover laeficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por lagerencia. Esta definición es posiblemente más amplia que la que a veces se da aeste término. Ella reconoce que un “sistema” de control interno se extiende más 37
  38. 38. allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones deldepartamento de contabilidad y el departamento de finanzas.Tal sistema podría incluir un control presupuestal, costos estándar, informesperiódicos de operación, análisis estadísticos y su correspondiente diseminación,un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimientode sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a lagerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuación de losprocedimientos delineados y al grado en que están siendo efectivamente seguidos.Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo,estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniería, y usos decontroles de calidad mediante un sistema de inspección, que es fundamentalmenteuna función de producción.¿Cuáles serian las características de un sistema satisfactorio de control interno?Ciertamente incluirían: Un plan de organización que provea una separación apropiada de responsabilidades funcionales. Un sistema de autorización y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos. Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de los deberes y funciones de cada departamento de la organización. Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.Estos elementos, a cual más importante considerados individualmente son todostan básicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria encualquiera de ellos, normalmente impediría el buen funcionamiento de todo elsistema. Por ejemplo, ningún plan de autorización y de procedimientos de registropara control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz deponer en práctica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistemani pueden considerarse sanas las prácticas seguidas en la ejecución de losdeberes de cada departamento, a menos que haya independencia departamental,para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controlesinterdepartamentales.EL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEl sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organización y detodas las medidas y métodos coordinados dentro de una entidad con fines de:(1) Proteger los activos.(2) Evitar desembolsos no autorizados.(3) Evitar el uso impropio de recursos. 38
  39. 39. (4) Evitar el incurrir en obligaciones impropias.(5) Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos.(6) Evaluar las eficiencias administrativas.(7) Medir la observación a la política prescrita de la administración.Responsabilidad del Control Interno.-El control interno es una función de la administración de cada empresa oinstitución.El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes esresponsabilidad primordial de los administradores o funcionarios de las empresas oinstituciones encargados de la administración. El mantener un sistema adecuadode control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.Fundamentos y objetivos del control interno.-Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes:a) Un método digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera.b) Un plan adecuado y la operación efectiva de cada uno de los registros contables y financieros.c) La separación efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.Objetivos del control interno.-a) Obtener información financiera correcta y segura.b) Proteger los recursos empresariales o institucionales.c) Fomentar la eficiencia de la operación.Principios básicos de control interno.-El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad.Sus principios son:a) La responsabilidad de la realización de cada deber tiene que ser delimitativo para cada persona.b) Las operaciones contables y financieras deberán ser separadas. Las funciones de iniciación, autorización, contabilización de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organización de la entidad.c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transacción.d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la corrección de la operación de que se trate, así como de la contabilidad subsiguiente.f) Se deberá rotar a los empleados en un trabajo al máximo posible y deberá exigirse vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza.g) Los empleados financieros deben estar afianzados. 39
  40. 40. h) Las instrucciones deberán ser por escrito, en forma de manual de operaciones.i) El principio de la cuenta de control deberá utilizarse en todos los casos aplicables.j) El equipo mecánico con dispositivos de prueba interconstruidos deberá utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.k) Deberá utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble.l) Deberá utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentación importante.m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este sólo para compras menores de fondo de caja chica.n) Se debe reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines específicos.o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, órdenes de pago, etc., se deberá depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.p) Los activos empresariales más importantes deben contar con una póliza de seguros contra riesgos inherentes.Características de un Sistema Sólido de Control Interno:Las características son las siguientes:Plan de organización: El plan de organización de una empresa establece lasresponsabilidades funcionales de:a) Las unidades de operaciones.b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.c) Los empleados individuales.Junto con las responsabilidades debe estar la delegación de autoridad para cumplircon tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad lasresponsabilidades y la delegación de autoridad concomitante y presentarla enlugares adecuados. Hasta el máximo debe evitarse interferencias y duplicación deresponsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o más empleados escomplementario, debe distribuirse la responsabilidad según las fases del trabajo.Quizás lo mas importante del control interno consiste en la designación correcta delos deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandesesfuerzos a su organigrama según unidades operativas pero no tocan lo masimportante que es la organización de los deberes de los empleados.b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre uncontrol contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.c) Practicas sólidas que deben seguirse en el desempeño de las obligaciones yfunciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditadaLos elementos del personal que son importantes para el control interno son:Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren envigor mas apto será el personal adecuado. 40
  41. 41. Eficiencia: Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personalaplicado a cada actividad.Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobrelas cuales descansa la estructura del control interno.Retribución: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejora realizar los propósitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir coneficiencia su labor.Confianza en el sistema de Control Interno.-Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transacción, cada asiento, ycada documento o registro contable, la única alternativa que queda es confirmar elsistema de control interno.El auditor puede confiar en el plan de organización de la entidad en sí, basándoseen sus observaciones, pruebas del sistema, exámenes de informes internos, etc.,según su juicio, funciona el sistema de organización especialmente en el aspectode la separación de funciones entre las unidades organizativas y entre losempleados claves.El mejor método de determinación de la confiabilidad del sistema de autorización yde los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de laoperación del sistema contable.Revisión y evaluación del sistema de control interno.-No se llevará a cabo ninguna auditoría sin incluir una amplia revisión y evaluacióndel sistema de control interno.Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar deltodo en la propiedad de los métodos y registros sobre los que se apoyan losestados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que hayaun grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estadosfinancieros, el Contador Público queda imposibilitado y debe abstenerse deexpresar opinión alguna sobre los mismos, tomados en su conjunto.La ventaja más importante de la revisión del control interno es que permite alAuditor dirigir su atención a los aspectos de la administración de las entidades quemás le requieren. La revisión formal del sistema de control interno consiste enemplear el cuestionario adecuado o lista de comprobación sobre el sistema decontrol interno.El Cuestionario del Sistema de Control Interno.- 41
  42. 42. Como parte de su preparación para la auditoría, el auditor debe elaborar elcuestionario o lista de comprobación sobre control interno. Este documento estáconstituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por losfuncionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismoconteste durante el curso de la auditoría basada en sus observaciones. Cuandofuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben serformuladas de manera que la respuesta pueda ser “si” o “no”.Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresosaplicables a la entidad agregando además de las preguntas ya listas a cualquierotra considerada pertinente.Influencia de la Evaluación del Sistema de Control Interno en losProcedimientos de Auditoria.-Basado en su evaluación y revisión del sistema de control interno, el auditor debeconsiderar si es adecuado el programa de auditoría, si los procedimientoscontemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buenacondición el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitaralgunos procedimientos.Efecto de la Evaluación del Sistema de Control Interno en elDictamen del Auditor.-Sin haber efectuado la evaluación del control interno, el auditor no podráfundamentar su opinión o dictamen (salvo examen detallado). Según el grado deconfiabilidad que se dé a éste, el auditor emitirá un dictamen sin salvedades, consalvedades; o en el caso de falta de control interno, una abstención negativa deldictamen. RIESGOS DE AUDITORÍAEs importante en toda organización contar con una herramienta, que garantice lacorrecta evaluación de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos yactividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se puedaevaluar el desempeño de la misma.Si consideramos entonces, que la Auditoría es "un proceso sistemático, practicadopor los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicosestablecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobrelas afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico,económico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado decorrespondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los 42
  43. 43. criterios establecidos", es aquella encargada de la valoración independiente de susactividades.Por consiguiente, la Auditoría debe funcionar como una actividad concebida paraagregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir alcumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático ydisciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión deriesgos, control y dirección.Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias,efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusión independiente quepermita calificar el cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas,disposiciones jurídicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organización a la cualpertenecen.A diferencia de algunos autores, que definen la ejecución de las auditorías poretapas, se tiene el criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios queagrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en eldesarrollo de diferentes tareas y actividades, las cuales deberán cumplirsesistemáticamente en una cadena de valores que paulatinamente deberán tenerseen cuenta a través de subprocesos que identifiquen la continuidad lógica delproceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado.Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas yteniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro delos subprocesos es la inadecuada previsión de riesgos, se hace necesarioentonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecen en cada subproceso deAuditoría, esto servirá de apoyo para prevenir una adecuada realización de losmismos.Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente: La evaluación de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditoría. La evaluación de las amenazas o causas de los riesgos. Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. La evaluación de los elementos del análisis de riesgos.Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolución de losSistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo: 43
  44. 44. Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de controlde las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema deControl Interno.Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que ensu revisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las característicasdel Sistema de Control Interno.Sin embargo, los Riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que seejecute, ya sea en procesos de producción como de servicios, en operacionesfinancieras y de mercado, por tal razón podemos afirmar que la Auditoría no estáexenta de este concepto.En cada subproceso, como suele llamársele igualmente a las etapas de la misma,el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumenriesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos riesgosno pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el controlInterno.El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tantode cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que quedensin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de laempresa y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgotiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos deauditoría aplicados.El propósito de una auditoría a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sinembargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras erróneas como resultadode una acción de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultaralgún hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posiblemencionar las siguientes: Omisión deliberada de registros de transacciones. Falsificación de registros y documentos. Proporcionar al auditor información falsa.A continuación se exponen algunas situaciones que pueden indicar la existencia deerrores o irregularidades. 44
  45. 45. a. Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la desconfianza solamente es con relación a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compañía, el auditor deberá tener presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administración. b. Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotación, existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades. c. El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros de operaciones inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situación como es fácil comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligación de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.AUDITORÍA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓNCOMPUTARIZADO (SIC).-El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas yproporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando seconduce una auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado(SIC) Para fines de las NIA, un ambiente SIC existe cuando está involucrada unacomputadora de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento de informaciónfinanciera de importancia para la auditoría, ya sea que dicha computadora seaoperada por la entidad o por un tercero.El auditor deberá considerar como afecta a la auditoría unambiente SIC.-El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente SIC. Sinembargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento ycomunicación de la información financiera y puede afectar los sistemas decontabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, unambiente SIC puede afectar: 45
  46. 46. • Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través del cual el auditor llega a la evaluación del riesgo. El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoría.Habilidad y competencia.-El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debería considerar si senecesitan habilidades especializadas en SIC en una auditoría. Estas puedennecesitarse para:• Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC.• Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.• Diseñar y desempeñar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de unprofesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditoro ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditordebería obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo esadecuado para los fines de la auditoría, de acuerdo con la NIA "Uso del trabajo deun experto".Planeación.-De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno", el auditordebería obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de controlinterno, suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoríaefectivo.Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas por el ambienteSIC del cliente, el auditor debería obtener una comprensión de la importancia ycomplejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en laauditoría.Cuando el SIC es significativo, el auditor deberá también obtener una comprensióndel ambiente SIC y de si puede influir en la evaluación de los riesgos inherentes y 46
  47. 47. de control. La naturaleza de los riesgos y las características del control interno enambientes SIC incluyen lo siguiente: Falta de rastros de las transacciones. Procesamiento uniforme de transacciones. Inadecuada segregación de funciones. Potencial para errores e irregularidades.Evaluación del Riesgo.-De acuerdo con la NIA "Evaluación del riesgo y control interno", el auditor deberíahacer una evaluación de los riesgos inherentes y de control para las aseveracionesimportantes de los estados financieros.Procedimientos de Auditoría.-De acuerdo con la NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno", el auditordebería considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de auditoría parareducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que los datosde contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, losmétodos de aplicación de procedimientos de auditoría para reunir evidenciapueden ser influenciados por los métodos de procesamiento computarizado. Elauditor puede usar procedimientos de auditoría manual, técnica de auditoría conayuda de computadora, o una combinación de ambos para obtener suficientematerial de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usanuna computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difícil oimposible para el auditor obtener ciertos datos para inspección, investigación, oconfirmación sin la ayuda de la computadora. MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTOEl trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar larealización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en elconocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que leafectan.Al concluir la recolección y el estudio de información, se debe emitir unMemorándum de Planificación con la siguiente estructura básica: Objetivos del examen. Alcance del examen. Descripción de las actividades de la entidad. Normativa aplicable a la entidad. Informes a emitir y fecha de entrega. 47
  48. 48. Identificación de áreas críticas. Puntos de atención. Personal auditor. Funcionarios de la entidad a examinar. Presupuesto de tiempo. Participación de profesionales y/o especialistas. Aspectos denunciados. PROGRAMA DE AUDITORÍAIMPORTANCIA Y DEFINICIÓNCuando se practican auditorías a negocios en donde el trabajo puede serdesarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. Enestos casos, el trabajo realizado así como su alcance o extensión deben serdesarrollados en los papeles de trabajo.En las auditorías de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayoríade los casos en donde el contador publico ejerce su profesión, un programa deauditoría formal es de gran valor. Es conveniente formular programas para uso yguía de los contadores públicos que practican auditorías; en la inteligencia de quesirvan no sólo de guía y ayuda al contador encargado de la auditoría y a susayudantes, sino también como salvaguarda de que no se omitirá algún detalleimportante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a labuena preparación y criterio del contador público, pués los procedimientos quedeben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependeránde las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice losiguiente: “Nada puede hacer mas daño a los que se dedican a este estudio que elempleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen suprofesión ateniéndose a programas que han sido formulados por otras personas,son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen todasu independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se empleeun resumen de los procedimientos que hay que seguir en todas las auditorías,siempre que en resumen se basen en los principios fundamentales de la auditoría yse ponga en práctica sobre esa base”.Ningún programa formulado de antemano se podrá aplicar a todos los casos, y losproblemas no previstos tendrán que recibir atención especial. De acuerdo con loestablecido por la Comisión de Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicanode Contadores Públicos, en su boletín Nº 4 de enero de 1957, el programa deauditoría es:“Un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos deauditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidaden que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones odetalles de información complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va aaplicar los procedimientos de auditoria, sobre características o peculiaridades quedebe conocer”. 48
  49. 49. Los programas de auditoría no pretenden establecer los procedimientos mínimosaplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a señalar orientacionessobre la forma en que habrá de organizarse la revisión y a listar una serie deprocedimientos de los cuales se seleccionarán los que se estimen procedentespara cada trabajo en particular.La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerándel juicio del contador encargado de la auditoría, quien deberá tomar enconsideración la eficiencia del control interno establecido.CLASIFICACIÓNHace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de auditoría quesirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o para los diversos tiposde ésta. Sin embargo, el gran aumento de las operaciones de los negociosmodernos han originado un incremento considerable en la diversificación de lascondiciones y problemas que el contador público puede encontrar en el curso deltrabajo, y ésto no indica que un programa de auditoría, aplicable en todos los casosno es práctico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientoscontables. El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano deContadores Públicos en su informe especial titulado “Fijación Provisional deNormas de Auditoría” declaró:“… No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o condicionesque se encuentran, expedir un programa de auditoría para todos los fines …”.No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia y lopráctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas básicaspara la ejecución de los trabajos de auditoría, establecidas como guía de trabajo,deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lorequieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoría.Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría, pudiéndoseclasificar:A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas deauditoría se clasifican en:1) Programas generales, y2) Programas detallados.Programas generales 49
  50. 50. Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos deauditoría que se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cadacaso.Programas detalladosSon aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica deaplicar los procedimientos de auditoría.Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto, losprogramas de auditoría se clasifican en:1) Programas estándar.2) Programa específicos.Programas estándarSon aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en casos osituaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las queforman la mayoría de la clientela de un despacho.Programas específicosSon aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situaciónparticular. Algunos autores señalan que los programas de auditoría son de dostipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una listadetallada de procedimientos de auditoría que se prepara antes de su iniciación ycuyos procedimientos se intentan seguir lo más estrictamente posible a través detoda revisión.El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto generalde las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del trabajo para llenarse amedida que este avanza.Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparadopara modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que laauditoría se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opiniónsobre los estados financieros que examina.VENTAJAS Y DESVENTAJASVentajasLa idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorías, como yase dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos quienesinvocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impráctico que resultaríaun documento así elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditoríapresenta diversas ventajas, entre otras: 50
  51. 51. 1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y confusiones.2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad. Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no hubo omisión alguna en los procedimientos.Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor puedeobservar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de guía alhacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan tanto las áreas débilescomo las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estará en aptitudde aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciación de la revisión, con elfin de investigar problemas especiales. El programa capacita al auditor paradeterminar rápida y fácilmente el alcance y efectividad de los procedimientos queempleará la revisión. Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijarála responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditordeberá poner sus iniciales en el programa que haya realizado.DesventajasEn ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas deauditoría: El programa prefijado inhibe al auditor, pués éste se concreta a desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer más. El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría corriente y de cajón. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto.Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los programasdeben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de lascircunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y espíritu deinvestigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente los auditores quetienen éxito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si laauditoría resulta de cajón, la culpa será del auditor y no del programa de auditoría. UNIDAD III: Fase de EjecuciónCAPACIDAD IIIReconoce las normas y procedimientos de auditoría en la ejecución del examen yen el trabajo decampo. 51
  52. 52. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Realiza y formaliza con propiedad los conceptos referidos a la fase de ejecución. Identifica los tipos de evidencia. Identifica los programas de auditoría y los ejecuta. Elabora los papeles de trabajo. Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas. Formaliza la Carta de Representación.CONTENIDOS ACTITUDINALES• Valora la importancia de las normas y procedimientos aplicados en la ejecución del trabajo de campo.• Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.• Actúa con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.CONTENIDOS CONCEPTUALESNOVENA SEMANASesión 17:Evidencias de Auditoria: Definición, clases, muestreo.Sesión 18:Pruebas de Auditoría: Definición, tipos.DÉCIMA SEMANA:Sesión 19:Exposición de los trabajos de investigación por los alumnos.Sesión 20:Papeles de Trabajo: Concepto, objetivos, requisitos. Cédulas. Marcas y clases.Reglas de los Papeles de Trabajo. División de los Papeles de Trabajo.Referenciación cruzada. Confidencialidad. Propiedad y Custodia.DÉCIMA PRIMERA SEMANASesión 21: 52
  53. 53. Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría Financiera y ExamenEspecial.Sesión 22:Técnicas y Procedimientos de Auditoría - Aplicación Auditoría de Gestión yAuditoría Ambiental.DÉCIMA SEGUNDA SEMANASesión 23:Carta de Representación - Casos prácticos.Sesión 24:EVALUACIÓN: SEGUNDA PRÁCTICA CALIFICADA EVIDENCIA DE AUDITORÍA1.1 Concepto.- La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta su opinión.1.2 Características de la evidencia.- La evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes características: - Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios. - Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las característicassiguientes:Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a unaconclusión respecto a los objetivos específicos de auditoríaAutenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas suscaracterísticas 53

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