Perdidas fiscales y su amortizacion
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Perdidas fiscales y su amortizacion

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Perdidas fiscales y su amortizacion Document Transcript

  • 1. Introducción. Uno de los aspectos que representa en algunas circunstancias problemas para los contribuyentes del Título II (Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), sin duda es la actualización y la correcta amortización de las pérdidas fiscales, tanto en la declaración del ejercicio, como en los pagos provisionales que del Impuesto sobre la Renta (ISR) habrán de realizarse durante el ejercicio siguiente a aquel al que ocurrió la pérdida en cuestión, o bien, la actualización y amortización de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Es importante señalar, que de la correcta actualización de las pérdidas, dependerá en algunas circunstancias el pagar o no pagar el ISR, por lo que, se recomienda poner especial cuidado en la actualización y en la correcta amortización de las pérdidas fiscales.Fundamentos. ¿Qué se entiende por pérdida fiscal? En los términos del primer párrafo del artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal se define como: “ARTÍCULO 61.- La pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos....” Ejemplo: Recordemos que los artículos 17 y 20 de la LISR, definen y señalan los conceptos de ingresos acumulables, y los artículos 29, 31 y 32 de la misma Ley, señalan las deducciones autorizadas, sus requisitos y las partidas que no se consideran deducibles. Supongamos, que la empresa ABC, S.A. de C.V. se dedica a la venta de artículos para el calzado, y nos pide determinar si hubo utilidad o pérdida fiscal en el ejercicio de 2002.
  • 2. Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama 452,000 Venta de tenis 523,000 Venta de accesorios 575,000 Intereses a Favor 100,000 Ajuste anual por inflación acumulable 25,000 Total de Ingresos Acumulables 1,675,000(-) Deducciones Autorizadas: Compras Netas 875,400 Deducciones de Inversión 145,200 Intereses a Cargo 36,000 Pérdida Fiscal en venta de activos 1,000,000 Gastos de Operación Deducibles 250,000 Total de Deducciones Autorizadas 2,306,600(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal (631,600) Observando el resultado del ejemplo anterior, y estableciendo dicho concepto en la definición que establece el artículo 61 de la LISR, observamos que las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables, y de dicha diferencia entre ambos conceptos, resulta la pérdida fiscal del ejercicio 2002. ¿Qué plazo tiene un contribuyente para la disminución de las pérdidas fiscales? La respuesta, queda definida por el segundo párrafo del artículo 61 de la LISR, y establece que la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. ¿Qué sucede si el contribuyente no disminuye una pérdida fiscal de la utilidad pudiendo haberla amortizado?
  • 3. En los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, debemos deseñalar que, cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio lapérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme aeste artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores yhasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.¿Cómo se actualiza la pérdida fiscal de un ejercicio para amortizarlacontra las utilidades de los siguientes ejercicios?El cuarto párrafo y quinto párrafos del artículo 61 de la LISR, disponen laforma en que habrá de actualizarse la pérdida fiscal que podráamortizarse contra las utilidades. En esos términos, el artículo encomento, señala que:“Artículo 61.-...Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida enun ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el factor de actualizacióncorrespondiente al periodo comprendido desde el primer mes de lasegunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes delmismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores yaactualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizarámultiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodocomprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta elúltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número demeses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primermes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que correspondala mitad del ejercicio....”
  • 4. De lo anterior podemos desprender los factores que habrán de utilizarse en la actualización de las pérdidas fiscales, los cuales, pueden darse, en dos supuestos:a) Si el ejercicio al que corresponde la pérdida es un ejercicio regular (12 meses), el factor de actualización se debe de calcular con la siguiente fórmula: Factor de INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió Actualizac INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en ión que ocurrió Con el factor anterior, se actualizará la pérdida fiscal por primera vez. Ahora bien, adicionalmente el cuarto párrafo del artículo en estudio, nos permite la posibilidad de seguir actualizando la pérdida fiscal para futuras amortizaciones (Como en los pagos provisionales, por ejemplo), y el factor que será aplicable, lo podemos calcular con la siguiente fórmula: INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que seFactor de aplicaráActualización INPC del mes en que se actualizó por última vez b) Si el ejercicio del que se trate resulta ser irregular, y por consecuencia, el número de meses es impar, el factor resultante lo debemos de calcular en los términos del quinto párrafo del artículo en estudio, de acuerdo con lo siguiente: “Artículo 61.- ... Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará
  • 5. como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediatoposterior al que corresponda la mitad del ejercicio....”De lo anterior, debemos de señalar que el procedimiento para determinarel factor de actualización se complica, en virtud de que se deberá deconsiderar como mes de la segunda mitad del ejercicio, el mes inmediatoposterior al que corresponda la mitad del ejercicio.Debido de lo anterior, lo que debemos de hacer es, establece el númerode meses del ejercicio, y posteriormente le restamos al primer mes delejercicio un mes, que será el primero siempre. Con lo anterior tenemosahora si un período de meses pares, por lo cual, el cálculo del factor serásencillo. Analicemos el siguiente ejemplo:La empresa XYZ, S.A., inicia operaciones el 18 de Junio de 2002, y comoconsecuencia de dichas operaciones obtuvo una pérdida fiscal. Nossolicita, la determinación del factor de actualización que habrá deemplearse en la actualización de la pérdida fiscal del ejercicio.Paso 1.- Debemos de calcular, el número de meses del ejercicio, que en elejemplo en cuestión es de 7 meses. (junio, julio, agosto, septiembre,octubre, noviembre y diciembre).Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic1 2 3 4 5 6 7Paso 2.- Una vez, que tenemos el período del ejercicio ya definido, lerestamos el primer mes del ejercicio para el período de la actualización,de tal suerte que nos resulta que eliminamos de nuestro período el mesde junio, y el período queda:Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 1 2 3 4 5 6
  • 6. Como se puede observar, ahora ya el período es de meses pares, por loque, siguiendo el procedimiento para la determinación de los meses parael factor de actualización, el primer mes de la segunda mitad del ejercicioen que se deberá de actualizar la pérdida corresponde al mes de octubrey el último mes del ejercicio en que ocurrió corresponde al mes dediciembre, de acuerdo con lo siguiente:1era. Mitad del 2da. Mitad delejercicio ejercicioJul Ago Sep Oct Nov Dic1 2 3 1 2 3Así pues, el factor de actualización quedaría: INPC DiciembreFactor de 2002Actualización INPC Octubre 2002Nota importante: Los factores de actualización que se determinen,deberán de calcularse hasta el diezmilésimo. (Artículos 7-A delReglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artículo 7 delReglamento del Código Fiscal de la Federación).¿Puede el contribuyente “traspasar” las pérdidas fiscales a otra persona?
  • 7. La respuesta es NO, ya que el propio artículo 61 de la LISR, establece queel derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyenteque las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni comoconsecuencia de fusión.¿Qué pasa con las pérdidas fiscales en caso de escisión de sociedades?En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes dedisminuirse de utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedadesescindente y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma delvalor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas conlas actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizabapreponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando lasociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividadesempresariales. Para determinar la proporción a que se refiere estepárrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectosa la actividad preponderante.Casos prácticos.En los siguientes casos prácticos, abordaremos los cálculos necesariospara la amortización de las pérdidas fiscales, tanto en el cálculo del ISRanual, como en los pagos provisionales del mismo impuesto durante elejercicio.
  • 8. Para tales efectos, entratándose del ISR anual, nos remitimos en loconducente al artículo 10 de la LISR, que dispone que:“Artículo 10.-Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre larenta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del32%.El impuesto que se haya determinado conforme al párrafo anterior,después de aplicar, en su caso, la reducción a que se refiere el penúltimopárrafo del artículo 81 de esta Ley, será el que se acreditará contra elimpuesto al activo del mismo ejercicio, y será el causado para determinarla diferencia que se podrá acreditar adicionalmente contra el impuesto alactivo, en los términos del artículo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:I.- Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de losingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deduccionesautorizadas por este Título.II.- A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, laspérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
  • 9. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal. Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán aplicar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 81 de esta Ley.” Notas:a) La tasa aplicable a la que se refiere el primer párrafo del artículo en comento, para el ejercicio 2003, será del 34% de conformidad con lo establecido por la fracción LXXXII de las disposiciones transitorias del ejercicio de 2002 de la LISR.b) Las pérdidas fiscales, sólo se amortizarán contra la utilidad fiscal determinada en los términos del mismo artículo. Caso 1. Amortización de la pérdida fiscal del ejercicio inmediato anterior contra la utilidad del ejercicio presente. (En este caso, la pérdida fiscal no se agota y se podrá amortizar contra las utilidades de los siguientes diez ejercicios hasta agotarla, ya sea en los pagos provisionales y en la propia declaración anual).La empresa Sol del Sur, S.A., nos solicita la actualización y amortización de lapérdida fiscal del ejercicio 2001, contra la utilidad determinada en el ejercicio2002 de acuerdo a los siguientes datos: Cálculo del ISR anual del Ejercicio 2002 Ingresos Acumulables: Venta de zapatos para dama 362,00
  • 10. 0 412,30 Venta de tenis 0 575,00 Venta de accesorios 0 100,00 Intereses a Favor 0 125,00 Ajuste anual por inflación acumulable 0 Total de Ingresos Acumulables 1,574,300(-) Deducciones Autorizadas: 141,00 Compras Netas 0 321,50 Deducciones de Inversión 0 Intereses a Cargo 12,000 Pérdida Fiscal en venta de activos 12,500 878,50 Gastos de Operación Deducibles 0 Total de Deducciones Autorizadas 1,365,500(=) Utilidad (Pérdida) Fiscal 208,800 Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396,500Lo que debemos de hacer, es proceder a la actualización de la pérdida enprimer orden para poder amortizarla contra la utilidad fiscal del ejercicio, queen nuestro ejemplo, tiene un importe de $ 208,800.00.El factor de actualización que debemos de aplicar se obtiene dividiendo el INPCde Diciembre de 2001, entre el INPC de Julio de 2001, y con números, factorqueda la siguiente manera.Factor de INPC Diciembre 2001Actualización INPC Julio 2001Sustituyendo los índices de los meses de Diciembre de 2001 y Julio de 2001, elfactor resultante quedaría de la siguiente manera:
  • 11. Factor de 97.3540 1.0251Actualización 94.9670Ahora bien, una vez que ya tenemos el factor de actualización aplicable,procedemos a multiplicarlo por la pérdida fiscal histórica del ejercicio de 2001, yla pérdida actualizada quedaría: Concepto Importes Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 396,500(x) Factor de Actualización 1.0251(=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 406,452La amortización de la pérdida fiscal contra la utilidad del ejercicio, quedaría dela siguiente manera: Importe Concepto s Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 406,452(-) Utilidad Fiscal del Ejercicio de 2002 208,800(= Pérdida Fiscal pendiente de amortizar (Proviene del ejercicio) 2001) 197,652Como se puede apreciar, el importe de la pérdida en cantidad de $ 197,652podrá amortizarse para el siguiente ejercicio en contra de los pagosprovisionales del ISR, sin perjuicio de amortizarla contra la utilidad fiscal delejercicio siguiente. Es importante señalar, que adicionalmente, dicha pérdidafiscal, en los términos del tercer párrafo del artículo 61 de la LISR, podráseguirse actualizando en tanto se siga amortizando hasta agotar la pérdidafiscal en cuestión.Caso 2. Amortización de la pérdida fiscal en los pagos provisionales del ISR. Seamortizará la pérdida fiscal, y adicionalmente, habrá que volverla a actualizardurante el ejercicio, y, dicho importe ya actualizado, será el que sirva deimporte final en la amortización en contra de la utilidad fiscal del ejercicio.
  • 12. Planteamiento.La empresa Girasoles Azules, S. De R.L., nos presenta la siguiente información: Utilidad del Ejercicio Fiscal 2002 145,600(-) Pérdida Fiscal del Ejercicio 2001 Actualizada 362,100(=) Remanente por amortizar (Ejerc. De 2001) 216,500 El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido utilizando es de: 12%La empresa, nos solicita, que determinemos los pagos provisionales delejercicio 2003, y como consecuencia, aplicaremos la pérdida fiscal actualizada,y donde proceda, debemos de seguirla actualizando:Datos del ejercicio 2003:Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov DVentas de piel 125,600 127,100 128,200 125,350 126,850 127,950 130,600 130,060 129,520 128,980 128,440 1Ventas de suelas 256,300 257,800 258,900 256,050 257,550 258,650 261,300 260,760 260,220 259,680 259,140 2Ventas de calzadores 14,500 16,000 17,100 14,250 15,750 16,850 19,500 18,960 18,420 17,880 17,340 1Intereses a favor 520 400 300 270 150 50 850 310 500 125 1,500 1Precio de venta de activos fijos 0 0 0 0 0 0 15,600 0 0 4,120 0 0Ahora bien, ya teniendo los elementos necesarios para el cálculo de los pagosprovisionales, prepararemos una cédula de trabajo mediante la cual sea posiblelos pagos del ISR y mostrar como habrá de amortizarse la pérdida fiscal quenos “sobró” de la amortización del ejercicio inmediato anterior. Es precisoseñalar, que de acuerdo al artículo 61 de la LISR, la pérdida fiscal podrávolverse a actualizar por el período comprendido desde que se actualizó porúltima vez, y hasta el último mes del primera mitad del ejercicio en que seaplicará, lo que nos lleva a concluir, que, podremos actualizar nuevamente lapérdida previamente actualizada, y que, a partir del mes de Julio de 2003, el
  • 13. importe de la pérdida habrá aumentado por la actualización adicional que prevéel artículo en comento de la LISR.Nota importante: El procedimiento para la determinación de los pagosprovisionales del ISR de una persona moral, se encuentra establecido por elartículo 14 de la LISR, numeral que adicionalmente establece la posibilidad deamortizar las pérdidas fiscales actualizadas contra la utilidad fiscal que en losmismos pagos se determine, lo anterior, sin perjuicio de amortizarla contra lautilidad del ejercicio que se determine al calcular la declaración anual.Para efectos prácticos, a continuación se transcribe el artículo 14 de la Ley enestudio:“Artículo 14.- Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales acuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediatoposterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que acontinuación se señalan:I.- Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio dedoce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Paraeste efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal delejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importede la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado sedividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términosde la fracción II del artículo 110 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal oreducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos yrendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en lostérminos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule elcoeficiente.Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderáel primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará elcoeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido dedoce meses.
  • 14. Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidadconforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente alúltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin queese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se debanefectuar los pagos provisionales.Para los efectos del cálculo del coeficiente de utilidad a que se refiere estafracción, los contribuyentes deberán aumentar o disminuir, según se trate, de lautilidad pérdida fiscal que se deba considerar para determinar el coeficiente deutilidad, los conceptos de deducción o acumulación que tengan un efecto fiscaldistinto al que tenían en el ejercicio al que corresponda el coeficiente de que setrate, excepto en los casos en que esta Ley señale un tratamiento distinto a loseñalado en este párrafo. II.- La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando elcoeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por losingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio delejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términosde la fracción II del artículo 110 de esta Ley, disminuirán la utilidad fiscal parael pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior con el importede los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros enlos términos de la fracción mencionada, en el periodo comprendido desde elinicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción se le restará, en sucaso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra lasutilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscaldel ejercicio.III.- Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasaestablecida en el artículo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que sedetermine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarsecontra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicioefectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagosprovisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en elperiodo, en los términos del artículo 58 de la misma.
  • 15. Tratándose del ejercicio de liquidación, los pagos provisionales se haránconforme a lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley.Los ingresos nominales a que se refiere este artículo serán los ingresosacumulables, excepto el ajuste anual por inflación acumulable. Tratándose decréditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, seconsiderarán ingresos nominales para los efectos de este artículo, los interesesconforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal porestar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades.Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión desociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio,pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectosde lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de lafracción I de este artículo, se calculará considerando de manera conjunta lasutilidades o las pérdidas fiscales, los ingresos y, en su caso, el importe de ladeducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley, de las sociedades que sefusionan. En el caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en elprimer ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando losconceptos señalados correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no resultecoeficiente en los términos de este párrafo, se aplicará lo dispuesto en el últimopárrafo de la fracción I de este artículo, considerando lo señalado en estepárrafo.Pagos provisionales por inicio de operaciones por escisión de sociedades Loscontribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisión de sociedadesefectuarán pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisión,considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedadescindente en el mismo. El coeficiente a que se refiere este párrafo, también seutilizará para los efectos del último párrafo de la fracción I de este artículo. Lasociedad escindente considerará como pagos provisionales efectivamenteenterados con anterioridad a la escisión, la totalidad de dichos pagos quehubiera efectuado en el ejercicio en el que ocurrió la escisión y no se podránasignar a las sociedades escindidas, aún cuando la sociedad escindentedesaparezca.Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de pagos provisionalessiempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de laprimera declaración en la que no tengan impuesto a cargo. No deberánpresentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de
  • 16. operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensión de actividadesque previene el Reglamento del Código Fiscal de la Federación ni en los casosen que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primeradeclaración con esta característica.”Si observamos el tercer párrafo de la fracción II del artículo 14 antes trascrito,podemos observar que la LISR permite la amortización de las pérdidas fiscalescontra la utilidad que se determine en los pagos provisionales.A continuación, calcularemos los pagos provisionales con los datos de laempresa, y observemos, la amortización de la pérdida fiscal:Nota: El remanente de la pérdida fiscal del ejercicio que amortizaremos tendráel mismo importe por los meses de Enero a Junio, por lo que, para efectosprácticos, calcularemos primero, los pagos de Enero a Junio, paraposteriormente actualizar la pérdida, y aplicar el importe actualizado en lospagos de Julio a Diciembre del ejercicio, no debiendo omitir que, el últimoimporte actualizado, será el que sirva de base para amortizar dicha pérdidafiscal en contra de la utilidad fiscal del ejercicio.Solución:
  • 17. Girasoles Azules, S.A. de C.V. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Ventas de piel 125,600 127,100 128,200 125,350 126,850 127,950 Ventas de suelas 256,300 257,800 258,900 256,050 257,550 258,650 Ventas de calzadores 14,500 16,000 17,100 14,250 15,750 16,850 Intereses a favor 520 400 300 270 150 50 Precio de venta de activos fijos 0 0 0 0 0 0 Suma del mes 396,920 401,300 404,500 395,920 400,300 403,500 Ingresos nominales 396,920 798,220 1,202,720 1,598,640 1,998,940 2,402,440(x) Coeficiente de utilidad 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%(=) Utilidad Fiscal Base 47,630 95,786 144,326 191,837 239,873 288,293(-) Pérdidas de Ejerc. Ant. Actualizadas 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500 216,500(=) Resultado Fiscal Base 0 0 0 0 23,373 71,793(x) Tasa del ISR 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00%(=) ISR acumulado 0 0 0 0 7,947 24,410(-) Pagos Provisionales Acumulados 0 0 0 0 0 7,947(-) ISR retenido por sist. Financiero 0 0 0 0 0 0(=) ISR por pagar del mes 0 0 0 0 7,947 16,463 Como se puede apreciar, al amortizar la pérdida fiscal, no existe impuesto por pagar durante los meses de Enero a Abril. Como se ha mencionado con anterioridad, a partir del mes de Julio habrá de actualizarse la pérdida fiscal nuevamente, ya que el tercer párrafo del artículo 61 de la LISR lo permite al señalar que, adicionalmente a la actualización original, la pérdida fiscal pendiente de amortizar contra utilidades, podrá actualizarse por el período comprendido, desde que se actualizó por última vez, que en nuestro caso, la última actualización fue en Diciembre de 2002, y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará, que en nuestro caso, el último mes de la primer mitad del ejercicio, sería Junio de 2003. Así las cosas, para el mes de Julio de 2003, la nueva pérdida fiscal que se tendría que aplicar, quedaría actualizada de la siguiente manera: INPC último mes de la primer mitad del ejercicio en que se Factor de aplicará Actualizació n INPC del mes en que se actualizó por última vez
  • 18. Factor de INPC Jun 2003 Actualización INPC Dic 2002 Factor de 104.1880 1.0125 Actualización 102.9040 Concepto Importes Pérdida Fiscal del ejercicio de 2001 pendiente de amortizar: 216,500 (x) Factor de Actualización 1.0125 (=) Pérdida Fiscal del ejercicio 2001 actualizada 219,201 Una vez que la pérdida, ya ha sido actualizada, ahora procedemos a su amortización en los pagos provisionales de Julio a Diciembre, y lo podemos apreciar en la siguiente cédula: Girasoles Azules, S.A. de C.V. Cédula de trabajo para el cálculo de los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2003 Concepto Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ventas de piel 130,600 130,060 129,520 128,980 128,440 127,900 Ventas de suelas 261,300 260,760 260,220 259,680 259,140 258,600 Ventas de calzadores 19,500 18,960 18,420 17,880 17,340 16,800 Intereses a favor 850 310 500 125 1,500 1,980 Precio de venta de activos fijos 15,600 0 0 4,120 0 0 Suma del mes 427,850 410,090 408,660 410,785 406,420 405,280 Ingresos nominales 2,830,290 3,240,380 3,649,040 4,059,825 4,466,245 4,871,525(x) Coeficiente de utilidad 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00% 12.00%(=) Utilidad Fiscal Base 339,635 388,846 437,885 487,179 535,949 584,583(-) Pérdidas de Ejerc. Ant. Actualizadas 219,201 219,201 219,201 219,201 219,201 219,201(=) Resultado Fiscal Base 120,433 169,644 218,683 267,978 316,748 365,382(x) Tasa del ISR 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00% 34.00%(=) ISR acumulado 40,947 57,679 74,352 91,112 107,694 124,230(-) Pagos Provisionales Acumulados 24,410 40,947 57,679 74,352 91,112 107,694(-) ISR retenido por sist. Financiero 0 0 0 0 0 0(=) ISR por pagar del mes 16,538 16,732 16,673 16,760 16,582 16,535
  • 19. Así pues, como se ha apreciado, la actualización correcta de las pérdidas,permite minimizar el pago del ISR para las personas morales. En el ejemploanterior, la pérdida fiscal que se actualizó, tiene un importe de $ 219,021.00,mismo importe que podrá amortizarse contra la utilidad que se determine en ladeclaración anual del ejercicio de 2003.Obviamente, si resultará pérdida fiscal en el ejercicio 2003, tendríamos queagotar en primer término la pérdida fiscal más antigua, hasta la más reciente, yasí procederíamos a los posteriores actualizaciones y amortizaciones. ASOCIACION NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C