La deuda tributaria
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  • 1. Introducción En tiempos inmemoriales, el ser humano en el largo camino desu evolución, se fue dandocuenta, que dentro sí [en su propianaturaleza] se albergaba algo tan complejo ydestructivo, esto que noes sino la difícil tarea de poder autorregularse. Para corregir dicho defecto de la naturaleza, se dio cuenta queera necesario, que alguien ajeno a él, lo ayude a conducirse en elcamino correcto. Tal situación, que le obligó, a transferir ciertospoderes – como una suerte de magia y de ficción – a un grupo depersonas [éste que se denominó gobierno], a fin de señalarles elcamino de los actos correctos, y prohibiendo los actos incorrectos. El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad dedinero al Estado, y éste lo utilice para su propia manutención (gastosy/o servicios públicos) a fin de causar impacto y generar bienestar ypaz social, dicha acción legislada deberá estar amparada dentro de lospreceptos de justicia que regula nuestra constitución, entendiéndoseesto, respetándose los derechos fundamentales y/o principios, éstosúltimos que deberán encausarse en el aspecto del Derecho Tributario. Lo antes señalado determina de manera general que el conceptode“deuda” solo incluiría aquella prestación pecuniaria a la que quedaobligado el contribuyente a entregar al fisco, propiamente el llamadotributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no escancelado a tiempo se le deben incluir intereses al igual que si no secumplen con algunas formalidades por parte del contribuyente, éste sehará acreedor de alguna multa. En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento enel que fuera determinada por el propio contribuyente o por parte de lapropia Administración Tributaria en el caso de la determinación deoficio, siendo exigible a partir del día siguiente del vencimiento en elque se deba cumplir con su pago.
  • 2. 2 CAPITULO I LA DEUDA TRIBUTARIA1. OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.Ver anexo 2
  • 3. 2. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas tributarias también son parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario. 3 El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde alcancen los bienes heredados.Ver anexo 3 *No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre vivos.3. DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente oresponsable.4. DEFINICIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA Manual Teórico Practico De Derecho Tributario (Abg. Percy Cáceres y Rodríguez) “… es la suma adeudada al acreedor tributario constituida por tributo, multa, y los intereses (…)” PEREZ DE AYALA precisa que la misma “… está constituida por la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pública en virtud de distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación de tributos” ROBLES MORENO Carmen del Pilar “…los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales deberán ser cancelados mediante alguno de los medios de
  • 4. extinción de las obligaciones tributarias establecidas en el Código Tributario.”5. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes; La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.Ver anexo 4 4 I. Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo. II. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina interés moratorio.ver anexo 01-caso práctico 01 III. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es también un componente de la deuda tributaria. IV. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria.ver anexo 01-caso práctico 03 V. Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades generan intereses, como último componente de la deuda tributaria.  Los intereses antes mencionados comprenden: a) El interés moratorio:por el pago extemporáneo del tributo. El interés será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN);o de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX).
  • 5. Las tasas deberán ser publicadaspor la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. b) El interés moratorio aplicable a las multas. c) El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los 5 casos de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será fijada por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas. Tratándose de los tributosadministrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferentemediante Resolución del MEF.6. PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendránprelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pagode remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al SistemaPrivado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses ygastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30º delDecreto Ley Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondienteRegistro. La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de Determinación,Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de laAdministración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de losderechos que otorga el registro.
  • 6. Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. 6 CAPITULO II EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Al hablar de la extinción de la deuda tributaria tendremos quemencionar a las formas de extinción de la obligación tributaria ya que aldesaparecer este vínculo, la deuda tributaria quedará extinta. Ver anexo 51. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA 1.1. DEFINICION El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposición del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debería corresponder al tributo debido, pero
  • 7. también constituye pago si el sujeto obligado pone a disposición del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. 7 Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.1.3. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA T. 1.3.1. LUGAR DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente. 1.3.2. FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. El pago de la deuda tributaria se realizará en: a) Moneda nacional;
  • 8. b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administración Tributaria; c) Notas de Crédito Negociables; y, d) Otros medios que la Ley señale. La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirán efecto 8 siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto de pago. En este caso la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.1.3.3. PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos: a) Los tributos de liquidación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.ver anexo 6
  • 9. b) Los tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retención o percepción para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el inciso d) del presente artículo. 9 c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.1.4. IMPUTACION DEL PAGO Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial).ver anexo 01- caso práctico 02 1.4.1. Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa: Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso Luego, a los intereses moratorios. Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso. 1.4.2. Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cuál de ellas va a imputar el pago y luego procede según los puntos precedentes. 1.4.2.1 Tributos del mismo periodo
  • 10. (Si el plazo para el pago de todas ellas venció al mismo tiempo) se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. 1.4.2.2 deudas de diferente vencimiento, El pago se atribuirá en orden a la antigüedad del 10 vencimiento de la deuda tributaria.1.5. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS T. Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.ver anexo 01-caso práctico 05 En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:  Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y  Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no
  • 11. será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortización e intereses 11 correspondientes que estuvieran pendientes de pago.1.6. OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.1.7. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del año anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el período comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido; Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarán en las condiciones que la Ley establezca.
  • 12. Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de interés moratorio (TIM), por el período comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se refiere el primer párrafo del presente artículo. 122. COMPENSACION La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 2.1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. Ejemplo: compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo. 2.2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria, si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos. 2.3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes.3. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
  • 13. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.4. CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la 13 misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.5. PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIAver anexo 01-caso práctico 04 La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años. 5.1. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. 5.2. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. 5.3. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
  • 14. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado. 14 CONCLUSIONESLa deuda tributaria no es más que un aporte para nosotros mismos, ycomo hemos visto existen distintas formas de cumplir comocontribuyentes.Es pues así, que con gran acierto y justificando lo dicho hasta elmomento, el Dr. JuanBautista Alberti menciona que “El país que no puedecostear su gobierno no puede existircomo nación independiente, porqueno es más el gobierno que el ejercicio de susoberanía por sí mismo. Nopoder costear su gobierno es exactamente no tener medios deejercer susoberanía, es decir no poder existir independientemente, no poderserlibre…
  • 15. BIBLIOGRAFÍA 15B. virtuales:http://blog.pucp.edu.pe/item/19488/introduccion-a-la-obligacion-tributariahttp://vlex.com.pe/tags/concepto-deuda-tributaria-809987http://www.aitfa.org/attachments/File/Diccionario/Fiscal/D.pdfhttp://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htmhttp://es.scribd.com/doc/387818/El-Deber-Obligacion-Tributario-Aduanerohttp://www.docstoc.com/docs/39831841/FRACCIONAMIENTO-TRIBUTARIO-(Art%C3%ADculo-36%C2%B0-del-C%C3%B3digo-Tributario)B. librosCódigo Tributario Comentado – CONTADORES Y EMPRESAS
  • 16. 16ANEXOS