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Efectos de la inflacion
 

Efectos de la inflacion

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presentación de los efectos de la inflacion

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    Efectos de la inflacion Efectos de la inflacion Document Transcript

    • Auditoría y Dictamen fiscal NIF B - 10 Efectos de la inflación Salvador García Briones* A partir del 1º de enero de este 2008, entró en vigor la nueva norma de información financiera (NIF) B -10 Efectos de la Inflación, en este documento mencionaremos los principales conceptos y elementos de esta norma.Debido a la importancia que reviste presentamos a continuación un resumen del mismo. Su objetivo. Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros de las entidades. Su alcance. Aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A – 3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”.Establece una serie definiciones como son: inflación. Para efectos de esta norma y entidades que operan en México debe ser el Índice a) Entorno económico. Ambiente económico en Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, el que opera una entidad, el cual, en determinado en su caso, el valor de las Unidades de Inversión momento, puede ser: (UDI), derivación propia del INPC. Utilizar cualquiera de éstos se considera válido ya que I . Inflacionario. Cuando los niveles de inflación ambos son emitidos por organismos oficiales. provocan que la moneda se deprecie, la inflación incide en el corto plazo en los indicadores, como d) Partidas monetarias. Se encuentran tipos de cambio, tasas de interés, salarios y expresadas en unidades monetarias nominales precios. Para efectos de esta norma, se sin relación con precios futuros de determinados considera entorno inflacionario cuando la bienes o servicios; su valor nominal no cambia inflación acumulada de los 3 ejercicios anuales por efectos de la inflación, lo que origina un anteriores es igual o superior al 26% (promedio cambio en su poder adquisitivo. Son partidas anual 8%) y además, de acuerdo con pronósticos monetarias, el dinero, los derechos a recibir económicos de los organismos oficiales, se dinero y las obligaciones de pagar dinero. espera una tendencia, en ese mismo sentido. e) Partidas no monetarias. Aquéllas cuyo valor II. No inflacionario. Inflación poco importante y nominal varía de acuerdo con el comportamiento la inflación acumulada de los 3 ejercicios de la inflación, motivo por el cual, derivado de anteriores acumulada es menor al 26 %. dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital b) Inflación. Incremento generalizado y sostenido contable o patrimonio contable. en el nivel general de precios en una canasta de bienes y servicios representativos en una f) Reexpresión. Método a través del cual se economía; provoca una pérdida en el poder reconocen los efectos de la inflación en los adquisitivo de la moneda. estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual. c) Índice de precios. Indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la 21 Facultad de Contaduría y Administración
    • Entorno inflacionario - Método integral subsecuentes de reexpresión, es la que Normas de reexpresión corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente. Aspectos Generales c) Fecha de reexpresión. Es la que corresponde Cuando el entorno económico es calificado como al momento en el cual se determina una entorno inflacionario se deben reconocer los efectos reexpresión; normalmente es la fecha de los de la inflación mediante la aplicación del método estados financieros, también conocida como integral. fecha de cierre del balance. Debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación, por ejemplo: valor razonable, método de d) Índice de precios. El que la entidad elige entre participación, etcétera. el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión, debe tomarse con base en el juicio profesional La estructura financiera está conformada por partidas y, preferentemente, atendiendo a la práctica del monetarias y no monetarias, cada una tiene un sector en el que opera la entidad; una vez hecha comportamiento diferente con la inflación, motivo por la selección del índice deberá ser utilizado el cual, el método integral consiste en determinar: consistentemente. a) Para partidas monetarias, la afectación a su e) Factor de reexpresión. Resultado de dividir el poder adquisitivo, la cual se denomina resultado índice de precios de reexpresión entre el índice por posición monetaria (REPOMO); y de precio base. b) Para partidas no monetarias, el efecto de f) Porcentaje de inflación. Es el nivel de inflación reexpresión necesario para poder expresarlas de un período, expresado en términos en unidades monetarias de poder adquisitivo a porcentuales. Se determina restándole la unidad la fecha de cierre del balance general. al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien. En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de g) Cifra reexpresada. Es la que resulta de la entidad, sin excepción alguna, deben multiplicar la cifra base por el factor de clasificarse como monetarias o no monetarias. reexpresión correspondiente. Al hacer el reconocimiento integral de todas las h) Efecto de reexpresión. Es la diferencia entre la partidas, la suma de los efectos de reexpresión cifra reexpresada de una partida y su cifraNIF B - 10 Efectos de la inflación del período de las partidas no monetarias debe base. ser equivalente al REPOMO del mismo período. Resultado por posición monetaria Como parte del método integral debe observarse lo Por todas las partidas monetarias debe determinarse siguiente: el REPOMO; esto debido a lo siguiente: a) Cifra base. Corresponde al valor contable de la a) Un activo monetario provoca pérdidas por partida sujeta a ser reexpresada. En la primera efectos de la inflación. Al haber inflación, tiene reexpresión, es el valor nominal utilizado en el un menor poder adquisitivo. reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor nominal, b) Un pasivo monetario provoca ganancias por deben incluirse todos los efectos de reexpresión efectos de inflación. reconocidos en períodos anteriores. La posición monetaria es la diferencia entre los activos b) Fecha base. En el primer cálculo de la cifra monetarios y pasivos monetarios. Ésta puede ser de reexpresada de una partida, la fecha en que se 3 tipos: hizo su reconocimiento inicial. En períodos Consultorio Fiscal No. 444 22
    • a) Larga o activa. El importe de los activos La cifra reexpresada de las partidas no monetarios es superior a los pasivos monetarios, monetarias debe ser base para reconocer generando una pérdida. cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. b) Corta o pasiva. El importe de los pasivos monetarios es mayor, generando una ganancia. Por ejemplo: Primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones, sobre esa base incorporar la c) Nivelada. El importe de activos monetarios es utilidad integral para llegar a su reconocimiento por el igual al de pasivos monetarios, neutralizando el método de participación; primero deben reexpresarse efecto de la inflación. los activos fijos e intangibles, sobre esta base se determina pérdida por deterioro; primero debeEl REPOMO debe determinarse mensualmente. reexpresarse un activo biológico y después reconocerse su valor razonable.Consideraciones adicionales Si un activo o pasivo monetario es dado de baja Activos y pasivos monetarios denominados en por venta, donación, deterioro en su valor, moneda extranjera, deben incluirse como parte extravío, cancelación o liquidación, también de la posición monetaria. debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, Inventarios por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. Los reconocimientos posteriores iniciales de los inventarios que deben incluirse en la cifra baseEn tales casos, debe atenderse a dichas NIF son, entre otros: capitalizaciones del RIF yparticulares. estimaciones por baja en su valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones.Partidas no monetarias Cada una de las partidas debe reexpresarse porBalance general separado: materia prima, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito,Algunos ejemplos de activos no monetarios son: estimaciones para obsolescencia o lento movimiento,inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo (activos etcétera.fijos), activos intangibles, inversiones permanentes enacciones y los anticipos a proveedores. Inmuebles, maquinaria y equipo NIF B - 10 Efectos de la inflaciónEjemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones Los reconocimientos posteriores iniciales de losque reflejan compromisos de pago ya sea en especies activos fijos, que deben incluirse en la cifra baseo con base en valores de mercado (ejemplo: provisiones son, entre otros: capitalizaciones del RIF ypara cobertura de riesgos de una aseguradora) y los estimaciones por baja en su valor o, en su caso,anticipos de clientes. reversiones de dichas estimaciones.Referente al capital contable o, en su caso, al Cada uno de los rubros que componen los activos fijospatrimonio contable, todos los rubros que los integran deben reexpresarse por separado; por ejemplo:son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos edificio, maquinaria, mobiliario, etcétera.los rubros que conforman el estado de resultados o,en su caso, el estado de actividades, también son En caso de activos en etapa de construcción, todaspartidas no monetarias. las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron a Todas las no monetarias deberán expresarse en cabo; en la fecha de término de la construcción, los unidades monetarias de poder adquisitivo a la importes reexpresados deben traspasarse al rubro de fecha de cierre del balance general. activo al que corresponda. 23 Facultad de Contaduría y Administración
    • Primero debe determinarse la cifra reexpresada del determinadas, en los que está garantizado el precio costo de adquisición de los activos fijos, sobre esta de compraventa. base se determina la depreciación acumulada. Respecto a tasas, métodos y vidas útiles, debe haber Capital contable o patrimonio contable congruencia entre los que se aplican antes y después de la reexpresión. Los rubros que deben incluirse en la cifra base son: reembolsos de capital, dividendos decretados Anticipos a proveedores y capitalización de resultados acumulados. Sólo debe incluir aquéllos por los que se recibirán Cada uno de los rubros que lo integran debe bienes o servicios, en cantidad y características fijas o reexpresarse por separado: capital social, prima en determinadas y en los que se pactó precio de compra colocación de acciones, reservas, resultados garantizado. acumulados, etcétera. Por lo referente a la utilidad o pérdida neta y el cambio neto en el patrimonio contable, Activos intangibles deben reexpresarse. Deben incluirse en la cifra base de este rubro: En caso de instrumentos financieros combinados, la capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en parte identificada como pasivo debe considerarse su caso, reversiones de dichas pérdidas. como partida monetaria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria. Cada uno de los rubros debe reexpresarse por separado: marcas, costos de desarrollo, crédito Estado de resultados y estado de actividades mercantil, etcétera. Todos los ingresos, costos y gastos, deben Todas las inversiones durante la etapa de diseño o expresarse en unidades monetarias al poder desarrollo, desde la fecha en que se llevaron a cabo, adquisitivo a la fecha del cierre del balance. al término del desarrollo, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que Ingresos corresponden. El total de ingresos debe corresponder a la suma de Primero debe determinarse la cifra reexpresada y, ingresos mensuales, expresados en cada uno de ellos, sobre esta base su amortización acumulada. Debe en unidades monetarias de poder adquisitivo a la existir congruencia en tasas, métodos y periodos de fecha de cierre del balance general. amortización antes y después de la reexpresión. Pueden existir ingresos provenientes de anticipos deNIF B - 10 Efectos de la inflación Inversiones permanentes en acciones clientes que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base de éstos, debe incluir todos Los conceptos que deben incluirse en su cifra los efectos de reexpresión determinados desde la base son: participaciones adicionales en el fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de capital contable de la invertida, pérdidas por dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de deterioro o, en su caso, reversiones, y utilidades su reconocimiento como ingreso. o pérdidas integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia de la aplicación Costos y gastos del método de participación. El total de costos y gastos debe corresponder a la Cada una de las inversiones que hay en otras entidades suma de los costos y gastos mensuales expresados debe reexpresarse por separado. en cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance Anticipos de clientes general. Sólo debe incluir los que se entregarán en bienes o En caso de costo o gasto derivado de un activo no servicios, en cantidad y características fijas o monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos Consultorio Fiscal No. 444 24
    • de reexpresión determinados desde la fecha en que Estados financieros comparativosse hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en elbalance. Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados enCosto de ventas unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Para efectos de su reexpresión debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación Normas de revelación y amortización del período y otros elementos; estos últimos se determinan restándole al costo Con base en la NIF A – 7 “Presentación y de ventas, los inventarios vendidos y la revelación”, los estados financieros reexpresados depreciación y amortización incluidos en el deben contener, de manera prominente, la propio costo; cada uno de estos elementos debe mención de que las cifras están expresadas en reexpresarse por separado. moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.Normas de presentación Para todos los estados financieros reexpresadosBalance general que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros, la siguienteTodas las partidas del balance deben presentarse información:expresadas en unidades monetarias de poderadquisitivo a la fecha de cierre del balance general. a) El hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, Algunas NIF establecen que el ajuste por de haber reexpresado los estados financieros; valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de “otras partidas b) El porcentaje de inflación acumulada de los 3 integrales”. Cuando se trata de activo monetario ejercicios anuales anteriores, así como el dicho ajuste por valuación genera REPOMO, el porcentaje de inflación del período; cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas c) Nombre del índice de precios utilizado; integrales. d) En el caso de que se requiera, por razonesPor ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor legales o de otra índole, pueden informarse losrazonable de instrumentos financieros disponibles valores nominales del capital contable o, en supara la venta debe presentarse incorporado a dicho caso, del patrimonio contable. NIF B - 10 Efectos de la inflaciónajuste por valuación formando parte de otras partidasintegrales; por lo que se refiere al REPOMO e) Salvo lo establecido en el inciso d) del párrafocorrespondiente al costo de adquisición del instrumento anterior, en términos generales no debefinanciero, éste debe llevarse al estado de resultados. revelarse información expresada en valores nominales.Estado de resultados o estado de actividades Entorno no inflacionario - No reconocimientoCada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo de los efectos de la inflaciónindividual, debe presentarse expresado en unidadesde poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance Normas de reexpresióngeneral, sin hacer una separación de las cifras base ysus efectos de reexpresión. Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus Con base en la NIF B – 3, el RIF representa estados financieros los efectos de la inflación del para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso período. en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento durante el período. 25 Facultad de Contaduría y Administración
    • La entidad debe mantener en sus activos, pasivos y entorno económico en el que opera, ante la capital contable o patrimonio contable, los efectos de confirmación de cambio, la entidad debe atender reexpresión hasta el último período en el que operó en a las normas de reconocimiento contable un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse establecidas por esta NIF aplicables al nuevo de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento entorno económico. con los que se dan de baja los activos, pasivos o componentes de capital contable a los que pertenecen Cambio de un entorno económico inflacionario a tales efectos. uno no inflacionario Por ejemplo, los efectos de reexpresión de un activo A partir del inicio del ejercicio en el que se confirma fijo se van eliminando cuando el activo se deprecia, se cambio de entorno, la entidad debe dejar de reconocer deteriora o se vende. los efectos de la inflación del período (desconexión de la contabilidad inflacionaria). Debe mantener en Normas de presentación estados financieros los efectos de reexpresión reconocidos hasta el período inmediato anterior. La entidad debe presentar en los estados financieros del período actual los efectos de reexpresión En el período de cambio, los estados financieros determinados en períodos anteriores y que todavía no comparativos de períodos anteriores deben haya dado de baja. presentarse expresados en unidades de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias se aplicó el método integral. debe presentarse sumado a la cifra base. En adición a las revelaciones requeridas cuando se Estados financieros comparativos emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el período de cambio del entorno Para efectos comparativos, los estados financieros de económico, debe revelarse en notas a los estados períodos anteriores deben presentarse expresados en financieros el hecho de haber cambiado de un entorno las unidades monetarias de poder adquisitivo en las económico inflacionario a uno no inflacionario. que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados Cambio de un entorno económico no inflacionario financieros en los que se aplicó el método integral. a uno inflacionario Normas de revelación La entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera, se cataloga como un Debe revelarse lo siguiente: cambio contable y, con base en NIF B – 1 debeNIF B - 10 Efectos de la inflación reconocerse mediante aplicación retrospectiva. a) El hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, Es decir los estados financieros de periodos anteriores de no haber reexpresado los estados que se presentan comparativos con el período actual financieros; deben ajustarse. b) Fecha de la última reexpresión reconocida en Los efectos de reexpresión de los estados financieros los estados financieros; del período actual, así como los presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse c) El porcentaje de inflación de cada período por el aplicando el método integral. que se presentan estados financieros, así como el porcentaje de inflación acumulada de los tres Los estados financieros anteriores se presentarán en ejercicios anuales anteriores. equivalencia de unidades monetarias al actual. Deberá revelarse en notas a los estados financieros el hecho Cambio de entorno económico de haber cambiado de entorno no inflacionario a un inflacionario. Al inicio de cada período contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio en el Consultorio Fiscal No. 444 26
    • Vigencia utilidades integrales de ejercicios anteriores, deben identificar la parte “realizada”, así como Las disposiciones contenidas en esta NIF entran la no realizada. en vigor a partir del 1 de enero de 2008. El RETANM no realizado, se identifica con los Deja sin efecto al boletín B – 10 “Reconocimiento inventarios o, en su caso, con activos fijos existentes de los efectos de la inflación en la información a la fecha de entrada en vigor de esta NIF. Este saldo financiera” (Documento integrado). debe mantenerse como tal dentro del capital contable de la entidad y, al realizarse el activo que le dio origen,Circular 29, “Interpretación de algunos conceptos debe reciclarse al estado de resultados del período derelacionados con el Boletín B – 10 y sus dicha realización.adecuaciones; Así mismo, el RETANM no realizado debe presentarseCircular 32, “Criterios para la determinación del valor dentro del capital contable bajo el nombre simple dede uso y tratamiento contable de las ventas y bajas de RETANM.activo fijo; y El RETANM realizado debe reclasificarse al rubro deCircular 51, “Preguntas y respuestas de algunos resultados acumulados a la fecha de entrada en vigorconceptos relacionados con el quinto documento de de esta NIF.adecuaciones al boletín B – 10 (modificado). Finalmente, en caso de que resulte impráctico elSe deroga la interpretación a las Normas de procedimiento del párrafo anterior, puede reclasificarInformación Financiera 2, “Utilización de las UDI la totalidad del saldo del RETANM a resultadosen instituciones del sector financiero”. acumulados.REPOMO patrimonial En el caso de inventarios, el RETANM realizado, corresponde a inventarios llevados a resultados aA la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades consecuencia de venta o por reconocimiento deque tengan en su capital contable, como un componente estimaciones en baja de valor. Por activos fijos, elpor separado, algún REPOMO (“Exceso o insuficiencia RETANM realizado, corresponde a aquéllos que yaen la actualización del capital contable) derivado de fueron llevados a resultados a consecuencia de sureexpresiones de ejercicios anteriores, deben venta o bien, por el reconocimiento de depreciacionesreclasificarlo al rubro de resultados acumulados. y estimaciones por bajas en su valor.Resultado por tenencia de activos no monetarios Algebraicamente, el RETANM realizado en NIF B - 10 Efectos de la inflación inventarios y activos corresponde a la diferencia A la fecha de entrada de esta NIF las entidades entre el RETANM total y el no realizado. N que tengan reconocido (RETANM) acumulado CF dentro del capital contable, como parte de * C.P.C. y M.F. Salvador García Briones 27 Facultad de Contaduría y Administración