Aplicacion de las niif

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Aplicacion de las niif

  1. 1. FINANCIAL SERVICES Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras ADVISORY kpmg.com.ar
  2. 2. 2 | Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras La globalización de los negocios, el mercado de capitales y las crisis de los mercados, entre otros factores, determinaron la necesidad de contar con normas de contabilidad que poseen alta calidad y son de aplicación única para todos los países. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con sede en Londres, comenzó sus operaciones en el 2001. El Consejo está comprometido en el desarrollo, para el interés público, de un conjunto de normas generales de contabilidad de elevada calidad, que exijan transparencia y comparabilidad dentro la información contenida en los estados financieros. Para la consecución de este objetivo, el Consejo coopera con los organismos nacionales emisores de normas contables en todo el mundo. El IASB publica sus Normas en una serie de pronunciamientos denominados NIIF Desde su comienzo, el IASB adoptó . el cuerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitido por su predecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En ciertos casos, las NIIF permiten que la entidad fije su política contable, optando entre las alternativas permitidas. Asimismo, un mismo instrumento, dependiendo de la forma en que clasificado se valúa en forma diferente. Según lo manifestado por John Smith –miembro del IASB– en la Conferencia de la Comisión Europea el 7 de mayo del 2009, la integración natural de los mercados de capitales combinada con la movilidad del capital mostró la necesidad de un juego de normas contables comunes. Por su parte, las reglas contables actuales tienen numerosas opciones, lo cual reduce la comparabilidad y agrega una complejidad innecesaria. Es urgente simplificar la contabilidad de los instrumentos financieros, mejorando la comparabilidad y proveyendo una base para la convergencia mundial. Existe una necesidad para un juego único de normas contables. Europa lo reconoció antes que otros y adoptó las normas NIIF en el 2005. Hoy, más de 100 países requieren o permiten el uso de las NIIF y las mayores economías de Asia (Japón), América del Norte (Canadá y México) y de América del Sur (Argentina, Brasil y Chile) establecieron plazos hacia la plena adopción de estas normas. Las NIIF tienen, desde hace varios años, cada vez mayor aceptación en todos los mercados mundiales. Su visión es contar con un conjunto de normas globales de calidad utilizadas en los mercados globales. La transición a las normas NIIF ocupa un lugar muy importante entre los objetivos contables a nivel mundial, e incluso en Estados Unidos se debaten las ventajas de adoptar las normas NIIF . La implementación de las NIIF en cada país no depende del organismo emisor (IASB) sino de cada país. El uso de diferentes normas para la preparación de información financiera en los países tuvo efectos en los flujos de capital y en la aversión al riesgo de los inversores derivada de la confusión en la interpretación de los estados financieros. El avance sobre la convergencia hacia normas contables globales se desarrolla rápidamente. Su implementación obligará a los reguladores a reconsiderar su papel de contralor, para ello los reguladores se encaminan a una mayor cooperación entre los países y a estar preparados para poder supervisar la información emitida bajo las NIIF . Cuando se preparan estados financieros de acuerdo con las NIIF la entidad debe respetar sus requerimientos y , regulaciones locales. Por ejemplo, las NIIF no requieren que se presenten estados financieros individuales para la casa matriz, sino estados financieros consolidados. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, la información financiera de la casa matriz también puede ser requerida. Las normas NIIF y sus interpretaciones cambian en el tiempo. La NIC 1 de presentación de estados financieros establece todos los requerimientos necesarios para la presentación de estados financieros incluyendo su contenido y estructura. Otras normas e interpretaciones tienen que ver con los
  3. 3. Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras | 3 requerimientos específicos de reconocimiento, medición y revelación relacionados con transacciones y eventos específicos. Por otra parte, la NIIF 1 regula el proceso de transición entre la norma local y la implementación de NIIF , brindando opciones y permitiendo simplificaciones que son aplicables únicamente en la adopción inicial de las NIIF . Las NIIF no se encuentran limitadas a un marco legal particular. Por lo tanto, los estados financieros preparados bajo NIIF frecuentemente incluyen información suplementaria requerida por los distintos países. En la primera adopción de las NIIF la NIIF 1 exige extensas , revelaciones que explican cómo se vio afectada la posición financiera, el resultado y los flujos de efectivo de la entidad, por la transición de la norma contable de su país a NIIF . Estas revelaciones incluyen: conciliaciones de patrimonio y resultado informado a la fecha de transición a NIIF y al final del período comparativo, presentando en los primeros estados financieros de la entidad bajo esta norma; explicación de los ajustes significativos realizados al estado patrimonial; y cambios en el patrimonio y resultado integral con la identificación por separado de la corrección de cualquier error cometido bajo la norma contable del país. En Argentina, La Comisión Nacional de Valores (CNV), a través de la Resolución 562 del 29 de diciembre del 2009, estableció que para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero del 2012, las entidades emisoras de acciones y/u obligaciones negociables presentarán sus estados financieros aplicando la Resolución 26 del 20 de marzo del 2009 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, que dispone la aplicación de las NIIF emitidas por el IASB, aceptando su aplicación anticipada para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero del 2011. Están exceptuadas de aplicar la resolución 562 de la CNV las entidades para las que, aún teniendo en régimen de Instrumentos Financieros Clasificación, medición, reconocimiento y desreconocimiento Instrumentos Financieros Deterioro del valor Contabilidad de cobertura oferta pública los valores negociables mencionados, la CNV mantenga la posición de aceptar los criterios contables de otros organismos reguladores o de control, tales como las entidades financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles. Con fecha 1 de julio del 2010, la CNV emitió la Resolución 576 ampliatoria de la Resolución 562, que incorpora modificaciones al régimen informativo periódico. A partir de la decisión de la CNV de adoptar las NIIF se , actualiza el interés sobre las consecuencias de las NIIF a las entidades financieras. Por ello, las entidades financieras y profesionales vinculadas con éstas deberán estar atentos a las novedades que se produzcan en los próximos años. Según nuestra experiencia, y considerando el marco contable actual aplicable a las entidades financieras, los diez aspectos más importantes, ya sea por su impacto económico o las dificultades de adopción que éstas deberán considerar al realizar su transición a las normas NIIF son los siguientes: , Los instrumentos financieros conforman la mayoría de los activos y pasivos de casi todas las entidades financieras. Los requisitos de las normas NIIF para la contabilización de instrumentos financieros son prescriptivos, lo que generalmente presenta mayores desafíos para su implementación. Asimismo, las NIIF dado el , impacto que tuvo la pasada crisis, se encuentran en permanente revisión de la normativa aplicable. Nuestro BCRA, particularmente en tiempo de crisis, permitió cierta flexibilidad a la hora de aplicar las normas contables, que perdería en la aplicación de las normas internacionales. El deterioro del valor de los activos financieros es un área que reúne requisitos para la administración de riegos contables, regulatorios e internos. Es importante que, ante una transición a las normas NIIF las soluciones contables minimicen , la necesidad de adoptar sistemas adicionales y cambios en los procesos y el control interno, a la vez que aseguren que las diferencias entre esos requisitos se comprendan y administren correctamente. Es de aplicación el comentario del punto anterior, y mucho más en la medida que las normas internacionales se muevan a aceptar previsiones con efectos contracíclicos. Las normas NIIF incluyen reglas estrictas en relación con la contabilidad de cobertura, la que no puede aplicarse hasta tanto se complete toda la documentación. Se debe prestar especial atención en tener dicha documentación en orden al comienzo del primer período, en el que se presenta información comparativa completa conforme a NIIF para asegurar que la contabilidad de , cobertura se pueda aplicar a partir de dicha fecha.
  4. 4. 4 | Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras Consolidación de Entidades de Cometido Específico (SPE) Por lo general, las entidades financieras utilizan Entidades de Cometido Específico (SPE). Por ejemplo, para la securitización de los créditos por préstamos, el diseño de productos de inversión para clientes o la realización de ciertas operaciones de arrendamiento. Algunos bancos forman parte de los cientos de SPE que no pueden ser consolidadas de conformidad con las normas contables locales. Las estructuras resultantes suelen ser complejas y es posible que cada transacción deba ser revisada por separado con el fin de determinar si corresponde la consolidación conforme a las normas NIIF . Deuda o capital El hecho de que un instrumento sea definido como deuda o como capital puede impactar significativamente sobre los resultados y el patrimonio de una entidad financiera. También puede afectar los índices y la responsabilidad patrimonial computable de una entidad financiera. Presentación de los estados contables y revelaciones de los instrumentos financieros Las normas NIIF no prescriben el formato de los estados de resultados, situación patrimonial u otros estados básicos. Sin embargo, esto implica que el formato debe ser cuidadosamente desarrollado para reflejar de manera adecuada las actividades de cada entidad. En muchas áreas, por ejemplo en el caso de los instrumentos financieros, las revelaciones pueden ser extensas. La NIIF 7 por ejemplo, requiere la presentación de información sobre instrumentos , financieros relacionada con sus riesgos y la administración de dichos riesgos por parte de la entidad. Arrendamientos Las entidades financieras, por lo general, participan en actividades de arrendamiento, especialmente en operaciones financieras que pueden adoptar formas legales variadas. A partir de la aplicación de las normas NIIF es posible que , se reconozcan en el estado de situación patrimonial una mayor cantidad de activos arrendados. Beneficios post-empleo La adopción de las normas NIIF puede afectar significativamente a los bancos que ofrecen planes de beneficios por retiro, especialmente si poseen numerosas obligaciones sin financiación. Esto también puede afectar los índices y la responsabilidad patrimonial computable. Impuesto diferido La NIC 12 establece que el cálculo del impuesto a las ganancias deberá considerar las diferencias temporarias entre el resultado contable y el que constituye la base fiscal de los mismos, registrándose activos o pasivos por tales diferencias. El método de impuesto diferido ya ha sido adoptado por las normas contables profesionales y suele incluirse en las notas a los estados contables y en los informes de los auditores externos, como una de las diferencias de aplicación con efecto más significativo. A su vez, deberá acostumbrarse el BCRA a lidiar con un activo (normalmente se trata de diferencias temporarias activas) de largo plazo, con obvia iliquidez y con cierta dosis de subjetividad en su reconocimiento, dependiendo de cada caso. NIIF 1: Aplicación por primera vez de las NIIF Es fundamental que aquellos que adoptan las normas NIIF por primera vez adquieran un entendimiento temprano de las numerosas exenciones obligatorias y opcionales, disponibles en relación con la aplicación retrospectiva de las normas NIIF para lograr una implementación exitosa y eficiente en términos de costos. , Esta lista de aspectos contables no es exhaustiva y, por lo tanto, no cubre muchas de las áreas que las entidades financieras deben considerar. Existen muchos otros aspectos contables importantes, como por ejemplo, los pagos basados en acciones, impuestos, joint ventures y otras áreas contables relacionadas con instrumentos financieros. De acuerdo al artículo 47 de la Carta Orgánica del Banco Central de la República Argentina (BCRA), entre las facultades del Superintendente de Entidades Financieras y Cambiarias se encuentra el establecer el Régimen Informativo y Contable para las Entidades Financieras y Cambiarias. Asimismo, el Título IV de la Ley de Entidades Financieras establece que la contabilidad de las entidades financieras, y la confección y presentación de sus balances, cuentas de ganancias y pérdidas, y demás documentación referida a su estado económico financiero e informaciones que solicite el BCRA, se ajustarán a las normas que el mismo dicte al respecto.
  5. 5. Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras | 5 en la medida de su recuperabilidad. Estos saldos (de ser recuperables) cumplen con la definición de Activo para NIIF . No obstante ello, su realización en el mediano o largo plazo requerían la utilización de los valores presentes, • Leasing: aplicación de las normas basadas en la NIC 17 , incorporando el concepto de “arrendamiento financiero” por el cual los arrendamientos que cumplen con ciertas pautas se consideran una compra-venta financiada. • Tratamiento de los gastos de originación: se encuentra en estudio por parte del BCRA un proyecto por el cual se admitiría prorratear los gastos de originación incurridos con terceros durante la vida promedio de la cartera. Lo cual se acerca a la NIC 39 al reconocer el activo su valor razonable a la fecha de reconocimiento inicial, considerando dichos gastos como parte de la de tasa de interés efectiva. • Información complementaria sobre derivados: los estados financieros de las entidades financieras se acompañan de un anexo y una nota complementaria que abordan específicamente las operaciones con instrumentos financieros derivados, sin embargo su reconocimiento contable no se modificó. • Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes: se incorporó a los estados financieros una nota a fin de informar los criterios utilizados para determinar el efectivo y sus equivalentes. A la fecha, el BCRA ha efectuado las siguientes tareas en pos de la convergencia con las NIIF: • Valuación de títulos públicos: se restableció la vigencia de la clasificación de instrumentos financieros establecida la NIC 39 para títulos públicos e instrumentos de regulación del BCRA en mantenidos hasta el vencimiento (se valúan a costo más interés devengado calculado en base a la tasa interna de retorno), disponibles para la venta (se valúan a valor razonable con cambios de valor en el patrimonio neto) y a valor razonable con cambios en resultados. Con fecha 11 de febrero del 2011, el BCRA modificó la valuación de los instrumentos de deuda del sector público no financiero con vigencia a partir del 1 de marzo del 2011, reemplazando todos los criterios a aplicables a dichos activos. Los nuevos criterios de valuación son “ registración a valor razonable de mercado” (aplicable a títulos públicos e instrumentos de regulación monetaria que consten en los listados de volatilidades o valores presentes difundidos por el BCRA y a los instrumentos de duda en Fideicomisos cuyo subyacente esté constituido por alguno de los activos mencionados anteriormente) y “registración a valor de costo más rendimiento” (aplicable a Bonos del Gobierno Nacional compensación Decreto 905/02, Préstamos Garantizados Decreto 1387/01, instrumentos de deuda pública suscriptos a partir del 1 de enero del 2009, instrumentos de regulación monetaria del BCRA y títulos públicos que no consten en los listados de volatilidades, financiaciones al sector público no financiero preexistentes al 28 de febrero del 2011, y demás financiaciones al sector público no financiero no instrumentadas como títulos públicos otorgadas con posterioridad al 31 de marzo del 2003). • Impuesto a la ganancia mínima presunta: se admitió la activación de los saldos a favor generados por este impuesto El BCRA creó un Grupo de Trabajo con el objetivo de elaborar una propuesta integral para presentar al Directorio de esa Institución, que contemple la implementación de las NIIF para la preparación de los estados financieros de las entidades financieras supervisadas por la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias, y propios del BCRA conformado por distintas áreas del BCRA y representantes de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) El BCRA analizó posibles modelos a tener en cuenta para la aplicación de las NIIF en el Sistema Financiero Argentino: • Modelo de la CNV: aplicación de las NIIF completas para estados financieros individuales y consolidados. • Modelo implementado en Chile: aplicación de las NIIF para estados financieros individuales y consolidados, manteniendo determinadas normas específicas de valuación (en títulos públicos, previsiones, bienes de uso, etc.) • Aplicación gradual: con o sin definición de la fecha de aplicación total. Este modelo posee como ventaja el prorrateo del impacto contable en diferentes ejercicios económicos, y como desventajas la revisión continua de los pasos que se van dando por modificaciones en las NIIF y modificaciones permanentes de los regímenes informativos. • Modelo implementado en Brasil: aplicación de normas propias del regulador para estados financieros individuales y consolidados, con presentación como información complementaria de un estado financiero consolidado bajo NIIF .
  6. 6. 6 | Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades financieras Los impactos más importantes de la aplicación de las NIIF se encuentran en las normas prudenciales establecidas por el BCRA, en los sistemas y en los aspectos organizacionales. Estos impactos terminarán definiendo una fecha factible de aplicación de las NIIF en el Sistema Financiero Argentino. En enero del 2011, la FACPCE participó junto a autoridades del BCRA de la entrega del plan de Adopción de las NIIF para la preparación de los estados financieros de las entidades reguladas por el BCRA, y del propio BCRA al Superintendente de Entidades Financieras y Cambiarias del BCRA. Una vez aprobado el plan, será sometido a consulta pública por un período de 90 días. El Plan de adopción sugerido incluyó una serie de actividades entre las que se destacan: Comparación de las normas contables vigentes para Entidades Financieras y Cambiarias y para el propio BCRA respecto de las NIIF análisis de lo actuado por los , diferentes países en materia de NIIF análisis del proceso de , implementación de las NIIF en Argentina, recomendaciones específicas vinculadas con las NIIF realizadas por el G-20, el Financial Stability Board y el Comité de Supervisión Bancaria de Basilea, entrevista con los distintos interesados, encuestas realizadas a Entidades Financieras y Cambiarias y a Auditores Externos, eventos de difusión con participación del BCRA, y análisis de las potenciales controversias legales. Sin duda, para las Entidades Financieras, aunque en distinto grado según el nivel de preparación ya existente, la adaptabilidad de sus sistemas y la complejidad de sus operaciones para la adopción de las NIIF será un paso trascendente, que requerirá una adecuada planificación y ejecución. Sin embargo, al final del camino tendremos un sistema financiero más transparente que permitirá una mayor interconexión con los mercados, no sólo de los países desarrollados sino los regionales. El plan propone las siguientes fechas relevantes: Fecha de aplicación de las NIIF por primera vez en un ejercicio completo: 31 de diciembre del 2015, ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del 2015. Primer trimestral que se elaboraría según NIIF: 31 de marzo del 2015. Descripción en nota a los estados contables de las nuevas normas a aplicar: a partir de diciembre del 2011. Información sobre el impacto que producirían las nuevas normas: • Información para el BCRA (no pública): al 31 de diciembre de 2012 (conciliación de patrimonio neto) y al 31 de diciembre de 2013 (conciliación de patrimonio neto y resultados). • Información pública en nota a los estados contables: al 31 de diciembre de 2014 (conciliación de patrimonio neto al 31 de diciembre de 2014 y al 31 de diciembre de 2013 y estados de resultados y de flujos de efectivo al 31 de diciembre de 2014); y al 31 de marzo de 2015: (conciliación del trimestre presentado como comparativo, patrimonio neto, estado de resultados al 31 de marzo de 2014 y repetir las conciliaciones presentadas junto con el cierre al 31 de diciembre de 2014). Fecha del balance de apertura (fecha de transición) con las nuevas normas: 1 de enero del 2014 (31 de diciembre del 2013). Este artículo fue elaborado con la colaboración de Mauricio Eidelstein, Socio de Auditoria de KPMG en Argentina.
  7. 7. Section or Brochure name | 7 Acerca del Foro de Servicios Financieros de KPMG en Argentina Foro de Servicios Financieros de KPMG en Argentina es un sitio de KPMG en Argentina que contiene información relevante vinculada a la industria de Servicios Financieros que abarca desde bancos y otras entidades financieras hasta seguros. El material disponible incluye publicaciones, eventos, noticias vinculadas al sector y podcast elaborados por los profesionales de KPMG, quienes cuentan con una amplia experiencia y conocimiento de la industria de Servicios Financieros. El objetivo del Foro es brindar información de interés a los ejecutivos del sector para que puedan lograr un mayor entendimiento de los temas que afectan al sistema financiero argentino, así como también a la industria a nivel mundial.
  8. 8. Para más información sobre la práctica de Servicios Financieros de KPMG en Argentina contactarse con: Ricardo De Lellis Socio a cargo de Servicios Financieros T: +54 11 4316 5802 E: ricardodelellis@kpmg.com.ar © 2011 Sibille, sociedad civil y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como “cutting through complexity” son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Diseñado por el equipo de Servicios Creativos - Marketing y Comunicaciones - Buenos Aires, Argentina.

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