Tributación Asimétrica III

Report 344 FINAPSIS® 12 de Octubre de 2009 Unidad de Análisis Autor: Dr. Hugo C Vega Hobaica Versión: Español All rigth reserved 2009 065467507432532847523442

LA ISLA DE LA FANTASÍA FINAPSIS® Report 344 12 de Octubre de 2009 ____________________________________________________________________________________________ Unidad de Análisis Dr. Hugo C. Vega Hobaica Contador Público (U.N.d.M.d.P) Lic. en Administración (U.N.d.M.d.P) M.M.O. / T.S.S (IIJLV—IAC) Autor: Dr. Hugo C Vega Hobaica P.h.D Economic Sciences. (U.N.La.M) (e.c.) Versión: Español Índice Cuando lo simple es dos veces malo. Pág. 3 La nueva regla: “Menos gordura y más fibra” Pág. 4 El ABC de las incongruencias paramétricas (parte 1) El ABC de las incongruencias paramétricas (parte II) Pág. 5 y 6 Siglo XXI …. ¿cambalache tributario? Pág. 7 Fuentes consultadas: Hecho el depósito conforme Ley 11.723 Ninguna parte de ésta publicación puede ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema o método electrónico o mecánico (incluyendo el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de la información), sin All rigth reserved 2009 mención de la fuente. Todos los Derechos Reservados. Hugo C Vega Hobaica (2009). 065467507432532847523442

Unidad de Análisis LA ISLA DE LA FANTASÍA Hay hombres que de su ciencia, tienen la cabeza llena; hay sabios de todas menas, mas digo sin ser muy ducho: es mejor que aprender mucho, el aprender cosas buenas. Dr. Hugo C Vega Hobaica José Hernández (Martin Fierro, Zurbarán Ediciones, 1995) 12 d e O ct u b r e d e 20 09 Cuando lo simple es dos veces malo. Fig. 1 En materia de evaluación académica, solemos decir entre intelectuales y juga- dores de campo, “que lo bueno breve, es dos veces bueno y lo malo breve no es tan malo”. Ahora bien, aplicando dicha regla lógica a la variedad de propuestas analizadas en materia de reformas tributarias en el marco del denominado “Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes” (Ley 25.865) a partir del año 2010, lamentablemente, en virtud de las propuestas existentes, he observado una fenomenal falta de claridad técnica y concep- tual en materia de políticas económicas y tributarias, semejantes a los errores de forma y fondo derivados en el sistema de retenciones móviles Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). aplicados al sector agroindustrial en su famosa Resolución 125. Fig. 2 La cuestión en tablas es muy grave, no sólo por lo grosero de los errores observados, si no además, por la ausencia de precisiones y realismos económi- cos contenidos tanto en la letra muerta de los sucesivos proyectos analizados, cómo en las argumentaciones matemáticas de los esquemas de parametriza- ción definidos y la movilidad de los mismos en cada cluster de actividades. Antes de realizar las observaciones en particular de la materia en cuestión, es importante que se comprenda el “por qué” considero en parte, se han genera- do los desesperados movimientos de actualización del sistema simplificado, también llamado “Monotributo”, que técnicamente, es difícil pensar que guar- den relación con la necesidad de producir una eventual distribución más equita- Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). tiva entre los distintos perfiles de contribuyentes bajo éste sistema “integrado”. Fig. 3 En tal sentido, para entender parte del fundamento asociado a las nuevas cifras y categorías, como he mencionado en informes pasados, éstos se aso- cian a todas luces, a la performance hacia la baja en términos relativos y tendenciales que el sistema simplificado ha venido reportando en los últimos 6 años. Más precisamente, el principio de dominancia en las medidas que actualmente se intentan implementar, obedecen más al comportamiento deriva- do de una caída recaudatoria del sistema simplificado en relación a la recauda- ción total (véase la figura 1), que a su tasa de crecimiento constante promedio de dos dígitos en la recaudación de tal concepto, cuando el mismo es evaluado en igual mes entre distintos años (véase fig. 2). Similar ejercicio men- tal puede realizarse al observarse la evolución del componente relativo a la Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). seguridad social del régimen simplificado, en relación al total de recaudación Fig. 4 del sistema de aportes a la seguridad social (véase fig. 3 y 4), con una evidente 065467507432532847523442 tendencia en términos relativos, también hacia la baja, sin dejar de reconocer, la tasa de crecimiento promedio a dos dígitos de tal concepto, si se analiza All rigth reserved 2009 de forma desacoplada, su recaudación en igual mes entre distintos años. Entonces, la lección que se pretende ofrecer con éste breve resumen, es el obsequiar a quienes aconsejan, diseñan, legislan e implementan en la materia, algunas precisiones y por sobre todo, la necesidad de profesionalizar de manera seria y responsable, las cuestiones relativas a los tributos simplificados. Nota: Se aclara que a la fecha, se continúan detectando fuertes fallas de consolidación informativa en la información provista por la AFIP, mes a mes en estos últimos 9 años. Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros).

Unidad de Análisis Página 4 LA ISLA DE LA FANTASÍA Dr. Hugo C. Vega Hobaica 1 2 d e O ct u b r e d e 2 0 0 9 LA NUEVA REGLA : “MENOS GORDURA Y MÁS FIBRA” En materia de seguridad social, es destacable cómo el régi- men ha tenido un crecimiento apreciable e importante. Considerando que al cierre del mes de enero de 2004, la parti- cipación del régimen simplificado sobre el total del sistema de aportes a la seguridad social, medido como cantidad de aportantes, era de aproximadamente un 8,21%, en base a un padrón declarado de 5.241.114 contribuyentes al régimen, al cierre del mes de marzo de 2009, la participación del monotributo al sistema ya era del 14,64% sobre un padrón de 8.161.372 contribuyentes declarados. Se pretende mencionar entonces, que el crecimiento indiscu- Fig. 5 tible del régimen en materia de volumen de contribuyentes, claramente se amplió en su base, producto de una tasa de Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). crecimiento constante, toda vez que el mismo es evaluado mes vs mes anterior a lo largo de los últimos 6 años (véase fig. 5). Dicho de otra manera, en tanto en enero de 2004 la cantidad de aportantes a la seguridad social bajo el régimen simplificado era de 430.420 individuos, al cierre del mes de marzo de 2009 se elevo a 1.194.195, destacándose incluso una tasa de acele- ración mensual de crecimiento superior a la media del los contribuyentes considerados en forma conjunta, cuestión que claramente puede apreciarse en el tramo 2004—2009 (véase fig. 6). Hasta aquí, el sistema gozaría en apariencia de una robustez considerable a los ojos de los inocentes diseñadores de la nueva reforma tributaria. Pero en verdad, si sometemos a Fig. 6 rigor la contribución media unitaria del régimen simplificado bajo el mismo lapso de tiempo, con la finalidad de evaluar su Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). variación en la performance monetaria, la cuestión cambia y bastante. Dicho de otra forma, en el mes de enero de 2004, la “La propuesta del proyecto de ley en materia de aumentos en los contribución media simplificada al régimen de seguridad social aportes jubilatorios y la obra social, deja claramente en evidencia , evidencia, era de aproximadamente $72 pesos mensuales (31.127 miles la imperiosa necesidad de un mayor nivel recaudatorio en la faz de pesos corrientes dividido 430.420 contribuyentes al sistema), unitaria, producto de la baja performance contributiva que el siste- unitaria, en tanto que al cierre del mes de marzo de 2009, apenas pudo ma simplificado generó en éstos últimos años, más allá de las cifras que expresadas en términos absolutos o cómo variación total a llegar a los $98 (117.662 miles de pesos corrientes dividido la media, suele mostrarse en ausencia de un mayor rigor analítico, media, 1.194.925 contribuyentes al sistema) (véase la fig. 6). En térmi- derivable de las mismas cifras, pero desde otros planos desagrega- nos concretos, el comportamiento funcional del régimen dos de actuación fiscal y productividad social asociada”. simplificado en la faz monetaria, fue en promedio decreciente si se mide en forma unitaria dentro de éstos últimos 6 años en relación al comportamiento unitario medio monetario del sistema recaudatorio del conjunto total de contribuyentes al sistema (véase la fig. 7). En definitiva, una llamada de atención para 065467507432532847523442 los analistas de costos tributarios. En consecuencia, puede afirmarse que si bien el desempeño en All rigth reserved 2009 el crecimiento del volumen de pequeños contribuyentes ha sido satisfactorio, es también evidente, que en materia de recauda- ción monetaria unitaria (variación tarifa social) lamentablemente el sistema monotributario no ha tenido los resultados compara- tivos esperados, cuestión que explica en gran parte, el nuevo intento de aumentos tarifarios en la vigente ley de monotributo. Fig. 7 Nota: Se aclara que a la fecha, se continúan detectando fuertes fallas de consolidación informativa en la información provista por la AFIP, mes a mes en estos últimos 9 años. Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros).

Unidad de Análisis Página 5 LA ISLA DE LA FANTASÍA Dr. Hugo C. Vega Hobaica 1 2 d e O ct u b r e d e 2 0 0 9 EL ABC DE LAS INCONGRUENCIAS PARAMÉTRICAS (PARTE 1) El estado actual del arte, referente al diseño del proyecto “Monotributo 2010”, adolece de lamentables carencias técni- cas que prácticamente podrían catalogarse como un verdadero insulto a las ciencias económicas, desde cualquier punto de vista que resulte ser evaluado. La falta de pericia y conceptua- lización en su desarrollo metodológico y la ausencia de sen- sibilidad tributaria, no es más que la muestra adicional de las formas en las cuales históricamente se han concebido las reformas tributarias en el país. En tal sentido, en el caso bajo análisis, sólo basta someter al sistema de parametrizaciones a pruebas de tensión matemática de puntos máximos bajo la regla lógica: ...“que pasa si..” para dar cuenta sobre el fenome- Fig. 8 nal grado de desacople que el proyecto posee, a la hora de Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). poner en contexto los valores dentro de un negocio que inicia su actividad o bien uno que ya se encuentre en marcha. Así, por caso, un contribuyente que demuestra cumplir absolutamente con la totalidad de los requerimientos de la categoría “A” bajo actividades de prestación de servicios o locaciones, en líneas generales trabajaría siempre por debajo del punto de equilibrio económico (la cuenta es simple: ingresos totales por $12 mil menos el máximo alquiler posible de pertenencia a la categoría, $9 mil y las 12 cuotas mensuales del régimen, $213 x 12, sin Fig. 9 contar el resto de los costos operativos y financieros al cual sería sometido cualquier tipo de negocio). Sencillamente, una Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). vergüenza. Con respecto al cambio en las presiones tributarias por categorías en el marco de prestaciones de servicios y locaciones, basta con ver cuáles son las implicancias recau- datorias reales entre el monotributo vigente y el proyectado (véase fig. 8) para notar las inconsistencias “infantiles” que se derivan del planteo técnico al efecto (véase fig. 9). En consecuencia, el grado (pendiente) de escalonamientos del nuevo sistema de parametrizaciones lleva a un conjunto de incongruencias que lejos está de ser un adecuado modelo equitati- vo de distribución social de cargas tributarias de cara a los nue- vos tiempos y “actualizaciones”. Un recorrido combinado de máximos y mínimos en las escalas definidas para las distintas bases de asignación de cada categoría (metros cuadrados, consumo de energía eléctrica, alquileres devengados e ingresos Fig. 10 totales, neto de las excepciones particulares de la ley en cada Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). caso en particular), denota y connota fenomenales injusticias en términos absolutos cómo relativos en la distribución com- parativa de las cargas tributarias entre las distintas categor- ías, sólo por mencionar un ejemplo de posibles cálculos de 065467507432532847523442 combinatorias estadísticas (véase fig. 10) en ambos componen- tes de la cuota. Pero a los fines de no dejar dudas al respecto, All rigth reserved 2009 una evaluación de corte mensual simulado de posiciona- mientos simultáneos en cada categoría, cruzada por las distintas reglas condicionales en sus parametrizaciones pro- yectadas en términos de costos fijos, variables, semifijos y semivariables, bajo un esquema de presupuesto flexible o flexibilizado, lleva a un modelo final de planificación entre categorías completamente contradictorias y absolutamente regresivas Fig. 11 del proyecto en cuestión (véase fig. 11). En definitiva, una falta de respeto a la “belleza matemática” de corte tributario….. Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros).

Unidad de Análisis Página 6 LA ISLA DE LA FANTASÍA Dr. Hugo C. Vega Hobaica 1 2 d e O ct u b r e d e 2 0 0 9 EL ABC DE LAS INCONGRUENCIAS PARAMÉTRICAS (PARTE 2) Cualquier esquema de diseño tributario, por más simplificado que se pretenda hacer para agilizar el sistema recaudatorio y hacer más eficiente y equitativa, las cargas tributarias de los contribuyentes, no puede violar de ninguna manera, ciertas pruebas condicionantes antes de salir a proponerse como tal, atendiendo a su impacto macroeconómico y microeconómico. Confundir (incluso sin querer queriendo) a los contribuyentes, legisladores, gobernantes y/o profesionales que no tienen la obligación de detectar semejantes fallas absolutamente asistemáticas, o bien si quiere, regresivas en relación a la capacidad contributiva polinomial de las bases de asigna- Fig. 12 ción parametrizadas para categorizar a los futuros y actuales contribuyentes, son en verdad, un caldo de cultivo adicional a Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). la permanente deslegitimación institucional tanto pública Fig. 13 como privada, y un verdadero problema de exclusivo rigor profesional, que puede terminar generando resultados econó- micos contraproducentes fiscalmente y políticamente inco- rrectos desde una visión de management de gobierno. Por lo tanto, si conforme al proyecto el objetivo a lograrse es la reducción de la presión fiscal y previsional de los actuales contribuyentes del sistema simplificado, lamentablemente tal afirmación está absolutamente sesgada en todo y en parte (véase figuras 12 y 13) sea que el análisis desee plantearlo en términos de un benchmarking entre el sistema vigente y Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). proyectado por cuotas finales, o bien, en razón de su estruc- tura de composición interna relativa. Entonces, si en verdad no se desea que la escalera a la fama tributaria, se transfor- me en un embudo impositivo y previsional (véase fig. 14), será mejor que se comience a pensar de una manera más seria, si se pretende generar un sistema de tributación que beneficie a las partes (administrador y administrado) y resulte sustentable en este nuevo marco de crisis económica mun- dial, contexto último, que debería ser considerado al momento de plantear cualquier diseño tributario y previsional en pros- pectiva. Así, por ejemplo, bajo un análisis de consistencia en el caso de las parametrizaciones físicas y monetarias aplicadas a los condicionantes del proyecto para el segmento definido Fig. 14 cómo “resto de las actividades” (véase fig. 15), bajo un modelo de medición de costos estimados, abiertos en fijos, Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros). semifijos, variables y semivariables, sea en un entorno presu- puestario flexible o flexibilizado (se desprecia el sistema rígi- do), termina por arrojar una fenomenal batería de inconsis- 065467507432532847523442 tencias propias de un diseño que resulta a todas luces, el producto de la absoluta falta de conocimiento sobre la reali- All rigth reserved 2009 dad de las empresas (en particular las pequeñas unidades de capital) en materia de costos e ingresos, más aún en éste particular contexto recesivo. Por ello, de una buena vez por todas, es importante que los funcionarios de turno compren- dan y tomen conciencia del impacto que las decisiones de la administración pública generan sobre la economía, más aún cuando quienes pagan los platos rotos, son siempre los Ingresos Totales Mensuales que más abajo están en la pirámide socioeconómica. Fig. 15 Fuente: Dr. Hugo C Vega Hobaica & CHIEF (bases: AFIP, ANSES, MECON y Otros).

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