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  1. 1. I Actualidad y Aplicación Práctica Notas de crédito Ficha Técnica zas son a 60 días calendario pero que de los ingresos netos obtenidos en el mes, por urgencias de contar con efectivo, a fin de determinar la base de cálculo para Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe propone a su cliente un descuento del el pago a cuenta mensual del Impuesto Título : Notas de crédito 5% si es que adelanta el pago, a lo que el a la Renta. Fuente : Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera cliente acepta; en ese caso, el proveedor El saldo deudor de la cuenta 42 es aplica- Quincena de Marzo 2012 debe trasladar el mencionado descuento ble a la cuenta por pagar que se mantiene mediante la emisión de una nota de cré- con el proveedor. dito, en ella debe realizar la descripción Introducción del motivo de la emisión del referido Las notas de crédito vienen a representar documento. documentos autorizados cuya emisión se Si apreciamos el descuento otorgado, esta Caso Nº 2 encuentra relacionada directa o indirecta- corresponde a una decisión financiera, na- mente con comprobantes de pago previa- mente emitidos; la utilización y requisitos turaleza que deberá ser tomada en cuenta en la contabilidad de ambas partes. Regularización de anticipos recibidos a reunir para su validez la apreciamos en - entregados la Ley del Comprobantes de Pago y en el Proveedor: El reconocimiento es la de un El caso es el de una empresa que conviene Reglamento de Comprobantes de Pago. gasto financiero, en ese sentido, la conta- con sus clientes la venta de productos o La justificación del presente artículo es la bilización de la nota de crédito emitido bienes futuros, fijándose como condición apreciación contable y la incidencia tribu- será como sigue: para el inicio de la producción de los taria de la transacción por el que se ha referidos bienes el anticipo del 60% del ————— x —————— DEBE HABER emitido el mencionado documento, que 100%. para tal propósito, estaremos exhibiendo 67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 casos aplicativos. 675 Descuentos concedidos Descripción Total Antic. Saldo por pronto pago Es de resaltar que la presencia de una Valor de venta 60,000 36,000 24,000 nota de crédito es motivada por una 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. total acción, del cual es de suma importancia Y APOR. AL SIST. DE PENS. IGV (18%) 10,800 6,480 4,320 Y DE SALUD POR PAGAR 180 la identificación de esta para un correcto 401 Gobierno Central Total 70,800 42,480 28,320 tratamiento contable e identificación de obligaciones tributarias. Así, por ejem- 4011 IGV Es de resaltar que la presente empresa, plo, la nota de crédito emitida por un 40111 IGV - Cuenta propia cuenta con stock necesario para la elabo- descuento obtenido al momento de la 12 CUENTAS POR COBRAR ración de los productos solicitados. adquisición de bienes tendrá un efecto en COMERCIALES - TERCEROS 1,180 la determinación del costo de adquisición Anticipo: Con fecha 20.02.12 se concre- 121 Facturas, boletas y otros de los bienes adquiridos, mientras que el comprobantes por cobrar ta la recepción del anticipo, por el cual descuento obtenido por la acumulación existe la obligación de emitir el respectivo 1212 Emitidas en cartera o cumplimiento del récord establecido comprobante de pago (factura en este previamente en la adquisición de bienes, caso), el mismo que la contabilizaremos tendrá incidencia directa en el resultado El saldo acreedor de la cuenta 12 se apli- como sigue: del ejercicio, correspondiendo, en este úl- cará contra la cuenta por cobrar que se timo caso, el reconocimiento de ingresos tenga con el cliente. ————— x —————— DEBE HABER en la contabilidad y a la vez en una renta Cliente: El reconocimiento es la de un 12 CUENTAS POR COBRAR gravada para fines de determinar el Im- ingreso financiero, por lo que la con- COMERCIALES - TERCEROS 42,480 puesto a la Renta del periodo, no siendo tabilización de la nota de crédito será el caso del primero de los mencionados. 121 Facturas, boletas y otros como sigue: comprobantes por cobrar Son diversos los motivos por las que se 1212 Emitidas en cartera emite una nota de crédito, así se tiene, ————— x —————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. aparte del mencionado anteriormente, 42 CUENTAS POR PAGAR Y APOR. AL SIST. DE PENS. casos como, por ejemplo, por devolu- COMERCIALES - TERCEROS 1,180 Y DE SALUD POR PAGAR 6,480 ciones, ajuste de precios, bonificaciones, 421 Facturas, boletas y otros 401 Gobierno Central anulaciones, refacturaciones, regulariza- comprobantes por pagar 4011 IGV ción de anticipos, descuentos por pronto 4212 Emitidas pago, etc.; siendo necesario de que a cada 40111 IGV - Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. una de ellas se le practique el reconoci- 12 CUENTAS POR COBRAR Y APOR. AL SIST. DE PENS. COMERCIALES - TERCEROS 36,000 miento y medición del caso. Y DE SALUD POR PAGAR 180 401 Gobierno Central 122 Anticipos de clientes Exposición de casos 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia En esta parte de la transacción, el monto 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,000 del efectivo no configura en un ingreso (resultado), sino en una obligación con- Caso Nº 1 775 Descuentos obtenidos por pronto pago traída con el cliente, que por la recepción, se obliga a entregar bienes, es por ello la contabilización del anticipo en la subcuen- Descuento por pronto pago Para el caso del cliente, el monto del des- ta 122. En lo tributario, el monto recibido El caso es el de una empresa, que tiene cuento por pronto pago es renta gravada, no configura en ingresos, pues esta se por política realizar ventas cuyas cobran- por lo que deberá computarla como parte encuentra condicionada a la existenciaI-12 Instituto Pacífico N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012
  2. 2. Área Tributaria Idel costo computable, situación que no cripción del presente documento, se haráocurre al momento del anticipo. detalle del motivo, que en este es el de laEn lo que es para fines del IGV, la obli- regularización del importe de la factura Caso Nº 3gación tributaria surge en la fecha del emitida el 20.02.12; la contabilizaciónanticipo recibido, es por ello que la con- del presente documento es como sigue: Devolución de mercaderíastabilización del impuesto en la cuenta 40. ————— x —————— DEBE HABER El caso es el de una empresa que porCobranza del anticipo, realizada el mismo razones de disconformidad del cliente, 12 CUENTAS POR COBRAR20.02.12: COMERCIALES - TERCEROS 36,000 acepta la devolución de mercaderías 122 Anticipos de clientes previamente transferidas al cliente por————— x —————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. motivo de ventas. El importe de las mer-10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE Y APOR. AL SIST. DE PENS. caderías devueltas es por S/.1,000 + IGV. DE EFECTIVO 42,480 Y DE SALUD POR PAGAR 6,480 Por esta acción, el proveedor deberá emi- 101 Caja 401 Gobierno Central tir la respectiva nota de crédito, haciendo12 CUENTAS POR COBRAR 4011 IGV referencia en ella a la factura emitida con COMERCIALES - TERCEROS 42,480 40111 IGV - Cuenta propia anterioridad y detallando en la parte de 121 Facturas, boletas y otros 12 CUENTAS POR COBRAR la descripción a los bienes materia de la comprobantes por cobrar COMERCIALES - TERCEROS 42,480 devolución. 1212 Emitidas en cartera 121 Facturas, boletas y otros La contabilización de la nota de crédito comprobantes por cobrar es como sigue: 1212 Emitidas en carteraFecha 25.03.12, se concreta la entrega ————— x —————— DEBE HABERde los bienes, por el que se emite larespectiva factura, en la cual se describe Es en esta fecha en que también configura 70 VENTAS 1,000 las características del mencionado bien, el ingreso tributario, por el que el total de 709 Devoluciones sobre ventas así también del precio unitario y precio la transacción es considerado como parte 7091 Mercaderías - Terceros total, tal como se encuentra indicada en de los ingresos netos obtenidos para los 70911 Mercaderíasel Reglamento de Comprobantes de Pago. fines del caso. manufacturadas La contabilización de la factura emitida En lo que respecta al IGV, el importe 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.será como sigue: del impuesto a liquidar será el resul- Y APOR. AL SIST. DE PENS. tante de considerar el consignado en Y DE SALUD POR PAGAR 180 ————— x —————— DEBE HABER la factura menos el indicado en la nota 401 Gobierno Central 12 CUENTAS POR COBRAR de crédito. 4011 IGV COMERCIALES - TERCEROS 70,800 La utilización de la nota de crédito en 40111 IGV - Cuenta propia 121 Facturas, boletas y otros la factura emitida, ambas de fecha 12 CUENTAS POR COBRAR comprobantes por cobrar 25.03.12, la contabilizaremos (asiento COMERCIALES - TERCEROS 1,180 1212 Emitidas en cartera contable en Libro Diario) como sigue: 121 Facturas, boletas y otros40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. comprobantes por cobrar Y APOR. AL SIST. DE PENS. ————— x —————— DEBE HABER 1212 Emitidas en cartera Y DE SALUD POR PAGAR 10,800 401 Gobierno Central 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 El reconocimiento consiste en revertir 4011 IGV 121 Facturas, boletas y otros los ingresos reconocidos previamente; 40111 IGV - Cuenta propia comprobantes por cobrar es también de resaltar que la nota de70 VENTAS 60,000 1212 Emitidas en cartera crédito ha de justificar el ingreso de 702 Productos terminados 12127 Nota de crédito bienes, del cual la contabilización será 7021Productos manufacturados como sigue: 70211 Terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 42,480 ————— x —————— DEBE HABER 121 Facturas, boletas y otrosEn la fecha en la que configura el ingreso comprobantes por cobrar 20 MERCADERÍAS 600 también corresponde contabilizar el costo 1212 Emitidas en cartera 201 Mercaderíasdel producto terminado como parte delresultado (costo de ventas), el cual es 12121 Factura manufacturadas contabilizado como sigue: 2011 Mercaderías La cobranza (Libro Caja y Bancos) tendrá manufacturadas ————— x —————— DEBE HABER el siguiente tratamiento contable: 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 42,000 69 COSTO DE VENTAS 600 ————— x —————— DEBE HABER 691 Mercaderías 692 Productos terminados 6921 Productos manufact. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 6911 Mercaderías DE EFECTIVO 28,320 manufacturadas 69211 Terceros 101 Caja 69111 Terceros21 PRODUCTOS TERMINADOS 42,000 12 CUENTAS POR COBRAR 211 Productos manufact. COMERCIALES - TERCEROS 28,320 Contabilidad del cliente 121 Facturas, boletas y otrosTambién en esta fecha, corresponde se comprobantes por cobrar La contabilización de la nota de créditoemita la nota de crédito con la finalidad 1212 Emitidas en cartera por parte del adquiriente, que en estede regularizar el anticipo recibido con caso es por devolución la contabilizará 12121 Facturafecha 20.02.12. En la parte de la des- como sigue:N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-13
  3. 3. I Actualidad y Aplicación Práctica ————— x —————— DEBE HABER La contabilización será: expuesta en el párrafo 11 de la NIC 2 INVENTARIOS, así también a lo expuesto 42 CUENTAS POR PAGAR ————— x —————— DEBE HABER en el numeral 1 del sexto párrafo del COMERCIALES - TERCEROS 1,180 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y artículo 20º de la Ley del Impuesto a 421 Facturas, boletas y otros BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 la Renta. comprobantes por pagar 741 Descuentos, rebajas y 4212 Emitidas bonificaciones concedidos De haberse extendido la nota de crédito 7411 Terceros correspondiente, y asumiendo el importe 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE PENS. 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. del descuento de S/.1,000 más IGV, la Y DE SALUD POR PAGAR 180 Y APOR. AL SIST. DE PENS. contabilización por parte del adquiriente 401 Gobierno Central Y DE SALUD POR PAGAR 180 será como sigue: 4011 IGV 401 Gobierno Central 40111 IGV - Cuenta propia ————— x —————— DEBE HABER 4011 IGV 60 COMPRAS 1,000 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR 601 Compras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,180 6011Mercaderías COMERCIALES - TERCEROS 1,180 421 Facturas, boletas y otros manufacturadas 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar comprobantes por cobrar 4212 Emitidas 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. El retiro de las mercaderías, del cual la Y APOR. AL SIST. DE PENS. nota de crédito forma parte de la docu- Y DE SALUD POR PAGAR 180 mentación que la acredita es contabiliza- En el caso del cliente, el reconocimiento 401 Gobierno Central do como sigue: del descuento obtenido será el de un in- 4011 IGV greso, que en lo tributario, también esta ————— x —————— DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta propia representará como parte de los ingresos 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 1,000 netos obtenidos en el mes, siendo la 60 COMPRAS 1,000 611 Mercaderías contabilización como sigue: 601 Compras 6111 Mercaderías 6011Mercaderías manufacturadas ————— x —————— DEBE HABER manufacturadas 20 MERCADERÍAS 1,000 42 CUENTAS POR PAGAR 201 Mercaderías COMERCIALES - TERCEROS 1,180 ————— x —————— manufacturadas 421 Facturas, boletas y otros 61 VARIACIÓN DE EXISTENC. 1,000 2011 Mercaderías comprobantes por pagar 611 Mercaderías manufacturadas 4212 Emitidas 6111 Mercaderías 20111 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. manufacturadas Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 180 20 MERCADERÍAS 1,000 401 Gobierno Central 201 Mercaderías 4011 IGV manufacturadas Caso Nº 4 40111 IGV - Cuenta propia 2011 Mercaderías manufacturadas 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICAC. OBTENIDOS 1,000 20111 Costo Descuento obtenido por volumen de compras 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos En cuanto al proveedor, la contabilización Este tipo de descuentos se presentan será como sigue: cuando se establecen acuerdos previos, 7311 Terceros entre el proveedor y comprador, quienes ————— x —————— DEBE HABER establecen volúmenes o acumulaciones En el caso del cliente, el descuento no de compras, que una vez llegada a ellas, 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y formará parte del costo de adquisición, BONIFIC. CONCEDIDOS 1,000 el cliente se hace merecedor de un des- por cuanto se trata de resultados de ges- 741 Descuentos, rebajas y cuento especial. tión, es por ello la razón del tratamiento bonificaciones concedidos El proveedor es quien emite la nota antes expuesto. 7411 Terceros de crédito, en ella traslada al cliente 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. el descuento quien a la vez aplica con Y APOR. AL SIST. DE PENS. cualquier otra obligación que tenga con Y DE SALUD POR PAGAR 180 el proveedor o también suele efectivizarse Caso Nº 5 401 Gobierno Central mediante el giro de cheque (descuento 4011 IGV en efectivo). 40111 IGV - Cuenta propia El presente descuento puede ser traslada- La emisión por parte del proveedor de la do al adquiriente mediante la emisión de 12 CUENTAS POR COBRAR nota de crédito, conllevará a que este re- la nota de crédito y/o en la misma factura, COMERCIALES - TERCEROS 1,180 conozca en su contabilidad un descuento tal como indica el numeral 13 del artículo 121 Facturas, boletas y otros otorgado, empleando para ello la cuenta 5º del Reglamento de la Ley del IGV (D.S. comprobantes por cobrar 74, el mismo que será presentado en sus Nº 29-94-EF). 1212 Emitidas en cartera estados financieros a nivel de ingresos ne- tos; en lo tributario, también es aplicable El descuento concedido será tomado en el mismo criterio, que este caso la deno- cuenta en la determinación del costo El importe del descuento deberá conside- minación de la incidencia del descuento de adquisición, esto es en aplicación rarlo en la determinación de los ingresos otorgado será el ingreso neto del mes. del concepto de costo de adquisición netos del periodo.I-14 Instituto Pacífico N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

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