TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITORRelaciones de la Auditoria con la Contabilidad.Si partimos de que la contabilidad es el p...
   Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios       interesados, por ejemplo accionistas, ...
regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generalesen la Resolución No 1 y 2 de ...
Auditoría de Gestión. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad paraestablecer el grado de economía ...
Determinación oportuna del riesgo.Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar la tecnología mas avanzada...
Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud,integridad y veracidad de los da...
   Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación, agrupación y       ordenamiento de las cuentas contabl...
auditor que ve el público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia delauditor.En nuestro país se expon...
Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntadinternacional orientada al desarro...
INFORMACION INTRODUCTORIA110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"ASUNTOS GENERALES200 "Objetivo ...
810 "El examen de información financiera proyectada".SERVICIOS RELACIONADOS910 "Compromiso de revisión de estados financie...
tanto la documentación, y otras regularidades que se exijan.Supervisión.      Establecer políticas de supervisión de las ...
   Investigación sobre problemas jurídicos.      Si se mantienen, los mismos clientes se valorará si se harán cambios en...
Independiente de sus criteriosCompetente profesionalmente.Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional.Derivado de lo...
errores.Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Internotampoco sean reconocido...
   El alcance de la automatización.      La dispersión geográfica.5.- Tamaño de la auditoría.Medir la importancia del ta...
Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo; es decir, el muestreoestadístico y el muestreo no esta...
De Variables.Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada(cuantitativa) del total, c...
Tablas a partir del             A partir de tablas teniendo       A     partir    de   fórmulasconocimiento de 8,6,9.     ...
saldos del mayor.      Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber.      Que esto...
1.- Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos. Caja, inventarios, por ejemplo. Sedebe examinar la evidencia ad...
TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA1.- Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo2.- Inspecc...
FINALIDAD      Sirven de base para la confección del informe.      Como prueba de exactitud, corrige los informes y los ...
en la esquina superior derecha.2.- Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fec...
estos estudios incluyen registros de ventas, de las líneas de producción, rotación de       inventario, y examen físico de...
ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEOEMPRESA X                                        PT AARQUEO DEL FONDO                        ...
PRUEBA DE CAJASe parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menosdel mes que se co...
substraído con cobros posteriores.Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuent...
coinciden con estos, así mismo identificar y analizar los cheques cancelados.      Revisando lo que aparece en libros y s...
Ingresos por sobrantes de bienesIngresos de años anterioresOtros Ingresos.Todo lo que expongamos en este material para la ...
Clasificación apropiadaGravámenes en caso de existirOperaciones y saldos con partes relacionadasClientes principalesCompro...
Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlaspersonalmente por el auditor.Los saldo...
Custodia física de las cuentas por cobrar.Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por co...
ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR      Análisis por antigüedad, determinando tendencias y la suficiencia de la estimación ...
Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandesempresas por período de un año o m...
emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición delos dividendos.OBJETIVOS DE LA A...
CONTROL INTERNO       Debe proporcionarse el debido control físico y contable, utilizándose cuando se decida        la cu...
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  1. 1. TEMA I MEDIO AMBIENTE DEL AUDITORRelaciones de la Auditoria con la Contabilidad.Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar informaciónnecesaria relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicaspara que los usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades.Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos:1- Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.2- Los que no tienen contacto directo con el negocio.Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen quedarle la seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sidopresentada de un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien noscorresponde preguntarnos, ¿Quien y a través de qué pueden dar esta seguridad?Auditoría.Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de lasafirmaciones concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado decorrespondencia entre estas afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados alos usuarios interesados.Si analizáramos este concepto tendríamos que:  El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados que se constituyen en un proceso sistemático.  Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.  Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre operación interna y declaraciones de impuestos.  El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
  2. 2.  Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.Desarrollo histórico de la Auditoría.La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existíanrelaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simplesrevisiones de sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares conel objetivo de descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcursode la historia y en la medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, yen los países donde mas se alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y mastarde en los Estados Unidos. En los primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de loscuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en lasprimeras en las cuentas " oída por los auditores firmantes " y en la segunda se realizaba unadeclaración del auditor.Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis rigurosode los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió enparte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrolloimportante vinculado con:  Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de impuestos.  El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países.  Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.En Cuba prácticamente se desconocía la Auditoría a principios del siglo, pues al ser unacolonia de España nuestra vida económica era regida y controlada por la metrópoli. Ya eneste siglo se introducen en este campo algunos profesionales de la Auditoría, peropertenecientes a las casas matrices norteamericanas al no haberse desarrollado la enseñanzade la contabilidad. Posteriormente con la elevación en nivel educacional la enseñanza de estaespecialidad nuestros profesionales se perfeccionan y cobran un prestigio altamentereconocido por su dedicación y responsabilidad en el trabajo.Después del triunfo de la revolución se mantienen los órganos especializados que se dedicana auditar en Cuba; Tribunal de Cuentas, Ministerio de Haciendas y el Banco Nacional, siendola actividad de auditoría en su inicio débil y con programas y metodologías atrasadas. En losaños sucesivos desaparecen las dos primeras instituciones y el Banco asume las funciones defiscalizar que decae grandemente a partir de 1966. Cuando se realiza el I Congreso del PCC yse implanta el SDPE que norma y establece las condiciones para el trabajo de la Auditoría, loque permite un desarrollo de la misma aunque no el suficiente por la escasez de auditores.En estos momentos el MAC Ministerio de Auditoria y Control es el organismo que se ocupa de
  3. 3. regir y dictar las pautas para el trabajo de los auditores estableciendo las normas generalesen la Resolución No 1 y 2 de 1998. Asimismo se ha dictado el Decreto Ley 159 que regula losdeberes y derechos de los auditores y de los auditados en estos momentos en el país dondela actividad de la auditoría no solo tiene un carácter estatal sino que también se realiza deforma independiente.Clasificación de la Auditoría.Según la mencionada Ley en su capítulo III, señala que:De acuerdo con la afiliación del Auditor puede ser: * Externa e Interna * Estatal e Independiente o privada.A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal.Auditoría Externa Es el examen o verificación practicado por profesionales facultadosindividual o colectivamente y que no son trabajadores de la organización cuyas afirmaciones odeclaraciones auditan, de las transacciones, cuentas e informes o Estados Financieroscorrespondientes a un período evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposicioneslegales vigentes y El Sistema de Control Interno implantado.Además examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control internoadministrativo, la economía eficiencia y eficacia con que se han utilizado los recursoshumanos materiales y financieros, así como el resultado de las operaciones previstas con elfin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.Auditoría Interna Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla comoinstrumento de la propia administración y consiste en la valoración de sus actividades, quecomprende el examen de los sistemas de control interno de las operaciones contables yfinancieras, de las disposiciones administrativas y legales que correspondan con la finalidad demejorar el control y fortalecer la disciplina en general.Auditoría Estatal General. Se denomina general la auditoría externa que realiza elMinisterio de Finanzas y Precios como entidad fiscalizadora superior, sus dependencias y lasdemás unidades de auditoría en el caso que sean facultados, las entidades del Sector Estataly Cooperativo, organizaciones y asociaciones y cualquier persona jurídica de derecho privadocualquiera que sea su naturaleza que reciban recursos del Estado para su inversión yfuncionamiento o que prestan sus servicios o ejercen una actividad de preferencia del Estado.Auditoría Estatal Fiscal. Se denomina Fiscal a la Auditoría Externa que se efectúa por elMinisterio de Finanzas y Precios en la persona de la ONAT con el objetivo de determinar si lostributos al Fisco se efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidas.Auditoría Independiente o Privada Es la Auditoría externa que realiza una firma deprofesionales titulados o aquellos que de forma individual sean autorizados a entidadesprivadas, mixtas u otra forma de asociación económica, Sector estatal, cooperativo, personanaturales y jurídicas de derecho privado que contraten el servicio de auditoría.En la mencionada Ley se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen:
  4. 4. Auditoría de Gestión. Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una Entidad paraestablecer el grado de economía eficiencia y eficacia de la planificación, control y uso de losrecursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes con el objetivo deverificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materiasexaminadas.Auditoría Financiera. Consiste en el examen y evaluación de los documentos operacionesregistros y Estados Financieros de la entidad para determinar si estas reflejan razonablementela situación financiera.Auditoría Especial Consiste en la verificación de asuntos o temas específicos de una partede las operaciones financieras o administrativas y la comprobación de determinados hechos osituaciones especiales. Responden a una necesidad específica.Auditoría Fiscal Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los impuestosaportes y contribuciones y demás ingresos al Presupuesto del Estado a los que está obligadala Entidad o la persona natural con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía quecorresponda dentro de los plazos y formas establecidos.Principios de AuditoríaUn principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una medida detrabajo basada en los principios.El Principio de Auditoría lo podemos definir como; una verdad básica que indica los objetivosde la auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivosconstituye una ley primaria, pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos amodificaciones y una adaptación constante a las condiciones del medio.En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identificanpor tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia.Los principios de auditoría son:- La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional.- Debe practicarse sobre la base de la ética profesional.- Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada.- Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.- Debe ajustarse a un programa.- Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.- Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.- Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición, valuación yclasificación.- Debe resultar una opinión profesional clara.- Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado paracumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar elresultado de este trabajo.Objetivos de la auditoríaComprender y planificar para superar las expectativas del auditado.Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente
  5. 5. Determinación oportuna del riesgo.Utilizar y desarrollar el personal de manera efectivaUtilizar la tecnología mas avanzada y de manera efectivaComunicación continuaEvaluar el desempeño.Normas de Auditoría.Norma aplicable al personal.Capacidad profesional.Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de laexperiencia que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.IndependenciaEn esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidadde preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones yrecomendaciones sean imparciales y objetivas.Debido cuidado profesional.Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables alefectuar las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado par determinar y obtenerevidencias para planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y parapresentar los resultados, conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.Normas aplicables al trabajo.Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos oacciones sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir losauditores.Planeamiento adecuado.Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Identificar losprincipales sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir elalcance de la auditoría y el programa a utilizar.Supervisión y Revisión.Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:  Se sigue el programa.  Se cumplen las normas.  Se recogió la evidencia necesaria.  Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.  Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con las pruebas y muestras adecuadas.Estudio y evaluación del Control Interno.
  6. 6. Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud,integridad y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales queserán objeto de revisión así como la extensión de las pruebas.Evidencias.La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinión. Estaevidencia debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vínculo entre eltrabajo realizado y el informe, y además constituyen o reflejan el grado de competencia,experiencia y conocimientos de los auditores.Análisis de los Estados Financieros.Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementosque lo componen guardan entre si la relación esperada, si fueron preparados según losPrincipios de Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada.En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a losfuncionarios y dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran untratamiento distinto como puede ser el caso de hechos delictivos.Normas aplicables al informe.Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma serefiere a que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinión sobre si los EstadosFinancieros presentan en forma razonable la situación financiera de la empresa, los cambiosen la misma y los resultados de operación.Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.  Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, estableciéndose ciertas normas contables.  Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la comparabilidad de las informaciones contables.
  7. 7.  Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación, agrupación y ordenamiento de las cuentas contables en los Estados Financieros.  Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez devengados, no importa el momento de su cobro; y las pérdidas y riesgos previsibles deben registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen.  Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes.  Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los bienes por la entidad), costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que de ellos se efectúe.  Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que correspondan al período económico en que ocurren.  Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada, los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores estimados de liquidación.  Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situación financiera.  Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los aspectos importantes de las operaciones de la entidad.Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios decontabilidad han sido observados de manera consistente en el período actual en relacióncon períodos anteriores.Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se debenpreparar para proporcionar información y en forma general se espera que resultarácomprensible para tantos usuarios como sea posible. Para que la información presentada enlos Estados Financieros sea útil para la toma de decisiones tiene que ser completa,relevante y presentada de modo que sea comprensible para el lector.Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de estasobre los Estados Financieros de un cliente. El informe es el único aspecto del trabajo del
  8. 8. auditor que ve el público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia delauditor.En nuestro país se exponen como normativas para el informe las siguientes:Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde seexpongan los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:Contenido y Forma.Introducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, así como el períodoauditado y la fecha de la auditoría.Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditorpuede emitir diferentes tipos de opiniones:Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstanciaque afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relacióncon una o más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero nofundamentales para su comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que elresultado de la Auditoría ha sido satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que danlugar a las salvedades y que se expresan de forma concisa y clara.Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado ala posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con salvedadesresultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que losEstados Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos lospuntos de desacuerdo.Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puedeopinar respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en elalcance de su revisión.Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posiblepara lograr que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación noexceda el 20 % del tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, conindependencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes yfuncionarios de las mismas.NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIALas Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitosde calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional.Por esta razón, durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de paísesel soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Públicos.La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la FederaciónInternacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité
  9. 9. Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntadinternacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirledisponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidadpara el interés público.En muchos países, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicioprofesional por los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por loque constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoriaindependiente.El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC)para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría yservicios relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de lasprácticas de auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbitointernacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con losantecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicosde Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datandesde 1934. Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en laauditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, ala auditoría de otra información y de servicios relacionados. En circunstanciasexcepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr enforma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditordeberá estar preparado para justificar la desviación.Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientosesenciales En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretendenhacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principiosbásicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIAincluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ellaLas normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y lade Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos derevisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios queel Auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbreresultante. La Auditoria y la revisión están diseñadas para permitir que el Auditor expreseniveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relación con la existencia ono de errores materiales en la información.En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos queha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero noexpresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso decompilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiarinformación financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmacionesexistentes. En el marco también se discuten las circunstancias dentro de las cuales elauditor acepta un cambio de términos de un compromiso así como la vinculación del auditora la información financiera del cliente.Las NIAs se adoptan según el siguiente detalle:
  10. 10. INFORMACION INTRODUCTORIA110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"ASUNTOS GENERALES200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros".210 "El compromiso de Auditoria".220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría"230 "Documentación".240 "Fraude y error".250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".PLANEAMIENTO300 "Planeación".310 "Conocimiento del negocio".320 "La Materialidad en Auditoria".CONTROL INTERNO400 "Evaluación de riesgos y control interno".401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones deservicios.EVIDENCIA DE AUDITORIA500 "Evidencia de auditoría".501 "Evidencia de auditoría - aspectos especificos adicionales".510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"520 "Procedimientos analíticos".530 "Muestreo de auditoría".540 "Auditoría de estimaciones contables".550 "Partes relacionadas (Filiales)".560 "Hechos posteriores".570 "Empresa en marcha".580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración".UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS600 "Utilización del trabajo de otro auditor".610 "Consideración del trabajo del auditor interno".620 "Utilización del trabajo de expertos".EL DICTAMEN DE AUDITORIA700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".AREAS ESPECIALIZADAS800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
  11. 11. 810 "El examen de información financiera proyectada".SERVICIOS RELACIONADOS910 "Compromiso de revisión de estados financieros".920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera.930 "Compromiso de compilar información financiera".DECLARACIONES DE AUDITORIA1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".1007 "Comunicaciones con la administración".1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de CIS"1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".Control de la calidad del trabajo de la Auditoría.Tanto en una firma particular como en un departamento de Auditoría de cualquier, órganoestatal deben tener presente un Sistema de Control de la Calidad, que abarque tanto laestructura organizacional, como las políticas y procedimientos empleados que aseguren quese cumplan todas las normas de auditoría.Para desarrollar este control se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:Independencia  La firma o departamento debe exigir una actitud mental independiente para ello se vale de programa de supervisión específicos que permitan valorar este aspecto, ya sea en el lugar con la observación del trabajo del auditor.  Se debe tener acceso a la literatura especializada sobre el tema en el caso de existir código de ética debe ser de conocimiento de los auditores.  Se debe exigir una declaración de que los auditores no están asociados a ningún cliente desde el punto de vista profesional o personal.Asignación de personal a los trabajos.  Designar un encargado de distribuir el trabajo de acuerdo con la carga y capacidad de los diferentes auditores y los intereses de verificación.  Identificar las necesidades de fuerza de trabajo para cada compromiso estableciendo un presupuesto de tiempo.  Tener en cuenta la complejidad del trabajo y las necesidades de rotación del personal, buscando la excelencia de todos.Consulta  Implantar facilidades para las consultas con los especialistas de las diferentes áreas  Se hará una selección de las áreas donde se necesite esta consulta, precisando por
  12. 12. tanto la documentación, y otras regularidades que se exijan.Supervisión.  Establecer políticas de supervisión de las operaciones generales de la Firma o Departamento.  Elaborar los contratos, establecer los procedimientos para revisar los Papeles de trabajo y los informes. Se puede seleccionar un personal específico para esto, que deje explícita su revisión en los PT y que exponga sus conclusiones al respecto.Contratación.  Reclutar personal con la debida competencia profesional.  Elaborar un programa por área para identificar las necesidades de la firma en lo que a Recursos Humanos se refiere.  Establecer los requisitos previos para cada empleado los siguientes:  Índice académico, Experiencia de trabajo, Capacitación constante, Características personales.  Preparar un folleto donde se describan las políticas y procedimientos de la firma o departamento para conocimiento y actualización de los nuevos ingresos y de los que ya se encuentran trabajando.Desarrollo profesional.  Dar oportunidades al personal para su clasificación.  Elaborar programas de educación continua que promueven la participación de los auditores en los últimos avances de la Contabilidad, lo que a su vez puede significar la participación en eventos y publicación de artículos.  Se les proporciona literatura especializada.  Se debe lograr el entrenamiento en todas las áreas o actividades de la auditoría dentro de lo posible para preparar a todos los auditores en todas las verificaciones que puede enfrentar.Ascensos.  Asignar este trabajo a personas que administren las políticas fijadas sobre el control del personal a emplear en cada trabajo y las condiciones que deberá cumplir en conocimiento y participación.  Establecer manuales que expresen estas condiciones y el criterio usado para evaluar y proponer el ascenso, por ejemplo: conocimiento técnico, título que ostenta, habilidad para liderazgo, capacidad analítica para su comunicación, años de experiencia.  El paso intermedio para estos ascensos lo constituyen las evaluaciones periódicas donde se analicen los resultados de la supervisión realizada y en el caso de los socios oída la opinión del resto y con el Presidente de la Firma con una autoevaluación.Aceptación y conservación de clientes.  Revisión de los Estados Financieros y de cualquier informe presentado a las agencias reguladoras.  Comunicación con el auditor anterior para conocer sobre las circunstancias pertinentes acerca de la Entidad auditada
  13. 13.  Investigación sobre problemas jurídicos.  Si se mantienen, los mismos clientes se valorará si se harán cambios en el orden de: Condición Financiera, Naturaleza del negocio, Forma de organización, Juicios pendientes.Inspección:  Garantizar que todos los elementos de control de calidad sean efectivos.  Revisar por los órganos competentes u organismos estatales y fiscales el cumplimiento de lo dispuesto en las políticas y procedimientos para el control de la calidad.  Los resultados de la inspección deben ser informados al personal de la administración, incluyendo recomendaciones o acciones futuras a emprender.ETICA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta.La ética profesional no es más que un caso especial de la ética general en la que la personacomo profesional recibe pautas de conductas específicas en asuntos que reflejan laresponsabilidad para con la sociedad.Los auditores han elaborado su código de ética, donde se señala tanto al público como a losclientes que los auditores están dispuestos a aceptar la condición de profesionales y cumplircon toda la normativa fijada para la prestación del servicio.Las partes fundamentales en las que se divide el Código de ética de los auditores de carácterinternacional son:I Normas Generales y Técnicas.El auditor debe observar las normas de la profesión con carácter técnico y luchar por mejorarsu capacidad y la calidad de sus servicios, deberá expresar su criterio sobre los aspectosauditados.II Responsabilidades con los clientesDebe ser imparcial y sincero con sus clientes, servirle o mejor posible de acuerdo con sucapacidad, con la precaución principal de que sus máximos beneficios se deriven de susresponsabilidades para con el público en general.III Responsabilidades para con los colegasEl auditor debe comportarse de manera que estimule la cooperación, las buenas relacionesentre los integrantes de la profesión. En nuestro país no existe un Código de ética, sino quese señalan requisitos que deben cumplir los auditores en las Normativas preparadas por laONA, que se resumen en lo siguiente:Ser revolucionario, defendiendo los intereses del Estado Socialista.Cumplidor y guardián de la legalidad socialista.Respetar y aplicar las normas de auditoría estatal.Reservado con relación a los resultados de las auditorías que practique.Informar solo a quien correspondaIntegro, Sincero, Honesto, Colaborador y Estudioso.Cortés, Claro, Disciplinado, Preciso, Discreto.Crítico de forma constructiva
  14. 14. Independiente de sus criteriosCompetente profesionalmente.Cuidadoso de su presencia y prestigio profesional.Derivado de lo expresado en el código de ética se señalan ciertas responsabilidades queademás debe cumplir el auditor.Responsabilidad Legal.La responsabilidad legal se identifica con responsabilidad ante qué y ante quién, respuestaque encontramos en las mismas técnicas y éticas de la profesión que se especifican en lasleyesy reglamentos estatales que ofrecen al auditor orientaciones de como realizar su trabajo. EnCuba se identifican con:  Se presentan como un experto y por tanto debe evidenciar el mismo grado de pericia que pueda esperarse de cualquier practicante de la profesión.  Tiene la obligación hasta el punto que sea razonable o posible de demostrar la situación real.  No es responsable en los casos de Fraude cuidadosamente planeados, siempre que no se hayan podido descubrir.  Es culpable de fraude si: Ha recibido a sabiendas informes falsos o sin ninguna base razonable para creerlo cierto, o con un descuido extremo  Los errores de buena fe no constituyen responsabilidad legal  La ignorancia de sus deberes no es defensa.  El auditor no debe revelar asuntos de la Empresa auditada o terceras personas.En conclusión cuando el auditor cumple con sus responsabilidades profesionales de hechotambién cumple con sus responsabilidades ante la sociedad y obligatoriamente cumple con laresponsabilidad legal ante los órganos del estado y de la Sociedad.Podemos concluir que la responsabilidad social está estrechamente vinculada con laproducción y los servicios, el perfeccionamiento del control y uso de los recursos, la mejorade la calidad financiera y por tanto el fortalecimiento de la disciplina socialAPLICACIONES DEL RIESGO Y MUESTREOSegún la Norma Internacional de Auditoría (NIA) No 1, al introducir los conceptos deimportancia relativa y riesgos en la auditoría, se señala que:..." Al formar su opinión sobre los Estados Financieros el auditor lleva a cabo una serie depruebas diseñadas para obtener una razonable seguridad de que los Estados Financierosestán adecuadamente preparados en todos sus aspectos razonables. Dada la actuación delauditor en base a pruebas, así como otras limitaciones de su función y de cualquier sistemade Control Interno, existe un riesgo inevitable de que permanezca oculto algún errorimportante"...Llos tres componentes del riesgo:Riesgo Inherente: De que ocurran errores importantes generados por las características dela Empresa o el Organismo.Riesgo de control: De que el Sistema de Control Interno no prevenga o corrija tales
  15. 15. errores.Riesgo de detección: De que los errores no identificados por los errores de Control Internotampoco sean reconocidos por el auditor.Sería necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de auditoría.  Conocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y de la naturaleza propia de la información.  Considerar lo adecuado del diseño del Sistema de Control Interno y probar la eficacia de sus procedimientos.  Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a aplicar, luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno.  Extensión de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia los terceros vinculados.Además sería importante considerar algunos factores generalizados del riesgo de auditoríaque pueden ser adoptados en cada caso.1.- Sistema de Control Interno.Determinar la confianza que tiene la dirección respecto al funcionamiento del Sistema deControl Interno suponiendo que no se den:  Incumplimientos en los procedimientos normalizados.  Detección tardía o no detección de los errores o desvíos.  Tardía o nula solución de las desviaciones.  Poca experiencia en el personal.  Sistemas de información no confiables.2.- Imagen Pública.Evaluar los riesgos inherentes a la protección de los bienes activos o imagen pública adversaconsiderando:  Probabilidad de ocurrencia de fraudes.  Quejas del público  Errores de los criterios que se aplican para tomar decisiones  Barreras externas que afectan al accionar de la Empresa.3.- Cambios en el nivel organizacional.Identificar la existencia ó no de cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemasatendiendo principalmente:  Rotación del personal.  Reorganizaciones en el funcionamiento del personal.  Crecimiento o reducción del personal.  Implantación de nuevos sistemas.  Alteraciones de tipo cultural.4.- Complejidad.Evaluar la posibilidad de la existencia de errores que pueden pasar inadvertidos debido a unambiente complejo, originado fundamentalmente por:  La naturaleza de las actividades.
  16. 16.  El alcance de la automatización.  La dispersión geográfica.5.- Tamaño de la auditoría.Medir la importancia del tamaño de la auditoría haciendo referencia al número de personas,tanto de la Empresa auditada como de los auditores, volumen físico de la documentación eimpacto social reconociendo que a mayor tamaño mayores riesgos.6.- Interés de la dirección.Determinar la importancia que la alta dirección le asigna a la auditoría otorgándoles por tantotodas las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo.7.- Tiempo.Considerar la posibilidad de incurrir en errores, o no detectarlos, según el tiempo depreparación y ejecución de la auditoría que se haya planificado y utilizado verdaderamente.MUESTREO EN LA AUDITORIA .El auditor al efectuar la auditoría de gestión y considerar estos factores de riesgos (encualquiera de los tipos de riesgos), tendrá que decidirse ó no, por el método para seleccionarla muestra y el tamaño de ésta; pues sería imposible abarcar en su totalidad todas lasoperaciones vinculadas con la gestión del área a utilizar.Los riesgos inherentes y de control existen con independencia del procedimiento de muestreo.El auditor debe considerar los riesgos de detección surgidos de las incertidumbres debidas almuestreo (Riesgo muestral) así como las surgidas de otros factores sin relación con el mismo(Riesgo no muestral).En la Auditoría en la fase de Encuesta Inicial y en la de Investigación y Análisis requiere deinvestigaciones lo más exhaustivas posibles para determinar las causas de los problemas, quele permitan determinar en la ejecución del trabajo las pruebas a realizar y la aplicación o node muestreos.El tamaño de la muestra está condicionado por el grado de seguridad que el auditor planeaobtener de los resultados del muestreo.En la verificación el auditor tiene que practicar pruebas de cumplimiento para determinar si elControl Interno cumple con los requisitos esperados que permitan una información razonabledesde el punto de vista financiero.Para todo esto se deben considerar las posibilidades ó no de errores, teniendo en cuenta laplaneación del error tolerable considerando a su vez el criterio de materialidad, que puedeincluir los siguientes pasos.  Estudiar los niveles de errores identificados en otras auditorías.  Reconocer los cambios en las políticas y procedimientos seguidos por el cliente.  Obtener evidencia suficiente.
  17. 17. Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo; es decir, el muestreoestadístico y el muestreo no estadístico.En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control Interno, laimportancia relativa y el riesgo en la auditoría, justificando su juicio en mecanismos intuitivos.Este muestreo tiene varias desventajas pues no proporciona al auditor:  Un estimado cuantitativo de la cantidad del riesgo tomado  Un método objetivo comparable, sistemático para determinar el tamaño de la muestra ó para probar que el tamaño de la muestra es el adecuado.  Un método objetivo de evaluar el efecto de los errores que se encuentran.  Asegurar que las muestras están libres de prejuicios.Sin embargo, en el mundo se ha generalizado el uso de este muestreo, pues el auditor confíaen su pericia y juicio profesional que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito.Por otra parte el muestreo estadístico puede ser considerado como una herramienta queayuda a los auditores a formar juicios, pero se necesita un conocimiento en los auditores deciertos términos estadísticos.En el método estadístico se determina el tamaño de la muestra, se seleccionan las partidasque la integran y la evaluación de los resultados se realiza a través de métodos matemáticosbasados en el cálculo de probabilidades.Veamos algunos tipos de muestreo estadísticos:Sobre Importes Acumulados.La selección de la muestra se efectúa sobre importes y no sobre número de documentos,estableciendo un límite máximo de precisión. Puede llegar a aplicarse a través de laComputadora.En la Auditoría pudieran considerarse aquellos datos o resultados de mayores o menoresimportes en dependencia de la característica fundamental que se audite y como ésta se hayacomportado históricamente.Numérico.Es una combinación entre el método de selección por intervalos y el muestreo sobre importesacumulados, determinando, por tanto, un intervalo sobre bases estadísticas. Menos utilizado,podría referirse a los intervalos de tiempo con relación a los resultados.De Atributos.Determinar los atributos o características cualitativas de una muestra de auditoría,delimitando el nivel de confianza, la precisión, y la tasa de error o porcentaje máximo deerror que puede aceptar ó estimar el auditor de la población sujeta a muestreo. Propio de laverificación de la Gestión que debe analizar los aspectos cualitativos calculando estosparámetros a partir de criterios generalizadores en otros períodos o Empresas.
  18. 18. De Variables.Determinar las muestras representativas de la población y la estimación aproximada(cuantitativa) del total, cuando este total no se conoce o existe incertidumbre o falta deconfianza hacia la cifra reportada, de acuerdo con métodos matemáticos. muy relacionadocon la medición de un sistema implantado, por lo tanto puede ser ampliamente utilizado eneste tipo de auditoría.En todos estos métodos estadísticos se utilizan tablas que propician mayor certeza en elresultado, pero que parten del criterio del auditor, por ejemplo, para determinar la tasa deerror, el % de riesgo con exceso de confianza.El auditor podrá hacer uso de cualquiera de estos métodos estadísticos para determinar eltamaño de la muestra en la verificación del cumplimiento de políticas y procedimientos con elfin de cumplimentar las metas y objetivos trazados en el área a auditar y determinar larazonabilidad de los datos expresados en los Estados Financieros.A nuestro juicio para aplicar las pruebas de cumplimientos y sustantivas el muestreo tantoestadístico como no estadístico puede ser muy útil, pero debe hacerse especial énfasis en elconocimiento en detalle de la operación ó área que se revise, pues pudiera llegar asubvalorarse la dimensión de la muestra a seleccionar y por tanto las posibilidades de llegara incurrir en riesgos de detección serían mayores.TERMINOS ESTADISTICOS1POBLACION: GRUPO TOTAL DE ELEMENTOS DEL QUE SE VA A SELEECIONAR LAMUESTRA.2 ALEATORIO: CONDICION DE NO TENER PREJUICIO O PATRON PARA SELECCIONAR LAMUESTRA.3 TABLAS DE NUMEROS AL AZAR: TABULACION DE DIGITOS QUE OCURREN AL AZAR.4 GENERADOR DE NUMEROS AL AZAR: PROGRAMA DE COMPUTACIONN QUE PUEDEGENERAR NUMEROS AL AZAR.5 DESVIACION ESTANDAR: MEDIDA DE DISPERSION DE UNA POBLACION RELACIONADACON EL TAMAÑO DE LA MUESTRA. 6 ERROR TOLEERABLE: ERROR MONETARIO MAXIMO QUE ACEPTA EL AUDITOR.(PRECISION)7 COEFICIENTE DE ERROR TOLERABLE: COEFICIENTE DE DESVIACIÓN MAXIMA DE UNPROCEDIMIETO DE CONTROL QUE SE PUEDE ACEPTAR SIN REDUCIR EL NIVEL DECONFIANZA.8 LIMITE SUPERIOR DE PRECISION: RIESGO ACEPTABLE FUNCION DE GRADO DESEGURIDAD QUE NECESITA EL AUDITOR RESPECTO A UNA ESTIMACION ESTADISTICA.9 CONFIANZA Y CONFIABILIDAD: A MENOR RIESGO MAYOR TAMAÑO DE LA MUESTRADESVIACION ESTANDAR: RIESGO ACEPTABLE EN EL MUESTREO.10 VALOR Z POR X %DE RIESGO HABRA Y DESVIACION ESTANDAR.FASES PARA APLICAR EL MUESTREOIMPORTES ATRIBUTOS VARIABLES1TAMAÑO DE LA 1TAMAÑO DE LA 1TAMAÑO DE LAMUESTRA MUESTRA MUESTRA
  19. 19. Tablas a partir del A partir de tablas teniendo A partir de fórmulasconocimiento de 8,6,9. presente 1,6,8,9, existiendo estadísticas teniendo Riesgo por exceso o por falta presente que: 6-P, 9-Z, 1-N, de confianza 8-A/Z Calcula el error tolerable P = M 1-(Za-Za) Determina el tamaño N = Zsn ; n = n P 1+(n/N)2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LA 2 SELECCION DE LAMUESTRA MUESTRA MUESTRAFortuito: La unidad de Al azar o fortuito Al azar o fortuitoimporte fortuito se considera Tablas de valores fortuitouna partida de la muestraSistemático: Se determina Sistemático con inicio fortuito Sistemático con punto deun intervalo. dividiendo el .Inicio fortuito partida inicial.tamaño de la muestra entre . Intervalo relacionado conel saldo y se le añade un # de partidasal # calculado por elinicio fortuito.3 EVALUACION DE LA 3 EVALUACION DE LA 3 EVALUACION DE LAMUESTRA. MUESTRA. MUESTRA.. Pruebas Sustantivas. Aplicar procedimientos. .Pruebas Sustantivas.. Revisión de cada partida Exponer el % de error . Determinación del # de . Estimado del valor de lapresente en cada partida errores y si está en el límite población basado en losdonde se detectó el error calculado es decir., si cumple valores corregidos de lasTabla de muestreo por la característica partidas de la muestra y siatributo para buscar un el error tolerable es diferentelímite máximo real al deseado habría que calcular la desviación estandar de los valores auditados .Si el valor en libros no se encuentra en los límites del error se calcula una nueva muestra.TEMA III TECNICAS PARA LAS DECISIONES DE AUDITORIA OBTENCION DEEVIDENCIA Y PAPELES DE TRABAJO.En dependencia del objetivo de la auditoría se determinarán las pruebas sustantivas que severán apoyadas, como ya vimos, por la revisión del diseño del Sistema de Control Interno, esdecir pruebas de cumplimiento y tanto estas últimas como las primeras se realizarán a partirde la obtención de evidencia suficiente y necesaria como para:  Reconocer que las distintas partidas de los Estado Financieros están apoyados por los
  20. 20. saldos del mayor.  Que estos saldos resumen adecuada y correctamente los asientos del Debe y el Haber.  Que estos asientos representan una adecuada interpretación de todas las operaciones efectuadas por la Empresa.¿A qué llamamos evidencia?La evidencia a nuestro juicio constituye la certeza clara, manifiesta de probar una cosa, hacerpatente la evidencia de una cosa es probar y mostrar que es verdad, es certitud, convicción,convencimiento y seguridad. Desde el punto de vista de la auditoría equivale a justificante,prueba, fuente, etc en la emisión y apoyo de una transacción.¿Cuáles son las características que debe cumplir una evidencia para que la información seaconsiderada competente?1.- Relevancia: La información debe tener una relación lógica con la decisión a tomar, esdecir es relevante cuando ayuda al auditor a ambas conclusiones.2.- Autenticidad: El asunto representa realmente lo que es auténtico cuando es verdaderoen todas sus características.3.- Verificabilidad: Cuando dos o más auditores pueden llegar por separado a las mismasconclusiones en circunstancias iguales, aunque puede haber un mínimo de diferencias perosin importancia.4.- Neutralidad: Debe mostrar el hecho económico de modo tan real como sea posible sininterpretarlo con parcialidad de modo que influya sobre la decisión de alguna dirección enparticular.5.- Validez: Cuando se puede obtener de fuentes independientes al cliente. Cuando lainformación se da bajo condiciones favorables de Control Interno. Cuando se tomadirectamente por el auditor como observación, cálculo e inspección física.6.- Suficiencia: Depende del criterio del auditor y de las técnicas que use para obtenerlas.Para aplicar este criterio el auditor tiene en cuenta:  Posibilidad de información errónea, cuando el Control Interno es correcto, cuando la condición del ambiente del control interno es desfavorable. En este caso el auditor debe tomar la mayor cantidad de evidencia o evidencia que sea más competente.  Importancia. El tamaño de un asunto que hace de él una consideración significativa para tomar decisiones, se incluye tanto la naturaleza como el tamaño, por ello se relaciona con la característica de relevancia. El auditor debe buscar ó más evidencia ó la evidencia más relevante ó ambas condiciones.  Costo de la evidencia. Debe compararse este costo con el grado de seguridad que se obtendrá de la misma. No debe limitarse el auditor de obtener evidencia por el costo de adquirirla, aunque se pueden llegar a soluciones alternativas o hasta abstenerse de opinar.De acuerdo con estas características y los objetivos perseguidos para el auditor al tomar laevidencia podemos clasificar estas en diferentes tipos:
  21. 21. 1.- Física: Inspección o conteo físico de ciertos activos. Caja, inventarios, por ejemplo. Sedebe examinar la evidencia adicional que justifique la propiedad y calidad, para lo que enmuchos casos es necesario la utilización de expertos. De la misma forma puede recogersetambién evidencia física de bonos, acciones títulos ó valores que también representan activosaunque se muestren como documentos.2.- Documental: La más importante y confiable para los auditores. Pueden ser internas yexternas y el grado de confiabilidad para los mismos depende de: . Facilidad con la que pueden reproducirse . De su fuente (cuando es externa es más confiable) . Circulación que reciban, cuando son internos y han circulado fuera de la Empresa.Puede haber algunos documentos internos que se hagan confiables, entre otras cosas, por laidoneidad del Sistema de Control Interno, políticas generales metas y objetivos definidas en laentidad con cierto criterio de razonabilidad.3.- Libros y Registros: Investigación en los registros contables y de estos a losdocumentos, pueden ser también programas de procesamientos electrónicos de datos y loscontroles respectivos.4.- Comparaciones e índices: Se comprueba el saldo del mayor de este año con elanterior, tratando de buscar cambios significativos. Se pueden usar índices o razones queexpresen la interrelación.5.-Cálculos: Cálculos realizados por el auditor en forma independiente para precisiónmatemática de los registros, pueden estar representados en hojas de trabajo, fórmula y otrosregistros.6.- Verbal: A través de la formulación de preguntas a funcionarios y empleados, el peligro alobtener evidencia de este tipo es que no hay oportunidad de verificarla por lo que enocasiones se presentan por escrito en cartas de declaraciones.7.-Cartas de declaraciones: Se escriben por el auditor y en ellas los funcionarios reconocensu responsabilidad con los Estados Financieros, siempre que se pueda el auditor debe adquirirevidencia adicional que le esclarezca la situación.8.- Actividades: Las desarrolladas por los Empleados son más útiles cuando se revisan lossistemas.9.- Transacciones con terceros relacionadas con el cliente. En las actas de las juntasdel Consejo de Administración, facturas de abogados, convenios de préstamos, relaciones conel organismo, entre otros.En dependencia del tipo de evidencia que se necesite o se desee tomar se usarán métodos otécnicas específicas que en su conjunto conformarán el programa de auditoría que constituyela guía de trabajo para el auditor y que puede ser: Flexible: Cuando puede variarse a discreción del auditor Rígido: No puede variarse nada. Mixto: Hay situaciones que pueden variarse y otras no.El resultado de la aplicación del programa y los cuestionarios de Control Interno, en lamayoría de los casos, es precisamente la obtención de evidencia y con este fin se prepara.
  22. 22. TECNICAS MAS USADAS EN LA OBTENCION DE EVIDENCIA1.- Examen ó Inspección Física: Observación física de un activo2.- Inspección documental: Se observa un documento para determinar si es genuino, sinalteraciones, auténtico, con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los librosy registros. Se usa la técnica de punteo señalizando los documentos revisados a partir demarcas que usan los auditores según sus criterios, por ejemplo:  Pases de los documentos originales a los libros  Pases de los registros primarios a los libros  Sumas y multiplicaciones  Operación verificada en los documentos originales  Cotejando contra el saldo del mayorEstas marcas se colocan a la derecha de lo que se comprueba o puntea.3.- Confirmación: Se obtiene directamente de un agente externo información por escritopara ser usada como evidencia, por ejemplo, para confirmar efectivo, cuentas por cobrar, porpagar, títulos de propiedad, pasivos contingentes, y otras reclamaciones (estas 3 últimas a losabogados)4.- Revisión de cálculos: Manual o computarizadamente y no tiene que ser hecho de laforma original, se puede hacer a partir de las cifras totales al final del año para llegar a lasmensuales, por ejemplo.5.- Observación: Debe observar continuamente las actividades alrededor de ellos y estaratentos para detectar cualquier anomalía.6.- Entrevistas: Hacer preguntas que puedan variar considerablemente en importancia, peroson necesarias para el conocimiento general del trabajo y hasta para la detección en casosextremos.7.- Comparaciones: Se compara a partir de: Información del año anterior. Información del plan Información de otras Empresas de una misma rama. Información calculada por el auditor con la hecha por la Empresa.Si llegamos a determinar tendencias en esta comparación que nos permita investigar sobrecualquier relación anormal inesperada, estaremos en presencia de la llamada RevisiónAnalítica.PAPELES DE TRABAJOToda esta evidencia debe recogerse en papeles que conserva el auditor y que le sirven demucha ayuda para la toma de decisiones en su informe final, forman parte de la última fasede la aplicación del programa de auditoría.CONCEPTORegistros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas yconclusiones pertinentes.
  23. 23. FINALIDAD  Sirven de base para la confección del informe.  Como prueba de exactitud, corrige los informes y los Estados que se rinden.  Sirven como fuente de información.  Sirven para saber hasta que punto se ha profundizado en la auditoría.  Sirven para coordinar y organizar el trabajo de la auditoría.  Actúa como guía en exámenes posteriores.  Determina el grado de responsabilidad que asume el auditor.  Deben contener evidencia del trabajo realizado y a las conclusiones arribadas por cada miembro del grupo, así como dejar constancia de la revisión del trabajo.  Se pueden utilizar en acciones legales para con el cliente y hasta con los auditores, por lo que deben tener toda la información necesaria.  Son propiedad de los auditores y los entrega sólo en caso de que se soliciten para términos judiciales ó si se vendiera el despacho, o se trasladara la unidad de auditoría a otra sección de la Empresa se entregan al otro dueño o responsable, si el cliente lo autoriza, ó la instancia superior.  Se archivan según su importancia en su archivo permanente ó se pueden hasta destruir según el criterio del auditor.TIPOS DE PAPELES DE TRABAJOHojas Principales: BGT, EGoPT, BGCT, BCT. Presentando todas las cuentas en el orden enque aparecen según cada uno de estos Estados, estableciendo la comparación entre lorecogido por el auditor y lo señalado en la Empresa.Hojas Sumarios: Se preparan para los diferentes grupos de los Estados Financieros o ciclosde operaciones según el objetivo de los que se revise. Apoyan a las principales.Hojas Auxiliares o Anexos: Se preparan para apoyar a las sumarios y en ellas se lleva eldetalle de cada cuenta ó análisis u operación que se resume en la Sumaria.Hojas de Ajustes: Contienen los ajustes del auditor.Hojas de Notas: Recoge toda la información relacionada con la comprobación, extracto deactas, documento, etcHojas de trabajos específicas: Referidas a un aspecto singular que se revisa por ejemplo:Arqueo, Conciliación, Prueba de Inventarios, entre otros.USO DE INDICES O REFERENCIAS.Se debe hacer referencia a:Indiciado, Alfabético, numérico y alfanumérico.Auditor: Iniciales de los diferentes participantes o del jefe de grupo ó el responsable máximode la preparación del Papel de trabajo.Fecha: la de la comprobación.De esta manera estos datos pueden expresarse de dos formas diferentes:1.-En forma de cuño, cuando así se haya habilitado por la Firma o departamento, colocándolo
  24. 24. en la esquina superior derecha.2.- Colocando el índice en la esquina superior derecha y las iniciales del auditor y la fecha enla esquina inferior izquierdaEl encabezamiento del Papel de trabajo se completa con el título del papel y la fecha delperíodo que se evalúa excepto en el caso de aquellos papeles de trabajo que recojan laexistencia física en el momento de la verificación, por ejemplo: Arqueo, Pruebas de Inventariode cualquier activo, pues en estos casos se coloca la fecha de la comprobación al igual que enel indiciado.Es necesario hacer uso de las referencias cruzadas que permitan establecer la debida relaciónentre los diferentes Papeles de trabajo. Cuando la información viene de otro PT se coloca a laizquierda ó arriba y cuando va hacia otro PT se coloca debajo ó a la derecha.TEMA IV AUDITORIA PARA EL CICLO DE EFECTIVO, INGRESOS Y AREASRELACIONADASAUDITORIA DE ACTIVOSLos activos tienen una existencia real, deben valuarse, su adquisición debe ser autorizada ydelimitarse claramente su propiedad, así mismo debe cuidarse su presentación endependencia del criterio seguido.Si tenemos en cuenta estas características, podemos interpretar que los objetivosfundamentales del auditor al revisar estos activos serán:  Verificación de la existencia real a partir del examen directo del activo, la confirmación (investigación por escrito), la investigación oral y la inspección de documentos y en algunos casos es necesario el empleo de un experto que verifique la existencia de activos que lo requieran.  Establecer el correcto valor del mercado a partir de referencias de cotizaciones de mercado para inversiones, la revisión de la lista oficial de precios actuales, catálogos u otra información de costos para los inventarios, la clasificación de las cuentas por su antigüedad y confirmaciones en las cuentas por cobrar.  Examinar los manuales ó políticas trazadas para la autorización de compras o anticipos a empleados u otro documento que debe aparecer firmado por las personas autorizadas.  Investigar la propiedad de los activos que muchas veces está respaldada por un documento, factura, títulos de propiedad, documentos de registros y recibos de impuestos. Así mismo se deberá determinar si existen restricciones en ésta y si se expresa consecuentemente en los Estados Financieros y para ello se revisan los contratos, convenios y registros públicos.  Determinar que las cantidades hayan sido presentados con exactitud, para lo que se verificará físicamente el medio (conteo), procediéndose a la comparación con los registros contables para determinar lo razonable de cualquier cantidad que posteriormente haya sido asignada.  Verificar el uso potencial de la propiedad fundamentalmente en los activos fijos, propiedades, edificios y equipos, es decir si se usan adecuadamente o están obsoletos,
  25. 25. estos estudios incluyen registros de ventas, de las líneas de producción, rotación de inventario, y examen físico del activo.VERIFICACION DE LOS FONDOS DE EFECTIVOOBJETIVOS AL VERIFICAR EL EFECTIVO  Verificación de su existencia, propiedad y exactitud de las cantidades.  Descubrimiento de cualquier restricción.  Determinación de la presentación adecuada en los Estados Financieros.EFECTIVO DISPONIBLEEn éste se incluyen, los fondos fijos de efectivo y los cobros no depositados del cliente, quepueden constituir la existencia física de este activo y que por tanto al revisarse deberealizarse lo siguiente:  Conteo físico a partir de un arqueo de caja que expresará el importe correcto del efectivo que esté en la caja para compararlo con el fondo autorizado oficialmente. Para realizar este arqueo se deben seguir los siguientes pasos:  Simultanear el conteo de todos los fondos existentes en la Empresa, o de los fondos y los cobros pendientes que constituyen otro análisis de la caja.  Contar los billetes, monedas, sellos de correos, etc y cualquier documento que ampare o justifique efectivo como anticipos a empleados ó justificantes de viaje.  Este conteo se hará siempre en presencia del custodio que deberá dejar por escrito su conformidad con el conteo hecho y con la entrega que se le hace del dinero  Determinación de las posibles diferencias y reflejo de estos en los Ajustes, así como la indicación de la liquidación de los gastos toda vez que haya pasado el tiempo permitido (1 mes como mínimo)  Contactar los activos negociables, documentos por cobrar y valores negociables en el momento que se hace el arqueo.De ser posible debe haberse hecho el arqueo por sorpresa ó realizar un segundo arqueoque si será por sorpresa pues no es usual, ni recomendable realizar dos arqueo.Sería bueno como complemento del arqueo que el auditor observará el depósito, es decir quese determinará que todos los cheques incluidos en el efectivo disponible se depositan en elbanco dándole validez a estas partidas.
  26. 26. ESTRUCTURA POSIBLE DEL ARQUEOEMPRESA X PT AARQUEO DEL FONDO AUDIT: EATFECHA DEL ARQUEO FECHA: FECHA DEL ARQUEO hora de hora de comienzo terminación DETALLE IMPORTEBILLETES $ XXXMONEDAS XXXSELLOS DE TIMBRES U OTROSDOCUMENTOS DE VALOR XXXCOMPROBANTES XXX TOTAL DEL FONDO SEGÚN ARQUEO $ XXX TOTAL DEL FONDO SEGÚN LIBROS $ XXX Diferencia $ XXXHago constar que se ha contado el efectivo bajo mi custodia en mi presencia y se me entregala totalidad de éste a mi entera satisfacción. ________________ ___________________ CUSTODIO AUDITOREFECTIVO DE DEPOSITOS En este caso se trabaja con efectivo que no puede palparse sino que está respaldado pordocumentos y para hacer la verificación de este efectivo se deberá:  Identificar los cobros y desembolsos del período auditado, así como su correspondencia con los documentos que los respaldan y que los autorizan.  Se verificarán estas anotaciones con lo señalado según los Estados de cuenta del banco ó la conciliación bancaria efectuada para determinar la corrección del importe de la cuenta del banco con lo que se ha anotado por el banco en la cuenta bancaria que él controla o custodia de la Empresa.  De la misma forma se pueden realizar confirmaciones bancarias y deben hacerse con todos los bancos con los que el cliente tiene relaciónMETODOS PARA PRACTICAR LA CONCILACION BANCARIAPARTIENDO DEL SALDO SEGUN BANCOSE SUMAN: Los débitos dejados de anotar en ambasSE RESTAN: Los créditos dejados de anotar en ambasPARTIENDO DEL SALDO SEGUN LIBROS.SE SUMAN: Los créditos dejados de anotar en ambas.SE RESTAN: Los débitos dejados de anotar en ambas.METODO TECNICOLlegamos a igualar ambos saldo, anotando las operaciones dejadas de anotar o corrigiendolos errores donde le corresponda.
  27. 27. PRUEBA DE CAJASe parte de la conciliación bancaria del período anterior las anotaciones de más ó de menosdel mes que se concilia llegando a la conciliación de bancaria del período que se revisa. Estose analiza partiendo del saldo según banco para llegar al saldo según banco ajustado y luegodel saldo según libros para llegar al saldo según libros ajustados debiendo coincidir ambossaldos ajustados.Vea ejemplos de conciliación bancaria en el libro Auditoría, Cook Winkle pag.438 y de pruebade caja pag. 440.En estos Papeles de trabajo del efectivo en banco se coloca la fecha para la cual se hace laauditoría, Es oportuno que se haga uso de las referencias cruzadas si procede de laConciliación a los Ajustes y hacia el Balance General de trabajo.CONTROL INTERNO SOBRE EFECTIVOCuando estudiamos el Diseño de Sistemas de Control Interno se habló de la necesidad decumplir con ciertos principios para que el sistema fuera eficiente, en este momentorecordaremos estos principios y como se expresan en el control del efectivo.  Separación de funciones: El tesorero o custodio no puede controlar los registros contables vinculados con el efectivo.  Fijación de responsabilidades: Sobre la base de esa separación de funciones se debe velar porque una misma persona no reciba el efectivo, extienda recibos, prepare el depósito y lo lleve al banco, ó que se pueda llevar el registro completo de una operación desde principio a fin.  Se deben depositar diariamente pues tiende a reducir el efectivo en caja y la comisión de delitos.  Se debe hacer uso correcto de los fondos de caja sin permitir que se usen los cobros diarios de forma accidental.  Todos los pagos deben estar respaldados por documentos oficiales como por ejemplo, facturas, orden de compra, cheque, reporte de recepción.  No se debe generalizar el uso de cheques en blanco, sólo en casos extremos y tomando medidas de protección como la existencia de fotocopia del cheque, velando que se haga uso correcto de éste.  La conciliación bancaria y el arqueo periódico debe hacerse por un personal que no tenga contacto directo con el efectivo.  Se deben usar fianzas de fidelidad para los trabajadores vinculados con el efectivo y de ser posible la existencia de un auditor interno que permita establecer un mejor control sobre el cumplimiento de funciones en este Activo.DESFALCOS DE EFECTIVODesfalcos ocultos.Los desfalcos por ocultación se consideran generalmente que son aquellos para los cuales seha hecho un asiento compensario en los registros contables de modo que no resulte patentelos faltantes.Desfalcos no ocultos.Son aquellos en los que se usan las cuentas por cobrar y el funcionamiento mediante chequesno registrados, procediéndose a sustraer de los cobros en efectivo y reemplazar del efectivo
  28. 28. substraído con cobros posteriores.Los procedimientos de auditoría más efectivos para detectar el desfalco utilizando cuentas porcobrar incluyen:1.- Arqueo de caja sorpresivo.2.- Comparación de los cobros y los depósitos. Cualquier demora en depositar los cobrospuede indicar un programa de desfalco con las cuentas por cobrar.3.- Confirmación de las cuentas por cobrar.Los procedimientos de auditoría efectivos para detectar los desfalcos mediante cheques noregistrados que incluye fundamentalmente un sistema de cobertura de faltantes de efectivocon cheques de transferencias no registrados, señalan que:1.- Recolección de información de corte de efectivo y la subsecuente conciliación de estainformación con la relación de cheques en circulación.2.- El examen de cobros no depositados a la fecha de verificación para comprobar si en losmismos están incluidos algunos cheques de la compañía.3.-El uso correcto del estado de cuenta de corte del banco.4.- Preparación de un anexo donde se relacionan todas las transferencias bancarias duranteun período razonable antes y después de la fecha de verificación. Vea ejemplo en la pag.447 del libro Auditoría de Cook y Winkle.PROGRAMA DE AUDITORIAEFECTIVO EN CAJAA. Fondo de caja chicaIdentificarlos.Contarlos y determinar diferencias con el saldo en libros.Anotar esas diferencias.Inspeccionar los documentos de caja (Anticipos y otros gastos)Control de cheques colocados en caja.B. Cobros no depositadosUbicaciónConteo y determinar diferencias con el depósito y registro de cobro. Anotar las diferencias.Inspeccionar los documentos de caja.EFECTIVO EN DEPÓSITO. BANCO. Confirmaciones con el banco.. Solicitar Estados de Cuenta del Banco por parte de la Empresa para el auditor ó trabajar conla de la Empresa, si la hubiese.. Conciliación  Comparando la concordancia con el saldo de banco.  Verificando los depósitos en tránsito con lo que aparece en caja por depositar.  Identificando los cheques en circulación determinando si hay cheques devueltos y si
  29. 29. coinciden con estos, así mismo identificar y analizar los cheques cancelados.  Revisando lo que aparece en libros y su cuadre con los datos de la conciliación y el conteo hecho en la caja.. Presentación en los Estados Financieros. CUENTAS POR COBRAR INGRESOS Y AREAS RELACIONADASLas cuentas por cobrar constituyen todos los derechos exigibles de cobro originados porventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.Según el MFP en nuestro país en las CUENTAS POR COBRAR se incluyen el importe de lasventas de productos y mercancías así como el valor de los trabajos ejecutados y de lascertificaciones de avances de obra facturados debiéndose analizar por clientes y estos porcada documento emitido y cobrado.Los ingresos se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivosexperimentados por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un período contable,como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.Según la Resoluciones emitidas por el MFP en el grupo de las cuentas nominales acreedorasse plantea que comprenden los importes de productos terminados, trabajos efectuados,servicios prestados y mercancías adquiridas para este fin y aquellos que no corresponden a laactividad fundamental de la entidad, ó de períodos anteriores y los que se relacionan con lasoperaciones financieras.En estas Resoluciones en nuestro país se incluyen dentro de los activos circulantes lassiguientes cuentas:ACTIVOS CIRCULANTESEfectivo en cajaEfectivo en bancoEfectivo en banco para inversiones materiales.Inversiones a corto plazo o temporalesEfectos por cobrar a corto plazoCuentas por cobrar a corto plazoPagos Anticipados a suministradoresPagos anticipados del proceso inversionistaPagos a cuentas de la utilidadesAnticipos a justificarAdeudos del presupuesto del EstadoAdeudos del Organo u OrganismoReparaciones Generales en procesoIngresos acumulados por cobrarInventarios.CUENTAS NOMINALES ACREEDORASVentasSubsidios a productosIngresos financieros
  30. 30. Ingresos por sobrantes de bienesIngresos de años anterioresOtros Ingresos.Todo lo que expongamos en este material para la auditoría de las cuentas por cobrar,ingresos y áreas relacionadas, puede ser utilizado para cualquiera de estas cuentas denuestro sistema, teniendo en cuenta el contenido de estas y las especificidades de lasEmpresas.OBJETIVOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR, INGRESOS Y AREASRELACIONADAS.Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar así como de los descuentos ydevoluciones.Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimacionesnecesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamacionespor productos defectuosos, etc.Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que lasEmpresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, delas que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa, como es el caso dedescuentos de documentos, la cancelación de adeudos, la obtención de préstamos congarantías de las cuentas por cobrar, etc.Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la Contabilidadcomprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizadosdurante el período y que se hallan determinado en forma razonable y consistente.Comprobar la adecuada presentación y revelación de los Estados Financieros.PRUEBAS SUSTANTIVAS A APLICAR EN EL CASO DE LAS CUENTAS POR COBRAR YOTROS DOCUMENTOS POR COBRAR.1.-Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificarsu propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.2.-Verificación de cobros posterioresEvaluación mediante examen documental de los resultados de la confirmación de saldos,discusión con los funcionarios responsables, información de abogados agencia de cobros, etcde la recuperación de las cuentas por cobrar y evaluación de la estimación creada paracuentas de dudosa recuperación.Revisión analítica, a partir de comparaciones de cifras de períodos anteriores, análisis derazones financieras tales como rotación de las cuentas por cobrar, cobertura en días, que lepermitan obtener información suficiente para explicar las variaciones importantes y lasfluctuaciones existentes entre el año actual y anteriores y otros resultados de la rama3.-Obtención de declaraciones de la administración4.-Cerciorarse de que existan revelación y presentación adecuada en los Estados Financieros,entre las que podemos mencionar:
  31. 31. Clasificación apropiadaGravámenes en caso de existirOperaciones y saldos con partes relacionadasClientes principalesCompromisos de ventas futurasImporte de las cuentas por cobrar en moneda extranjeraPresentación de cifras actualizadas en los Estados Financieros en función de las normativasvigentes de los Principios de Contabilidad.5.-Confirmación de las cuentas por cobrar.La confirmación directa al auditor de los adeudos es una de los procedimientos más efectivopara comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar, por lo que se practica con muchafrecuencia.METODOS DE CONFIRMACIONMétodo positivo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores con la peticiónde que confirmen al auditor la corrección del saldo indicado o hagan constar en que consistesu inconformidadMétodo negativo, consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los deudores dirigidasúnicamente con el objetivo de que contesten en el caso de que no estén de acuerdo con elsaldo indicado.Características de las solicitudes.  Ser claras y precisas  Indicar que la respuesta deberá remitirse solamente al auditor.  Solicitar que todas las dudas u observaciones sobre los saldos se den a conocer oportunamente en la contestación.  Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación.  Deben ser firmadas por un funcionario de la Empresa.  Se agruparán en una sola solicitud todos los cargos que hayan de la misma persona solicitando su origen.En la muestra considerada por el auditor para realizar la confirmación por lo regular seconsideran algunas de las cuentas canceladas como cuentas malas en el período paracomprobar la validez de las cancelaciones registradasControl de solicitudesLas solicitudes de confirmación enviadas y las contestaciones recibidas deben controlarse enlos papeles de trabajo, especificando el alcance del procedimiento y los resultados obtenidos.Tramitación de la respuestaLas respuestas de los deudores deben revisarse a partir de:Confrontándolas con las solicitudes enviadas, de tal manera que se puedan clasificar ycuantificar en conformes, inconformes, devueltas por el correo y no contestadas.
  32. 32. Debe realizarse una segunda confirmación cuando proceda y hasta llegar a realizarlaspersonalmente por el auditor.Los saldos de los que no se haya obtenido respuesta deben verificarse medianteprocedimientos alternativos, tales como, cobros posteriores examen de la documentaciónprimaria del adeudo (facturas, documentos de embarques, entre otros)Vea ejemplos de confirmaciones negativas en el libro Auditoría de Cook y Winkle en las pags.452,453Análisis de la antigüedad de las partidas por cobrar.El auditor en estas partidas por cobrar debe practicar un análisis por edades que puedeestructurarse según el ejemplo que aparece en el libro Auditoría, Cook y Winkle en la pag.455PRUEBAS SUSTANTIVAS PARA LOS INGRESOS Y AREAS RELACIONADAS.1.- Examinar los registros contables y la documentación que respaldan las cantidadesregistradas2.- Verificar la exactitud matemática de los registros contables3.- Hacer pruebas en busca de documentos fuentes faltantes al verificar las secuencias de lasformas prenumeradas.4.- Investigar el corte de los ingresos, es decir la asignación al período apropiado de lastransacciones de ingresos que ocurren cerca de fin de año, examinando a su vez lafacturación y los documentos de embarques correspondientes.5.- Realizar la revisión analítica de los ingresos y áreas relacionadas que permita ofrecercriterios acerca de las fluctuaciones y tendencias que requieren de la investigación delauditor. Podrán utilizarse índices, razones, estados comparativos con períodos anteriores,con otras empresas y con el presupuesto.CONTROL INTERNO EN LAS CUENTAS POR COBRAR, INGRESOS Y AREASRELACIONADASExistencia de autorizaciones y documentación de las ventas a créditos, de los precios deventas y de los descuentos y devoluciones.Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, créditos,embarques y facturaciones, cobros, contabilización y devolución.Registro en el período correspondiente en las facturas que amparan los embarques aclientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.Control de las devolucionesVigilancias constante y efectiva sobre los vencimientos y cobros, principalmente con base enla información con la antigüedad de saldos.Otros IngresosConciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayorcorrespondiente.Confirmación periódica por escrito de los saldos de las cuentas por cobrar, por personasdistintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobros.
  33. 33. Custodia física de las cuentas por cobrar.Arqueo periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por cobrar,practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo del efectivo, cuentas porcobrar, inventarios y ventas.Existencias de fianzas para proteger al personal que mantiene a su cargo el registro ycustodia de las cuentas por cobrarProcedimientos para el registro de las estimaciones.Aprobación por parte de la administración para efectuar erogaciones por pagos anticipados.Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados. Existencias de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como pagosanticipados.Existencias de registros que permiten identificar el origen de los pagos y las bases para suaplicación de resultados.Revisión periódica de la vigencia de los artículos por consumir ó los servicios por recibir y enconsecuencia su aplicación a períodos futuros.En estos momentos en el país es muy usual encontrarnos con la cuenta de Pagos Anticipadoscon un saldo significativo pues se acostumbran a expedir cheques antes de recibir lamercancía ó recibir los servicios para no perder la oportunidad en la compra en muchasocasiones, y posteriormente no se realiza la cancelación oportuna o no llegan los productos oservicios, alterándose el monto de esta cuenta, el auditor debe por tanto hacer especialénfasis en estos momentos en estas partidas para que los Estados Financieros puedanverdaderamente expresar la realidad.PROGRAMA DE AUDITORIACUENTAS POR COBRAR  Obtener relación detallada y ver su cuadre con lo que aparece en el mayor.  Seleccionar una muestra de cuentas por cobrar a las que se le practican los procedimientos de auditoría.  Confirmaciones, examinando las respuestas y preparando un informe con todas las diferencias, causas, comentarios presentados por los clientes, entre otros, llegando a proponer ajustes de auditoría.  Revisar los cobros subsecuentes y los documentos básicos de ventas de las que no se haya recibido respuesta.  Examinar detalles, tales como,  asientos de diario  facturación  Importes acreedores  Examinar cobros posteriores a la fecha de la revisión.DOCUMENTOS POR COBRAR  Inspeccionar el documento para determinar su corrección y si está de acuerdo con la información registrada en los libros.  Verificar el cálculo y registro del ingreso por intereses de partidas incluidas.  Comprobar el ingreso por intereses
  34. 34. ESTIMACION DE CUENTAS POR COBRAR  Análisis por antigüedad, determinando tendencias y la suficiencia de la estimación practicada, discutiendo cuando sea necesario la los procedimientos para la cancelación de cuentas malasVENTAS  Determinar la sobreestimación de ventas, ó ventas no registradas, según el análisis de las facturas, registros de ventas, e informes de embarques, conduces.  Comparar lo anotado en ventas con los anotado, según proceda en cuentas como caja, partidas por cobrar y ventas.  Examinar las devoluciones y su anotación correcta y oportuna.OTROS INGRESOS  Verificar la anotación realizada en la cuenta de Otros ingresos para que se relacione con su naturaleza y contenido. Revisión analítica para determinar la existencia de fluctuaciones o tendencias.COBROS EN EFECTIVO  Comprobar la existencia, exactitud y conformidad de los cobros en efectivo y su expresión en los Estados de cuentas del banco  Presentación en los estados financieros.INVERSIONES FINANCIERASLas Inversiones son los activos generadores de ingresos, aunque no sean de explotación,resultado del uso de excedentes de efectivo con el fin de lograr algo especial.Inversiones a corto plazoValores realizables adquiridos con el fin de producir ingresos mediante la utilización temporaldel efectivo excedente, tienen un alto grado de liquidez y clasifican en el Balance Generalcomo Activo Circulante, y por tanto deben ser expresados al mas bajo costo, es decir, al costode compra, mas pólizas o comisiones bancarias, ó al precio del mercado el más bajo que seencuentre en ese momento.Inversiones a largo plazoSon las realizadas en las Empresas asociadas, afiliadas o subsidiarias, adquiridas con el fin decontrol, de afiliación, pueden expresarse en contabilidad a partir de los métodos participativoó del costo, y se clasifican en el Balance General como activos a largo plazo.Estas inversiones tienen su expresión en diferentes términos, los más usados son lasacciones, bonos; pero también existen otros menos usados, por ejemplo:Certificados de depósito: Recibos emitidos por el banco por un depósito de fondos duranteun tiempo, devengando tasas de interés altas, más altas que en otras cuentas de ahorro.
  35. 35. Papel Comercial Pagarés a corto plazo no garantizados emitidos por muchas de las grandesempresas por período de un año o menos.Rescate de las pólizas de seguro Fuente de fondos inmediatamente disponible,disponiéndose del fondo sólo por la cancelación de la póliza que no siempre es de interés dela administración, por lo que no se coloca este en el activo circulante.Veamos con más detalle las que precisamente han sido más usadas en el mundo:Acciones Parte del capital de una sociedad anónima representada por títulos que serviránpara acreditar o trasmitir la calidad del derecho del socio. Son siempre nominativas expedidasa favor de una persona y pueden clasificarse como: Comunes Le dan el derecho a los tenedores de votar en las asambleas ordinarias yextraordinarias. Por cada acción hay derecho a un voto y tienen también derecho depropiedad. Preferentes Se caracterizan por el voto limitado así como por el dividendo preferente yacumulativo que deben liquidarse antes que las comunes. Sólo tienen votos en lasasambleas generales extraordinarias, otra de las características es el dividendo acumulativo,cuando haya pérdida no se cobra, pero en los años siguientes cuando haya ganancia seliquida también los dividendos de los años de pérdidas. Acciones suscritas Acciones vendidas bajo la forma de suscripción que no se emiten hastatanto no se recibe el pago total.Acciones suscritas y pagadas Las autorizadas y en poder de los accionistas. Suscripciones de acciones: Acciones vendidas a crédito o a plazo. Valor par: El valorestablecido en la constitución para la acción no representa el verdadero valor del mercado,no se puede vender por debajo de este valor, aunque sí por encima. Pueden emitirse lasacciones con valor por o sin valor.Bonos Son documentos en que consta la promesa de pago individual emitida para muchosprestatarios. Son el tipo más común de pasivos a largo plazo son certificados deendeudamiento que están acompañados de una tasa anual específica de interés y promesa depagar el principal o valor nominal en una fecha específica de vencimiento. Bonos hipotecarios Con garantía de primer grado, sobre la base de un activo que se puedevender al final. Con garantía de segundo grado, donde existe una tasa mayor de riesgo.Bonos en serie Son en serie y se retiran secuencialmente.Bonos redimibles Pueden ser redimidos antes de su vencimiento. Bonos con fondos para amortización de obligaciones Se les obliga a hacer pagosanuales.Bonos convertibles Pueden ser cambiados por otros papeles de inversión, tienen tasasmás bajas. Muy populares.Como se observa hay una diferencia entre la inversión en acción y la inversión en bonos, puesla última acumula intereses que son cobrados periódicamente y la inversión en accionespercibe un rendimiento llamado dividendo, el cual es cobrado de acuerdo las disposiciones
  36. 36. emitidas por la Asamblea de accionistas de la Empresa que haya decretado la repartición delos dividendos.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA  Estudio y evaluación del control interno.  Verificar la existencia física de las acciones.  Comprobar que la valoración de las inversiones es correcta y así se han presentado en el Balance General.  Descubrir y revelar cualquier gravamen aplicable a las inversiones.  Determinar que las Ganancias o Pérdidas y Utilidades en inversiones han sido registradas de modo conveniente.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1.-Realizar exámenes o confirmaciones para verificar la existencia física de las inversiones apartir del registro del cliente o del custodio externo, velando porque este último tengareputación y buena situación financiera.2.-Realizar esta verificación física o arqueo junto con el resto de los activos líquidos por loque podrían sustituir uno por otro para encubrir fraudes.3.-Se deben anotar los números de serie y cerciorarse de que no sean de los del año pasado,pues pudiera existir mal uso de estos valores.4.-Cuando es un pagaré o anticipo a otra Empresa, se debe confirmar.5.-Se debe hacer referencia a alguna medición del valor del mercado actual de la inversiónpara quedar satisfecho de que se ha presentado un valor apropiado.6.-Verificar el verdadero valor a partir de:  Buscarlo en periódicos o publicaciones especializadas cuando sean valores cotizados en bolsa.  Cuando están garantizados por un bien o valor o prenda de un colateral el valor en sí del bien o valor o prenda colateral expresará el valor de la inversión con su interés.  En Estados Financieros Consolidados cuando se usa el método participativo.  Los Estados Financieros Fiscales en ocasiones son asumidos como buenos.7.- Verificar las operaciones vinculadas con las adquisiciones, ventas, ganancias o pérdidas apartir de:  Actas o minutas de juntas de accionistas.  La asesoría de los agentes de bolsa, fundamentalmente en los valores.  Directamente con los agentes de bolsa de la Empresa.  Contratos o escrituras de propiedad.  Documentos para el análisis del costo y el precio de la inversión, que nos ofrecen datos para la Ganancia o Pérdida.  Consulta con los abogados de la Empresa.8.- Revisar los ingresos de inversión, teniendo en cuenta:  Examinar la evidencia de que las cantidades registradas no sean superiores o inferiores a la realidad.  Revisar el depósito correcto e inmediato de estos cobros no programados.  Se puede comparar el ingreso por dividendos registrados en las publicaciones por dividendos cuando sean inversiones en acción.  Se puede calcular el importe cuando sean inversiones en bonos a partir del conocimiento del valor nominal o par y de la tasa de interés nominal.  Se pueden verificar también las acumulaciones de interés y la amortización de la prima y el descuento.
  37. 37. CONTROL INTERNO  Debe proporcionarse el debido control físico y contable, utilizándose cuando se decida la custodia externa, fundamentalmente un banco para el caso de los valores.  Deben ser guardados en lugares convenientes, por ejemplo, cajas de seguridad.  Los registros contables deben estar bajo el cuidado de una persona que no tenga acceso a las inversiones.  Las personas con acceso al efectivo no deben estar relacionadas con el control de las inversiones.  Se deben establecer procedimientos sistemáticos relativos a la protección de ingresos.  Deben existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones, compras, ganancias y pérdidas.PROGRAMA DE AUDITORIA RESUMIDOInversiones en valores  Relación detallada de los valores en poder del cliente con: fecha de adquisición, números de series, descripción, costo, valor actual, valor de mercado a la fecha del BG.  Revisar las fechas, descripciones, costos, números de serie para las adquisiciones del año en curso, siguiendo los asientos en los registros de inversiones y pagos, oído el criterio de los agentes de bolsa.  Hacer arreglos para inspeccionar los valores contra el anexo de inversiones, y si está bajo custodia de un agente externo determinar si es necesario confirmar o inspeccionar.  Hacer pruebas de valores actuales y de mercado que aparecen en el anexo de inversiones en la fecha de balance, sobre bases publicadas.  Verificar las ganancias o pérdidas registradas y realizadas en ventas de valores durante el período, mediante el documento de respaldo.  Verificar pérdidas no realizadas, que resulten al presentar los valores de capital negociables al costo o mercado el más bajo.  Comprobar los cálculos y sumas del anexo de inversiones.  Revisar la cuenta de inversiones en el mayor general.Otras Inversiones.  Verificar costo, valor actual y valor de mercado de las inversiones del cliente en bienes raíces u otros bienes inmuebles. Inspeccionar físicamente las inversiones e incluir en los Papeles de trabajo los detalles de todos los procedimientos de verifica- ción.Ingresos de Inversión  Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados.  Verificar el importe del interés en bonos registrado, volviendo a calcular el interés recibido y las acumulaciones de interés.  Verificar la utilidad de la inversión procedente de inversiones en acciones registradas bajo el método de mercado observando los Estados Financieros auditados de la corporación en la que se realizó la investigación.  Verificar el ingreso procedente de otras inversiones, tales como, arrendamiento, regalías, etc.  Revisar la cuenta de Ingresos de las inversiones en el mayor general.

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