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Contabilidad Avanzada Contabilidad Avanzada Presentation Transcript

  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec PROGRAMA DE FORMACION EN CONTABILIDAD YAUDITORIA MODULO 3: CONTABILIDAD AVANZADA Fernando Romero Morán 28 a 30 de abril de 2014 18h00 a 21h30 1
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec CONSIDERACIONES EN CASO DE EMERGENCIA: En caso de un incendio o sismo, por favor tomar en cuenta las siguientes reglas: • Salir en calma. • Mujeres embarazadas y colaboradores discapacitados tendrán prioridad en la salida. • Coordinar con un compañero el apoyo necesario. • De ser posible mujeres no utilizar tacos para evacuar. • No lleve consigo ningún material ni objeto. • Salir en calma con los brazos sobre la cabeza. • Evacuación en filas cruzadas, no empujarse. • Salir por la puerta hasta punto de encuentro, enumerarse. 2
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec CV Instructor 3Curriculum Académico Ingeniero en Finanzas - Universidad Tecnológica Empresarial de Guayaquil M.Sc. Economía - Universidad de Guayaquil Diploma en NIIF - Instituto Tecnológico Superior de Monterrey Cursos Realizados Curso de Valoración de Empresas - IDE Business School Curso de Evaluación de Proyectos - ICHE-ESPOL Curso de Formulación de Proyectos - CORPEI-ONU Reconocimientos Académicos UTEG 2005: Mejor graduado de la especialidad Finanzas U. Guayaquil 2009: Mejor tesis de grado, recomendada su publicación Logros Académicos destacados Instructor de la Superintendencia de Compañías del Ecuador Co-autor del Manual de Obligaciones Tributarias (Hansen-Holm & Co.) Profesor de Tributación a nivel de postgrado en varias universidades del país Profesor invitado de Valoración de Empresas en maestría de Universidad ESAN (Perú) Curriculum Profesional 2005 - CONSULTOR FINANCIERO INDEPENDIENTE 2013 - 2014 Banco del Estado: Consultor para proyectos inmobiliarios VIS 2013 - 2014 Superintendencia de Bancos: Gerente de Proyecto NIIF 2011 - 2012 Hansen-Holm Partners: Gerente de Consultoría 2008 - 2011 CORPEI: Coordinador y Administrador de Inversiones FDE 2009 - Roadmak Solutions: Consultor 2005 - Hansen-Holm & Co.: Consultor asociado, coautor MOT 2005 - 2007 CORPEI: Miembro de la red de consultores de inversión 2003 - 2004 Romero & Asociados: Auditor Actividades Actuales Consultor Financiero especializado en Valoración de Empresas Profesor universitario a nivel de postgrado Investigador académico especializado en Costo de Capital Autor de textos y papers académicos
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contenido 1. La información financiera 2. La Contabilidad 3. Principios de Contabilidad 4. Elementos de Contabilidad 5. Criterios de Reconocimiento de los Elementos Contables 6. Valor Justo o Razonable 7. Políticas Contables, Estimaciones Contables y Errores 8. Deterioro del Valor de los Activos 9. Valor o Importe Recuperable de los Activos 10. Valor de Uso de los Activos 11. Normas de Presentación, de Reconocimiento y de Industrias Específicas 12. Análisis Financiero Profesional 4
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Información Financiera • La toma de decisiones financieras es una acción que se fundamenta en tres pilares básicos: Principios de Finanzas Técnicas de Finanzas Información Financiera Toma de Decisiones 5
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Información Financiera • Para obtener la información financiera necesaria, se debe identificar las fuentes de tal información. Principales Fuentes de Información Financiera • Contabilidad • Estados Financieros • Registros Auxiliares • Información elaborada 6
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilidad • Es la principal técnica de control en las empresas, por cuanto permite conocer, para cada transacción dada, una partida o grupos de partidas con un valor individual o grupal, que tienen a su vez una contrapartida o grupos de contrapartidas con igual valor individual o grupal. • De forma similar, permite conocer de manera global, la situación financiera de la empresa, por cuanto para cada inversión individual o grupo de inversión, existe un financiamiento o grupo de financiamientos, sean recursos ajenos o propios, con un valor igual al monto de inversión. • La Contabilidad se basa en principios y normas, siendo su principal normativa actual las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) cuyo marco conceptual define los principios universales de esta técnica. 7
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales Principios de Mejora • Asociatividad • Comparabilidad • Verificabilidad • Oportunidad • Comprensibilidad • Razonabilidad • Relevancia • Materialidad o Importancia Relativa • Representación Fiel • Negocio en Marcha Pilares Básicos Partida Doble Ecuación Contable Principios de la Contabilidad 8
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Pilares Básicos de la Contabilidad Partida Doble No hay deudor sin acreedor, y no hay acreedor sin deudor • En toda transacción, intervienen como mínimo dos partidas, la una representa los derechos que se obtienen y la otra representa las obligaciones que se contraen por una transacción. • Si un elemento disminuye es porque otro aumenta, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras). • Toda transacción tiene dos partes contables donde se anotan las partidas y contrapartidas: el DEBE y el HABER. La diferencia entre ambos elementos se conoce como SALDO. 9
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Pilares Básicos de la Contabilidad Ecuación Contable Activos = Pasivos + Patrimonio • Toda inversión (Activos) tiene su respectivo financiamiento, y este financiamiento puede provenir de recursos ajenos (Pasivos) y/o de recursos propios (Patrimonio). • Las cuentas de activos aumentan por el debe y disminuyen por el haber. • Las cuentas de pasivos y patrimonio aumentan por el haber y disminuyen por el debe. • Si los pasivos corrientes espontáneos financian inmediatamente a los activos corrientes necesarios, la ecuación contable se traduce financieramente: Activos Netos = Deudas + Patrimonio 10
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Principio de Razonabilidad • La información financiera de los estados financieros debe presentar razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la posición financiera, resultados de las operaciones, variación del patrimonio y flujos de efectivo de una entidad. • Es el principio más importante de la Contabilidad • La información financiera no tiene que ser exactísima, pero sí debe ser razonable, es decir, que se pueda confiar en que las cifras revelen la realidad de la empresa. 11
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Principio de Relevancia • La información financiera que es relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. • La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. • La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. • La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre(confirma o cambia) evaluaciones anteriores 12
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Principio de Materialidad o Importancia Relativa • La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad. • Es un aspecto específico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. • Las NIIF no definen qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular, por lo que este aspecto requiere de mucho criterio por parte de quienes elaboran la información financiera. 13
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Principio de Representación Fiel • La información financiera debe representar fielmente los fenómenos económicos que pretende representar, tanto en palabras como en números. • Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias • Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. 14
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Principio de Negocio en Marcha • Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. • Se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. • Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse. 15
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios Fundamentales de la Contabilidad Forma de cómo aplicar los Principios Fundamentales • Primero, identificar un fenómeno económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. • Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. • Tercero, determinar si esa información está disponible y puede ser representada fielmente. • Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información más relevante. 16
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios de Mejora de la Contabilidad Principio de Asociatividad • Todo ingreso está asociado a un costo o gasto en el que la entidad ha incurrido para generar tal ingreso • Por lo general, para generar un ingreso, primero se debe haber incurrido en un costo o un gasto para producir tal ingreso. Ej: Para vender, primero adquiero mercaderías, pago a vendedores y contrato publicidad. • Este principio también es la base de las leyes tributarias: Todo ingreso gravado está asociado a un gasto deducible y todo ingreso exento está asociado a un gasto no deducible. • El único ingreso no asociado a un costo o gasto, es el ingreso por dividendos. 17
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios de Mejora de la Contabilidad Principio de Comparabilidad • la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha. • La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. • A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas. 18
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios de Mejora de la Contabilidad Principio de Verificabilidad • Observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. • La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas. • Esto es en definitiva, lo que hacen los auditores independientes al emitir su opinión. 19
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios de Mejora de la Contabilidad Principio de Oportunidad • La información financiera debe estar disponible para los decisores, en el momento más oportuno, a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. • Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es. • Cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa 20
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Principios de Mejora de la Contabilidad Principio de Comprensibilidad • La clasificación, caracterización y presentación de la información financiera de forma clara y concisa la hace comprensible. • Por ello, la información financiera no solo está compuesta por cifras, sino también por notas explicativas que revelan información relevante que permite una representación fiel. • A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. 21
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) • Las NIIF son las normas contables emitidas por el IASB (International Accounting Standards Board), entidad que asumió en 2001 la elaboración de las normas de contabilidad (NIC) que antes emitía el IASC (International Accounting Standards Commite), ambos con sede en Londres. • En EEUU, las normas que se utilizan son los US-GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) emitidos por el FASB (Financial Accounting Standards Board). No obstante desde 2002 existen acercamientos entre el IASB y el FASB para adoptar las NIIF en EEUU. • El cambio de normativa se produce como respuesta a varios fraudes financieros cometidos a inicios del siglo XXI, en particular el caso de Enron Corp. • Existen dos tipos de normas: Las NIIF Completas, para corporaciones que cotizan en Bolsa de Valores, y la NIIF para pymes, para el resto de empresas. 22
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Conjunto de NIIF Completas Norma Nombre Frecuencia de Uso Complejidad MC Marco Conceptual de las NIIF Muy Frecuente Alta NIC 1 Presentación de Estados Financieros Frecuente Baja NIC 2 Inventarios Frecuente Baja NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Frecuente Media NIC 8 Cambios en Políticas, Estimaciones y Errores Muy Frecuente Media NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre que se informa Ocasionalmente Baja NIC 11 Contratos de Construcción Ocasionalmente Media NIC 12 Impuesto a las Ganancias Frecuente Alta NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo Frecuente Media NIC 17 Arrendamientos Frecuente Media NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Muy Frecuente Media NIC 19 Beneficios a los Empleados Frecuente Media NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno Casi Nunca Baja 23
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Conjunto de NIIF Completas Norma Nombre Frecuencia de Uso Complejidad NIC 21 Variaciones de las tasas de cambio en moneda extranjera Casi Nunca Media NIC 23 Costos por Préstamos Frecuente Baja NIC 24 Información a revelar sobre Partes relacionadas Ocasionalmente Alta NIC 26 Planes de Beneficio por Retiro Frecuente Alta NIC 27 Estados Financieros Separados Ocasionalmente Media NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Ocasionalmente Alta NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Casi Nunca Alta NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación Ocasionalmente Alta NIC 33 Ganancias por Acción Casi Nunca Baja NIC 34 Información Financiera Intermedia Frecuente Baja NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Muy Frecuente Alta NIC 37 Provisiones y Contingentes Frecuente Media 24
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Conjunto de NIIF Completas Norma Nombre Frecuencia de Uso Complejidad NIC 38 Activos Intangibles Ocasionalmente Alta NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Ocasionalmente Muy Alta NIC 40 Propiedades de Inversión Ocasionalmente Media NIC 41 Agricultura Ocasionalmente Media NIIF 1 Adopción por 1ra vez de las NIIF Una única vez Alta NIIF 2 Pagos basados en acciones Casi Nunca Alta NIIF 3 Combinaciones de Negocios Ocasionalmente Muy Alta NIIF 4 Contratos de Seguros Ocasionalmente Muy Alta NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la venta Ocasionalmente Media NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales Ocasionalmente Alta NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar Ocasionalmente Alta 25
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Conjunto de NIIF Completas Norma Nombre Frecuencia de Uso Complejidad NIIF 8 Segmentos de Operación Ocasionalmente Alta NIIF 9 Instrumentos Financieros Ocasionalmente Muy Alta NIIF 10 Estados Financieros Consolidados Ocasionalmente Muy Alta NIIF 11 Acuerdos Conjuntos Ocasionalmente Media NIIF 12 Información a revelar sobre participación en otras entidades Ocasionalmente Media NIIF 13 Valor Razonable Muy Frecuente Alta 26
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Conjunto de NIIF Completas • Las NIIF completas constan de: • 28 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) • 13 Normas Internacionales de Información Financiera • 8 Interpretaciones a las NIC (SIC) • 16 Interpretaciones a las NIIF (CINIIF) • En total más de 3.500 páginas, como leer dos veces la Biblia!! • Si bien es posible la lectura de las NIIF norma por norma, lo más recomendable es estudiar las NIIF por conjunto de temas que tengan en común varias normas entre sí. • Un programa de estudio recomendado (pero no definitivo) sería como sigue: 27
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec 28 Programa de Estudio de las NIIF en función a temas en común Pilares Fundamentales de las NIIF Normas de Presentación de Estados Financieros Normas de Reconocimiento de Activos Normas de Reconocimiento de Pasivos Normas Financieras Corporativas Normas de Industrias Específicas
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec 29 Pilares Fundamentales de las NIIF Marco Conceptual NIIF 13 Valor Razonable NIC 36 Valor de Uso de los Activos NIC 8 Cambios en Políticas, Estimaciones y Errores
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF • Básicamente, los elementos de la contabilidad son aquellos elementos que conforman los Estados Financieros, y son: Elementos de la Contabilidad Elementos de Situación financiera Elementos de Resultados •Activos •Pasivos •Patrimonio •Ingresos •Gastos 30
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad Activos • Son recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. • La tangibilidad (es decir, que se puede ver y tocar) no es esencial para la existencia de un activo. • Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial, lo que importa es que la empresa controle el recurso. 31
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad Pasivos • Son obligaciones presentes de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos • La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de: • pago de efectivo; • transferencia de otros activos; • prestación de servicios; • sustitución de ese pasivo por otra deuda; o • conversión del pasivo en patrimonio. • renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. 32
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad Patrimonio • Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos • El importe por el cual se muestra el patrimonio en el balance depende de la evaluación que se haya hecho de los activos y los pasivos. • Normalmente, sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio con el valor de mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha. 33
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad Ingresos • Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. • Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. • Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias 34
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Elementos de la Contabilidad Gastos • Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. • Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. • Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. 35
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Criterios de Reconocimiento • Aunque algún elemento de situación financiera o resultados, reúna todas las condiciones de activos, pasivos, patrimonio, ingreso o gasto, para ser registrado en la Contabilidad deben cumplir dos requisitos básicos: • Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y • El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. • El concepto de probabilidad se utiliza, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. • La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad 36
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Criterios de Reconocimiento Activos • Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. • Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. • En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados 37
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Criterios de Reconocimiento Pasivos • Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. 38
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Criterios de Reconocimiento Ingresos • Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad • Esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos 39
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Criterios de Reconocimiento Gastos • Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. • Tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. • Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. 40
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable NIIF 13: VALOR RAZONABLE • En la literatura financiera, existe un concepto muy utilizado pero a la vez poco comprendido y no tan fácil de ser explicado: El Valor Justo de los activos, llamado también en inglés ‘Fair Value’. • Básicamente se define el Valor Justo como el valor por el cual un vendedor vendería un cierto activo y por el cual un comprador esté de acuerdo con este valor y esté dispuesto a pagarlo. • Es sencillo determinarlo en bienes de poca monta, pero se vuelve más complicado cuando lo que hay de por medio son activos productivos (maquinarias, instalaciones, fábricas) o activos financieros (títulos, bonos, acciones, etc.). 41
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable • De acuerdo con las Finanzas Corporativas, para establecer el valor justo de un activo productivo o un activo financiero, se necesita utilizar una o varias fórmulas financieras, pero que al fin y al cabo todas están basadas en la fórmula de Valor Presente, que es la base del Valor del Dinero en el tiempo: • No obstante, desde la aparición de las NIIF, la fórmula anterior (y todas aquellas que dependen de ésta) se convierten en tan solo 1 de 4 bases de medición del Valor Justo, que en las NIIF se le llama Valor Razonable.  n i1 VF VP   ni eVFVP   Fórmula de Valor Presente (en tiempo discreto) Fórmula de Valor Presente (en tiempo continuo) 42
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable BASES DE MEDICION DE VALOR RAZONABLE DE ACUERDO A LAS NIIF 43
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable Ejemplo: • Hace 2 años me compré una laptop nueva en US$ 1.000… • Hoy puedo comprarme una laptop de similares características por US$ 1.200… • O puedo vender en internet la que ya tengo a un precio de US$ 800... • Pero con mi laptop actual puedo realizar trabajos cuya facturación futura me representa hoy un valor de US$ 2.000!! Costo Histórico Valor de Reposición Valor de Liquidación Valor Presente Y ahora me pregunto… ¡¿Cuál es el valor más razonable?! 44
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable • Adicional a lo anterior, las NIIF presentaban anteriormente una definición de Valor Razonable que estaba muy difundida en muchas de sus normas hasta antes de la aparición de la NIIF 13 (Medición del Valor Razonable). • Tal definición de Valor Razonable anterior a la NIIF 13 hacía más énfasis al valor aceptado por ambas partes más que al valor de intercambio de los mismos en una fecha dada, lo que se conoce simplemente como Precio. • En cambio, la NIIF 13 se enfoca más en el precio como valor que estaría dispuesto a recibir el vendedor de un activo o que estaría dispuesto a pagar quien transfiere un pasivo. 45
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable Definición anterior de las NIIF Definición actual de las NIIF • Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. • Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. 46
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable La definición anterior… • Señala un importe de intercambio, el cual es un precio pactado o acordado por un comprador y un vendedor, los cuales tienen acceso a la misma información sobre todos los riesgos y beneficios inherentes al activo en cuestión. No se toma en cuenta el factor tiempo (fecha de la transacción). La definición actual… • Habla claramente de un precio acordado entre participantes de mercado, lo cual es más abierto que comprador y vendedor, y además obliga a la existencia de un mercado (no un lugar físico, sino a una situación común de compraventa de diferentes activos de igual naturaleza) en una ‘transacción ordenada’. Sí se toma en cuenta el factor tiempo (fecha de la transacción) • A continuación, se analiza cada elemento de la definición actual… 47
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable El activo o pasivo • La medición de valor razonable debe ser para un activo o pasivo en concreto, lo cual significa que dos activos o pasivos similares, valorados con la misma técnica financiera, podrían tener valores razonables significativamente diferentes. • Las diferencias estarán dadas por factores como la condición, localización o restricciones del activo o pasivo en cuestión. • Al hacer una valoración, sí se puede agrupar a un mismo tipo de activos o pasivos y darle un solo valor razonable a todo el grupo en sí, pero si se valora cada elemento por separado no necesariamente sumará igual a la valoración grupal. 48
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable La transacción ordenada • Una transacción es ordenada cuando existe un mercado (Wikipedia: ambiente social o virtual que propicia las condiciones para el intercambio) y tal mercado tiene participantes que pueden acceder a la misma información referente a un activo o pasivo en cuestión. • La medición de valor razonable aplica a una transacción realizada en el mercado principal donde se negocia tal activo o pasivo, o en su defecto en el mercado más ventajoso para que se produzca el intercambio. • Aun si no existe un mercado identificable, la medición de valor razonable se realizará desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. 49
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable Participantes de mercado • A diferencia de la definición anterior de valor razonable, no es necesario el identificar a los participantes reales de la transacción. Más bien, se deberá identificar las características que distinguen generalmente a los participantes del mercado, en función de los elementos anteriores. • Tales elementos incluyen también a participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción en el mercado que están considerando para la valoración. 50
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable La fecha de medición • La fecha es un factor clave por cuanto a más o menos días que se demore en realizarse una transacción, mayor o menor será el precio determinado en función a un precio normalmente aceptado por participantes de mercado en una transacción ordenada. • Normalmente las técnicas de valoración no ofrecen un solo valor sino un rango de valores sobre los cuales la negociación hará que se determine un precio, pero el mismo será escogido en una fecha específica. • Todo valor que esté después de la primera fecha negociada, seguramente tendrá un ajuste por factores cualitativos (buen humor del participante) y/o cuantitativos (valor del dinero en el tiempo, opciones reales, etc.) 51
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor Justo o Razonable El Precio • Es el factor crítico y decisivo. El precio pactado y aceptado por los participantes de una transacción ordenada se constituye en el valor más razonable del activo o pasivo en cuestión. • Si la transacción realmente se lleva a cabo, aunque el valor razonable fuese estimado mediante una técnica financiera (incluyendo las de valor futuro) quien adquiere el activo registraría el mismo al precio pagado (en base a la estimación), el mismo que llegaría a ser su costo histórico. • Si la transacción no se lleva a cabo sino que solo se está practicando un ejercicio de valoración, la técnica de valoración probablemente dará como resultado un rango de valores del cual saldrá un solo valor el cual los participantes de un mercado podrían aceptar como precio. 52
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro del Valor de los Activos NIC 36: VALOR DE USO DE LOS ACTIVOS Objetivos • Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor o importe recuperable. • Determinar que el valor en libros de un activo no exceda el monto que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. • Evitar en todo momento que los activos se encuentren sobrevalorados en contabilidad, sino que reflejen el valor razonable al cual puedan ser utilizados o vendidos. • Presentar en los estados financieros, a los activos con un valor económico real 53
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro • Un activo está deteriorado cuando su importe o valor recuperable (a través del uso o de la venta del mismo) es inferior a su valor en libros, por lo que habrá que reconocer una pérdida por deterioro del activo, para que el valor en libros iguale al valor recuperable. • Para determinar que un activo está deteriorado, la entidad deberá realizar con cierta frecuencia (generalmente anual), un análisis de sus activos para determinar si alguno de ellos presenta indicios de deterioro. De ser así, la entidad determinará el importe recuperable del activo y por ende el importe del deterioro. • Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como mínimo, fuentes externas e internas de información 54
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro Fuentes externas de información • Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o del uso normal. • Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. • Durante el periodo, las tasas de interés del mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el Valor de Uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta • El saldo en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto (en caso de una venta total o parcial del negocio) 55
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro Fuentes internas de información • Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo • Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad (Ej: activos ociosos, planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer el activo antes de la fecha prevista, nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida). • Se dispone de evidencia que indica que el rendimiento económico (resultado de las operaciones y/o flujos de efectivo) de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. 56
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor o Importe Recuperable Valor Recuperable de un activo es el mayor valor entre: • El Valor Razonable menos los costos de venta de tal activo, y • El Valor de Uso de tal activo. Valor Razonable menos los costos de venta: • Es el valor que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de enajenación o disposición por otra vía. • El VR se calculará a partir de la mejor información disponible (Ej: transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial) para reflejar el valor que la entidad podría obtener por la venta del activo. 57
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor de Uso Valor de Uso es el Valor Actual o Valor Presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo. El cálculo del Valor de Uso debe reflejar: a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el valor o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros c) El valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés de mercado sin riesgo d) El precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y e) Otros factores, como la falta de liquidez, que los partícipes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros 58
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Valor de Uso La estimación del Valor de Uso de un activo conlleva los siguientes pasos: • Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su enajenación o disposición por otra vía final; y • Aplicar el tipo de descuento adecuado a estos flujos de efectivo futuros 59
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Cálculo del Valor de Uso Estimación de los Flujos Futuros: Tiempo (T) Costo Histórico del Activo Fecha de Adquisición Fecha de Enajenación Flujos de Entrada Pasado Futuro Flujos de Salida 60
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Cálculo del Valor de Uso Las estimaciones de los flujos futuros incluirán: • Proyecciones de las entradas de efectivo procedentes de la continua utilización de activo. • Proyecciones de las salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la continua utilización del activo y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo. • Flujos netos de efectivo que se recibirían y/o pagarían por la enajenación o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil estimada. 61
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Cálculo del Valor de Uso Las estimaciones de flujos futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo que surjan de: • Una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o • La mejora o aumento del rendimiento del activo. Adicionalmente, las estimaciones de flujos futuros no incluirán: • Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiamiento; o • Cobros o pagos por el impuesto sobre las ganancias. 62
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Cálculo del Valor de Uso Estimación de la Tasa de Descuento • El tipo o tipos de descuento a utilizar serán aquellos antes de impuestos, que reflejen las correspondientes evaluaciones actuales del mercado: • El valor temporal del dinero; y • Los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos futuros no hayan sido ajustadas • Esta tasa de descuento se estimará a partir de: • Intereses implícitos en las transacciones actuales del mercado para activos similares; o • El costo promedio ponderado de capital de una entidad cotizada que tuviera un solo activo (o cartera de activos) similares al que se está considerando, en términos de potencial de servicio y riesgo soportado 63
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento CÓMO HALLAR LA TASA DE DESCUENTO • Premisa fundamental: Los inversores detestan el riesgo y por tanto les gusta invertir en negocios ‘libres de riesgo’ • Si invierten en negocios con riesgo, exigirán una mayor rentabilidad que compense el mayor riesgo adquirido • Sharpe (1964) definió el rendimiento esperado como: • Rendimiento libre de riesgo + Prima por riesgo (mayor riesgo sistemático) • No obstante, no se puede agregar toda la prima por cuanto no se adquiere todo el riesgo del mercado • Cuál debería ser entonces el rendimiento esperado? • Rendimiento libre de riesgo (Rf) + proporción de la prima por riesgo (PRM); tal proporción la definirá el beta 64
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Demostración para un beta = 1: fR mR fm RR  1β  )RR(βRK fmf  )RR(RK fmf  emiumPrf RiskRK  mRK  LMV 65
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento • Sharpe (1964) definió este modelo como Capital Assets Pricing Model CAPM (Modelo de Fijación de Precios de Activos de Capital) • Se necesita que las firmas a comparar sean similares y sus costos de capital también lo sean. • Para que los costos de capital sean similares, los betas deben reflejar todos los riesgos económicos, lo cual excluye al riesgo financiero • Por tanto, se necesita obtener un beta que no contenga riesgo financiero. Tal beta sería el Beta Desapalancado. • El costo de capital desapalancado sería igual a: )RR(βRK fmf  )RR(uβRKu fmnfn  66
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Tipo de Interés sin Riesgo: • Vector de Precios (www.mundobvg.com/valoracion/vectores-de-precios) 5,0000% 6,0000% 7,0000% 8,0000% 9,0000% 10,0000% 360 860 1.360 1.860 2.360 2.860 3.360 3.860 4.360 4.860 5.360 5.860 6.360 6.860 7.360 7.860 8.360 8.860 9.360 67
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Cómo hallar el rendimiento del mercado? • Riesgo País (www.bce.fin.ec) 68
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Cómo hallar los betas? Página del Profesor Aswalth Damodaran (USA) • http://pages.stern.nyu.edu/~adamodar/New_Home_Page/datafile/Betas.html Página del Profesor Ignacio Vélez-Pareja (Colombia) • http://cashflow88.com/decisiones/otraslecturas.html 69
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Fórmulas adecuadas para calcular: • El costo de capital sin riesgo financiero (desapalancado) • El costo de capital accionario • El costo promedio ponderado de capital (antes de impuestos) )RR(uβRKu fmnfn  L 1n TS 1n nnL 1n 1n nnnn E V )Ku( E D )KdKu(KuKe      VR 1n L 1n nVR 1n 1n n BT n A E Ke A D KdWACC      70
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Tasa de Descuento Demostración de WACCbt=Ku cuando Ψ=Ku VR 1n L 1n nVR 1n 1n n BT n A E Ke A D KdWACC      VR 1n L 1n L 1n 1n nnnVR 1n 1n n BT n A E E D )KdKu(Ku A D KdWACC                                       VR 1n 1n nnVR 1n L 1n nVR 1n 1n n BT n A D )KdKu( A E Ku A D KdWACC                                  VR 1n 1n nVR 1n 1n nVR 1n L 1n nVR 1n 1n n BT n A D Kd A D Ku A E Ku A D KdWACC                  VR 1n 1n nVR 1n L 1n n BT n A D Ku A E KuWACC            VR 1n L 1n VR 1n 1n n BT n A E A D KuWACC n BT n KuWACC  71
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro (en Síntesis) Valor a Registrar en los EEFF El menor valor entreValor en Libros Valor Recuperable El mayor valor entre Valor Razonable menos Costos de Venta Valor de Uso 72
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Deterioro Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas NIIF para Pymes NIIF Completas La Sección 27 incluye dentro de su alcance a los inventarios La NIC 36 excluye dentro de su alcance a los inventarios, puesto que los deterioros de tal categoría son analizados en la NIC 2 La Sección 27 no incluye una guía para la distribución o asignación del costo de los activos comunes en una Unidad Generadora de Efectivo (UGE). La NIC 36 sí incluye una guía para la distribución o asignación del costo de los activos comunes en una Unidad Generadora de Efectivo (UGE). En NIIF para Pymes el deterioro de la plusvalía sólo se evalúa con la existencia de indicadores En NIIF Completas, el deterioro de la plusvalía se evalúa anualmente de manera obligatoria La NIIF para Pymes está redactada en un lenguaje simplificado, incluye mucho menos orientación sobre cómo aplicar los principios y menores requerimientos de revelación Las NIIF Completas incluye mucha más orientación sobre cómo aplicar los principios y menores requerimientos de revelación 73
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Políticas Contables, Estimaciones y Errores NIC 8: CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES, CAMBIO EN ESTIMACIONES Y ERRORES Objetivos • Prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. • Realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por esta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. 74
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Políticas Contables • Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados financieros. • Cuando una Norma, Sección o Interpretación sea específicamente aplicable a una transacción, las políticas contables aplicadas a tal transacción, se determinarán aplicando tal Norma, Sección o Interpretación, incluyendo cualquier Guía de Implementación • En ausencia de una Norma, Sección o Interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción, la administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable. 75
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Políticas Contables Al seleccionar las políticas contables, la administración deberá consultar y referirse a las siguientes fuentes, en este orden: 1. Las Normas, Secciones y/o Interpretaciones 2. El Marco Conceptual 3. El Buen Juicio de la administración • La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para eventos similares, a menos que una norma, sección o interpretación exija o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. 76
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Objetivo de las Políticas Contables y sus cambios Las políticas contables y sus cambios debe dar lugar a información que sea: 1. Relevante para las tomas de decisiones económicas de los usuarios; y 2. Fiable, en el sentido que los estados financieros: • Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; • Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal; • Sean neutrales, es decir libre de sesgos; • Sean prudentes; y • Estén completos en todos sus extremos significativos 77
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Ejemplos de Políticas Contables Elemento Políticas Activos Clasificación Corrientes/No Corrientes Efectivo y Equivalentes Tipo de cambio a moneda funcional Clasificación de activos financieros Cuentas por Cobrar Provisión de dudosa cobranza Inventarios Método de reconocimiento (PEPS, Promedio) Propiedad, Planta y Equipo Método de reconocimiento (Costo, Revalorización) Método de depreciación (LR, acelerado, SAD) Activos Intangibles Método de amortización (finita, infinita) 78
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Cambios en Políticas Contables Una entidad cambiará una Política Contable sólo si tal cambio: • Es requerido por una norma, sección o interpretación; o • Lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones y demás eventos que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. 79
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de los cambios en Políticas Contables • Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una norma, sección o interpretación, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente, es decir hará el cambio en el ejercicio actual y el ejercicio(s) anterior(es), como si tal política nueva, se hubiese aplicado siempre. • Esto se logra al afectar directamente la cuenta de ‘Resultados Acumulados’ en el Patrimonio. • Este requerimiento permite que los EEFF de distintos periodos sean comparables Cambio en Política Contable Resultados Acumulados (Patrimonio) 80
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de los cambios en Políticas Contables • Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio específico, del cambio de una política contable sobre la información comparativa en uno o más ejercicios anteriores, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de activos y pasivos, al principio del ejercicio más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable. • Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los ejercicio anteriores, la entidad ajustará la información comparativa aplicando la nueva política contable, afectando el ejercicio corriente y futuros, desde la fecha más antigua que sea practicable hacerlo.. 81
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Estimaciones Contables • Un cambio en las estimaciones contables es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación inicial del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. • Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que ésta pueda ser revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más experiencia. • La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con ejercicios anteriores ni tampoco es una corrección de un error. 82
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Ejemplos de Políticas Vs Estimaciones Elemento Políticas Estimaciones Activos Clasificación Corrientes/No Corrientes Ciclo del Negocio Efectivo y Equivalentes Tipo de cambio a moneda funcional Clasificación de activos financieros Tasa de interés nominal o efectiva Cuentas por Cobrar Provisión de dudosa cobranza % de provisión Inventarios Método de reconocimiento (PEPS, Promedio) Ajuste al VNR Propiedad, Planta y Equipo Método de reconocimiento (Costo, Revalorización) Método de depreciación (LR, acelerado, SAD) Cuantía del Valor Razonable Tiempo de vida útil y/o % depreciación Activos Intangibles Método de amortización (finita, infinita) Tiempo de vida útil y/o % amortización 83
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de los cambios en Estimaciones Contables El efecto de un cambio de una estimación contable se reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del: • Ejercicio en que tenga lugar el cambio, si éste afecta a un solo ejercicio; o • Ejercicio en que tenga lugar el cambio, y ejercicios futuros, si afectase a varios ejercicios Cambio en Estimación Contable Resultados del ejercicio corriente y futuros 84
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de los cambios en Estimaciones Contables • Todo cambio en Estimaciones Contables se reconocerá ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de Activos, Pasivos o Patrimonio en el ejercicio en que tenga lugar el cambio. • Un cambio en los criterios de valoración aplicados, es un cambio en una Política Contable, y no un cambio en una Estimación Contable. • Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de Política Contable y un cambio en Estimación Contable, el cambio se tratará como si fuera una Estimación Contable. 85
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Errores Contables • Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: • Estaba disponible cuando los EEFF para tales ejercicios fueron formulados; y • Podría esperarse que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. • Dentro de estos errores se incluyen: • los efectos de errores aritméticos, • errores en la aplicación de políticas contables, • adopción de políticas tributarias como si fueran políticas contables • el no advertir o mal interpretar hechos • fraudes 86
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Ejemplos de Errores Contables Elemento Políticas y/o estimaciones inadecuadas Activos Clasificación disponible/exigible/realizable Efectivo y Equivalentes Mezclar saldos de caja con bancos e inversiones; o Mezclar saldos mínimos con saldos excedentes Cuentas por Cobrar Provisión de dudosa cobranza del 1% sobre los créditos del ejercicio actual sin que la provisión supere el 10% de la cartera total Inventarios Método de reconocimiento UEPS Propiedad, Planta y Equipo Edificios: 5%; Maquinarias: 10%; Muebles: 10%; Equipos Computación: 33%; Vehículos 20% Valor residual US$ 0,00 Activos Intangibles Amortización en 5 años al 20% cada año 87
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Momento de la corrección • Los errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en el mismo ejercicio, se corregirán antes de que los EEFF sean formulados. • Los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales errores de ejercicios anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los EEFF de los ejercicios siguientes. • Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales, o errores inmateriales que fueron cometidos intencionalmente para mejorar la posición financiera o rendimiento financiero o flujos de efectivo de una entidad. 88
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de las correcciones de errores contables • La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros EEFF formulados luego del descubrimiento del error: • Reexpresando la información comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se originó el error; o • Si el error ocurrió con anterioridad al ejercicio más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio. Corrección de Errores Contables Resultados Acumulados (Patrimonio) 89
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Contabilización de las correcciones de errores contables • Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio específico, de un error sobre la información comparativa en uno o más ejercicios anteriores, la entidad reexpresará los saldos iniciales de activos y pasivos, al principio del ejercicio más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable. • Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los ejercicio anteriores, la entidad ajustará la información comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, afectando el ejercicio corriente y futuros, desde la fecha más antigua que sea practicable hacerlo. 90
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Políticas, Estimaciones, Errores Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas NIIF para Pymes NIIF Completas En la Sección 10 no existe referencia a otros organismos fijadores de normas como una referencia o guía cuando la NIIF para Pymes no aborda algún aspecto contable directamente En la NIC 8 sí existe referencia a otros organismos fijadores de normas cuando las NIIF Completas no abordan algún aspecto contable directamente En NIIF para Pymes no existe requerimiento de presentar los efectos de un cambio en política contable o corrección de errores de periodos anteriores para las ganancias por acción En NIIF Completas sí existe requerimiento de presentar los efectos de un cambio en política contable o corrección de errores de periodos anteriores para las ganancias por acción No existe requerimiento de revelar información acerca de la naturaleza y efecto de cualquier cambio a la norma que haya sido publicado pero que aún no sea efectivo Se requiere revelar información acerca de la naturaleza y efecto de cualquier cambio a la norma que haya sido publicado pero que aún no sea efectivo 91
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec 92 Normas de Presentación de Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF NIC 23 Costos por Préstamos NIC 33 Ganancias por Acción NIC 34 Información Financiera Intermedia NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 1: Presentación de Estados Financieros • Un conjunto de EEFF implica: • Cada juego de EEFF debe tener información comparativa y estar acompañado de notas explicativas • Los EEFF deben cumplir con todas las NIIF a las que está sujeta la empresa y debe cumplir además con todos los principios de la contabilidad 93 Estado de  situación  financiera Estado de  resultados  integrales Estado de  cambios en el  patrimonio Estado de Flujos  de efectivo
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo • Da las pautas para la elaboración del EFE, el cual está compuesto por el detalle de ingresos y egresos de efectivo provenientes de tres actividades: 94 Elementos del EFE en base a las actividades de la empresa: Actividades de operación Actividades de inversión Actividades de financiación Activos y Corrientes Activos y Pasivos Corrientes Activos No Corrientes Deudas Patrimonio Deudas contratadas y Patrimonio
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las NIIF • Indica el proceso que inicialmente debe seguir toda empresa cuando decide adoptar las NIIF como conjunto de normas contables 95 2° Sem 2008 1° Enero 2009 31° Diciembre 2009 31° Diciembre 2010 Evaluar efectos NIIF NIIF Balance de Apertura Compilación EF Trimestrales NIIF Primeros Estados Financieros NIIF Publicación EF Trimestrales NIIF Primeros Estados Financieros Públicos en NIIF 2° Sem 2008 1° Enero 2009 31° Diciembre 2009 31° Diciembre 20102° Sem 2008 1° Enero 2009 31° Diciembre 2009 31° Diciembre 2010 Evaluar efectos NIIF NIIF Balance de Apertura Compilación EF Trimestrales NIIF Primeros Estados Financieros NIIF Publicación EF Trimestrales NIIF Primeros Estados Financieros Públicos en NIIF
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 23: Costos por Préstamos • Establece la forma en la que se contabilizarán los intereses provenientes de deudas contratadas, dependiendo de la asociación que tengan tales deudas. • Normalmente, los intereses son registrados como gastos financieros, sin embargo si el crédito está financiando directamente una actividad de producción industrial, los intereses serán cargados al costo de los productos terminados como Costos Indirectos de Fabricación (CIF) • Si el crédito está asociado a la adquisición de un activo no corriente, mientras el mismo no entre en funcionamiento los intereses deberán ser cargados al costo histórico del activo. 96
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 33: Ganancias por Acción • Es una norma exclusiva para aquellas empresas que cotizan sus acciones en Bolsa de Valores • Esta norma dispone que en el Estado de Resultados Integrales, luego de la línea que indique la utilidad neta disponible para accionistas, determine a cuánto equivale tal utilidad de forma unitaria para cada acción que se encuentre en circulación al cierre de los EEFF. 97 Acciones.No NetaUtilidad GPA 
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 34: Información Financiera Intermedia • Mientras que la NIC 1 norma la presentación de los EEFF que se emiten anualmente al cierre del ejercicio fiscal, la NIC 34 aplica a la presentación de EEFF que abarquen periodos inferiores al año. • Básicamente, las mismas consideraciones que deben observar los EEFF anuales, deben observar también los EEFF mensuales, trimestrales, semestrales, etc. • Los EEFF intermedios también deben cumplir con todas las NIIF y los principios contables. 98
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Presentación de EEFF NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo que se informa • Esta norma describe los procedimientos para la revelación de eventos significativos ocurridos entre la fecha de cierre de un ejercicio económico y la fecha de emisión de los EEFF de dicho ejercicio, eventos los cuales pueden afectar la razonabilidad de la información financiera. • Los EEFF deben presentar cuál era la realidad financiera de una entidad a la fecha de cierre de ejercicio, pero deben revelar en las notas cualquier evento que afecte significativamente a tal realidad financiera, haciéndola diferente en la fecha de emisión. 99
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos Activos Corrientes NIC 2 Inventarios NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias Activos No Corrientes NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC 38 Activos Intangibles NIC 40 Propiedades de Inversión NIIF 5 ANC mantenidos para la venta 100
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIC 2: Inventarios • Determina que el valor del inventario en balances debe ser el valor razonable que permita la realización de los mismos. Introduce el concepto del ‘Valor Neto de Realización’ VNR. 101 Valor a Registrar en los EEFF El menor valor entreCosto del Inventario Valor Neto de Realización Igual al costo de adquisición más costos de transformació n y otros atribuibles Igual al Precio de Venta menos gastos necesarios para su venta PEPS o FIFO Promedio
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias • El ingreso se produce por la venta del inventario al precio de venta. • La base de registro de ingresos es el devengado, es decir que el ingreso se registra cuando se ha transferido al comprador del bien/servicio todos los riesgos y beneficios asociados al producto vendido. • La recepción del efectivo como contraparte de la venta no es requisito fundamental para registrar el ingreso, lo que puede producir: • Una cuenta por cobrar si se realizó el ingreso pero no se recibió efectivo • Un pasivo de anticipo si se recibió efectivo pero no se realizó el ingreso • En ventas de servicios el ingreso se puede registrar de acuerdo al avance de obra según cláusulas establecidas en contratos. • La factura no es requisito para registrar el ingreso, pero un acta de entrega- recepción sí lo es. 102
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo • Los activos fijos deben registrarse a su valor más razonable, el cual no necesariamente debe ser el avalúo; puede ser también el costo original de adquisición. • La vida útil, el valor residual y el método de depreciación deberán ser determinados según manuales de instrucciones o informes de peritos, pero siempre debe haber un valor residual. • Los porcentajes tributarios no aplican como estimaciones adecuadas. • En etapa preoperativa, los costos de instalación y preparación, los gastos financieros y el IVA pagado forman parte del valor total del activo. • Se recomienda el avalúo periódico para los activos más importantes y el costo histórico para los menos importantes. Para estos últimos, se deberá hacer pruebas de deterioro. 103
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIC 38: Activos Intangibles • Para reconocer un intangible se necesita que su valor razonable o costo histórico puedan ser medidos con fiabilidad, por lo que solo se puede reconocer intangibles adquiridos y no aquellos generados internamente. • Aplica también para la plusvalía mercantil o Goodwill derivada de un proceso de fusión o combinación de negocios. • Se separan los conceptos de investigación y desarrollo en dos fases distintas • Los egresos incurridos en fase de investigación se reconocerán como gastos • Los egresos incurridos en fase de desarrollo se reconocerán como activos intangibles bajo ciertas condiciones específicas. • Los intangibles pueden registrarse bajo el modelo del costo o del valor razonable; en el primero tienen vida útil limitada y se amortizan; en el segundo su vida útil es infinita. En ambos es necesario pruebas de deterioro. 104
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIC 40: Propiedades de Inversión • Es una nueva clasificación de activos no corrientes, dedicada exclusivamente a inmuebles que produzcan una renta específica aparte de los ingresos ordinarios. Tales rentas provienen principalmente del arrendamiento de terrenos y edificios. • Se puede utilizar el modelo del costo o del valor razonable, pero se recomienda fuertemente lo segundo. • Si se utiliza el modelo del costo, se recomienda que el valor residual sea un valor muy alto o muy cercano al costo de adquisición. • Adicionalmente en el modelo del costo, deberá practicarse pruebas de deterioro. 105
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Activos NIIF 5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta • Es una nueva clasificación de activos no corrientes, dedicada exclusivamente a activos sobre los cuales la entidad ha dispuesto su venta, es decir su enajenación, con el objetivo de recuperar su inversión. • No se trata simplemente de tener intenciones de vender el activo, la entidad debe tener un plan concreto para deshacerse del bien en un periodo máximo de un año contados desde la reclasificación. La venta debe ser un hecho altamente probable de que ocurra. • Los activos en esta clasificación, estarán contabilizados únicamente a valor razonable, por tanto no se depreciarán. 106
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Pasivos Pasivos Fiscales NIC 12 Impuesto a las Ganancias Pasivos Laborales NIC 19 Beneficios a los Empleados NIC 26 Planes de Beneficios por Retiro Otros Pasivos NIC 37 Provisiones y Contingentes 107
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Pasivos NIC 12: Impuesto a las ganancias • Explica el tratamiento contable a seguir para registrar las diferencias entre el impuesto a la renta calculado financieramente y el impuesto a la renta causado luego de la conciliación tributaria. 108 Ingresos Gravados Ingresos Gravados Exentos Gastos Deducibles Gastos Deducibles No Deducibles Utilidad Contable Utilidad Tributaria +GastosNo Deducibles -Ingresos Exentos
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Pasivos NIC 19 y NIC 26: Beneficios a empleados y planes de beneficio por retiro • Da las pautas necesarias para el registro contable de las provisiones por aportes al seguro social, jubilación patronal, desahucio y beneficios adicionales que otorguen las empresas a sus empleados. • Los beneficios post-empleo pueden ser de planes de aportaciones definidas (aquellos donde se realizan aportes a una entidad separada como fondo de pensiones) o de planes de beneficios definidos (aquellos donde la propia entidad asume los pasivos por beneficios futuros, como la jubilación patronal) • La norma también da pautas sobre las provisiones por desahucio y la política de la empresa sobre provisionar tales valores. • La norma da pautas para la elaboración de los cálculos actuariales, que pueden ser distintas a las pautas dictadas por autoridades legales. 109
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Reconocimiento de Pasivos NIC 37: Provisiones y Contingentes • Da las pautas a seguir cuando se deben realizar provisiones (pasivos sobre los que se tiene cierta incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento) o cuando se debe revelar un contingente (una obligación o un derecho inciertos que no pueden ser contabilizados). • Una provisión se genera cuando se tiene mucha certeza sobre la probabilidad de ocurrencia de la obligación. Cuando ésta ocurre, contablemente se da de baja la provisión. • Un contingente es una posible existencia de un derecho o una obligación, pero no se tiene certeza de si esa existencia llegará a ser real porque depende de uno o varios sucesos que convierten a la posibilidad en una probabilidad o en un hecho real. 110
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas Inversiones de Renta Fija y Renta Variable en empresas individuales NIC 32 IF Presentación NIC 39 IF Reconocimiento y Medición NIIF 7 IF Información a Revelar NIIF 9 IF Inversiones de Renta Variable en Grupos de Empresas NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIIF 11 Acuerdos Conjuntos NIIF 3 Combinaciones de Negocios NIC 27 Estados Financieros Separados NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIC 24 IR sobre Partes Relacionadas NIIF 12 IR sobre participación en otras entidades 111
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y NIIF 9: Instrumentos Financieros • Son las normas referentes al reconocimiento inicial, valoración posterior e información a revelar sobre los instrumentos financieros de renta fija y los de renta variable que no otorgan al tenedor ningún tipo de influencia o control sobre el emisor de las acciones. • El IASB pretende eliminar completamente la NIC 32 y la NIC 39 y para ello las reemplaza con las NIIF 7 y NIIF 9 respectivamente. Se espera la derogatoria total de estas NIC para el año 2015. • La NIC 32 y su reemplazo la NIIF 7, son las normas que regulan la información a revelar sobre los instrumentos financieros. • La NIC 39 y su reemplazo la NIIF 9, son las normas que regulan el reconocimiento inicial y valoración posterior de los instrumentos financieros. • La NIIF 9 es quizás la más compleja de todas las normas contables. 112
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y NIIF 9: Instrumentos Financieros 113 NIC 39 NIIF 9 • Instrumentos Financieros disponibles para la venta • Instrumentos Financieros a Valor Razonable con cambios en Resultados • Instrumentos Financieros a Valor Razonable con cambios en Resultados • Instrumentos Financieros mantenidos hasta su vencimiento • Instrumentos Financieros de disponibilidad restringida • Instrumentos Financieros a Costo Amortizado
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas Valor Razonable • El instrumento se registra inicialmente a su valor nominal o saldo por amortizar (SPA) • Los gastos adicionales incurridos para la adquisición del instrumento se envían a resultados • Se evalúa periódicamente el valor en libros del instrumento, calculando el valor razonable de la inversión, mediante el examen de sus flujos futuros a través del método de Descuento de Flujos de Caja (DCF) • Se utiliza el Vector de Precios de las Bolsas de Valores (BVQ o BVG) para estimar la tasa de descuento a usarse en el DCF Costo Amortizado • El instrumento se registra inicialmente a su valor nominal o saldo por amortizar (SPA) • Los gastos adicionales incurridos para la adquisición del instrumento se suman al valor nominal o SPA • Se calcula la verdadera tasa de rendimiento del instrumento, por cuanto la inversión será mayor pero los flujos futuros serán los mismos • Cuando existe evidencia de deterioro, se registra una pérdida la cual se calcula de la misma forma que el valor razonable. NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y NIIF 9: Instrumentos Financieros 114
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas NIC 28, NIIF 11 y NIIF 3: Asociadas, Negocios Conjuntos y Combinaciones • Son las normas referentes a la contabilización de inversiones de renta variable (acciones) cuando éstas otorgan al tenedor ciertos grados de influencia o control sobre el emisor de las acciones. • Cuando el tenedor obtiene Influencia Significativa sobre el emisor (lo cual ocurre cuando el tenedor posee entre el 20% y el 50% del paquete accionario del emisor) el tenedor llega a tener una Inversión en Asociada y registra tal inversión de acuerdo a la NIC 28. • Cuando dos o más partes tienen el mismo grado de control sobre un negocio o una actividad en particular, se dice que todos tienen Control Conjunto y por tanto registran su Inversión en Negocios Conjuntos de acuerdo a NIC 28 y NIIF 11. • Cuando el tenedor obtiene el control total sobre el emisor (lo cual ocurre cuando el tenedor posee más del 50% del paquete accionario del emisor) el tenedor llega a tener una Inversión en Subsidiarias que deriva en una fusión. El registro inicial de la fusión se registra de acuerdo con la NIIF 3. 115
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas NIC 27 y NIIF 10: Estados Financieros Separados y Consolidados • Son las normas que se aplican luego que se origina una Inversión en Asociadas, una Inversión en un Negocio Conjunto, o una Combinación de Negocios, en los estados financieros del tenedor. • El tenedor de las acciones está obligado a presentar tanto sus estados financieros de forma separada del emisor (lo cual se norma en la NIC 27) así como también los estados financieros consolidando su información financiera con la del emisor, sobre todo cuando se ha producido una combinación de negocios (lo cual se norma en la NIIF 10). • En los estados financieros separados, el tenedor puede registrar sus Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a Valor Razonable o al Costo de acuerdo al Método de la Participación o Valor Patrimonial Proporcional (VPP). También puede registrar sus Inversiones en Subsidiarias a Valor Razonable o al Costo. • En los estados financieros consolidados, el tenedor debe reversar las transacciones inter compañías y revelar las Participaciones No Controladoras. 116
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas NIC 24 y NIIF 12: Información a revelar sobre Partes Relacionadas • Son las normas que dan las pautas sobre todo lo que se debe revelar cuando una empresa tiene una relación especial con otra(s) empresa(s). Tales relaciones especiales hacen que ambas entidades sean entre sí partes relacionadas. • Las inversiones en asociadas, las inversiones en negocios conjuntos y las inversiones en subsidiarias producto de los procesos de fusiones y adquisiciones, dan lugar a la generación de Partes Relacionadas entre el tenedor y el emisor de las acciones, pero las normas contables no se limitan a estos casos y presentan más situaciones que derivan en Partes Relacionadas. • El concepto contable y las situaciones descritas en las normas difieren de lo que, a nivel de las leyes tributarias se puede definir como Partes Relacionadas. 117
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas Financieras Corporativas Clasificación NIIF de Instrumentos Financieros de Renta Variable y Normas contables a utilizarse en cada caso Instrumento de Inversión Instrumento de Influencia Significativa Instrumento de Control NIC 32: IF Presentación NIC 39: IF Medición NIIF 7: IF Inf. a revelar NIIF 9: IF NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos NIIF 3: Combinaciones de Negocios NIIF 10: Estados Financieros Consolidados Negocio Conjunto NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos 118
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas Inmobiliarias NIC 11 Contratos de Construcción NIC 17 Arrendamientos Recursos Naturales NIC 41 Agricultura NIIF 6 Recursos Minerales Seguros NIIF 4 Contratos de Seguros 119
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas NIC 11: Contratos de Construcción • Aplica exclusivamente a empresas de construcción, sea que construyan en su propio beneficio o que han firmado un contrato para la fabricación de un activo no corriente que será propiedad de otra entidad diferente a la empresa de construcción. Esta entidad puede ser pública o privada. • Cuando se construye para otra entidad bajo un contrato de construcción, la empresa contabilizará la construcción de acuerdo con el método de avance de obra, en el cual se registran los ingresos estipulados en el contrato, de forma proporcional al grado de avance de la construcción. • Cuando la empresa construye para su propio beneficio, la empresa contabilizará la construcción de acuerdo con el método de terminación de obra, en el cual los gastos se registran en el momento en que se incurren, mientras que los ingresos se registran a transferir todos los riesgos y beneficios a los clientes. En ese mismo instante se reconocen los costos. 120
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas NIC 17: Arrendamientos • Aplica exclusivamente a empresas que tengan un contrato de arrendamiento para el uso de un activo, por el cual estén pagando una cuota o canon de arrendamiento. • La norma diferencia dos tipos de arrendamientos: el arrendamiento financiero y el arrendamiento operativo. La norma especifica condiciones para reconocer un arrendamiento como de tipo financiero u operativo. • Un arrendamiento financiero se contabiliza como la compra de un activo a través de un financiamiento con intereses. La empresa registra como gastos, tanto la depreciación del activo como el pago de intereses del financiamiento. El desembolso de efectivo amortiza el capital y paga los intereses. • Un arrendamiento operativo se contabiliza como un simple gasto de alquiler. La empresa registra como gasto todo el canon de arrendamiento. 121
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas NIC 41 y NIIF 6: Agricultura y Recursos Minerales • La NIC 41 aplica a todas las empresas que posean activos biológicos (animales vivos o plantas) destinadas para su venta, o para generar productos agrícolas, o para obtener activos biológicos adicionales. • La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. • La NIIF 6 aplica exclusivamente a empresas que se dediquen a la exploración y explotación de recursos minerales, como minas, canteras o pozos petrolíferos. 122
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas NIC 41 y NIIF 6: Agricultura y Recursos Minerales 123 Activos Biológicos Productos Agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras Árboles de plantación forestal Árboles talados Troncos, madera Plantas Algodón Caña cortada Hilo de algodón, vestidos Azúcar Ganado lechero Leche Queso Ganado vacuno, porcino Reses sacrificadas Salchichas, jamones Arbustos Hojas Té, tabaco Vides Uvas Vino Árboles Frutales Fruta recolectada Fruta procesada
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Normas de Industrias Específicas NIIF 4: Contratos de Seguros • Aplica exclusivamente a empresas de seguros y reaseguros para la contabilización de las primas de los contratos de seguros que mantienen los asegurados. • Las empresas de seguros tienen como ingresos el valor de las primas cobradas a los asegurados, y tienen como costos del servicio tanto las indemnizaciones pagadas a los asegurados así como también el costo de asegurarse ellas mismas como empresa, ante una empresa reaseguradora. • Para poder tener los recursos suficientes para pagar las indemnizaciones en caso de un siniestro, las compañías de seguros crean reservas especiales en los pasivos de acuerdo con cálculos actuariales que permiten determinar la probabilidad de ocurrencia de los siniestros. • A su vez, tales reservas son invertidas en instrumentos financieros de corto y largo plazo, para no mantener el efectivo ocioso hasta que se produzca un siniestro. 124
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec NIIF para Pymes • La NIIF para Pymes fue creada en el año 2009 por el IASB para aquellas empresas que no cotizan en Bolsa de Valores o que por su tamaño no pueden ser consideradas como una Pyme. • Se debe tener cuidado en este concepto por cuanto, lo que en un país del primer mundo es considerado una Pyme, en un país del tercer mundo puede ser considerado una corporación. • Las NIIF para Pymes es una sola norma dividida en secciones. Toda la norma con guías y ejemplos tiene aproximadamente 350 páginas, es decir tan solo un 10% de las NIIF Completas. • Las exigencias de las NIIF para Pymes son significativamente menores a las exigencias de las NIIF Completas, de ahí su menor volumen. • Una Pyme que no cotiza en Bolsa debe aplicar la NIIF para Pymes, con la única excepción permitida en la norma, de poder aplicar la NIIF 9 para sus instrumentos financieros, si así lo dispone la empresa en sus políticas. 125
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec NIIF para Pymes Secciones Nombre Extensión Fuente en las NIIF Nombre de la NIIF 1 Pequeñas y medianas entidades 2 págs. 2 Conceptos y principios generales 10 págs. MC Marco Conceptual 3 Presentación de EEFF 5 págs. NIC 1 Presentación de EEFF 4 Estado de Situación Financiera 4 págs. 5 Estado de Resultados Integrales 3 págs. 6 Estado de Cambios en el Patrimonio 2 págs. 7 Estado de Flujos de Efectivo 6 págs. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 2 págs. NIC 1 Presentación de EEFF 9 EEFF Consolidados y Separados 6 págs. NIC 27 NIIF 10 EEFF Separados EEFF Consolidados 10 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores 5 págs. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros básicos 15 págs. NIC 32 NIC 39 NIIF 7 NIIF9 IF: Presentación IF: Reconocimiento y Medición IF: Información a Revelar Instrumentos Financieros 12 Otros temas relacionados a Instrumentos Financieros 7 págs. 13 Inventarios 5 págs. NIC 2 Inventarios 126
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec NIIF para Pymes Secciones Nombre Extensión Fuente en las NIIF Nombre de la NIIF 14 Inversiones en Asociadas 4 págs. NIC 28 NIIF 12 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos Acuerdos Conjuntos15 Inversiones en Negocios Conjuntos 4 págs. 16 Propiedades de Inversión 3 págs. NIC 40 Propiedades de Inversión 17 Propiedades, Planta y Equipo 6 págs. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvalía 6 págs. NIC 38 Activos Intangibles 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía 6 págs. NIIF 3 Combinaciones de Negocios 20 Arrendamientos 9 págs. NIC 17 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 9 págs. NIC 37 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 8 págs. NIC 1 NIC 32 Presentación de EEFF IF: Presentación 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 15 págs. NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno 2 págs. NIC 20 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Préstamos 1 págs. NIC 23 Costos por Préstamos 26 Pagos basados en acciones 7 págs. NIIF 2 Pagos basados en acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 8 págs. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 127
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec NIIF para Pymes Secciones Nombre Extensión Fuente en las NIIF Nombre de la NIIF 28 Beneficios a los empleados 12 págs. NIC 19 NIC 26 Beneficios a los empleados Contabilización de planes de retiro 29 Impuesto a las Ganancias 9 págs. NIC 12 Impuesto a las Ganancias 30 Conversión de Moneda Extranjera 6 págs. NIC 21 Efecto de las Variaciones en Tasas de Cambio 31 Hiperinflación 3 págs. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 4 págs. NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 33 Información a revelar sobre Partes Relacionadas 4 págs. NIC 24 Información a revelar sobre Partes Relacionadas 34 Actividades Especiales 4 págs. NIC 41 NIIF 6 CINIIF 12 Agricultura Extracción de Recursos Minerales Acuerdos de Concesión de Servicios 35 Transición de NIIF para Pymes 5 págs. NIIF 1 Adopción por 1ra vez de las NIIF Temas no Analizados en la NIIF Pymes NIC 11 NIC 33 NIIF 4 NIIF 5 Contratos de Construcción Ganancias por Acción Contratos de Seguros Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas 128
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Registros Auxiliares • Los registros auxiliares proveen información adicional de la que se halla en el conjunto de estados financieros. 129 Efectivo y Equivalentes Caja Caja Chica Bancos Nacionales Bancos del Exterior Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar Clientes Empleados Accionistas Otros Provisiones Incobrables Inventarios Mercaderías Materias Primas Productos en Proceso Productos Terminados Mercadería en Tránsito Activos No Corrientes Activos Tangibles Activos Intangibles Inversiones Largo Plazo Depreciación Acumulada Deterioro Acumulado Cuentas por Pagar Proveedores Empleados Beneficios Sociales Impuestos Instituciones Financieras
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec Información Elaborada 130 • Comprende el conjunto de datos adicionales que se elaboran por concepto de la utilización de técnicas de análisis financiero Principales técnicas de Análisis Financiero • Análisis NOF-FM • Análisis Horizontal y Vertical • Análisis de Ratios • Esquema de financiamiento de las ventas • Modelo Costo-Volumen-Utilidad • Punto de Equilibrio • Grado de Apalancamiento Operativo, Financiero, Combinado • Presupuestos de Operación • Presupuestos de Inversión • Presupuestos de Financiación
  • Fernando Romero M. fernando.romero@idepro.edu.ec PROGRAMA DE FORMACION EN CONTABILIDAD YAUDITORIA MODULO 3: CONTABILIDAD AVANZADA Fernando Romero Morán 28 a 30 de abril de 2014 18h00 a 21h30 169